Міжнародні стандарти аудиту 5

[ виправити ] текст може містити помилки, будь ласка перевіряйте перш ніж використовувати.

скачати

МІНІСТЕРСТВО ОСВІТИ І НАУКИ РФ
МІНІСТЕРСТВО ОСВІТИ
Державні освітні установи
ВИЩОЇ ОСВІТИ
ВСЕРОСІЙСЬКИЙ ЗАОЧНИЙ ФІНАНСОВО-ЕКОНОМІЧНИЙ ІНСТИТУТ

Контрольна робота

з дисципліни: «Міжнародні стандарти аудиту»
Варіант 5
Виконала:
студентка VI курсу
спеціальності «Буа і А»
*****
№ залікової книжки: *****
Перевірила:
Разумова І. В.
Кіров
2007

Варіант 5
1. Поняття «Професійна компетентність», згідно з Кодексом етики МФБ.
2. ПМАП «Методи аудиту з допомогою комп'ютерів»
3. Аудиторський звіт за аудиторським завданням для спеціальних цілей.
4. Використання роботи експерта.
1. Поняття «Професійна компетентність»,
згідно з Кодексом етики МФБ
Професійна компетентність і належна ретельність: професійний бухгалтер (аудитор) надає професійні послуги з належною ретельністю, компетентністю і старанням. У його обов'язки входить постійна підтримка професійних знань і навичок на високому рівні з тим, щоб його клієнти чи роботодавці могли користуватися перевагами компетентних професійних послуг, заснованих на новітніх розробках в області практики, законодавства і технологій;
Професійна компетентність
Професійні бухгалтери (аудитори) не повинні перебільшувати свої знання і досвід.
Професійну компетентність можна поділити на два самостійних етапи:
Досягнення професійної компетентності. Для досягнення професійної компетентності спочатку необхідно отримання вищої або среднепрофессіонального загальної освіти, потім - спеціальної освіти, після якого слід практична робота.
Підтримка професійної компетентності на належному рівні:
а) для підтримки професійної компетентності на належному рівні необхідно постійно стежити за подіями в бухгалтерській і аудиторській сфері діяльності, включаючи національну та міжнародну інформацію з питань фінансової звітності, аудиту та інших відповідних законодавчих і нормативних вимог;
б) у процесі надання послуг професійний бухгалтер (аудитор) повинен керуватися програмою забезпечення контролю якості, що відповідає відповідним вимогам ІПБ Росії, національним і міжнародним вимогам;
в) професійним бухгалтерам і аудиторам необхідно щорічно підвищувати кваліфікацію у відповідності з програмами, затвердженими ІПБ Росії та Радою з аудиторської діяльності при Міністерстві фінансів Російської Федерації.
2. ПМАП «Методи аудиту з допомогою комп'ютерів»
Положення з міжнародної аудиторської практики (ПМАП) представляють собою об'єднану в даному розділі групу документів, які в тій чи іншій мірі пов'язані з аудитом фінансової звітності при деяких специфічних напрямках їх діяльності. ПМАП не мають сили стандартів, але надають практичну допомогу аудиторам у ході проведення перевірок. У кожному конкретному ПМАП окремі аспекти застосування МСА розглядаються більш детально і скрупульозно, ніж в основному тексті стандартів.
ПМАП 1009 «Методи аудиту за допомогою комп'ютера»
Дане Положення описує методи проведення аудиту за допомогою комп'ютера (МАПК). МАПК можуть використовуватися в наступних випадках:
· При детальному тестуванні операцій та сальдо з використанням аудиторських програм (наприклад, при вибірці рахунків-фактур);
· При виявленні невідповідностей або значних відхилень при проведенні аналітичних процедур;
· При проведенні тестів загальних засобів контролю (наприклад, при тестуванні процедур доступу до програмних бібліотекам);
· При тестуванні прикладних засобів контролю;
· При перерахунку даних раніше проведених системами бухгалтерського обліку клієнта ін
Якщо аудитор вирішив використовувати МАПК, він повинен:
· Встановити цілі використання МАКП;
· Визначити зміст файлів клієнта та порядок доступу до них;
· Провести відбір господарських операцій, які повинні бути протестовані;
· Визначити перелік аудиторських процедур;
· Призначити аудиторів та фахівців, що відповідають за комп'ютерну обробку даних;
· Визначити, наскільки дотримується принцип вигідності при використанні МАКП;
· Забезпечити контроль і документування у ході МАКП;
· Організувати адміністрування та оцінку отриманих в ході МАКП даних.
Контроль з боку аудитора може полягати у його участі у розробці та тестуванні комп'ютерних програм, ознайомлення з інструкцією з інсталяції програм в комп'ютерну середу клієнта, забезпеченням використання правильних файлів і т.д.

3. Аудиторський звіт за аудиторським завданням для спеціальних цілей
Мета даного Міжнародного стандарту аудиту (МСА 800) - встановлення стандартів та надання керівництва у зв'язку з аудиторськими завданнями для спеціальних цілей:
фінансова звітність, підготовлена ​​відповідно до всебічними основами бухгалтерського обліку, відмінними від МСФЗ або національних стандартів;
• певні рахунки, елементи рахунків або статті фінансової звітності (надалі іменовані звітами (висновками) за компонентами фінансової звітності);
• відповідність контрактним домовленостям;
• узагальнена фінансова звітність.
Даний МСА не застосовується в рамках завдань, які передбачають проведення огляду, узгоджених процедур або компіляцію.
Аудитор повинен перевірити і оцінити висновки, зроблені на основі аудиторських доказів, отриманих в ході аудиторського завдання для спеціальних цілей, в якості основи для вираження думки. Звіт (висновок) повинен містити ясно виражене в письмовому вигляді думка.
Характер, тимчасові рамки і об'єм робіт, які необхідно виконати з аудиторського завданням для спеціальних цілей, будуть різні в залежності від обставин. До початку виконання аудиторського завдання для спеціальних цілей аудитор повинен переконатися в досягненні згоди з клієнтом щодо точного характеру завдання, форми та змісту звіту (висновку).
При плануванні аудиторської роботи аудитору необхідно чітко розуміти мету використання інформації, за якою готується звіт (висновок), і знати, хто швидше за все буде нею користуватися. Щоб уникнути використання аудиторського звіту (висновку) для тих цілей, для яких він не призначений, аудитор може вказати у звіті (висновку) мету, для якої він підготовлений, і викласти будь-які обмеження щодо його поширення та використання.
Звіт (висновок) аудитора з аудиторським завданням для спеціальних цілей окрім звіту (висновку) по узагальненій фінансової звітності повинен містити такі основні елементи:
а) назва;
б) адресат;
в) відкриває або вступний абзац:
• вказівка ​​проаудірованной фінансової інформації;
• заяву про відповідальність керівництва суб'єкта і відповідальності аудитора;
г) абзац, що описує обсяг (характер аудиту):
• посилання на МСА, які застосовуються до аудиторським завданням для спеціальних цілей, або на відповідні національні стандарти чи практику;
опис роботи, виконаної аудитором;
д) абзац, що виражає думку з приводу фінансової інформації;
е) дата звіту (висновку);
ж) адреса аудитора;
з) підпис аудитора.
Бажано дотримувати однаковості форми і змісту аудиторського звіту (висновку), оскільки це сприяє кращому його розумінню.
У разі, якщо суб'єкт представляє фінансову інформацію урядовим органам, довірчим власникам (керуючим), страховикам та іншим суб'єктам, може бути запропонована форма аудиторського звіту (висновку). Такі запропоновані звіти (висновки) можуть не відповідати вимогам даного МСА. Наприклад, приписаний звіт (висновок) може вимагати засвідчення фактів, у той час як доречним є висловлення думки; може вимагати вираження думки з питань, що виходять за рамки аудиту; може не включати суттєві формулювання. Якщо потрібно представити звіт (висновок) у визначеній формі, то аудитор повинен розглянути зміст і формулювання запропонованого звіту (висновку) і в разі необхідності внести необхідні поправки відповідно до вимог цього МСА, або змінюючи формулювання, або докладаючи окремий звіт.
Перш ніж представити звіт (висновок) щодо інформації, викладеної в угоді, аудитору необхідно визначити, чи не були зроблені керівництвом значущі інтерпретації угоди при підготовці інформації. Інтерпретація вважається значущою, коли прийняття іншої розумної інтерпретації викликає суттєві відмінності у фінансовій інформації.
Аудитор повинен перевірити, ясно розкриті у фінансовій інформації всі істотні моменти у тлумаченні угоди, на яких грунтується фінансова інформація. У звіті (висновку) аудитора з аудиторського завданням для спеціальних цілей аудитор може зробити посилання на примітки до фінансової інформації, де описуються такі тлумачення.
Фінансова звітність може бути підготовлена ​​для особливих цілей відповідно до всебічними основами бухгалтерського обліку, відмінними від МСФЗ або відповідних національних стандартів бухгалтерського обліку (далі - інші всебічні основи бухгалтерського обліку). Сукупність бухгалтерських умов, розроблених для задоволення індивідуальних переваг, не є всебічної основою бухгалтерського обліку. Іншими всебічними основними принципами підготовки фінансової звітності можуть бути:
• використовувані суб'єктом для підготовки декларації про податок на доход;
• основи бухгалтерського обліку за принципом надходжень і платежів грошових коштів;
• положення про фінансову звітність, прийняті державним органом регулювання.
Аудиторський звіт (висновок) за фінансової звітності, підготовленої відповідно до інших всебічними основами бухгалтерського обліку, повинен містити заяву з застосовувані основи бухгалтерського обліку або включає посилання на пояснення до фінансової звітності, що містять таку інформацію. У думці повинно бути зазначено, підготовлена ​​фінансова звітність у всіх істотних відносинах відповідно до зазначених основами бухгалтерського, обліку. Терміни, що використовуються для вираження аудиторської думки: «дає достовірний і справедливий погляд» або «представляє справедливо у всіх істотних відносинах»; зазначені терміни є еквівалентними.
Аудитор повинен розглянути, виявляється чи з назви або приміток до фінансової звітності, що дана звітність підготовлена ​​не відповідно до МСФЗ або національними стандартами. Наприклад, фінансовий звіт, підготовлений для цілей оподаткування, може бути названий «Звіт про доходи та витрати на основі прибуткового податку». Якщо фінансова звітність, підготовлена ​​відповідно до інших всебічними основами бухгалтерського обліку, не має відповідної назви або основи бухгалтерського обліку неадекватно розкриті, аудитор повинен випустити звіт (висновок), модифікований відповідним чином.
Від аудитора може знадобитися вираження думки з приводу одного або декількох компонентів фінансової звітності, наприклад з приводу дебіторської заборгованості, товарно-матеріальних запасів, нарахування премій працівникам або створення резерву. Таке завдання може здійснюватися як самостійне завдання або спільно з аудитом фінансової звітності суб'єкта. Тим не менше після закінчення такої перевірки аудиторський звіт (висновок) за фінансової звітності в цілому не видається, і аудитор повинен висловити думку лише з приводу того, підготовлений чи перевірений компонент у всіх істотних відносинах відповідно з певними основами бухгалтерського обліку.
Багато статей фінансової звітності взаємопов'язані, наприклад продажу і дебіторська заборгованість, товарно-матеріальні запаси і кредиторська заборгованість. Відповідно, при підготовці аудиторського звіту (висновку) про компонент фінансової звітності аудитор повинен не тільки аналізувати предмет аудиту, а й перевірити іншу фінансову інформацію. При визначенні обсягу завдання аудитор повинен визначити ті статті фінансової звітності, які взаємопов'язані і які можуть зробити істотний вплив на інформацію, щодо якої має бути виражене аудиторський думку.
Аудитор повинен взяти до уваги концепцію суттєвості щодо компонента фінансової звітності, про який готується звіт (висновок). Наприклад, сальдо окремого рахунку дає меншу основу для визначення суттєвості в порівнянні з фінансовою звітністю, взятої в цілому. Отже, аудиторська перевірка буде носити більш масштабний характер, ніж при перевірці того ж компонента у зв'язку зі складанням звіту (висновку) фінансової звітності в цілому.
Щоб у користувачів не склалося враження, ніби звіт (висновок) відноситься до всієї фінансової звітності, аудитор повинен порадити клієнтові не докладати до фінансової звітності суб'єкта звіт (висновок) за компонентом бухгалтерського обліку.
Аудиторський звіт (висновок) за компонентом фінансової звітності повинен включати вказівку на ті основи бухгалтерського обліку, відповідно до яких цей компонент представлений, або посилання на угоду, що визначає таку основу. У думці повинно бути зазначено, підготовлений чи компонент у всіх істотних відносинах відповідно до зазначених основами бухгалтерського обліку.
При вираженні негативної думки або відмову від висловлення думки з приводу фінансової звітності в цілому аудитору слід готувати звіт (висновок) за компонентами фінансової звітності тільки у тому випадку, якщо ці компоненти не настільки великі, щоб складати більшу частину такої фінансової звітності. В іншому випадку може викривитися сенс звіту (висновку) щодо фінансової звітності в цілому.
Від аудитора може знадобитися скласти звіт (висновок) про виконання суб'єктом певних аспектів контрактних домовленостей, наприклад договорів про випуск облігацій або угод про позику. Подібні угоди зазвичай вимагають від суб'єкта відповідності певним умовам, таким як виплата відсотків, підтримання на певному рівні фінансових коефіцієнтів, обмеження на виплату дивідендів та використання доходів від продажу майна.
Завдання, метою яких є вираження думки з приводу відповідності діяльності суб'єкта певним вимогам контрактних домовленостей, слід виконувати тільки в тому випадку, якщо аспекти відповідності в цілому мають відношення до фінансових питань і питань бухгалтерського обліку, що не виходять за рамки професійної компетенції аудитора. Тим не менше, якщо частина завдання становлять питання, які перебувають поза компетенцією аудитора, він повинен розглянути необхідність використання роботи експерта.
У звіті (висновку) необхідно вказати, чи виконав суб'єкт, на думку аудитора, конкретні умови угоди.
Суб'єкт може підготувати фінансову звітність, узагальнюючу його проаудірованную річну фінансову звітність, з метою інформування користувачів, зацікавлених тільки в базовій інформації про фінансове становище суб'єкта і результати його діяльності. Якщо аудитор не висловив думки про фінансову звітність, на підставі якої складена узагальнена фінансова звітність, він не повинен давати звіт (висновок) за узагальненою фінансової звітності.
Узагальнена фінансова звітність значно менше докладна, ніж річна проаудірованная фінансова звітність. Тому таку фінансову звітність необхідно супроводити чітким зазначенням на узагальнений характер інформації і попередженням, що для кращого розуміння фінансового стану суб'єкта і результатів його діяльності узагальнену фінансову звітність слід читати разом з останньою за часом проаудірованной фінансовою звітністю, що включає всі необхідні розкриття інформації, що вимагаються згідно доречним основним принципам фінансової звітності.
Узагальнена фінансова звітність не містить всієї інформації, що вимагається у відповідності з основними принципами фінансової звітності для підготовки річної проаудірованной фінансової звітності. Отже, такі формулювання, як «достовірний і справедливий» або «подані справедливо у всіх істотних відносинах», не використовуються аудитором при вираженні думки з приводу узагальненої фінансової звітності.
Аудиторський звіт (висновок) про узагальненої фінансової звітності має включати такі основні елементи:
а) назва;
б) адресат;
в) зазначення проаудірованной фінансової звітності, що послужила підставою для складання узагальненої фінансової звітності;
г) посилання на дату аудиторського звіту (висновку) по несокращенной фінансової звітності і тип аудиторської думки, вираженого в цьому звіті (висновку);
д) думку про те, чи відповідає інформація, що міститься в узагальненій фінансової звітності, інформації в проаудірованной фінансової звітності, на підставі якої вона була підготовлена. Якщо аудитор випустив модифікований звіт (висновок) за несокращенной фінансової звітності, але тим не менш задоволений поданням узагальненої фінансової звітності, то в аудиторському звіті (висновку) необхідно вказати, що хоча узагальнена фінансова звітність не суперечить несокращенной фінансової звітності, вона підготовлена ​​на підставі фінансової звітності , у відношенні якої був випущений модифікований аудиторський звіт (висновок);
е) заяву або посилання на примітки до узагальненої фінансової звітності, де говориться, що для кращого розуміння фінансового стану суб'єкта та його положення, а також обсягу проведеного аудиту узагальнену фінансову звітність слід читати в сукупності з несокращенной фінансовою звітністю і аудиторським звітом (висновком) за нею ;
ж) дата звіту;
з) адреса аудитора;
і) підпис аудитора.
Як приклад наведемо звіт (висновок) за фінансової звітності, підготовленої відповідно до всебічними основами бухгалтерського обліку, відмінними від МСФЗ або національних стандартів.
4. Використання роботи експерта
Мета цього Міжнародного стандарту аудиту (МСА 620)-встановлення стандартів та надання керівництва щодо використання роботи експерта як аудиторського доказу.
При використанні роботи, виконаної експертом, аудитор повинен отримати достатні належні аудиторські докази того, що така робота адекватною цілям аудиту.
Експерт - це фізична особа або фірма, що володіють спеціальними вміннями, знаннями та досвідом в конкретній області, відмінною від бухгалтерського обліку та аудиту.
Освіта та досвід дають аудитору загальне уявлення про аспекти бізнесу, але аудитор не зобов'язаний володіти експертними знаннями, якими володіє особа, яка отримала підготовку або кваліфікацію для іншої професії чи роду заняття, наприклад актуарій або інженер.
Експерт може бути:
а) притягнутий або найнятий суб'єктом;
б) притягнутий або найнятий аудитором.
Якщо аудитор використовує роботу найнятого ним експерта, то його робота використовується в якості роботи співробітника як експерта, а не як помічника аудитора, як те передбачено в МСА 220 «Контроль якості роботи в аудиті». За таких обставин аудитор повинен застосовувати доречні процедури до роботи співробітника і зазначеним ним фактів, але звичайно не повинен оцінювати його уміння і компетентність при кожному завданні.
Під час аудиту аудитору слід отримати (за допомогою суб'єкта або самостійно) аудиторські докази у вигляді звітів (висновків), думок, оцінок і заяв експерта. Наприклад, у наступних випадках:
оцінка певних видів активів: землі та будівель, споруд та обладнання, предметів мистецтва і дорогоцінного каміння;
• визначення кількості або фізичного стану активів: запасів природних ресурсів в рудах, підземних природних ресурсів і запасів нафти, а також залишився корисного терміну експлуатації споруд і устаткування;
• визначення сум з використанням спеціальних технічних прийомів і методів: актуарна оцінка;
• визначення обсягу виконаних і незавершених робіт за будівельними контрактами;
• юридичні думки щодо тлумачення угод, законів і нормативних актів.
При необхідності використовувати роботу експерта аудитор враховує:
а) істотність даної статті фінансової звітності;
б) ризик спотворень, що визначається виходячи з характеру і складності аналізованого аспекту;
в) кількість і якість інших доступних аудиторських доказів.
Плануючи використання роботи експерта, аудитор повинен оцінити його професійну компетентність, тобто розглянути:
професійну атестацію, або ліцензування експерта, або його членство у відповідній професійній організації;
• досвід і репутацію в тій області, в якій аудитор шукає аудиторські докази.
Ризик того, що експерт буде не цілком об'єктивний, збільшується, якщо експерт:
а) найнятий суб'єктом;
б) пов'язаний із суб'єктом будь-яким іншим чином, наприклад в силу фінансової залежності від суб'єкта або інвестування в нього коштів. Якщо аудитор не впевнений в компетентності або об'єктивності експерта, він повинен обговорити будь-які сумніви щодо цього з керівництвом і визначити, чи можна отримати достатні належні аудиторські докази щодо роботи експерта. Аудитор може виконати додаткові процедури аудиту або звернутися за аудиторськими доказами до іншого експерта.
Аудитор повинен отримати достатні належні аудиторські докази того, що обсяг роботи експерта адекватний цілям аудиту. Аудиторські докази можуть бути отримані за допомогою оглядової перевірки технічного завдання, яке зазвичай викладається у вигляді письмових інструкцій, підготовлених суб'єктом для експерта. Такі інструкції можуть стосуватися таких аспектів:
• цілі та обсяг роботи експерта;
• конкретні аспекти, які, на думку аудитора, повинні бути висвітлені у звіті (висновку) експерта;
• передбачуване використання аудитором роботи експерта, включаючи можливе повідомлення третім особам про особи і ступеня його участі;
• ступінь доступу експерта щодо відповідних записів і документів;
• роз'яснення відносин експерта з суб'єктом (якщо такі існують);
• конфіденційність інформації суб'єкта;
• інформація про припущення і методи, що будуть використані експертом, і про їх послідовному застосуванні з допущеннями і методами, використаними в попередні періоди.
У випадку, якщо ці аспекти не викладені чітко в письмових інструкціях для експерта, аудитор може зв'язатися безпосередньо з експертом з метою отримання аудиторських доказів з цих питань.
Аудитор повинен оцінити належний характер роботи, виконаної експертом, як аудиторського доказу по відношенню до розглянутій передумови підготовки фінансової звітності. Це передбачає оцінку того, чи правильно відображені зазначені експертом факти у фінансовій звітності, або підтверджують вони передумови підготовки фінансової звітності, а також розгляд наступних чинників:
• використані первинні дані;
• використовувані допущення і методи, їх послідовне застосування з допущеннями і методами, використаними в попередні періоди;
• результати роботи експерта в світлі загального знання аудитором даного бізнесу і результатів інших процедур аудиту.
Щоб визначити, чи використовував експерт належні в даних обставинах первинні дані, аудитор може виконати наступні процедури:
а) запит щодо процедур, які були виконані експертом з метою визначення достатності, доречності та достовірності первинних даних;
б) оглядова перевірка або тестування даних, використаних експертом.
Відповідальність за належне і розумний характер використаних припущень і методів, а також за їх застосування несе експерт. Аудитор не має подібних експертними знаннями, тому не завжди може оспорювати припущення та методи експерта. Тим не менш, грунтуючись на знанні бізнесу клієнта і результати інших аудиторських процедур, аудитор повинен отримати розуміння того, чи є використовувані допущення і методи належними та розумними.
Якщо результати роботи експерта не надають достатніх належних аудиторських доказів або не відповідають іншим аудиторським доказам, аудитор повинен вирішити даний аспект. "Провести бесіди з представниками суб'єкта і експертом, виконати додаткові процедури, в тому числі залучити іншого експерта або модифікувати аудиторський звіт (висновок).
При видачі немодифікованого аудиторського звіту (висновку) аудитор не повинен посилатися на роботу експерта. Таке посилання може бути прийнята за обмовку в аудиторському думці чи твердження про розподіл відповідальності, при тому, що ні те, ні інше не передбачалося.
Якщо в результаті роботи експерта аудитор приймає рішення видати модифікований аудиторський звіт (висновок), то в певних обставин при поясненні характеру модифікації може бути доцільно послатися на роботу експерта чи викласти її (включаючи зазначення особи і ступеня його участі). У цих випадках аудитору слід отримати дозвіл експерта на таке посилання. Якщо в дозволі відмовлено, а аудитор вважає, що посилання обов'язкове, аудитор може звернутися за юридичною допомогою.

Література
1. Подільський В.І., Савін А.А., Сотникова Л. В. Міжнародні та внутрішньофірмові стандарти аудиторської діяльності: Учеб. посібник / За ред. проф. В.І. Подільського. - М.: Вузівський підручник, 2006.
2. Правила (стандарти) аудиторської діяльності з коментарем Є.М. Гутцайта. - М.: Сучасна економіка і право, 2000.
3. Кодекс етики професійних бухгалтерів та Міжнародні стандарти аудиту. - М.: МЦРСБУ, 2000.
4. Подільський В.І., Савін А.А., Сотникова Л. В. Стандарти аудиторської діяльності: Учеб. посібник. - М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2004.
5. Ситнов А. А. Міжнародні стандарти аудиту: Навчально-практичний посібник. - М.: ІД ФБК-ПРЕС, 2004.
Додати в блог або на сайт

Цей текст може містити помилки.

Бухгалтерія | Контрольна робота
52.5кб. | скачати


Схожі роботи:
Міжнародні стандарти аудиту Міжнародні стандарти
Міжнародні стандарти аудиту 4
Міжнародні стандарти аудиту 3
Міжнародні стандарти аудиту 6
Міжнародні стандарти аудиту 2
Міжнародні стандарти аудиту
Міжнародні стандарти аудиту Класифікація і
Міжнародні стандарти з планування аудиту
Міжнародні стандарти аудиту та супутніх послуг
© Усі права захищені
написати до нас