Момент набрання чинності актами податкового законодавства

[ виправити ] текст може містити помилки, будь ласка перевіряйте перш ніж використовувати.

скачати

Момент набрання чинності актами податкового законодавства
Питання про дію в часі актів податкового законодавства завжди мав і матиме особливе значення, так як зміна того чи іншого елемента оподаткування суттєво впливає на результати діяльності суб'єктів господарювання, а також на права та обов'язки фізичних осіб. На жаль, можна констатувати, що баланс державних і приватних інтересів нерідко складається не на користь останніх.
Стабільні правові умови господарювання, що забезпечують довіру учасників господарської діяльності до закону і дій держави, в тому числі у сфері податкових відносин, дотримання принципів справедливості правового регулювання та неприпустимості внесення довільних змін до діючої системи норм з поширенням цих змін на раніше виниклі тривають податкові відносини, - мабуть, такими бажали б бачити платники податків свої відносини з державою. Тим часом податкове законодавство відноситься до однієї з найбільш складних, заплутаних і мінливих галузей білоруського законодавства.
Правило про зворотну силу податкових актів встановив
закон № 361-З
Законодавство багатьох країн світу закріплює принцип стабільності податкового законодавства, який дозволяє платнику податків відчувати себе максимально захищеним у відносинах з державою, оскільки не допускає зі сторони останнього прийняття довільних рішень, що ведуть до радикальної зміни податкового навантаження.
Однак ні Закон Республіки Білорусь від 20.12.1991 № 1323-XII "Про податки і збори, які стягуються до бюджету Республіки Білорусь", ні що вступила в силу з 1 січня 2004 р . Загальна частина Податкового кодексу Республіки Білорусь (далі - Загальна частина НК) прямо не закріплюють принцип стабільності податкового законодавства і не містять окремої статті про дію в часі актів податкового законодавства.
У такому випадку для з'ясування загальних правил вступу в силу нормативних правових актів слід звернутися до Закону Республіки Білорусь від 10.01.2000 № 361-З "Про нормативних правових актах Республіки Білорусь" (далі - Закон № 361-З). Так, відповідно до ст. 65 Закону № 361-З декрети Президента і закони Республіки Білорусь набувають чинності через десять днів після їх офіційного опублікування, якщо в цих актах не встановлено інший термін, укази Президента, постанови Ради Міністрів та інші нормативні правові акти вступають в силу з дня включення їх до Національного реєстру правових актів Республіки Білорусь, якщо в цих актах не встановлений інший термін. При цьому нормативні правові акти, що стосуються прав, свобод і обов'язків громадян, набирають чинності лише після їх офіційного опублікування.
У ст. 67 Закону № 361-З була зроблена спроба продублювати норму ч. 6 ст. 104 Конституції Республіки Білорусь про неприпустимість застосування зворотної сили закону, за винятком випадків, коли пом'якшують або скасовують відповідальність громадян (при цьому вже в самій ст. 67 Закону мова йде також і про декретах Президента). У результаті норма ч. 1 ст. 67 Закону № 361-З "додала" до конституційних випадків і випадки, коли нормативний правовий акт "іншим чином поліпшує становище осіб, на яких поширюється дія нормативного правового акту, або коли в самому нормативному правовому акті або в акті про введення його в дію прямо передбачається, що він поширює свою дію на відносини, що виникли до його вступу в силу ".
І хоча тлумачення і застосування зазначеної норми Закону № 361-З викликає неоднозначні оцінки у юристів, формально правила "ретроактивності" нормативних правових актів були встановлені.
Самі "проблемні" у застосуванні - акти президента. Але без них не обійтися ...
Необхідність спеціального регулювання набрання чинності актами податкового законодавства відзначалася ще на етапі підготовки проекту Загальної частини НК. Однак у силу об'єктивних причин (у тому сенсі, що залежало це не стільки від розробників проекту, скільки від політики держави в даній сфері) Загальна частина НК не містить окремої статті про вступ актів податкового законодавства у силу. Тим не менше у її п. 2 ст. 11 і п. 2 ст. 12 закріплений порядок набуття чинності законів і рішень місцевих Рад депутатів про встановлення, запровадження, зміну та припинення дії відповідно республіканських і місцевих податків, зборів (зборів).
Так, закони про встановлення, введення нових, крім передбачених Загальною частиною НК, або припинення дії введених республіканських податків, зборів (зборів), а також про внесення змін до діючої системи республіканські податків, зборів (зборів) у частині визначення платників, податкових ставок, податкової бази, податкових пільг, порядку обчислення, порядку та строків сплати приймаються при затвердженні бюджету Республіки Білорусь на черговий фінансовий (бюджетний) рік і набирають чинності не раніше 1 січня року, наступного за роком їх ухвалення. Аналогічний механізм передбачено і для місцевих податків і зборів з урахуванням закріплених за місцевими Радами депутатів повноважень.
Здавалося б, встановлено чітке імперативне правило, проте вже наступне речення п. 2 ст. 11 Загальної частини НК дозволяє легко обійти це обмеження: "У виняткових випадках зазначені закони можуть прийматися при уточненні бюджету Республіки Білорусь на поточний фінансовий (бюджетний) рік і (або) мати інший термін вступу в силу, але не раніше дня їх опублікування чи доведення до загального відома іншим передбаченим законом способом ".
Аргументи прихильників такого роду застереження полягають у тому, що в іншому випадку, по-перше, виключена можливість уточнення протягом фінансового року податкового законодавства з метою припинення ухилення від оподаткування, а по-друге, за відсутності подібного виключення обмежені можливості законодавчої і виконавчої влади оперативно і ефективно регулювати стягування податків у таких ситуаціях, як надзвичайний або військовий стан, епідемії, фінансові кризи.
Об'єктивності заради варто відзначити, що основна проблема полягає не тільки і не стільки в термінах вступу в силу саме законів. Подібного виключення могло б навіть і не бути, оскільки, принаймні, протягом останніх п'яти років уточнення до закону Республіки Білорусь про бюджет на черговий фінансовий (бюджетний) рік вносяться указами Президента, а масштабні зміни та доповнення до засадничих податкові закони приймаються в кінці фінансового (бюджетного) року одночасно з прийняттям закону про бюджет.
Більшість спірних ситуацій виникає щодо застосування норм декретів та указів Президента Республіки Білорусь, постанов Уряду та відомчих актів. Відповідно до п. 1 ст. 3 Загальної частини НК названі види нормативних правових актів є частиною податкового законодавства Республіки Білорусь.
Як це не парадоксально звучить, але в Податковому кодексі не може бути закріплена норма, що встановлює певні часові рамки для ухвалення або набрання чинності актами Глави держави у сфері оподаткування, точніше, подібне обмеження, що міститься в законі, не буде нести ніякого правового навантаження, і може бути легко "обійдене".
Справа в тому, що нинішня правова доктрина (ч. 3 ст. 137 Конституції, ч. 3 ст. 10 Закону № 361-З) і правозастосувальна практика виходять з пріоритету норм декретів та указів Президента Республіки Білорусь перед нормами законів Республіки Білорусь. У вітчизняній правовій системі відсутні юридичні підстави для введення імперативної норми з якого-небудь обмеження нормотворчої діяльності Президента у сфері оподаткування. Таким чином, можливо, але ніяк не доцільно і дієво, закріпити в Загальній частині НК лише декларативну формулювання.
Слід вказати на два аспекти, які, безумовно, повинні враховуватися прихильниками регулювання податкових правовідносин тільки за допомогою прийняття законів (без видання декретів та указів Президента), - на вже сформовану структуру податкового законодавства і діючий механізм підготовки нормативних правових актів.
Що стосується першого аспекту, то хотілося б нагадати, що у складі податкового законодавства сьогодні присутня, за нашими підрахунками, близько 30 декретів і 60 указів Президента Республіки Білорусь, прямо або побічно зачіпають питання оподаткування, які за викладеними вище причинами в даний час не завжди можуть бути вирішені на рівні закону.
Другий аспект більшою мірою стосується ефективності порядку прийняття рішень Парламентом. Бурхливий розвиток економічних і правових відносин у сучасному суспільстві вимагає часом прийняття в адекватні строки відповідних законодавчих рішень, з чим, в тому числі і з об'єктивних причин, Парламент не справляється. Уряду простіше і швидше підготувати і погодити проект декрету або указу, ніж подолати всі стадії законодавчого процесу. 2 У підсумку законодавча ініціатива (в більш широкому значенні, ніж розкривається у ст. 1 Закону № 361-З) об'єктивно перейшла до Глави держави.
Якщо говорити про постанови Уряду та відомчих актах (акти Міністерства з податків і зборів, Державного митного комітету, а також Міністерства фінансів та Комітету державного контролю - при вирішенні останніми питань, віднесених до їх компетенції Податковим кодексом), то при оцінці правомірності введення в силу якоїсь -які норми необхідно враховувати наступні фактори:
1) наявність в актах вищої юридичної сили "Порученческими" норм щодо приведення чинного законодавства у відповідність з новоприйнятими актами;
2) строки набрання чинності актами, що містять такі "Порученческими" норми, в цілому або в частині;
3) наявність (відсутність) розширювального тлумачення в актах більш низькою юридичної сили норм актів вищої юридичної сили.
Форми прояви зворотної сили податкових актів
Безумовно, для зручності правопріменітелей представляється кращим прийняття нормативних правових актів з відстроченим моментом набрання ними чинності, коли у державних органів є час привести свої акти у відповідність з актами вищої юридичної сили, а у правопріменітелей є час ознайомитися з вводяться новаціями. Однак на практиці, як правило, спостерігається інша ситуація.
Так, відповідно до ст. 54 Закону Республіки Білорусь від 29.12.2003 № 259-З "Про бюджет Республіки Білорусь на 2004 рік" (далі - Закон № 259-З) Раді Міністрів доручено у тримісячний термін з дня набрання чинності цього Закону (1 січня 2004 р .) Вжити заходів, необхідних для реалізації Закону № 259-З. У той же час постанова Ради Міністрів Республіки Білорусь № 674 "Про встановлення у 2004 році підвищених нормативів відрахувань в інноваційні фонди" було прийнято 4 червня 2004 р . і набула чинності з 1 січня 2004 р . (?!).
Цікава ситуація склалася і з Законом Республіки Білорусь від 01.01.2004 № 260-З "Про внесення змін і доповнень до деяких законодавчих актів Республіки Білорусь з питань оподаткування" (далі - Закон № 260-З). Розробники законопроекту, розраховуючи, очевидно, на те, що Закон № 260-З буде підписаний і опублікований раніше початку календарного року (1 січня), встановили термін вступу статті, що містить доручення Уряду, з дня офіційного опублікування названого Закону. Однак Глава держави підписав Закон № 260-З тільки 1 січня 2004 р ., А перше офіційне опублікування відбулося в газеті "Звязда" і зовсім 10 січня 2004 р . (№ 6-7). У підсумку, наприклад, постанову Міністерства з податків і зборів Республіки Білорусь № 65 "Щодо обчислення і сплати податку на додану вартість резидентами вільної економічної зони" Вітебськ "було прийнято 19 травня 2004 р . і формально вступила в силу з 3 червня 2004 р . (День офіційного опублікування), а дія норми абзацу 2 п. 1 зазначеної постанови було поширене на відносини, що виникли з 1 січня 2004 р . (?!).
З урахуванням наведених прикладів можна виділити наступні форми прояву зворотної сили нормативних правових актів:
1) акт набирає чинності з дня його підписання (видання) або з дня, наступного за днем ​​його підписання (видання), і при цьому поширює свою дію на відносини, що виникли до його вступу в силу;
2) акт набирає чинності з дня, що передує дню його підписання (видання) (так зване вступ "заднім числом").
Ще один цікавий нюанс набрання чинності актами податкового законодавства ілюструє норма ч. 2 ст. 79 Інвестиційного кодексу Республіки Білорусь (далі - ІК). Согласно статті ІК, якщо акти законодавства Республіки Білорусь, прийняті після створення комерційної організації з іноземними інвестиціями, погіршують становище та умови діяльності для іноземних інвесторів і створюваних з їх участю комерційних організацій (тобто на них покладаються додаткові або збільшені в порівнянні з раніше існуючими обов'язки або вони обмежуються в правах або позбавляються були прав), то до іноземних інвесторів, комерційної організації з іноземними інвестиціями і (або) іноземних інвестицій протягом п'яти років з дати набуття юридичною особою статусу комерційної організації з іноземними інвестиціями застосовується законодавство, що діяло на дату реєстрації такої організації.
Примітно, що компетентні державні органи досі не виробили однозначного тлумачення та механізму застосування цієї норми. Очевидно, питання про її застосування вирішується у кожному конкретному випадку з урахуванням всіх обставин.
Досвід Росії: плюси і мінуси
У рамках даної теми цікаво проаналізувати досвід регулювання набрання чинності актами податкового законодавства в Російській Федерації, де це питання врегульовано більш детально.
Відповідно до ст. 57 Конституції Російської Федерації закони, що встановлюють нові податки або погіршують становище платників податків, зворотної сили не мають. Як зазначив Конституційний Суд Російської Федерації у постанові від 24.10.1996 № 17-п "У справі про перевірку конституційності частини першої статті 2 Федерального закону від 7 березня 1996 року" Про внесення змін до Закону Російської Федерації "Про акцизи", положення ст. 57 є нормою, що гарантує конституційне право на захист від надання зворотної сили законам, що погіршує становище платників податків, у тому числі на підставі норми, що встановлює порядок запровадження таких законів в дію.
У Податковому кодексі Російської Федерації (далі - НК РФ), що набрав чинності з 1 січня 1999 р ., Даному питанню присвячена ст. 5 "Дія актів законодавства про податки і збори в часі".
Згідно з п. 1 ст. 5 НК РФ акти законодавства про податки вступають в силу не раніше ніж після закінчення одного місяця з дня їх офіційного опублікування і не раніше першого числа чергового податкового періоду з відповідного податку, за винятком випадків, передбачених цією статтею. Акти законодавства про збори набирають чинності не раніше ніж після закінчення одного місяця з дня їх офіційного опублікування, за винятком випадків, передбачених цією статтею. Федеральні закони, що вносять зміни до НК РФ у частині встановлення нових податків і (або) зборів, а також акти законодавства про податки і збори суб'єктів РФ і акти представницьких органів місцевого самоврядування, що вводять податки і (або) збори, набирають чинності не раніше 1 січня року, наступного за роком їх ухвалення, але не раніше ніж після закінчення одного місяця з дня їх офіційного опублікування.
Причому відповідно до Федерального закону від 30.03.1999 "Про зупинення дії пункту 1 статті 5 частини першої Податкового кодексу Російської Федерації" вищевказане положення набуло чинності лише з 1 січня 2000 р . Ймовірно, така відстрочка була обумовлена ​​тим, що не всі суб'єкти Федерації встигли протягом 1998 р . відкоригувати свою податкову політику, а після 1 січня 1999 р . таке коригування була б неможливою.
У силу п. 2 ст. 5 НК РФ акти законодавства про податки і збори, що встановлюють нові податки і (або) збори, що підвищують податкові ставки, розміри зборів, які встановлюють або обтяжують відповідальність за порушення законодавства про податки і збори, що встановлюють нові обов'язки або іншим чином погіршують становище платників податків або платників зборів , а також інших учасників відносин, регульованих законодавством про податки і збори, зворотної сили не мають. Як бачимо, конституційний принцип (ст. 57 Конституції РФ) був істотно розширений, так як дане правило поширюється не тільки на платників податків та платників зборів, але і на інших учасників податкових відносин (податкових агентів, збирачів податків, комерційні банки і т.д. ).
Окремої уваги заслуговує термін "погіршення стану учасника податкових відносин", оскільки він носить оцінний характер і в кожному конкретному випадку може бути витлумачений по-різному. Не дивно, що з цього питання у учасників податкових відносин і податкових органів часом складаються протилежні думки.
Відповідно до п. 3 ст. 5 НК РФ акти законодавства про податки і збори, що усувають або пом'якшують відповідальність за порушення зазначеного законодавства або встановлюють додаткові гарантії захисту прав платників податків, зборів, податкових агентів, їх представників, мають зворотну силу (дане положення засноване на ст. 54 Конституції РФ).
Пункт 4 ст. 5 НК РФ передбачає ще один випадок, коли актів законодавства про податки і збори може бути надано зворотну силу: якщо такі акти скасовують податки і (або) збори, знижують розміри ставок податків (зборів), усувають обов'язки платників податків або платників зборів, а також інших зобов'язаних осіб або іншим чином поліпшують їхнє становище. При цьому в акті повинна бути прямо передбачена його зворотна сила, у противному випадку застосовуються загальні правила вступу в силу актів законодавства про податки і збори.
Нарешті, п. 5 ст. 5 НК РФ поширює положення названої статті також на нормативні правові акти, що регулюють порядок справляння податків, що підлягають сплаті у зв'язку з переміщенням товарів через митний кордон Російської Федерації.
Незважаючи на те, що ст. 5 НК РФ встановила для актів податкового законодавства спеціальні правила вступу їх у силу, російські платники податків, як і раніше стикаються з порушенням принципу стабільності податкового законодавства і їм постійно доводиться відстоювати свої порушені права в судовому порядке.3
Повертаючись до білоруських реалій, можна підсумувати, що Податковий кодекс Республіки Білорусь надає вітчизняним платникам податків менше можливостей для захисту своїх майнових інтересів від вступу актів податкового законодавства "заднім числом", оскільки він просто не передбачає відповідних правових підстав для такого захисту. А тому залишається сподіватися на те, що в міру набуття законотворчим процесом у Білорусі більшої системності і планомірності подібного роду порушень з боку держави з часом стане менше.

Список літератури
1. Василевич Г.А. Про республіканський збір за передачу транспортних засобів / / Податковий вісник. - 2004. - № 9. - Тут і далі прим. авт.
2. Укази Президента Республіки Білорусь від 20.02.2004 № 112 "Про встановлення республіканських зборів, що стягуються органами Державної автомобільної інспекції Міністерства внутрішніх справ" та від 22.03.2004. № 140 "Про встановлення республіканського збору за використання у підприємницькій діяльності та передачу юридичним особам і індивідуальним підприємцям транспортних засобів".
3. Овсянніков А.О. Пора міняти п'яту статтю Податкового кодексу / / Законодавство. - 2004. - № 3. - С. 24-32; Данілєнков А.В. Про порядок обчислення строку набрання чинності актом законодавства РФ про податки / / Юрист (РФ). - 2003. - № 2. - С. 38-41.
Додати в блог або на сайт

Цей текст може містити помилки.

Держава і право | Реферат
39кб. | скачати


Схожі роботи:
Податкова система РФ до набрання чинності частиною 1 НК РФ
Проблеми податкового законодавства РФ
Відповідальність за порушення податкового законодавства
Відповідальність за порушення податкового законодавства 2
Відповідальність за порушення податкового законодавства 3
Відповідальність за порушення податкового законодавства
Історія розвитку податкового законодавства в Росії
Фінансово-правова відповідальність за порушення податкового законодавства
Шляхи вдосконалення податкового законодавства в рамках сплати
© Усі права захищені
написати до нас