Методика складання податкового звіту по акцизах

Недержавні освітні установи

ВИЩОЇ ПРОФЕСІЙНОГО УСТАНОВИ

ЗАХІДНО-СИБІРСЬКИЙ ІНСТИТУТ ФІНАНСІВ І ПРАВА

Економіко-правовий факультет

Кафедра фінанси і кредит

Контрольна робота

з дисципліни: Податковий облік

Методика складання податкового звіту по акцизах

Нижньовартовськ

2009

Зміст

Введення

1. Платники податків акцизу та об'єкт оподаткування

2. Визначення податкової бази та особливості оподаткування підакцизних товарів

3. Порядок обчислення акцизу

4. Податкові відрахування, порядок їх застосування та сплати акцизу

Практична робота

Висновок

Список використаної літератури

Програми

Введення

Акциз - це непрямий податок, що стягується з платників податків, які виробляють та реалізують підакцизну продукцію, але фактично його сплата перекладається на покупця. Акциз - індивідуальний податок на окремі види і групи товарів, що входять до спеціального переліку.

Основними відмінностями акцизів від інших податків і обов'язкових платежів на споживання є їх специфічна сфера застосування - споживання конкретного товару або групи товарів.

Існує три основних види акцизів:

- На алкоголь і тютюнові вироби;

- Паливно-мастильні матеріали;

- На автомобілі.

При стягненні акцизів використовуються адвалорна, специфічна і змішана ставки акцизів.

Адвалорної ставкою податку називають таку ставку, при якій сума податку обчислюється у відсотках від вартості товару, а специфічної ставкою - фіксована сума податку на одиницю товару. Вибір між специфічним і адвалорних оподаткуванням може залежати від того, чи виробляються підакцизні товари на території конкретної країни чи ні.

Метою даної роботи є вивчення методики складання податкового звіту по акцизах.

У відповідності з поставленою метою в роботі реалізовані наступні завдання:

- Визначення платників податків та об'єкта оподаткування за акцизами;

- Визначення податкової бази та особливості оподаткування підакцизних товарів;

- Вивчення порядку обчислення акцизу;

- Розгляд податкових вирахувань, порядок їх застосування та сплата акцизів.

1. Платники податків акцизу та об'єкт оподаткування

Відповідно до статті 179 НК РФ платниками податків акцизу визнаються:

1) організації;

2) індивідуальні підприємці;

3) особи, визнані платниками податків у зв'язку з переміщенням товарів через митний кордон Російської Федерації, що визначаються відповідно до Митного кодексу Російської Федерації.

Дані організації та інші особи, зазначені у статті 179 НК РФ зізнаються платниками податків, якщо вони здійснюють операції, що підлягають оподаткуванню акцизом.

Об'єктом оподаткування зізнаються такі операції:

1) реалізація на території Російської Федерації особами вироблених ними підакцизних товарів;

2) передача на території Російської Федерації особами вироблених ними з давальницької сировини (матеріалів) підакцизних товарів власнику зазначеної сировини (матеріалів) або іншим особам, у тому числі отримання зазначених підакцизних товарів у власність в рахунок оплати послуг з виробництва підакцизних товарів з давальницької сировини (матеріалів );

3) передача в структурі організації вироблених підакцизних товарів для подальшого виробництва непідакцизних товарів;

4) передача на території Російської Федерації особами вироблених ними підакцизних товарів для власних потреб;

5) передача на території Російської Федерації особами вироблених ними підакцизних товарів у статутний капітал організацій, пайові фонди кооперативів, а також в якості внеску за договором простого товариства;

6) передача на території Російської Федерації організацією вироблених нею підакцизних товарів своєму учаснику при його виході з організації;

7) передача вироблених підакцизних товарів на переробку на давальницькій основі;

8) ввезення підакцизних товарів на митну територію Російської Федерації;

9) придбання (оприбуткування) денатурованого етилового спирту організацією, яка має свідоцтво на виробництво неспиртовмісна продукції.

10) придбання прямогонного бензину організацією, яка має свідоцтво на переробку прямогонного бензину.

Підакцизними товарами визнаються:

1) спирт етиловий із усіх видів сировини, за винятком спирту коньячного;

2) спиртовмісна продукція з об'ємною часткою етилового спирту понад 9 відсотків.

3) алкогольна продукція;

4) пиво;

5) тютюнова продукція;

6) автомобілі легкові і мотоцикли з потужністю двигуна понад 112,5 кВт (150 к.с.);

7) автомобільний бензин;

8) дизельне паливо;

9) моторні масла для дизельних і карбюраторних (інжекторних) двигунів;

10) прямогонний бензин.

Не є підакцизними товарами:

- Лікарські, лікувально-профілактичні, препарати ветеринарного призначення, розлиті в ємності не більше 100 мл;

- Парфюмерно-косметична продукція розлита в ємності не більше 100 мл з об'ємною часткою етилового спирту до 80 відсотків включно.

2. Визначення податкової бази та особливості оподаткування підакцизних товарів

Податкова база визначається окремо по кожному виду підакцизного товару.

Податкова база при реалізації вироблених платником податку підакцизних товарів в залежності від встановлених відносно цих товарів податкових ставок визначається:

1) як обсяг реалізованих підакцизних товарів у натуральному вираженні - з підакцизних товарів, щодо яких встановлено тверді податкові ставки;

2) як вартість реалізованих підакцизних товарів, обчислена виходячи з ринкових цін, без урахування акцизу, податку на додану вартість - по підакцизних товарах, щодо яких встановлено податкові ставки у відсотках;

3) як вартість переданих підакцизних товарів, обчислена виходячи із середніх цін реалізації, що діяли в попередньому податковому періоді, а при їх відсутності виходячи з ринкових цін без обліку акцизу, податку на додану вартість - по підакцизних товарах, щодо яких встановлено податкові ставки у відсотках .

4) як обсяг реалізованих підакцизних товарів у натуральному вираженні для обчислення акцизу при застосуванні твердої податкової ставки і як розрахункова вартість реалізованих підакцизних товарів, обчислюється виходячи з максимальних роздрібних цін для обчислення акцизу при застосуванні адвалорної (у відсотках) податкової ставки - по підакцизних товарах, в щодо яких встановлено комбіновані податкові ставки, що складаються з твердої і адвалорної (у відсотках) податкових ставок. Розрахункова вартість тютюнових виробів, щодо яких встановлено комбіновані податкові ставки, визначається відповідно до статті 187.1 НК РФ.

При визначенні податкової бази виручка платника податків, отримана в іноземній валюті, перераховується у валюту Російської Федерації по курсу Центрального банку Російської Федерації, що діє на дату реалізації підакцизних товарів.

Не включаються до податкової бази отримані платником податку кошти, не пов'язані з реалізацією підакцизних товарів.

Порядок визначення розрахункової вартості тютюнових виробів, щодо яких встановлено комбіновані податкові ставки визначається ст. 187.1 НК РФ

Розрахунковою вартістю визнається твір максимальної роздрібної ціни, зазначеної на одиниці споживчої упаковки тютюнових виробів і кількості одиниць споживчої упаковки тютюнових виробів, реалізованих протягом звітного податкового періоду або ввозяться на митну територію Російської Федерації.

Максимальна роздрібна ціна являє собою ціну, вище якої одиниця споживчої упаковки (пачка) тютюнових виробів не може бути реалізована споживачам підприємствами роздрібної торгівлі, громадського харчування, сфери послуг, а також індивідуальними підприємцями. Максимальна роздрібна ціна встановлюється платником податку самостійно на одиницю споживчої упаковки (пачку) тютюнових виробів окремо по кожній марці (найменуванням) тютюнових виробів.

Платник податків зобов'язаний подати до податкового органу за місцем взяття на податковий облік повідомлення про максимальні роздрібні ціни по кожній марці (найменуванням) тютюнових виробів не пізніше ніж за 10 календарних днів до початку календарного місяця, починаючи з якого будуть наноситися визначені в повідомленні максимальні роздрібні ціни.

У відношенні підакцизних товарів, для яких встановлено різні податкові ставки, податкова база визначається стосовно до кожної податкової ставки.

При ввезенні підакцизних товарів на митну територію Російської Федерації податкова база визначається:

1) з підакцизних товарів, щодо яких встановлено тверді податкові ставки - як обсяг ввезених підакцизних товарів в натуральному вираженні;

2) з підакцизних товарів, щодо яких встановлено адвалорні (у відсотках) податкові ставки, як сума:

- Їх митної вартості;

- Підлягає сплаті мита;

3) по підакцизних товарах, щодо яких встановлено комбіновані податкові ставки, що складаються з твердої і адвалорної (у відсотках) податкових ставок, - як обсяг ввезених підакцизних товарів в натуральному вираженні для обчислення акцизу при застосуванні твердої податкової ставки і як розрахункова вартість ввезених підакцизних товарів , обрахована виходячи з максимальних роздрібних цін, для обчислення акцизу при застосуванні адвалорної (у відсотках) податкової ставки.

Податкова база визначається окремо по кожній ввозиться на митну територію Російської Федерації партії підакцизних товарів.

Податковим періодом визнається календарний місяць.

Податкові ставки визначаються ст. 193 НК РФ.

3. Порядок обчислення акцизу

Сума акцизу з підакцизних товарів (у тому числі при ввезенні на територію Російської Федерації), щодо яких встановлено тверді податкові ставки, обчислюється як добуток відповідної податкової ставки і податкової бази.

Сума акцизу з підакцизних товарів (у тому числі ввезених на територію Російської Федерації), щодо яких встановлено адвалорні (у відсотках) податкові ставки, обчислюється як відповідна податковій ставці відсоткова частка податкової бази.

Сума акцизу з підакцизних товарів (у тому числі ввезених на територію Російської Федерації), щодо яких встановлено комбіновані податкові ставки, обчислюється як сума, отримана в результаті складання сум акцизу, обчислених як твір твердої податкової ставки та обсягу реалізованих (ввезених) підакцизних товарів у натуральному виразі і як відповідна адвалорної (у відсотках) податковій ставці відсоткова частка максимальної роздрібної ціни таких товарів.

Загальна сума акцизу при здійсненні операцій з підакцизними товарами, визнаними об'єктом оподаткування, являє собою суму, отриману в результаті складання сум акцизу для кожного виду підакцизного товару, що обкладаються акцизом по різних податкових ставках.

Сума акцизу з підакцизних товарів обчислюється за підсумками кожного податкового періоду стосовно до всіх операцій з реалізації підакцизних товарів, дата реалізації яких відноситься до відповідного податкового періоду.

Сума акцизу при ввезенні на територію Російської Федерації декількох видів підакцизних товарів, які обкладаються акцизом по різних податкових ставок, являє собою суму, отриману в результаті складання сум акцизу, обчислених для кожного виду цих товарів.

Платник податків, який здійснює операції, що визнаються об'єктом оподаткування, зобов'язаний пред'явити до оплати покупцеві підакцизних товарів відповідну суму акцизу.

У розрахункових документах, первинних облікових документах і рахунках-фактурах відповідна сума акцизу виділяється окремим рядком.

При реалізації підакцизних товарів, операції з реалізації яких відповідно до статті 183 НК звільнені від оподаткування, розрахункові документи, первинні облікові документи та рахунки-фактури виписуються без виділення відповідних сум акцизу. При цьому на зазначених документах робиться напис або ставиться штамп "Без акцизу".

При реалізації підакцизних товарів у роздріб відповідна сума акцизу включається в ціну відповідного товару. При цьому на ярликах товарів і цінниках, що виставляються продавцем, а також на чеках та інших видавали покупцю документах відповідна сума акцизу не виділяється.

При ввезенні підакцизних товарів на митну територію Російської Федерації відповідні заповнені митні форми та розрахункові документи, що засвідчують факт сплати акцизу, використовуються як контрольні документи для встановлення обгрунтованості податкових відрахувань.

При вивезенні підакцизних товарів в митному режимі експорту за межі території РФ для підтвердження обгрунтованості звільнення від сплати акцизу і податкових відрахувань у податковий орган за місцем реєстрації платника податків в обов'язковому порядку протягом 180 календарних днів з дня реалізації зазначених товарів подаються такі документи:

- Контракт (копія контракту) платника податків з контрагентом на постачання підакцизних товарів.

- Платіжні документи та виписка банку (копії), які підтверджують фактичне надходження виручки від реалізації підакцизних товарів іноземному особі на рахунок платника податків в російському банку.

- Вантажна митна декларація (копія) з відмітками російського митного органу, що здійснив випуск товару в митному режимі експорту.

- Копії транспортних або товаросупровідних документів з відмітками російських прикордонних митних органів, що підтверджують вивезення товарів за межі митної території РФ.

Суми акцизу, обчислені платником податку при реалізації підакцизних товарів і пред'явлені покупцю, відносяться у платника податків на витрати, прийняті до відрахування при обчисленні податку на прибуток організацій.

Суми акцизу, пред'явлені платником податку покупцю при реалізації підакцизних товарів, у покупця враховуються у вартості придбаних підакцизних товарів.

Суми акцизу, фактично сплачені при ввезенні підакцизних товарів на митну територію РФ, враховуються у вартості зазначених підакцизних товарів.

4. Податкові відрахування, порядок їх застосування та сплати акцизу

Платник податків має право зменшити суму акцизу з підакцизних товарів на податкові відрахування.

- Відрахуванням підлягають суми акцизу, пред'явлені продавцями і сплачені платником податку при придбанні підакцизних товарів або сплачені платником податків при ввезенні підакцизних товарів на митну територію РФ, випущених у вільний обіг, надалі використаних в якості сировини для виробництва підакцизних товарів.

- У разі безповоротної втрати зазначених підакцизних товарів (за винятком нафтопродуктів) у процесі їх виробництва, зберігання, переміщення та подальшої технологічної обробки суми акцизу також підлягають відрахуванню. При цьому відрахування підлягає сума акцизу, що відноситься до частини товарів, безповоротно втрачені в межах норм технологічних втрат або норм природних втрат, затверджених уповноваженим федеральним органом виконавчої влади для відповідної групи товарів.

- При передачі підакцизних товарів, вироблених з давальницької сировини, у разі, якщо давальницькою сировиною є підакцизні товари, відрахуванням підлягають суми акцизу, сплачені власником зазначеної давальницької сировини при її придбанні або сплачені ним при ввезенні цієї сировини на митну територію РФ, випущеного у вільний обіг , а також суми акцизу, сплачені власником цієї давальницької сировини при її виробництві.

- Відрахуванням підлягають суми акцизу, сплачені на території Російської Федерації по спирту етиловому, зробленому з харчової сировини, використаного для виробництва виноматеріалів, надалі використаних для виробництва алкогольної продукції.

- Відрахуванням підлягають суми акцизу, сплачені платником податку, в разі повернення покупцем підакцизних товарів або відмови від них.

Платник податків має право зменшити загальну суму акцизу з підакцизних товарів на суму акцизу, обчислену платником податків із сум авансових та інших платежів, отриманих в рахунок оплати майбутніх поставок підакцизних товарів.

Податкові відрахування провадяться на підставі розрахункових документів та рахунків-фактур, виставлених продавцями при придбанні платником податку підакцизних товарів, або на підставі митних декларацій або інших документів, що підтверджують ввезення підакцизних товарів на митну територію Російської Федерації та сплату відповідної суми акцизу.

Відрахуванням підлягають тільки суми акцизу, фактично сплачені продавцям при придбанні підакцизних товарів, або фактично сплачені при ввезенні підакцизних товарів на митну територію Російської Федерації, випущених у вільний обіг.

Відрахування сум акцизу виробляються в частині вартості відповідних підакцизних товарів, використаних в якості основної сировини, фактично включеної до витрат на виробництво інших підакцизних товарів, що приймаються до відрахування при обчисленні податку на прибуток організацій.

Податкові відрахування провадяться при поданні платником податків у податкові органи документів згідно зі ст. 201 НК РФ.

У разі, якщо за підсумками податкового періоду сума податкових відрахувань перевищує суму акцизу, обчислену за операціями з підакцизними товарами, що є об'єктом оподаткування за підсумками податкового періоду отримана різниця підлягає відшкодуванню платнику податку.

Зазначені суми спрямовуються у звітному податковому періоді і протягом трьох податкових періодів, наступних за ним, на виконання обов'язків по сплаті податків, пені, погашення недоїмки, сум податкових санкцій, що підлягають зарахуванню в той же бюджет.

Податкові органи проводять залік самостійно, а з податків, що сплачуються у зв'язку з переміщенням підакцизних товарів через митний кордон Російської Федерації за узгодженням з митними органами і протягом 10 днів повідомляють про нього платнику податків.

Після закінчення трьох податкових періодів, наступних за звітним податковим періодом, сума, яка не була зарахована, підлягає поверненню платнику податку за його заявою.

Відшкодування здійснюється не пізніше трьох місяців з дня подання платником податків відповідних документів.

Протягом зазначеного строку податковий орган проводить перевірку обгрунтованості податкових відрахувань і приймає рішення про відшкодування шляхом заліку або повернення відповідних сум або про відмову у відшкодуванні.

Сплата акцизу при реалізації платниками податку вироблених ними підакцизних товарів проводиться виходячи з фактичної реалізації зазначених товарів за минулий податковий період рівними частками не пізніше 25-го числа місяця, наступного за звітним місяцем, і не пізніше 15-го числа другого місяця, наступного за звітним місяцем.

Акциз з підакцизних товарів сплачується за місцем виробництва таких товарів.

Терміни та порядок сплати акцизу при ввезенні підакцизних товарів на митну територію РФ встановлюються митним законодавством РФ основі положень глави 22 НК РФ.

Платники податків зобов'язані подавати до податкових органів за місцем свого знаходження, а також за місцем знаходження кожного свого відокремленого підрозділу, податкову декларацію за податковий період в частині здійснюваних ними операцій, в строк не пізніше 25-го числа місяця, наступного за минулим податковим періодом.

Практична робота

На підставі даних запропонованих у завданні скласти податковий звіт з податку на додану вартість, податку на майно і податку на прибуток за листопад 2006 року. Оформити декларації. Згідно локальних актів підприємства: термін служби 1 основного засобу за даними бухгалтерського обліку 150 місяців, з податкового обліку 75 місяців, термін служби 2 основного засобу 90 місяців за даними бухгалтерського обліку та 120 місяців за даними податкового обліку; термін служби основного засобу № 3 - 240 місяців. Рентабельність реалізованої продукції 40%, ПДВ 18%.;

Рентабельність реалізованої продукції 70%, ПДВ 18%. В обліковій політиці сказано, що загальногосподарські витрати списуються на зменшення доходу в той звітний період, коли були понесені.

Розрахунок амортизації

1) Основний засіб № 1 - лінійний спосіб

Дано: Первісна вартість - 73 728 руб. 81 коп.

Строк корисного використання за даними бухгалтерського обліку - 150 місяців, з податкового обліку - 75 місяців.

Розрахунок:

а) Річна норма амортизації для бухобліку - 8% (100 / 12,5 років)

Щорічна сума амортизаційних відрахувань - 5898 руб. 30 коп. (73 728,81 х 8%).

Щомісячна сума амортизації для бухобліку - 491 руб. 53 коп. (5 898,30 / 12 місяців).

б) Річна норма амортизації для податкового обліку - 16% (100 / 6,25 років)

Щорічна сума амортизаційних відрахувань - 11 796 руб. 61 коп. (73 728,81 х 16%).

Щомісячна сума амортизації для податкового обліку - 983 руб. 05 коп. (11 796,61 / 12 місяців).

2) Основний засіб № 2 - лінійний спосіб

Дано: Первісна вартість - 280 000 руб. 00 коп.

Строк корисного використання за даними бухгалтерського обліку - 90 місяців, з податкового обліку - 120 місяців.

Розрахунок:

а) Річна норма амортизації для бухобліку - 13,33% (100 / 7,5 років)

Щорічна сума амортизаційних відрахувань - 37 324 руб. 00 коп. (280 000,00 х 13,33%).

Щомісячна сума амортизації для бухобліку - 3 110 руб. 33 коп. (37 324,00 / 12 місяців).

б) Річна норма амортизації для податкового обліку - 10% (100 / 10 років)

Щорічна сума амортизаційних відрахувань - 28 000 руб. 00 коп. (280 000,00 х 10%).

Щомісячна сума амортизації для податкового обліку - 2 333 руб. 33 коп. (28 000 / 12 місяців).

3) Основний засіб № 3 - спосіб зменшуваного залишку

Дано: Первісна вартість -124 000 руб. Строк корисного використання - 240 місяців. Коефіцієнт прискорення - 2.

Розрахунок:

Норма амортизації в рік - 5% (100%: 20 років). Річна норма амортизації з урахуванням коефіцієнта прискорення - 10% (5% * 2).

Сума амортизації в перший рік експлуатації складе: 12 400 руб. (124 000 * 10%)

Сума амортизації за місяць: 1 033 руб. 33 коп. (12 400 / 12 місяців)

Розрахунок продажної вартості реалізованої продукції

Собівартість випущеної продукції - 407 633 руб. 33 коп.

Собівартість 1 одиниці - 16 руб. 31 коп. (407 633,33 / 25 000 штук)

1) Продажна вартість 1 одиниці продукції покупцеві № 1 - 26 руб. 94 коп. (16 руб. 31 коп. + 40%) + 18% (ПДВ)

Реалізовано на суму - 404 100 руб. (15 000 штук * 26,94)

2) Продажна вартість 1 одиниці продукції покупцеві № 2 - 32 руб. 72 коп. (16 руб. 31 коп. + 70%) + 18% (ПДВ)

Реалізовано - 163 600 руб. (5 000 штук * 32,72)

Розрахунок податку на майно

Ставка податку на майно - 2,2%.

Первісна вартість основних засобів - 477 728 руб. 81 коп. (73 728,81 + 280 000,00 + 124 000,00).

Амортизація - 4 635 руб. 19 коп. (1 033,33 + 491,53 + 3 110,33).

Залишкова вартість основних засобів - 473 093 руб. 62 коп. (477 728,81 - 4 635,19).

Середня вартість майна за звітний період - 118 273,40 руб. (473 093,62 / 4)

Сума авансового платежу з податку на майно: 118 273,40 * 2,2% = 2 602 руб. 2602: 3 = 867 руб. - Податок на майно за листопад

Висновок

Акцизи є податками, якими обкладаються товари, що входять до спеціального переліку. Акцизи відносяться до непрямих податків.

Відмінною рисою сучасних акцизів є два наступні фактори:

- По-перше, податок нараховується або на вартість, або на одиницю продукції.

- По-друге, до числа оподатковуваних акцизами ставиться досить обмежений перелік товарів, до числа яких входять: алкогольна продукція, тютюнова продукція і паливно-мастильні матеріали, акцизне оподаткування автомобілів.

У Російській Федерації основним законодавчим актом з акцизного оподаткування є глава 22 "Акцизи" НК РФ

При стягненні акцизів використовуються адвалорна, специфічна і змішана ставки акцизів. Кожна з цих ставок має свої переваги і недоліки. Для більшості товарів (тютюнові вироби, алкогольна продукція, бензин, нафта) застосовується специфічна ставка акцизу, адвалорна ставка використовується лише по відношенню до автомобілів.

Сума акцизу з підакцизних товарів (у тому числі при ввезенні на територію Російської Федерації), щодо яких встановлено тверді (специфічні) податкові ставки, обчислюється як добуток відповідної податкової ставки і податкової бази.

Сума акцизу з підакцизних товарів (у тому числі ввезених на територію Російської Федерації), щодо яких встановлено адвалорні (у відсотках) податкові ставки, обчислюється як відповідна податковій ставці відсоткова частка податкової бази.

Список використаної літератури

1. Податковий кодекс Російської Федерації (частина друга) від 05.08.2000 № 117-ФЗ у редакції від 25.11.2009

2. Кожинов В.Я. Податковий облік: Посібник для бухгалтера. - М.: КНОРУС, 2004.

3. Податковий облік і звітність: Хрестоматія. - М.: МЕСИ, 2005.

4. Податки й оподатковування: Навчальне видання / Скворцов О.В. - М.: економіст, 2006

5. Основи теорії оподаткування: Навчальний посібник / Коровкін В.В. - М.: економіст, 2006.