Кримінальні покарання за податкові злочини поняття види та правила їх призначення

Зміст

Глава 1. Поняття і співвідношення податкових злочинів з іншими видами порушень законодавства про податки і збори

1.1 Поняття податкового злочину

1.2 Співвідношення податкових злочинів з іншими видами порушень законодавства про податки і збори

Глава 2. Види кримінальних покарань за податкові злочини

2.1 Штраф

2.2 Позбавлення права займати певні посади або займатися певною діяльністю

2.3 Обов'язкові роботи

2.4 Виправні роботи

2.5 Обмеження свободи

2.6 Позбавлення волі на певний строк

Глава 3. Призначення покарання

3.1 Правила призначення покарань

3.2 Верховний суд РФ про злочини та наказаніяхв сфері оподаткування

Висновок

Список літератури

Введення

Кримінальний кодекс Російської Федерації 1996 р., що вступив в дію 1 січня 1997 р., вперше окрему главу присвятив злочинів у сфері економічної діяльності (гл. 22).

Проблеми кримінальної відповідальності за названі злочини, включаючи податкові, представляються найбільш складними як для вчених юристів, так і для правопріменітелей. У зв'язку з цим тема, обрана для написання курсової роботи, є актуальною і вимагає ретельної розробки.

Основні причини та умови податкової злочинності в значній мірі відрізняються від загальнокримінальних. Умовно їх сукупність можна поділити на економічні, правові та морально-психологічні. ¹

Виникнення сучасної податкової злочинності, перш за все, визначається змінами в економічному житті країни, появою ринкових відносин. З ростом числа підприємств, що грунтуються на приватній формі власності, виникла певна суперечність між інтересами держави і суспільства, з одного боку, і новими власниками, з іншого.

У сучасних умовах податки є головним джерелом бюджетних доходів. Постійне збільшення витрат, викликане різними об'єктивними причинами, спонукає державу підвищувати рівень оподаткування. При цьому податкова політика практично не враховує ту обставину, що переважна більшість вітчизняних підприємств використовують (але не завжди) застаріле обладнання, технології, відчувають гостру нестачу обігових коштів і не можуть збути свою неконкурентоспроможну продукцію, як на внутрішньому, так і на зовнішньому ринку (особливо в умовах сучасної економічної кризи). Все це призводить до виникнення взаємних неплатежів і до зниження можливостей підприємств сплачувати збільшені податки. Тим часом досить часто й економічно благополучні підприємства, серед яких виділяються торгово-закупівельні, посередницькі, часто вдаються до ухилення від сплати податків.

Основною причиною податкової злочинності все ж є морально-психологічний стан вітчизняних платників податків, що характеризується негативним ставленням до існуючої податкової системи, низьким рівнем правової культури, а також корисливою мотивацією.

Слід зазначити, що негативне ставлення російських підприємців до податкової системи значною мірою пояснюється недостатнім рівнем їх правової культури. Відсутність належного правового виховання в першу чергу визначається тим, що російська податкова система в більш-менш цивілізованому вигляді сформувалася лише в кінці 1991 р., тоді як у більшості зарубіжних країн інститут оподаткування існує сотні років. У цих країнах особи, які ухиляються від сплати податків, засуджуються державою і суспільством. Опитування ж представників різних категорій російських громадян показав, що 60% опитаних не вважають себе платниками податків.

Керівник існувала раніше ФСНП Росії С.М. Алмазів у зв'язку з цим зазначав: "... основна моральна причина податкової злочинності полягає в якісній зміні складу платників податків при переході до ринку. Багато хто з них стали власниками. Відповідно змінилося і ставлення до сплати податків. Якщо раніше державі перераховувалися державні ж кошти, то тепер кожен віддає як би "своє". З одного боку, це добре - господарники вважають кожен рубль і дбайливо використовують його, а з іншого - спостерігається сплеск податкової злочинності. Переважна частина платників податків ще не перейнялася свідомістю того, що добровільна і повна сплата податків "повернеться "до них у вигляді підвищення зарплати, створення нових робочих місць, вирішення соціальних проблем".

Визначальним фактором у морально - психологічному аспекті, безумовно, є корислива мотивація. Особи, які вчинили податкові злочини, в більшості своїй характеризуються підвищеним рівнем матеріальних запитів, прагненням до при набуття об'єктів нерухомості і т.п. Ухилення від сплати податків розглядається ними як один із способів досягнення зазначених цілей.

Однак для об'єктивності слід зазначити, що не всі податкові злочини вчиняються на основі особистої корисливої ​​зацікавленості. Мали місце факти, коли приховані від оподаткування кошти використовувалися керівниками підприємств для розвитку виробництва, погашення кредитів, виплати зарплати. Тут вбачається інша особиста зацікавленість, що виражається в прагненні поліпшити фінансовий стан свого підприємства.

У сучасному цивілізованому суспільстві податки - основна форма доходів держави. Окрім цієї суто фінансової функції податковий механізм використовується для економічного впливу держави на суспільне виробництво, його динаміку і структуру, на стан науково-технічного прогресу.

Податки являють собою обов'язкові збори, стягнуті державою із суб'єктів і з громадян по ставці, встановленій в законному порядку. ² Податки є необхідною ланкою економічних відносин у суспільстві з моменту виникнення держави. Розвиток і зміна форм державного устрою завжди супроводжується перетворенням податкової системи.

У всіх тонкощах податкового справи здатні розібратися лише спеціалісти. У той же час кожна людина повинна реально уявляти, як складаються його відносини з державою з приводу оподатковування. Знання податкових проблем є частиною загальноекономічної культури бізнесу.

Змінюються ставки податків, об'єкти оподатковування, скасовуються одні пільги і вводяться нові, уточнюються джерела сплати податків. Численні зміни і доповнення вносяться в інструктивний і методичний матеріал по податках. Все це різко збільшує потік інформації з оподатковування, за яким складно устежити, але необхідно вчасно одержати. Незнання законів не звільняє від відповідальності за їх невиконання.

Процес формування норм податкового законодавства виявив особливу актуальність установлення покарань за податкові злочини. Пряма залежність державного бюджету від податкових надходжень зробила такого роду відповідальність однієї з головних складових системи податкових правовідносин і зажадала її глибокої правової регламентації. В умовах формування в Україні ринкових відносин, різноманіття форм власності, становлення захисту економічних прав людини правова відповідальність грунтується на нових принципах. Подальший розвиток податкового законодавства неможливо без податкових порушень, податкових злочинів.

Для розуміння меж повноважень податкових органів, прав і обов'язків платників податків важливо аналізувати їх правовий статус у цілому, а не обмежуватися тільки нормами санкцій.

Завданнями курсової роботи є:

1. Розглянути, що представляють собою податкові злочини в цілому;

2. Визначити співвідношення податкових злочинів з іншими видами порушень законодавства про податки і збори;

3. Визначити види та правила призначення кримінальних покарань за податкові злочини;

4. Виявити особливості розгляду справ про податкові злочини і призначення покарань.

Боротьба з ухиленнями від сплати податків у великих розмірах організована недостатньо. Тому слід розглянути цю тему докладніше, що б зрозуміти, в чому ж слабкі сторони організації покарань за податкові злочини.

Глава 1. Поняття і співвідношення податкових злочинів з іншими видами порушень законодавства про податки і збори

1.1 Поняття податкового злочину

Поняття податкового злочину в КК РФ 1996 р. не дається. Однак, враховуючи положення Загальної та Особливої ​​частин, таке поняття можна сформулювати.

Податкове злочин - це винне досконале суспільно небезпечне діяння (дія або бездіяльність), у сфері оподаткування, за вчинення якого Кримінальним кодексом РФ (КК РФ) передбачено покарання.

Податкову злочинність як суспільно-небезпечне явище не можна назвати принципово новим для Росії, хоча існувало довгий час панування державної власності в економіці дозволяло здійснювати перерозподіл доходів поза податкової системи. У період з початку 30-х до кінця 80-х років податкові злочини носили епізодичний характер і зводилися головним чином до порушення порядку сплати податків громадянами. Розпочаті пізніше соціально-економічні перетворення зажадали кардинальної зміни податкової системи. Тому наприкінці 1991 р. в Росії була проведена реформа системи оподаткування, прийняті основні закони, що визначають порядок і умови сплати податків.

Становлення податкової системи в Росії супроводжується значним зростанням кількості податкових злочинів. За оцінками фахівців, держава щорічно недоотримує до третини податкових надходжень до бюджету. Ухилення від сплати податків отримало широке поширення, носить масовий характер і є головною причиною ненадходження податків до бюджету. Зростання податкової злочинності має високу динаміку, тому за деякими оцінками характеризується як катастрофічний.

Статистика свідчить, що злочинні порушення податкового законодавства зазвичай пов'язані з порядком обчислення і сплати податку на прибуток - 43% від загального числа податкових злочинів, податку на додану вартість - 28,4%, податків, що сплачуються у дорожні фонди - 6,7%, прибуткового податку - 3,7%, акцизів - 1,2%. Наведені цифри показують, що, як правило, податкові злочини спрямовані на ухилення від сплати податків, що передбачають найбільш великі відрахування до бюджету.

Податкові злочини вчиняються на різних підприємствах незалежно від форм власності, проте слід зазначити, що на підприємствах, що грунтуються на приватній формі власності, виявляється близько 80% таких злочинів.

Розподіл виявлених податкових правопорушень в залежності від організаційно-правових форм господарювання підприємств виглядає наступним чином. На частку акціонерних товариств і товариств доводиться 69,8% правопорушень, державних і муніципальних підприємств - 12,8%, індивідуально-приватних - 3,9%. Така закономірність визначається, мабуть, тим, що право управління та здійснення внутрішнього контролю на підприємствах, які діють у формі акціонерних товариств, як правило, належить обмеженому колу осіб. Зазвичай їх керівники є фактичними власниками, а належний контроль відсутній.

Певний інтерес представляє також розподіл порушень податкового законодавства за сферами діяльності підприємств. На частку підприємств, що здійснюють торгівлю продуктами харчування, припадає 24% правопорушень, які торгують товарами народного споживання - 16%, що займаються наданням послуг - 12%, що здійснюють фінансово-кредитні операції - 9%, що торгують нерухомістю - 8%, що виробляють продукцію металообробки і машинобудування - 8%, здійснюють нафтовидобуток і нафтопереробку - 6%.

Таким чином, наведені дані дозволяють зробити висновок про те, що переважна кількість податкових правопорушень відбувається в торговельній сфері. Підприємства торгівлі прагнуть отримувати оплату готівкою за реалізовані ними товари, що дозволяє їм використовувати грошову готівку у поза банківському обороті, що, у свою чергу, значно ускладнює здійснення податкового контролю та сприяє приховуванню зазначених коштів від оподаткування.

У зв'язку з прийняттям першої частини Податкового кодексу РФ, в якій у ст. 106 дано визначення податкового правопорушення, виникає питання про співвідношення понять "податковий злочин" і "податкове правопорушення".

Будь-який злочин являє собою правопорушення, оскільки перше відноситься до другого, як приватна до загального. У зв'язку з цим злочин повинен володіти всіма основними ознаками правопорушення. Це відноситься і до податкових злочинів.

Звернімося до поняття податкового правопорушення. Воно визначаться в Податковому кодексі наступним чином: "Податковим правопорушенням визнається винне досконале протиправне (з порушенням законодавства про податки і збори) діяння (дія або бездіяльність) платника податків, податкового агента та їх представників, за який цим Кодексом встановлено відповідальність".

Істотною відмінністю податкового злочину є його суспільна небезпека. Такого властивості позбавлене податкове правопорушення.

Є відмінність і в формі реалізації відповідальності. Податкове злочин тягне покарання, податкове правопорушення - "податкову санкцію" (ст. 114 Податкового кодексу).

Важливою особливістю податкового злочину є те, що відповідальність за його вчинення може бути покладено лише на фізичних осіб. Навпаки, за вчинення податкового правопорушення відповідальність можуть нести як фізичні особи, так і організації (ст. 107 Податкового кодексу РФ). Відповідно до Податкового кодексу залучення організації до відповідальності за податкове правопорушення не перешкоджає притягненню до відповідальності посадових осіб за наявності до того підстав (п. 4 ст. 108). Що стосується вини організації, то вона визначається в залежності від вини її посадових осіб, або її представників, дії (бездіяльність) яких зумовили вчинення даного податкового правопорушення (п. 4 ст. 110 НК РФ).

1.2 Співвідношення податкових злочинів з іншими видами порушень законодавства про податки і збори

За порушення законодавства про податки і збори встановлюється не тільки кримінальна відповідальність, а й податкова відповідальність передбачена Податковим Кодексом РФ (НК РФ), а також адміністративна відповідальність за правопорушення у сфері оподаткування (передбачена КпАП РФ главою 15). Тому цілком природно виникає питання про співвідношення зазначених різновидів порушень законодавства про податки і збори між собою.

Податковим правопорушенням у відповідності зі ст. 106 НК РФ визнається винне досконале протиправне (з порушенням законодавства про податки і збори) діяння (дія або бездіяльність) платника податків, податкового агента, та інших осіб, за яке НК РФ встановлена ​​відповідальність. Відповідно до ст 2.1 КоАП РФ адміністративним правопорушенням визнається протиправна, винна дія (бездіяльність) фізичної або юридичної особи, за яке цим кодексом чи законами суб'єктів РФ про адміністративні правопорушення встановлена ​​адміністративна відповідальність.

Таким чином, можна сказати, то податкові та адміністративні правопорушення, як і злочини, також представляють собою винне здійснюються протиправні діяння (дії або бездіяльності), за які законом встановлюється відповідальність. При цьому, дані правопорушень також здійснюються в протиріччя з нормами законодавства про податки і збори. Види податкових правопорушень передбачені у ст. 116, 129.1, 132, 135.1 НК РФ. Види адміністративних правопорушень, вчинених у сфері оподаткування передбачені ст. 15.3 - 15.11 КоАП РФ, крім того, передбачається відповідальність за ряд правопорушень, скоєних у суміжних з оподаткуванням областях, зокрема, пов'язаних з випуском і продажем підлягають маркуванню товарів і продукції без маркування (ст. 15.12 КоАП РФ), з порушеннями при банкрутстві ( ст.14.12, 14.13 КоАП РФ), з порушенням термінів сплати митних платежів (ст.16.22 КоАП РФ), і інших випадках (здійснення касових операцій, порушення застосування контрольно-касової техніки і т.д.)

Відповідно, кримінальна відповідальність передбачається в КК РФ, податкова відповідальність в НК РФ і адміністративна - в КоАП РФ. Традиційним критерієм для відмежування злочину від інших правопорушень називається його велика, порівняно з будь-яким іншим правопорушенням, суспільна небезпека діяння. Суспільна небезпека податкового та адміністративного правопорушення менш значна. Але на жаль, цей критерій на є достатнім, він не пояснює співвідношення податкових злочинів з податковими право порушеннями організацій.

Таким чином, окремі норми НК РФ і КоАП РФ встановлюють відповідальність за невиконання (неналежне виконання) платником податку (податковим агентом, іншим зобов'язаним особою або їх представником) обов'язків, безпосередньо не пов'язаних зі сплатою (перерахуванням) податку (збору) до бюджету. Отже, податкова і адміністративна відповідальність настає в таких випадках незалежно від того, чи призвели відповідні порушення до несплати (неперерахування) податку, чи ні.

Важливою особливістю податкового злочину є також те, що відповідальність за його вчинення може бути покладено лише на фізичних осіб. Навпаки, за вчинення податкового правопорушення відповідальність можуть нести як фізичні особи, так і організації (ст. 107 НК РФ). При цьому організації можуть нести відповідальність і за ті діяння, які визнаються злочинами стосовно посадових осіб такої організації (тобто до діянь, які не є менш небезпечними в порівнянні зі злочинами). Згідно ст.108 НК РФ залучення організації до відповідальності за вчинення податкового правопорушення, пов'язаного з несплатою податку або невиконанням обов'язки податкового агента (зокрема, передбаченого ст. 119, 120, 122 або 123 НК РФ), не звільняє посадових осіб організації за наявності відповідних підстав (а саме - ознак складів злочинів, передбачених ст. 194, 199 - 199-2 КК РФ) від кримінальної відповідальності. У даному випадку мова йде про притягнення до відповідальності різних суб'єктів, а тому не можна говорити про повторне притягнення до відповідальності за вчинення одного і того ж правопорушення. ³

КоАП РФ також передбачає можливість притягнення до адміністративної відповідальності юридичних осіб. У той же час, суб'єктами правопорушення у сфері оподаткування є тільки посадові особи організації (особи, які виконують управлінські функції), Т.к. в іншому випадку такі правопорушення було б неможливо відмежувати від податкових правопорушень. Організації можуть бути суб'єктами адміністративних правопорушень, опосередковано зачіпають сферу оподаткування, наприклад, передбачених сто 15.12 і 16.22 КоАП РФ

Передбачена законодавством про податки і збори відповідальність за діяння, вчинене фізичною особою (відповідно до п.3 cт. L08 НК РФ), настає якщо це діяння не містить ознак складу злочину, передбаченого кримінальним законодавством РФ. Хоча це прямо не закріплено в КпАП РФ, фактично таким же правилом слід керуватися і при залученні фізичних осіб до адміністративної відповідальності.

З цього випливає, що інші правопорушення фізичних осіб є менш небезпечними видами порушень законодавства про податки і збори, ніж податкові злочини.

Співвідношення податкової відповідальності фізичних осіб з їх кримінальною відповідальністю викликає чимало суперечок питань:

а) у деяких випадках санкції за податкові правопорушення можуть перевершувати санкції за злочини, передбачені конкуруючими з НК РФ нормами (наприклад, ст. 119 і 122 НК РФ у сукупності щодо ст. 198 КК РФ; ст. 125 НК РФ щодо ч.1 ст . 312 КК РФ);

б) у разі переростання податкового правопорушення у злочин, законодавство не виключає послідовного притягнення особи до податкової, а потім до кримінальної відповідальності, незважаючи на внутрішню єдність такого діяння; з цієї позиції правильним буде підхід, згідно з яким при залученні до кримінальної відповідальності за ухилення від сплати податку фізичної особи не повинні враховуватися ті податки і збори, за несплату яких особа залучалося до податкової відповідальності, ⁴

в) не відповідає принципу співвідношення між кримінальною і податкової фізичних осіб регулювання в НК РФ давності притягнення до відповідальності за вчинення податкового правопорушення (встановлений п.1 ст.113 НК РФ строк давності в три роки перевищує встановлений ч.1 ст. 78 КК РФ строк давності при вчиненні злочинів невеликої тяжкості, до яких, зокрема, відносяться діяння, передбачені ч.1 ст.194, ч.1 ст. 198, ч.1 ст.199-1 КК РФ).

Фізична особа, яка вчинила злочин (наприклад, ст. 198 НК РФ), може бути звільнена від кримінальної відповідальності з нереабілітуючих підстав, тобто не пов'язаним з відсутністю складу злочину або невинуватістю особи (наприклад, відповідно до ст.78, 84, 90 КК РФ). Оскільки дане діяння все одно вважається злочином, то відповідно до вказівки п.3 ст.108 КК РФ така особа не має залучатися до відповідальності.

Таким чином, ми бачимо, у чому подібність і відмінність податкових злочинів та інших видів порушень законодавства про податки і збори в Російській Федерації.

Глава 2. Види кримінальних покарань за податкові злочини

На підставі Кримінального кодексу РФ (КК РФ) ст. 43: кримінальне покарання - це міра державного примусу, яка полягає у передбачених КК РФ позбавлення або обмеження прав і свобод особи, призначувана і застосовувана за вироком суду до особи, визнаної винною у вчиненні злочину. Покарання застосовується з метою відновлення соціальної справедливості, а також з метою виправлення засудженого і попередження вчинення нових злочинів як самим засудженим, так і іншими особами. Від заходів відповідальності (стягнень, санкцій, покарань), передбачених іншими галузями права (зокрема, від заходів податкової та адміністративної відповідальності), кримінальне покарання відрізняється, в першу чергу, більш високим ступенем карального впливу (більш серйозними нестатками і правоограничениями). Кримінальні покарання набагато частіше пов'язані з впливом власне на особу винного. Податкові санкції носять виключно майновий (грошовий) характер (штрафи). Адміністративні покарання за правопорушення, пов'язані зі сферою оподаткування, також частіше за все полягають у штрафах (за правопорушення, передбачене СТ. 15.12 КоАП РФ, встановлена ​​також конфіскація предметів чи знарядь правопорушень, а за правопорушення, пов'язані з банкрутством, - дискваліфікація).

Види кримінальних покарань передбачені в ст. 44 КК РФ. При цьому кримінальні покарання можуть призначатися як основні або в якості додаткових (останні призначаються не самостійно, а тільки разом з основним покаранням). В якості додаткових покарань за податкові злочини можуть призначатися штраф і позбавлення права займати певні посади або займатися певною діяльністю. Додаткові покарання можуть передбачатися в нормі Особливої ​​частини КК РФ як обов'язкові (вони можуть не призначатися в такому випадку тільки за наявності виняткових обставин відповідно до ст. 64 КК РФ) і як не обов'язкові (застосовуються на розсуд суду). За податкові злочини можуть бути призначені такі покарання: штраф, позбавлення права займати певні посади або займатися певною діяльністю, виправні роботи, громадські роботи, обмеження волі, позбавлення волі на певний строк.

2.1 Штраф

Штраф у відповідності зі ст. 46 КК РФ - грошове стягнення, що призначається в межах, передбачених КК РФ, у розмірі, вираженому в рублях, або в розмірі заробітної плати або іншого доходу засудженого за певний період. Штраф передбачено як основного покарання за злочини, передбачені ч. 1 і 2 ст. 194, ч. 1 і 2 ст. 198, ч. 1 і 2 ст. 199, ч. 1 і 2 ст. 199.1, ст. 199.2, 170, 173, ч. 1-3 ст. 183, ч. 1 і 2 ст. 171.1, ч. 3 ст. 325, ч. 1 і 2 ст. 327.1, ст. 196, 197 КК РФ (тобто практично за всі податкові злочини). Призначення даного виду покарання як основного за злочин, передбачений ст. 195 КК РФ, також не виключається, у разі, якщо відповідно до ст. 64 КК України суд визнає за можливе в силу виняткових обставин призначити покарання більш м'яке, ніж передбачено за скоєний злочин. В якості додаткового покарання штраф може призначатися тільки у випадках, прямо зазначених у нормах Особливої ​​частини КК РФ (якщо в якості основного покарання суд призначить інший вид покарання). Штраф як додаткове покарання передбачено за злочини, передбачені ч. 1 і 2 ст. 171.1, ч. 1 і 2 ст. 195, ст. 173, 196 та 197 КК РФ (у якості обов'язкового - у ч. 1 ст. 171.1 і в ч. 1 ст. 195 КК РФ).

Штраф є одноразова розмірне стягнення. При цьому кримінальний штраф на відміну від податкових санкцій (а в окремих випадках - і від адміністративних штрафів) обчислюється не в процентному відношенні від суми несплачених (неперерахованих) податків, отриманих доходів, завданих збитків та інших подібних показників. Він може бути встановлений у двох одиницях:

- У рублях (у твердій сумі); штраф встановлюється у розмірі від 2,5 тисяч (даний мінімальний критерій використовується, якщо в нормі Особливої ​​частини КК РФ мінімальний розмір штрафу прямо не зазначений) до 1 мільйона рублів (проте в розмірі понад 500 тисяч рублів штраф може встановлюватися тільки за тяжкі або особливо тяжкі злочини). Для осіб, які вчинили злочини у віці до 18 років, штраф призначається в розмірі від 1 до 50 тисяч рублів (ч. 2 ст. 88 КК РФ).

- У розмірі заробітної плати або іншого доходу засудженого за певний період. Штраф встановлюється в розмірі заробітної плати або іншого доходу засудженого за період від двох тижнів до п'яти років (понад три роки - тільки за тяжкі або особливо тяжкі злочини), а для осіб, які вчинили злочини у віці до 18 років, - за період від двох тижнів до шести місяців (ч. 2 ст. 46, ч. 2 ст. 88 КК РФ). До уваги береться заробітна плата або інший дохід засудженого, що були в нього на момент винесення вироку суду (п. 3 ПП ВС від 11.06.99 № 40), в т. ч. середній за кілька останніх місяців; під заробітною платою розуміється винагорода, що одержується засудженим від роботи за трудовим договором (в т. ч. за сумісництвом); під іншим доходом розуміється економічна вигода особи (у грошовій, натуральній або іншій формі), що визначається відповідно до глави 23 НК РФ, у т. ч. доходи від заняття підприємницької чи іншої самостійної діяльністю. При цьому при обчисленні штрафу використовується або заробітна плата, або інший дохід, але не в сукупності.

У вироку суд повинен зазначити розмір штрафу як у розмірі заробітної плати або іншого доходу засудженого за певний період, так і в обчисленої судом твердій грошовій сумі (п. 15 ПП ВС від 04.07.97 № 8; БВС. 2000, № 10, С. 19).

Стосовно до окремих видів податкових злочинів КК РФ встановлює наступні розміри штрафів:

до 80 тис. руб. або до 6-місячного доходу - за злочини, передбачені ст. 170, ч. 1 ст. 171.1 (в якості додаткового покарання), ст. 173 (в якості додаткового покарання), ч. 1 ст. 183, ч. 2 ст. 195 (в якості додаткового покарання), ст. 197 (в якості додаткового покарання) КК РФ;

до 120 тис. руб. або до 12-місячного доходу - за злочин, передбачений ч. 2 ст. 183 КК РФ;

до 200 тис. руб. плі до 18-місячного доходу - за злочини, передбачені ч. 1 ст. 171-1 (в якості основного покарання), ст. 173 (в якості основного покарання), ч. 3 ст. 183, ч. 1 ст. 195 (в якості додаткового покарання), ч. 3 ст. 325 КК РФ;

до 300 тис. руб. або до 24-місячного доходу - за злочини, передбачені ч. 2 ст. 171-1 (в якості основного покарання), ч. 1 ст. 194, ст. 197 (в якості основного покарання), ч. 1 ст. 198, ч. 1 ст. 199, ч. 1 ст. 199-1, ч, 1 ст.327.1 КК РФ;

до 500 тис. руб. або до 36-місячного доходу - за злочини, передбачені ч. 2 ст. 194, ч. 2 ст. 198, ч. 2 ст. 199, ст. 199-2, ч. 2 ст. 327.1 КК РФ;

до 500 тис. руб. або до 60-місячного доходу - за злочин, передбачений ч. 2 ст. 199.1 КК РФ;

до 1 млн. крб. або до 60-місячного доходу - за злочин, передбачений ч. 2 ст. 171.1 КК РФ (в якості додаткового покарання).

2.2 Позбавлення права займати певні посади або займатися певною діяльністю

Позбавлення права займати певні посади або займатися певною діяльністю (ст. 47 КК РФ) - полягає в забороні займати посади на державній службі, в органах місцевого самоврядування чи займатися певною професійною або іншою діяльністю протягом певного терміну. У ст. 47 КК РФ мова йде про заборону займати посади тільки на державній службі, в органах місцевого самоврядування; стосовно до посад в інших організаціях, мова може йти тільки про позбавлення права займатися певною діяльністю (п. 16 ППВС від 04.07.97 № 8). У вирок е повинні бути вказані певні посади (коло посад), які забороняється займати особі (безпосередньо найменування посад або які-небудь спеціальні критерії, наприклад, посади, пов'язані з розпорядженням грошовими або матеріальними цінностями, із здійсненням бухгалтерського чи іншого обліку, з допуском до охороняється законом таємницею і т. п.). Що стосується позбавлення права займатися певною діяльністю, то мова може йти про будь-якої професійної діяльності, при цьому, у вироку повинно бути зазначено найменування відповідної професії (наприклад, бухгалтерської). Мова може йти також і про іншу діяльності, але очевидно пов'язаної з необхідністю отримання на її здійснення спеціального дозволу (наприклад, здійснення діяльності в якості митного брокера, арбітражного керуючого, аудитора і т. п.).

Позбавлення права може призначатися як у якості основного, так і в якості додаткового покарання. В якості основного даний вид покарання може бути призначений у випадках, передбачених в нормах Особливої ​​частини КК РФ (стосовно до податкових "злочинів позбавлення права передбачено лише у ст. 170 КК РФ), а також в порядку призначення більш м'якого покарання, ніж передбачено за дане злочин (ст. 64 КК РФ), в цьому випадку воно може бути призначено за більшість податкових злочинів. В якості додаткового покарання позбавлення права може застосовуватися як у випадках, передбачених в Особливій частині КК РФ (стосовно до податкових злочинів - ч. ч. 2 і 3 ст. 183 (в якості обов'язкового), ч. 2 ст. 194, ч. 1 і 2 ст. 199, ч. 1 і 2 ст. 199-1, ст. 199-2 КК РФ), так і в випадках, коли воно не передбачене відповідною статтею Особливої ​​частини КК РФ як покарання за відповідний злочин, якщо з урахуванням характеру і ступеня суспільної небезпеки скоєного злочину і особи винного суд визнає неможливим збереження за ним права обіймати певні посади або займатися певною діяльністю (ч. 3 ст. 47 КК РФ). Мова йде про випадки, коли здійснення податкового злочину було пов'язане з відповідною посадою, професією або іншою діяльністю винного (п. 21 ППВС від 05.11.98 N2 9, п. 25 ППВС від 11.06.99 N2 40) : наприклад, таке покарання може бути призначено посадовим особам податкових органів, аудиторам, які сприяли фізичній особі в ухиленні від сплати податків і т. п.

Позбавлення права є терміновим видом покарання. В якості основного виду покарання позбавлення права встановлюється на термін від 1 до 5 років (у ст. 170 КК РФ максимальний термін складає 3 роки). В якості додаткового виду покарання позбавлення права встановлюється на термін від 6 місяців до 3 років (саме 3 роки передбачені в якості максимального терміну позбавлення права як додаткового покарання у всіх перерахованих податкових злочинах).

2.3 Обов'язкові роботи

Обов'язкові роботи відповідно до ст. 49 КК РФ полягають у виконанні засудженим у вільний від основної роботи чи навчання час безоплатних суспільно корисних робіт, вид яких і об'єкти, на яких вони відбувають, визначаються органами місцевого самоврядування за погодженням з кримінально-виконавчими інспекціями. Обов'язкові роботи призначаються тільки як основного виду покарання. Обов'язкові роботи можуть призначатися у випадках, передбачених в нормах Особливої ​​частини КК РФ (серед податкових злочинів вони передбачені тільки в ст. 170 і в ч. 1 ст. 194 КК РФ в порядку призначення більш м'якого покарання, ніж передбачено за даний злочин (ст. 64 КК РФ). Даний вид покарання не може призначатися осіб, перелічених у ч. 4 ст. 49 КК РФ (мова йде про непрацездатних осіб, а також про осіб, яких з урахуванням специфіки їх служби неможливо залучити до додаткової роботи). Обов'язкові роботи представляють собою термінове покарання (обчислюються в годинах) і встановлюються на строк від 60 до 240 годин (у ст. 170 КК РФ максимальний термін складає 180 годин), а для осіб, які вчинили злочини у віці до 18 років, - на строк від 40 до 160 годин.

2.4 Виправні роботи

Виправні роботи передбачені ст. 50 КК РФ. При даному виді покарання, засуджений направляється на роботу в певну організацію, працює на платній основі. Однак при цьому із заробітку засудженого виробляються відрахування в доход держави від 5% до 20%.

Даний вид покарання застосовується лише до осіб, які не мають основного місця роботи. У нормах Кримінального кодексу, що стосуються податкових злочинів, даний вид покарання прямо не передбачений. Виправні роботи можуть застосовуватися замість позбавлення волі в порядку ст. 64 КК РФ. Термін, на який може бути призначено таке покарання може бути від 2 місяців до 2 років.

2.5 Обмеження свободи

Обмеження волі на підставі ст. 53 КК РФ полягає у встановленні судом засудженому наступних обмежень: не йти з будинку (квартири, іншого житла) в певний час доби, не відвідувати певні місця, розташовані в межах території відповідного муніципального освіти, не виїжджати за межі цього муніципального освіти, не відвідувати місця проведення масових та інших заходів і не брати участь у таких заходах, не змінювати місце проживання або перебування, місце роботи, навчання без згоди спеціалізованого державного органу (кримінально-виконавчої інспекції). При цьому суд покладає на засудженого обов'язок з'являтися до кримінально-виконавчу інспекцію від 1 до 4 разів на місяць для реєстрації. Обмеження волі може призначатися в якості основного виду покарання у випадках, передбачених в нормах Особливої ​​частини КК РФ (зокрема, при вчиненні податкових злочинів, передбачених ч. 1 і 2 ст. 195 КК РФ), а також в якості додаткового виду покарання до позбавлення свободи. Обмеження волі не призначається військовослужбовцям, іноземним громадянам, особам без громадянства, а також особам, які не мають місця постійного проживання на території Російської Федерації (ч. 6 ст. 53 КК РФ). Обмеження свободи обчислюється в роках і місяцях і призначається особам, засудженим за вчинення умисних злочинів, на термін від 1 до 3 років (за ч. 2 ст. 195 КК РФ - до 2 років, за ч. 1 ст. 195 КК РФ - до 3 років).

2.6 Позбавлення волі на певний строк

Позбавлення волі на певний строк на підставі ст. 56 КК РФ, полягає в ізоляції засудженого від суспільства шляхом направлення його в колонію-поселення або приміщення у виправну колонію загального, суворого або особливого режиму, виховну колонію або у в'язницю. Позбавлення волі разом із штрафом є найбільш поширеним покаранням за податкові злочини (з усіх податкових злочинів дане покарання не передбачено тільки за заниження розмірів платежів за землю - ст. 170 КК РФ). У більшості норм про податкові злочини позбавлення волі передбачено в якості альтернативного покарання (крім ч. 4 ст. 183 КК РФ), а тому згідно з ч. 1 ст. 60 КК РФ має застосовуватися судом лише у випадку, якщо менш суворий вид покарання не зможе забезпечити досягнення цілей покарання. При засудженні особи суд спочатку повинен обговорити питання про призначення покарання, не пов'язаного з позбавленням волі. У разі призначення позбавлення волі це рішення повинно бути мотивоване у вироку (п. 3 ППВС від 11.06.99 N240).

Позбавлення волі призначається лише як основного виду покарання і тільки у випадках, передбачених в нормах Особливої ​​частини КК РФ. Позбавлення волі може застосовуватися практично до будь-яких осіб, що підлягають кримінальної відповідальності. Лише до неповнолітніх, засудженим за вчинений вперше злочин невеликої тяжкості, покарання у вигляді позбавлення волі не може бути призначено. Позбавлення волі є термінове покарання (обчислюється в роках і місяцях). Згідно з ч. 2 СТ. 56 КК РФ мінімальний термін позбавлення волі з 12.12.2003 складає 2 місяці. Максимальний термін позбавлення волі, за загальним правилом, становить 20 років, а для осіб, які вчинили злочини у віці до 18 років, - 10 років. Разом з тим, КК РФ зазвичай передбачає більш короткі терміни позбавлення волі, щодо податкових злочинів:

• до 1 року - за злочини, передбачені ч. 2 ст. 195, ч. 1 ст. 198 КК РФ;

• до 2 років - за злочини, передбачені ч. 1 ст. 183, ч. 1 ст. 194, ч. 1 ст. 195, ч. 1 ст. 199, ч. 1 ст. 199-1, ч. 3 ст. 325 КК РФ;

• до 3 років - за злочини, передбачені ч. 1 ст. 171-1, ч. 2 ст. 183, ч. 2 ст. 198, ч. 1 ст. 327-1 КК РФ;

• до 4 років - за злочин, передбачений ст. 173 КК РФ;

• до 5 років - за злочини, передбачені ч. 3 ст. 183, ч. 2 ст. 194, ст. 199.2, ч. 2 ст. 327.1 КК РФ;

• до б років - за злочини, передбачені ч. 2 ст. 171.1, ч. 2 ст. 199, ч. 2 ст. 199.1 КК РФ;

• до 10 років - за злочин, передбачений ч. 4 ст. 183 КК РФ.

Глава 3. Призначення покарання

3.1. Правила призначення покарань

Правила призначення особам, засудженим до позбавлення волі, виду виправної установи визначені у ст. 58 КК РФ.

При вчиненні тяжких злочинів в якості додаткового покарання суд може призначити позбавлення спеціального, військового або почесного звання, класного чину і державних нагород (ст. 48 КК РФ). У порядку призначення покарання більш м'якого, ніж передбачено за вчинений злочин (ст. 64 КК РФ), в якості основного покарання за більшість податкових злочинів особам, які не мають основного місця роботи; можуть бути призначені виправні роботи (ст. 50 КК РФ). З 12.12.2003 з системи кримінальних покарань виключена конфіскація майна. Проте КПК РФ передбачає так звану «спеціальну конфіскацію» як засіб відновлення порушеного становища (міру особливого характеру, яка не є кримінальним покаранням). Згідно з ч. 3 ст. 81 КПК РФ конфіскації (обігу в дохід держави) на підставі вироку суду підлягають знаряддя злочину, що належать обвинуваченому, предмети, заборонені до обігу, майно, гроші та інші цінності, отримані в результаті злочинних дій або нажиті злочинним шляхом, які були речовими доказами у кримінальній справі (за умови, що у зазначених предметів немає законних власників). Зокрема, такий конфіскації можуть бути піддані немарковані товари і продукція, а також сировина, матеріали та обладнання для їх виробництва (ст. 171.1 КК РФ).

При призначенні покарання за податкові злочини застосовуються всі загальні правила призначення покарання, встановлені КК РФ, у т. ч. облік обставин, що пом'якшують і обтяжують покарання (ст. 61 і 63 КК РФ), можливість призначення покарання 64 КК РФ), особливі правила призначення покарання при діяльному каятті (ст. 62 КК РФ), не кінченому злочині (ст. 66 КК РФ), рецидиві злочинів (ст. 68 КК РФ), сукупністю злочинів та сукупністю вироків (ст. 69-71 КК РФ).

До податкових злочинів на загальних підставах можуть застосовуватися всі різновиди звільнення та пом'якшення покарання: звільнення від покарання у вигляді штрафу або позбавлення права з урахуванням терміну утримання під вартою (ч. 5 ст. 72 КК РФ), умовне засудження (ст. 73 КК РФ) , умовно-дострокове звільнення від відбування покарання (ст. 79, 93 КК РФ), заміна невідбутої частини покарання більш м'яким видом покарання (ст. 80 КК РФ), звільнення від покарання у зв'язку зі зміною обстановки (за винятком тяжких злочинів - ст . 80-1 КК РФ), звільнення від покарання у зв'язку з психічним розладом або у зв'язку з іншою важкою хворобою (ст. 81 КК РФ), відстрочка відбування покарання вагітним жінкам і жінкам, які мають дітей у віці до 14 років (ст. 82 КК РФ), звільнення від відбування покарання у зв'язку із закінченням строків давності обвинувального вироку суду (ст. 83, 94 КК РФ), амністія (ст. 84 КК РФ), помилування (ст. 85 КК РФ), звільнення неповнолітнього від покарання з застосуванням примусових заходів виховного впливу (за винятком тяжких злочинів - ч. 1 ст. 92 КК РФ) або з приміщенням його до спеціальної навчально-виховної установи закритого типу (ч. 2 ст. 92 КК РФ).

Після вступу у відношенні особи, яка вчинила податковий злочин, обвинувального вироку суду, яким цій особі призначено кримінальне покарання, в особи виникає судимість, тобто особливе правове становище, наявність якого пов'язують із певними правоограничениями, встановленими як в кримінальному законі, так і інших федеральних законах. Судимість припиняється шляхом її зняття (актом амністії, актом помилування або спеціальним судовим рішенням) або погашення її після закінчення строків, передбачених ст. ст. 86 і 95 КК РФ.

3.2 Верховний суд РФ про злочини і покарання у сфері оподаткування

Роз'яснення з питання кримінальної відповідальності за податкові злочини вища судова інстанція дала в прийнятій Постанові Пленуму ЗС РФ від 28.12.2006 N 64 "Про практику застосування судами кримінального законодавства про відповідальність за податкові злочини" (далі - Постанова).

Суд зазначив, що кримінальна відповідальність за ст. ст. 198 і 199 КК РФ наступає в разі ухилення від сплати як федеральних податків і зборів, так і податків суб'єктів Російської Федерації і місцевих податків. Крім того, кримінальна відповідальність поширюється на не перераховані прямо у частині першій НК РФ федеральні податки, які відповідно до п. 7 ст. 12 НК РФ встановлюються і стягуються при застосуванні спец.режімов (п. 1 Постанови).

Для застосування ст. ст. 198 і 199 КК РФ суд навів визначення поняття "ухилення фізичної особи та організації від сплати податків і (або) зборів". Під ним слід розуміти умисні діяння, спрямовані на несплату податків і (або) зборів у великому або особливо великому розмірі, завдяки чому виникло повне або часткове ненадходження відповідних сум до бюджетної системи РФ. Способами ухилення можуть бути як умисні дії (включення в податкову декларацію та інші податкові документи завідомо неправдивих відомостей), так і навмисне бездіяльність (неподання зазначених документів) (п. 3 Постанови).

Суд роз'яснив також, що розуміється під іншими документами, зазначеними в ст. ст. 198 і 199 КК РФ. До них відносяться будь-які передбачені НК РФ і прийнятими відповідно до нього федеральними законами документи, що служать підставою для обчислення і сплати податків і (або) зборів. В якості прикладів судді назвали виписки з книги продажів, з книги обліку доходів і витрат господарських операцій, копії журналу отриманих і виставлених рахунків-фактур, розрахунки за авансовими платежами та розрахункові відомості, довідки про суми сплаченого податку, річні звіти, документи, що підтверджують право на податкові пільги (п. 5 Постанови). Зазначені документи, а також акти (матеріали) перевірок, висновків експертів, які вступили в законну силу судові акти арбітражу або судів загальної юрисдикції суд розглядатиме в якості доказів у кримінальній справі, порушеній за ст. ст. 198, 199 КК РФ і за ст. ст. 199.1, 199.2 КК РФ (п. 23 Постанови), до яких ми звернемося пізніше.

Зверніть увагу на те, як суд визначив момент закінчення "податкових" злочинів, зазначених у ст. ст. 198, 199 КК РФ. Справа в тому, що терміни подання декларацій та строки сплати податків (зборів) можуть не збігатися. Тому моментом закінчення порушення у вигляді ухилення від сплати податків (зборів) вважається фактична несплата податків (зборів) у строк, встановлений податковим законодавством (п. 3 Постанови).

Крім осіб, зобов'язаних платити податки (збори) і представляти документи для податкового контролю, суд назвав як суб'єктів злочину за ст. 198 КК РФ (ухилення від сплати податків і зборів з громадян) "інших фізичних осіб", які на підставі ст. ст. 26, 27, 29 НК РФ здійснюють функції уповноваженого представника платника податків (платника зборів).

До складу можливих суб'єктів злочину також включені підставні особи, через яких здійснювалася підприємницька діяльність. У цьому випадку виконавцем злочину є фізична особа - ухильників. А підставну особу може бути визнано його посібником, якщо воно розуміло, в чому бере участь, і мало аналогічний злочинний умисел (п. 6 Постанови).

Суд вказав, що для кваліфікації злочину "ухильників" потрібно довести їх прямий умисел. При цьому суд може врахувати обставини, зазначені у ст. 111 НК РФ, що виключають провину в податкове правопорушення (п. 8 Постанови).

Нагадаємо, що з 1 січня 2007 р. ст. 111 НК РФ діє в новій редакції (затв. Федеральним законом від 27.07.2006 N 137-ФЗ). Безсумнівним плюсом нової редакції цієї статті є знову введений пп. 4 п. 1, у зв'язку з яким перелік обставин, що виключають провину, став відкритим. Тобто тепер суд або податківці можуть врахувати інші обставини, які в ст. 111 НК РФ конкретно не пойменовані.

З іншого боку, рятівний пп. 3 п. 1 ст. 111 НК РФ, який раніше припускав звільнення від податкової відповідальності у разі виконання письмових роз'яснень уповноважених осіб, тепер звучить занадто смутно. Він не застосовується у разі, якщо зазначені письмові роз'яснення засновані на неповної чи недостовірної інформації, поданій платником податків (платником збору, податковим агентом).

Замість використаного в старих роз'ясненнях м'якого вирази "перекручені відомості" у новому Постанові суд застосував жорсткий термін "завідомо неправдиві відомості". До таких належать, по-перше, будь-які не відповідають дійсності дані про об'єкт оподаткування, розрахунку податкової бази, наявності податкових пільг або відрахувань, а також будь-яка інша інформація, що впливає на правильне обчислення та сплату податків і зборів. По-друге, до завідомо неправдивими відомостями відноситься умисне невідображення в представленій перевіряючим документації даних для обчислення податків (п. 9 Постанови). Також як помилкові можуть бути розцінені відомості, відображені в уточненій декларації (п. 14 Постанови).

Обов'язковою ознакою складів злочинів, передбачених ст. ст. 198 і 199 КК РФ, є великий чи особливо великий розмір несплачених податків і (або) зборів. Суд підкреслив, що розрахунок параметрів великого та особливо великого розмірів здійснюється за період у межах трьох фінансових років поспіль. При цьому момент вчинення злочину може наступити і в більш короткі терміни, якщо встановлений термін сплати пройшов, а "ухильники" "вклався" в ліміти, визначені примітками до ст. ст. 198 і 199 КК РФ (п. 11 Постанови).

Верховні судді відзначили, що при обчисленні великого чи особливо великого розміру ухилення від сплати податків і (або) зборів зазначені несплачені суми платежів слід складати. Причому в розрахунок приймаються непогашені бюджетні борги за період у межах трьох фінансових років поспіль і в тих випадках, коли строки їх сплати виходять за межі даного трирічного періоду і ці терміни минули (п. 12 Постанови).

Відповідальність за невиконання обов'язків податкового агента передбачена ст. 199.1 КК РФ.

Суд роз'яснив, що до відповідальності за цією статтею можуть бути залучені індивідуальні підприємці, а також керівник або головний (старший) бухгалтер організації, інший співробітник організації, спеціально уповноважений на вчинення дій щодо обчислення, утримання або перерахуванню податків, або особа, яка фактично виконує обов'язки керівника або головного (старшого) бухгалтера.

Важливо відзначити наступне. Закінченням злочину за ст. 199.1 КК РФ є момент неперерахування сум податків і (або) зборів у великому або особливо великому розмірі, які податковий агент повинен був обчислити і утримати у платника податків. При цьому суд зобов'язаний встановити в якості мотиву злочину особистий інтерес обвинуваченого. В іншому випадку склад злочину відсутній незалежно від несплаченої суми.

Особистий інтерес - категорія оцінна, отже, вона віддана на розсуд суду. Пленум ВС РФ пояснив, що особистий інтерес може виражатися в прагненні отримати вигоду майнового, а також немайнового характеру, обумовлену такими спонуканнями, як кар'єризм, протекціонізм, сімейність, бажання прикрасити дійсне становище, отримати взаємну послугу, заручитися підтримкою у вирішенні якогось питання і т.п.

Якщо буде доведено, що податковий агент до того ж діяв з корисливих спонукань і здійснював незаконне вилучення грошових коштів та іншого майна на свою користь чи на користь інших осіб, то йому буде додатково поставлено розкрадання чужого майна (п. 17 Постанови). А в разі одночасного ухилення від сплати "власних" податків, його будуть судити за сукупністю ст. ст. 199.1, 198 чи 199 КК РФ (п. 18 Постанови).

Статтею 199.2 КК РФ передбачає відповідальність за приховування грошових коштів або майна, за рахунок яких має бути здійснене стягнення податків і (або) зборів, тобто стягнення недоїмки. Іншими словами, злочин полягає в перешкоджання примусовому стягненню недоїмки по податках і зборах у великому розмірі.

У Постанові підкреслено, що під склад ст. 199.2 КК РФ підпадає також приховування грошових коштів та іншого майна, щодо яких застосовані способи забезпечення по сплаті обов'язкових внесків у вигляді зупинення операцій по рахунках і (або) арешту майна.

Нагадаємо, що з 1 січня 2007 р. в новій редакції ст. 76 НК РФ як і раніше передбачено, що арешт банківського рахунку не поширюється на витратні операції у частині переведення обов'язкових платежів, пені і штрафів в бюджетну систему РФ, а також у частині здійснення платежів більш ранньої черговості за цивільним законодавством. Однак тепер обмеження видаткових операцій здійснюється тільки в межах суми, зазначеної в рішенні про призупинення операцій. Нова форма рішення про припинення операцій по рахунках платника податків (платника зборів) або податкового агента в банку, що діє з 1 січня 2007 р., встановлена ​​Додатком 4 до Наказу ФНС Росії від 01.12.2006 N САЕ-3-19/825 @.

Пленум ВС РФ відзначив, що неправомірні умисні дії співробітників кредитної організації, що здійснюють операції з арештованим рахунками (вкладами), можуть бути кваліфіковані за ч. 1 ст. 312 КК РФ. Дана норма передбачає кримінальну відповідальність, зокрема, за здійснення банківських операцій з грошовими коштами (вкладами), на які накладено арешт. При цьому максимальним покаранням є позбавлення волі на строк до двох років.

У п. 20 Постанови роз'яснено, що злочин за ст. 199.2 КК РФ вважається досконалим і у випадку, якщо заборгованість, що підлягає погашенню за рахунок майна недоїмника, перевищує вартість прихованого їм у великому розмірі майна. Кримінальна відповідальність за ст. 199.2 КК РФ може наступити після закінчення терміну, встановленого в отриманому від перевіряючих вимозі про сплату податку і (або) збору.

Зауважимо, що кваліфікуються за "податково-кримінальним" статтями злочину залежно від їх тяжкості можуть мати значні строки позовної давності. Так, наприклад, ст. 78 КК РФ терміни позовної давності встановлені в наступних межах:

- Шість років після скоєння злочину середньої тяжкості;

- Десять років після скоєння тяжкого злочину.

А терміни для стягнення недоїмки по податках і зборах, на думку деяких суддів, набагато коротше. Так, наприклад ФАС Уральського округу ухвалив, що термін давності стягнення податкових платежів обмежується трьома роками (Постанова від 09.08.2006 N Ф09-6776/06-С1). Крім того, існують і обмеження періоду, що підлягає контролю (три календарних роки, що передують року, в якому винесено рішення про проведення перевірки (п. 4 ст. 89 НК РФ)).

Деякі фахівці вважають, що цивільний позов у кримінальній справі розглядається за правилами цивільного судочинства, у тому числі і щодо термінів позовної давності.

У п. 22 Постанови суд зазначив, що в якості співучасників по "податково-кримінальних" справах можуть бути залучені також посадові особи органів державної влади та органів місцевого самоврядування. А якщо вони брали участь у злочині з корисливих або особистих міркувань, то до них можуть бути застосовані й інші статті КК РФ.

Крім того, верховні судді звернули увагу на значимість для ухвалення судових рішень з приводу ухиляння від сплати податків (зборів) положень ст. 5 НК РФ. З урахуванням норм зазначеної статті суди повинні брати до уваги лише ті податки (збори), податкові ставки та їх розміри, які були встановлені законодавством для конкретного податкового періоду. При цьому погіршують становище платників податків або платників зборів нові норми зворотної сили не мають, а "поліпшують" норми можуть бути використані заднім числом, якщо відповідним актом надано зворотну силу.

Висновок

Законодавство про податкову систему, податкових правопорушення та злочини та її законодавча і відомча нормативна база проходять досить складний шлях, коли далеко не всім зрозумілі й зрозумілі питання оптимального правового регулювання, правозастосування та управління правозастосовчої діяльності у боротьбі з податковими правопорушеннями і злочинами.

Ухилення від подання декларацій про доходи набуває яскравий характер. Приховування доходів, протидія вимогам податкової служби, або їх невиконання з метою приховування доходів і несплати податків являє собою звичайне явище в житті підприємців, комерсантів, бізнесменів, та й не тільки цих осіб.

Податкові злочини і правопорушення латентні, чому значною мірою сприяє не настільки ефективна поки діяльність податкових та правоохоронних органів, які не забезпечують рішучого припинення злочинних діянь та невідворотності покарання.

Мають місце безвідповідальність, байдужість, а також байдуже ставлення до злочинців, що у великій мірі сприяє зростанню і розвитку злочинів у сфері оподаткування.

Думки з питання кримінальних покарань у сфері оподаткування різко різняться. Одні вважають, що кримінальне покарання за ухилення від податків повинно бути скасовано або залишитися у вигляді високих штрафів без позбавлення волі, так само як і за незаконне підприємництво, навмисне банкрутство, незаконне отримання кредиту.

Їх опоненти неодноразово виступали за посилення санкцій з податкових злочинів. Приміром, за введення більш жорстких покарань у податковій сфері виступало МВС. Силовиків змусив піти на цей крок аналіз судовий практики, який показав різке зростання кількості злочинів, пов'язаних з ухиленням від сплати податків.

«У такої позиції був свій резон, - зазначив голова комітету Держдуми з бюджету і податків Юрій Васильєв, - Але зв'язки з кризою (склалася в країні), подібні правопорушення можна обмежити покараннями у вигляді штрафів, гроші від яких підуть у державну скарбницю. Більше того, треба дати можливість винному підприємцю виправити свої помилки на місці ».

У період кризи думки законодавчих органів сходилися в тому, що необхідно все ж надавати компаніям податкові кредити і різні відстрочки і розстрочки із сплати податків. Держава завзято взявся за виховання російських платників податків. Суворість покарання не завжди відповідає серйозності злочину, а іноді викликає здивування вибірковим підходом до порушників. Незважаючи на те, що суворість санкцій за податкові злочини в Росії та інших державах цілком порівнянна, в нашій країні переслідування за несплату податків має ряд особливостей. За словами експертів, звинувачення в несплаті часто супроводжуються звинуваченнями в розкраданні коштів з бюджету та відмиванні грошей, що посилює покарання.

На мою думку, не можна повністю виключати кримінальну відповідальність за порушення податкового законодавства, оскільки втрачається виховна функція кримінального закону.

Хочеться також відзначити, що застосовуються до особи, яка вчинила злочин, покарання та інших заходів кримінально - правового впливу повинні відповідати характеру і ступеня суспільної небезпеки злочину, а також обставин його вчинення.

Нове кримінальне законодавство послідовно проводить принципи демократизації і гуманізації. Метою прийнятого Податкового кодексу було забезпечити планомірне поповнення бюджету. Однак, варто зауважити, що робити це все ж таки варто в рамках існуючого законодавства, а не шляхом винаходу нових положень та застосування сумнівних методів з боку уповноважених державних органів.

Список літератури

Нормативно-правові акти:

1. Конституція Російської Федерації, прийнята всенародним голосуванням 12 грудня 1993 року (з урахуванням поправок, внесених Законами РФ про поправки до Конституції РФ від 30.12.2008 № 6-ФКЗ, від 30.12.2008 № 7-ФКЗ).

2. Ухвала Конституційного Суду РФ від 27 травня 2003 року № 9-П у справі про перевірку конституційності положення статті 199 Кримінального кодексу Російської Федерації ... / / СЗ. 2003, № 24, ст.2431.

3. Кримінальний кодекс Російської Федерації. Прийнятий Державною Думою 24 травня 1996 року (у редакції Федерального закону від 5 квітня 2010 року № 48-ФЗ з ізм. І доп., Що вступають в силу з 18.04.2010).

4. Податковий кодекс Російської Федерації. Частина перша. Прийнята Державною Думою 16 липня 1998 (у редакції Федерального закону від 9 березня 2010 року № 20-ФЗ).

5. Податковий кодекс Російської Федерації. Частина друга. Прийнята Державною Думою 19 липня 2000 року (у редакції Федерального закону від 5 квітня 2010 року № 41-ФЗ).

6. Кодекс України про адміністративні правопорушення. Прийнято Державної Думою 20 грудня 2001 року (у редакції Федерального закону від 05.04.2010 № 47-ФЗ і Федерального від 05.04.2010 № 55-ФЗ).

7. Кримінально-процесуальний кодекс Російської Федерації. Прийнятий Державною Думою 22 листопада 2001 року (у редакції Федерального закону від 29 березня 2010 року № 32-ФЗ з ізм. І доп., Що вступають в силу з 11.04.2010).

Навчальна література:

1. Бабаєв М.М. Соціальні наслідки злочинності. М., 1982. С. 11;

2. Базаров Р.А. Злочин. Склад злочину. Челябінськ, 1997. С. 6 - 7;

3. Волженкін Б.В. Злочини у сфері економічної діяльності (економічні злочини). СПб., 2002;

4. Гаухман Л.Д., Максимов С.В. Злочини у сфері економічної діяльності. М., 1998;

5. Зріле А.П., Краснов М.В. Податкові злочини. М., 2004;

6. Кузнецова Н.Ф. Значення злочинних наслідків для кримінальної відповідальності. М., 1958. С. 4;

7. Курс кримінального права: Підручник: У 5-ти томах. М.: Зерцало, 2002. Т. 4: Особлива частина / За ред. Г.Н. Борзенкова, В.С. Коміссарова;

8. Кучеров І.І. Податкове право Росії: Курс лекцій. М.: Навчально-консультаційний центр "ЮрИнфоР", 2001;

9. Кучеров І.І., Соловйов І.М. Кримінальна відповідальність за податкові злочини. М., 2004;

10. Лопашенко Н.А. Злочини у сфері економічної діяльності. Ростов-на-Дону, 1999;

11. Майбуров І.А. Податки й оподатковування: підручник для студентів вузів / під ред. І.А. Майбурова. - 2-е вид., Перераб. і доп. - М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2008. - 221 с.;

12. Мальцев В.В. Проблема кримінально-правової оцінки суспільно небезпечних наслідків. Саратов, 1989. С. 9;

13. Михлин О.С. Наслідки злочину. М., 1969. С. 6;

14. Податки і податкове право. Під ред. А.В. Бризгаліна. Навчальний посібник. М.: Аналітика-Прес, 2000;

15. Податкове право: Навчальний посібник / під ред. С.Г. Пепеляева. М.: ФБК ПРЕС, 2000;

16. Науково-практичний коментар до Кримінального кодексу Російської Федерації. У 2-х томах. Під ред. П. Н. Панченко. Нижній Новгород: Номос, 1996;

17. Новосьолов Г.П. Вчення про об'єкт злочину. Методологічні аспекти. М., 2001. С. 92 - 93;

18. Основи податкового права. Навчально-методичний посібник. Під ред. С.Г. Пепеляева. М.: Інвест-Фонд, 1999;

19. Шишко І.В. Економічні правопорушення: Питання юридичної оцінки і відповідальності. СПб., 2004.