Місце реалізації товарів робіт послуг

[ виправити ] текст може містити помилки, будь ласка перевіряйте перш ніж використовувати.

скачати

МІСЦЕ РЕАЛІЗАЦІЇ ТОВАРІВ, РОБІТ, ПОСЛУГ

Оскільки в 2007 році з об'єкта оподаткування виключені обороти з реалізації товарів (робіт, послуг), майнових прав на об'єкти інтелектуальної власності, змінився порядок оподаткування оборотів по реалізації об'єктів іноземним резидентам.

Місце реалізації товарів

Згідно з пунктом 1.1. статті 2 Закону Республіки Білорусь "Про податок на додану вартість" (з урахуванням змін і доповнень, далі - Закон) для цілей Закону до товарів не відносяться гроші і майнові права.
Місцем реалізації товарів визнається територія Республіки Білорусь, якщо товар знаходиться на території Республіки Білорусь і не відвантажується і не транспортується і (або) товар в момент початку відвантаження або транспортування знаходиться на території Республіки Білорусь.

1. Придбання товарів у нерезидентів, які не перебувають на обліку в податкових органах Республіки Білорусь

При реалізації на території Республіки Білорусь об'єктів іноземними організаціями, не перебувають на обліку податкових органах Республіки Білорусь, податкова база дорівнює нулю, якщо при ввезенні об'єктів на митну територію Республіки Білорусь сплачено ПДВ, за винятком ПДВ, сплаченого у митному режимі тимчасового ввезення.

Таблиця.
Ситуація
Місце реалізації
Обгрунтування
Придбано у резидента Російської Федерації періодичні видання через підписку
Не територія Республіки Білорусь
Ст.32 Загальної частини НК РБ - місце початку відвантаження періодичних видань Російська Федерація.
Відповідно до загальнодержавного класифікатора "Види економічної діяльності", затвердженим постановою Держстандарту від 28.12. 2001 № 52, реалізація періодичних друкованих видань відносяться до підкласу 51180 "Діяльність агентів, що спеціалізуються на торгівлі окремими видами товарів, не включеними до інших угруповань", тобто є реалізацією товару.
Ввезена з території Російської Федерації нормативно-технічна документація
Не територія Республіки Білорусь
Ст.32 Загальної частини НК РБ та п.1.1. статті 2 Закону (нормативно-технічна документація є товаром).
Ввезений з території Російської Федерації об'єкт основних засобів в розібраному вигляді.
Не територія Республіки Білорусь
Ст.32 Загальної частини НК РБ та п.1.1. статті 2 Закону (основний засіб є товаром).
Товар придбаний на Україну і реалізований в Казахстан без ввезення в Республіку Білорусь
Не територія Республіки Білорусь
Ст.32 Загальної частини НК РБ (оборот за межами Республіки Білорусь).
Товар, що належить російському комітенту, реалізований комісіонером - індивідуальним підприємцем Республіки Білорусь на території Республіки Білорусь.
Територія Республіки Білорусь, якщо товар придбаний комітентом в Республіці Білорусь і переданий на комісію без вивезення до Російської Федерації і не територія Республіки Білорусь, якщо комісійний товар ввозиться з Російської Федерації
Ст.32 Загальної частини НК РБ (місцем реалізації товару залежить від місця початку його відвантаження).

2. Реалізація товарів нерезидентам Республіки Білорусь

При реалізації за межі Республіки Білорусь товарів застосовується нульова ставка ПДВ при наявності підтверджуючих документів, встановлених постановою МНС від 23.02. 2004 № 32 "Про порядок підтвердження платниками податку на додану вартість вивезення товарів за межі Республіки Білорусь" (при вивезенні товарів до держав, крім Російської Федерації), або встановлених у Положенні про порядок стягнення непрямих податків і механізм контролю за їх сплатою при переміщенні товарів між Республікою Білорусь і Російською Федерацією (додаток до Угоди між Урядом України та Урядом Російської Федерації про принципи стягнення непрямих податків при експорті та імпорті товарів, виконанні робіт, наданні послуг) (при вивезенні товарів у Російську Федерацію).
У разі якщо нульова ставка не підтверджена, необхідно визначити місце реалізації товарів. Варіант однозначна - територія Республіки Білорусь, так як місцем початку їх відвантаження є Білорусь. Тому оподаткування буде здійснюватися відповідно до порядку оподаткування, встановленим для реалізації даного товару на території Республіки Білорусь.
Якщо даний товар включено до відповідного переліку, затвердженого Президентом Республіки Білорусь, то податок обчислюється за ставкою 10 відсотків.
Якщо даний товар звільнений від ПДВ на території Республіки Білорусь (наприклад, по ст.3 Закону), то застосовується звільнення.
Наприклад, резиденту Російської Федерації відвантажені вироби народних промислів, включені до переліку, затвердженого Указом Президента Республіки Білорусь від 07.02. 2006 № 81.3-й примірник заяви не вступив. Даний оборот включається до рядка 8 податкової декларації (розрахунку) з ПДВ у тому податковому періоді, на який припадає 91-й день з моменту відвантаження товарів.

Місце реалізації майнових прав на об'єкти інтелектуальної власності

Згідно з підпунктом 1.4.2. статті 33 Загальної частини Податкового кодексу Республіки Білорусь місцем реалізації робіт, послуг, майнових прав на об'єкти інтелектуальної власності визнається територія Республіки Білорусь, якщо покупець (набувач) робіт, послуг, майнових прав на об'єкти інтелектуальної власності здійснює діяльність на території Республіки Білорусь і (або) місцем його знаходження (місцем проживання) є Республіка Білорусь. Це положення застосовується щодо реалізації (передачі) майнових прав на об'єкти інтелектуальної власності.
Відповідно до статті 985 ЦК за ліцензійним договором сторона, що володіє винятковим правом на використання результату інтелектуальної діяльності або на засоби індивідуалізації (ліцензіар), надає іншій стороні (ліцензіату) дозвіл використовувати відповідний об'єкт інтелектуальної власності.
Згідно зі статтею 980 ГК результати інтелектуальної діяльності - це:
- Твори науки, літератури і мистецтва;
- Виконання, фонограми і передачі організацій мовлення;
- Винаходи, корисні моделі, промислові зразки;
- Селекційні досягнення;
- Топології інтегральних мікросхем;
- Нерозкрита інформація, в тому числі секрети виробництва (ноу-хау);
- Інші, передбачені ГК та іншими законодавчими актами.
Засоби індивідуалізації учасників цивільного обороту, товарів, робіт або послуг - це:
- Фірмові найменування;
- Товарні знаки і знаки обслуговування;
- Географічні зазначення;
- Інші, передбачені ГК та іншими законодавчими актами.
Як результати інтелектуальної діяльності, так і засоби індивідуалізації учасників цивільного обороту, товарів, робіт і послуг відносяться до об'єктів інтелектуальної власності.

Таблиця.
Ситуація
Місце реалізації
Обгрунтування
У резидента Російської Федерації набуто право на показ телеканалу по кабельному телебаченню
Республіка Білорусь
Ст.33 Загальної частини НК РБ, ст.980 ЦК.
У резидента Російської Федерації набуто право на використання комп'ютерної програми з невиключної ліцензії
Республіка Білорусь
Ст.33 Загальної частини НК РБ, ст.980 ЦК.
Придбано у резидента Російської Федерації право на участь в управлінні підприємством.
Не територія Республіки Білорусь
Виходячи зі статті 980 ЦК зазначене право не є майновим правом на об'єкт інтелектуальної власності.
Нерезиденту передано майнові права на об'єкти інтелектуальної власності
Чи не Республіка Білорусь
Ст.33 Загальної частини НК: покупець майнових прав на об'єкти інтелектуальної власності не здійснює діяльність на території Республіки Білорусь і (або) місцем його знаходження (місцем проживання) не є Республіка Білорусь).

Місце реалізації транспортних послуг

Виходячи зі статті 33 Загальної частини Податкового кодексу Республіки Білорусь місцем реалізації транспортних послуг є місце знаходження або місце проживання фізичної особи, що надають послуги, оскільки транспортні послуги не передбачені підпунктами 1.1. - 1.3. статті 33.
Отже, місцем реалізації транспортних послуг, що надаються білоруським резидентом, визнається територія Республіки Білорусь.
Разом з тим, відповідно до статті 11 Закону оподаткування проводиться за ставкою податку нуль (0) відсотків при реалізації експортованих транспортних послуг, включаючи транзитні перевезення.
Згідно з Положенням про порядок застосування нульової ставки податку на додану вартість при реалізації експортованих робіт (послуг), затвердженого Указом Президента Республіки Білорусь від 15.06. 2006 № 397 (далі - Положення), що експортуються транспортні послуги обкладаються податком за нульовою ставкою при оформленні їх міжнародними транспортними або товарно-транспортними документами чи іншими міжнародними документами. Дане положення поширюється і на оформлені бланками міжнародного та міждержавного сполучення послуги, що надаються з перевезення вантажів залізничним транспортом, наступним призначенням на станції (порти) іноземних держав.
Експортованими транспортними послугами визнаються послуги транспортної експедиції, послуги з переміщення вантажів, пасажирів і багажу автомобільним, повітряним, залізничним, морським, річковим та іншими видами транспорту (комбінацією цих видів транспорту) за межі Республіки Білорусь, з-за її меж, а також транзитом через територію Республіки Білорусь, включаючи часткове надання цих послуг на її території.
Підставою для застосування нульової ставки податку при реалізації експортованих транспортних послуг є подання платником до податкового органу за місцем взяття на облік реєстру міжнародних транспортних або товарно-транспортних документів, експедитором - реєстру заявок (завдань чи інших документів) із зазначенням номерів міжнародних транспортних або товарно-транспортних документів, що підтверджують надання експортованих транспортних послуг.
Таким чином, критерієм для віднесення експортованих транспортним послугам є маршрут надання цих послуг. При цьому застосування нульової ставки не залежить від того, резидентом якої держави виступає замовник послуг, тобто він може бути як резидентом Республіки Білорусь, так і резидентом іноземної держави. Застосування нульової ставки не залежить також від факту отримання оплати за експортовані транспортні послуги, тому що документ на оплату не передбачено Положенням як документ, що підтверджує нульову ставку.
Враховуючи викладене, транспортні послуги (включаючи експедирування), маршрут перевезення яких включає часткове надання послуг на території Республіки Білорусь і пролягає з Республіки Білорусь в закордонне держава (наприклад, у Брест - Варшава), з зарубіжної держави в Республіку Білорусь (Варшава - Брест), а також з зарубіжної держави в закордонна держава транзитом через територію Республіки Білорусь (Москва - Варшава, Брянськ - Калінінград - через Республіку Білорусь), є експортованими транспортними послугами і в 2007 році обкладаються ПДВ за нульовою ставкою при поданні до податкового органу вищеназваних документів.
До 21 лютого 2007 р. платниками, які надають транспортні послуги, можна керуватися пунктом 6.8 Інструкції про порядок обчислення і сплати податку на додану вартість, затвердженої постановою Міністерства з податків і зборів від 31.01. 2004 № 16, згідно з яким оборот з реалізації транспортних послуг вважається оборотом за межами Республіки Білорусь, якщо надання цих послуг не відбувається на території Республіки Білорусь. Зазначений оборот не включається в оборот по реалізації, що визнається об'єктом оподаткування. З 21 лютого 2007 р. (моменту втрати чинності Інструкції) такий оборот обкладається за ставкою ПДВ 18 відсотків, так як місцем реалізації транспортних послуг є територія Республіки Білорусь.
Таблиця.
Ситуація
Місце реалізації
Обгрунтування
Резидент Російської Федерації зробив послугу з перевезення вантажу з Мінська до Смоленська
Не територія Республіки Білорусь
Ст.33 Загальної частини НК РБ
Резидент Російської Федерації зробив послугу з доставки придбаного у нього товару, організації Республіки Білорусь
Не територія Республіки Білорусь
Ст.33 Загальної частини НК РБ
Резидент Республіки Білорусь виконав перевезення вантажу за маршрутом Варшава - Гданськ (послуга надана і (або) оплачена до 21 лютого 2007 р)
Чи не Республіка Білорусь
П.6.8 Інструкції (оборот за межами Республіки Білорусь)
Резидент Республіки Білорусь виконав перевезення вантажу за маршрутом Варшава - Гданськ (послуга надана і оплачена з 21 лютого 2007 р)
Республіка Білорусь
Ст.33 Загальної частини НК РБ

Місце реалізації інших робіт (послуг)

1) Оренда.
Виходячи зі статті 33 Загальної частини Податкового кодексу Республіки Білорусь, місцем реалізації послуг з оренди визнається територія Республіки Білорусь, якщо:
· Послуги безпосередньо пов'язані з нерухомим майном (за винятком повітряних, морських суден і суден внутрішнього плавання, а також космічних об'єктів), що знаходяться на території Республіки Білорусь;
· Рухоме майно, прийняте в оренду, знаходиться на території Республіки Білорусь.
Приклад
У січні 2007 р. з резидентом Російської Федерації укладено договір на оренду обладнання, яке ввозиться до Республіки Білорусь. Платежі за оренду вносяться до 15-го числа звітного місяця.
За орендної плати необхідно виконати обов'язок платника податку.
Поняття рухомого і нерухомого майна дано у статті 130 ЦК, згідно з якою до нерухомих речей належать земельні ділянки, ділянки надр, відокремлені водні об'єкти і все, що міцно пов'язане із землею, тобто об'єкти, переміщення яких без невідповідного збитку їх призначенню неможливе, в т. ч. лісу, багаторічні насадження, будівлі, споруди. До нерухомих речей також прирівнюється підприємство в цілому як майновий комплекс. Підлягають державній реєстрації повітряні і морські судна, судна внутрішнього плавання, суду плавання "річка-море", космічні об'єкти з метою ПДВ виведені з поняття нерухомого майна. Місце реалізації послуг, пов'язаних з даними об'єктами, визначається як місце діяльності організації, яка надає послуги.
Речі, які не відносяться до нерухомості, визнаються рухомим майном.
Приклад
Нерезидент здає в оренду організації Республіки Білорусь нерухоме майно, що знаходиться на території Республіки Білорусь. Місцем реалізації в цьому випадку буде територія Республіки Білорусь, так як об'єкт нерухомості знаходиться на території Республіки Білорусь (ст.33 Загальної частини НК РБ - роботи, послуги безпосередньо пов'язані з нерухомим майном (за винятком повітряних, морських суден і суден внутрішнього плавання, а також космічних об'єктів), що знаходяться на території Республіки Білорусь). Положення цієї статті поширюється на ремонт та інші роботи (послуги), пов'язані з нерухомістю, розташованої на території Республіки Білорусь.
2) Послуги, пов'язані з рухомим майном (за винятком оренди та транспортних послуг).
Місцем реалізації робіт, послуг, пов'язаних з рухомим майном, визнається територія Республіки Білорусь, якщо це рухоме майно знаходиться на території Республіки Білорусь.
Наприклад, резидентом Республіки Польща на території Польщі виконано ремонт газонокосарки на замовлення організації Республіки Білорусь. Місцем реалізації послуг з ремонту не є територія Республіки Білорусь, так як рухоме майно (газонокосарка) в момент виконання ремонту не знаходиться на території Республіки Білорусь.
Якби такий ремонт проводився на території Республіки Білорусь, то місцем реалізації цього ремонту визнавалася територія Республіки Білорусь, і у білоруської організації виникла необхідність сплачувати ПДВ з вартості ремонту.
У випадку, коли організація передає сировина (матеріали) для давальницької переробки нерезиденту Республіки Білорусь, місце реалізації послуг з переробки залежить від місця знаходження майна під час його переробки. Якщо переробка здійснюється за межами Республіки Білорусь, обов'язок виступити платником в організації не виникає.
3) Допоміжні роботи (послуги).
Згідно з пунктом 2 статті 33 Загальної частини НК РБ, якщо реалізація робіт, послуг носить допоміжний характер по відношенню до реалізації основних робіт, послуг, місцем такої допоміжної реалізації визнається місце реалізації основних робіт, послуг. Основною роботою, послугою є робота, послуга, вартість якої перевищує вартість допоміжної роботи, послуги.
Дану норму можна застосувати в такій ситуації. Наприклад, нерезидент виконує ремонт агрегату, що належить білоруської організації. Спочатку нерезидентом виконуються роботи з демонтажу агрегату, який потім вивозиться за межі Республіки Білорусь, де ремонтується і після цього повертається організації і монтується нерезидентом. Місцем реалізації робіт з ремонту агрегату є місце його знаходження в момент виконання ремонту, тобто не територія Республіки Білорусь. Роботи з демонтажу та монтажу агрегату можна визнати допоміжними по відношенню до ремонтних робіт, якщо їх вартість менша вартості ремонтних робіт. У такому випадку, місцем їх реалізації також не є територія Республіки Білорусь, і обов'язки платника ПДВ з даного обороту у білоруської організації не виникають.
4) Інші послуги.
Статьей 33 Общей части НК РБ определено, что местом реализации услуг является территория Республики Беларусь, если услуги фактически оказываются на территории Республики Беларусь в сфере культуры, искусства, образования, физической культуры, туризма, отдыха и спорта, а также если покупатель (приобретатель) работ, услуг, имущественных прав на объекты интеллектуальной собственности осуществляет деятельность на территории Республики Беларусь и (или) местом его нахождения (местом жительства) является Республика Беларусь. Последнее положение применяется в отношении:
1. получения, поддержания в силе патентов, иных документов, удостоверяющих права на охраняемые государством объекты промышленной собственности, перехода прав на объекты интеллектуальной собственности;
2. реализации (передачи) имущественных прав на объекты интеллектуальной собственности;
3. оказания аудиторских, консультационных, маркетинговых, юридических, бухгалтерских, инновационных (включая научно-исследовательские и опытно-конструкторские работы), инжиниринговых, рекламных услуг, услуг по обработке информации и информационному обеспечению и иных аналогичных работ, услуг;
4. услуг по предоставлению, найму персонала в случае, если персонал работает в месте деятельности покупателя;
5. оказания услуг агента, привлекающего от имени основного участника договора лицо (организацию или физическое лицо) для оказания услуг, предусмотренных предыдущим пунктом.
Таким образом, при приобретении этих вышеперечисленных услуг белорусской организацией у нерезидентов Республики Беларусь местом реализации таких услуг признается территория Республики Беларусь.
Приклад 1
Работник предприятия Республики Беларусь участвовал в семинаре, проводимом в Российской Федерации, организованном российским резидентом. Данная услуга является консультационной и местом ее реализации является территория Республики Беларусь.
Приклад 2
Инженерно-технический персонал предприятия с целью повышения квалификации периодически проходит обучение в специализированном учебном центре за пределами Республики Беларусь.
Если иностранная организация, оказывающая услуги, связанные с процессом обучения, в соответствии с законодательством государства, резидентом которого он является, имеет право на осуществление образовательной деятельности (например, для резидентов стран СНГ - это соответствующая лицензия) и выдает слушателям, успешно завершившим обучение, соответствующие документы об образовании (дипломы, сертификаты, свидетельства и т.п.), данные услуги рассматриваются как услуги в сфере образования и, соответственно, местом их реализации признается территория Республики Беларусь только в случае их фактического оказания на территории нашей республики.
В прочих случаях указанные услуги в целях обложения налогом на добавленную стоимость будут рассматриваться как консультационные и иные аналогичные услуги, местом реализации которых признается место деятельности потребителя (пользователя) услуг.
Местом реализации работ, услуг, не поименованных выше, является место нахождения организации или место жительства физического лица, выполняющего работы (оказывающего услуги).
Приклад
Нерезидент Республики Беларусь по договору комиссии реализовал на территории Республики Беларусь товар, принадлежащий белорусской организации. Местом реализации услуг комиссионера по сбыту товара не является территория Республики Беларусь, и необходимость выступать плательщиком налога по приобретению услуг у нерезидента не возникает.
Выше мы рассмотрели порядок определения места реализации, если работы или услуги выполняются иностранным резидентом для белоруса. Вместе с тем, если работы (услуги) выполняются белорусским субъектом для иностранца, то в целях определения необходимости исчисления и уплаты НДС также следует руководствоваться статьей 33 Общей части НК РБ. Представим это в виде таблицы.

Таблиця.
Наименование работ, услуг, выполняемых (оказываемых) нерезиденту
Место реализации
Объект обложения в 2007 г.
Работы (услуги) связаны с недвижимым имуществом (за исключением воздушных, морских судов и судов внутреннего плавания, а также космических объектов), находящимся на территории Республики Беларусь (например, строительство здания для нерезидента в Беларуси).
Республіка Білорусь
Присутній
Работы (услуги) связаны с недвижимым имуществом (за исключением воздушных, морских судов и судов внутреннего плавания, а также космических объектов), находящимся на территории иностранных государств (например, ремонт здания на территории России по заказу нерезидента).
Не Республика Беларусь
Відсутній
Работы, услуги связаны с движимым имуществом, находящимся на территории Республики Беларусь (например, ремонт оборудования, привезенного для ремонта в Беларусь, по заказу нерезидента).
Республіка Білорусь
Присутній
Работы, услуги связаны с движимым имуществом, не находящимся на территории Республики Беларусь (например, ремонт оборудования, принадлежащего нерезиденту и находящегося на территории иностранного государства, с выездом представителей белорусской организации на место ремонта).
Не Республика Беларусь
Відсутній
Услуги фактически оказываются на территории Республики Беларусь в сфере культуры, искусства, образования, физической культуры, туризма, отдыха и спорта.
Республіка Білорусь
Присутній
Услуги фактически оказываются на территории зарубежных государств в сфере культуры, искусства, образования, физической культуры, туризма, отдыха и спорта.
Не Республика Беларусь
Відсутній
Аудиторские, консультационные, маркетинговые, юридические, бухгалтерские, инновационные (включая научно-исследовательские и опытно-конструкторские работы), инжиниринговые, рекламные услуги, услуги по обработке информации и информационному обеспечению и иные аналогичные работы, услуги.
Не Республика Беларусь (так как покупатель работ (услуг) не осуществляет деятельность на территории Республики Беларусь и (или) местом его нахождения (местом жительства) не является Республика Беларусь).
Відсутній
Работы, услуги, не предусмотренные подпунктами 1.1. - 1.4. пункта 1 статьи 33 Общей части Налогового кодекса.
Республика Беларусь (так как деятельность организации или индивидуального предпринимателя, выполняющего работы (оказывающего услуги), осуществляется на территории Республики Беларусь и (или) местом их нахождения (местом жительства) является Республика Беларусь).
Присутній

Определение места реализации работ (услуг) при отнесении их стоимости за счет собственных источников предприятия

В соответствии с пунктом 1.1.1. статьи 2 Закона объектами налогообложения признаются обороты по реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав на объекты интеллектуальной собственности на территории Республики Беларусь, включая обороты по передаче внутри организации, а также индивидуальным предпринимателем для собственных нужд произведенных и приобретенных товаров (работ, услуг), имущественных прав на объекты интеллектуальной собственности, за исключением основных средств и нематериальных активов, для собственного потребления непроизводственного характера, стоимость которых не относится на издержки производства и обращения.
Власним споживанням невиробничого характеру товарів (робіт, послуг), майнових прав на об'єкти інтелектуальної власності, вартість яких не відноситься на витрати виробництва та обігу, є будь-яке їх споживання для власних потреб, за винятком віднесення на витрати і позареалізаційні витрати, які беруть участь в обчисленні прибутку, оподатковуваного податком на прибуток, доходу, оподатковуваного прибутковим податком з фізичних осіб (для індивідуальних підприємців) і податком на доходи.
Таким образом, пункт 1.1.1. статьи 2 Закона, в котором определен объект обложения НДС при собственном потреблении непроизводственного характера объектов, содержит указание о том, что объект обложения возникает по оборотам по реализации объектов на территории Республики Беларусь. Следовательно, если местом реализации таких объектов не является территория Республики Беларусь, то нет и необходимости в исчислении НДС.
Приклад 1
Стоимость услуг гостиниц, предоставленных во время пребывания работника в командировке в Российской Федерации, списана за счет собственных источников организации. Местом реализации данных услуг является место их оказания, т.е. не территория Республики Беларусь. Следовательно, непроизводственное потребление этих услуг налогом на добавленную стоимость не облагается.
Приклад 2
Ремонт кондиционера, принадлежащего белорусской организации, выполнен в Польше. Стоимость ремонта отнесена за счет собственных источников. Местом реализации данной услуги, связанной с движимым имуществом, является место ее фактического оказания, т.е. не территория Республики Беларусь. Учитывая изложенное, при отнесении стоимости ремонта за счет собственных источников объект обложения НДС не возникает.
Приклад 3
Организация заплатила нерезиденту Республики Беларусь за участие в международном экологическом форуме, проходившем в Кишиневе. Стоимость пребывания работника на семинаре отнесена за счет расходов, не участвующих при исчислении налогооблагаемой прибыли.
Статьей 33 Общей части Налогового кодекса Республики Беларусь установлено, что местом реализации работ, услуг, имущественных прав на объекты интеллектуальной собственности признается территория Республики Беларусь, если покупатель (приобретатель) работ, услуг, имущественных прав на объекты интеллектуальной собственности осуществляет деятельность на территории Республики Беларусь и (или) местом его нахождения (местом жительства) является Республика Беларусь. Настоящее положение применяется в отношении оказания аудиторских, консультационных, маркетинговых, юридических, бухгалтерских, инновационных (включая научно-исследовательские и опытно-конструкторские работы), инжиниринговых, рекламных услуг, услуг по обработке информации и информационному обеспечению и иных аналогичных работ, услуг.
Таким образом, при приобретении услуг по проведению форума у иностранной организации возникает необходимость исчисления налога белорусской организацией, так как данная услуга относится к консультационным. Исчисленная и уплаченная сумма налога подлежит вычету.
Если стоимость приобретенного у нерезидента объекта относится за счет собственных источников организации, то также необходимо исчислить НДС.
Таким образом, в рассматриваемой ситуации имеются два различных оборота по реализации, подлежащих налогообложению: первый оборот возникает у иностранного резидента по реализации услуг на территории Республики Беларусь, но из-за невозможности уплаты НДС иностранным резидентом данную обязанность несет плательщик Республики Беларусь - потребитель услуг; второй оборот возникает непосредственно у потребителя услуг ввиду непроизводственного характера потребления данных услуг.
Если исчисленная сумма налога к вычету не принята, а отнесена на стоимость услуги, то при ее собственном потреблении непроизводственного характера налогообложение не производится.
В отношении использования на собственные нужды непроизводственного характера товаров применяется следующий принцип. Например, товар приобретен в Литовской Республике. Стоимость товара отнесена за счет собственных источников, т.е. имеет место собственное потребление непроизводственного характера объектов. Согласно статье 32 Общей части Налогового кодекса Республики Беларусь местом реализации данного товара не является Республика Беларусь, так как место начала его отгрузки - территория Литвы. Вместе с тем, возникает объект обложения НДС, так как согласно пункту 1.17 статьи 3 Закона не подлежат налогообложению обороты по реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав на объекты интеллектуальной собственности, приобретенных для собственного потребления непроизводственного характера, если суммы налога, уплаченные при приобретении (ввозе), относятся на увеличение их стоимости. Следовательно, если суммы налога, уплаченные при ввозе товаров из других государств, приняты к вычету, возникает объект обложения НДС при собственном потреблении непроизводственного характера этих товаров.

СПИСОК ВИКОРИСТАНИХ ДЖЕРЕЛ

1. Конституція Республіки Білорусь. Принята на республиканском референдуме 24 ноября 1996 г. Минск "Беларусь" 1997.
2. Цивільний кодекс Республіки Білорусь від 7 грудня 1998 р. № 218-З. Прийнятий Палатою представників 28 жовтня 1998 року. Схвалений Радою Республіки 19 листопада 1998 року. (Відомості Національних зборів Республіки Білорусь, 1999 р., № 7-9, ст.101).
3. Цивільне право Підручник. Под ред. Яковлева В. Ф. Издательство РАГС. год издания. 20 03.503 с.
4. Цивільне право: Підручник. В 2 ч. Ч.2 Под общ. Ред. проф. В.Ф. Чигир. - Мн.: Амалфея, 2000. - 1008 с.
5. Колбасін Д.А. Цивільне право Республіки Білорусь. Особлива частина: Практ. Посібник. – Мн.: Молодежное научное общество, 2001.547 с.
6. Коментар до Цивільного кодексу Республіки Білорусь: у 2 кн. Кн.1. / Відп. Ред. В.Ф. Чигир. - 2-е вид. - Мн.: Амалфея, 2000.544 с.
7. Мейєр Д.І. Російське громадянське право. - М.: Статут, 1997. – с.408.
8. Універсальний юридичний довідник під загальною редакцією В.А. Шадацкого. // М.: АО "Инициатива". - 1992.
Додати в блог або на сайт

Цей текст може містити помилки.

Держава і право | Реферат
82.1кб. | скачати


Схожі роботи:
Прийом готівки при реалізації товарів робіт і послуг
Облік доходів від реалізації продукції товарів робіт послуг
Облік і аналіз реалізованих товарів робіт і послуг
Уч т реалізації продукції робіт послуг розр тов з покупцями і замов
Аналіз та оцінка реалізації продукції робіт і послуг СПК Дружба
Облік реалізації продукції робіт послуг та розрахунків з покупцями та замовниками
Облік реалізації продукції робіт послуг розрахунків з покупцями і замовниками
Аналіз фінансових результатів від реалізації продукції робіт і послуг
Контроль і ревізія виробничої діяльності та реалізації продукції робіт і послуг
© Усі права захищені
написати до нас