МСФЗ
ТЕМА: Регулювання б / в і б / о на міжнародному рівні1) Національні облікові системи
2) Класифікація моделей б / у
3) Необхідність міжнародної стандартизації обліку
4) Міжнародні організації, що впливають на процес стандартизації обліку на регіональному рівні
5) Міжнародні організації, що впливають на процес стандартизації обліку на світовому рівні
1.
Б / у визначається середовищем, в якій він функціонує. кожній країні властива своя історія, свої цінності, політична система. відмінності принципів обліку в різних країнах обумовлені різноманітністю існуючих форм організації господарської діяльності, впливом зовнішніх чинників: географічних, політичних, соціальних, економічних та ін
У США і Великобританії фінансова звітність націлена на інформаційні потреби кредиторів та інвесторів, тому фінансові звіти компаній відрізняються аналітичністю, а визначення рентабельності діяльності є метою фінансового обліку.
Методологія обліку визначається незалежним професійним співтовариством, після чого облікові стандарти затверджуються законодавчо і їх дотримання є обов'язковим.
Застосовується професійне регулювання методології обліку, а не її пряма державна регламентація.
Плани рахунків є професійними, тобто розробляються компаніями самостійно.
Загальноприйнятим вважається визнання високого рівня професійної підготовки бухгалтерів.
Американські стандарти обліку US GAAP
Британські - UK GAAP
У Швейцарії, Німеччині та Японії фінансова політика визначається невеликою кількістю дуже великих банків, що задовольняють значну частину фінансових потреб бізнесу.
Інформація, необхідна для обгрунтування додаткових фінансових інвестицій, формується в процесі прямих контактів зацікавлених осіб.
Звітність націлена, насамперед, на захист інтересів банків-кредиторів.
У Франції і Швеції уряди відіграють визначальну роль в управлінні національними ресурсами. Компанії повинні дотримуватися державної економічної політики.
Облік орієнтований на потреби державних планових органів, і компанії повинні слідувати уніфікованим стандартам.
2.
Одну з відомих класифікацій моделей б / в описав Г.Р. Хетфілд в 1911 році. Він виділив три типи моделей бухгалтерського обліку:
1) Британо-американська - функціонує в умовах розвинутого фінансового та акціонерного ринку. Основна ідея моделі - орієнтація обліку на інформаційні запити кредиторів та інвесторів. Застосовується в Австралії, Венесуелі, Гонконзі, Індії, Канаді, Нідерландах, Пакистані, ПАР та інших
Основоположні принципи були розроблені в США і Великобританії. Великий внесок внесла Голландія. В даний час роль цих країн продовжує залишатися надзвичайно активною.
2) Континентальна - застосовується в Австрії, Алжирі, Німеччині, Греції, Китаї, Норвегії, Японії, Росії *. Облікова практика спрямована в цих країнах на задоволення вимог уряду, зокрема щодо оподаткування у відповідності з національним макроекономічним планом.
3) Південно-американська - охоплює Аргентину, Бразилію, Парагвай, Уругвай, Чилі, Еквадор та ін. За винятком Бразилії ці країни об'єднує спільна мова (іспанська). Для цієї моделі характерне високий рівень інфляції, орієнтація обліку за потреби державних планових органів, застосування уніфікованих методик обліку.
4) Ісламська - орієнтована на податкове правило і відповідає законам Шаріату. Поряд з аудиторським висновком компанії зобов'язані отримати висновок шаріатського комітету.
5) Інтернаціональна (міжнародна) - випливає з потреб міжнародної узгодженості обліку в інтересах ТНК та іноземних учасників міжнародних фінансових ринків.
3.
Будучи інформаційною базою для прийняття управлінських рішень, б / в повинен задовольняти всі потреби в інформації її користувачів як національних так і зарубіжних. Однак національні системи обліку різних країн мають принципові відмінності. У світі немає і двох тотожних національних систем обліку. Ця проблема стала особливо актуальною в другій половині 20-го століття. Це зумовлено такими об'єктивними причинами:
1) Економічна інтеграція, здійснювана у вигляді різних організаційних форм
2) Корпоративна інтернаціоналізація, прикладом якої є придбання контрольного пакету акцій або повне поглинання деяких фірм іншої зарубіжної компанією
3) Розвиток міжнародного фінансового ринку
4) Формування міжнародного ринку капіталу
5) Посилення ролі транснаціональних корпорацій (ТНК), на частку яких припадає більше половини світового зовнішньоторговельного обороту
6) Міжнародна статистика передбачає, що подання національних економік у міжнародних статистичних довідниках повинно бути порівнянним у межах загальновизнаних альтернативних варіантах
4.
Регіональна гармонізація б / в має значення як реальний інструмент вивчення і вирішення загальних проблем, освоєння облікових стандартів в умовах спільного регіонального економічного розвитку.
На регіональному рівні першими починаючи з
Одним із завдань ЄС є гармонізація різних систем бухгалтерського обліку країн-членів ЄС, яка полягає в узгодженні методологій обліку різних країн. У
Вдосконаленням європейської методології обліку займається федерація європейських бухгалтерів-експертів. Основними завданнями федерації є консультування комісій ЄС з питань бухгалтерського обліку та оподаткування, здійснення порівняльного аналізу директив ЄС та МСФЗ з метою виявлення їх сумісності.
Африканський рада з бухгалтерського обліку заснований в
Міжамериканська асоціація бухгалтерів заснована в
Арабське суспільство аудиторів (1984р) - розвиток облікової методології, підвищення професійного рівня бухгалтерів, захист їх статусу.
Міжнародна регіональна Федерація бухгалтерів і аудиторів «Євразія» (1999) - представляє близько 20профессіональних організацій від країн СНД. Мета: підтримка та сприяння бухгалтерським та аудиторським організаціям, розвиток теорії та практики на основі МСФЗ.
5.
Найбільш представницької міжнародної бухгалтерської організацією є рада з МСФЗ (СМСФО). Інститут МСФЗ сформований 01.04.2001 р. в результаті перетворення комітету з МСФЗ (КМСФО). У свою чергу КМСФО був створений в
Міжнародна Федерація бухгалтерів (МФБ) IFAC - знаходиться в Нью-Йорку. Мета: міжнародна координація, зміцнення престижу професійних бухгалтерів, організація міжнародних конгресів бухгалтерів. При МФБ діє ряд комітетів: з етики, з професійної підготовки, по практиці аудіювання (він розробив МСА).
Міжурядова робоча група експертів з міжнародних стандартів обліку та звітності при ООН. Створена в
1) Вивчення б / в і ф / о в міжнародному аспекті
2) Сприяння стандартизації обліку на національному та міжнародному рівні
3) Захист інтересів країн, що розвиваються при розкритті фінансової інформації
Організація економічного співробітництва та розвитку (ОЕСР - OECD) - створена в
ТЕМА: Сутність і цілі діяльності СМСФО
1) Цілі діяльності та організаційна структура СМСФО
2) Порядок розробки стандартів та інтерпретацій
3) Поняття і склад МСФЗ
4) Форми застосування МСФЗ різними країнами
1.
Цілі СМСФО, відображені в даний час в статуті, (з 01.04.01):
1) Розробка в суспільних інтересах єдиного комплекту високоякісних, зрозумілих і практично реалізованих всесвітніх стандартів ф / о, які вимагають надання якісної прозорої і порівнянною інформації ф / о
2) Сприяння впровадженню та суворого дотримання всесвітніх стандартів
3) Співпраця з національними органами, відповідальними за розробку і впровадження СФО з метою максимального зближення національних та МСФЗ
- Конвергенція
Організаційна структура СМСФО
Інститут СМСФО 19 піклувальників |
СМСФО 12 членів працюють повний робочий день 2 члени - неповний Основний критерій: професіоналізм |
піклувальники призначають
Основні функції піклувальників:
1) Призначення членів СМСФО, КСС і КІМФО
2) Контроль ефективності діяльності СМСФО
3) Затвердження бюджетів СМСФО
4) Проведення суттєвих структурних змін
СМСФО несе повну відповідальність за підготовку та видання МСФЗ, підготовку проектів положень, встановлення порядку розгляду коментарів, отриманих з дискусійних документів і публікацію основ для вироблення висновків.
КСС займається консультуванням СМСФО щодо порядку та пріоритетам роботи, наданням консультацій опікунами та СМСФО.
КІМФО проводить аналогії з вимогами МСФЗ, які зачіпають подібні проблеми. Враховує рішення інших органів, що встановлюють стандарти, і прийняту галузеву практику в тій мірі, в якій вона відповідає МСФЗ.
2.
Етапи розробки МСФЗ складаються з обов'язкових і необов'язкових.
Етапи:
1) Визначення та аналіз відповідних питань, і розгляд можливостей застосування до них принципів підготовки та складання ФО (обов'язковий)
2) Вивчення національних вимог і практики б / в і обмін думками з національними органами, які встановлюють стандарти (обов'язковий)
3) Консультації з КСС за стандартами щодо включення цієї теми до порядку денного СМСФО
4) Створення консультативної групи для надання консультативної підтримки СМСФО (обов'язковий)
5) Публікація дискусійного документа для загального обговорення
6) Публікація проекту накладання для загального обговорення
7) Розгляд всіх коментарів, отриманих у встановлений період
8) Якщо визнано за необхідне проведення громадських слухань та тестування в реальній обстановці
9) Затвердження стандартів, принаймні, вісьмома голосами членів СМСФО (обов'язковий)
3.
МСФЗ - загальноприйняті принципи б / в і звітності, правила, що встановлюють вимоги до визнання, оцінки та розкриття фінансово-господарських операцій для складання фінансових звітів компаній у всьому світі.
Мета МСФЗ: координація облікових стандартів для того, щоб звести до мінімуму національні відмінності звітності та забезпечити на цій основі порівнянність і надійність інформації для прийняття рішення її користувачами.
Основні завдання МСФЗ:
1) Визначити порядок підготовки і надання ФО
2) Встановити критерії визнання окремих статей та операцій ФО
3) Класифікувати об'єкти обліку
4) Уніфікувати порядок відображення об'єктів обліку в звітності
5) Рекомендувати методи оцінки об'єктів обліку
6) Визначить обсяг інформації, що підлягає розкриттю та ін
МСФЗ - IFRS
МСФЗ - система документів, яка включає в себе:
1) Принципи підготовки й складання ФО (затверджені в
2) МСФЗ у двох форматах IAS 29 (у старому форматі), IFRS - 8 стандартів (у новому)
3) Інтерпретація у двох форматах:
- У старому форматі ПКІ (SIC) 11
- У новому форматі КІМФО (IFRS) 10
Затвердженим текстом МСФЗ є текст, опублікований СМСФО англійською мовою.
МСФЗ були вперше офіційно перекладені на російську мову і опубліковані в
4.
В даний час існує декілька варіантів використання країнами МСФЗ, серед яких модно виділити два основних:
1) Використання МСФЗ поряд з національними стандартами - припускає, що індивідуальна фінансова звітність формується за національними правилами, які не суперечать принципам МСФЗ, а консолідований ФО групи компаній готується на основі МСФЗ. Такий підхід використовується починаючи зі звітів за
2) Заміна національних стандартів на МСФЗ - передбачає відмову від національного суверенітету значною сфери регулювання економічних відносин. МСФЗ стали основою для національних стандартів у таких країнах: Албанія, Барбадос, Бахрейн, Гаїті, Зімбабве, Ямайка та ін Однак таке рішення є скоріше специфічної ніж загальної практичної. Розвинені країни вважають за краще зберігати національні облікові системи, регулюючи їх відповідно до МСФЗ.
ТЕМА: Принципи підготовки та складання фінансової звітності
1) Призначення і сфера застосування принципів
2) Користувачі ФО та їх інформаційні потреби
3) Основні допущення
4) Якісні характеристики інформації
5) Елементи ФО
6) Оцінка елементів ФО
1.
Принципи визначають основні положення щодо підготовки та надання ФО для зовнішніх користувачів. Вони призначені для того, щоб допомагати:
1) СМСФО у розробці майбутніх і перегляд вже існуючих МСФЗ, в просуванні гармонізації правил, бухгалтерських стандартів і процедур, пов'язаних з поданням ФО, шляхом забезпечення основи для скорочення числа альтернативних підходів до облікової інтерпретації
2) Національним органам стандартизації в розробці національних стандартів
3) Укладачам ФО у застосуванні МСФЗ
4) Аудиторам у формуванні думки про відповідність або невідповідність ФО МСФЗ
5) Користувачам ФО, складеної відповідно до МСФЗ, в інтерпретації міститься в ній
2.
ФО загального призначення призначена для широкого кола користувачів. У принципах визначені групи користувачів ФО, а також їх інформаційні потреби.
Групи користувачів:
1) Інвестори, які вкладають капітал, та їх консультанти; акціонери, зацікавлені в інформації, що дозволяє їм оцінити здатність компанії виплачувати їм дивіденди
2) Працівники та представляють їх групи - зацікавлені в інформації про стабільність і прибутковість своїх наймачів, а також в інформації, яка дозволяє їм оцінити здатність своєї компанії забезпечити з / п, пенсію, працевлаштування
3) позикодавців - цікавляться інформацією, що дозволяє їм визначити чи буде позику і належні за них відсотки повернуті вчасно
4) Постачальники та інші торгові кредитори - цікавляться інформацією, яка дає їм можливість визначити: чи буде в термін погашена заборгованість перед ними
6) Уряд та їх органи - зацікавлені в розподілі ресурсів, а значить і в діяльності компаній
7) Громадськість - цікавить інформація про тенденції та останні зміни добробуту компанії і діапазоні її діяльності. На місцевому рівні компанії та суспільство спільно вирішують проблеми зайнятості, екології, охорони здоров'я і забезпечення безпеки. Цю категорію користувачі цікавить інформація, яка може бути і не фінансової
3.
Допущення:
1) Облік за методом нарахування. Згідно з цим методом, результати операцій та інших подій визнаються за фактом їх здійснення (а не тоді, коли грошові кошти або їх еквіваленти отримані або виплачені). Вони відображаються в облікових записах і включаються до фінансової звітності періодів, до яких відносяться. Фінансова звітність, складена за методом нарахування, інформує користувачів не тільки про минулі операції, пов'язаних з виплатою і отриманням грошових коштів, але також і про зобов'язання сплатити гроші в майбутньому, і про ресурси, що представляють грошові кошти, які будуть отримані в майбутньому.
2) Безперервність діяльності. Фінансова звітність зазвичай складається на основі припущення, що компанія діє, і діятиме в доступному для огляду майбутньому. Таким чином, передбачається, що компанія не збирається ліквідуватися або суттєво скоротити масштаби своєї діяльності; якщо такий намір або необхідність існують, фінансова звітність повинна складатися на іншій основі, і вживана основа повинна розкриватися
4.
1) Зрозумілість, тобто доступність інформації для розуміння користувачем. Передбачається, що для цього користувачі повинні мати достатні знання в сфері ділової та економічної діяльності, бухгалтерського обліку та бажання вивчати інформацію з належним старанням. Але інформація про складні питання, які повинні бути відображені у фінансовій звітності через їхню важливість для прийняття користувачами економічних рішень, не повинна виключатися тільки через те, що може виявитися надто складною для розуміння певними користувачами.
2) Доречність - інформація є доречною, коли вона впливає на економічні рішення користувачів, допомагаючи їм оцінювати минулі, справжні і майбутні події, підтверджувати чи виправляти їх минулі оцінки. На доречність інформації серйозний вплив надає її характер і суттєвість. Визначення суттєвості, що відповідає сучасним вимогам, дано в МСФЗ (IAS) 1 «Надання ФО»
3) Надійність. Інформація є надійною, коли в ній немає істотних помилок і спотворень
4) Порівнянність. Користувачі повинні мати можливість зіставляти фінансову звітність компанії за різні періоди та ФО різних компаній за 1 період
5.
ФО відображає фінансові результати операцій та інших подій, об'єднуючи їх економічними характеристиками. Ці широкі категорії називаються елементами ФО.
Елементами, безпосередньо пов'язаними з вимірюванням фінансового становища в балансі, є активи, зобов'язання і капітал.
I Активи - ресурси, контрольовані компанією в результаті подій минулих періодів, від яких компанія очікує економічної вигоди в майбутньому.
II Зобов'язання - поточна заборгованість компанії, що виникає з подій минулих періодів, врегулювання якої призведе до відтоку з компанії ресурсів, що містять економічну вигоду.
III Капітал - частка в активах компанії, що залишається після відрахувань всіх зобов'язань.
Елементами, безпосередньо пов'язаними з вимірами результатів діяльності у звіті і П і У, є доходи і витрати.
Доходи - збільшення економічних вигод протягом звітного періоду, що відбуваються у формі надходження або збільшення активів або зменшення зобов'язань, що виражається в збільшенні капіталу, не пов'язаного з внесками учасників акціонерного капіталу.
Витрати - зменшення економічних вигод протягом звітного періоду, що відбуваються у формі вибуття або зменшення активів або збільшення зобов'язань, що спричиняють зменшення капіталу, не пов'язаних з його розподілом між учасниками акціонерного капіталу.
6.
Оцінка - процес визначення грошових величин, в яких елементи ФО повинні визнаватися і відображатися в балансі та у звіті про П і У. У ФО в різній мірі і в різній комбінації використовуються наступні методи:
1) Фактична вартість придбання (історична або первісна)
2) Поточна (відновна) вартість
3) Можлива вартість продажу
4) Дисконтована вартість - активи відображаються за дисконтованою вартістю майбутнього чистого надходження ДС, які як передбачається, будуть створюватися даними активом при нормальному ході справ. Зобов'язання відображаються за дисконтованою вартістю майбутнього чистого вибуття ДС, які як передбачається, будуть потрібні для виконання зобов'язань при нормальному ході справ.
Частіше за інших компаній використовують фактичну вартість. Зазвичай вона використовується в комбінації з іншими методами оцінки. В даний час основною тенденцією в МСФЗ є перехід до оцінки статей за справедливою вартістю. Поняття справедливої вартості в принципах не розглядається. Сутність даної оцінки розкривається безпосередньо в окремих стандартах МСФО16, 38, 40 ...
Справедлива вартість (fait value) - представляє суму ДС, за яку добре обізнані бажаючі здійснити операцію незалежні один від одного сторони згодні обміняти актив.
ТЕМА: Склад і порядок надання ФО
1) МСФЗ (IAS) 1 «Надання ФО»
2) МСФЗ (IAS) 34 «Проміжна ФО»
3) МСФЗ (IAS) 7 «Звіти про рух ДС»
4) МСФЗ (IFRS) 8 «Операційні сегменти»
5) МСФЗ (IAS) 8 "Облікові політики, зміни в попередніх облікових оцінках та помилки"
6) МСФЗ (IFRS) 1 «Застосування МСФЗ вперше»
1.
Мета: забезпечення основи для представлення ФО загального призначення з тим, щоб досягти її порівнянності як власної фінансовою звітністю компанії за попередні періоди, так і з ФО інших компаній.
МСФЗ 1 рівною мірою поширюється на всі компанії.
Повний комплект ФО включає:
1) Баланс
2) Звіт про П і У
3) Звіт про зміни у власному капіталі
4) Звіт про рух грошових коштів
5) Примітки, включаючи короткий опис істотних елементів облікової політики
У МСФЗ 1 розкриваються значення термінів: практична неможливість і суттєвість.
Практична неможливість - ситуація, коли застосування якого-небудь вимоги є практично неможливим навіть якщо компанія зробила для цього всі розумні зусилля. (Ретроспективне застосування облікової політики).
Суттєвість - опущення чи спотворення статей є суттєвими, якщо вони можуть кожна окремо або сукупності вплинути на економічні рішення користувачів, прийняті на основі ФО.
Усі звіти складаються за методом нарахування за винятком звіту про рух ДС.
ФО повинна бути чітко позначена і виділена з іншої інформації всередині того ж опублікованого документа.
ФО повинна надаватися як мінімум щорічно. Звітний період може становити як 365 (366) днів так і 52 тижні.
ФО тільки тоді відповідає вимогам МСФЗ, коли при її складанні забезпечено відповідність кожному застосовуваним до неї стандарту та інтерпретації.
Баланс як мінімум повинен включати статті:
1) ОС
2) Інвестиційна нерухомість
3) НМА
4) Фінансові активи
5) Інвестиції, враховані за методом участі
6) Біологічні активи
7) Запаси
8) Торгова та інша дебіторська заборгованість
9) ДС і еквіваленти ДС
10) Торгова та інша кредиторська заборгованість
11) Забезпечення (резерви)
12) П або У
Звіт про П і У як мінімум повинен включати статті:
1) ВР
2) Витрати по фінансуванню
3) Частка компанії в П і У асоційованих і спільних компаній, обрахована за методом пайової участі
4) П або У до оподаткування визнані у зв'язку з вибуттям активів або погашенням зобов'язань, що відносяться до діяльності, що припиняється
5) Витрати з податку
6) П або У
Звіт про П і У може складатися двома методами:
1) За характером витрат
2) За призначенням витрат (для Росії)
У звіті про зміни у власному капіталі розкривається:
1) П (У) за період
2) Всі статті доходів і витрат, які визнаються безпосередньо у власному капіталі
3) По кожному компоненту власного капіталу вплив змін в обліковій політиці та виправлення помилок відповідно до МСФЗ (IAS) 8
2.
Мета МСФЗ 34: встановлення мінімального вмісту в відношенні проміжної ФО. Своєчасна та надійна проміжна ФО підвищує здатність інвесторів та інших осіб з'ясувати можливості створення компанії П і потоків ДС, оцінити її фінансовий стан і ліквідність.
МСФЗ 34 не встановлює: які компанії повинні публікувати проміжну ФО, як часто або як скоро після закінчення проміжного періоду.
Однак уряди, фондові біржі часто вимагають, щоб компанії, чиї цінні папери вільно обертаються на ринку, публікували проміжну ФО відповідно до МСФЗ.
Проміжний період - звітний період коротший повного фінансового року.
Проміжна ФО - звітність, яка містить або повний комплект ФО як описано в МСФЗ (IAS) 1, або набір стислих фінансових звітів за проміжний період.
Проміжна ФО призначена для представлення оновленої інформації у порівнянні з останнім повним комплектом річних фінансових звітів. Тому вона фокусується на нових видах діяльності, події і не дублює раніше подану у звітах інформацію.
3.
МСФЗ (IAS) 7 = МСБО 7
Мета: вимога надання інформації про історичні зміни в ДС і еквівалентах ДС компанії за допомогою звітів про рух ДС, в яких проводиться класифікація потоків ДВ за період, одержуваних від операційної, інвестиційної та фінансової діяльності.
ДС включають готівку в касі і на поточному рахунку компанії (cash).
Еквівалент ДС - короткострокові високоліквідні вкладення, легкообратімие в заздалегідь відому суму ДС і зазнають незначного ризику зміни їх вартості (цінні папери до 3 місяців, овердрафти - не тільки зі знаком «-»).
Операційна діяльність - основна, приносить ВР діяльність компанії та інша діяльність, відмінна від інвестиційної та фінансової.
Рух ДС від операційної діяльності відображається у звіті з використанням прямого чи непрямого методу.
Інвестиційна діяльність - придбання і продаж довгострокових активів та інших інвестицій, що не відносяться до еквівалентів ДС.
Фінансова діяльність - діяльність, яка призводить до змін у розмірі та складі капіталу і ЗС компанії.
4.
МСФЗ (IFRS) 8 = МСФЗ 8
Мета: регламентація подання компанії інформації про операційні сегменти у річній проміжної ФО.
МСФЗ 8 встановлює вимоги до розкриття інформації про пов'язані продукцію і послуги, географічних регіонах і великих клієнтів.
Операційний сегмент компанії - компонент компанії:
1) Здійснюють господарську діяльність, яка дозволяє отримати ВР і передбачає витрати
2) Результати діяльності якого регулярно аналізується обличчям компанії, які приймають операційне рішення, що стосується виділення сегменту ресурсів та оцінки ефективності його діяльності
3) За яким є окрема фінансова інформація
Звітні сегменти - операційні сегменти діяльності або агреговані групи сегментів діяльності, що відповідають певним критеріям.
5.
МСФЗ (IAS) 8 = МСБО 8
Мета: припис критеріїв вибору і зміни облікової політики, а також порядку обліку змін в розрахункових облікових оцінках та виправлень помилок.
Облікова політика - конкретні принципи, основи, угоди, правила та практика, застосовувані компанією для підготовки та надання ФО.
Компанія зобов'язана лише тоді міняти свою облікову політику, коли її зміни:
1) Потрібні яких-небудь стандартом або інтерпретацією (обов'язковий)
2) Приводять до того, що ФО дає надійну і більш значущу інформацію про вплив операцій на фінансове становище компанії, її фінансові результати діяльності чи потоки ДС (добровільне)
Зміна в обліковій політиці повинні застосовуватися ретроспективно, тобто так, як якщо б ця облікова політика застосовувалася завжди.
Зміни в попередніх оцінках - коректування балансової вартості активу або зобов'язання або величини періодичного споживання активу, яке відбувається в слідстві оцінки поточного стану активів і зобов'язань, а також пов'язаних з ними очікуваних майбутніх вигод і обов'язків.
Наприклад, зміна терміну корисної служби або методу нарахування амортизації по ОС.
Результат зміни в попередніх оцінках повідомлений визнаватися перспективно.
Помилки попереднього періоду - пропуски і невірні дані ФО компанії за один або більше попередніх періоду, які відбуваються в слідстві невикористання або невірного використання надійної інформації, яка була доступна при складанні звітності.
Приклади помилок:
1) Наслідки неточності в обчисленнях
2) Помилки при застосуванні облікової політики
3) Недооцінка чи неправильне тлумачення фактів
4) Шахрайство
Істотні помилки попереднього періоду виправляються ретроспективно в одному комплекті ФО, затвердженому до випуску, після їх виявлення.
6.
МСФЗ (IFRS) 1 = МСФЗ 1
Мета: забезпечити подання компанії в першій, підготовленої відповідно до МСФЗ, ФО такої високоякісної інформації, яка:
1) Чи прозора для користувачів і дозволяє проводити порівняння з усіх представлених у звітності періодам
2) Визначає належний відправною пункт для ведення обліку відповідно до МСФЗ
3) Може бути отримана з такими витратами, які не перевищують купується користувачем вигоди
Перша ФО компанії, підготовлена за МСФЗ - перша річна ФО, в якій ця компанія отримує МСФЗ шляхом прямовираженного і беззастережного заяви про відповідність вимогам МСФЗ, зробленого в цій ФО.
МСФЗ 1 передбачає особливі правила переходу на МСФЗ в наступних областях:
1) Об'єднання бізнесу
2) Справедлива вартість або вартість за результатами переоцінки в якості вихідної вартості ОЗ та інвестиційної нерухомості
3) Накопичені курсові різниці
4) Виплати працівникам
5) Комбіновані фінансові інструменти
6) Активи та зобов'язання дочірніх та асоційованих компаній і спільної діяльності
Необхідно зробити перерахунок на попередній період.
ТЕМА: Довгострокові активи
1) МСФЗ 16 «ОС»
2) МСФЗ 23 «Витрати на позики"
3) МСФЗ 38 «НМА»
4) МСФЗ 36 «Знецінення активів»
5) МСФЗ 40 «Інвестиційна нерухомість»
6) МСФЗ (IFRS) 5 "Непоточні активи, утримувані для продажу та припинена діяльність»
1.
МСФО 16
Мета: визначення порядку обліку ОС, щоб користувачі ФО могли отримувати інформацію про інвестиції компанії в ОС.
МСФЗ 16 не поширюється на:
1) Біологічних активів, пов'язаних із сільськогосподарською діяльністю (тому що є спеціальний стандарт МСФЗ 41 (IAS 41))
2) Прав користування надрами і корисними копалинами, таких як нафта, газ та аналогічні невідновних ресурси
ОС - матеріальні активи, які:
1) Призначені для використання у виробництві або постачанні товарів і послуг, для здачі в оренду третім особам або для адміністративних цілей
2) Передбачається використати протягом більш ніж одного періоду
Ліквідаційна вартість - розрахункова сума, яку компанія одержала б на поточний момент від продажу активу за вирахуванням передбачуваних витрат на вибуття, якби даний актив вже досяг того стану, в якому, як очікується, він буде знаходитися в кінці строку корисної служби.
Амортизаційна вартість - первісна вартість активу або інша сума, відображена замість первісної вартості за вирахуванням ліквідаційної вартості.
При подальшій оцінці ОС застосовуються 2 моделі:
1) Модель обліку за первісною вартістю
Первісна вартість - Накопичена амортизація - Збитки від знецінення
2) Модель переоцінки
Справедлива вартість - Будь-яка накопичена в наслідку амортизація - Накопичені збитки від знецінення
Справедлива вартість земельних ділянок і будівель визначається на основі ринкових індикаторів, яка зазвичай проводиться професійними оцінювачами.
Справедлива вартість машин і устаткування зазвичай є їх ринкова вартість, що визначається шляхом оцінки.
МСФЗ 16 рекомендує такі методи нарахування амортизації по ОС:
1) Лінійний
2) зменшуваного залишку
3) Метод одиниць виробництва
2.
Аналог у РФ ПБУ 15/2008
Мета МСФЗ 23: визначення методу бухгалтерського відображення витрат на позики.
МСФЗ 23 в основному вимагає негайного визнання витрат на позики в якості витрат.
В якості альтернативного методу допускається капіталізація витрат на позики, безпосередньо пов'язаних з придбанням, будівництвом або виробництвом кваліфікованого активу.
Витрати на позики - процентні та інші витрати, понесені компанією у зв'язку з отриманням позикових коштів.
Кваліфікується актив - актив, підготовка якого до передбачуваного використання або для продажу обов'язкове. Потребує значного часу.
Приклади кваліфікуються активів:
1) Запаси, які вимагають значного часу на доведення їх до товарного стану (наприклад, коньяк)
2) Виробнича компанія
3) Електростанції
4) Інвестиційна нерухомість
Інші інвестиції і ті запаси, які виробляються у великих кількостях на повторюваної основі і протягом короткого періоду часу не є кваліфікованим активом.
3.
У РФ аналог ПБУ 14/2007, ПБУ 17/02.
Мета МСФЗ 38: встановлення порядку обліку НМА, які спеціально не розглядаються в інших МСФЗ.
НМА розглядається IFRS 3 і в IFRS 6
МСФЗ 38 застосовується у витратах на рекламу, підготовку, пускові роботи, дослідження та розробки.
НМА - ідентифікований (тобто відокремлюваний) негрошовий актив, який не має фізичної форми.
При подальшої оцінки НМА застосовуються 2 моделі:
1) Модель обліку за с / р
С / с - Накопичена амортизація - Накопичені Збитки від знецінення
2) Модель переоцінки
Справедлива вартість - Подальша накопичена амортизація - наступні накопичені Збитки від знецінення
Для цілей переоцінки справедлива вартість повинна визначатися з посиланням на активний ринок.
Компанія зобов'язана визначити чи є термін корисної служби НМА визначеним або невизначеним. Якщо невизначений, то ніяка амортизація не нараховується.
Методи нарахування амортизації також як і по ОС.
Ліквідаційна вартість НМА з певним терміном служби повинна прийматися рівною нулю, за винятком випадків, коли є зобов'язання третьої сторони придбати актив в кінці його терміну корисної служби або існує активний ринок для активу.
Класи НМА, рекомендовані МСФЗ 38:
1) Назви торговельних марок
2) Видавничі права
3) Комп'ютерне програмне забезпечення
4) Ліцензії та франшизи
5) Авторські права, патенти і права на промислову власність
6) Рецепти, формуляри, моделі, креслення і прототипи
7) розробляються НМА
4.
Аналога немає
Мета: визначити процедури, які компанія застосовує для обліку своїх активів за величиною, що не перевищує їх очікуваного відшкодування суму.
Актив враховується за величиною, що перевищує його очікуваного відшкодування суму, якщо його балансова вартість перевищує суму, яка буде відшкодована за рахунок використання або продажу цього активу. У такому випадку актив характеризується як знецінюється і МСФЗ 36 вимагає, щоб компанія визнала збиток від знецінення.
МСФЗ 36 застосовується до фінансових активів, класифікованих як дочірні асоційовані та спільні компанії, а також до ОС, НМА та інвестиційної нерухомості.
Розміщувані суми активу є найбільша з двох величин: справедливої вартості за вирахуванням витрат на продаж або цінності використання.
Цінність використання - дисконтована вартість майбутніх грошових коштів, отримання яких очікується від активу.
Балансова вартість ОЗ
Треба визначити суму очікуваного відшкодування
Справедлива вартість - витрати на продаж Цінність використання
Фактори, які свідчать про знецінення.
Зовнішні:
1) Протягом періоду ринкова вартість активу зменшилася на істотно більш значну величину, ніж можна було очікувати після часу або нормального використання
2) Істотні зміни, що мали негативні наслідки в технологічних, ринкових, економічних або юридичних умовах, в яких працює компанія
3) Збільшилися ринкові процентні ставки, які вплинуть на ставку дисконту, яка використовується під час розрахунку цінності використання активу, і суттєво зменшать його очікуваного відшкодування суму
4) Балансова вартість чистих активів компанії перевищує її ринкову капіталізацію
Внутрішні:
1) Є докази старіння або фізичного пошкодження активу
2) Істотні зміни, що мали негативні наслідки в ступені або способі використання активу, наприклад, простий активу, плани припинення або реструктуризації бізнесу і т.д.
5.
Аналога в РФ немає
Мета: встановлення порядку обліку інвестиційної нерухомості та відповідних вимог до розкриття інформації.
Інвестиційна нерухомість - майно (земля чи будівля) перебувають у розпорядженні власника або орендаря за договором фінансової оренди з метою отримання орендних платежів, доходів від приросту вартості капіталу, але не для використання у виробництві, в адміністративних цілях чи продажу в ході звичайної діяльності.
Протилежністю інвестиційної нерухомості є нерухомість, яку займає власником.
Нерухомість, займана власником - майно, що знаходиться в розпорядженні власника або орендаря за договором фінансової оренди для використання у виробництві або в адміністративних цілях.
Приклади об'єктів інвестиційної нерухомості:
1) Земля, що утримується для отримання вигод від приросту капіталу в довгостроковій перспективі, а не для продажу в короткостроковій перспективі
2) Земля, подальше використання якої на даний момент не визначено
3) Будівлі, що знаходяться у власності компанії або що знаходиться у розпорядженні компанії за договором фінансової оренди і надане в оренду за одним або кількома договорами операційної оренди
4) Будинки, не зайняті в даний час, але призначені для здачі в оренду за одним або кількома договорами операційної оренди
Компанія повинна вибрати в якості своєї облікової політики або модель справедливої вартості, або модель с / с. (Різниця відноситься до звіту про П (У)).
При оцінці за справедливою вартістю зміна стосується на П (У) за той період, в якому вони виникли у ОПУ!
6.
МСФЗ 5 - аналог ПБУ 16/02
Мета МСФЗ 5: визначення порядку обліку активів, призначених для продажу і розкриття інформації про припиненої діяльності.
Компанія зобов'язана класифікувати довгостроковий актив або групи вибуття як призначений для продажу, якщо його балансова вартість буде відшкодована за допомогою операцій з його продажу, а не подальшого використання. Для цього актив має бути доступний для негайного продажу в його нинішньому стані. При цьому його продаж має характеризуватися високим ступенем вірогідності.
Компанія зобов'язана оцінювати класифікований як призначений для продажу довгостроковий актив або групи вибуття за найменшою з двох величин: балансової вартості та справедливої вартості за вирахуванням витрат на продаж.
Компанії забороняється амортизувати довгостроковий актив, поки він класифікований як призначений для продажу або поки він є частиною групи вибуття, класифікована як утримувана для продажу. (Різниця відноситься на нерозподілений П).
Якщо компанія класифікувала актив, як призначений для продажу, але критерії визнання більше не виконуються (перестали шукати покупців), то компанія зобов'язана скасувати класифікацію даного активу як призначеного для продажу.
Компонент компанії являє собою діяльність разом з відносності до неї грошовими потоками, яка з операційної точки зору і з метою ФО може бути чітко відокремлена від іншої частини компанії.
Припинена діяльність - компонент компанії, який або вже вибув, або класифікований як призначений для продажу:
- Представляє собою окреме велике напрям діяльності або географічний район, в якому здійснюється діяльність
- Включений в єдиний скоординований план вибуття окремого напрямку діяльності або відмови від географічного району, в якому здійснюється діяльність
- Є дочірньою компанією, придбаної виключно з метою перепродажу
Компанія в ФО повинна розкривати окремо інформацію про припиненої і продовжує діяльність (або в звіті про П і У додаткову колонку або в примітці).
ТЕМА: ОА та зобов'язання різних кваліфікацій
1) МСФЗ (IAS) 2 (МСБО 2)
2) МСФЗ 41
3) МСФЗ 20
4) МСФЗ 17
5) МСФЗ 32
6) МСФЗ 39
7) МСФЗ (IFRS) 7
8) МСФЗ 11
9) МСФЗ (IAS) 6
1.
МСФЗ (IAS) 2
Мета: визначення порядку обліку запасів.
IAS 2 застосовується до всіх запасів за винятком:
1) Незавершеного виробництва, виникає за договорами на будівництво
2) Фінансових інструментів
3) Біологічних активів, пов'язаних із сільськогосподарською діяльністю і сільськогосподарської продукції на час збору (є МСФЗ 41)
IAS 2 не застосовується до оцінки запасів, якими володіють:
1) Виробники продукції сільського та місцевого господарства, сільськогосподарської продукції після її збору, а також корисних копалин у тій мірі, до якої вони оцінюються за чистої вартості продажу відповідно до прийнятої практики обліку в цих галузях
2) Товарні брокери, які оцінюють свої запаси за справедливою стоімсоті за вирахуванням витрат на продаж.
Запаси - активи, призначені для продажу в ході нормальної діяльності (ДП), в процесі виробництва для такого продажу і у формі сировини або матеріалів (НЗВ), призначених для використання у виробничому процесі або при наданні послуг.
Можлива чиста вартість продажу - передбачувана продажна ціна при нормальному ході справ за вирахуванням можливих витрат на виконання робіт і продаж. Оцінка запасів проводиться за найменшою з двох величин: с / з або чистої вартості продажу.
С / с взаємозамінних запасів визначається методом ФІФО або середньозваженої вартості.
2.
МСФЗ 41
Аналога в РФ немає.
Мета: встановлення порядку обліку, подання ФО та розкритті інформації про сільськогосподарської діяльності.
МСФЗ 41 повинен застосовуватися в процесі обліку наступних об'єктів у тих випадках, коли вони пов'язані із сільськогосподарською діяльністю:
1) Біологічні активи
2) Сільськогосподарська продукція в момент її збору
3) Державних субсидій
У МСФЗ 41 не розглядається процес переробки сільськогосподарської продукції.
Сільськогосподарська діяльність - рівняння біотрансформацією тварин і рослин з метою реалізації, отримання сільськогосподарської продукції або виробництво додаткових біологічних активів.
Сільськогосподарська продукція - продукція, зібрана з біологічних активів компанії.
Біологічний актив - тварина або рослина.
Біотрансформація складається з процесів росту, дегенерації, виробництва продукції та відтворення, в результаті яких в біологічному активі відбуваються якісні чи кількісні зміни.
Збір сільськогосподарської продукції - це відокремлення продукції від біологічного активу або припинення життєдіяльності біологічного активу.
Сільськогосподарська продукція оцінюється за справедливою вартістю, встановленою на момент збору врожаю за вирахуванням передбачуваних збутових витрат.
Компанія зобов'язана розкривати в ФО:
1) Характер і суму державних субсидій
2) Невиконані умови та інші непередбачені події, пов'язані з державними субсидіями
3) Передбачуване істотне зниження обсягів державних субсидій
3.
МСФЗ 20
Аналог ПБУ 13/2000
Застосовується при обліку та розкритті інформації про державні гранти, а також інших формах державної допомоги.
Державна допомога - дія держави, спрямоване на забезпечення специфічних економічних вигод для компанії, що відповідає певним критеріям.
Державні субсидії - це державна допомога у формі передачі компанії ресурсів в обмін на дотримання в минулому або майбутньому певних умов, пов'язаних з операційною діяльністю компанії.
Субсидії, пов'язані з активами - державні субсидії, основна умова надання яких полягає в тому, що дана компанія має купити, побудувати або придбати довгострокові активи. Умова може супроводжуватися додатковими умовами, що обмежують вид активів, їх місцезнаходження, строки придбання або володіння.
Субсидії, пов'язані з доходу - державні субсидії, що не відносяться до активів.
Умовно безповоротні позики - позики, від погашення яких кредитор відмовляється при виконанні певних приписаних умов.
Державні гранти іноді називають іншими термінами: дотації, субвенції або премії.
Державні субсидії визнаються тільки в тому випадку, коли існує обгрунтована впевненість у тому, що компанія буде відповідати умовам, пов'язаним з ними, і субсидії будуть отримані.
4.
МСФЗ 17
Аналога в РФ немає
Мета: визначення облікової політики та правил розкриття інформації для застосування орендарями та орендодавцями щодо договорів оренди.
МСФЗ 17 застосовується для обліку всіх видів оренди за винятком договорів оренди на розвідку і використання корисних копалин, ліцензійних угод на кінофільми, відеозаписи, п'єси і т.д.
Оренда - договір, за яким орендодавець передає орендарю в обмін на орендну плату або серію платежів (рівномірні платежі) права на використання активу протягом узгодженого терміну.
Фінансова оренда - оренда, за умовами якої відбувається істотне перенесення всіх ризиків і вигод, що супроводжують володінню активом. Право власності в підсумку може передаватися і не передаватися.
Операційна оренда - оренда, відмінна від фінансової.
Чи не анулюється оренда - договір оренди, який може бути анульований тільки в наступних випадках:
1) При настанні малоймовірного умовного події
2) З дозволу орендодавця
3) Якщо орендар укладає нову угоду про оренду того ж або еквівалентного активу з тим самим орендодавцем
4) У разі сплати орендарем додаткової суми, розмір якої такий, що на дату прийняття оренди її продовження можна обгрунтовано вважати гарантованою.
До фінансової оренди відносяться наступні ситуації:
1) До кінця терміну оренди право володінням активів переходить до орендаря
2) Термін оренди складає значну частину строку економічної експлуатації активу, навіть якщо право власності не передається
3) Орендовані активи носять такий спеціалізований характер, що тільки орендар може користуватися ними без істотних модифікацій
Первісна вартість - Накопичена амортизація - Збитки від знецінення
2) Модель переоцінки
Справедлива вартість - Будь-яка накопичена в наслідку амортизація - Накопичені збитки від знецінення
Справедлива вартість земельних ділянок і будівель визначається на основі ринкових індикаторів, яка зазвичай проводиться професійними оцінювачами.
Справедлива вартість машин і устаткування зазвичай є їх ринкова вартість, що визначається шляхом оцінки.
МСФЗ 16 рекомендує такі методи нарахування амортизації по ОС:
1) Лінійний
2) зменшуваного залишку
3) Метод одиниць виробництва
2.
Аналог у РФ ПБУ 15/2008
Мета МСФЗ 23: визначення методу бухгалтерського відображення витрат на позики.
МСФЗ 23 в основному вимагає негайного визнання витрат на позики в якості витрат.
В якості альтернативного методу допускається капіталізація витрат на позики, безпосередньо пов'язаних з придбанням, будівництвом або виробництвом кваліфікованого активу.
Витрати на позики - процентні та інші витрати, понесені компанією у зв'язку з отриманням позикових коштів.
Кваліфікується актив - актив, підготовка якого до передбачуваного використання або для продажу обов'язкове. Потребує значного часу.
Приклади кваліфікуються активів:
1) Запаси, які вимагають значного часу на доведення їх до товарного стану (наприклад, коньяк)
2) Виробнича компанія
3) Електростанції
4) Інвестиційна нерухомість
Інші інвестиції і ті запаси, які виробляються у великих кількостях на повторюваної основі і протягом короткого періоду часу не є кваліфікованим активом.
3.
У РФ аналог ПБУ 14/2007, ПБУ 17/02.
Мета МСФЗ 38: встановлення порядку обліку НМА, які спеціально не розглядаються в інших МСФЗ.
НМА розглядається IFRS 3 і в IFRS 6
МСФЗ 38 застосовується у витратах на рекламу, підготовку, пускові роботи, дослідження та розробки.
НМА - ідентифікований (тобто відокремлюваний) негрошовий актив, який не має фізичної форми.
При подальшої оцінки НМА застосовуються 2 моделі:
1) Модель обліку за с / р
С / с - Накопичена амортизація - Накопичені Збитки від знецінення
2) Модель переоцінки
Справедлива вартість - Подальша накопичена амортизація - наступні накопичені Збитки від знецінення
Для цілей переоцінки справедлива вартість повинна визначатися з посиланням на активний ринок.
Компанія зобов'язана визначити чи є термін корисної служби НМА визначеним або невизначеним. Якщо невизначений, то ніяка амортизація не нараховується.
Методи нарахування амортизації також як і по ОС.
Ліквідаційна вартість НМА з певним терміном служби повинна прийматися рівною нулю, за винятком випадків, коли є зобов'язання третьої сторони придбати актив в кінці його терміну корисної служби або існує активний ринок для активу.
Класи НМА, рекомендовані МСФЗ 38:
1) Назви торговельних марок
2) Видавничі права
3) Комп'ютерне програмне забезпечення
4) Ліцензії та франшизи
5) Авторські права, патенти і права на промислову власність
6) Рецепти, формуляри, моделі, креслення і прототипи
7) розробляються НМА
4.
Аналога немає
Мета: визначити процедури, які компанія застосовує для обліку своїх активів за величиною, що не перевищує їх очікуваного відшкодування суму.
Актив враховується за величиною, що перевищує його очікуваного відшкодування суму, якщо його балансова вартість перевищує суму, яка буде відшкодована за рахунок використання або продажу цього активу. У такому випадку актив характеризується як знецінюється і МСФЗ 36 вимагає, щоб компанія визнала збиток від знецінення.
МСФЗ 36 застосовується до фінансових активів, класифікованих як дочірні асоційовані та спільні компанії, а також до ОС, НМА та інвестиційної нерухомості.
Розміщувані суми активу є найбільша з двох величин: справедливої вартості за вирахуванням витрат на продаж або цінності використання.
Цінність використання - дисконтована вартість майбутніх грошових коштів, отримання яких очікується від активу.
Балансова вартість ОЗ
Треба визначити суму очікуваного відшкодування
Справедлива вартість - витрати на продаж Цінність використання
Фактори, які свідчать про знецінення.
Зовнішні:
1) Протягом періоду ринкова вартість активу зменшилася на істотно більш значну величину, ніж можна було очікувати після часу або нормального використання
2) Істотні зміни, що мали негативні наслідки в технологічних, ринкових, економічних або юридичних умовах, в яких працює компанія
3) Збільшилися ринкові процентні ставки, які вплинуть на ставку дисконту, яка використовується під час розрахунку цінності використання активу, і суттєво зменшать його очікуваного відшкодування суму
4) Балансова вартість чистих активів компанії перевищує її ринкову капіталізацію
Внутрішні:
1) Є докази старіння або фізичного пошкодження активу
2) Істотні зміни, що мали негативні наслідки в ступені або способі використання активу, наприклад, простий активу, плани припинення або реструктуризації бізнесу і т.д.
5.
Аналога в РФ немає
Мета: встановлення порядку обліку інвестиційної нерухомості та відповідних вимог до розкриття інформації.
Інвестиційна нерухомість - майно (земля чи будівля) перебувають у розпорядженні власника або орендаря за договором фінансової оренди з метою отримання орендних платежів, доходів від приросту вартості капіталу, але не для використання у виробництві, в адміністративних цілях чи продажу в ході звичайної діяльності.
Протилежністю інвестиційної нерухомості є нерухомість, яку займає власником.
Нерухомість, займана власником - майно, що знаходиться в розпорядженні власника або орендаря за договором фінансової оренди для використання у виробництві або в адміністративних цілях.
Приклади об'єктів інвестиційної нерухомості:
1) Земля, що утримується для отримання вигод від приросту капіталу в довгостроковій перспективі, а не для продажу в короткостроковій перспективі
2) Земля, подальше використання якої на даний момент не визначено
3) Будівлі, що знаходяться у власності компанії або що знаходиться у розпорядженні компанії за договором фінансової оренди і надане в оренду за одним або кількома договорами операційної оренди
4) Будинки, не зайняті в даний час, але призначені для здачі в оренду за одним або кількома договорами операційної оренди
Компанія повинна вибрати в якості своєї облікової політики або модель справедливої вартості, або модель с / с. (Різниця відноситься до звіту про П (У)).
При оцінці за справедливою вартістю зміна стосується на П (У) за той період, в якому вони виникли у ОПУ!
6.
МСФЗ 5 - аналог ПБУ 16/02
Мета МСФЗ 5: визначення порядку обліку активів, призначених для продажу і розкриття інформації про припиненої діяльності.
Компанія зобов'язана класифікувати довгостроковий актив або групи вибуття як призначений для продажу, якщо його балансова вартість буде відшкодована за допомогою операцій з його продажу, а не подальшого використання. Для цього актив має бути доступний для негайного продажу в його нинішньому стані. При цьому його продаж має характеризуватися високим ступенем вірогідності.
Компанія зобов'язана оцінювати класифікований як призначений для продажу довгостроковий актив або групи вибуття за найменшою з двох величин: балансової вартості та справедливої вартості за вирахуванням витрат на продаж.
Компанії забороняється амортизувати довгостроковий актив, поки він класифікований як призначений для продажу або поки він є частиною групи вибуття, класифікована як утримувана для продажу. (Різниця відноситься на нерозподілений П).
Якщо компанія класифікувала актив, як призначений для продажу, але критерії визнання більше не виконуються (перестали шукати покупців), то компанія зобов'язана скасувати класифікацію даного активу як призначеного для продажу.
Компонент компанії являє собою діяльність разом з відносності до неї грошовими потоками, яка з операційної точки зору і з метою ФО може бути чітко відокремлена від іншої частини компанії.
Припинена діяльність - компонент компанії, який або вже вибув, або класифікований як призначений для продажу:
- Представляє собою окреме велике напрям діяльності або географічний район, в якому здійснюється діяльність
- Включений в єдиний скоординований план вибуття окремого напрямку діяльності або відмови від географічного району, в якому здійснюється діяльність
- Є дочірньою компанією, придбаної виключно з метою перепродажу
Компанія в ФО повинна розкривати окремо інформацію про припиненої і продовжує діяльність (або в звіті про П і У додаткову колонку або в примітці).
ТЕМА: ОА та зобов'язання різних кваліфікацій
1) МСФЗ (IAS) 2 (МСБО 2)
2) МСФЗ 41
3) МСФЗ 20
4) МСФЗ 17
5) МСФЗ 32
6) МСФЗ 39
7) МСФЗ (IFRS) 7
8) МСФЗ 11
9) МСФЗ (IAS) 6
1.
МСФЗ (IAS) 2
Мета: визначення порядку обліку запасів.
IAS 2 застосовується до всіх запасів за винятком:
1) Незавершеного виробництва, виникає за договорами на будівництво
2) Фінансових інструментів
3) Біологічних активів, пов'язаних із сільськогосподарською діяльністю і сільськогосподарської продукції на час збору (є МСФЗ 41)
IAS 2 не застосовується до оцінки запасів, якими володіють:
1) Виробники продукції сільського та місцевого господарства, сільськогосподарської продукції після її збору, а також корисних копалин у тій мірі, до якої вони оцінюються за чистої вартості продажу відповідно до прийнятої практики обліку в цих галузях
2) Товарні брокери, які оцінюють свої запаси за справедливою стоімсоті за вирахуванням витрат на продаж.
Запаси - активи, призначені для продажу в ході нормальної діяльності (ДП), в процесі виробництва для такого продажу і у формі сировини або матеріалів (НЗВ), призначених для використання у виробничому процесі або при наданні послуг.
Можлива чиста вартість продажу - передбачувана продажна ціна при нормальному ході справ за вирахуванням можливих витрат на виконання робіт і продаж. Оцінка запасів проводиться за найменшою з двох величин: с / з або чистої вартості продажу.
С / с взаємозамінних запасів визначається методом ФІФО або середньозваженої вартості.
2.
МСФЗ 41
Аналога в РФ немає.
Мета: встановлення порядку обліку, подання ФО та розкритті інформації про сільськогосподарської діяльності.
МСФЗ 41 повинен застосовуватися в процесі обліку наступних об'єктів у тих випадках, коли вони пов'язані із сільськогосподарською діяльністю:
1) Біологічні активи
2) Сільськогосподарська продукція в момент її збору
3) Державних субсидій
У МСФЗ 41 не розглядається процес переробки сільськогосподарської продукції.
Сільськогосподарська діяльність - рівняння біотрансформацією тварин і рослин з метою реалізації, отримання сільськогосподарської продукції або виробництво додаткових біологічних активів.
Сільськогосподарська продукція - продукція, зібрана з біологічних активів компанії.
Біологічний актив - тварина або рослина.
Біотрансформація складається з процесів росту, дегенерації, виробництва продукції та відтворення, в результаті яких в біологічному активі відбуваються якісні чи кількісні зміни.
Збір сільськогосподарської продукції - це відокремлення продукції від біологічного активу або припинення життєдіяльності біологічного активу.
Сільськогосподарська продукція оцінюється за справедливою вартістю, встановленою на момент збору врожаю за вирахуванням передбачуваних збутових витрат.
Компанія зобов'язана розкривати в ФО:
1) Характер і суму державних субсидій
2) Невиконані умови та інші непередбачені події, пов'язані з державними субсидіями
3) Передбачуване істотне зниження обсягів державних субсидій
3.
МСФЗ 20
Аналог ПБУ 13/2000
Застосовується при обліку та розкритті інформації про державні гранти, а також інших формах державної допомоги.
Державна допомога - дія держави, спрямоване на забезпечення специфічних економічних вигод для компанії, що відповідає певним критеріям.
Державні субсидії - це державна допомога у формі передачі компанії ресурсів в обмін на дотримання в минулому або майбутньому певних умов, пов'язаних з операційною діяльністю компанії.
Субсидії, пов'язані з активами - державні субсидії, основна умова надання яких полягає в тому, що дана компанія має купити, побудувати або придбати довгострокові активи. Умова може супроводжуватися додатковими умовами, що обмежують вид активів, їх місцезнаходження, строки придбання або володіння.
Субсидії, пов'язані з доходу - державні субсидії, що не відносяться до активів.
Умовно безповоротні позики - позики, від погашення яких кредитор відмовляється при виконанні певних приписаних умов.
Державні гранти іноді називають іншими термінами: дотації, субвенції або премії.
Державні субсидії визнаються тільки в тому випадку, коли існує обгрунтована впевненість у тому, що компанія буде відповідати умовам, пов'язаним з ними, і субсидії будуть отримані.
4.
МСФЗ 17
Аналога в РФ немає
Мета: визначення облікової політики та правил розкриття інформації для застосування орендарями та орендодавцями щодо договорів оренди.
МСФЗ 17 застосовується для обліку всіх видів оренди за винятком договорів оренди на розвідку і використання корисних копалин, ліцензійних угод на кінофільми, відеозаписи, п'єси і т.д.
Оренда - договір, за яким орендодавець передає орендарю в обмін на орендну плату або серію платежів (рівномірні платежі) права на використання активу протягом узгодженого терміну.
Фінансова оренда - оренда, за умовами якої відбувається істотне перенесення всіх ризиків і вигод, що супроводжують володінню активом. Право власності в підсумку може передаватися і не передаватися.
Операційна оренда - оренда, відмінна від фінансової.
Чи не анулюється оренда - договір оренди, який може бути анульований тільки в наступних випадках:
1) При настанні малоймовірного умовного події
2) З дозволу орендодавця
3) Якщо орендар укладає нову угоду про оренду того ж або еквівалентного активу з тим самим орендодавцем
4) У разі сплати орендарем додаткової суми, розмір якої такий, що на дату прийняття оренди її продовження можна обгрунтовано вважати гарантованою.
До фінансової оренди відносяться наступні ситуації:
1) До кінця терміну оренди право володінням активів переходить до орендаря
2) Термін оренди складає значну частину строку економічної експлуатації активу, навіть якщо право власності не передається
3) Орендовані активи носять такий спеціалізований характер, що тільки орендар може користуватися ними без істотних модифікацій