Зміст
Введення
Глава 1. Теоретичні основи судово-бухгалтерської експертизи
1.1. Поняття судово-бухгалтерської експертизи
1.2. Предмет судово-бухгалтерської експертизи
1.3. Завдання судово-бухгалтерської експертизи
Глава 2. Методологічні прийоми судово-бухгалтерської експертизи
Глава 3. Порушення і прийоми їх виявлення, методами судово-бухгалтерської експертизи
Висновок
Список використаної літератури
Програми
Введення
У сучасних умовах розвиваються фінансових, кредитних, податкових та деяких інших правовідносин потрібно не просто їх глибоке, а й часом науково обгрунтоване дослідження. Правоохоронні органи потребують глибокого аналізу фінансово-господарської діяльності організації, де скоєно злочин. Значимість обраної теми визначається тим, що не завжди приділяється дане увагу судовим експертизам, серед яких важливу роль відіграє судово-бухгалтерська. До неї вдаються по більшості справ про розкрадання, посадових і господарські злочини.
Для успішної боротьби з економічною злочинністю необхідно розробити відповідні методи боротьби. З цією метою, перш за все, необхідно дослідити механізм скоєння економічних злочинів, обгрунтовано класифікувати їх з точки зору причин та способів скоєння, виявити зовнішні ознаки, що дозволяють виявити їх виникнення, і на цій основі дати методику профілактики та розкриття. Ці питання розкриваються при виробництві судово-бухгалтерських експертиз.
Таким чином, актуальність даної теми обумовлена, перш за все тим, що далеко не всі питання судово-бухгалтерської експертизи глибоко досліджені, багато хто з них не отримали правильного рішення. Крім того, стрімко змінюються ринкові відносини і внаслідок цього одночасно виникають нові - дуже небезпечні види економічних злочинів (підробки в грошової документації, підроблені авізо, легалізація доходів) вимагають достатньої розробки методів боротьби з ними і висвітлення в юридичній літературі.
Тому в даній роботі зроблена спроба вивчити і уточнити визначення поняття та предмета судово-бухгалтерської експертизи, так як розширене тлумачення і визначення предмета судово-бухгалтерської експертизи часто на практиці орієнтує експертів-бухгалтерів на перевищення меж його компетенції, веде до змішання понять об'єктів та предмета експертизи , методів і завдань судово-бухгалтерської експертизи.
Метою є вивчення методологічних прийомів проведення судово-бухгалтерської експертизи, а також виявлення основних видів порушень і прийомів їх виявлення методами судово-бухгалтерської експертизи.
Враховуючи сказане, в завдання представленої роботи входить:
- Визначення поняття судово-бухгалтерської експертизи;
- Характеристика предмета судово-бухгалтерської експертизи;
- Вивчення завдань судово-бухгалтерської експертизи;
- Розгляд методологічних прийомів проведення судово-бухгалтерської експертизи;
- Виявлення основних видів порушень і прийомів їх виявлення методами судово-бухгалтерської експертизи.
Дана робота має наступну структуру: зміст, вступ, основну частину, висновок і додатки.
У вступі розглядається актуальність теми, мети і завдання.
Основна частина складається з трьох розділів. Перший розділ висвітлює теоретичні основи проведення судово-бухгалтерської експертизи, друга - пропонує розгляд методологічних прийомів судово-бухгалтерської експертизи, третя - знайомить з порушеннями бухгалтерського законодавства і прийомів їх виявлення.
Глава 1. Теоретичні основи судово-бухгалтерської експертизи
У судовій та слідчій практиці широко використовуються різні види експертиз. Так, для успішного розслідування економічних злочинів - злочинів у кредитно-фінансовій сфері, розкрадань, скоєних шляхом привласнення чи розтрати і які майстерно вуалюються в даних бухгалтерського обліку, що слідчий за наявною в документації інформації, навіть при наявності ревізійних та ін перевірочних матеріалів, не має можливості без спеціальних знань виявити всі факти, які можуть мати істотне значення для справи, використовуються знання експерта-бухгалтера.
Судово-бухгалтерська експертиза на попередньому слідстві і в суді полягає в дослідженні матеріалів справи фахівцем-бухгалтером і в дачі ним відповідно до його спеціальних пізнаннями висновки з поставленим слідчим або судом питань, які відносяться до явищ господарського життя, які отримали відображення в бухгалтерському обліку ".
У літературі існує й інше трактування судово-бухгалтерської експертизи.
Її авторами є Н.К. Болдова і А. Голубєва і розкривають її зміст як: "Судово-бухгалтерська експертиза - це процесуально-правова форма застосування експертно-бухгалтерських знань з метою отримання джерела доказів у кримінальних (арбітражним) справ" [2]. На мій погляд, таке розуміння судово-бухгалтерської експертизи є найбільш точним і вірним. Подібне судження грунтується на ст. 67, 78, 184 та ін КПК України, який закріпив призначення та виробництво експертизи, на ст. 133 КПК РФ, встановила право про використання знань у слідчих діях фахівця, на ст. 70 КПК РФ, яка дозволила залучення фахівця при виробництві ревізії. Таким чином, закон встановив три самостійні форми бухгалтерських знань при розслідуванні кримінальних справ: 1) у слідчих діях; 2) при документальній ревізії; 3) при судово-бухгалтерській експертизі.
При цьому процесуальний закон забороняє суміщати в одній особі функції експерта та ревізора, експерта та спеціаліста.
Предмет бухгалтерської експертизи висвітлений у багатьох наукових працях. Проте єдиної точки зору немає. Дає визначення предмета бухгалтерської експертизи А. Шляхов у посібнику для експертів [3], а пізніше уточнює його разом з автором А.М. Ромашева. На їхню думку, предмет судово-бухгалтерської експертизи - операції бухгалтерського обліку, що відображають певні сторони фінансово-господарської діяльності. Шляхом дослідження обліково-бухгалтерської документації, інших матеріалів справи експерт-бухгалтер встановлює фактичні дані, які допомагають з'ясуванню обставин у кримінальних справах. А фактичними даними, у свою чергу, є операції бухгалтерського обліку.
З цього визначення важко зрозуміти, які саме операції являють собою предмет бухгалтерської експертизи і де вони відображені, воно не дає чіткого уявлення про специфіку предмета бухгалтерської експертизи. Занадто загальне і нечітке визначення цього предмета часто призводить не тільки до необгрунтованого розширення меж компетенції бухгалтерів-експертів і змішування понять об'єктів і предмета експертизи та документальної ревізії, але і до ототожнення рамками слідства, що призначають такі експертизи, компетенції і функції бухгалтерів-експертів і ревізорів.
Є інша трактування предмета судово-бухгалтерської експертизи. Зокрема, Дмитренко Т.М. у співавторстві з Чаадаєв Є.Г. у своєму навчальному посібнику [4] визначають предмет судово-бухгалтерської експертизи з меж компетенції судового експерта-бухгалтера і зводиться до з'ясування обставин фінансово-господарської діяльності господарюючих суб'єктів, відповідних суб'єктів, відповідних кримінально-правової логічної моделі складу злочину. Обгрунтовується це тим, що кримінально-правова модель складу злочину та його наслідки для власників майна і держави відповідає потребам правосуддя у використанні спеціальних пізнань експерта-економіста. Але, на мій погляд, це може спричинити за собою правову оцінку скоєного діяння.
Тому предмет судово-бухгалтерської експертизи визначається предметом доказування, підлягає доведенню, фактичними обставинами діяльності організації або конкретного підприємця. Таким чином, судово-бухгалтерська експертиза є самостійним джерелом доказів.
До предмета судово-бухгалтерських експертиз відносяться явища, що характеризуються сукупністю ознак:
а) вони пов'язані з господарською діяльністю;
б) вони знайшли відображення в бухгалтерському обліку;
в) межі їх визначаються питаннями, поставленими слідчими (судом);
г) висновок по них дається фахівцем у галузі бухгалтерського обліку.
Отже, виходячи з вище перерахованого, предметом судово-бухгалтерська експертиза є такі, відбиті в документах або облікових регістрах, господарські операції, які стали об'єктами розслідування або судового розгляду і щодо яких експерт-бухгалтер дає висновок з питань, поставлених на його вирішення слідчим, прокурором або судом [5].
- Фактичних даних, пов'язаних з нестачею або надлишками товарно-матеріальних цінностей, грошових коштів та сумою матеріального збитку;
- Правильністю документального оформлення операцій прийому, зберігання, реалізації товарно-матеріальних цінностей і руху грошових коштів;
- Відповідності відображення в бухгалтерських документах господарсько-фінансових операцій, вимогам бухгалтерського обліку та звітності до чинних нормативних актів, а також відповідності або невідповідності показань прохідних у справі осіб даними бухгалтерського обліку;
- Обгрунтованості оприбуткування, відпуску та списання готової продукції, товарів, грошових коштів;
- Розмірів і складності неврахованої продукції, що визначаються з урахуванням висновків технологів, товарознавців, інших фахівців та інших матеріалів справи;
- Документального обгрунтування розміру сум за позовами, які вирішуються в порядку цивільного судочинства, і кола осіб, на яких по документальних даних в період утворення недостачі або надлишків значилися товарно-матеріальні цінності або грошові кошти, а так само осіб, зобов'язаних забезпечувати виконання вимог бухгалтерського обліку та контролю, недотримання яких встановлено в процесі виробництва експертизи;
- Недоліків в організації, ведення бухгалтерського обліку і контролю, які сприяли утворенню матеріальних збитків або перешкоджали її своєчасному виявленню.
Експерт-бухгалтер може вирішувати також і інші питання, пов'язані з недотриманням вимог бухгалтерського обліку і контролю, фінансової, касової, розрахункової дисципліни, якщо для цього необхідне застосування його спеціальних знань.
Ці завдання носять експертний характер, а тому вони обумовлюють предмет судово-бухгалтерської експертизи [6].
Глава 2. Методологічні прийоми судово-бухгалтерської експертизи
Методологічні прийоми - це прийоми, за допомогою яких вивчається предмет. Прийом - це окрема дія, рух спосіб у здійсненні чого-небудь. Метод характеризує способи підходу до вивчення і позицію предмета судово-бухгалтерської експертизи.
Виходячи з цього, методом судово-бухгалтерської експертизи є сукупність способів і прийомів, застосовуваних експертом-бухгалтером для дослідження їм первинних і зведених документів бухгалтерського обліку та інших матеріалів кримінальної справи.
У судово-бухгалтерській експертизі використовуються загальнонаукові методи, прийоми загальної та приватної методик.
Загальнонауковими методами називаються такі методи, які застосовуються у всіх галузях діяльності людини, наприклад, в економіці, праві і т.д. Загальнонаукові методи дозволяють поглибити пізнання досліджуваного предмета і розкрити найбільш загальні властивості та закономірності дійсності. До загальнонаукових методів прийнято відносити такі, як аналіз, синтез, порівняння, індукція, дедукція, узагальнення та ін
Вирішуючи питання, поставлені слідчим, експерт, поряд із застосуванням спеціальних технічних прийомів, використовує спеціальні знання магічною взаємоув'язки показників, ступінь їх взаємного впливу і розробляє модель ситуації з урахуванням комплексу фактів, встановлених як самостійно, так і поданих йому слідством.
Прийоми загальної методики застосовуються експертом-бухгалтером при дослідженні матеріалів різних справ, незалежно від характеру розслідуваного злочину, галузі господарства і специфіки того підприємства, в якому скоєно даний злочин. Слід мати на увазі, що ряд операцій, де б вони не були здійснені, однаково відображаються в бухгалтерському обліку. Так, розкрадання готівкових грошей, товарів, матеріалів, як правило, отримує ідентичне відображення в обліку як явна або прихована недостача грошових чи товарно-матеріальних цінностей. Тому при проведенні судово-бухгалтерської експертизи по таких справах застосовуються прийоми загальної методики, незалежно від того, де вчинено зазначених злочину.
Особливість прийомів загальної методики полягає в тому, що вони застосовуються незалежно від характеристики розслідуваного злочину (наприклад, розкрадання шляхом привласнення або розтрати, або шляхом зловживання службовим становищем, або шляхом приписки та інших перекручень звітності).
Крім того, окремі способи і прийоми, наприклад, фактична перевірка, перевірка документів за формою та ін, застосовуються в роботі, як експерта-бухгалтера, так і фахівця, ревізора, хоча їх процесуальне становище різному.
До числа загальних методів і способів судово-бухгалтерської експертизи прийнято відносити: формальну перевірку, тобто перевірку документів за формою, арифметичну перевірку, нормативну перевірку документів, зустрічну перевірку документів, зіставлення документів, контрольне звірення.
Розглянемо ці способи і прийоми:
Формальна перевірка документа - це спосіб, за допомогою якого експерт встановлює наявність та правильність заповнення необхідних реквізитів (показників). Вона дає можливість виявити не лише порушення, а й приховувані за них зловживання. Форма документа передбачає зазвичай всі необхідні показники, що характеризують якісні і кількісні особливості операції. Це досягається шляхом заповнення всіх реквізитів документа.
Формальна перевірка документа як спосіб включає такі прийоми: візуальний огляд документа і його аналіз. Огляд документів повинен поєднуватися з перевіркою дотримання правил складання та оформлення документів. Так, при огляді документів можна виявити сліди підклеювання, підчисток, травлення та ін змін цифрових та інших записів. Особливу увагу слід звертати на відбитки штампів та печаток.
За допомогою аналізу, як наукового прийому можна виявити, чи є порушення формальних вимог чи ні. Не відповідають формальним вимогам документи, можуть вказувати на зв'язок їх з протиправними діями посадових осіб, у касовій книзі, наприклад, порушення нерідко виражаються в тому, що підсумки оборотів і залишку грошей по касі виводяться нерегулярно, не дотримується послідовність з номерами ордерів, відсутні відмітки про щоденної здачі касових ордерів у бухгалтерію.
Т.ч., застосування експертом формальної перевірки у процесі дослідження документів забезпечує виявлення різного роду відхилень від правил оформлення господарських операцій.
Арифметично перевірка в літературі визначається як спосіб, застосування якого дозволяє зробити підрахунок підсумкових показників. Цей спосіб включає такі прийоми, як складання, віднімання, множення, ділення. Арифметична перевірка дозволяє виявити розкрадання матеріалів і грошових коштів шляхом завищення підсумків або їх заниження в горизонтальних і вертикальних графах платіжних можливостей та інших документів, неправильного підрахунку відсотків і т.д.
Нормативна перевірка - спосіб, що дозволяє встановити правильність операцій, відображених у документі. Експерт-бухгалтер аналізує відповідність змісту документів, правилами, які зафіксовано в нормативно-правових актах. При нормативної перевірки визначається нормативність застосування в документах цін, розцінок, відсотка накладних витрат, витрат матеріалів, дотримання інших нормативів. Дозволяє з'ясувати факти передачі цінностей та ін матеріальної відповідальності особі без проведення інвентаризації, видача авансу особам, які не відзвітували за використання раніше отриманих під звіт сум, порушення термінів здачі матеріальних звітів і наявність у них недостовірних даних. Т.ч. Експерт-бухгалтер може встановити серед документів незаконні за змістом, але законні за формою. Введення
Глава 1. Теоретичні основи судово-бухгалтерської експертизи
1.1. Поняття судово-бухгалтерської експертизи
1.2. Предмет судово-бухгалтерської експертизи
1.3. Завдання судово-бухгалтерської експертизи
Глава 2. Методологічні прийоми судово-бухгалтерської експертизи
Глава 3. Порушення і прийоми їх виявлення, методами судово-бухгалтерської експертизи
Висновок
Список використаної літератури
Програми
Введення
У сучасних умовах розвиваються фінансових, кредитних, податкових та деяких інших правовідносин потрібно не просто їх глибоке, а й часом науково обгрунтоване дослідження. Правоохоронні органи потребують глибокого аналізу фінансово-господарської діяльності організації, де скоєно злочин. Значимість обраної теми визначається тим, що не завжди приділяється дане увагу судовим експертизам, серед яких важливу роль відіграє судово-бухгалтерська. До неї вдаються по більшості справ про розкрадання, посадових і господарські злочини.
Для успішної боротьби з економічною злочинністю необхідно розробити відповідні методи боротьби. З цією метою, перш за все, необхідно дослідити механізм скоєння економічних злочинів, обгрунтовано класифікувати їх з точки зору причин та способів скоєння, виявити зовнішні ознаки, що дозволяють виявити їх виникнення, і на цій основі дати методику профілактики та розкриття. Ці питання розкриваються при виробництві судово-бухгалтерських експертиз.
Таким чином, актуальність даної теми обумовлена, перш за все тим, що далеко не всі питання судово-бухгалтерської експертизи глибоко досліджені, багато хто з них не отримали правильного рішення. Крім того, стрімко змінюються ринкові відносини і внаслідок цього одночасно виникають нові - дуже небезпечні види економічних злочинів (підробки в грошової документації, підроблені авізо, легалізація доходів) вимагають достатньої розробки методів боротьби з ними і висвітлення в юридичній літературі.
Тому в даній роботі зроблена спроба вивчити і уточнити визначення поняття та предмета судово-бухгалтерської експертизи, так як розширене тлумачення і визначення предмета судово-бухгалтерської експертизи часто на практиці орієнтує експертів-бухгалтерів на перевищення меж його компетенції, веде до змішання понять об'єктів та предмета експертизи , методів і завдань судово-бухгалтерської експертизи.
Метою є вивчення методологічних прийомів проведення судово-бухгалтерської експертизи, а також виявлення основних видів порушень і прийомів їх виявлення методами судово-бухгалтерської експертизи.
Враховуючи сказане, в завдання представленої роботи входить:
- Визначення поняття судово-бухгалтерської експертизи;
- Характеристика предмета судово-бухгалтерської експертизи;
- Вивчення завдань судово-бухгалтерської експертизи;
- Розгляд методологічних прийомів проведення судово-бухгалтерської експертизи;
- Виявлення основних видів порушень і прийомів їх виявлення методами судово-бухгалтерської експертизи.
Дана робота має наступну структуру: зміст, вступ, основну частину, висновок і додатки.
У вступі розглядається актуальність теми, мети і завдання.
Основна частина складається з трьох розділів. Перший розділ висвітлює теоретичні основи проведення судово-бухгалтерської експертизи, друга - пропонує розгляд методологічних прийомів судово-бухгалтерської експертизи, третя - знайомить з порушеннями бухгалтерського законодавства і прийомів їх виявлення.
Глава 1. Теоретичні основи судово-бухгалтерської експертизи
1.1. Поняття судово-бухгалтерської експертизи
Діяльність органів попереднього слідства і суду направлена на встановлення істини у справі за допомогою доказів. Відповідно до ст. 69 КПК "доказами у кримінальній справі є будь-які фактичні дані, на основі яких у визначеному законом порядку органи дізнання, слідчий і суд встановлюють наявність або відсутність суспільно-небезпечного діяння, винність особи, яка вчинила це діяння, та інші обставини, що мають значення для правильного вирішення справи "[1]. Серед джерел доказів законодавець називає і висновок експерта.У судовій та слідчій практиці широко використовуються різні види експертиз. Так, для успішного розслідування економічних злочинів - злочинів у кредитно-фінансовій сфері, розкрадань, скоєних шляхом привласнення чи розтрати і які майстерно вуалюються в даних бухгалтерського обліку, що слідчий за наявною в документації інформації, навіть при наявності ревізійних та ін перевірочних матеріалів, не має можливості без спеціальних знань виявити всі факти, які можуть мати істотне значення для справи, використовуються знання експерта-бухгалтера.
Судово-бухгалтерська експертиза на попередньому слідстві і в суді полягає в дослідженні матеріалів справи фахівцем-бухгалтером і в дачі ним відповідно до його спеціальних пізнаннями висновки з поставленим слідчим або судом питань, які відносяться до явищ господарського життя, які отримали відображення в бухгалтерському обліку ".
У літературі існує й інше трактування судово-бухгалтерської експертизи.
Її авторами є Н.К. Болдова і А. Голубєва і розкривають її зміст як: "Судово-бухгалтерська експертиза - це процесуально-правова форма застосування експертно-бухгалтерських знань з метою отримання джерела доказів у кримінальних (арбітражним) справ" [2]. На мій погляд, таке розуміння судово-бухгалтерської експертизи є найбільш точним і вірним. Подібне судження грунтується на ст. 67, 78, 184 та ін КПК України, який закріпив призначення та виробництво експертизи, на ст. 133 КПК РФ, встановила право про використання знань у слідчих діях фахівця, на ст. 70 КПК РФ, яка дозволила залучення фахівця при виробництві ревізії. Таким чином, закон встановив три самостійні форми бухгалтерських знань при розслідуванні кримінальних справ: 1) у слідчих діях; 2) при документальній ревізії; 3) при судово-бухгалтерській експертизі.
При цьому процесуальний закон забороняє суміщати в одній особі функції експерта та ревізора, експерта та спеціаліста.
1.2. Предмет судово-бухгалтерської експертизи
На мою думку, великий недолік теорії і практики призначення і проведення бухгалтерських експертиз - неправильне розуміння деякими процесуалістами компетенції бухгалтерської експертизи, її предмета. Щоб слідчі точніше уявляли, в яких випадках необхідна бухгалтерська експертиза, їм потрібно чітко знати предмет бухгалтерської експертизи.Предмет бухгалтерської експертизи висвітлений у багатьох наукових працях. Проте єдиної точки зору немає. Дає визначення предмета бухгалтерської експертизи А. Шляхов у посібнику для експертів [3], а пізніше уточнює його разом з автором А.М. Ромашева. На їхню думку, предмет судово-бухгалтерської експертизи - операції бухгалтерського обліку, що відображають певні сторони фінансово-господарської діяльності. Шляхом дослідження обліково-бухгалтерської документації, інших матеріалів справи експерт-бухгалтер встановлює фактичні дані, які допомагають з'ясуванню обставин у кримінальних справах. А фактичними даними, у свою чергу, є операції бухгалтерського обліку.
З цього визначення важко зрозуміти, які саме операції являють собою предмет бухгалтерської експертизи і де вони відображені, воно не дає чіткого уявлення про специфіку предмета бухгалтерської експертизи. Занадто загальне і нечітке визначення цього предмета часто призводить не тільки до необгрунтованого розширення меж компетенції бухгалтерів-експертів і змішування понять об'єктів і предмета експертизи та документальної ревізії, але і до ототожнення рамками слідства, що призначають такі експертизи, компетенції і функції бухгалтерів-експертів і ревізорів.
Є інша трактування предмета судово-бухгалтерської експертизи. Зокрема, Дмитренко Т.М. у співавторстві з Чаадаєв Є.Г. у своєму навчальному посібнику [4] визначають предмет судово-бухгалтерської експертизи з меж компетенції судового експерта-бухгалтера і зводиться до з'ясування обставин фінансово-господарської діяльності господарюючих суб'єктів, відповідних суб'єктів, відповідних кримінально-правової логічної моделі складу злочину. Обгрунтовується це тим, що кримінально-правова модель складу злочину та його наслідки для власників майна і держави відповідає потребам правосуддя у використанні спеціальних пізнань експерта-економіста. Але, на мій погляд, це може спричинити за собою правову оцінку скоєного діяння.
Тому предмет судово-бухгалтерської експертизи визначається предметом доказування, підлягає доведенню, фактичними обставинами діяльності організації або конкретного підприємця. Таким чином, судово-бухгалтерська експертиза є самостійним джерелом доказів.
До предмета судово-бухгалтерських експертиз відносяться явища, що характеризуються сукупністю ознак:
а) вони пов'язані з господарською діяльністю;
б) вони знайшли відображення в бухгалтерському обліку;
в) межі їх визначаються питаннями, поставленими слідчими (судом);
г) висновок по них дається фахівцем у галузі бухгалтерського обліку.
Отже, виходячи з вище перерахованого, предметом судово-бухгалтерська експертиза є такі, відбиті в документах або облікових регістрах, господарські операції, які стали об'єктами розслідування або судового розгляду і щодо яких експерт-бухгалтер дає висновок з питань, поставлених на його вирішення слідчим, прокурором або судом [5].
1.3. Завдання судово-бухгалтерської експертизи
У процесі виробництва судово-бухгалтерської експертизи визначаються завдання щодо встановлення:- Фактичних даних, пов'язаних з нестачею або надлишками товарно-матеріальних цінностей, грошових коштів та сумою матеріального збитку;
- Правильністю документального оформлення операцій прийому, зберігання, реалізації товарно-матеріальних цінностей і руху грошових коштів;
- Відповідності відображення в бухгалтерських документах господарсько-фінансових операцій, вимогам бухгалтерського обліку та звітності до чинних нормативних актів, а також відповідності або невідповідності показань прохідних у справі осіб даними бухгалтерського обліку;
- Обгрунтованості оприбуткування, відпуску та списання готової продукції, товарів, грошових коштів;
- Розмірів і складності неврахованої продукції, що визначаються з урахуванням висновків технологів, товарознавців, інших фахівців та інших матеріалів справи;
- Документального обгрунтування розміру сум за позовами, які вирішуються в порядку цивільного судочинства, і кола осіб, на яких по документальних даних в період утворення недостачі або надлишків значилися товарно-матеріальні цінності або грошові кошти, а так само осіб, зобов'язаних забезпечувати виконання вимог бухгалтерського обліку та контролю, недотримання яких встановлено в процесі виробництва експертизи;
- Недоліків в організації, ведення бухгалтерського обліку і контролю, які сприяли утворенню матеріальних збитків або перешкоджали її своєчасному виявленню.
Експерт-бухгалтер може вирішувати також і інші питання, пов'язані з недотриманням вимог бухгалтерського обліку і контролю, фінансової, касової, розрахункової дисципліни, якщо для цього необхідне застосування його спеціальних знань.
Ці завдання носять експертний характер, а тому вони обумовлюють предмет судово-бухгалтерської експертизи [6].
Глава 2. Методологічні прийоми судово-бухгалтерської експертизи
Методологічні прийоми - це прийоми, за допомогою яких вивчається предмет. Прийом - це окрема дія, рух спосіб у здійсненні чого-небудь. Метод характеризує способи підходу до вивчення і позицію предмета судово-бухгалтерської експертизи.
Виходячи з цього, методом судово-бухгалтерської експертизи є сукупність способів і прийомів, застосовуваних експертом-бухгалтером для дослідження їм первинних і зведених документів бухгалтерського обліку та інших матеріалів кримінальної справи.
У судово-бухгалтерській експертизі використовуються загальнонаукові методи, прийоми загальної та приватної методик.
Загальнонауковими методами називаються такі методи, які застосовуються у всіх галузях діяльності людини, наприклад, в економіці, праві і т.д. Загальнонаукові методи дозволяють поглибити пізнання досліджуваного предмета і розкрити найбільш загальні властивості та закономірності дійсності. До загальнонаукових методів прийнято відносити такі, як аналіз, синтез, порівняння, індукція, дедукція, узагальнення та ін
Вирішуючи питання, поставлені слідчим, експерт, поряд із застосуванням спеціальних технічних прийомів, використовує спеціальні знання магічною взаємоув'язки показників, ступінь їх взаємного впливу і розробляє модель ситуації з урахуванням комплексу фактів, встановлених як самостійно, так і поданих йому слідством.
Прийоми загальної методики застосовуються експертом-бухгалтером при дослідженні матеріалів різних справ, незалежно від характеру розслідуваного злочину, галузі господарства і специфіки того підприємства, в якому скоєно даний злочин. Слід мати на увазі, що ряд операцій, де б вони не були здійснені, однаково відображаються в бухгалтерському обліку. Так, розкрадання готівкових грошей, товарів, матеріалів, як правило, отримує ідентичне відображення в обліку як явна або прихована недостача грошових чи товарно-матеріальних цінностей. Тому при проведенні судово-бухгалтерської експертизи по таких справах застосовуються прийоми загальної методики, незалежно від того, де вчинено зазначених злочину.
Особливість прийомів загальної методики полягає в тому, що вони застосовуються незалежно від характеристики розслідуваного злочину (наприклад, розкрадання шляхом привласнення або розтрати, або шляхом зловживання службовим становищем, або шляхом приписки та інших перекручень звітності).
Крім того, окремі способи і прийоми, наприклад, фактична перевірка, перевірка документів за формою та ін, застосовуються в роботі, як експерта-бухгалтера, так і фахівця, ревізора, хоча їх процесуальне становище різному.
До числа загальних методів і способів судово-бухгалтерської експертизи прийнято відносити: формальну перевірку, тобто перевірку документів за формою, арифметичну перевірку, нормативну перевірку документів, зустрічну перевірку документів, зіставлення документів, контрольне звірення.
Розглянемо ці способи і прийоми:
Формальна перевірка документа - це спосіб, за допомогою якого експерт встановлює наявність та правильність заповнення необхідних реквізитів (показників). Вона дає можливість виявити не лише порушення, а й приховувані за них зловживання. Форма документа передбачає зазвичай всі необхідні показники, що характеризують якісні і кількісні особливості операції. Це досягається шляхом заповнення всіх реквізитів документа.
Формальна перевірка документа як спосіб включає такі прийоми: візуальний огляд документа і його аналіз. Огляд документів повинен поєднуватися з перевіркою дотримання правил складання та оформлення документів. Так, при огляді документів можна виявити сліди підклеювання, підчисток, травлення та ін змін цифрових та інших записів. Особливу увагу слід звертати на відбитки штампів та печаток.
За допомогою аналізу, як наукового прийому можна виявити, чи є порушення формальних вимог чи ні. Не відповідають формальним вимогам документи, можуть вказувати на зв'язок їх з протиправними діями посадових осіб, у касовій книзі, наприклад, порушення нерідко виражаються в тому, що підсумки оборотів і залишку грошей по касі виводяться нерегулярно, не дотримується послідовність з номерами ордерів, відсутні відмітки про щоденної здачі касових ордерів у бухгалтерію.
Т.ч., застосування експертом формальної перевірки у процесі дослідження документів забезпечує виявлення різного роду відхилень від правил оформлення господарських операцій.
Арифметично перевірка в літературі визначається як спосіб, застосування якого дозволяє зробити підрахунок підсумкових показників. Цей спосіб включає такі прийоми, як складання, віднімання, множення, ділення. Арифметична перевірка дозволяє виявити розкрадання матеріалів і грошових коштів шляхом завищення підсумків або їх заниження в горизонтальних і вертикальних графах платіжних можливостей та інших документів, неправильного підрахунку відсотків і т.д.
Зіставлення документів трактують як спосіб, що дозволяє здійснювати взаємний контроль двох або декількох видів документів, пов'язаних між собою єдністю операції. Наприклад, видаткові документи на відпуск можуть бути співставлені з дорожніми листами або транзитними документами, що відображають перевезення цих товарів, суми грошей, оприбуткованих за касовими рахунками з виписками банку та відомостями про рух товарно-матеріальних цінностей. Коли операція оформлена документом, викликає сумніви в своїй правильності, експерт має можливість дослідити її за іншими документами і залежно від результатів дослідження вирішити питання про доброякісність документа. Можливо зіставлення документів, що відображають однотипні операції, дані про майбутні та виконаних роботах; зіставлення виконавчих і розпорядчих документів. Різновид методу зіставлення документів є зіставлення даних аналітичного обліку з даними синтетичного обліку. Наприклад, по оборотній відомості за аналітичними рахунками "Матеріали" за матеріально відповідальною особою числиться 90 тис. рублів, а по синтетичному рахунку ця сума становить 120 тис. рублів. Така розбіжність неприпустимо.
Методи документальної перевірки та зіставлення бухгалтерських документів при проведенні досліджень застосовуються комплексно і є різновидом наукового методу пізнання - порівняння.
Зустрічну перевірку документів прийнято визначати як спосіб, за допомогою якого здійснюється зіставлення окремих екземплярів і тих самих документів, що знаходяться в різних організаціях (накладна - у покупця, другий примірник - у постачальника і т.д.), а так само документів, пов'язаних між собою однієї і тієї ж операцією (накладна, шляховий лист) [7].
Таке трактування зустрічної перевірки занадто спрощена і не дозволяє повністю виявити порушення. Зустрічна перевірка повинна охоплювати при необхідності всі документи, що відображають одну й ту саму або взаємопов'язані операції, що знаходяться у різних суб'єктів господарювання або в різних підрозділах одного підприємства.
Використовуючи метод зустрічної перевірки, можна виявляти зловживання, при яких двосторонні операції отримують різне відображення у кожної зі сторін (неоприбуткування отриманих від постачальників матеріальних цінностей, наявність безтоварних операцій). Подібні зловживання ховаються шляхом виправлення даних в окремих примірниках документів, неправильного відображення або невідображення в документах в облікових регістрах операцій, які в дійсності були здійснені.
Хронологічна перевірка застосовується як самостійний прийом дослідження документів і як додатковий - з метою подальшої обробки матеріалів контрольним звіренням і відновлення кількісного обліку.
Найбільш ефектним способом експертного дослідження, що застосовується в основному у справах про розкрадання, є контрольне звірення. Сутність цього способу полягає в тому, що з інвентаризації на початок періоду береться залишок певних продуктів, до того додається документоване надходження і виключається документований витрата. Деякі автори недостатньо розкривають можливості цього способу і відносять його до спеціальних, використовуваним лише в конкретній галузі (торгівлі) економіки. На мою думку, цей прийом цілком застосовний для контролю збереження товарно-матеріальних цінностей у будь-якій сфері економіки.
За даними контрольного звірення можна судити про наявність "зайвих" неврахованих товарно-матеріальних цінностей, пересортиці однорідних товарів і т.д.
Прийоми приватної методики - це такі прийоми, які мають специфічний характер і використовуються тільки в експертній практиці. До числа таких прийомів прийнято відносити використання чорнових записів матеріально відповідальних осіб. Під час перевірки господарських операцій повинні застосовуватися прийоми фактичної перевірки: контрольний обмір, дослідження на місці, експертна оцінка та ін [8].
Сукупність розглянутих прийомів лежить в основі діяльності експертів-бухгалтерів.
Таким чином, специфіка судово-бухгалтерської експертизи виявляється, по-перше, в її довільно-правовій формі, що забезпечує одержання джерела доказів, по-друге, у застосуванні експертних знань в ході дослідження господарських операцій.
Основні принципи законодавства знайшли своє закріплення в Конституції, наприклад: здійснення правосуддя тільки судом (ст. 118); незалежність суддів і їх підпорядкування закону (ст. 120), рівність громадян перед законом і судом (ст. 123), принцип презумпції невинності (ст . 49).
До числа принципів, закріплених процесуальним законодавством, відносяться такі, як: принцип незалежності суддів і їх підпорядкування лише закону (ст. 17); принцип забезпечення обвинуваченому право на захист, принцип усності (ст. 240 КПК), змагальність процесу, безпосередність процесу та ін . На основі всіх цих принципів проводиться судово-бухгалтерська експертиза.
Глава 3. Порушення і прийоми їх виявлення, методами
судово-бухгалтерської експертизи
Особливості обліку виробничих запасів, види порушень, прийоми виявлення.1. Стадія постачання.
Виробничі запаси (товарно-матеріальні цінності) - це речові елементи виробництва, що використовуються в якості предметів праці у виробничому процесі. Товарно-матеріальні цінності надходять на підприємства від постачальників відповідно до договору поставки.
При відвантаженні постачальник виписує розрахункові документи:
- Рахунок-платіжна вимога (про оплату відвантажених цінностей),
- Рахунок-фактура.
Супровідні документи:
- Накладні (наприклад, товарно-транспортна накладна), до яких додається сертифікат або посвідчення якості (наприклад, ветеринарне свідоцтво) або документи, передбачені договором.
При отриманні товарно-матеріальних цінностей на підставі супровідних документів складаються приймальні документи:
- Приймальний акт або
- Прибутковий ордер.
Складаються вони при відсутності розбіжностей між даними постачальника і фактичною наявністю товарно-матеріальних цінностей. У цьому випадку допускається оприбутковувати цінності без оформлення даних документів, при цьому на документі постачальника проставити штамп або відмітку з зазначенням основних реквізитів приймального документа (номер і дата).
- Акт введення в експлуатацію будівель, споруд, передавальних пристроїв;
- Акт прийому-передачі основних засобів.
За цими документами - типова форма ОС 1.
Якщо кількість, якість отриманих цінностей не відповідає даним супровідних документів, приймання проводить комісія і оформляється: акт про приймання матеріалів плюс комерційний акт (у трьох примірниках з обов'язковою участю представника транспортної організації). Це основний документ для пред'явлення претензії.
При придбанні товарно-матеріальних цінностей підзвітними особами за готівку документом, що підтверджує вартість придбання, є акт закупівлі - складається на підставі касового чека, копії чека, комісійного.
На підставі приймальних документів на складах виробничих запасів заповнюються облікові регістри:
- Книга (картка) складського обліку.
- Оборотна відомість.
Приймальні документи передаються в бухгалтерію для обліку в:
1. оборотну відомість - у розрізі місць зберігання або матеріально відповідальних осіб.
2. журнал-ордер - за видами цінностей.
Зі складу у виробництво цінності видаються за видатковими документами:
- Накладна на внутрішнє переміщення;
- Вимога;
- Лімітно-забірна або відпускна карта;
- Відомість на видачу інвентарю.
Ті, що прийшли в непридатність зіпсовані матеріали списуються з балансу підприємства на підставі:
- Акт списання матеріалів;
- Акт ліквідації основних засобів (типова форма ОЗ-4).
Дані цих документів відображаються в облікових регістрах складу та у бухгалтерії як витрати.
Рахунки товарно-матеріальних цінностей (01 і 10) - інвентарні, тобто кожному знову надійшов об'єкту присвоюється індивідуальний інвентарний номер відповідно до класифікації.
Аналітичний облік основних засобів
На підставі приймального акта (типова форма ОЗ-1) відкривається картка інвентарного об'єкта (типова форма ОЗ-7), в якій вказуються повністю найменування і призначення об'єкта, заводський номер, дата випуску, введення в експлуатацію, інвентарний номер, первісна вартість, номер амортизаційних відрахувань, дані про переміщення об'єкта.
Вартість експлуатованого об'єкта основних засобів у вигляді амортизації переноситься на знову виготовлений продукт рівними частками протягом нормативного терміну служби.
Побудова аналітичного обліку повинна забезпечити можливість отримання даних про наявність та рух основних засобів - за видами, місцями знаходження.
Дані аналітичного обліку використовуються для перевірки вихідної інформації про фальсифікації в документах на надходження і в вибуття конкретних основних засобів (наприклад, неоприбуткування основні коштів, отриманих за безготівковим розрахунком, тобто немає приймалень документів і немає записів в облікових регістрах).
Розкрадання ховаються шляхом складання підроблених актів на списання основних засобів по старості і у зв'язку з повним зносом. В актах зазвичай спотворюється дата придбання. Спотворення встановлюють послідовним звіренням по датах актів про ліквідацію, інвентаризаційних карток, актів на придбання описуваних об'єктів.
2. Порушення на складах виробничих запасів (друга стадія).
2.1. Порушення з боку постачальника:
1) При отриманні неякісних цінностей від постачальника необхідно встановити, в який момент цінності виявилися неякісними:
- Порушення технології виробництва у постачальника (провести товарну експертизу);
- У процесі транспортування - необхідно перевірити наявність оформлених у встановленому порядку комерційних актів.
2) Поставка або відвантаження неврахованої сировини. Виявляється зустрічною перевіркою супровідних документів та розрахункових документів в одержувача і постачальника. Може виявити відсутність видаткових документів у постачальника або розбіжність між двома екземплярами за найменуванням, кількістю, якістю.
2.2. Порушення для складу запасів
Створення необлікованих надлишків при прийомі цінностей від постачальника, у процесі зберігання, при відпуску у виробництво:
- Неповне оприбуткування (повне неоприбуткування) цінностей, що надійшли від постачальників. Виявляється зустрічною перевіркою і взаємним контролем супровідних і розрахункових документів у постачальника і одержувача. Можна виявити розбіжності за кількістю (менше), ціні (більше), якості (менше), або повна відсутність документів в одержувача.
- В процесі зберігання - штучне завищення втрат, тобто необгрунтоване списання на бій, псування, відходи, усушку. Перевіряється взаємним контролем актів списання з підстав для списання.
- При видачі матеріалів виробництва надлишки цінностей створюються за рахунок неправильного застосування коефіцієнта перерахунку, або за відсутності на складі аналітичного обліку можливе створення пересортиці, тобто видача більш дешевих матеріалів. Застосовуються прийоми зустрічної перевірки і взаємного контролю документів складу і виробництва. Для виявлення пересортиці проводять інвентаризацію. На момент перевірки можна застосовувати прийоми фактичного контролю (обміри, зважування і т.д.).
Надлишки можуть бути присвоєні або реалізовані і привласнені кошти, або можуть бути оприбутковані, або з них може бути проведена готова продукція.
3. Порушення при русі цінностей на стадії виробництва
У процесі виробництва випускається готовий продукт. Не всі витрати включаються в собівартість продукції. Собівартість продукції складається з витрат на виробництво продукції, організацію та обслуговування виробництва і витрат на реалізацію готової продукції. Основні документи з обліку собівартості:
- Відомість калькуляції (калькуляція - обчислення) показує норми на одиницю продукції в натуральному і грошовому виразі;
- Відомість обліку витрат на виробництво.
Різке зростання собівартості окремих виробів може розглядатися як ознака безгосподарного витрачання коштів або як розкрадання, маскируемое під виглядом господарських операцій. При аналізі причин зростання собівартості можна виявити випуск неврахованих виробів, або розкрадання сировини.
Порушення:
1) Випуск необлікованої продукції може здійснюватися:
· За рахунок порушення технологічного процесу:
· Недовкладення сировини в готовий продукт. Виявляється зважуванням;
· Заміна компонентів (наприклад, замість борошна 1 гатунку - 2 сорт, замість масла - маргарин). Виявляється: експертиза якості, плюс прийоми фактичного контролю (контрольний запуск сировини у виробництво - з контрольної партії сировини випускають певний обсяг продукції).
Додаткові прийоми - відновлення кількісного обліку та контрольне звірення залишків. Для підприємства громадського харчування спільно з двома останніми прийомами застосовують прийом «зворотної калькуляції» - це перерахунок реалізованої готової продукції назад в сировині (застосовується тільки на підприємствах громадського харчування).
· З неврахованого сировини. У цьому випадку потрібен комплексний аналіз документів з моменту надходження сировини на підприємство.
2) У витрати виробництва включають витрати, що підлягають відшкодуванню за рахунок прибутку. Завищення витрат призводить до зменшення оподатковуваного прибутку. Особливо ретельно повинні перевірятися витрати, пов'язані з управлінням виробництва:
- Утримання працівників апарату управління;
- Витрати на утримання службового автотранспорту;
- Витрати на відрядження;
- Додаткові виплати.
Особливості обліку готової продукції
З виробництва на склад готової продукції надходить по здавальних документів, наприклад, накладна, листок виробітку. На складі облік ведеться за номенклатурними номерами, виду, сорту, місця перебування у книгах, картках обліку або в оборотних відомостях. У бухгалтерії на основі здавальних документів ведеться відомість обліку готової продукції - за фактичною собівартістю і за продажною ціною. Усі платники податку на додану вартість при реалізації готової продукції зобов'язані вести рахунки-фактури і враховувати їх у книзі покупок і книзі продажів.
4. Порушення на складі готової продукції
1) Створення необлікованих надлишків:
- За рахунок неповного оприбуткування готової продукції з виробництва;
- Штучне завищення втрат у процесі зберігання;
- При реалізації, відпустки зі складу замовнику.
Для виявлення застосовують комплексний аналіз:
- Дослідження документів по руху сировини, з обліку витрат, документів по здачі продукції на склад, нарахування по заробітній платі;
- Фактичний контроль, регулярно проводиться інвентаризація.
2) Випуск неврахованої продукції та її розкрадання.
Проводиться аналіз: документи на надходження готової продукції на склад зіставляються з документами з нарахування заробітної плати, з документами, що відображають випуск продукції. Проводиться зіставлення даних внутрішнього обліку, руху сировини і матеріалів з кількістю і якістю продукції на складі, аналіз транспортних та пропускних документів.
Реалізація продукції здійснюється відповідно до укладених договорів або шляхом вільного продажу через роздрібну торгівлю. Реалізацією завершення кругообіг господарських засобів. Документи тут ті ж самі, що і на першому етапі.
На підставі супровідних документів на відвантаження для розрахунків з показниками виписують:
- Рахунок-платіжні вимоги (3 або 4 примірники, у залежності від кількості банків, в яких обстежуються). У вимозі вказують найменування і місцезнаходження постачальника і покупця, номер договору поставки, вид відправки, суму платежу за договором, суму податку на додану вартість. Платіжні вимоги повинні бути здані постачальником у банк на інкасо (доручення отримати платіж від покупця) не пізніше наступного дня після відвантаження або здачі готової продукції одержувачу;
- Рахунок-фактура. При попередній оплаті поставки, при розрахунках готівкою.
Дані платіжних вимог щодня записують у відомість обліку та реалізації продукції (робіт, послуг): дата і номер платіжного вимоги, найменування покупця, кількість відвантаженої продукції за видами, суми, пред'явлені до оплати, відмітки про сплату рахунків.
Для вивезення готової продукції з території організації представникам покупця видаються товарні пропуску. Перепусткою можуть бути копії товарно-транспортних накладних або фактур, на яких робляться спеціальні дозвільні написи (або штамп «Пропуск»). Перепустки підписують керівник і головний бухгалтер організації. Якщо готова продукція відпускається покупцю безпосередньо зі складу, то одержувач зобов'язаний пред'явити довіреність на право отримання вантажу, цінностей.
Порядок обліку реалізації продукції в залежності від обраного методу
У Росії організаціям дозволяється визначати або визнавати виручку від реалізації продукції:
- Або по моменту оплати відвантаженої продукції, виконаних робіт або наданих послуг. До моменту оплати готова продукція вважається відвантаженими товарами;
- Або з моменту відвантаження продукції та пред'явлення платіжних документів покупцеві або транспортної організації.
Перевірка покупця, реалізації готової продукції
Правильність оформлення виручки від реалізації контролюється на основі записів за рахунком 90 «Продажі», в кореспонденції з рахунками 62 «Розрахунки з покупцями і замовниками» (вся дебіторська заборгованість), 50 «Каса», 51 «Розрахунковий рахунок», 52 «Валютний рахунок» .
Можна провести інвентаризацію відвантаженої продукції. На рахунках обліку цінностей, які не перебувають у момент інвентаризації в підзвіті матеріально-відповідальних осіб, можуть залишатися лише суми, підтверджені належним чином оформленими документами:
- По товарах, що знаходяться в дорозі - повинні бути супровідні, відвантажувальні документи постачальника, продавця і розрахункові документи покупців;
- По товарах відвантажених (ще не оплачені) - повинні бути супровідні документи постачальника і примірник платіжного вимоги з відміткою банку;
- По товарах з простроченою оплатою - необхідно підтвердження банку про перерахування і необхідно перевірити касові документи. У цьому випадку здійснюють контроль розрахунків з показниками: встановлюють - чи укладені договори поставки, чи правильно обчислюються суми за прийняту покупцем продукцію з урахуванням строків реалізації, якості продукції і перевіряють реальність заборгованості покупців. Складається акт взаємозалежної звірки розрахунків.
У випадках, коли за окремими покупцям перевірка виявила стійку заборгованість, її обгрунтованість встановлюється за даними первинних документів.
Облік реалізації продукції при товаро-обмінних чи бартерних угодах
Бартерні операції повинні відображатися на рахунках бухгалтерського обліку із зазначенням виручки від продажів. Порушення - не ведуть рахунок 90 «Продажі», приховування від оподаткування.
Рух грошових коштів. Види порушень. Прийоми виявлення
1. Порушення по заробітній платі.
Порушення по заробітній платі розрізняються на сьогоднішній день в залежності від форми власності організації. На кожному підприємстві має бути розроблено та прийнято Положення з оплати праці відповідно до колективного договору або контрактом. У Положенні вказують форми оплати праці, ставки і розцінки, тарифи, систему заохочень. Три форми оплати праці:
- Погодинна;
- Відрядна;
- Акордна.
Первинні документи для нарахування заробітної плати:
- Табель обліку робочого часу - указується тільки час, години роботи;
- Наряд на відрядні роботи - вказується кількість виконаних робіт або одиниць готової продукції, ставки або розцінки за одиницю продукції;
- Відомість обліку виконаних робіт.
Додаткові документи для нарахування заробітної плати:
- Накази відділу кадрів (надбавка, допомога);
- Виконавчі листи;
- Листки простою;
- Акти про шлюб.
Для розрахунку заробітку, що підлягає видачі на руки, розраховують суму заробітної плати за місяць і виробляють з цієї суми утримання. Ці розрахунки проводять в розрахунково-платіжної відомості. На деяких підприємствах застосовують роздільно розрахункову відомість та платіжну відомість.
Порушення:
При погодинній оплаті праці - завищення обсягу відпрацьованого часу, окладів, необгрунтована виплата надбавок, допомог. Необхідно провести нормативну перевірку всіх нарахованих сум, їх обгрунтованість первинними документами, законодавчими актами.
При відрядній оплаті праці - завищення обсягу виконаних робіт, необгрунтоване завищення розцінок, тарифів. Необхідно перевірити за документами рух готової продукції на складі або фактично виконаний обсяг робіт. Розцінки, тарифи перевірити в положенні з оплати праці чи вони встановлені законодавчо.
У документах з розрахунку заробітної плати може зустрічатися механічне завищення підсумків. Необхідно провести арифметичну перевірку всіх сум.
На підприємствах недержавної форми власності зарплата в документах нараховується за мінімальними розцінками з метою знизити відрахування до бюджету, фонди від фонду оплати праці (ФОП). Фактично зарплата видається у більшому розмірі. Перевіряються рахунку, план рахунків.
- Заробітна плата повинна бути видана з каси в триденний термін. Гроші на виплату підприємство отримує зі свого розрахункового рахунку в банку.
2. Касові та банківські операції
Порядок зберігання, витрати і обліку грошових коштів в касі встановлений Листом ЦБ РФ «Про затвердження« Порядку ведення касових операцій у РФ »від 04.10.93 № 18 (ред. від 26.02.96).
Для поточних витрат підприємство може тримати готівку грошові кошти у касі, максимальна сума яких визначається лімітом. Ліміт встановлюється за погодженням банку та підприємства. Тільки в дні видачі зарплати протягом трьох днів може бути перевищення ліміту. Каса завжди одна, касирів може бути багато.
Прийом готівкових грошових коштів у касу виробляють на підставі прибуткового касового ордера (типова форма КО-1).
Особі, яка здала гроші, видається квитанція, яка є частиною прибуткового ордера, заповнюється одночасно з ним і видається тільки після отримання грошей касиром. Максимальний розмір прийняття від іншої організації готівкових коштів в касу за реалізовану продукцію, роботи, послуги - 10 000 рублів.
Можливі порушення: при отриманні грошових коштів в касу від покупця за реалізовану продукцію може зустрічатися:
- Неповне оприбуткування отриманих коштів. Можна виявити зіставленням ПКО у продавця, де сума буде занижена, і квитанції ордера у покупця;
- Повне неоприбуткування отриманих грошових коштів (наприклад, не відбивають чек). У цьому випадку ПКО у продавця буде відсутній. Необхідно перевірити договір між постачальником і замовником, супровідні документи на цінності, документи на виконані роботи чи надані послуги.
Видача грошових коштів з каси проводиться на підставі РКО (типова форма КО-2), або платіжній відомості. У ПКО та ВКО різні вимоги щодо оформлення. У ВКО спочатку повинні бути підписи керівника і головного бухгалтера, потім розписується касир (при видачі грошей) і одержує особа (при отриманні), додатково вказується документ, по якому отримують кошти.
Прибуткові та видаткові касові документи повинні мати роздільне нумерацію і реєструватися в журналі реєстрації прибуткових і витратних документів (типова форма КО-3), в якому відображаються: номер за порядком, дата, зміст операції, сума, можливо примітка.
Усі первинні документи по касі, всі три документи враховуються в облікових регістрах. Інакше кажучи, всі факти надходження та видачі готівкових грошових коштів враховуються у касовій книзі (типова форма КО-4). Повинно бути два примірники записів:
- Перший - до нього додаються первинні документи, називається «Звіт касира»;
- Другий - підшивається як книга.
При перевірці каси касир повинен надати звіт касира (КО-4), складається він щодня (див. дод. № 1).
3. Ревізія каси
Касир несе повну матеріальну відповідальність за цінності, що зберігаються в касі і правильність оформлення документів. Він повинен вивести залишок грошей на момент перевірки. З касира береться розписка, що всі прибуткові і витратних документи вимкнені їм у звіт, задіяних і несписані суми в касі не є.
Розписки в отриманні сум, не оформлені видатковими ордерами, до розгляду комісією не приймаються і вважаються нестачами. Недостача відноситься на рахунок касира. Грошові кошти, які не належать організації, в касі зберігати заборонено, їх наявність вважається надлишком. Надлишки коштів оприбутковуються на фінансовий результат. Грошові кошти перераховуються поаркушно. Отриманий залишок звіряється із залишком в звіті касира. Особливу увагу на незаповнені за всіма реквізитами касові документи (без номерів, дат, одного підпису і т.п.).
Перерахування грошових коштів з рахунків платника на рахунок одержувача здійснюється на основі Положення ЦБ РФ про безготівкові розрахунки в РФ від 08.09.2000 № 120-П.
Підприємства відкривають свої розрахункові рахунки в банку, яким присвоюються номери (двадцятизначні). При перевірці підприємства необхідно запросити в банку про всіх рахунках за кожен день, якщо проводились операції по розрахунковому рахунку. Банк видає підприємству для звірки виписку з розрахункового рахунку, в якій відображаються:
- Залишок грошових коштів на рахунку на початок дня;
- Надходження, перерахування за день;
- Видача, перерахування за день;
- Залишок коштів на кінець дня.
У бухгалтерії до виписки банку додаються документи, на основі яких відбуваються руху коштів на розрахунковому рахунку. На розрахунковий рахунок надходять готівкові гроші, можуть перераховуватися безготівкові кошти.
Надходження готівкових грошових коштів на розрахунковий рахунок оформляється оголошенням на внесок готівкою, що складається з трьох частин: власне оголошення; квитанція; ордер.
Після здачі грошових коштів у банк квитанція оголошення з відміткою банку повертається на підприємство і додається до ВКО. Перша і третя частини залишаються в банку.
Порушення може бути: неповна здача отриманих з каси коштів в банк на розрахунковий рахунок. Для виявлення необхідно зіставити:
- РКО;
- Квитанція оголошення з відміткою банку;
- Виписка з розрахункового рахунку.
Всі три перевіряються формальної перевіркою.
Отримують готівкові кошти з рахунків у банку за грошовим чеком. У бланку чека повинні бути зазначені сума, дата видачі чека, найменування і підпис чекодавця (розписується керівник і головний бухгалтер). Чек здається в банк, у чековій книжці залишається корінець чека, реквізити якого: сума отриманих у банку грошей, дата отримання, кому виданий чек, підпис отримав чек. Корінець чека - це розписка в отриманні чека.
Можливе порушення - неповне оприбуткування або повне неоприбуткування грошових коштів у касу. Для перевірки зіставляються документи в такий спосіб - складається таблиця представлена у додатку № 2.
Можливі стягнення - сама сума плюс штраф на касира, штрафи на керівника і головного бухгалтера. Штрафи накладаються Інспекцією ФНС за поданнями банку.
4. Безготівкові розрахунки
Оформляються п'ятьма документами:
- Платіжне доручення - письмове розпорядження платника про перерахування сум і коштів зі свого рахунку на рахунок одержувача. Може складатися в 3, 4, 5 примірниках - кожному учаснику (платник, одержувач, банки, плюс федеральне казначейство);
- Платіжна вимога - вимога постачальника до покупця оплатити на підставі направлених у банк платника розрахункових і відвантажувальних документів вартість поставлених за договором продукції, виконаних робіт або наданих послуг;
- Розрахунковий чек (чекова книжка) - видається продавцю покупцем. При видачі чекової книжки в банку бронюється необхідна сум грошей;
- Акредитив. Покупець депонує у банку постачальника на окремому рахунку суму для оплати відвантажених цінностей;
- Інкасове доручення - проводиться списання грошових коштів з розрахункового рахунку без згоди власника.
Всі документи складаються як мінімум у трьох примірниках. Перевіряються зустрічною перевіркою, оскільки копії отримують всі учасники.
Прийомом взаємного контролю можна перевірити надходження або видаток товарно-матеріальних цінностей, виконані роботи, надані послуги, прийомні документи і облікові регістри складів виробничих запасів або готової продукції.
Розбіжності за документами з банком розглядаються протягом 20 днів. У банківських документах не повинно бути підчисток, не допускається заміна ксерокопіями. У банку можна зажадати підтвердження будь-яких перерахувань.
Інвентаризаційний залишок необхідно брати тільки в первинний документах. У книзі складського обліку - не можна. Для накладної, фактури двох підписів мало. Вірити більше первинного документа - містить підписи і печатки [9].
Вивчивши основні методики та групи питань дослідження судово-бухгалтерської експертизи можна зробити висновок, що застосування вірно вираженої методики і правильна постановка питань залежить від предмета і завдань бухгалтерської експертизи та компетенції експерта.
У процесі написання роботи, аналізу наукових статей та нормативно-правової бази стало ясно, що багато питань, що стосуються виробництва судово-бухгалтерської експертизи не достатньо висвітлені і вимагають значного доопрацювання з метою ефективного застосування на практиці.
Зокрема:
1) Необхідно домогтися однаковості в методиці проведення судово-бухгалтерської експертизи, а також розробити і створити ряд методичних посібників з проведення судово-бухгалтерської експертизи у різних галузях господарювання.
2) Якість бухгалтерської експертизи, обгрунтованість експертного висновку залежить не тільки від повноти зібраних матеріалів, порядку проведення експертизи. Воно багато в чому залежить від суб'єктивних даних експерта-бухгалтера, зокрема, його освіти, кваліфікації, професійних навичок. Також для виробництва судово-бухгалтерської експертизи необхідно залучати аудиторів, що володіють не тільки загальної, але і спеціальною підготовкою, всебічно знають той вид обліку, який піддається дослідженню, тобто таких осіб, які мають професійні знання і навички практичної роботи з ведення бухгалтерського обліку, а також мають спеціальну експертну підготовку.
3) Незважаючи на те, що проблема визначення експертом бухгалтером розміру (вартісного кількісного еквіваленту) шкоди існувала протягом усього періоду розвитку даного виду експертизи, прийоми та способи, як складові частини логічного аналізу, що застосовується експертами, не отримали достатньо чіткого роз'яснення ні в літературі, ні в нормах права.
Таким чином, експерти, використовуючи в роботі всю наявну методичну літературу, знаходяться зараз в справжнє становище, яке негативно позначається на якості та обгрунтованості висновків і в ряді випадків призводить до виникнення конфліктів з судово-слідчими органами. Тобто необхідно законодавчо закріпити, врегулювати це питання.
Список використаної літератури
1. Конституція Російської Федерації. - М.: Нова хвиля, 1997;
2. Кримінальний кодекс Російської Федерації. М.: ИНФРА * М-НОРМА, 2000;
3. Кримінально-процесуальний Кодекс Російської Федерації. - М.: Проспект, 1998;
4. Федеральний Закон Російської Федерації № 129 "Про бухгалтерський облік" від 28 листопада 1996;
5. Болдова Н.К., Голубєва О. Судово-бухгалтерська експертиза. - М.: Економіка, 1993;
6. Голубятников С.П., Леханова Є.С. Судова бухгалтерія. - М., 2002;
7. Голубятников С.П. Судова бухгалтерія. М., 1998;
8. Дмитренко Т.М., Чаадаєв С.Г. Судова (правова) бухгалтерія. Підручник. - М.: Проспект;
9. Климович Л.П. Судова бухгалтерія. - Красноярськ, 2000;
10. Коментар до Кримінально-процесуального кодексу Російської Федерації. / За заг. ред. В.В. Мозякова. - М.: «Видавництво« Іспит XXI », 2002;
11. Криміналістика. Розслідування злочинів у сфері економіки. - Н. Новгород, 1995;
12. Опеченко Н.І. Судово-бухгалтерська експертиза. - Мн., 1997;
13. Попова Л.В., Ісакова Р.Е., Шибаєва Н.А. Бухгалтерський облік і судово-бухгалтерська експертиза. - М., 2003;
14. Ромашов AM Судово-бухгалтерська експертиза. М.: Юридична література, 1981;
15. Російська Є.Р. Судова експертиза в кримінальному, цивільному та арбітражному процесі. М., 1996;
16. Толкаченко А.А., Харабет К.В. Правова (судова) бухгалтерія. - М., 2002;
17. Шляхов А.Р. Судова експертиза: організація та проведення. - М., 1979.
- Утримання працівників апарату управління;
- Витрати на утримання службового автотранспорту;
- Витрати на відрядження;
- Додаткові виплати.
Особливості обліку готової продукції
З виробництва на склад готової продукції надходить по здавальних документів, наприклад, накладна, листок виробітку. На складі облік ведеться за номенклатурними номерами, виду, сорту, місця перебування у книгах, картках обліку або в оборотних відомостях. У бухгалтерії на основі здавальних документів ведеться відомість обліку готової продукції - за фактичною собівартістю і за продажною ціною. Усі платники податку на додану вартість при реалізації готової продукції зобов'язані вести рахунки-фактури і враховувати їх у книзі покупок і книзі продажів.
4. Порушення на складі готової продукції
1) Створення необлікованих надлишків:
- За рахунок неповного оприбуткування готової продукції з виробництва;
- Штучне завищення втрат у процесі зберігання;
- При реалізації, відпустки зі складу замовнику.
Для виявлення застосовують комплексний аналіз:
- Дослідження документів по руху сировини, з обліку витрат, документів по здачі продукції на склад, нарахування по заробітній платі;
- Фактичний контроль, регулярно проводиться інвентаризація.
2) Випуск неврахованої продукції та її розкрадання.
Проводиться аналіз: документи на надходження готової продукції на склад зіставляються з документами з нарахування заробітної плати, з документами, що відображають випуск продукції. Проводиться зіставлення даних внутрішнього обліку, руху сировини і матеріалів з кількістю і якістю продукції на складі, аналіз транспортних та пропускних документів.
Реалізація продукції здійснюється відповідно до укладених договорів або шляхом вільного продажу через роздрібну торгівлю. Реалізацією завершення кругообіг господарських засобів. Документи тут ті ж самі, що і на першому етапі.
На підставі супровідних документів на відвантаження для розрахунків з показниками виписують:
- Рахунок-платіжні вимоги (3 або 4 примірники, у залежності від кількості банків, в яких обстежуються). У вимозі вказують найменування і місцезнаходження постачальника і покупця, номер договору поставки, вид відправки, суму платежу за договором, суму податку на додану вартість. Платіжні вимоги повинні бути здані постачальником у банк на інкасо (доручення отримати платіж від покупця) не пізніше наступного дня після відвантаження або здачі готової продукції одержувачу;
- Рахунок-фактура. При попередній оплаті поставки, при розрахунках готівкою.
Дані платіжних вимог щодня записують у відомість обліку та реалізації продукції (робіт, послуг): дата і номер платіжного вимоги, найменування покупця, кількість відвантаженої продукції за видами, суми, пред'явлені до оплати, відмітки про сплату рахунків.
Для вивезення готової продукції з території організації представникам покупця видаються товарні пропуску. Перепусткою можуть бути копії товарно-транспортних накладних або фактур, на яких робляться спеціальні дозвільні написи (або штамп «Пропуск»). Перепустки підписують керівник і головний бухгалтер організації. Якщо готова продукція відпускається покупцю безпосередньо зі складу, то одержувач зобов'язаний пред'явити довіреність на право отримання вантажу, цінностей.
Порядок обліку реалізації продукції в залежності від обраного методу
У Росії організаціям дозволяється визначати або визнавати виручку від реалізації продукції:
- Або по моменту оплати відвантаженої продукції, виконаних робіт або наданих послуг. До моменту оплати готова продукція вважається відвантаженими товарами;
- Або з моменту відвантаження продукції та пред'явлення платіжних документів покупцеві або транспортної організації.
Перевірка покупця, реалізації готової продукції
Правильність оформлення виручки від реалізації контролюється на основі записів за рахунком 90 «Продажі», в кореспонденції з рахунками 62 «Розрахунки з покупцями і замовниками» (вся дебіторська заборгованість), 50 «Каса», 51 «Розрахунковий рахунок», 52 «Валютний рахунок» .
Можна провести інвентаризацію відвантаженої продукції. На рахунках обліку цінностей, які не перебувають у момент інвентаризації в підзвіті матеріально-відповідальних осіб, можуть залишатися лише суми, підтверджені належним чином оформленими документами:
- По товарах, що знаходяться в дорозі - повинні бути супровідні, відвантажувальні документи постачальника, продавця і розрахункові документи покупців;
- По товарах відвантажених (ще не оплачені) - повинні бути супровідні документи постачальника і примірник платіжного вимоги з відміткою банку;
- По товарах з простроченою оплатою - необхідно підтвердження банку про перерахування і необхідно перевірити касові документи. У цьому випадку здійснюють контроль розрахунків з показниками: встановлюють - чи укладені договори поставки, чи правильно обчислюються суми за прийняту покупцем продукцію з урахуванням строків реалізації, якості продукції і перевіряють реальність заборгованості покупців. Складається акт взаємозалежної звірки розрахунків.
У випадках, коли за окремими покупцям перевірка виявила стійку заборгованість, її обгрунтованість встановлюється за даними первинних документів.
Облік реалізації продукції при товаро-обмінних чи бартерних угодах
Бартерні операції повинні відображатися на рахунках бухгалтерського обліку із зазначенням виручки від продажів. Порушення - не ведуть рахунок 90 «Продажі», приховування від оподаткування.
Рух грошових коштів. Види порушень. Прийоми виявлення
1. Порушення по заробітній платі.
Порушення по заробітній платі розрізняються на сьогоднішній день в залежності від форми власності організації. На кожному підприємстві має бути розроблено та прийнято Положення з оплати праці відповідно до колективного договору або контрактом. У Положенні вказують форми оплати праці, ставки і розцінки, тарифи, систему заохочень. Три форми оплати праці:
- Погодинна;
- Відрядна;
- Акордна.
Первинні документи для нарахування заробітної плати:
- Табель обліку робочого часу - указується тільки час, години роботи;
- Наряд на відрядні роботи - вказується кількість виконаних робіт або одиниць готової продукції, ставки або розцінки за одиницю продукції;
- Відомість обліку виконаних робіт.
Додаткові документи для нарахування заробітної плати:
- Накази відділу кадрів (надбавка, допомога);
- Виконавчі листи;
- Листки простою;
- Акти про шлюб.
Для розрахунку заробітку, що підлягає видачі на руки, розраховують суму заробітної плати за місяць і виробляють з цієї суми утримання. Ці розрахунки проводять в розрахунково-платіжної відомості. На деяких підприємствах застосовують роздільно розрахункову відомість та платіжну відомість.
Порушення:
При погодинній оплаті праці - завищення обсягу відпрацьованого часу, окладів, необгрунтована виплата надбавок, допомог. Необхідно провести нормативну перевірку всіх нарахованих сум, їх обгрунтованість первинними документами, законодавчими актами.
При відрядній оплаті праці - завищення обсягу виконаних робіт, необгрунтоване завищення розцінок, тарифів. Необхідно перевірити за документами рух готової продукції на складі або фактично виконаний обсяг робіт. Розцінки, тарифи перевірити в положенні з оплати праці чи вони встановлені законодавчо.
У документах з розрахунку заробітної плати може зустрічатися механічне завищення підсумків. Необхідно провести арифметичну перевірку всіх сум.
На підприємствах недержавної форми власності зарплата в документах нараховується за мінімальними розцінками з метою знизити відрахування до бюджету, фонди від фонду оплати праці (ФОП). Фактично зарплата видається у більшому розмірі. Перевіряються рахунку, план рахунків.
- Заробітна плата повинна бути видана з каси в триденний термін. Гроші на виплату підприємство отримує зі свого розрахункового рахунку в банку.
2. Касові та банківські операції
Порядок зберігання, витрати і обліку грошових коштів в касі встановлений Листом ЦБ РФ «Про затвердження« Порядку ведення касових операцій у РФ »від 04.10.93 № 18 (ред. від 26.02.96).
Для поточних витрат підприємство може тримати готівку грошові кошти у касі, максимальна сума яких визначається лімітом. Ліміт встановлюється за погодженням банку та підприємства. Тільки в дні видачі зарплати протягом трьох днів може бути перевищення ліміту. Каса завжди одна, касирів може бути багато.
Прийом готівкових грошових коштів у касу виробляють на підставі прибуткового касового ордера (типова форма КО-1).
| ПКО | Каса | 1. РКО | типова форма КО-2 | ||
| типова форма КО-1 | 2. Платіжна відомість |
Можливі порушення: при отриманні грошових коштів в касу від покупця за реалізовану продукцію може зустрічатися:
- Неповне оприбуткування отриманих коштів. Можна виявити зіставленням ПКО у продавця, де сума буде занижена, і квитанції ордера у покупця;
- Повне неоприбуткування отриманих грошових коштів (наприклад, не відбивають чек). У цьому випадку ПКО у продавця буде відсутній. Необхідно перевірити договір між постачальником і замовником, супровідні документи на цінності, документи на виконані роботи чи надані послуги.
Видача грошових коштів з каси проводиться на підставі РКО (типова форма КО-2), або платіжній відомості. У ПКО та ВКО різні вимоги щодо оформлення. У ВКО спочатку повинні бути підписи керівника і головного бухгалтера, потім розписується касир (при видачі грошей) і одержує особа (при отриманні), додатково вказується документ, по якому отримують кошти.
Прибуткові та видаткові касові документи повинні мати роздільне нумерацію і реєструватися в журналі реєстрації прибуткових і витратних документів (типова форма КО-3), в якому відображаються: номер за порядком, дата, зміст операції, сума, можливо примітка.
Усі первинні документи по касі, всі три документи враховуються в облікових регістрах. Інакше кажучи, всі факти надходження та видачі готівкових грошових коштів враховуються у касовій книзі (типова форма КО-4). Повинно бути два примірники записів:
- Перший - до нього додаються первинні документи, називається «Звіт касира»;
- Другий - підшивається як книга.
При перевірці каси касир повинен надати звіт касира (КО-4), складається він щодня (див. дод. № 1).
3. Ревізія каси
Касир несе повну матеріальну відповідальність за цінності, що зберігаються в касі і правильність оформлення документів. Він повинен вивести залишок грошей на момент перевірки. З касира береться розписка, що всі прибуткові і витратних документи вимкнені їм у звіт, задіяних і несписані суми в касі не є.
Розписки в отриманні сум, не оформлені видатковими ордерами, до розгляду комісією не приймаються і вважаються нестачами. Недостача відноситься на рахунок касира. Грошові кошти, які не належать організації, в касі зберігати заборонено, їх наявність вважається надлишком. Надлишки коштів оприбутковуються на фінансовий результат. Грошові кошти перераховуються поаркушно. Отриманий залишок звіряється із залишком в звіті касира. Особливу увагу на незаповнені за всіма реквізитами касові документи (без номерів, дат, одного підпису і т.п.).
Перерахування грошових коштів з рахунків платника на рахунок одержувача здійснюється на основі Положення ЦБ РФ про безготівкові розрахунки в РФ від 08.09.2000 № 120-П.
Підприємства відкривають свої розрахункові рахунки в банку, яким присвоюються номери (двадцятизначні). При перевірці підприємства необхідно запросити в банку про всіх рахунках за кожен день, якщо проводились операції по розрахунковому рахунку. Банк видає підприємству для звірки виписку з розрахункового рахунку, в якій відображаються:
- Залишок грошових коштів на рахунку на початок дня;
- Надходження, перерахування за день;
- Видача, перерахування за день;
- Залишок коштів на кінець дня.
У бухгалтерії до виписки банку додаються документи, на основі яких відбуваються руху коштів на розрахунковому рахунку. На розрахунковий рахунок надходять готівкові гроші, можуть перераховуватися безготівкові кошти.
Надходження готівкових грошових коштів на розрахунковий рахунок оформляється оголошенням на внесок готівкою, що складається з трьох частин: власне оголошення; квитанція; ордер.
Після здачі грошових коштів у банк квитанція оголошення з відміткою банку повертається на підприємство і додається до ВКО. Перша і третя частини залишаються в банку.
Порушення може бути: неповна здача отриманих з каси коштів в банк на розрахунковий рахунок. Для виявлення необхідно зіставити:
- РКО;
- Квитанція оголошення з відміткою банку;
- Виписка з розрахункового рахунку.
Всі три перевіряються формальної перевіркою.
Отримують готівкові кошти з рахунків у банку за грошовим чеком. У бланку чека повинні бути зазначені сума, дата видачі чека, найменування і підпис чекодавця (розписується керівник і головний бухгалтер). Чек здається в банк, у чековій книжці залишається корінець чека, реквізити якого: сума отриманих у банку грошей, дата отримання, кому виданий чек, підпис отримав чек. Корінець чека - це розписка в отриманні чека.
Можливе порушення - неповне оприбуткування або повне неоприбуткування грошових коштів у касу. Для перевірки зіставляються документи в такий спосіб - складається таблиця представлена у додатку № 2.
Можливі стягнення - сама сума плюс штраф на касира, штрафи на керівника і головного бухгалтера. Штрафи накладаються Інспекцією ФНС за поданнями банку.
4. Безготівкові розрахунки
Оформляються п'ятьма документами:
- Платіжне доручення - письмове розпорядження платника про перерахування сум і коштів зі свого рахунку на рахунок одержувача. Може складатися в 3, 4, 5 примірниках - кожному учаснику (платник, одержувач, банки, плюс федеральне казначейство);
- Платіжна вимога - вимога постачальника до покупця оплатити на підставі направлених у банк платника розрахункових і відвантажувальних документів вартість поставлених за договором продукції, виконаних робіт або наданих послуг;
- Розрахунковий чек (чекова книжка) - видається продавцю покупцем. При видачі чекової книжки в банку бронюється необхідна сум грошей;
- Акредитив. Покупець депонує у банку постачальника на окремому рахунку суму для оплати відвантажених цінностей;
- Інкасове доручення - проводиться списання грошових коштів з розрахункового рахунку без згоди власника.
Всі документи складаються як мінімум у трьох примірниках. Перевіряються зустрічною перевіркою, оскільки копії отримують всі учасники.
Прийомом взаємного контролю можна перевірити надходження або видаток товарно-матеріальних цінностей, виконані роботи, надані послуги, прийомні документи і облікові регістри складів виробничих запасів або готової продукції.
Розбіжності за документами з банком розглядаються протягом 20 днів. У банківських документах не повинно бути підчисток, не допускається заміна ксерокопіями. У банку можна зажадати підтвердження будь-яких перерахувань.
Інвентаризаційний залишок необхідно брати тільки в первинний документах. У книзі складського обліку - не можна. Для накладної, фактури двох підписів мало. Вірити більше первинного документа - містить підписи і печатки [9].
Висновок
Виходячи з поняття судово-бухгалтерської експертизи, її предмета випливає із завдань експертного і слідчого характеру, прийомів загальної та приватної методик можна зробити висновок, що специфіка судово-бухгалтерської експертизи виявляється в її процесуально-правовій формі, що забезпечує одержання джерела доказів на основі застосування експертних знань з бухгалтерською специфікою в ході дослідження господарських операцій.Вивчивши основні методики та групи питань дослідження судово-бухгалтерської експертизи можна зробити висновок, що застосування вірно вираженої методики і правильна постановка питань залежить від предмета і завдань бухгалтерської експертизи та компетенції експерта.
У процесі написання роботи, аналізу наукових статей та нормативно-правової бази стало ясно, що багато питань, що стосуються виробництва судово-бухгалтерської експертизи не достатньо висвітлені і вимагають значного доопрацювання з метою ефективного застосування на практиці.
Зокрема:
1) Необхідно домогтися однаковості в методиці проведення судово-бухгалтерської експертизи, а також розробити і створити ряд методичних посібників з проведення судово-бухгалтерської експертизи у різних галузях господарювання.
2) Якість бухгалтерської експертизи, обгрунтованість експертного висновку залежить не тільки від повноти зібраних матеріалів, порядку проведення експертизи. Воно багато в чому залежить від суб'єктивних даних експерта-бухгалтера, зокрема, його освіти, кваліфікації, професійних навичок. Також для виробництва судово-бухгалтерської експертизи необхідно залучати аудиторів, що володіють не тільки загальної, але і спеціальною підготовкою, всебічно знають той вид обліку, який піддається дослідженню, тобто таких осіб, які мають професійні знання і навички практичної роботи з ведення бухгалтерського обліку, а також мають спеціальну експертну підготовку.
3) Незважаючи на те, що проблема визначення експертом бухгалтером розміру (вартісного кількісного еквіваленту) шкоди існувала протягом усього періоду розвитку даного виду експертизи, прийоми та способи, як складові частини логічного аналізу, що застосовується експертами, не отримали достатньо чіткого роз'яснення ні в літературі, ні в нормах права.
Таким чином, експерти, використовуючи в роботі всю наявну методичну літературу, знаходяться зараз в справжнє становище, яке негативно позначається на якості та обгрунтованості висновків і в ряді випадків призводить до виникнення конфліктів з судово-слідчими органами. Тобто необхідно законодавчо закріпити, врегулювати це питання.
Список використаної літератури
1. Конституція Російської Федерації. - М.: Нова хвиля, 1997;
2. Кримінальний кодекс Російської Федерації. М.: ИНФРА * М-НОРМА, 2000;
3. Кримінально-процесуальний Кодекс Російської Федерації. - М.: Проспект, 1998;
4. Федеральний Закон Російської Федерації № 129 "Про бухгалтерський облік" від 28 листопада 1996;
5. Болдова Н.К., Голубєва О. Судово-бухгалтерська експертиза. - М.: Економіка, 1993;
6. Голубятников С.П., Леханова Є.С. Судова бухгалтерія. - М., 2002;
7. Голубятников С.П. Судова бухгалтерія. М., 1998;
8. Дмитренко Т.М., Чаадаєв С.Г. Судова (правова) бухгалтерія. Підручник. - М.: Проспект;
9. Климович Л.П. Судова бухгалтерія. - Красноярськ, 2000;
10. Коментар до Кримінально-процесуального кодексу Російської Федерації. / За заг. ред. В.В. Мозякова. - М.: «Видавництво« Іспит XXI », 2002;
11. Криміналістика. Розслідування злочинів у сфері економіки. - Н. Новгород, 1995;
12. Опеченко Н.І. Судово-бухгалтерська експертиза. - Мн., 1997;
13. Попова Л.В., Ісакова Р.Е., Шибаєва Н.А. Бухгалтерський облік і судово-бухгалтерська експертиза. - М., 2003;
14. Ромашов AM Судово-бухгалтерська експертиза. М.: Юридична література, 1981;
15. Російська Є.Р. Судова експертиза в кримінальному, цивільному та арбітражному процесі. М., 1996;
16. Толкаченко А.А., Харабет К.В. Правова (судова) бухгалтерія. - М., 2002;
17. Шляхов А.Р. Судова експертиза: організація та проведення. - М., 1979.
[2] Болдова Н.К., Голубєва О. Судово-бухгалтерська експертиза. - М.: Економіка, 1993. - С.6.
[3] Шляхов А.Р. Судова експертиза: організація та проведення. - М., 1979.
[4] Дмитренко Т.М., Чаадаєв С.Г. Судова (правова) бухгалтерія. Підручник. - М.: Проспект,. - С.132.
5 Опеченко Н.І. Судово-бухгалтерська експертиза. - Мн., 1997;
[6] Ромашов AM Судово-бухгалтерська експертиза. М.: Юридична література, 1981;
7 Болдова Н.К., Голубєва Н.А. Бухгалтерська експертиза. - М.:
[8] Толкаченко А.А., Харабет К.В. Правова (судова) бухгалтерія. - М., 2002;
[9] Попова Л.В., Ісакова Р.Е., Шибаєва Н.А. Бухгалтерський облік і судово-бухгалтерська експертиза. - М., 2003;