Всеросійський заочний фінансово - економічний інститут
Курсова робота з
дисципліни аудит
на тему: «Методика аудиторської перевірки обліку виробничих запасів на прикладі ВАТ« Тайфун »».
Зміст
Введення
Глава 1. Методологія проведення аудиту.
Механізм проведення аудиторської перевірки матеріально-виробничих запасів, із зазначенням джерел інформації перевірки переліку аудиторських процедур
План і програма аудиторської перевірки
Запитальник щодо аудиту матеріально-виробничих запасів
Глава 2. Організація бухгалтерського обліку і внутрішнього контролю на ВАТ «Тайфун»
Організаційно-економічна характеристика та облікова політика області виробничих запасів на ВАТ «Тайфун»
Перевірка операцій по руху МПЗ
Інвентаризація, перевірка надходження і відпуску матеріально-виробничих запасав
Глава 3. Результати аудиторської перевірки
Висновок
Список літератури
Введення
Одним з основних напрямків аудиту є аудит матеріально-виробничих запасів, які складають основу діяльності підприємства. Для здійснення точного і повного відображення в системі бухгалтерського обліку операцій з матеріально-виробничими запасами необхідно керуватися законодавчими актами РФ, постановами Президента й уряду, нормативними документами і т.д. У системі матеріальних запасів підприємства часто зустрічаються порушення і відхилення від діючих нормативних положень. Таким чином бухгалтерський облік і аудит з матеріальними запасами є життєво необхідним підприємствам, які проводять свою діяльність.
Постановка проблеми є проведення аудиторської перевірки матеріально-виробничих запасів, як на теорії, так і на практиці.
Одним з найбільш перспективних і значних напрямків контролю за діяльністю суб'єктів господарювання є незалежний контроль, який здійснюється аудиторами. Обов'язкова аудиторська перевірка введена в Росії починаючи зі звіту за 1995 рік, крім тих підприємств, які на свій розсуд можуть вдаватися до послуг аудитора з метою отримання об'єктивної інформації про стан бухгалтерського обліку, оподаткування, фінансово-економічного становища, а також метою підготовки організації до обов'язкової аудиторської перевірки.
При перевірці аудитору необхідно вивчити всі нормативні документи, що стосуються порядку прийому, обліку, зберігання та відпуску матеріальних цінностей, зокрема, положення з обліку матеріалів, тари, малоцінних і швидкозношуваних предметів, про порядок видачі довіреностей матеріально-товарних цінностей та інші.
Основною метою аудиторської перевірки є отримання достовірності інформації:
- Про наявність, рух та оцінці наявних матеріальних цінностей;
- Про забезпечення схоронності цінностей і дотримання встановлених нормативів їх виробничого споживання;
- Про розподіл вартості витрачених на виробництво матеріальних цінностей по об'єктах калькулювання.
Метою дослідження є аудит матеріально-виробничих запасів на підприємстві ВАТ «Тайфун»
Завдання дослідження:
Розгляд методики аудиту матеріально-виробничих запасів;
Вивчення плану і програми аудиторської перевірки;
Проведення тестування конкретного підприємства з аудиту матеріально-виробничих запасів;
Перевірка операцій по руху МПЗ;
Інвентаризація матеріально-виробничих запасів досліджуваного підприємства.
Поряд з актуальністю теми аудиту матеріально-виробничих запасів слід відзначити відсутню освітленість питань даної теми в літературі. В основному у публікованих виданнях розглядаються нормативні документи без приведення практичних прикладів, крім того не проаналізовано нові документи. Більшість журнальних статей є суб'єктивною думкою автора, що не дає гарантії правильності тих чи інших методів застосування положень бухгалтерського обліку на практиці.
Глава 1. Методологія проведення аудиту.
1.1. Механізм проведення аудиторської перевірки матеріально-виробничих запасів, із зазначенням джерел інформації для перевірки та переліку аудиторських процедур.
Мета аудиторської перевірки обліку виробничих запасів полягає у підтвердженні достовірності даних по наявності і руху товарно-матеріальних цінностей, у встановленні правильності оформлення операцій по виробничим запасам у відповідності з діючими нормативними актами Російської Федерації.
До документів, що регулюють облік матеріально-виробничих запасів, відносяться наступні:
1. Становище ведення бухгалтерського обліку та бухгалтерської звітності в Російській Федерації (Наказ МФРФ № 34н від 28.07.1998 р.)
2. Положення з бухгалтерського обліку «Облік матеріально-виробничих запасів» (ПБУ № 5 / 01).
3. Основні положення з обліку тари на підприємствах (Наказ Мінфіну СРСР № 166 від 30 вересня 1985 р.).
4. Положення з бухгалтерського обліку «Облік майна та зобов'язань організації, вартість яких вкладена в іноземній валюті» (Наказ Мінфіну РФ № 50 від 13 червня 1995 р.).
5. План рахунків бухгалтерського обліку та Інструкція по його застосуванню (Наказ Мінфіну РФ № 94-н від 31 листопада 2000 р.)
6. Методичні вказівки по інвентаризації майна і фінансових зобов'язань (Наказ Мінфіну РФ № 49 від 13 червня 1995 р.)
7. Податковий кодекс РФ (чч. 1 і 2).
8. Методичні вказівки з бухгалтерського обліку матеріально-виробничих запасів (затверджені наказом МВ РФ № 119н від 28 грудня 2001 р.)
У методиці перевірки основних комплексів робіт з обліку матеріально-виробничих запасів, перш за все, необхідно перевірити положення облікової політики щодо обліку товарно-матеріальних цінностей (ТМЦ), які відображені в документі «Облікова політика». При цьому особливу увагу слід звернути на те:
- Як враховуються матеріальні цінності - за фактичною собівартістю їх придбання (заготівлі) або за обліковими цінами;
- Який метод використовується для списання матеріальних цінностей на витрати виробництва;
- Який метод застосовується для обліку руху матеріальних цінностей на складі.
Основні елементи облікової політики, які стосуються організації обліку товарно-матеріальних цінностей, наведені в таблиці 1.
Таблиця 1
№ п / п | Елементи облікової політики підприємства | Варіант вибору |
1 | Форма бухгалтерського обліку | Спрощена Меморіально-ордерна Журнально-ордерна Комп'ютеризована |
2 | Спосіб оцінки мате-ріалів при відпуску у виробництво та іншому вибутті |
За собівартістю останніх за часом закупівель (ЛІФО) |
3 | Придбання МЦ |
З використанням тільки рахунки 10 |
4 | Оцінка матеріалів в поточному обліку | За фактичною собівартістю |
Уточнивши виконання покладеної облікової політики, можна приступати до перевірки відповідних комплексів задач з обліку матеріальних цінностей. До таких комплексів відносяться:
- Облік надходження матеріальних цінностей;
- Аналітичний облік руху матеріальних цінностей на складах підприємства;
- Облік використання матеріальних цінностей за напрямами витрат списання нестач, втрат і розкрадання матеріальних цінностей;
- Зведений облік матеріальних цінностей;
- Аналіз використання матеріальних ресурсів.
Значення аудиторської перевірки операцій з товарно-матеріальними цінностями організації велике. Первинні документи по надходженню і витраті виробничих запасів грають важливу роль в організації матеріального обліку, так як є його основою. Безпосередньо за первинними документами здійснюють попередній, поточний і послідовний контроль за рухом, збереженням і подальшим використанням матеріальних ресурсів. Первинні документи з руху матеріалів повинні ретельно оформлятися, обов'язково містити підписи осіб, які вчинили операції та коди відповідних об'єктів обліку. Контроль за дотриманням правил оформлення руху матеріальних ресурсів покладено на головного бухгалтера та керівників відповідних підрозділів розглянутого підприємства.
Приступаючи до перевірки аудитору необхідно вивчити всі нормативні документи, що стосуються порядку прийому, обліку, зберігання та відпуску матеріальних цінностей, зокрема, положення з обліку матеріалів, тари, малоцінних і швидкозношуваних предметів, про порядок видачі довіреностей матеріально-товарних цінностей та інші.
Основною метою аудиторської перевірки є отримання достовірності інформації:
- Про наявність, рух та оцінці наявних матеріальних цінностей;
- Про забезпечення схоронності цінностей і дотримання встановлених нормативів їх виробничого споживання;
- Про розподіл вартості витрачених на виробництво матеріальних цінностей по об'єктах калькулювання.
Методика аудиту матеріальних цінностей містить ряд етапів. Розглянемо кожен з них.
Етап 1. Перевірку операцій з матеріальними цінностями рекомендуємо починати з аналізу їх оцінки, так як у фактичну собівартість придбання матеріалів крім їх вартості за цінами придбання включаються також: транспортно-заготівельні витрати; сплачуються постачальницьким організаціям комісійні винагороди; мита; оплата послуг стороннім організаціям з транспортування, доставки і зберіганню цінностей. У той же час аудитор повинен перевірити, чи не включалися у вартість матеріалів витрати на утримання складів, відділів постачання і збуту виробництва або витрати на відрядження працівників для оформлення та узгодження договорів на постачання матеріалів, які повинні включатися до складу загальногосподарських витрат.
Етап 2. Він включає три основних питання: інвентаризація товарно-матеріальних цінностей; перевірка повноти їх оприбуткування; аналіз правильності списання.
Перевірка запасів розглядається звичайно як основна частина аудиту на тих підприємствах, де їх сума є значною величиною. Навмисне або ненавмисне перекручення кількості або оцінки даних по запасах миттєво позначається як на фінансові результати підприємства (оскільки впливає на визначення собівартості реалізованої продукції), так і на балансі в цілому.
Відсутність об'єктивної інформації про стан і вартісній оцінці товарно-матеріальних цінностей негативно позначається на фінансовому стані підприємства. Оскільки, по-перше, адміністрація підприємства не має можливості точно планувати діяльність підприємства, по-друге, спотворюються показники фінансового стану підприємства, і зовнішні користувачі звітності (кредитори, банки, інвестори) не можуть об'єктивно судити про рентабельність та платоспроможності підприємства, по-третє , відбувається спотворення сум податків.
У функції аудитора при перевірці товарно-матеріальних цінностей входять:
- Присутність при інвентаризації, якщо запаси значні і аудитор ставиться з довірою до очікуваних результатів;
- Спостереження за виконанням процедур інвентаризації та ідентифікації з метою визначення ступеня відповідності їх інструкцій, розробленим адміністрацією, або нормативним законодавчим актам;
- Їх здатності вирішити потрійну задачу: 1) забезпечити точність результатів інвентаризації та відображення останніх; 2) усунути подвійний рахунок і забезпечити повноту охоплення запасів; 3) виявити застарілі, повільно обертаються і пошкоджені запаси;
- Перевірка правильності підрахунку на основі випадкової вибірки;
- Перевірка правильності віднесення операцій до звітного періоду на ділянках, де здійснюється рух запасів (це необхідно для підтвердження точності і повноти обхвату при інвентаризації);
- Отримання задовільних пояснень з приводу невідповідностей обліковими даними і коректування останніх;
- Перевірка правильності оцінки фактичного обсягу запасів.
Основним регулюючим документом є методичні вказівки по інвентаризації майна і фінансових зобов'язань, затверджені наказом Міністерства Фінансів Російської Федерації від 13 червня 1995 року № 49. Відображення інвентаризації в бухгалтерському обліку регулюється Положенням про бухгалтерський облік та звітності в Російській Федерації, затвердженим наказом Міністерства фінансів Російської Федерації від 26 грудня 1994 року № 170.
До проведення інвентаризації аудитору слід запитати документи про результати інвентаризації за минулі періоди, проаналізувати зміни в кількості та структурі запасів, обговорити з адміністрацією питання організації та проведення контрольно-інвентаризаційної роботи; ознайомитися з номенклатурою та обсягами товарно-матеріальних цінностей, а також отримати інформацію про всі місцях їх зберігання; виявити дорогі об'єкти і методи їх обліку; проаналізувати систему внутрішнього контролю, зберігання та документування руху цінностей; домовитися про участь в інвентаризації компетентних фахівців і проінструктувати їх.
Терміни і частота проведення інвентаризацій передбачені Законом про бухгалтерський облік та звітності. При зміні матеріально-відповідальних осіб, зміні форми власності підприємства також потрібне обов'язкове щорічне проведення інвентаризації в кінці року, але не раніше 1 жовтня звітного року.
Права аудитора при проведенні інвентаризації регулюються п. 13 Тимчасових правил аудиторської діяльності в Російській Федерації, затвердженим Указом Президента Російської Федерації «Про аудиторську діяльність у РФ» від 22 грудня 1993 року № 2263. Слід мати на увазі, що в обов'язки аудитора не входить проведення інвентаризації, оскільки в Законі про бухгалтерський облік та звітності цей обов'язок покладено на керівника підприємства.
Аудитору слід переконатися в тому, що проведення інвентаризації починають з отримання останнього товарного звіту з усіма документами, а також підписи матеріально-відповідальної особи про те, що всі товарно-матеріальні цінності та всі документи, як по приходу, так і по витраті їм пред'явлені.
При проведенні інвентаризації аудитор не повинен входити до складу інвентаризаційної комісії, але спостерігаючи за її роботою, він стежить за правильністю виконання процедур, які дозволять правильно ідентифікувати запаси, визначити їх кількість. Аудитор проводить контрольні перевірки, час, від часу звіряючи свої записи із записами інвентаризаційної комісії. Перш за все, він звертає увагу на дорогі, застарілі або пошкоджені цінності; досліджує, чи зберігаються запаси третім особам окремо з тим, щоб відстежити правильність їх відображення в обліку. На основі цього встановлюється достовірність визначення залишків цінностей.
Особлива увага при проведенні інвентаризації слід звертати на номери, марки, найменування товарно-матеріальних цінностей. Іноді при звіряння номерів та марок, зазначених у паспортах та даних прибуткових документів, виявляється заміна нового автомобільного мотора було у використанні або дорогого дешевим.
При аудиті запасів і незавершеного виробництва їх неправильне відображення безпосередньо позначається на фінансових показниках.
При перевірці відображення аудитор концентрує увагу на даних рахунків-фактур на товари, що надійшли в самому кінці звітного періоду, а також даних рахунків-фактур на товари, що надійшли на самому початку нового звітного періоду, їх відображення на рахунках бухгалтерського обліку (за дебетом рахунків запасів: 10 «Матеріали», 41 «Товари» та кредитом розрахунку рахунків з кредиторами: 60 «Розрахунки з постачальниками і підрядниками», 76 «Розрахунки з різними дебіторами і кредиторами»).
Потім проводиться оцінка надходження товарно-матеріальних цінностей, що були в звітному періоді, на які рахунки-фактури поки не надійшли. Аудитор повинен переконатися, що вони правильно відображені на рахунках за цінами останнього надходження від даного постачальника.
Дуже важливо, щоб аудитор з метою подальшого контролю відразу ж після закінчення інвентаризації зняв копію інвентаризаційної відомості, оскільки на практиці зустрічалися випадки, коли в інвентаризаційні відомості вносилися суттєві зміни.
У інвентаризаційні відомості складаються за результатами інвентаризації включають дані про виявлені надлишки та недостачі. Аудитор перевіряє правильність даних, включених до інвентаризаційної відомості, тобто проводить звірку фактичної наявності грунтуючись на своїх записах результатів інвентаризації та облікових даних. При цьому аудитор звертає увагу на можливі ознаки, що свідчать про приховування нестач, а саме: необумовлені виправлення цін, кількості та сум окремих товарів (матеріалів) у відомостях, підчистки записів; додавання і дописки цін в інвентаризаційні відомості; виправлений підрахунок одиниць товару по сторінках опису ; перевірки окремих товарів у кінці опису та інші.
Якщо за результатами проведеної інвентаризації виявлено розбіжності фактичної і облікової кількості, то необхідно з'ясувати:
а) наскільки часто зустрічаються розбіжності і яка їхня значимість;
б) вплив цих розбіжностей на план вибіркової аудиторської перевірки.
Якщо загальна сума перевищує припустиму похибку, то аудитор повинен прийняти рішення про те, як слід оцінити сальдо звітів товарно-матеріальних цінностей. Найімовірніше аудитор збільшить обсяг вибірки, однак, якщо очевидно, що рівень помилок надто високий, то найпростішим способом вирішення проблеми буде вимога, аудитора до клієнта суцільної інвентаризації запасів у найближчі терміни і про вдосконалення системи внутрішнього контролю.
Якщо за результатами проведеної інвентаризації виявлено розбіжності фактичної наявності та облікових даних, повинен бути випущений наказ керівника підприємства і відповідно до його вказівок розбіжність має бути виправлене. Облікові дані слід замінити фактичними або ж, якщо матеріально-відповідальна особа не згідно в недостачі, його доводи повинні бути проаналізовані та проведена повторна інвентаризація. Крім того, перевіряється своєчасність і ефективність стягнення з відповідальних осіб заборгованості по нестачах цінностей, виявлені за минулі періоди.
Практика показує, що врахування виявлених надлишків і недостач веде до відхилень від приписаних норм бухгалтерського обліку, наприклад, часто нестачі зараховуються надлишками щодо різних товарів, надлишки і недостача невірно відображаються на рахунках бухгалтерського обліку.
Надлишки виявлені в ході інвентаризації повинні бути оприбутковані за дебетом рахунків товарно-матеріальних цінностей та за кредитом рахунку 80 «Прибутки та збитки». Виявлені недостачі повинні бути віднесені на рахунок розрахунків з винними особами (субрахунок 73-3 «Розрахунки з відшкодування матеріального збитку»). Недостача товарів може бути віднесена на витрати, якщо винуватці не встановлені або у стягненні з винних осіб відмовлено судом.
При перевірці повноти оприбуткування і правильності списання товарно-матеріальних цінностей аудитору слід знати, що для контролю операцій з придбання матеріальних цінностей та розрахунків з постачальниками використовується журнал-ордер № 6, а при використанні електронно-обчислювальних машин - машинограми кредитових і дебетових оборотів по рахунку 60 « Розрахунки з постачальниками і підрядчиками ». Записи в журналі-ордері № 6 ведуться позиційним способом - за кожним документом (рахунку-фактурі). Якщо при прийманні матеріальних цінностей встановлено недостача вантажів у дорозі понад норм природного убутку або пред'явлена претензія постачальнику за сортності, комплектності тощо, то на суму недостачі (претензії) за дебетом рахунка 60 «Розрахунки з постачальниками і підрядчиками». Виявлені при прийманні надлишки матеріалів оприбутковуються звичайної записом:
дебет рахунку 10 «Матеріали»;
кредит рахунку 60 «Розрахунки з постачальниками і підрядчиками».
І показуються в журналі-ордері № 6 окремими рядками як невідфактуровані поставки. При перевірці повноти оприбуткування товарно-матеріальних цінностей аналізуються розрахункові документи, що надходять від постачальників: платіжні вимоги, рахунки-фактури, товарно-транспортні накладні з різного роду додатками. Прибулі на підприємства товарно-матеріальні цінності повинні своєчасно оприбутковуватися на склад або, якщо вони відразу не передані у виробництво, оформлятися як надійшли на склад і відпущені потім у виробництво, про що в документах робляться спеціальні позначки. У цьому випадку працівник складу підтверджує наявність і передачу товарно-матеріальних цінностей у виробництво. Як свідчить практика ревізійна іноді порядок передачі цінностей у виробництво, минаючи склад, порушується, що призводить до зловживань.
Товарно-матеріальні цінності повинні оприбутковуватися у відповідних одиницях виміру. Приймання та оприбуткування товарно-матеріальних цінностей від постачальників може оформлятися прибутковими ордерами, що виписуються на підставі розрахункових та інших супровідних документів постачальників, але на фактично прийняте кількість цінностей.
Особливо ретельно аудитор повинен аналізувати документи на списання матеріалів у виробництво і їх нормування. Найбільшого поширення в якості витратних документів отримали лімітно-забірні (лімітні) карти.
Якщо потреба в матеріалах нерегулярна, то їх відпускають на вимогу. Матеріальні цінності оприбутковуються і відпускаються за вагою, обсягом, площі або рахунку, а іноді враховуються у двох одиницях виміру. При цьому фактичним витратою матеріалів вважається їх споживання у процесі виробництва. Відпустка самих матеріалів у цехові комори слід розглядати як переміщення матеріальних цінностей. Тому аудитор повинен відзначити як недолік практику приймання матеріалів та відпуску у виробництво без зважування, виміру, перерахунку або без технічних випробувань їх якості. Нерідко це призводить до утворення прихованих від обліку лишків матеріальних цінностей. Синтетичний облік використання матеріалів здійснюється в журналах-ордерах № 10 і № 10 / 1 або в які їх замінюють, машинограмах. Записам у цих регістрах зазвичай передує угруповання видаткових документів за напрямками витрачання матеріалів. Аудитору слід звертати увагу на постановку контролю за невідфактуровані поставки. Надійшли у звітному місяці невідфактуровані матеріальні цінності, за якими постачальники не пред'явили до оплати рахунків-фактур, відображаються в журналі-ордері № 6 за умовною оцінкою роздільно по кожній поставці, причому замість номера рахунку ставиться літера "Н". У наступному місяці за надходження звітів ці записи сторнуються з одночасним оприбуткуванням матеріалів за фактичною собівартістю на підставі розрахункових документів постачальників.
При перевірці організації обліку руху матеріальних цінностей на складах, перш за все треба проконтролювати організацію складського господарства та контрольно-пропускної системи. Далі перевіряють, як організований складський облік матеріалів і як ведеться контроль з боку бухгалтерії. Підприємства можуть застосовувати переважно три основних варіанти обліку руху матеріалів на складах: оперативно-бухгалтерський (сальдовий) метод, картково-документаційного, бескарточний.
Якщо застосовується сальдовий метод, то аудитор перевіряє відомості по приходу і витраті матеріалів, звіряє підсумкові дані цих відомостей з сальдовими відомостями. Другий метод передбачає складання в бухгалтерії кількісно-сумових оборотних відомостей по групах і проводить звірку залишків з картками складського обліку. Звичайно здійснюється вибіркова звірка, так як суцільний контроль - операція вельми трудомістка.
Третій метод - найбільш ефективний. Він застосовується, як правило, при використанні персонального комп'ютера (ПК). У цьому випадку картки складського обліку в звичайним варіанті не ведуться. Сам процес складського обліку організується на ПК, а за певні періоди (місяць, квартал) складаються оборотні відомості. Аудитор знайомиться зі своїми документами, з'ясовує, як ведеться звірка даних складського обліку з бухгалтерськими даними.
Податок на додану вартість списується відповідно до положення гл.21 НК РФ «Податок на додану вартість» і обліковується за дебетом рахунка 19, субрахунок «ПДВ по придбаних матеріально-виробничих запасів» у кореспонденції з кредитом рахунка 60 «Розрахунки з постачальниками і підрядчиками» , рахунки 76 «Розрахунки з різними дебіторами і кредиторами» та ін Аудитору необхідно перевірити, як було утворено сальдо по рахунку 19 і як проводилося його віднесення на рахунок 68. ПДВ з матеріально-виробничих запасів списується повністю на рахунку 68 в момент оплати рахунків.
Особлива увага повинна бути приділена перевірці операцій з відпуску матеріальних цінностей у виробництво. Для цієї мети на підприємстві можна застосувати один з таких методів оцінки:
- За собівартістю одиниці запасів;
- По середній собівартості;
- За собівартістю перших за часом придбання закупівель (метод ФІФО);
- За собівартістю останніх за часом придбання закупівель (метод ЛІФО).
Перший метод передбачає списання кожної одиниці матеріалів за ціною придбання або за собівартістю одиниці запасів. Він застосовується, якщо номенклатура матеріальних цінностей невелика.
Другий метод (оцінка за середньої собівартості) є найбільш поширеним. При його застосуванні важливо правильно встановити середні ціни.
Метод ФІФО оцінки запасів заснований на припущенні, що матеріальні ресурси виконуються протягом звітного періоду в послідовності їх придбання. На складі на кінець звітного періоду залишаються залишки матеріальних цінностей за фактичною собівартістю останніх за часом закупівель, а на собівартість продукції списують матеріальні цінності ранніх за часом закупівель.
Четвертий метод - метод ЛІФО - заснований на протилежному методу ФІФО припущень. При цьому методі ресурси, які надходять у виробництво, оцінюються і списуються за собівартістю останніх у послідовності за часом закупівель. Матеріальні ресурси, що залишаються на складі на кінець звітного періоду, оцінюються за фактичною собівартістю ранніх за часом закупівель, а в собівартості реалізованої продукції (робіт, послуг) враховується вартість пізніх за часом закупівель.
За кожним методом застосовуються свої алгоритми розрахунку перевірки, які й використовує аудитор. Тут безумовно, неоціненну допомогу аудитору може надати застосування персональних комп'ютерів для виконання трудомістких розрахунків.
Перевірка правильності віднесення і списання матеріальних цінностей, утворених у результаті нестач і розкрадань, проводиться аудитором в тому випадку, якщо такі дані виявлені. Вони можливі в результаті форс-мажорних обставин (землетрус, повінь, пожежа) або виявляються при проведенні інвентаризації. Списання сум нестач, крадіжок і втрат від псування цінностей регулюється законодавством та установчими документами і відображається за кредитом рахунка 94 «Нестачі і втрати від псування цінностей» і дебету рахунків 73, 91 та ін
В аудиторській перевірці необхідно перевірити, як ведеться облік на синтетичних рахунках 10, 11, 14, 15, 16 і 19. Основна увага при цьому, безумовно, слід приділити рахунку 10 «Матеріали», який поділяється на субрахунки за групами матеріальних цінностей.
Основними джерелами інформації є первинні документи з обліку виробничих запасів і різні аналітичні та синтетичні регістри. В якості первинних документів з обліку матеріалів використовуються переважно уніфіковані облікові документи, до числа яких належать такі форми:
довіреність (ф. № М-2 і № М-2а) - застосовується для оформлення права особи виступати в якості довіреної особи організації при отриманні матеріальних цінностей, що відпускаються постачальником за нарядом, рахунком, договором, замовленням, угодою;
прибутковий ордер (ф. № М-4) - використовується для обліку матеріалів, що надходять від постачальників або з переробки;
акт про приймання матеріалів (ф. № М-7) - для оформлення приймання матеріальних цінностей, що мають кількісні та якісні розбіжності з даними супровідних документів постачальника;
лімітно-забірна карта (ф. № М-8) - застосовується для оформлення відпуску матеріалів, систематично споживаються при виготовленні продукції протягом місяця;
вимога-накладна (ф. № М-11) - використовується для обліку руху матеріальних цінностей всередині організації між структурними підрозділами або матеріально-відповідальним особами;
накладна на відпуск матеріалів на сторону (ф. № М-15) - застосовується для обліку відпуску матеріальних цінностей господарствам своєї організації, розташованим за межами її території, або стороннім організаціям;
картка обліку матеріалів (ф. № М-17) - призначена для обліку руху матеріалів на складі по кожному сорту, виду, розміру або іншою ознакою матеріалу;
акт про оприбуткування матеріальних цінностей, отриманих при розбиранні і демонтажі будівель і споруд (ф. № М-35) - застосовується для оформлення оприбуткування матеріальних цінностей, отриманих при розбиранні і демонтажі будівель і споруд, придатних для використання при виконанні робіт.
Загальні дані по обліку матеріальних цінностей і виробничих запасів перевіряються за статтями розділу II «Оборотні активи» активи балансу (ф.1) і за такими бухгалтерських регістрах, як Головна книга, журнали-ордери № № 6, 10, 10 / 1, допоміжна відомість № 10 при меморіально-ордерній формі обліку або відповідні машинограми, отримані на персональних комп'ютерах.
Для виконання перевірки комплексоваздач з обліку матеріальних цінностей застосовують різні методи отримання аудиторських доказів.
Так, для підтвердження фактичної наявності товарно-матеріальних цінностей можна провести інвентаризацію. У ході аудиторської перевірки аудитори можуть самі проводити інвентаризацію або спостерігати за процесом її проведення.
Для підтвердження достовірності арифметичних підрахунків товарно-матеріальних цінностей, відповідності їх величиною, відображеної в первинних документах і в регістрах бухгалтерського обліку, зазвичай використовується перерахунок даних.
Відображення в бухгалтером обліку проведених господарських операцій і реальність залишків на рахунках обліку ТМЦ перевіряють за допомогою підтвердження.
Контроль за обліковими роботами, що виконуються бухгалтерією, і кореспонденцією рахунків рухом ТМЦ проводиться шляхом дотримання правил обліку окремих господарських операцій.
Усний попит використовується в ході отримання відповідей на запитальник аудитора за попередньою оцінкою стану обліку ТМЦ, а також положень здійснених господарських операцій, що викликають сумнів або неясних.
Для підтвердження правильності відображення в бухгалтерському обліку надходження і витрачання ТМЦ, повноти і своєчасності їх відображення в регістрах бухгалтерського обліку, обгрунтованості їх оцінки використовується перевірка документів.
Операції, відображені в первинному обліку, в журналах-ордерах, відомостях, Головній книзі, бухгалтерської звітності, перевіряються в ході простежування. Особливу увагу тут слід звернути на відповідність кореспонденції рахунків, сум оборотів і залишків в регістрах аналітичного і синтетичного обліку.
При зіставленні наявності товарно-матеріальних цінностей у різні періоди, даних звіту про рух товарно-матеріальних цінностей з даними бухгалтерського обліку, оцінки співвідношень між різними статтями звіту і зіставленні їх з даними за попередні періоди можна застосовувати аналітичні процедури.
Перевіряючи облік надходження матеріалів, насамперед уточнюють, який варіант застосовує перевіряється суб'єкт: з використанням рахунків 15 і 16 мул без їх використання. Далі контролюють правильність оформлення первинних документів на надходження матеріалів, їх оцінку, ведення аналітичного обліку (за номенклатурними номерами, артикулами та ін.)
Одночасно встановлюють, як був виділений ПДВ, віднесено на рахунок 19 і списаний в подальшому на рахунок 68 субрахунок ПДВ.
Аудитор також перевіряє, як ведеться облік за невідфактурованих постачання і матеріалів, які сплачені, але на склад не надійшли (матеріали в дорозі).
За операціями надходження матеріалів аудитор перевіряє та операції з придбання матеріалів, отриманих в порядку обміну (бартер), що надійшли безоплатно і ін
Заключним етапом перевірки є контроль ведення зведеного обліку матеріальних цінностей. Ці дані перевіряються за даними журналу-ордера ф. № 10, відомостей ф. № № 10, 11, 10с, 14, 15с і Головної книги.
Крім того, аудитор перевіряє зведені дані з інвентаризації товарно-матеріальних цінностей і переоцінці матеріалів в частині з відображення в балансі.
При необхідності аудитор може провести аналіз усієї системи організації обліку матеріальних цінностей і дати рекомендації по її раціоналізації.
Аналіз використання матеріальних ресурсів націлений на виявлення відповідності запасів встановленим нормам, витраті матеріалів (в натурі або за вартістю) на 1 руб. виготовленої продукції та ін
Як шляхів раціоналізації обліку виробничих запасів можна запропонувати: використання ПК; застосування найбільш ефективних методів обліку і оцінки запасів, організації руху матеріальних цінностей на складах.
У своїй роботі аудитор може зіткнутися з перевіркою фактів випуску та реалізації неврахованої продукції. Неврахована продукція - фактично випущена і реалізована продукція, яка за бухгалтерським документам не значиться випущеної і реалізованої. Для виготовлення неврахованої продукції створюються надлишки сировини. Це робиться різними способами, наприклад:
- За рахунок заниження показників здавачів продукції;
- Зайво списується сировину понад норми природного убутку або замінюється сировина більш цінне на менш цінне і ін
Подібні порушення не тільки призводять до великих розкраданнях грошей і матеріальних цінностей, але й погіршують якість продукції, що випускається. На державних підприємствах такі зловживання зустрічалися досить часто. Проте в даний час на акціонерних і приватних підприємствах продовжують випускати необліковану продукцію, оскільки з сум, отриманих від її реалізації не потрібно платити податок державі і дивіденди акціонерам. Аудитор може зіткнутися з такого роду зловживаннями при проведенні перевірки за дорученням органу дізнання, прокурора, слідчого і суду за що знаходяться в їх провадженні справ і матеріалів про порушення законодавства чи на прохання річних зборів акціонерів. Слід підкреслити, що це найбільш складна в аудиторській практиці робота.
На аудиторській фірмі, як правило, працюють фахівці в галузі обліку і контролю. Між тим, для підтвердження висновків бухгалтерської ревізії, виникає необхідність в організації експертиз та залучення різного роду фахівців. Тому аудиторські фірми можуть залучати для своєї роботи експертів-фахівців, особливо під час проведення аудиторських перевірок за дорученням слідчих і судових органів.
До найбільш характерних помилок з обліку ТМЦ можна віднести наступні:
- Не укладені договори про матеріальну відповідальність з комірниками (матеріально-відповідальними особами);
- Неправильно оформляються документи по приходу і витраті товарно-матеріальних цінностей;
- Не ведеться аналітичний облік руху ТМЦ в бухгалтерії;
- Нерегулярно проводиться звірка даних по руху матеріальних цінностей у бухгалтерії і на складах підприємства;
- Не проводиться щорічна інвентаризація ТМЦ;
- На складах зберігається велика кількість невикористаних ТМЦ;
- Неправильно виробляється списання ТМЦ за видами витрат (на основне виробництво, непрямі витрати та ін);
- Невірно ведеться облік ПДВ за що надійшли ТМЦ.
Удосконалення обліку і контролю наявності та руху виробничих запасів підприємства слід проводити за наступними напрямками.
По-перше, спрощувати оформлення операцій по приходу і витраті товарно-матеріальних цінностей. Відпуск матеріалів у виробництво, де це доцільно, можна оформляти на підставі встановленого ліміту у картках складського обліку матеріалів, передбачивши в них підпис особи, яка отримує цінності. Також можна на картках складського обліку виробляти і внутрішнє переміщення цінностей. Спрощує облік і підвищує контроль за використанням матеріалів відпустку їх по розкрійним картками, комплектувальні відомості та ін В умовах застосування персональних комп'ютерів можна відмовитися від введення карток складського обліку, замінивши їх машинограмме, сортовий зворотному декларації чи дискетою.
По-друге, виходячи з вимог ринкової економіки, удосконалювати методологію бухгалтерського обліку матеріальних ресурсів. До теперішнього часу немає єдиної думки про класифікацію виробничих запасів, їх оцінці в поточному обліку, склад відхилень у вартості матеріалів і т.д. До теперішнього часу серед економістів немає одностайності щодо організації обліку тари. Немає єдиного підходу у нарахуванні зносу малоцінних і швидкозношуваних предметів.
По-третє, стежити за ретельним і своєчасним проведенням інвентаризацій, контрольних і вибіркових перевірок, які мають важливе значення в збереженні матеріалів.
Вирішення цих та інших проблем дозволить налагодити більш дієвий і менш трудомісткий облік і аудит за наявністю, рух і використанням матеріальних ресурсів, а також досягти їх економії.
1.2. План і програма аудиторської перевірки
Принципи підготовки загального плану і програми аудиту
Починаючи розробку загального плану і програми аудиту, аудиторська організація повинна грунтуватися на попередніх знаннях про економічне суб'єкті, а також на результатах проведених аналітичних процедур.
За допомогою проведення аналітичних процедур аудиторська організація повинна виявити області, значущі для аудиту. Складність, обсяг і строки проведення аналітичних процедур аудиторської організації слід варіювати залежно від обсягу та складності даних бухгалтерської звітності економічного суб'єкта.
У процесі підготовки загального плану і програми аудиту аудиторська організація оцінює ефективність системи внутрішнього контролю, що діє в економічного суб'єкта, і робить оцінку ризику системи внутрішнього контролю (контрольного ризику). Система внутрішнього контролю може вважатися ефективної, якщо вона своєчасно попереджає про виникнення недостовірної інформації, а також виявляє недостовірну інформацію. Оцінюючи ефективність системи внутрішнього контролю, аудиторська організація повинна зібрати достатню кількість аудиторських доказів. Якщо аудиторська організація вирішує покластися на систему внутрішнього контролю і систему бухгалтерського обліку для отримання достатнього ступеня впевненості у достовірності бухгалтерської звітності, вона повинна відповідним чином скорегувати обсяг майбутнього аудита.
При підготовці загального плану і програми аудиту аудиторської організації варто установити прийнятні для неї рівень істотності й аудиторський ризик, що дозволяють вважати бухгалтерську звітність достовірної. Плануючи, аудиторський ризик, аудиторська організація визначає внутрішньогосподарський ризик бухгалтерської звітності і ризик контролю, які притаманні цій звітності незалежно від аудиту економічного суб'єкта. За допомогою встановлених ризиків і рівня істотності аудиторська організація виявляє значимі для аудита області і планує необхідні аудиторські процедури. У процесі аудиту можуть виникнути обставини, що впливають на зміну аудиторського ризику і рівня істотності, установлені при плануванні.
Складаючи загальний план і програму аудиту, аудиторської організації варто враховувати ступінь автоматизації обробки облікової інформації, що також дозволить аудиторської організації точніше визначити обсяг і характер аудиторських процедур.
Аудиторська організація, якщо вважатиме це за доцільне, може узгодити з керівництвом економічного суб'єкта окремі положення загального плану і програми аудиту. При цьому аудиторська організація є незалежною у виборі прийомів і методів аудиту, відображених в загальному плані та програмі, але несе повну відповідальність за результати своєї роботи у відповідності з даними загальним планом і даною програмою.
Результати проведених аудиторською організацією процедур при підготовці загального плану і програми слід детально документувати, тому що дані результати є підставою для планування аудиту і можуть використовуватися протягом усього процесу аудиту.
Підготовка і складання загального плану аудиту
Загальний план повинен служити керівництвом у здійсненні програми аудита.
У процесі аудиту в аудиторської організації можуть виникнути підстави для перегляду окремих положень загального плану. Внесені в план зміни, а також причини змін аудитору варто докладно документувати.
У загальному плані аудиторська організація повинна передбачити терміни проведення аудита і скласти графік проведення аудиту, підготовки звіту (письмової інформації керівництву економічного суб'єкта) і аудиторського висновку. У процесі планування витрат часу аудитору необхідно врахувати:
а) реальні трудовитрати;
б) розрахунок витрат часу в попередньому періоді (у випадку проведення повторного аудиту) та його зв'язок з поточним розрахунком;
в) рівень істотності;
г) проведені оцінки ризиків аудиту.
У загальному плані аудиторська організація визначає спосіб проведення аудита на підставі результатів попереднього аналізу, оцінки надійності системи внутрішнього контролю, оцінки ризиків аудита. У випадку рішення провести вибірковий аудит аудитор формує аудиторську вибірку відповідно до правила (стандарту) аудиторської діяльності «Аудиторська вибірка».
Складовою частиною загального плану є положення по плануванню керування і контролю якості виконуваного аудита. У загальному плані рекомендується передбачити:
а) формування аудиторської групи, чисельність і кваліфікацію аудиторів, залучених до проведення аудиту;
б) розподіл аудиторів відповідно до їх професійними якостями та посадовими рівнями по конкретних ділянках аудиту;
в) інструктування всіх членів команди про їхні обов'язки, ознайомлення їх з фінансово-господарською діяльністю економічного суб'єкта, а також з положеннями загального плану аудиту;
г) контроль керівника за виконанням плану і якістю роботи асистентів аудитора, за веденням ними робочої документації і належним оформленням результатів аудиту;
д) роз'яснення керівником аудиторської групи методичних питань, пов'язаних з практичною реалізацією аудиторських процедур;
е) документальне оформлення окремої думки члена аудиторської групи (виконавця) при виникненні розбіжностей в оцінці того чи іншого факту між керівником аудиторської групи і її рядовим членом.
Аудиторська організація визначає в загальному плані роль внутрішнього аудиту, а також необхідність залучення експертів у процесі проведення аудиту.
Загальний план аудиторської перевірки
обліку матеріально-виробничих запасів
Проверяемая організація |
Період аудиту
Кількість людино-годин
Керівник аудиторської групи
Склад аудиторської групи:
Запланований аудиторський ризик
Запланований рівень суттєвості