Користувачі бухгалтерського обліку та будова бухгалтерського балансу

1. Користувачі бухгалтерського обліку

Одна з найважливіших функцій бухгалтерського обліку - забезпечення зацікавлених осіб та організацій якісної бухгалтерської інформацією. Користувачами облікової інформації, як правило, є особи, які відчувають інтерес і потреба в ній і мають певні знання і навички для того, щоб її зрозуміти, оцінити і проаналізувати.

Очевидно, що різні категорії користувачів зацікавлені в отриманні різного роду інформації. Усіх користувачів інформації бухгалтерського обліку можна підрозділити на дві групи. Це користувачі внутрішні і зовнішні. Внутрішні користувачі - це користувачі в самому господарюючого суб'єкта. Перш за все, до таких користувачам ставляться власники (засновники, учасники), адміністрація (керівники, менеджери і фахівці різних рівнів управління), працівники організації.

Власники (засновники, учасники) хочуть знати, наскільки ефективно використовуються вкладені ними кошти. Власників найбільшою мірою цікавлять показники прибутковості того чи іншого виду діяльності, розмір отриманого прибутку, співвідношення активів і зобов'язань, величини чистих активів, дані про напрямки використання власного капіталу і т.п. Співробітникам адміністрації господарюючого суб'єкта, в залежності від займаної посади і виконуваних функцій, потрібна вся бухгалтерська інформація, представлена ​​як у вигляді звітності, так і додаткова, згрупована за певними ознаками.

Менеджер, в залежності від рівня прийнятих ним рішень, може зажадати у бухгалтерського апарату необхідну для своєї роботи інформацію. Для цього він повинен мати у своєму розпорядженні певні знання про те, яка інформація міститься в первинних документах і регістрах бухгалтерського обліку. Особливе значення має інформація про рентабельність і собівартості окремих видів продукції (робіт чи послуг), відповідність фактичних і запланованих витрат за статтями і елементами, інформація для контролю та аналізу фінансових результатів діяльності організації.

Крім того, для керівників різних рівнів управління необхідна така бухгалтерська інформація, на основі якої можна будувати плани і прогнози на короткострокову та довгострокову перспективу. Працівників організації цікавлять в основному дані про стабільність і прибутковості її діяльності, гарантованості збереження робочих місць та оплати праці.

Зовнішніх користувачів бухгалтерської інформації можна розділити на користувачів з прямим і непрямим фінансовим інтересом. До зовнішніх користувачам облікової інформації з прямим фінансовим інтересом можна віднести осіб, що мають тісні економічні зв'язки з організацією. Це, перш за все, дійсні та потенційні інвестори, банки, постачальники та інші кредитори.

Інвестори та їх представники цікавляться насамперед інформацією, на основі якої можна зробити висновок про масштаби діяльності організації, про її фінансової стійкості, тобто здатності вчасно погашати свої зобов'язання, про ризикованість і прибутковості передбачуваних або здійснених ними інвестицій, про ефективність освоєння вкладених коштів і т.п. Кредитним організаціям, як партнерам, також потрібна інформація про фінансову стійкість організації, інформація про діяльність організації в перспективі, тобто наскільки оперативно і повно будуть погашені видані кредити і позики.

Крім того, банки зацікавлені в інформації про величину власного капіталу організації, про розмір кредиторської заборгованості іншим особам. Постачальників і інших кредиторів цікавить інформація про грошові кошти, запаси матеріалів, товарів і готової продукції, дебіторської заборгованості, тобто відомості, на підставі яких можна визначити платоспроможність організації.

До зовнішніх користувачам з непрямим фінансовим інтересом зазвичай відносять органи, уповноважені управляти державним і муніципальним майном, податкові органи, органи статистики, аудиторські компанії, фондові біржі, покупців та ін Органи федеральної або муніципальної влади, уповноважені розпоряджатися майном, що перебуває в господарському віданні або оперативному управлінні, зацікавлені в такій облікової інформації, яка дозволяє оцінювати ефективність використання активів, регулювати діяльність організації по реалізації загальнодержавної політики і т.д. Податкові органи зацікавлені в даних про стан розрахунків з бюджетом.

Їх цікавить правильність розрахунку податкової бази за різними видами податків, відповідність даних податкових декларацій і даних бухгалтерського обліку, вірність відомостей самостійного податкового обліку. Органи статистики використовують показники форм звітності, заповнених з використанням даних бухгалтерського обліку.

У цих формах представлені не тільки вартісні, але і натуральні показники. Ці показники використовуються при формуванні та поданні інформації для прийняття рішень на регіональному та державному рівнях. Аудиторські фірми зацікавлені у повній і детальної інформації про всю фінансово-господарської діяльності організації, необхідною для підтвердження достовірності представленої бухгалтерської звітності.

Необхідно підкреслити, що зовнішні користувачі, які мають право на частину або всю внутрішню облікову інформацію, зобов'язані не розголошувати її і зберігати комерційну таємницю. Перелік відомостей, розголошення яких може принести зниження економічних вигод для організації та становлять комерційну таємницю, визначається її керівником (відповідно до чинного законодавства). Таким чином, при формуванні облікової інформації для конкретних користувачів необхідно деталізувати і групувати дані відповідно до їх запитами.

В основному бухгалтерська інформація може надаватися у вигляді звітності, що доповнюється при необхідності поясненнями і роз'ясненнями (розкриття показників бухгалтерської звітності). "

2. Будова бухгалтерського балансу

Основним елементом бухгалтерського балансу (одиницею відображеної в ньому інформації) вважається балансова стаття (рядок). Балансова стаття відповідає показнику (на початок або кінець звітного періоду), що характеризує окремі види економічних ресурсів (активи) і джерел їх утворення (капітал власника і залучений капітал або зобов'язання).

У російському обліку баланс будується виходячи з формального рівняння подвійності, описаного І.Ф. Шером (Активи = = Капітал + Пасиви). Всі показники (балансові статті), що відображають об'єкти бухгалтерського спостереження, що забезпечують виробничо-господарську та фінансову діяльність, розподілені на двох протилежних сторонах: зліва - активи, праворуч - джерела власних коштів (власний капітал) і кредиторська заборгованість (пасиви). У діючій термінології російського обліку ліва сторона балансу називається "Актив", права - "Пасив". У західному обліку, зокрема американському, праворуч балансу іменують або "Капітал", або "Пасиви і власний капітал". Очевидно, в недалекому майбутньому подібний різночитання буде усунуто, так як для оного відсутні економічні та правові передумови.

Балансові статті об'єднуються в групи, а групи - в розділи. В основі такого об'єднання лежить економічний зміст статей балансу, а порядок їх розташування на конкретній стороні визначено вертикальними і горизонтальними зв'язками між статтями і розділами.

Вертикальні взаємозв'язку статей активу балансу припускають їх розташування в порядку підвищення рівня ліквідності (в західному обліку навпаки - за зменшенням ліквідності). На початку відображаються менш ліквідні статті (Нематеріальні активи, Основні засоби, Капітальні вкладення і т.п.), а в кінці - найбільш ліквідні (грошові кошти в касі, на розрахунковому та валютному рахунках, в розрахункових документах). Під ліквідністю активу розуміється його здатність перетворення в гроші без істотних втрат.

У діючій до 2000 року формі звітності угруповання балансових статей активу балансу дозволяє виділити три розділи:

I. Необоротні активи.

II. Оборотні активи.

III. Збитки.

Перший розділ об'єднує групи довгострокових активів:

нематеріальні активи, основні засоби, незавершене будівництво, довгострокові фінансові вкладення, інші необоротні активи.

Назва цього розділу видається дещо спірним із-за терміна "Необоротні активи", який у запропонованому контексті не відповідає враховуються у розділі об'єктах. Найбільш вірним, можливо, буде найменування розділу "Основні засоби та інші довгострокові вкладення" (за аналогією з розділом Плану рахунків).

Другий розділ складається з поточних активів, які сформовані в окремі групи: запаси, дебіторська заборгованість, короткострокові фінансові вкладення, грошові кошти. Причому суми дебіторської заборгованості, платежі по якій очікуються протягом 12 місяців після звітної дати і понад 12 місяців після звітної дати, показані за статтями роздільно.

У третьому розділі наведені абстрактні кошти - збитки минулих років і звітного періоду. Виділення збитків у самостійний розділ представляється спірним, оскільки збитки не відносяться до економічних ресурсів, що знаходяться пронумерованому розділі активу балансу недоцільно. Можливо, більш раціональним буде не нумерувати цей розділ. У західному обліку збитки, як правило, демонструються як прибуток з протилежним знаком (у дужках), тобто у зменшення капіталу власника.

Вертикальні взаємозв'язку статей активу балансу впливають на порядок розташування статей пасиву балансу. Цьому сприяють горизонтальні взаємозв'язки балансових статей активу і пасиву: статті активу повинні знаходитися навпроти пасиву, джерелами утворення яких статті пасиву виступають. Наприклад, кошти купуються за рахунок джерел власних коштів або довгострокових зобов'язань, а поточні зобов'язання використовуються в основному для поповнення поточних активів економічного суб'єкта. Таким чином, вертикальні взаємозв'язку балансових статей пасиву припускають послідовність: джерела власних коштів (власний капітал), довгострокові пасиви і короткострокові (поточні) пасиви, що дозволяє виділити три розділи пасиву:

IV. Капітал і резерви.

V. Довгострокові пасиви.

VI. Короткострокові пасиви.

Підсумки за балансовими статтями активу або пасиву називаються валютою балансу. Рівність підсумків зумовлено принципом двоїстості: активів не може бути більше, ніж джерел, за рахунок яких вони утворені.

Звітна форма чинного бухгалтерського балансу представлена ​​в таблиці.

Таблиця 1. - Звітна форма чинного бухгалтерського балансу

Форма сучасного балансу побудована за принципом балансу-нетто, в якому основні засоби, нематеріальні активи, МШП, прибуток відображаються за залишковою величиною, без вказівки даних по основних статтях і їх регулятивів. Детальна інформація про первісну вартість, знос і амортизації, величиною отриманої в результаті фінансово-господарської діяльності прибутку та його використання, представлена ​​в поясненнях до балансу.