Місце і роль кредитних операцій у діяльності комерційних банків
Введення
У дипломній роботі розглянута тема «Місце і роль кредитних операцій у діяльності комерційних банків» невипадково. Сучасні грошові системи засновані на кредиті. Кредит відноситься до числа найважливіших категорій економічної науки. Його вивченню присвячені численні роботи радянських і зарубіжних економістів. Однак ця тема не вивчена цілком, має потребу в додатковій доробці. До того ж часто змінювані умови функціонування кредитної системи в нашій країні вимагають постійної зміни методів і умов кредитування.
Грошова маса генерується в процесі надання кредиту комерційними банками. В даний час мова вже йде не про постійне збільшення обсягів грошових капіталів, наданих у позику, але і про розширення суб'єктів кредитних відносин.
Говорячи про цю тему, не можна не згадати ті проблеми, з якими стикається наша економіка на етапі побудови ринкового механізму господарювання, що вимагає більш радикальних перетворень в грошово-кредитній сфері. За словами Виборнова, в даний час "... назріла необхідність в повну силу використовувати економічні важелі, властиві кредитній сфері, розробити і реалізувати принципово нові підходи до управління грошовим обігом країни".
Кредит і маса грошей в обігу змінюються відповідно до потреб господарського обороту в грошах. Сучасна грошова система заснована на довірі до кредитних коштів розрахунку. (Саме слово «кредит» у перекладі на російську мову означає довіру). Якщо довіра порушилося, то починається натиск на резервне ланка. В результаті безготівковий обіг має тенденцію витіснятися зверненням банкнот і доларів.
Всі ці факти говорять про те, що необхідно приділяти велику увагу проблемі кредиту, тому що економічний стан країни в значній мірі залежить від стану кредитно-грошової системи. Тому необхідно враховувати досвід, накопичений розвинутими країнами в цій сфері. Розвиток у нашій країні нових форм кредитів, таких як споживчий, комерційний, різні форми оренди, зокрема лізинг. Це прискорить розвиток економіки нашої країни, зробить її більш ефективною.
Все це і привернуло мене до написання вищеназваної теми.
1. Характеристика позичкових операцій, їх сутність і класифікація
Позика, кредит, позику - їх сучасне трактування
Коли в економічній літературі розглядається проблема кредитних відносин, звичайно терміни «позика», «кредит», «позика», трактуються як синоніми. Дійсно, якщо ці терміни вживаються в розмовно-побутовій сенсі, то навряд чи варто сперечатися про правильність їх трактування. Але коли мова йде про теоретичні поняттях і категоріях, потрібно розкрити науковий зміст і дати чітке визначення цих термінів, не допускає неоднозначних їх тлумачень. Особливо це актуально в сучасних умовах, коли в новому Цивільному кодексі РФ зроблена спроба дати юридичне трактування цих понять.
Справа в тому, що в Цивільному кодексі в главі 42 «Позика і кредит» виділені наступні види договірних зобов'язань, які формують позикові відносини: а) договір позики, б) кредитний договір, в) товарний і грошовий кредит, г) позикові відносини, що виникають при придбанні векселів, облігацій та інших цінних паперів. Як видно, у цій класифікації в переліку різних видів позикових відносин відсутній договір позики. Пов'язано це з тим, що в ст. 689 договір позики визначений як договір безоплатного користування речами. Далі дається характеристика ссудодателя, який використовує право передачі в безоплатне користування. Таким чином, позика і позичкові відносини характеризуються найважливішими ознаками - безвозмездностью і передачею речей.
Кредитні ж відносини юристи характеризують як грошовий позику, що дається, як правило, на умовах сплати відсотка. З приводу кредиту ст. 819 Цивільного кодексу говорить: «За кредитним договором банк або інша кредитна організація (кредитор) зобов'язується надати грошові кошти (кредит) позичальникові у розмірі та на умовах, передбачених договором, а позичальник зобов'язується повернути отриману грошову суму і сплатити відсотки за неї».
Отже, в Кодексі проведена чітка межа, що відрізняє по предмету правового регулювання договір кредиту та договір позики, які повинні враховуватися сторонами у договірних відносинах.
Якщо твердо дотримуватися цих положень Цивільного кодексу, то, здавалося, слід істотно змінити відносини економістів до багатьох понять. відповідно до букви Кодексу термін «позичка» при банківському кредитуванні застосовуватися не може. Таке трактування економічного змісту позики вимагає відмови від звично використовуваних поєднань слів: «позиковий відсоток», «позичковий дохід», «банківська позика» і так далі.
Однак на практиці ми стикаємося з зворотним. Зазвичай в економічній літературі позичкою називають рух позичкового (тобто грошового) капіталу, що надається в кредит на умовах повернення за плату у вигляді відсотка (в дипломній роботі ми будемо дотримуватися встановленої практики).
В даний час кредит має величезне значення. Він вирішує проблеми, що стоять перед всією економічною системою. Так за допомогою кредиту можна перебороти труднощі, пов'язані з нестачею коштів.
Також кредит прискорює процес грошового обігу, забезпечує виконання цілого ряду функцій: страхових, інвестиційних, грає велику роль у регулюванні ринкових відносин.
Як джерела кредитування виступають тимчасово вільні грошові кошти підприємств та накопичення фізичних осіб. Одним з джерел можуть виступати грошові нагромадження держави, розміри яких визначаються масштабами державної власності і часткою валового національного продукту.
Особливості кредитних операцій та їх класифікація
Позикові операції відносяться до числа найважливіших видів активів і повинні приносити банкам основну частину їхніх доходів. Позикові операції як одна з форм здійснення кредитних операцій банків поділяються на активні і пасивні операції. Активні позичкові операції являють собою операції з кредитування клієнтів, як юридичних, так і фізичних осіб, та надання кредиту іншим банкам (міжбанківський кредит).
Пасивні позичкові операції - це операції з отримання централізованого кредиту в центральному Банку або міжбанківського в інших комерційних банках.
Пасивні позичкові операції були широко поширені в 1993-1996г.г. Проте, з початком краху банківської системи (1995-1996г.г.) Перед банками встала велика проблема з повернення міжбанківських кредитів з терплять крах банків. Суми ж цих кредитів були настільки значними, що крах одного банку, який користувався міжбанківським кредитом, викликало крах іншого банку, який надав цей кредит.
У зв'язку, з вищевикладеним ця робота більшою мірою буде присвячена активних операціях по кредитуванню.
На даний момент, в банківській практиці кредити, що видаються клієнтам, поділяються за видами, термінами видачі, ссудозаемщика (фізичні, юридичні особи), видів застави, способам видачі. Розглянемо окремі види кредитів.
Кредит надається позичальнику на умови: платності, строковості, повернення. При складанні кредитного договору визначаються мети використання позикових коштів.
У практиці банків проводиться розмежування між комерційними позичками і персональними кредитами. Цим категоріям відповідають різні види кредитних угод, що визначають умови надання позики, його погашення і т.д. Кредити комерційним підприємствам, в основному видаються для поповнення оборотних коштів. Видача позик для фінансування основного капіталу, довгострокових, комерційними банками не практикується.
Комерційним кредитом називають кредит, наданий одним функціонуючим підприємцем іншому у вигляді продажу товарів з відстрочкою платежу. Комерційний кредит оформляється векселем, його об'єктом є товарний капітал. Він обслуговує кругообіг промислового капіталу, рух товарів зі сфери виробництва в сферу споживання. Особливістю комерційного кредиту є те, що позичковий капітал тут злитий з промисловим капіталом. Мета комерційного кредиту - прискорити реалізацію товарів і одержання прибутку.
У період домонополістичного капіталізму комерційний кредит був основою кредитної системи, забезпечуючи безперервність процесу відтворення і реалізації товарів. В даний час фірми активно використовують цю форму реалізації своєї продукції - продаж із відстрочкою платежу, що говорить про обмеженість платоспроможності дрібних і середніх фірм, про зростання вартості товарів, про кредитні обмеження. Відстрочку платежу використовують не тільки дрібні, а й великі фірми, виступаючи, як і кредитори, і як позичальники.
Потрібно відзначити, що комерційний кредит має обмежені можливості, тому що його можна одержати не у всякого кредитодавця, а лише в того, хто виробляє сам товар. Він обмежений по розмірах (тимчасово вільним капіталом), має короткостроковий характер, а позичальник часто потребує в довгостроковому кредиті.
Обмеженість комерційного кредиту долається банківським кредитом. Банківський кредит надається у вигляді грошовим капіталом, банками та іншими кредитно-фінансовими установами підприємцям і іншим позичальникам у вигляді грошової позички. Об'єктом банківського кредиту виступає грошовий капітал, відокремитися від промислового капіталу. Угода позички тут відділена від актів купівлі-продажу. Позичальником може бути фірма, держава, особистий сектор, а кредитором - кредитно-фінансові установи. Метою кредитора є одержання доходу у вигляді відсотка. Кредитодавець надає позичковий капітал позичальнику на умовах повернення, терміновості і сплати відсотка.
Як було зазначено вище, банківський кредит переборює кордони комерційного кредиту, так як він не обмежений напрямком, термінами і сумами кредитних угод. Сфера його використання ширша: комерційний кредит обслуговує лише обіг товарів, банківський кредит - і нагромадження капіталу, перетворюючи в капітал частину грошових доходів і заощаджень усіх шарів суспільства.
Заміна комерційного векселя банківським робить кредит більш еластичним, розширює його масштаби, підвищує забезпеченість. Банки гарантують кредитоспроможність позичальників.
Динаміка банківського і комерційного кредиту різна. Обсяг комерційного кредиту збільшується зі зростанням виробництва і товарообігу і скорочується з їх зменшенням. Пропозиція і попит на нього зростає в періоди промислового підйому і зменшується під час криз. Під впливом криз виробництво і реалізація товару скорочується, а попит на банківський кредит для сплати боргів зростає. У період пожвавлення і підйому збільшується попит на банківські позички. Т.ч. можна побачити подвійність банківського кредиту: з одного боку він виступає як позика кредиту, коли позичальник використовує його для збільшення обсягу функціонуючого капіталу, з іншого боку - у вигляді позики грошей - платіжних засобів, необхідних для погашення боргових зобов'язань.
З розвитком товарно-грошових відносин з'являються нові форми кредиту, які сприяють ще більшого прискорення обігу капіталу, передають кредиту нові функції, тим самим, збільшуючи його значення. Однією з нових форм є споживчий кредит, який надається у формі комерційного кредиту (продаж товарів з відстрочкою платежу) та банківського (позики на споживчі цілі). Його об'єктом звичайно є товари тривалого користування (меблі, холодильники, автомашини тощо), різні послуги. При цьому банки відразу виплачують магазинах готівку за продані товари (або послуги), а покупець поступово погашає позику в банку. Максимальний термін споживчого кредиту три роки. Споживчий кредит має двояку функцію: з одного боку, зі збільшенням товарообігу зростає обсяг кредиту, оскільки попит на товари породжує попит на кредити, з іншого боку, зростання кредитування населення посилює платоспроможний попит. Потрібно відзначити, що споживчий кредит став невід'ємною частиною сучасного суспільства.
Останнім часом велике значення має лізинг. Лізинг - довгострокова оренда машин, устаткування, транспортних засобів, споруд виробничого призначення з погашенням заборгованості протягом декількох років. Використання лізингу має свої переваги, оскільки "при цій формі співробітництва для перебудови виробництва на базі сучасної технології і випуску продукції, яка відповідає найсуворішим вимогам ринку, не потрібно споконвічних володінь великих коштів. Всі витрати на даному етапі покривають лізингові компанії." Лізинг не є банківською операцією у вузькому сенсі слова. Він відноситься до банківської формі фінансування, яка може здійснюватися торгово-промисловими підприємствами як побічна операція. Але в першу чергу "це компетенція спеціально створених лізингових товариств".
При отриманні об'єкта в користування, лізингоотримувач приймає на себе обов'язки, пов'язані з правом власності (технічне обслуговування, ризик випадкової загибелі і т.д.), хоча лізингодавець продовжує залишатися власником об'єкта лізингової угоди. При цьому загибель або неможливість використання об'єкта лізингової угоди не звільняє лізингоодержувача від обов'язку погашення боргу. Необхідно відзначити, що на відміну від оренди, при лізинговій операції лізінгополучатель виплачує не щомісячну плату за право користування об'єктом, а повну суму амортизаційних відрахувань. За оцінкою західних економістів, у розвинених капіталістичних країнах за коштами лізингу покривається (залежно від ступеня поширення цих операцій) від 6 до 20% щорічних потреб у засобах для інвестицій в основні фонди.
Останнім часом набув широкого поширення іпотечний кредит. Іпотечний кредит - це довгострокові позички під заставу нерухомості (землі, виробничих і житлових будинків). Основним його джерелом служить емісія іпотечних облігацій корпораціями і банками.
В даний час величезне значення для нормального функціонування всієї економічної системи в цілому мають державний і міжнародний кредит. Державним кредитом називають сукупність кредитних відносин, у яких позичальником або кредитором виступають держава, місцеві органи влади по відношенню до громадян та юридичним особам. Державний кредит виражає відносини в грошовій формі між державою з одного боку, і фізичними або юридичними особами з іншого, частіше за все з банками, страховими компаніями і підприємцями. Кредит буде державним у тому випадку, коли в якості учасника позичкової угоди виступають центральний уряд або місцеві органи влади. У цьому сенсі його можна порівняти з іншими формами кредиту, у першу чергу з банківським, де обов'язковим учасником позичкової угоди є банк.
За твердженням В. С. Волинського "... не можна змішувати такі поняття, як приватний і державний кредит ..." Він виділяє наступні відмінності між цими формами кредиту. По-перше, "державний кредит відрізняється від приватного учасниками угоди".
Держава звичайно виступає в якості позичальника, а кредитодавця - різні установи, підприємства і приватні особи. По-друге, "позичальник і кредитори в сфері державного кредиту можуть мінятися місцями". По-третє, оскільки позичкова операція супроводжується покупкою облігацій та казначейських векселів, які мають свій ринковий курс, продаються на ринку цінних паперів, то "державний кредит являє собою не просто форму руху позичкового капіталу, а базується на поєднанні позикового та фіктивного капіталу". У той же час схожість даних форм кредиту пов'язано з тим, що вони мають єдине джерело освіти.
У сфері державного кредиту центральний уряд, а також місцеві органи влади традиційно виступають позичальників, залучаючи кошти для покриття бюджетних дефіцитів. Головною формою залучення коштів є випуск облігацій державної позики та інших видів цінних паперів. Облігація являє собою зобов'язання емітента, який повинен згодом відшкодувати власнику цінного паперу суму основного боргу і відсотка.
Власники вільних грошових коштів, купуючи облігації, виступають фактичними кредиторами держави. На відміну від банківського кредиту, кредиторами виступають не тільки банки, а й страхові компанії, підприємства і приватні особи. Потрібно відзначити, що половина активних операцій страхових компаній розвинених країн припадає на покупку цінних паперів. Таким чином, можна зробити висновок, що державний кредит відрізняється від приватного за формою надання коштів і по учасниках угоди.
Рух капіталу в сфері міжнародних економічних відносин, пов'язане з наданням валютних і товарних ресурсів на умовах повернення, терміновості і сплати відсотків, називають міжнародним кредитом. У якості кредиторів і позичальників виступають банки, підприємства, держави, міжнародні та регіональні організації.
Форми міжнародного кредиту можна класифікувати по головних ознаках, що характеризує окремі сторони кредитних відносин.
За термінами, міжнародні кредити підрозділяються на короткострокові - до 1 року, середньострокові - від 1 року до 5 років і довгострокові - понад 5 років.
За призначенням поділяють кредити комерційні, безпосередньо пов'язані із зовнішньою торгівлею і послугами; фінансові, які використовуються на інші цілі, включаючи погашення заборгованості, купівлю цінних паперів, інвестиції; проміжні, призначені для змішаних форм вивозу капіталів, товарів і послуг.
Міжнародний кредит виконує такі функції:
-Перерозподіл позичкових капіталів між країнами з метою забезпечення безперервного процесу відтворення для досягнення максимального прибутку;
-Економії витрат обігу в сфері міжнародних розрахунків внаслідок розвитку безготівкових платежів;
-Прискорення концентрації і централізації капіталу.
Також міжнародний кредит, розсуваючи межі індивідуального нагромадження, сприяє створенню нових фірм. Тобто можна зробити висновок, що міжнародний кредит виконує ті ж функції, що й інші форми кредиту, тільки в міжнародному аспекті.
Інвестиційний кредит надається на капітальні виробничі витрати, його об'єктом виступають основні засоби позичальника. Інвестиційний кредит надається діючому підприємству, кредитований проект якого зазвичай традиційний для виробництва та бізнесу позичальника. Цей кредит передбачає, крім коштів банку, участь у проекті позичальника його власними засобами. Зазвичай кредитують розширення або реконструкцію основних засобів, причому тільки їх частини. А інші об'єкти або частини діють і приносять дохід. Плановими джерелами повернення кредиту є: частина виручки, фонд амортизації і фонд нагромадження. Кредитування на тривалий термін вимагає обов'язкового матеріального застави, споживчі властивості якого не змінюються до кінця кредитування.
В якості забезпечення визнаються активи, властивості яких незначно залежать щодо стану та завершеності господарського циклу підприємства. Для забезпечення кредиту важлива юридична відособленість даних активів від загальної маси зобов'язань.
Інвестиційний кредит, для якого зазвичай характерні сума і термін, що перевищують величину оборотних коштів і тривалість господарського циклу підприємства, більш складна технологія кредитування і великі ризики в порівнянні з кредитом в оборот. Обов'язково має бути забезпеченим.
У Росії не слід очікувати суттєвого розширення інвестиційного кредитування без рішення проблем забезпеченості такого роду кредитів. Серед основних заходів щодо вдосконалення заставної бази кредитування слід виділити: становлення і централізацію ринку підприємств, визначення єдиних стандартів подання вартісних і технічних характеристик підприємств, створення нових підприємств і, в міру необхідності, реорганізацію діючих на основі структури розміщення виробництв.
Найчастіше міжбанківські кредити (МБК) розглядають як спосіб збільшення кредитних ресурсів банку-позичальника. Але з такою позицією важко погодиться. Банк кредитор не передає банку позичальнику. Банк-кредитор не передає банку-позичальнику свої ресурси: при наданні МБК банк-кредитор робить бухгалтерську запис по Дт позикового рахунку банку-позичальника і зараховує відповідну суму по Кт рахунку банку-позичальника в РКЦ. При цьому відбувається звичайна банківська операція з видачі позики, відображена на збільшенні позичкової заборгованості і рівновеликі збільшення залишку коштів на рахунку позичальника.
Відповідно, немає підстав, пов'язувати застосування і використання МБК із зацікавленістю в збільшенні кредитних ресурсів. Які ж мотиви здійснення операцій по міжбанківському кредитуванню? Зацікавленість банку, що надає в кредит кошти іншому банку, обумовлена можливістю отримання доходів від виконання подібної операції. Зацікавленість банку, що залучає МБК, не пов'язана з прагненням до збільшення кредитних ресурсів, а обумовлена завданням підтримки ліквідності, незважаючи на чималі витрати у зв'язку з використанням позикових коштів. Причому в даному випадку ліквідність розуміється не як здатність задоволення вимог клієнтури за рахунок вивільнення коштів з активів, а як здатність банку своєчасно розраховуватися за своїми зобов'язаннями в основному за рахунок вивільнення вкладень коштів в активи.
На частку операцій з МБК доводиться досить велика частина активів і пасивів банків, що значною мірою впливає на обсяг і рівень прибутку комерційних банків (див. таб. 1).
Таблиця 1
Динаміка кредитних вкладень (млн. крб.)
Кредитні вкладення | 1995 | 1996 | 1997 | 1998 | 1999 |
Всі видані кредити | 112,2 | 105,6 | 107,7 | 91,9 | 73,1 |
Міжбанківські кредити, видані | 14,4 | 13,1 | 23,8 | 13,1 | 9,1 |
Частка МБК у загальній сумі кредитів | 12,8 | 12,4 | 22,2 |
14,2 | 12,4 |
З таблиці видно, що загальний обсяг кредитних вкладень має тенденцію до зниження. Це викликано, швидше за все, нестабільністю економічного і політичного життя в країні, проблемами повернення кредитів, зниженням купівельної спроможності населення. Частка ж МБК в загальній сумі кредитних вкладень досить стабільна, хоча і знижується в сумарному вираженні.
Значення ринку міжбанківських кредитів полягає в тому, що, перерозподіляючи надлишкові для деяких банків ресурси, цей ринок підвищує ефективність використання кредитних ресурсів банківської системи в цілому. Крім того, наявність розвиненого ринку міжбанківських кредитів дозволяє зосереджувати в оперативних резервах банків менше засобів для підтримки їх ліквідності.
Не дивлячись на всю різноманітність позик, що склалася банківська практика класифікує їх по ряду ознак (див. малюнок 1).
Рисунок 1
Дані критерії дозволяють об'єктивно підходити при оцінці позичальника.
Порядок обліку позичкових операцій, нарахування відсотків за ним
Облік операцій з видачі і погашення позик ведеться в 4 розділі балансу "Кредити надані", в розрізі організаційно-правової форми позичальника і термінів погашення. У розрізі кожного рахунку першого порядку відкритий і рахунок для обліку резерву на можливі втрати з позик (пасивний).
За дебетом позичкових рахунків відображається сума позичкової заборгованості, за кредитом рахунка відображаються суми погашення кредитів, суми заборгованості списані на рахунки прострочених позичок, суми заборгованості списані за рахунок резерву на можливі втрати по позиках.
Аналітичний облік ведеться в розрізі позичальників по кожному кредитному договору. Видані позики можуть бути забезпеченими і не забезпеченими. Комерційним організаціям позики видаються, як правило, під забезпечення:
цінних паперів;
гарантій та поручительств банків;
майно, прийняте в заставу;
дорогоцінні метали.
Облік забезпечення позичок здійснюється за рахунками 5 розділу позабалансових рахунків 913 та 914. В аналітичному обліку відкриваються рахунки на кожен вид забезпечення і договір.
Під видані кредити в установленому Банком Росії порядку створюється резерв по позичках.
Облік кредитної лінії ведеться в цьому ж розділі. У день настання платежу кошти списуються з рахунку позичальника на підставі його платіжного доручення, якщо він є клієнтом банку.
У випадку, якщо договором передбачено безакцептне списання коштів, то списання здійснюється платіжною вимогою. Перерахування сум, що направляються на погашення нарахованих за кредит відсотків, проводиться також платіжною вимогою, або платіжним дорученням клієнта. Погашення отриманого в банку кредиту позичальником, що не є клієнтом банку, здійснюється платіжними дорученнями позичальника або виставляються по інкасо в банк позичальника платіжним вимогою. У полі «Умови оплати» платіжної вимоги робиться посилання на пункт, номер і дату кредитного договору, в якому передбачена умова безакцептного списання. Позабалансовий облік ведеться із застосуванням платіжного позабалансового ордера.
При видачі кредиту за кредитною лінією сума видачі враховується на двох позабалансових рахунках № № 91301 і 91302. За роз'ясненням ЦБ облік за ним може вестися двома шляхами. Наприклад: якщо сума кредитної лінії визначена в розмірі 1000 руб., Первісна видача склала 20 руб. Через кілька днів погашено 15 рублів
На підставі укладеного договору складається наступна проводка
1.Дт. 91301 Кт. 99999 в сумі 1000 руб., Одночасно
Дт.91302 Кт.99999 в сумі 1000 руб.
При видачі кредиту
Дт. 99999 Кт. 91302 в сумі 20 руб.
При погашенні кредиту
Дт. 99302 Кт. 99999 в сумі 15 руб.
Якщо сума кредитної лінії визначена договором сумою видачі кредиту, то погашені кредити не відновлюються. Однак така практика обліку в зарубіжних країнах не застосовується. Там вважається сумою кредитної лінії сума за договором і відновлення її за рахунок погашення не проводиться.
Розглянемо типові бухгалтерські проводки за операціями видачі позичок:
Комерційній фірмі видана позичка шляхом зарахування на розрахунковий рахунок і одночасно представлені розрахункові документи на оплату матеріальних цінностей, під заставу майна.
Дт. с / с Кт. Р / с, Дт. Р / с Кт. к / с 30101
Одночасно оприбутковано заставу
Дт. 91307 Кт.99999
У день настання платежу кошти списуються з рахунку позичальника. Перерахування сум, що направляються на погашення нарахованих за кредит відсотків, проводиться також платіжною вимогою, або платіжним дорученням клієнта. Погашення отриманого в банку кредиту позичальником, що не є клієнтом банку, здійснюється платіжними дорученнями позичальника або виставляються по інкасо в банк позичальника платіжним вимогою. У полі «Умови оплати» платіжної вимоги робиться посилання на пункт, номер і дату кредитного договору, в якому передбачена умова безакцептного списання. Позабалансовий облік ведеться із застосуванням платіжного позабалансового ордера.
Розглянемо типові бухгалтерські проводки за операціями погашення позик.
Списаний і повернений заставу
Дт. 99999 Кт. 91307
При заміні одного зобов'язання (за кредитним договором) іншим (векселем) відбувається списання позичкової заборгованості та заборгованості за відсотками, а вексель приймається на баланс банку.
Дана операція оформляється наступними проводками:
Дт. рах. По обліку векселів (на суму векселя - сума заборгованості та прострочені до сплати проценти) Кт. рахунок позичкової заборгованості або
Кт. 458 «Кредити, не погашені в строк». І Кт. 459 «Відсотки за кредити, не сплачені в строк» на суму відсотків.
До першого січня 1999 відсотки нараховувалися відповідно до Положення про порядок нарахування відсотків і відображення їх за рахунками бухгалтерського обліку в установах банків, затверджене листом Держбанку СРСР від 22.01.91 р. № 338. З 1 січня 1999 р. - відповідно до Положення про порядок нарахування відсотків за операціями, пов'язаними із залученням і розміщенням коштів банками, і відображення зазначених операцій за рахунками бухгалтерського обліку, прийнято Банком Росії 26.06.98 № 39-П.
Прийняття нового Положення про нарахування відсотків пов'язано з прийняттям нового цивільного законодавства, вимоги якого розходилися зі старим Положенням.
Нове Положення не поширюється на відносини комерційних банків з Банком Росії, з нарахування відсотків за борговими зобов'язаннями (векселями, депозитними та ощадними сертифікатами, облігаціями та ін.) І за операціями, пов'язаними з використанням платіжних карт.
Відповідно до нового Положення відсотки нараховуються за календарне кількість днів перебування заборгованості на балансі, а при розрахунках використовується фактичне число календарних днів на рік. Раніше за листом Держбанку СРСР № 338 число днів у місяці вважалося рівним 30, а кількість днів у році рівним 360. Нині нарахування відсотків здійснюється на залишок коштів тільки на початок операційного дня.
Змінилися терміни відображення в обліку нарахованих відсотків. Якщо раніше за листом № 338 вони підлягали відображенню не рідше одного разу на квартал, то тепер термін змінено на місяць. Нараховані відсотки мають бути проведені за балансом банку в тому ж періоді, в якому вони нараховані.
В обліку нарахованих відсотків відображаються: одним з двох прописаних в Положенні методів касовим методом або методом нарахувань. До особливих вказівок Банку Росії при нарахуванні і відображенні в обліку відсотків використовується касовий метод, тобто нараховані відсотки відносяться на рахунки доходів за фактом їх отримання, а на рахунки витрат - за фактом їх сплати.
Якщо за залученими коштами, дата виплати припадає на інший місяць, ніж дата місяці залучення в останній робочий день місяця:
Д-т 61401 «Витрати майбутніх періодів по кредитних операціях»,
К-т 47426 "зобов'язання банку по сплаті відсотків" або
К-т 47411 «нараховані відсотки за вкладами».
Після закінчення терміну договору вкладу здійснюється донарахування відсотків.
При виплаті відсотків:
Д-т 47 426 або Д-т 47411,
К-т рахунків з обліку грошових коштів, розрахункових, вкладних рахунків.
Одночасно витрати майбутніх періодів переносяться на рахунки поточних витрат за відсотками.
За розміщеним коштам аналогічна ситуація. Прострочені до сплати проценти на рахунки з обліку прострочених відсотків. При списанні з балансу простроченої заборгованості за відсотками нарахованими до отримання існує різний підхід щодо відображення в обліку цих операцій залежно від групи позичкової заборгованості.
Якщо заборгованість відноситься до першої групи, то суми відсотків залишаються на балансі банку, в інших випадках нараховані відсотки сторнуються проведенням:
Д-т 61301 «Доходи майбутніх періодів по кредитних операціях»,
К-т рахунків з обліку прострочених відсотків,
І виносяться на позабалансовий облік проводкою:
Д-т 91 603 «Прострочені не отримані відсотки за виданими міжбанківськими кредитами»,
Д-т 91 604 «Прострочені не отримані відсотки по кредитах, виданих клієнтам, крім банків»,
К-т 99999.
Метод нарахувань дещо складніший. При ньому нарощені відсотки відображають в обліку щомісячно на рахунках доходів або витрат.
Нове Положення перераховує багато можливих способів отримання відсотків грошовими коштами, що не відповідає ГК РФ. У Положенні не відображено питання про контроль за нарахуванням відсотків з боку бухгалтерріі банку, так як там сказано що отримані і сплачені відсотки відображаються в обліку на підставі розпорядження відповідного підрозділу банку.
Розглянемо операції з нарахування і отримання відсотків за касовим методом.
У разі якщо дата початку періоду нарахування відсотків, і дата сплати нарахованих відсотків припадають на різні місяці того ж року то дана проводка здійснюється в останній робочий день кожного місяця відповідно до Положення № 39-П додаток № 1 п.2.2.1.
Відображення нарахованих відсотків за розміщеними коштами
Д-т. 47427 К-т. 61301 «Доходи майбутніх періодів по кредитних операціях»
Фактичне отримання відсотків без порушення строків з рахунку відкритого в іншому банку.
Д-т 30102 «коррахунок» К-т 47427
Відсотки погашені з рахунку відкритого в цьому банку.
Д-т 40702 «Розрахунковий рахунок комерційної організації» К-т 47427
Відсотки погашають фізичні особи.
Д-т 20202 «Каса» К-т 47427
І одночасно
Д-т 61 301 К-т 70101
Не отримано в строк проценти за розміщені кошти в ком. організації.
Д-т 45 912 «Прострочені відсотки ком. підприємств »К-т 47427 в сумі відображеної в проводці № 1;
К-т 61301 в сумі донарахованої з дати здійснення проводки № 1
Фактичне погашення клієнтами банку простроченої заборгованості за відсотками
З рахунку відкритого в іншому банку
Д-т 30 102 К-т 45912
З рахунку відкритого в цьому банку
Д-т 40702 «Р / с ком. організації »К-т 45912
Через касу банку для фізичної особи
Д-т 20 202 К-т 45915
І одночасно
Д-т 61 301 К-т 70101
Списання банком поточної та простроченої заборгованості з отримання відсотків, при віднесенні заборгованості до 2-4 групи ризику
Д-т 61 301 К-т 45912 - у сумі простроченої заборгованості з отримання відсотків
Д-т 61 301 К-т 4742 7 - у сумі поточної заборгованості за відсотками
Одночасно заборгованість переноситься на позабалансові рахунки
Д-т 91 604 «Прострочені неотримані відсотки, за кредитами виданими клієнтам крім банків. К-т 99999
Перенесення суми нарахованих відсотків на відповідні балансові рахунки, у випадку якщо заборгованість перекладається з 2 гр. ризику в 1
Д-т 99 999 К-т 91604
І одночасно
Д-т 45 912 К-т 61301 - у сумі прострочених відсотків
Д-т 47 427 К-т 61301 - в сумі поточної заборгованості з отримання відсотків.
При списанні з балансу банку простроченої заборгованості за відсотками, виданими клієнтам
Д-т 91704 «Не отримані відсотки по кредитах виданим клієнтам, списані з балансу кредитної організації. К-т 91604
Проводка здійснюється одночасно зі списанням з балансу банку сумою основного боргу та відображенням його на позабалансових рахунках.
Надійшли грошові кошти від боржників на сплату відсотків, у разі якщо заборгованість по основному боргу не списана з балансу банку або якщо списання заборгованості за основним боргом та отримання відсотків зроблено протягом одного звітного року:
З рахунку відкритого в цьому банку:
Д-т 40702 «Розрахункові рахунки ком. підприємств »К-т 70101
Одночасно закриваються позабалансові рахунки
Д-т 99 999 К-т 91604
Надійшли грошові кошти від боржників на сплату відсотків, з рахунку, відкритого в цьому банку:
Д-т 40 702 К-т 70107 «Інші доходи»
Одночасно
Д-т 99 999 К-т 91704
Списано з позабалансу прострочена заборгованість за відсотками
Д-т 99 999 К-т 91704 - у разі не надходження коштів протягом 5 років.
У разі якщо дата початку періоду нарахування відсотків, і дата сплати нарахованих відсотків припадають на один і той же місяць того ж року:
Фактичне отримання банком відсотків за розміщені кошти, з рахунку, відкритого в іншому банку
Д-т 30 102 К-т 70101
З рахунку відкритого в цьому банку
Д-т 40 702 К-т 70101
Через касу банку від фізичної особи
Д-т 20 202 К-т 70101
Видані банком кредити різняться по кредитному ризику. Кожен кредит належить до однієї з 4 груп відповідно з інструкцією ЦБ № 62-а.
Вперше в інструкції № 62а забезпечення позик поділяється:
забезпечені
недостатньо забезпечені
незабезпечені
Резерв на можливі втрати створюється за кредитами, виданими в рублях і у валюті. Відрахування в резерв за валютними кредитами проводиться в рублях.
Формування резерву здійснюється за рахунок витрат банку і обліковується на рахунках відкритих в розділі з обліку позичкових операцій. По кожному виду позик відкривається свій рахунок для формування резерву.
Формування резерву оформляється проводкою:
Дт. 70209 Кт. рахунок резерву.
Комерційні банки в останній день місяця зобов'язані створювати резерв на можливі втрати за кредитами окремо по кожному виданому кредиту. Загальна сума резерву за всіма кредитами також уточнюється в останній день місяця.
Для цілей оподаткування для можливі втрати з позик приймається в розмірі фактично нарахованих і віднесених до 2,3,4 груп ризику, але не більше 40% - на 01.02.98г.
75% - на 01.02.99г.
100% - на 01.02.2000г.
Починаючи з 1 січня 1998р. при розрахунку податку на прибуток не зменшують базу оподаткування відрахування в резерв на можливі втрати з позик:
відносяться до 1 групи і під враховані банком векселі;
за позиками, виданими під гарантію Уряду РФ і суб'єктів федерації або поручительство Мінфіну.
Бухгалтерські проводки щодо зміни величини резерву робляться також в останній робочий день місяця.
Збільшення резерву відображається проводками:
Дт. 70209 Кт. рахунку резерву,
А зменшення резерву -
Дт. рахунку резерву Кт. 70107
При проведенні переоцінки заборгованості за валютними кредитами, виробляється регулювання величини резерву. Резерв використовується тільки на погашення клієнтської позичкової заборгованості.
При погашенні кредиту сума резерву відновлюється на балансі наступним проведенням:
Дт. рахунків резерву Кт. 70107.
Така сама проводка робиться при переоформленні кредитного договору або за договором про відступне.
Щомісяця сума нарахованого резерву повинна переглядатися з урахуванням класифікації змін позичкової заборгованості. У разі необхідності донарахувати резерв це слід зробити не пізніше останнього робочого дня місяця. Бухгалтерська проводка по донарахуванню така ж, як і нарахування резерву, але у відповідній сумі
Дт. 70209 Кт. 45902 резерв
Якщо ж суму резерву необхідно зменшити, то слід зробити проводку по відновленню резерву
Дт. 45902 резерв Кт. 70107 інші доходи
Резерв на можливі втрати з позик використовується лише для покриття непогашеної клієнтами позичкової заборгованості в разі визнання її безнадійною. При недостатності суми резерву безнадійна заборгованість списується на збитки банку, рахунок 70209 "Інші витрати". Таке списання можливе лише при наявності виконавчих документів (рішення суду). Є також перелік позик, які можна списати за рахунок резерву без рішення суду (не великі, пільгові, незабезпечені, інсайдерам ...) за рішенням Ради банку.
Отже, в першому розділі були розглянуті сутність кредитних операцій їх класифікація та облік операцій по них.
Організація кредитного процесу в банку
Регіобанк - фінансово-економічна характеристика
Регіобанк заснований на базі державного банку та жовтні 1990р. генеральна ліцензія N 539 Центрального банку Росії на здійснення банківських операцій від 05.10.93г. На даний момент банк має 350 акціонерів і близько 5000 корпоративних клієнтів, філії в Хабаровську, Комсомольську-на-Амурі і Біробіджані. Офіційні аудитори - міжнародна аудиторська фірма Прайс Уотерхаус і АДЕО - аудит (Хабаровська фірма).
Банк є уповноваженим банком Росії по здійсненню операцій з дорогоцінними металами;
офіційним дилером ЦБ Росії але роботі на організованому ринку цінних паперів (ОРЦБ) ММВБ;
уповноваженим банком Федерального управління в справах неспроможність (банкрутство) при державному комітеті з управління майном (ГКІ).
Фінансові підсумки роботи Регіобанка в 1999 році дозволяють говорити про успіхи обраної стратегії і позитивної спрямованості тактичних рішень, які дозволили забезпечити поступальний розвиток в минулому році, зміцнили його позиції на p инк e. Активи банку за звітний рік збільшилися на 196 млн. руб., Що в 1,8 рази випереджає сформований в 1998 році рівень їх приросту.
Більшою мірою зростання активів обумовлений зміцненням бази залучених ресурсів. Залишки на рахунках клієнтів в 1999 році зросли на 186,5 млн. руб., З к o т op их 62% (114,8 млн. руб.) Забезпечувалося зростанням oc залишків на рахунках юридичних осіб; 10% (18600000 . руб.); збільшенням портфеля термінових векселів і депозитів і 28% (53,1 млн. руб.) - зростанням залучених коштів від громадян (Таблиця № 2).
Таблиця 2
Структура залучених ресурсів ресурсів | У млн. руб. | Уд. Вага в% | У млн. руб. | Уд. Вага в% |
01.01.2000 | 01.01. 1999 | |||
Залишки але рахунках клієнтів | 309,4 | 66 | 194,6 | 68 |
Вклади фізичних осіб | 125,5 | 27 | 72,4 | 26 |
Випущені боргові зобов'язання | 35,7 | 7 | 17,1 | 6 |
Разом: | 470,6 | 100 | 284,1 | 100 |
Характерною рисою процесу формування портфеля залучених ресурсів у 1999 році були випереджаючі темпи зростання її строкової частини, що дозволило вийти на нові параметри в забезпеченні поточної ліквідності і c до oppe ктіровать cpo ки залучення та розміщення a ктівов. Ресурсна база у вигляді рублевих рахунків "до запитання" збільшилася в 1,8 разів (130 млн. руб.), Рахунків клієнтів у валюті - в 1,1 рази (230 тис. доларів США, або млн. в рублевому еквіваленті), тоді kak портфель строкових депозитів, залучених від юридичних осіб, в 2,1 рази і від фізичних осіб - в 1,5 рази (935 тис. доларів США, або 36,7 в рублевому еквіваленті). Перевага фізичні особи віддавали валютними вкладами, темпи зростання ko торих в 1999 році склали 152%, а рублевих - 113%.
Стабільна термінова ресурсна база забезпечила переважні вкладення банку в реальний cek тор економіки, що зумовило зміни в c труктуре вкладень. Обсяг виданих кредитів виріс в 4,4 рази - з млрд. руб. в 1998 році до 2,2 млрд. руб. в 1999 році. Частка кредитних вкладень в структурі розміщених ресурсів збільшилася з 60% (169,1 млн. руб.) У 1998р. до 63% (248 млн. руб.) в 1999 році (Таблиця No 3).
Таблиця 3
Структура розміщених ресурсів | У млн. руб. | Уд. Вага в% | У млн. руб. | Уд. Вага в% |
01.01. 2000 |