Моделі взаємодії управлінського і фінансового обліку

[ виправити ] текст може містити помилки, будь ласка перевіряйте перш ніж використовувати.

скачати

Курсова робота

Ярославський державний університет ім. П.Г. Демидова

Ярославль 2003

Введення

Найважливішими завданнями сучасної практики управління є вироблення і виконання рішень, спрямованих на досягнення фінансово-економічної стійкості та ефективності функціонування організації.

Щоб правильно реагувати на динамічні зовнішні умови розвитку економічних процесів, на зміну режиму функціонування організації, на зміни номенклатури і обсягу виробництва продукції, необхідна чітка система побудови бухгалтерського та управлінського обліку. Рівень її функціонування в значній мірі визначає успішний розвиток підприємства, як на російському ринку, так і в зовнішньоекономічній діяльності.

Побудова системи управлінського обліку на сучасному підприємстві середнього і великого ланки - досить складний і важливий процес.

Вибір теми даної курсової роботи обумовлений тим, що в сучасних умовах розвитку ринкової економіки вкрай важливим стає питання вивчення взаємозв'язку фінансового і управлінського обліку. Існують різні моделі взаємодії, запропоновані різними авторами. У цій роботі ми розглянемо інтегровану (моністичну, одноколові) і автономну (дуалістичну, двохколовий) моделі взаємодії фінансового та управлінського обліку в умовах сучасного Плану рахунків.

Теоретичною та методологічною основою проведення дослідження послужили законодавчі акти, методичні вказівки, були використані джерела навчальної, монографічної та періодичної літератури, присвяченої організації бухгалтерського і, зокрема, управлінського обліку в Росії.

Основні завдання курсової роботи:

Дослідження історичних аспектів виникнення та розвитку бухгалтерського обліку;

Порівняння фінансового та управлінського бухгалтерського обліку;

Вивчення моделей взаємозв'язку фінансового і управлінського бухгалтерського обліку в сучасних умовах;

Розгляд кількох варіантів дуалістичної моделі обліку;

Дослідження можливості застосування дуалістичної моделі взаємозв'язку фінансового і управлінського бухгалтерського обліку у вітчизняній практиці.

Поняття фінансового та управлінського обліку.

Історія розвитку управлінського обліку.

До початку ХХ століття існував єдиний бухгалтерський облік, який на початку 30-х років почали частково регламентувати.

У результаті з'явився фінансовий облік - та частина бухгалтерського обліку, яка підлягає обов'язковій регламентації. У другій половині 40-х голів інша частина, на яку не поширювалася регламентація, отримала назву "Management accounting", дослівний переклад з англійської мови - "управлінське рахівництво" [1].

Поділ бухгалтерського обліку на фінансовий та управлінський не можна розуміти формально. Система подвійного запису на рахунках, описана Л. Пачолі, що отримала згодом в Росії назва "бухгалтерський облік", призначалася для контролю за збереженням і примноження індивідуального капіталу, відображення розрахункових операцій та майна індивідуального підприємця або кількох підприємців, об'єднаних у просте товариство [2]. Бухгалтерський облік вели для внутрішнього споживання, а оперативне управління здійснювалося шляхом особистого нагляду і спостереження, навіть потреба в калькулюванні не виникала.

З появою і розвитком мануфактурного виробництва, особливо текстильного і кораблебудівного, отримали розвиток калькуляційні методи формування інформації. Британська енциклопедія повідомляє, що час зародження калькуляції невідомо, а методи калькулювання в кораблебудуванні породили позамовного, а в текстильному виробництві - попроцессном калькуляцію, які є прямими попередниками всіх сучасних методів калькулювання. Такі витоки того, що ми тепер називаємо виробничим обліком витрат і калькулюванням. Виробничий облік став складовою частиною загального бухгалтерського обліку [3].

Поширення акціонерних товариств і фондових ринків (бірж) в середині XIX століття стало початком не тільки фінансового капіталу. Сам акціонерний капітал відокремився від його виробничого застосування. Власники капіталу стали інвесторами і доручили фахівцям-менеджерам керувати застосуванням цього капіталу. Виникли відносини, які вимагали звітності керуючих перед власниками з метою підтвердити ефективність управління. Але власники стали акціонерами, їх акції вільно продавалися й купувалися. Сама власність на капітал не тільки відокремилася у вигляді акцій від її застосування, а й змінила правила гри через перехід акцій від одного власника до іншого. Необхідністю стала публічна бухгалтерська звітність, достовірність якої підтверджується незалежним фахівцем-аудитором. Інвестор-акціонер на основі аналізу такої звітності приймає рішення про те, купувати, продавати чи тримати акції певної компанії [4].

Фінансовий облік для складання фінансової (бухгалтерської) звітності став окремим самостійним напрямком бухгалтерського обліку. Керуючі компанією через фінансову звітність повинні показати своїм акціонерам і потенційним інвесторам, що капітал у компанію вкладено надійно і вигідно, а їх робота на даному посту заслуговує доверія.Для того, щоб фінансова звітність балу зрозуміла всім користувачам, вона повинна складатися за єдиним і всім відомим правилами. Очевидність цього Балві остаточно усвідомлена після біржового краху 1929 року і наступного за ним світової економічної кризи. З'явилися загальновизнані правила бухгалтерського обліку, так звані ГААП, що передували сучасним міжнародним стандартам фінансової звітності (МСФЗ). В основі фінансового обліку лежить відомий балансовий метод, застосовуваний шляхом реєстрації господарських фактів і подій за допомогою подвійного запису на рахунках. За великим рахунком фінансовий облік втілив у собі традиційний бухгалтерський облік, звільнений від формування не властивою йому інформації для внутрішньогосподарського управління (під яким прийнято розуміти внутрішньогосподарський розрахунок).

Фінансовий облік використовується для внутрішньогосподарського управління, але тільки в межах тієї інформації, яка формується в ньому в рамках вимог МСФЗ або національних стандартів обліку та звітності. Твердження про те, що фінансовий облік не має на меті сприяння управління фінансовою діяльністю компанії тільки тому, що є ще управлінський облік, формує інформацію для внутрішнього управління, невірні. Облік завжди і у всіх формах поставляє інформацію для управління, формує в системі управління поряд з аналізом контур зворотного зв'язку. Але фінансовий облік обмежується управлінням тільки тими процесами, для обліку яких він призначений [5].

Управлінський облік виник у відповідь на потреби великого індустріального виробництва. Його витоки сягають система Тейлора, обліку витрат за методом "стандарт-кост", бюджетування і системи гнучких кошторисів, методу "директ-кост". Управлінський облік розвивався в міру ускладнення виробничий процесів, виходячи з життєво важливих потреб внутрішнього управління, і склався в сучасну систему до кінця 40-х років XX століття. Звичайно, управлінський облік виходить за рамки власного обліку. Це комплексний метод внутрішньогосподарського управління, дуже схожий на добре відомий у минулому вітчизняний внутрішньогосподарський розрахунок. Це нове прочитання методів внутрішньогосподарського розрахунку, просунуте і пристосоване до умов ринкової економіки.

1.2. Порівняльна характеристика фінансового та управлінського обліку.

Управлінський облік являє собою систему обліку, планування, контролю, аналізу даних про витрати і результати діяльності в розрізі необхідних для управління об'єктів, оперативного прийняття на цій основі різних управлінських рішень з метою оптимізації фінансових результатів діяльності підприємства. Міжнародний інститут дипломованих бухгалтерів управління (CIMA) визначає управлінський облік як надання інформації, необхідної керівництву для таких цілей, як:

- Вироблення політики;

- Планування і контроль діяльності підприємства;

- Прийняття альтернативних рішень;

- Розкриття даних особам, які знаходяться поза економічної одиниці (акціонери та інші);

- Розкриття даних службовцям;

- Забезпечення збереження активів.

Трьома основними цілями управлінського обліку є:

- Планування і контроль;

- Інформаційне забезпечення прийняття рішення;

- Визначення витрат. [6]

Фінансовий облік охоплює інформацію, яка не тільки використовується для внутрішнього управління, але і повідомляється контрагентам (стороннім користувачам).

Можна сказати, що управлінський і фінансовий облік знаходяться в одному інформаційному полі, а їх взаємозв'язок може бути різною (див. рис.1, стор 9).

Рис.1 Взаємозв'язок управлінського і фінансового обліку

фінансовий та управлінський облік повністю незалежні один від одного (варіант 1);

частина даних у фінансовому та управлінському обліку збігаються, проте в цілому це різні системи (варіант 2);

управлінський облік являє собою комплексну систему, що включає в тому числі і фінансовий облік (варіант 3).

Останній варіант рідко зустрічається в російських компаніях. [7]

Таким чином приблизна схема взаємодії фінансового та управлінського обліку може виглядати наступним чином. (Див. схему 1, стор.9). [8]

Схема 1. Взаємодія фінансового та управлінського обліку.

Незважаючи на те, що управлінський облік є логічним наслідком бухгалтерського обліку, відзначимо найбільш суттєві відмінності між ними. (Див. табл. 1, с.10). [9]

Таблиця 1. Порівняльна характеристика фінансового та управлінського обліку.

Критерій Фінансовий облік Управлінський облік
1 Обов'язковість ведення обліку Ведення обов'язково. Обов'язок вести фінансовий облік з використанням аналітичних рахунків визначена Федеральним законом Російської Федерації від 26.11.1996 р. № 139-ФЗ «Про бухгалтерський облік», дія якого поширюється на всі організації, що знаходяться на території РФ. Ведення залежить від волі керівництва. Збирається і опрацьовується інформація, цінність якої для керування не нижче витрат на її отримання.
2 Мета ведення обліку Підготовка інформації для зовнішніх користувачів про активи і зобов'язання компанії, фінансові результати її діяльності, тобто зовнішньої звітності. Забезпечення менеджменту компанії достовірної та оперативної інформації, необхідної для планування, аналізу, контролю, прийняття рішень.
3 Користувачі інформації Зовнішні (акціонери, інвестори, податкові органи, покупці і т.д.) і внутрішні користувачі (менеджмент). Тільки внутрішні користувачі, у відповідності зі своєю компетенцією.

Таблиця 1. Продовження

Критерій Фінансовий облік Управлінський облік
4 Ступінь регламентованості Регламентується нормативними актами (Закон про бухгалтерський облік, ПБО). Зовнішні користувачі повинні бути впевнені в тому, що бухгалтерські документи складені відповідно до загальноприйнятих правил, а публічна звітність підтверджується аудиторами. Відсутність законодавчої регламентації, використання Наказу про облікову політику або інших внутрішньофірмових документів.
5 Прив'язки до часу Відображає фінансову історію організації. Бухгалтерські проводки виконуються вже після здійснення відповідних операцій. У структуру управлінського обліку нарівні з інформацією відбиває фінансову історію організації включаються оцінки та плани на майбутнє.
6 Тип інформації Фінансові документи, що є кінцевим продуктом фінансового обліку, містять інформацію у вартісному (грошовому) вираженні. В управлінському обліку фігурує інформація як у вартісному, так і в натуральному вираженні.
Ступінь точності інформації Наближення і приблизні оцінки у фінансовому обліку практично не застосовуються. В управлінському обліку часто використовуються приблизні оцінки, тому що керуючим потрібна своєчасна інформації, заради швидкості її отримання можна пожертвувати точністю.

Таблиця 1. Продовження

Критерій Фінансовий облік Управлінський облік
8 Періодичність звітності Повний фінансовий звіт організація становить за підсумками року, менш детальні - щоквартально. Деталізовані звіти в управлінському обліку великі організації складають щомісячно; звіти за певними видами діяльності можуть складатися щотижня, щодня, в деяких випадках негайно.
9 Терміни подання звітів Оскільки для вивірення даних й перевірки їх зовнішніми аудиторами потрібен час, до якого треба додати деякий термін на друкування та розповсюдження фінансових звітів, останні потрапляють до користувачів тільки через кілька тижнів після закінчення звітного періоду. Звіти з управлінського обліку можуть містити інформацію, що вимагає негайних дій. Ці звіти звичайно складаються їм надаються протягом декількох днів після закінчення звітного місяця.
10 Об'єкт звітності Ведеться в цілому по підприємству, розглядає його як єдиний господарський комплекс. Ведеться по секторах ринку, місць формування витрат, центрам відповідальності, причин і винуватців відхилень і лише при необхідності узагальнюється в цілому по підприємству.

Таблиця 1. Продовження

Критерій Фінансовий облік Управлінський облік
11 Відповідальність за правильність ведення обліку Фінансовий облік повинен здійснюватися відповідно до нормативних документів Уряду РФ і органів, яким надано право регулювати бухгалтерський облік. За порушення методології фінансового обліку передбачена відповідальність за законом. Методологія управлінського обліку законодавством не регламентується, облік ведуть за правилами, встановленими самою організацією, що враховує специфіку її діяльності, особливості вирішення тих чи інших завдань.

Фінансовий бухгалтерський облік - складна інформаційна система обліку і звітності, що вимагає спеціальних знань для професійного судження про оцінки, визнання, розкриття інформації. Головний бухгалтер як фахівець з фінансового обліку являє собою самостійний підрозділ будь-якої організації. Активним суб'єктом управлінського обліку виступає бухгалтер-менеджер, бухгалтер-управлінець. Від нього потрібні дещо інші знання, ніж від бухгалтера, провідного фінансовий облік.

Управлінський облік - нова комплексна галузь знання. Він об'єднує кілька прикладних економічних наук: планування, організацію та управління виробництвом, нормування, бухгалтерський та операційний облік, управлінський аналіз, ряд інших. У цьому його велика перевага, тому що саме на стику наук, при використанні різних наукових методів, відбуваються суттєві прориви до нових знань і технологій.

З облікової точки зору фінансовий і управлінський облік засновані на одному і тому ж масиві первинних даних, але подає їх різну інтерпретацію та втілення в різній підсумкової інформації (див. схему 2, стор.14). [10]

Схема 2. Взаємозв'язок документації у фінансовому та управлінському обліку.

Управлінський облік
Фінансовий облік

2. Моделі взаємозв'язку фінансового і управлінського обліку та їх особливості.

Управлінський облік може бути організований по-різному:

- Без спеціального відображення операцій управлінського обліку на рахунках бухгалтерського обліку із застосуванням подвійного запису (тобто синтетичний облік не зачіпається);

- З окремим відображенням операцій управлінського обліку на рахунках синтетичного обліку (в тому числі із застосуванням різних варіантів кореспонденції рахунків).

Найпростіший варіант полягає в тому, що операції управлінського обліку відображаються на відповідних бухгалтерських рахунках і ці бухгалтерські рахунки є як би рахунками управлінського обліку.

Реальне виділення підсистем управлінського та фінансового обліку здійснюється за допомогою введення для них окремої кореспонденції рахунків (двохколовий система). При цьому рахунки поділяються на рахунки фінансового та управлінського обліку не формально, а відображають реальні обороти зазначених підсистем. На практиці кожен з цих рахунків має свої переваги і недоліки і використовується в тих чи інших конкретних умовах. [11]

Розглянемо обидві системи, використовуючи джерела, представлені в списку літератури.

2.1. Інтегрована (моністичний, одноколові) модель обліку.

Інтеграція дозволяє забезпечити цілісність і несуперечність всієї інформації, уникнути дублювання введення даних, а так само поліпшити своєчасний обмін інформацією між усіма підрозділами. У цілому, завдяки інтеграції може бути істотно підвищена ефективність всієї інформаційної інфраструктури організації. Спектр завдань з інтеграції досить широкий: від забезпечення сучасної роботи трьох інформаційних систем до створення єдиного інформаційного простору в рамках організації. Явними перевагами інтеграційної системи обліку є:

ефективне управління фінансовими і матеріальними ресурсами організації;

створення єдиної бази первинних документів і фактів фінансово-господарської діяльності;

повна та оперативна звітність за всіма фінансово-господарським операціям;

формування схем оптимізації оподаткування;

забезпечення прозорості та доступності всіх видів обліку;

надання даних про результати роботи окремих напрямків;

зниження витрат, пов'язаних з організацією збирання інформації.

Інтегровану облікову систему можна представити як інформаційну систему організації, в якій суцільним методом реєструються факти господарської діяльності, який включає три основних компоненти: бухгалтерський фінансовий облік; бухгалтерський управлінський облік; податковий облік.

Рахунки управлінського і фінансового обліку, що відображають витрати на виробництво, ведуться в єдиній системі бухгалтерського обліку без відокремлення калькуляційних рахунків в систему управлінського обліку.

Відповідно до Положення з бухгалтерського обліку «Витрати організації» [12] (ПБУ 10/99), затвердженим наказом Мінфіну Росії від 06.05.99 р. № 33н (із змінами і доповненнями, внесеними наказом Мінфіну Росії від 30.12.99 № 107н) , витрати по звичайних видах діяльності, тобто за тими з них, за якими реалізація продукту позначається через рахунок 90 «Продажі», формуються за такими елементами:

матеріальні витрати,

витрати на оплату праці,

відрахування на соціальні потреби,

амортизація,

інші витрати.

Для обліку кожного елемента, як і в міжнародній практиці, є можливість вести окремий рахунок бухгалтерського обліку.

У розділі III плану рахунків можна відкрити такі рахунки:

30 «Матеріальні витрати»

31 «Витрати на оплату праці»

32 «Відрахування на соціальні потреби»

33 «Амортизація»

34 «Інші витрати»

37 «Відображення загальних витрат»

Вводити ці та інші рахунки в розділ III Плану рахунків можна, оскільки інструкція із застосування Плану рахунків дозволяє організаціям встановлювати склад рахунків саме в даному розділі.

За дебетом рахунка 30 «Матеріальні витрати» в кореспонденції з рахунками (див. схему 3, с.19):

10 «Матеріали»

16 «Відхилення вартості матеріальних цінностей»,

60 «Розрахунки з постачальниками і підрядчиками»

відображається вартість витрачених на виробництво матеріалів, покупної енергії, виконаних сторонніми організаціями робіт промислового характеру, матеріальної становить інших витрат у кореспонденції з відповідними рахунками. До рахунку 30 «Матеріальні витрати» відкриваються субрахунки за видами і напрямами матеріальних витрат.

За дебетом рахунка 31 «Витрати на оплату праці» в кореспонденції з рахунками (див. схему 3, с.19):

70 «Розрахунки з персоналом з оплати праці»

96 «Резерв майбутніх витрат і платежів»

відображаються суми нарахованої заробітної плати, включаючи будь-які форми преміювання та будь-які інші форми оплати праці персоналу організації, в тому числі вищого управлінського персоналу. На даному рахунку також нараховують різні соціальні виплати за рахунок коштів організації, які не можуть бути списані в дебет рахунку 69 «Розрахунки по соціальному страхуванню і забезпечення». У дебет цього рахунка відносяться також нарахування в резерви майбутньої оплати відпусток, на виплату щорічної винагороди за вислугу років та ін До цього рахунку необхідно вести субрахунки, що характеризують види і напрямки нарахувань на оплату праці.

За дебетом рахунка 32 «Відрахування на соціальні потреби» в кореспонденції з рахунком (див. схему 3, с.19):

69 «Розрахунки по соціальному страхуванню і забезпеченню" відображаються суми, нараховані для формування пенсійного фонду та інших аналогічних фондів соціального захисту. Якщо відрахування на соціальні потребу набувають форми соціального податку, то рахунок 32 «Відрахування на соціальні потреби» кореспондує з кредитом рахунку:

68 «Розрахунки по податках і зборах»

Майбутні соціальні виплати за рішенням власника або його представників (рада директорів тощо) нараховують за дебетом рахунку 32 в кореспонденції з рахунком (див. схему 3, с.19):

96 «Резерви майбутніх витрат».

До рахунку 32 «Відрахування на соціальні потреби» ведуться субрахунки за видами відрахувань на соціальні потреби.

За дебетом рахунка 33 «Амортизація» в кореспонденції з рахунками (див. схему 3, с.19):

02 «Амортизація основних засобів»,

04 «Нематеріальні активи»,

05 «Амортизація нематеріальних активів»

відображають витрати організації на амортизацію, нараховані відповідно до прийнятих нею методами і нормами амортизації.

За дебетом рахунка 34 «Інші витрати» в кореспонденції з рахунками (див. схему 3, с.19):

60 «Розрахунки з постачальниками і підрядниками»,

71 «Розрахунки з підзвітними особами»,

76 «Розрахунки з різними дебіторами і кредиторами»,

79 «Внутрішньогосподарські розрахунки»

та іншими рахунками відображають витрати, які не знайшли відображення на інших рахунках з обліку витрат за економічними елементами, оскільки вони не відносяться ні до одного з цих елементів. Ведення субрахунків обов'язково, так як витрати, що відображаються на рахунку, занадто різнорідні.

Щомісяця рахунки з обліку елементів витрат закривають у дебет відображає рахунку 37 «Віддзеркалення загальних витрат» записом (див. схему 3, с.19):

Дебет рахунку 37 «Віддзеркалення загальних витрат»

Кредит рахунків 30 «Матеріальні витрати»,

31 «Витрати на оплату праці»,

32 «Відрахування на соціальні потреби»,

33 «Амортизація»,

34 «Інші витрати».

Зібрані на рахунку 37 «Віддзеркалення загальних витрат» суми розподіляють між калькуляційними рахунками і записують у дебет рахунків

20 «Основне виробництво»,

23 «Допоміжні виробництва»,

25 «Загальновиробничі витрати»,

26 «Загальногосподарські витрати»,

29 «Обслуговуючі виробництва та господарства», а також в дебет рахунку

44 «Витрати на продаж».

Цей варіант випливає з вимоги п. 8 ПБУ 10/99, в якому сказано, що при формуванні витрат по звичайних видах діяльності повинна бути забезпечена їх угруповання по елементах. Для цілей управління організується облік витрат за статтями витрат, перелік яких організація встановлює самостійно. Перелік елементів витрат суворо визначений, а перелік калькуляційних статей кожна організація встановлює самостійно.

Схема 3. Облік за елементами та статтями витрат.

2.2. Автономна (дуалістична, двохколовий) модель обліку.

В автономній моделі обліку фінансовий і управлінський облік кожен окремо представляє собою замкнуту підсистему. У фінансовому обліку задіяні ті рахунки, які формую балансові статті (звітний баланс) і показники фінансової звітності. При автономній системі кожен вид обліку має самостійний план рахунків або в загальному плані рахунків виділяються відособлені рахунки для бухгалтерського управлінського обліку, а всі інші використовуються в бухгалтерському фінансовому обліку.

Існують кілька варіантів автономної моделі обліку. Розглянемо деякі з них.

Варіант перший. Обидві системи обліку самостійно, кожна окремо, балансуються, причому в системі управлінського обліку фіксуються тільки обороти, отже, має місце тільки взаємне балансування загальної суми дебетових і кредитових оборотів. Єдність і злагодженість обох бухгалтерських систем забезпечується за допомогою спеціально виділених передавальних рахунків (що передають інформацію з одного кола рахунків в іншій). [13]

До складу рахунків управлінського обліку включаються рахунки з обліку витрат на виробництво готової продукції, товарів та реалізації. На цих рахунках відображається конфіденційна інформація про формування витрат за місцями виникнення, центрами витрат і центрами відповідальності, по носіях витрат - калькуляційних об'єктів, за статтями собівартості і кошторисних статтями. Тут фіксується обсяг виробництва і собівартість продукції за видами, формується виробнича собівартість, відображаються загальні періодичні витрати, характер і величина виробничих втрат, відхилення фактичної виробничої собівартості від нормативної. Рахунки цих розділів містять інформацію про товарообіг, націнці, обороті з реалізації продукції, іншу інформацію, що представляє комерційну таємницю підприємства. Таку інформацію бажано приховати від конкурентів, вона внутрішнього споживання. Виділення її в самостійну систему рахунків бухгалтерського обліку дозволяє краще забезпечити конфіденційність внутрішньогосподарської інформації, ніж при інтегрованій системі обліку. Бухгалтерську інформацію другого кола рахунків створюють з рахунків III, IV розділу Плану рахунків бухгалтерського обліку. У цих розділах сконцентровані в основному операційні рахунки, інформаційне значення яких полягає в показниках їх оборотів.

Рахунки, що мають сальдо, відносяться одночасно до обох колам бухгалтерського обліку: управлінського і фінансового. Але у фінансовому обліку на рахунках будуть зафіксовані тільки сальдо, а обороти, що відображають характеристику фінансових операцій, реєструються в системі фінансового обліку.

Таким чином, зв'язок рахунків фінансового та управлінського обліку можна представити у вигляді схеми (див. схему 4, с.21).

Оскільки один і той же рахунок може входити в систему фінансового та управлінського бухгалтерського обліку, необхідні відмітні ознаки для розпізнавання рахунків з різних систем. Наприклад, можна позначати штрихом або зірочкою код кожного рахунку, що входить в систему бухгалтерського управлінського обліку. Всі рахунки, не відзначені таким чином - рахунки фінансового обліку.

Схема 4. Взаємозв'язок рахунків фінансового та управлінського обліку при автономної моделі обліку.

Моделі взаємодії управлінського і фінансового обліку Фіксується Фіксуються

сальдо обороти по

рахунками

Рахунки, що мають сальдо (одночасно відносяться до фінансового і до управлінського обліку)

Варіант другий грунтується на виділенні рахунків 20 - 29 з обліку витрат на виробництво в самодостатню систему рахунків управлінського обліку, відокремлену від системи інших синтетичних рахунків бухгалтерського обліку. Для цього до наявних рахунках необхідно додати спеціальний відображає рахунок 27 «Розподіл загальних витрат», дзеркально протилежний рахунку 37 «Віддзеркалення загальних витрат». [14]

Всі витрати по звичайних видах діяльності в бухгалтерському обліку групують на рахунках 30 - 34 за елементами витрат. Щомісяця ці рахунки закривають у дебет подружжя 37 «Відображення загальних витрат" (див. схему 3, с.19). Одночасно ті ж суми видатків записують за кредитом іншого відбиває рахунку 27 «Розподіл загальних витрат" (див. схему 3, с.19) в кореспонденції з рахунками (див. табл. 2, с.22).

Таблиця 2. Схема управлінського обліку.

Рахунок Найменування рахунку Призначення
20 «Основне виробництво» Відображають прямі витрати на виробництво в аналітичному розрізі по підрозділам (місцями виникнення витрат), що забезпечує контроль відхиленнями від норм або від нормативних (запланованих) витрат.
23 «Допоміжні виробництва»
29 «Обслуговуючі виробництва та господарства»
25 «Загальновиробничі витрати» Групують виробничі накладні витрати по кошторисах виробничих підрозділів (філій, цехів, дільниць тощо) та контролюють відхилення фактичних витрат за статтями кошторисів.
26 «Загальногосподарські витрати» Групують загальні управлінські накладні витрати для контролю за дотриманням кошторисів по філіях, управлінських підрозділів та іншим центрам відповідальності (місцями виникнення витрат).

Таблиця 2. Продовження

Рахунок Найменування рахунку Призначення
26 * Групують комерційні та інші витрати на продаж для детального обліку та контролю, дотримання кошторисів відповідними комерційними і торговими підрозділами

Рахунки 25 «« Загальновиробничі витрати », 26« Загальногосподарські витрати »щомісяця закривають, списуючи зібрані на них суми в дебет рахунків 20« Основне виробництво », 23« Допоміжні виробництва », 29« Обслуговуючі виробництва та господарства », на яких таким чином забезпечується можливість калькулювання скороченої і повної виробничої собівартості продукції (робіт, послуг), навіть з урахуванням комерційних витрат. До рахунках 20 «Основне виробництво», 23 «Допоміжні виробництва», 29 «Обслуговуючі виробництва та господарства» слід вести принаймні по два субрахунки: 1 «Залишки незавершеного виробництва», 2 «калькульованих витрати за звітний період». У кінці звітного року калькульованих витрати на цих рахунках закривають записом:

Дебет рахунку 27 «Розподіл загальних витрат»

Кредит рахунку 20 «Основне виробництво»

23 «Допоміжні виробництва»

29 «Обслуговуючі виробництва та господарства».

При необхідності отримати більш детальну і повну інформацію для управління витратами і собівартістю на рахунках управлінського обліку організується необхідний для цього аналітичний облік.

Щоб забезпечити баланс у системі рахунків бухгалтерського обліку (після відділення від неї рахунків управлінського обліку), необхідний ще один синтетичний рахунок 38 «Незавершене виробництво» для обліку вартості заділів незавершеного виробництва і залишків напівфабрикатів власного виробітку.

Рахунок 37 «Відображення загальних витрат» щомісяця закривають, проводячи записану на ньому суму по кредиту рахунку 37 «відображення загальних витрат" (див. таблиця 3, с.24) в кореспонденції з рахунками:

15 «Заготівля та придбання матеріальних цінностей»;

40 «Випуск продукції (робіт, послуг)»;

44 «Витрати на продаж».

Таблиця 3. Розподіл загальних витрат.

Дебет Кредит Зміст
37 15 Сума витрат по заготівлі і доставці матеріально-виробничих запасів в організацію.
40 Витрати по випуску продукції, виконання робіт, надання послуг, (включаючи і загальні управлінські витрати).
44 Сума комерційних витрат і витрат обігу за звітний період.

Другий варіант застосування рахунків управлінського обліку необхідний для великих і середніх організацій, які потребують надійної систематизованої інформації для управління поточними витратами і собівартістю.

Третій варіант. Для великих російських організацій з багатьма видами діяльності, управлінський облік не можна укласти в рамки, обмеженими рахунками 20 - 29, віднесені до рахунків управлінського обліку.

Існує проект нового плану рахунків бухгалтерського обліку європейського типу, розроблений ЗАТ «Союзаудіт» на замовлення міністерства фінансів Росії. [15] Він складається з 10 класів рахунків, кожен з яких включає по дев'ять груп рахунків, а в кожній групі по дев'ять синтетичних рахунків. Така побудова плану рахунків дає можливість на порядок збільшити кількість синтетичних рахунків в порівнянні з чинним планом рахунків.

Всі рахунки розбиті на три розділи: рахунки фінансового обліку (сім класів рахунків); рахунки управлінського обліку (два класи); рахунки позабалансового обліку (один клас).

Рахунки управлінського обліку, об'єднані в два класи, містять понад 150 синтетичних рахунків.

Рахунки управлінського обліку, що об'єднуються класами сім і вісім, ведуть відокремлено від рахунків фінансового обліку. Інформацію з рахунків управлінського обліку не містять у звітний бухгалтерський баланс та інші форми бухгалтерської звітності. Група сім містить рахунки, призначені для кінцевого балансування інформації управлінського обліку. Баланс управлінського обліку щорічно зводиться до нуля шляхом закриття та подальшого відкриття рахунків. На рахунку 799 відбивають сальдо незакритих рахунків управлінського обліку, що відкривають і завершують річний звітний цикл (див. таблицю 4, с.25).

На рахунках управлінського обліку пропонованого проекту плану рахунків можна отримати достовірну і деталізовану інформацію, що дозволяє складати бухгалтерську звітність відповідно до вимог МСФЗ, а податкову звітність - відповідно до Податкового кодексу РФ.

Таблиця 4. Рахунки управлінського обліку.

Клас Найменування Зміст Група Найменування Зміст
1 2 3 4 5 6
7 Облік витрат і доходів
Рахунки, що дозволяють перегрупувати витрати і доходи, що відображаються на рахунках фінансового обліку для отримання, узагальнення та деталізації інформації про витрати виробництва в калькуляційній розрізі, для контролю за аналітичним центрам, структурним одиницям.
71 Витрати виробництва по продукції, робіт, послуг На рахунках узагальнюють і деталізують витрати на виробництво та виробничу собівартість у розрізі об'єктів калькулювання і калькуляційних статей з виділенням нормативних витрат і відхилень від норм.
72 Витрати виробництва за аналітичним центрам Відображається інформація за статтями виникнення витрат і центрами відповідальності, співвідносні зі структурою управління організацією та побудови її роботи.
73 Витрати звітного періоду Рахунки загальних, накладних, комерційних та інших витрат, які не включають в калькуляцію собівартості, а відносять на зменшення прибутку того звітного року, в якому вони виникли.
74 Інші витрати і доходи Враховуються витрати, що не включаються безпосередньо до собівартості продукції, робіт, послуг (операційні і позареалізаційні витрати групуються за центрами відповідальності)

Таблиця 4. Продовження

1 2 3 4 5 6
75 Випуск та продаж продукції Узагальнення аналітичних даних про витрати на випущену продукцію, виконані роботи, надані послуги на всіх стадіях виробництва та обігу, інформація про доходи, витрати і фінансові результати від продажу продукції, здачі робіт, наданні послуг.
76 Фінансові результати Інформація про загальну балансового прибутку (збитку) за звітний період для зіставлення та контролю з даними фінансового обліку і для отримання додаткових даних для управління процесом формування фінансових результатів.
77 Перерозподіл витрат Відображаються суми витрат, що переходять для обліку на рахунках, об'єднуються класом 7. У кінці звітного року рахунки даної групи закривають.
78 Перерозподіл доходів
79 Інші перерозподілу і закриття рахунків Враховуються дані про активних і пасивних операціях, що переходять на рахунки управлінського обліку і з рахунків управлінського обліку.

Таблиця 4. Продовження

1 2 3 4 5 6
8 Облік запасів і зобов'язань 81 Придбання матеріалів Відображається детальна інформація про операції з придбання оборотних матеріальних цінностей, заготовлению матеріалів, а також про відхилення в цінах на матеріали і нарахованих оціночних резервах згідно з вимогами обачності при складанні бухгалтерської звітності.
82 Матеріальні запаси Ведеться детальний кількісно - вартісної аналітичний облік по всій номенклатурі матеріальних оборотних запасів з відображенням необхідних для управління техніко-економічних характеристик. На окремих рахунках ведуть облік малоцінного майна по всіх необхідних техніко-економічними показниками.
84 Товари та готова продукція Ведеться детальний, кількісно - вартісної облік товарів і готової продукції, необхідний для управління комерційними операціями.

Таблиця 4. Продовження

1 2 3 4 5 6
85 Зобов'язання за комерційними розрахунками Рахунки призначені для відображення додаткової (стосовно до рахунків фінансового обліку) інформації про стан зобов'язань за комерційними розрахунками, технічних умовах отриманих кредитів, терміни платежів та інших даних, необхідних для управління розрахунками за зобов'язаннями.
86 Інші зобов'язання Рахунки для детального аналітичного обліку стану зобов'язань за розрахунками, які не відображаються на рахунках групи 85.

3. Практичне застосування інтегрованої і автономної моделей управлінського обліку.

3.1. Інтегрована модель обліку на підприємстві оптової торгівлі.

Метод подвійного запису дозволяє встановити кореспонденцію тільки двох рахунків. Відповідно, в одновимірних системах для формування регістрів управлінського обліку, може бути необхідно на додаток до основної проводці, довідково (щоб не було подвійного рахунку і не спотворювався баланс) дублювати цю ж суму, але в розрізі інших об'єктів аналітики. Така ситуація може виникнути, наприклад, якщо необхідно виділяти витрати на конкретний проект або підрозділ.

Система субрахунків та рахунків аналітичного обліку, що застосовується в одновимірних системах, при наявності багаторівневої ієрархії об'єктів або груп аналітичного обліку, стає громіздкою і незручною для роботи, в т.ч. аналізу. Для складання управлінської звітності необхідні додаткові зусилля для групування об'єктів аналітичного обліку відповідно до потреб менеджменту. Однак для невеликих організацій, зокрема, для більшості торгових оптових підприємств, вона може бути цілком прийнятна.

Розглянемо, наприклад, як може виглядати аналітичний облік рахунку 44 (Витрати на продаж):

44.1. Транспортні витрати 44.1.1 Доставка товару

44.1.2 Вантажно-розвантажувальні роботи

44.2 Відсотки за банківським кредитом

44.3 Орендна плата 44.3.1 Склади

44.3.2 Офіс

44.4 Послуги зв'язку 44.4.1 Телефон

44.4.1.1 Місцевий

44.4.1.2 Міжмісто

44.4.2 Інтернет

44.5 Виплати персоналу 44.5.1 Заробітна плата

44.5.2 Інші виплати

44.6 Платежі до бюджету 44.6.1 Єдиний соціальний податок

44.6.2 Інші податки

44.7 Оргтехніка 44.7.1 Ремонт

44.7.2 Обслуговування

44.7.3 Витратні матеріали

44.8 Інші витрати 44.8.1 Послуги сторонніх організацій

44.8.1.1 Маркетинг

44.8.1.2 Інформаційні послуги

44.8.1.3 Охорона

44.8.2 Представницькі витрати

44.8.3 Витрати на відрядження

44.8.4 Інше.

Більш широкі можливості для ведення управлінського обліку та формування управлінської звітності, надає механізм так званих "напрямків аналітики" (ще їх можна називати "аналітичними ознаками" або "аналітичними осями"). Ця система є багатовимірною, кількість вимірювань дорівнює числу напрямків аналітики плюс один (за рахунок самого плану рахунків). Кількість напрямів аналітики може бути обмежено тільки можливістю обраного програмного забезпечення і міркуваннями доцільності ведення того чи іншого напрямку аналітики.

Важливо підкреслити, що ця система є інтегрованою, тобто одні й ті ж рахунки використовуються як для бухгалтерського, так і для управлінського обліку.

Напрямок аналітики - це сукупність однорідних об'єктів аналітичного обліку, якими можуть бути, наприклад, основні засоби, номенклатура товарів, контрагенти, бізнес-процеси і підсистеми управління, співробітники і т.д. При цьому, одні напрямки аналітики використовуються як у бухгалтерському, так і в управлінському обліку, як, наприклад, основні засоби, співробітники, номенклатура товарів. Інші - бізнес-процеси і підсистеми управління, проекти, центри відповідальності, потрібні тільки для цілей управлінського обліку.

Щоб забезпечити зазначених підхід до організації управлінського обліку необхідно до кожного рахунку або субрахунку плану рахунків "прив'язати" свої напрямки аналітики. Приклад такої прив'язки для підприємства оптової торгівлі наведено в таблиці 5. Даний приклад демонструє не всю таблицю "прив'язки" (вона складається з понад півтисячі рядків), а лише ті рахунки і субрахунки, до яких "прив'язана" найбільшу кількість напрямів аналітики.

Таблиця 5. Фрагменти робочого плану рахунків підприємства торгівлі із зазначенням напрямків аналітики.

Код рахунку Найменування Напрями аналітики
1 2 3 4 5
8 Вкладення у необоротні активи
8.3 Будівництво об'єктів основних засобів Об'єкти необоротних активів Бізнес-процеси і підсистеми управління Підрозділи Витрати на будівництво Проекти
8.4 Придбання окремих об'єктів основних засобів Об'єкти необоротних активів Бізнес-процеси і підсистеми управління Підрозділи Проекти
8.5 Придбання нематеріальних активів Об'єкти необоротних активів Бізнес-процеси і підсистеми управління Підрозділи Проекти

Таблиця 5. Продовження

Код рахунку Найменування Напрями аналітики
1 2 3 4 5
10 Матеріали Матеріали Склади / місця зберігання Підрозділи Напрями діяльності
41 Товари Номенклатура Склади / місця зберігання Співробітники Проекти
44 Витрати на продаж Витрати обігу Бізнес-процеси і підсистеми управління Підрозділи Проекти
45 Товари відвантажені Контрагенти Договори Номенклатура
60 Розрахунки з постачальниками і підрядниками Контрагенти Договори Форма оплати Напрями діяльності
62 Розрахунки з покупцями і замовниками Контрагенти Договори Підстави розрахунків з покупцями
68 Розрахунки по податках і зборам Види платежів до бюджету та фондів Бюджети Податки
69 Розрахунки по соціальному страхуванню і забезпеченню Види платежів до бюджету та фондів Співробітники Напрями діяльності
70 Розрахунки з персоналом з оплати праці Співробітники Вид виплат співробітникам Напрями діяльності
76 Розрахунки з різними дебіторами і кредиторами

Таблиця 5. Продовження

Код рахунку Найменування Напрями аналітики
1 2 3 4 5
76.5 Інші розрахунки з різними дебіторами і кредиторами (у гривнях) Контрагенти Договори Форма оплати Напрями діяльності
90 Продажі
90.1 Виручка від продажів Види номенклатури Ставка ПДВ Ставка НВВ Проекти
90.2 Собівартість продажів Види номенклатури
90.3 Податок на додану вартість Види номенклатури Ставка ПДВ
90.4 Акцизи Види номенклатури
90.5 Податок з продажу Види номенклатури Ставка НП
90.6 Витрати на продаж Види номенклатури
90.9 Прибуток / збиток від продажу Види номенклатури
91 Інші доходи і витрати Інші доходи і витрати Бізнес-процеси і підсистеми управління Підрозділи Проекти
97 Витрати майбутніх періодів Витрати майбутніх періодів Бізнес-процеси і підсистеми управління Підрозділи Проекти
004 Товари, прийняті на комісію Номенклатура Контрагенти Проекти Склади / місця зберігання

Організація А реалізувала організації Б товари трьох видів на суму 12000 рублів, у т.ч. ПДВ 18% - 1830 рублів, та організації У товари двох видів - на суму 6000 рублів, у т.ч. ПДВ 18% - 915 рублів - Див Таблицю 3.

Таблиця 6. Приклад проводок, що відображають операцію з реалізації товару.

Зміст проводки Дебет Кредит Сума, кол-во
№ рахунку Напрямок аналітики Об'єкт аналітичного обліку № рахунку Напрямок аналітики Об'єкт аналітичного обліку
Реалізація товару фірмі Б (відвантаження) 62 Контрагенти Фірма Б 90.1 Види номенклатури Товари 12000
Договори № 3 02.09.02 Проекти немає
Підстави розрахунків з покупцями За товари
Ставка ПДВ 18%
Форма оплати Безготівкові розрахунки Ставка податку з продажів Без податку
Реалізація товару фірмі Б (списання покупної вартості товарів) 90.2 Види номенклатури Товари 41 Номенклатура Товар Х 2000
10 шт
Склади / місця зберігання Склад № 1
Співробітники Петров В.В.
Проекти немає
90.2 Види номенклатури Товари 41 Номенклатура Товар Y 1200
4 шт
Склади / місця зберігання Склад № 2
Співробітники Сєдов А.О.
Проекти немає
90.3 Види номенклатури Товари 41 Номенклатура Товар Z 1800
5 шт
Склади / місця зберігання Склад № 1
Співробітники Петров В.В.
Проекти немає

Таблиця 6. Продовження

Зміст проводки Дебет Кредит Сума, кол-во
№ рахунку Напрямок аналітики Об'єкт аналітичного обліку № рахунку Напрямок аналітики Об'єкт аналітичного обліку
Нараховано ПДВ 90.3 Види номенклатури Товари 68.2 Види платежів до бюджету та фондів Податок: нараховано / сплачено 1830
Ставка ПДВ 18%
Реалізація товару фірмі В (відвантаження) 62 Контрагенти Фірма В 90.1 Види номенклатури Товари 6000
Договори № 5 01.12.02 Проекти немає
Підстави розрахунків з покупцями За товари Ставка ПДВ 18%
Форма оплати Безготівкові розрахунки Ставка податку з продажів Без податку
Реалізація товару фірмі В (списання покупної вартості товарів) 90.2 Види номенклатури Товари 41 Номенклатура Товар Х 1000
5 шт
Склади / місця зберігання Склад № 1
Співробітники Петров В.В.
Проекти немає
90.2 Види номенклатури Товари 41 Номенклатура Товар Y 1500
6 шт
Склади / місця зберігання Склад № 2
Співробітники Сєдов А.О.
Проекти немає
Нараховано ПДВ 90.3 Види номенклатури Товари 68.2 Види платежів до бюджету та фондів Податок: нарахо-лено / сплачено 915
Визначено прибуток від реалізації 90.9 Види номенклатури Товари 99 Прибутки та збитки Прибуток (уби-ток) від продажу 7500

Як видно з цього прикладу, в рамках проведення в обліку однієї фінансової операції, з метою управлінського обліку одночасно здійснюється оперативний кількісно-сумовий облік товарів за кожної номенклатурної позиції, в розрізі місць зберігання, матеріально-відповідальних осіб і проектів.

Така система дозволяє оперативно формувати звіти за зазначеними напрямами аналітики для цілей управління, в даному випадку управління запасами і управління закупівлями.

Організація З справила організації А маркетингові послуги на суму 9000 рублів, у т.ч. ПДВ 18% - 1373 рублів. Організація D справила організації А послуги з технічного обслуговування оргтехніки на суму 3000 рублів, у т.ч. ПДВ 18% - 458 рублів. Дані витрати організація А віднесла на витрати обігу, див. Таблицю 7.

Таблиця 7. Приклад проводок, що відображають зроблені витрати.

Зміст проводки Дебет Кредит Сума, кол-во
№ рахунку Напрямок аналітики Об'єкт аналітичного обліку № рахунку Напрямок аналітики Об'єкт аналітичного обліку
1 2 3 4 5 6 7 8
Враховано послуги, надані сторонньою організацією (фірмою С) 44 Витрати обігу Витрати на дослідження кон'юнктури ринків 60 Контрагенти Фірма З 7500
Бізнес-процеси і підсистеми управління Продажі Договори № 25 12.11.02
Підрозділи Відділ маркетингу і планування Форма оплати Безготівкові розрахунки
Проекти Просування товару G Напрями діяльності Поточна

Таблиця 7. Продовження

1 2 3 4 5 6 7 8
Виділено ПДВ за послугами сторонніх організацій 19 Контрагенти Фірма C 60 Контрагенти Фірма З 1373
Рахунки-фактури отримані № 30 31.12.02 Договори № 25 12.11.02
Форма оплати Безготівкові розрахунки
Напрями діяльності Поточна
Враховано послуги, надані сторонньою організацією (фірмою D) 44 Витрати обігу Послуги з обслуговування обладнання 60 Контрагенти Фірма D 2500
Бізнес-процеси і підсистеми управління Відтворення необоротних активів Договори № 12 05.01.03
Підрозділи Адміністративно-господарські ний відділ Форма оплати Розрахунки готівкою
Проекти немає Напрями діяльності Поточна
Виділено ПДВ за послугами сторонніх організацій 19 Контрагенти Фірма D 60 Контрагенти Фірма D 458
Рахунки-фактури отримані № 51 15.01.03 Договори № 12 05.01.03
Форма оплати Розрахунки готівкою
Напрями діяльності Поточна

Даний приклад ілюструє, як можна в процесі формування проводок одночасно формувати регістри управлінського обліку - групувати витрати з бізнес-процесів і підсистемам управління, за підрозділами, за проектами.

Бізнес-процес - сукупність різних операцій, які взяті разом, створюють результат (продукт, послугу), що має цінність для споживача, клієнта або замовника.

Наприклад, для підприємства оптової торгівлі можна виділити такі бізнес-процеси, як розвиток, продажу, виробництво (приймання, зберігання та відвантаження товару), закупівлі, відтворення необоротних активів, відтворення персонала, грошові розрахунки. Сума витрат за всіма бізнес-процесів не дорівнює загальній сумі витрат по підприємству, оскільки в першому випадку не враховуються витрати на утримання систем управління: стратегічного планування, інвестиційного планування, річного (квартального) планування, оперативного обліку, бухгалтерського обліку, безпеки і т.д ., які в сукупності утворюють систему управління торговим підприємством. Відзначимо, що угрупування витрат по бізнес-процесів і систем управління не рівносильна угрупованню витрат по функціональним підрозділам, оскільки, з одного боку, окремі функції, наприклад планування, можуть виконуватися в декількох підрозділах, а, з іншого боку, кілька бізнес-процесів можуть виконуватися в рамках однієї структурної одиниці. Таким чином, відомості про розподіл витрат у розрізі бізнес-процесів і систем управління дозволяють вести аналіз про ефективність досягнення отриманого результату.

3.2. Можливості застосування автономної моделі обліку у вітчизняній практиці.

Розглянемо можливість застосування автономної моделі в Росії. Сама модель була описана в п.2.2. (Варіант перший) попередньої частини даної курсової роботи. В автономній моделі системи фінансового та управлінського обліку пов'язані між собою, оскільки відображають господарські операції одного підприємства. У той же час кожна система відособлена і балансується самостійно. Рахунки управлінського обліку, на яких виникає сальдо на звітну дату дублюються у фінансовому обліку. До них відносяться:

20 «Основне виробництво»

21 «Напівфабрикати власного виробництва»

29 «Обслуговуючі виробництва та господарства»

42 «Торгова націнка»

43 «Готова продукція»

44 «Витрати на продаж»

45 «Товари відвантажені»

Передача даних з однієї системи в іншу здійснюється за допомогою спеціально виділяється передавального рахунки, в якості якого використовується рахунок 79 «Внутрішньогосподарські розрахунки».

Всі рахунки фінансмовой системи за господарськими операціями, дані про які передаються в систему виробничого обліку або виходять з неї, кореспондуються з рахунком 79 «Внутрішньогосподарські розрахунки». Цей рахунок в даному випадку входить у систему фінансового обліку. Всі рахунки управлінської системи обліку, передають (або передають) інформацію в систему фінансового обліку також кореспондуються з рахунком 79 «Внутрішньогосподарські розрахунки». У цьому випадку рахунок 79 «Внутрішньогосподарські розрахунки» належить до системи управлінського обліку.

Господарські операції також відображаються на рахунку 79 «Внутрішньогосподарські розрахунки», що на кожну звітну дату він закривається і сальдо не має.

Розглянемо відображення основних операцій на рахунках управлінського і фінансового бухгалтерського обліку за допомогою простого прикладу. У таблиці представлені рахунку виробничого (управлінського) обліку. (Див. додаток 1).

На підставі бухгалтерських проводок на рахунках системи управлінського обліку (див. додаток 2) складено регістр бухгалтерського обліку по рахунку 79 «Внутрішньогосподарські розрахунки» (див. додаток 3). Обороти по дебету і кредиту рахунку збігаються, отже всі господарські операції кореспондуючі з системою фінансового обліку, проведені за відповідними рахунками управлінського обліку.

Всі рахунки кошторису управлінського обліку закриваються і сальдо не мають (див. додаток 4). Ця система спрямовані на створення внутрішньогосподарської, внутрішньовиробничої інформації. Вона вимагає розвиненого аналітичного обліку, який залежить від організації структури підприємства, потреби в управлінні.

Як видно з таблиці (див. додаток 4) обороти по рахунку 79 «Внутрішньогосподарські розрахунки» в системах управлінського та фінансового обліку однакові, хоча за формою в них відображені як ніби різні операції. Насправді - це одні й ті ж операції, зареєстровані «дзеркально» в протилежних частинах (дебет / кредит) рахунку 79 "Внутрішньогосподарські розрахунки».

Різні автори дотримуються різних точок зору. Багато фахівців вважають автономну модель найбільш прогресивним підходом до обліку в умовах ринкової економіки. Інші стверджують, що введення однакових рахунків для фінансового і для управлінського обліку з однаковими номерами, але з відмінними штрихами або зірочками, безперспективно, оскільки технічна система бухгалтерського обліку - знакова система. Застосування одних і тих самих знаків рахунків для фінансового і для управлінського обліку вносить плутанину в кодування і кореспонденцію рахунків.

Висновок

Значимість даної курсової роботи зумовлена ​​тим, що в умовах розвитку ринкової економіки ведення управлінського обліку на підприємстві набуває все більшого значення.

У цій роботі була розглянута історія виникнення фінансового та управлінського бухгалтерського обліку, їх порівняльна характеристика і моделі взаємозв'язку.

У третьому питанні були вивчені можливості застосування інтегрованої та автономної моделей у вітчизняній практиці, спираючись на чинну у даний час План рахунків бухгалтерського обліку.

На підставі проведеної роботи зроблені наступні висновки:

- Бухгалтерський облік в цілому наука, що виникла кілька століть тому;

- Бухгалтерський облік продовжує розвиватися, створюються нові системи бухгалтерського обліку, освоюються нові методики та технології обліку;

- Існують різні моделі взаємозв'язку фінансового і управлінського обліку (інтегрована та автономна);

- Новий План рахунків бухгалтерського обліку, затверджений Наказом Міністерства Фінансів № 94н від 31.10.2000 р., дозволяє використовувати на практиці як інтегровану, так і автономну моделі взаємозв'язку фінансового і управлінського обліку.

- Інтегрована модель більш зручна й доцільна у використанні у вітчизняній практиці ведення бухгалтерського обліку;

- Недостатність рахунків управлінського обліку не дозволяє отримувати розгорнуту аналітичну інформацію про доходи від продажу, рентабельності операцій продажу та інших важливих показниках. Для цього потрібна розширена номенклатура рахунків управлінського обліку, на яку План рахунків - 2001 року на розрахований.

Виходячи з отриманих матеріалів та перелічених вище висновків, можна запропонувати наступні моделі вдосконалення.

Управлінський облік необхідно будувати на підставі індивідуального плану рахунків управлінського обліку. Питання про створення такого плану рахунків необхідно вирішити централізовано тільки в загальних рисах. Деталі потрібно відпрацювати в кожній організації індивідуально. Загальноросійський План рахунків бухгалтерського обліку орієнтований на звичний облік витрат і калькулювання собівартості, для цілей управлінського обліку слід доповнити новими рахунками.

Список літератури

Пачолі Л. Трактат про рахунки і записи. 1983. М.: Фінанси і статистика.

Малькова Т.Н. Давня бухгалтерія: якою вона була. 1995. М.: Фінанси і статистика.

Бакаєв О.С., Безруких П.С., Врублевський Н.Д. Бухгалтерський облік. Підручник. 2002.М.: Бухгалтерський облік.

Соколов Я.В. Нариси з історії бухгалтерського обліку. 1993. М.: Фінанси і статистика.

Пашігорева Г.І., Савченко О.С. Цілі і завдання управлінського обліку. Бухгалтерський облік. 2000. № 19. С.63-65.

Івашкевич В.Б. Управлінський облік в інформаційній системі підприємства. Бухгалтерський учет.1999. № 4. С.97-102.

Івашкевич В.Б. Організація управлінського обліку за центрами відповідальності та місцями формування витрат. Бухгалтерський облік. 2000. № 5.

Палій В.Ф. Коментар нового плану рахунків бухгалтерського обліку 2001 року. 2001.М.: Проспект.

Врублевський Н.Д. побудова системи рахунків управлінського обліку. Бухгалтерський облік. 2000. № 17. С.63-68.

Палій В.Ф., Палій В.В. Управлінський облік - нове прочитання внутрішньогосподарського розрахунку. Бухгалтерський облік. 2000. № 17. С.60-62.

Коментар до нового плану рахунків бухгалтерського обліку фінансово-господарської діяльності. 1992. Ярославль. ЯрГУ.

Палій В.Ф. Бухгалтерський облік в системі економічної інформації. 1975. М.

Палій В.Ф. Управлінський облік (з елементами фінансового обліку). Посібник. 1997.М.

Ісаков А.М., Ісакова Т.А. Проблеми побудови управлінського обліку в організації. 2002. ТГУ

Новий План рахунків бухгалтерського обліку фінансово-господарської діяльності організації та інструкція щодо його застосування. 2002. М.: Еліт-2000.

Коментарі до нового Плану рахунків бухгалтерського обліку. Під. ред. Бакаєва А.С. М.: Інформаційні агентства «ІПБ - БІНФА». 2001.

Палій В.Ф., Палій В.В. Рахунки управлінського обліку. Бухгалтерський облік. 2001. № 7. С.73-78.

Сисоєв Н.І. Відображення витрат в управлінському обліку. Бухгалтерський облік. 2002. № 6. С.51-55.

Палій В.Ф., Палій В.В. Управлінський облік - нове прочитання внутрішньогосподарського обліку. Бухгалтерський облік. 2000. № 17. С.59-67.

Пизенгольц М.З. Про зміст управлінського обліку. Бухгалтерський облік. 2000. № 19. С.61-65.

Соколов Я.В. Управлінський облік: міф чи реальність. Бухгалтерський облік. 2000. № 18. С.51-59.

Положення з бухгалтерського обліку. М.: Кодекс. 2001.

Врублевський І.Д. Побудова системи рахунків управлінського обліку. Бухгалтерський облік. 2000. № 17. С.63-67.

Валебнікова Н.В., Василевич І.П. Сучасні тенденції управлінського обліку. Бухгалтерський облік. 2000. № 18. С.53-59.

Пашігорева Г.І., Савченко О.С. Цілі і завдання управлінського обліку. Бухгалтерський облік. 2000. № 19. С.63.

Палій В.Ф. Коментар нового Плану рахунків бухгалтерського обліку. 2001. М.: Проспект. 2001.

Додати в блог або на сайт

Цей текст може містити помилки.

Міжнародні відносини та світова економіка | Курсова
191.1кб. | скачати

Схожі роботи:
Сучасні моделі управлінського обліку
Порівняння управлінського і фінансового обліку
Наскрізна задача з фінансового та управлінського обліку
Порівняльна характеристика фінансового та управлінського обліку на прикладі підприємства ТОВ РіК
Порівняльна характеристика фінансового та управлінського аспектів обліку на прикладі ТОВ Спорт
Використання даних управлінського обліку при оцінці фінансового стану підприємств малого
Взаємозв`язок управлінського і фінансового аналізу
Порівняльна характеристика фінансового та управлінського аспект
Моделі розв язання проблем беззбиткової діяльності в прийнятті управлінського рішення
© Усі права захищені
написати до нас