Контроль товарних операцій у роздрібній торгівлі

Зміст роботи

Вступ

1. Суть і значення контролю товарних операцій підприємств роздрібної торгівлі

2. Характеристика фінансово-господарської діяльності і організація внутрішнього контролю

3. Методичні прийоми і послідовність контролю товарних операцій на підприємствах роздрібної торгівлі

4. Типові та можливі порушення, які можуть бути виявлені в процесі контрольних дій

5.Обобщеніе результатів контролю та використання їх в системі управління підприємством

Висновки і пропозиції

Список використаних джерел

Програми

У ступленіе

Торговельна діяльність підприємств забезпечує безперервний процес руху активів у формі товарів від виробничих підприємств різних форм власності до безпосередніх споживачів. Для забезпечення торговельної діяльності підприємства здійснюють операції купівлі-продажу товарів, які є найбільш важливою і значною частиною активів підприємства. Вони займають особливе місце у складі майна та домінуючі позиції у структурі витрат торговельних підприємств.

Основними завданнями торгового підприємства є найбільш повне й оптимальне забезпечення товарного асортименту для здійснення торгових операцій, як з оптовими, так і з роздрібними покупцями. Темпи зростання обсягу реалізації продукції, поліпшення її якості безпосередньо впливають на обсяг витрат і прибуток торговельного підприємства.

Контроль діяльності торгового підприємства здійснюється за такими напрямами:

- Контроль кількісного і вартісного обліку товарів;

- Контроль надходження та вибуття товарів на підприємстві та розрахунків з постачальниками;

- Контроль наявності товарів та руху на складах;

- Контроль доходів і витрат торговельного підприємства;

- Порядок формування та контроль фінансових результатів торговельного підприємства.

У зв'язку з дослідженням цих питань стає чітко обумовленою актуальність теми дослідження.

Мета курсової роботи - дослідження з питань контролю товарних операцій підприємств роздрібної торгівлі.

Для досягнення мети необхідно вирішити завдання:

-Розкрити суть і значення контролю товарних операцій;

-Вивчити методичні прийоми і ознайомитися з послідовністю контролю товарних операцій;

-Вивчити типові та можливі порушення, які можуть бути виявлені в процесі контролю товарних операцій;

-Вивчити порядок узагальнення результатів контролю та їх використання в системі управління підприємства.

Дослідження проводилося на прикладі підприємства роздрібної торгівлі ПП «Стілнул» м. Сімферополь.

При написанні роботи були використані закони та нормативно-правові акти, які регламентують правила діяльності торговельного підприємства, порядок надходження, зберігання та вибуття товарів і здійснення товарних операцій.

Теоретичну і методологічну основу роботи склали наукові розробки вітчизняних і зарубіжних вчених-економістів з обліку та аналізу товарних операцій, законодавчі та нормативні акти України, інструктивні матеріали, які регламентують порядок обліку товарних операцій. У процесі дослідження використовувалися дані органів державної статистики України і регулярної звітності роздрібних торговельних підприємств.

1. Суть і значення контролю товарних операцій підприємств роздрібної торгівлі

Діяльність будь-якого підприємства являє сукупність операцій купівлі, заготівлі, виробництва, переробки, продажу товарів, виконання робіт, надання послуг з метою отримання доходу. У залежності від сфери діяльності підприємства можна виділити промислову, будівельну, торговельну, сільськогосподарську та іншу діяльність підприємства. Під торговельною діяльністю підприємства слід розуміти роздрібну та оптову торгівлю, діяльність у торговельно-виробничій (громадське харчування) сфері за кошти, інші готівкові платіжні засоби та з використанням кредитних карток. 8, c. 42

Метою діяльності торгового підприємства, як і інших суб'єктів ведення господарства, є отримання прибутку, яка визначається як різниця між доходами від певної діяльності та витратами на її здійснення. Оскільки прибуток торговельного підприємства є фінансовою базою для його подальшого розвитку і показником ефективності даного виду діяльності, то з'являється необхідність в повному і достовірному їх визначенні, тобто достовірному визначенні доходів і витрат, понесених підприємством на їх отримання.

Роздрібна торгівля - це сфера підприємницької діяльності з реалізації товарів або надання послуг на підставі усного або письмового договору купівлі-продажу безпосередньо кінцевим споживачам для їх власного некомерційного використання. 8, с.44

Підприємствами роздрібної торгівлі в основному здійснюється вартісний облік товарів через велику кількості різноманітних товарів та оформленням реалізації товарів касовими чеками. У такому разі на кожну матеріально-відповідальна особа в бухгалтерії відкривається особовий рахунок, в якому роблять записи по залишках, надходженню і вибуттю товарів на звітну дату. Записи відображають за продажними цінами. У встановлені терміни матеріально-відповідальні особи складають товарні звіти і разом з підтверджуючими документами здають до бухгалтерії.

В якості об'єкта управління на торговельному підприємстві виділяють потоки товарних і матеріальних ресурсів, грошових і платіжних засобів, нематеріальних активів, зобов'язань, піддаються кількісної (вартісної або натуральної) оцінці. 10, с.85

Контроль як метод управління є сукупністю способів і прийомів дослідження керованої системи, що використовується для порівняння фактично отриманих результатів із запланованими з метою визначення відхилень і виявлення причини їх утворення.

Оскільки товарні запаси є головним ресурсом, що формує фінансовий результат діяльності торгового підприємства, контроль за їх станом повинен бути пріоритетним. Зазначимо основні принципи контролю за товарними запасами. 13, с.274-279

Принцип відповідальності. Кожне матеріально відповідальна особа повинна нести відповідальність як за збереження товарних запасів, так і за своєчасне та повне надання інформації про їх стан для прийняття економічно обгрунтованих рішень по плануванню їх рівня на майбутній період. Для адекватної оцінки виконання цими особами своїх обов'язків повинні бути передбачені заходи економічної, адміністративної та дисциплінарної відповідальності.

Принцип збалансованості. Матеріально відповідальна особа (МВО) повинно бути забезпечено відповідними засобами для виконання своїх контрольних функцій. Для цього визначається коло його прав і можливостей.

Принцип підконтрольності. Кожна особа, наділена контрольними функціями, має бути підконтрольне вищестоящому суб'єкту (наприклад, завідувач секцією перевіряється директором магазину, підзвітним начальнику відділу управлінського обліку, якого контролює фінансовий директор).

Принцип своєчасності інформування про стан товарних запасів. МВО повинно своєчасно інформувати відповідальне за прийняття рішень особа про існуючі зміни (відхилення) від запланованих показників, які виникають при зміні попиту, проведення рекламних акцій, зміні переваг покупців тощо Несвоєчасність такої інформації призведе до упущеної вигоди або прямих збитків.

Принцип обмеження інтересів. Необхідно створювати всередині підприємства такі умови, в яких негативна ситуація з товарними запасами знайде відображення у матеріальному стимулюванні працівників. Така ситуація спонукає їх самостійно шукати рішення або оперативно реагувати на непередбачені зміни.

Принцип зацікавленості адміністрації. Керівництво повинно не лише контролювати діяльність МОЛ, але і брати активну участь у вирішенні проблем: якщо має місце зрив поставок товарів - розглянути можливість зміни постачальника, оскільки ухвалення такого рішення не входить у повноваження МОЛ, а відсутність відповідної реакції з боку керівництва призведе до упущеної вигоди .

Принцип компетентності, сумлінності і чесності. Особи, відповідальні за контрольні функції, повинні володіти зазначеними якостями, оскільки їх відсутність призведе до недостовірності формованих даних, що відіб'ється на результаті діяльності підприємства.

Принцип відповідності. Система контролю повинна бути такою ж суцільний, як і підконтрольна система, щоб забезпечити можливість контролю за окремими найменуваннями товарів і асортименту у цілому в розрізі центрів відповідальності.

Принцип постійності. Постійне функціонування системи контролю дозволить вчасно реагувати на несприятливі зміни в рівні товарних запасів. Якщо контроль здійснюється від випадку до випадку, говорити про оперативне управління товарними запасами не доводиться.

Принцип придатності методики контрольних заходів. Досягається за допомогою визначення цілей контролю на всіх рівнях, раціональним розподілом контрольних функцій між категоріями працівників, визначенням процедур і методів контролю.

Принцип можливості вдосконалення. Методика контролю за товарними запасами повинна бути досить гнучкою, впровадження нових методів і прийомів для підвищення ефективності контролю не повинно призвести до збою в системі. Принцип пріоритетності. Товарні запаси для торгового підприємства - основа підприємницької діяльності і джерело одержання доходу. Тому контроль за ними є основним, а всі інші господарські операції контролюються в залежності від ступеня їх впливу на результат діяльності.

Принцип регламенту. Ефективність діяльності торгового підприємства безпосередньо залежить від своєчасності прийняття управлінських рішень. Процедури контролю повинні бути строго регламентовані, особливо з точки зору оперативного надання інформації про несприятливі відхилення.

Принцип взаємодії та координації. Контроль за товарними запасами необхідно здійснювати на основі тісної взаємодії всіх служб і підрозділів підприємства, оскільки відсутність або несвоєчасність інформації однієї ланки відіб'ється на діяльності всього підприємства.

Розглянемо і проаналізуємо основні функції контролю товарних операцій на підприємствах роздрібної торгівлі. 14, с.224-230

Функція контролю процесу реалізації. Попередній контроль - це прогнозування можливого кінцевого результату реалізації за окремими видами продукції. Поточний контроль покликаний забезпечити виконання поточних торгових операцій з максимально можливим економічним ефектом. Контроль проводиться на основі даних про торгові операції з метою коригування кінцевого результату і покликаний прогнозувати подальший розвиток підприємства.

Функція забезпечення збереження товарних запасів. Досягається використанням розгорнутого плану рахунків та системи бухгалтерських записів, які охоплюють усі аспекти руху та зберігання торгових запасів. Максимально сприяє реалізації цієї функції система управлінського обліку та інвентаризація.

Інформаційна функція. Забезпечується за допомогою безперервного документування товарних операцій, її метою є надання інформації про стан товарних запасів у будь-який момент часу. Функція зворотного зв'язку. Являє собою збір даних, що відображають суть торговельних операцій та їх аналіз, що дозволяє приймати оперативні управлінські рішення з метою забезпечення максимальної ефективності торговельної діяльності підприємства.

Аналітична функція. Дозволяє за допомогою зіставлення фактичних даних з плановими оцінити раціональність планування товарних запасів за окремими видами. На підставі отриманих даних можна виділити найбільш рентабельні і збиткові товари, що необхідно для планування подальшої діяльності підприємства.

У процесі контролю товарних операцій необхідно встановити: 19, с.455-457

- Реальність наявності та існування товарів;

- Чи всі товарні операції, які повинні бути відображені на рахунках обліку, дійсно в них представлені;

- Чи є організація власником всіх товарів, тобто чи є на них майнові права, а суми, відображені як заборгованість - зобов'язаннями;

- Правильність оцінки товарів та пов'язаних з ними зобов'язань;

- Чи правильно обрано і застосовувалися принципи обліку товарів та їх реалізації.

2.Характеристика фінансово-господарської діяльності і організація внутрішнього контролю

Об'єктом дослідження в даній роботі виступає приватне підприємство «Стілнул» м. Сімферополь.

Основним видом діяльності підприємства є роздрібна торгівля будівельними матеріалами.

Базове підприємство - ПП «Стілнул» зареєстровано в Сімферопольській міській раді 17 липня 2000р., Номер реєстрації 2254 3544 червень 1954 568. Підприємство є юридичною особою, має самостійний баланс, печатку, розрахунковий рахунок в банку АБ «Фінанси та кредит» », здійснює свою господарську діяльність на основі повного господарського розрахунку, самоокупності та самофінансування, має відокремлене майно у вигляді основних і оборотних коштів.

ПП «Стілнул» здійснює оптову та роздрібну торгівлю будівельними товарами, сантехнікою, матеріалами для ремонту та іншими видами товарів. Район діяльності м.Сімферополь та Сімферопольський район. Аналізоване підприємство має склад для зберігання товарів.

Відповідальним за фінансово-господарську діяльність підприємства несе директор, заступник директора з комерційної діяльності і головною бухгалтер. Штатний розклад підприємства розроблено, виходячи із завдань підприємства та обсягів діяльності.

Управління підприємством покладене засновниками підприємства на виконавчого директора і головного бухгалтера, які безпосередньо підкоряються засновникам.

У свою чергу, виконавчий директор керує відділами: транспортний, маркетинговий, постачання і збуту та йому підпорядковується персонал працівників оптового торговельного складу. Кожен з цих відділів виконує свої функції.

Бухгалтерська служба, керована головним бухгалтером, ділиться на три секції: з обліку товарно-матеріальних цінностей (здійснює облік товарно-матеріальних цінностей підприємства, а також виконує обов'язки з обліку основних засобів і нематеріальних активів);

Бухгалтер з обліку розрахункових та банківських операцій - здійснює облік грошових коштів і розрахунків з бюджетом, постачальниками і покупцями; заробітної плати, розрахунків з робітниками - (здійснює облік розрахунків з робітниками, облік робочого часу та праці, проведення касових операцій).

Основні показники роботи підприємства виражені в балансі підприємства та у звіті про фінансові результати.

Розглянемо основні показники фінансового стану підприємства.

Таблиця 1 .- Основні показники господарської діяльності ПП «Стілнул» за 2006-2008рр.

Найменування показника	2006	2007	2008
Чистий дохід (виручка) від реалізації продукції (товарів, робіт, послуг) (тис.грн.)	38680,9	69519,3	92996,2
Собівартість реалізованої продукції (товарів, робіт, послуг) (тис.грн.)	28862,8	54845,3	67524,4
Чистий прибуток (збиток) (тис.грн.)	537,0	-1057,1	810,1
Необоротні активи (тис.грн)	3214,1	7940,7	32616,0
Оборотні активи (тис.грн.)	5515,0	5861,0	8451,9
Довгострокові зобов'язання (тис.грн.)	-	-	-
Поточні зобов'язання (тис.грн.)	7618,3	17988,1	40063,9
Власний капітал (тис.грн.)	1125,6	1268,5	1038,6

З наведених даних можемо зробити висновок, що протягом аналізованого періоду підприємство постійно нарощувало обсяги діяльності, наприклад, приріст доходу (виручки від реалізації) збільшився в 2007-му році на 30838,4 тис. грн. (79,7%) по відношенню до 2006 року, а в 2008-му - на 23476,9 тис. грн. (33,8%) по відношенню до 2007-у році. Негативну оцінку заслуговує досить великий рівень витрат підприємства, який навіть став у 2007-му році причиною від'ємного фінансового результату. Це сталося, зокрема, в результаті випереджаючих темпів зростання собівартості продукції (90%) проти темпів приросту доходу (виручки) від реалізації (79,8%) Чистий збиток в 2007-му році склав 1057,1 тис. грн., Яка заслуговує негативну оцінку, проте в 2008 році підприємству вдалося виправити фінансовий стан і прибуток склав 810,1 тис. грн.

Для вивчення системи бухгалтерського обліку товарних операцій та внутрішнього контролю наведемо положення облікової політики, прийнятої в ПП «Стілнул» на 2008р.

1. Бухгалтерський облік на підприємстві здійснюється головним бухгалтером.

2. Бухгалтерський облік ведеться відповідно до законодавства України. Форма ведення обліку журнально-ордерна. Технологія обробки інформації автоматизованим способом.

3. Інвентаризація майна і зобов'язань проводиться не рідше одного разу на рік, згідно наказу керівника. Виявлені при інвентаризації недостача чи псування товарів та іншого майна в межах норм природних втрат списуються на витрати.

4.Вартість товарно-матеріальних цінностей, що включаються в матеріальні витрати, визначається виходячи з цін їх придбання, з урахуванням витрат, пов'язаних з їх придбанням.

5.Определеніе фактичної собівартості товарно-матеріальних цінностей, списаних у зв'язку з реалізацією чи іншим вибуттям, проводиться за методом ціни продажу

6. Ведеться роздільний бухгалтерський облік оптової та роздрібної торгівлі.

За підсумками загального ознайомлення можна зробити висновок, що система внутрішнього контролю ПП «Стілнул» забезпечує достатній рівень контролю товарних операцій. Необхідно здійснити оцінку надійності системи внутрішнього контролю. Для оцінки системи (стану) бухгалтерського обліку та внутрішнього контролю застосуємо наступне тестування, перелік питань якого наводиться в Додатку до даної курсової роботи.

Використовуючи таблицю охарактеризуємо систему внутрішнього контролю у ПП «Стілнул».

Таблиця 2 - Оцінка стану внутрішнього контролю

Кількість відповідей, що характеризують рівень організації контролю, у%	Оцінка стану внутрішнього контролю
менше 70	низький рівень
від 70 до 90

	середній рівень
понад 90	високий рівень

Проведені тест показав, що 76,92% позитивних відповідей знаходиться в діапазоні «від 70 до 90», якому відповідає середній рівень стану внутрішнього контролю.

Отже, стан системи бухобліку і внутрішнього контролю в ПП «Стілнул» знаходиться на середньому рівні.

3. Методичні прийоми і послідовність контролю товарних операцій на підприємствах роздрібної торгівлі

Торговельна діяльність - це ініціативна, самостійна діяльність юридичних осіб, громадян щодо здійснення купівлі та продажу товарів народного споживання з метою отримання прибутку (постанова КМУ «Про порядок заняття торговельною діяльністю і правила торговельного обслуговування населення» від 8 лютого 1995 року № 108). Здійснення торговельної діяльності передбачає ліцензування, патентування і сертифікацію. Правове регулювання торговельної діяльності та її специфіка визначають зміст господарських операцій, які здійснюються тільки на підприємствах торгівлі та впливають на організацію самого бухгалтерського обліку. 10, с.90

При контролі торговельної діяльності першочерговим завданнями є визначення дотримання господарюючим суб'єктом правових принципів введення такої діяльності. При цьому необхідно зосередити увагу на вирішенні цілого ряду вопросов.13, с.280

Перевірити наявність ліцензій, які дають право підприємству здійснювати той чи інший вид торговельної діяльності. Особливу увагу потрібно звернути на терміни дії таких ліцензій з метою встановлення фактів прострочення їх дії і фактів фальсифікації.

Перевірити наявність патентів і здійснення торговельної діяльності за готівку. Перевірити порядок використання реєстраторів розрахункових операцій у сфері торгівлі

Методологія обліку діяльності торговельних підприємств і вимоги законодавства мають свої певні особливості, які потрібно враховувати при здійсненні контрольних дій. До таких особливостей належить зокрема облік:

- Товарних запасів;

- Переоцінки товарних запасів.

Контроль обліку товарних запасів доцільно проводити за такими етапами: 19, С.459

- Визначення правильності формування первісної вартості придбаних товарних запасів;

- Оцінка методів списання товарних запасів при відпуску та встановлення їхньої доцільності;

- Перевірка та оцінка методології обліку товарних запасів в системі документообігу, стану первинного обліку, синтетичних і аналітичних регістрів обліку.

При перевірці підприємств, які здійснюють облік товарних запасів за цінами продажу, особливу увагу приділяють перевірці правильності визначення торгової націнки по реалізованому товару з метою підтвердження собівартості реалізованого товару. Для цього потрібно в першу чергу підтвердити правильність розрахунку величини середнього відсотка торговельної націнки і встановити його відповідність законодавчо затвердженого порядку.

У ході контролю товарних операцій необхідно звірити тотожність даних аналітичного обліку товарних операцій оборотам і залишкам за рахунками синтетичного обліку. Дані аналітичного обліку товарних операцій повинні відповідати оборотам і залишкам за рахунками синтетичного обліку. Перевірка правильності записів, зроблених у Головній книзі, здійснюється підрахунком сум оборотів і сальдо за всіма рахунками обліку товарних операцій. Суми дебетових і кредитових оборотів, а також дебетових і кредитових сальдо мають бути відповідно рівні.

Необхідно переконатися, що: 25, с.176

- Кінцеві сальдо по рахунках синтетичного обліку товарних операцій попереднього звітного періоду відповідним чином перенесені на початок що перевіряється звітного періоду;

- Відповідні показники бухгалтерської звітності на початок і кінець звітного періоду відповідають обліковим даним регістрів синтетичного та аналітичного обліку товарних операцій;

- У разі проведених коригувань початкових і порівняльних показників бухгалтерської звітності (наприклад, зміни початкового сальдо в результаті переоцінки товарів) результати коригувань відповідним чином розкриті в поясненнях до перевіряється бухгалтерської звітності.

Якщо організація провела переоцінку товарів і їх балансова вартість на початок звітного періоду змінена, аудитору необхідно переконатися у правильності відображення у звітності переоціненою (відновної) вартості товарів.

Необхідними передумовами дієвого контролю товарних операцій є: 13, с.282

- Наявність належним чином обладнаних складів і комор або спеціально пристосованих майданчиків (для запасів відкритого зберігання);

- Розміщення товарів за секціями складів, а всередині них за окремими групами і типо-сорто-розмірами (у штабелях, стелажах, на полицях тощо) таким чином, щоб була забезпечена можливість їх швидкої приймання, відпуску та перевірки наявності; в місцях зберігання кожного виду товарів слід прикріплювати ярлик з вказівкою даних про що знаходиться товар;

- Оснащення місць зберігання товарів ваговим господарством, вимірювальними приладами та мірною тарою;

- Встановлення порядку формування облікових цін на товари та порядку їх перегляду;

- Визначення кола осіб, відповідальних за приймання та відпуск товарів (завідуючих складами, комірників, експедиторів та ін), за правильне і своєчасне оформлення цих операцій, а також за збереження довірених їм товарів; укладення з цими особами в установленому порядку письмових договорів про матеріальну відповідальності, звільнення і переміщення матеріально відповідальних осіб за погодженням з головним бухгалтером організації;

- Визначення переліку посадових осіб, яким надано право підписувати документи на отримання та відпуск зі складів товарів, а також видавати дозволи (перепустки) на вивезення товарів зі складів та інших місць зберігання організації;

- Наявність списку осіб, які мають право підпису первинних документів, що затверджується керівником організації за погодженням з головним бухгалтером (у списку вказуються посада, прізвище, ім'я, по батькові та рівень компетенції (тип або види операцій, по яких дана посадова особа має право прийняття рішень).

4. Типові та можливі порушення, які можуть бути виявлені в процесі контрольних дій

Дуже важливо знати найбільш поширені помилки і порушення, що зустрічаються при контролі товарних операцій у роздрібній торгівлі. У даному розділі наведемо найбільш характерні помилки, які можуть бути виявлені в результаті контрольних дій, і проаналізуємо їх.

Відсутність договорів з матеріально-відповідальними особами знижує ступінь збереження товарів на складі підприємства, збільшує ризик розкрадання.

Невідповідність даних бухгалтерського обліку залишків товарів їх фактичній наявності на складах підприємства. Це виявляється за допомогою інвентаризації. Така невідповідність може виникнути внаслідок неповного оприбуткування надходить на склад товару, неправильного списання зі складу, в результаті пересортиці.

Найбільш типове порушення податкового законодавства - приховування роздрібного товарообігу, не використання реєстраторів розрахункових операцій. У цьому випадку не видається чек РРО або він вибивається не на повну суму покупки. У результаті таких порушень занижується валовий оборот, а, отже, об'єкт оподаткування. 18, с.231

Частим порушенням ведення товарних операцій може бути неправильне оформлення господарських взаємовідносин між суб'єктами підприємницької діяльності. У цьому випадку між суб'єктами господарювання не укладені договори на купівлю-продаж товарів, або порушуються їхні умови, головним чином, порушення термінів оплати. 18, с.232

У бухгалтерському обліку підприємства важливо правильно проводити оцінку товарів при їх надходженні на склад і при подальшій реалізації та вибуття зі складу. Типова помилка - невідповідність даних обліку первинних документів з придбання, покупці товарів. При цьому в обліку можуть неправильно розподіляються або взагалі не розподіляються товарно-заготівельні витрати. 15, с.177

Типовим і дуже часто зустрічається порушенням є неправильна оцінка вибуття товарів. Необхідно чітко дотримуватися обраної облікової політики з питань списання собівартості товарів протягом звітного року. У разі порушення цієї норми, необхідно внести відповідні зміни до наказу про облікову політику і зробити відповідні поступки фінансової звітності. В іншому випадку фінансова звітність підприємства буде містити істотні іскаженія.18, с.233

Дуже істотним порушенням ведення товарних операцій на підприємствах роздрібної торгівлі є своєчасність і повнота оприбуткування виручки від реалізації товарів і здача її у відділення банку. Порушення ліміту каси карається законодавчо. Тому дуже важливо здійснювати постійний контроль даного питання.

Контроль правильності відображення операцій на рахунках бухгалтерського обліку дозволяє виявити такі порушення: використання бухгалтерських рахунків не за призначенням, нетипову кореспонденцію рахунків, яка не відповідає Інструкції про застосування Плану рахунків, активів, зобов'язань і капітала.14, с.216

Ще одна типова помилка - неправильне урахування торгової націнки. На підприємствах роздрібної торгівлі ведеться сумовий облік руху товарних запасів. На окремому субрахунку до рахунку 28 «Товари» 285 «Торгова націнка» враховується торгова націнка. Після реалізації товарів необхідно списувати торговельну націнку відповідно до прийнятої методики. Для цього складаються спеціальні розрахунки списання торгової наценкі.18, с.233

У цілому можна сказати, що всі перераховані вище помилки і порушення можливо виявити в результаті проведення систематичних контрольних дій.

5. Узагальнення результатів контролю та використання їх в системі управління підприємством

Узагальнення і реалізація результатів контролю - це сукупність прийомів синтезування результатів проведеного контролю і прийняття рішень щодо усунення виявлених недоліків у фінансово-господарської діяльності обревізовано підприємства та попередження їх повторення в майбутньому. До таких прийомів відносяться: угруповання недоліків, документування результатів проміжного контролю, аналітична угруповання, слідчо-юридичне обгрунтування, систематизована угруповання недоліків в акті комплексної ревізії, прийняття рішень за результатами ревізії, контроль виконання прийнятих рішень. 13, с.335

Угруповання недоліків - систематизація і узагальнення порушень нормативних правових актів у процесі господарської діяльності з економічної однорідності, часу здійснення та значимості. Процедури угруповання застосовують при перевірці документальної достовірності результатів контролю. Угруповання включає наступні процедури: хронологічну послідовність, систематизовану угруповання, хронологічно-систематизовану угруповання. 18, с.231

Хронологічна послідовність - спосіб групування недоліків і порушень нормативних правових актів у фінансово-господарської діяльності, виявлених у процесі дослідження документів. При цьому способі документи перевіряються у такому порядку, в якому вони згруповані при бухгалтерській обробці і зброшуровані в папки за звітними періодами. Перевірка документів способом хронологічної послідовності дещо ускладнює роботу ревізора, тому що при цьому треба користуватися одночасно нормативними правовими актами, методичними, інструктивними та довідковими матеріалами, що створює труднощі для вивчення кожної операції окремо і у взаємозв'язку з іншими однорідними операціями. Тому цим способом користуються при ревізії невеликих установ і організацій. 20, с.79

Систематизований спосіб групування дозволяє виявляти недоліки при дослідженні однорідних документів за весь ревізується період. При цьому способі спочатку перевіряють документи за касовими операціями, потім по товарних, розрахунковим і т. д. Цим способом більш глибоко вивчають окремі операції і процеси. Його недосконалість полягає у відсутності хронологічній послідовності угруповання недоліків і в ускладненні інформаційних зв'язків між однорідними господарськими операціями (касові і банківські операції, підзвітні суми, витрати та ін.) 20, с.80

Хронологічно-систематизований спосіб змішаної угруповання полягає в тому, що ревізор виявляє недоліки в хронологічній послідовності і систематизує їх з економічної однорідності операцій (касові, банківські, товарні, розрахункові і т. д.). 20, с.81

ПП «Стілнул» веде облік вибуття товарів за методом ціни продажу, тобто з використанням середнього відсотка торговельної націнки. Показник торгової націнки дуже важливий для контролю за собівартістю залишку товарів і відображення її в балансі, а також для контролю за правильним визначенням фактичної собівартості реалізованих товарів і, відповідно, за об'єктивністю фінансових результатів торгівлі.

Оскільки рівень торговельних націнок на ПП «Стілнул» істотно відрізняється (на одну групу товарів вона становить 10%, а на іншу - 50%), то застосування методу ціни продажу не забезпечує достовірність інформації. Для підприємства удосконаленням оцінки вибуття запасів є об'єднання товарів з приблизно однаковим рівнем націнки в групи і здійснення розрахунку середнього відсотка торговельної націнки для кожної групи окремо.

Облік товарних запасів і відображення на бухгалтерських рахунках фактичної собівартості реалізованих товарів на підприємстві ускладнюється тому, що об'єднання на рахунку 28 «Товари» активних субрахунків для обліку товарів і тари з пасивним регулюючим субрахунком 285 «Торгова націнка», суперечить положенням теорії бухгалтерського обліку.

У продажну (роздрібну) ціну товарів на підприємстві входять, крім первісної вартості товарів, суми податку на додану вартість, сплачені постачальникам, і суми торгової націнки на покриття витрат та отримання доходу від торгівлі. Планом рахунків для обліку торговельної націнки на товари передбачений окремий субрахунок 285 «Торгова націнка», а товари повинні списуватися з кредиту рахунку 28 «Товари» на дебет рахунка 902 «Собівартість реалізованих товарів» за фактичною собівартістю.

На підприємстві фактична собівартість реалізованих товарів визначається як різниця між продажною (роздрібною) вартістю реалізованих товарів і сумою торговельної націнки, яка відноситься до них з розрахунку. Однак у П (С) БО № 9 не зазначено, як це практично здійснити в синтетичному та аналітичному обліку, застосовуючи в обліку товарів продажні ціни.

Об'єднання на рахунку 28 «Товари» активних субрахунків для обліку товарів і тари з пасивним регулюючим субрахунком 285 «Торгова націнка» - явище ненормальне, яке призводить до плутанини в бухгалтерських записах товарних операцій.

У зв'язку з вищевикладеним на ПП «Стілнул» у робочому плані рахунків доцільно виділити субрахунки до рахунку 28 «Товари» для окремого обліку товарів кожного виду торгівлі. Оскільки на субрахунку 285 «Торгова націнка» щось подібне зробити майже неможливо, то для обліку торгових націнок доцільно використовувати резервним код рахунку 29 в класі рахунків 2 "Запаси".

Такий підхід до обліку товарів і торговим націнками не тільки дає можливість спростити синтетичний і аналітичний облік, а й сприяє об'єктивному відображенню в бухгалтерському обліку і звітності фактичної собівартості реалізованих товарів, залишків товарів, а також фінансових результатів торговельного підприємства.

Завершений і системно перевірений облік товарних операцій і товарів є основою для бухгалтерського обліку інших операцій (розрахунків з постачальниками і покупцями, витрат, які входять до первісної вартості реалізованих товарів, торговельних націнок тощо). Тому потрібно створити умови, щоб облік товарів за обліковими цінами був завершений в першу чергу і як можна швидше і не затримував облік інших господарських операцій.

Отже, особливості вступу і вибуття товарів у ПП «Стілнул» регулюються облікової політикою підприємства, національними положеннями (стандартами) бухгалтерського обліку, чинним законодавством і мають на меті об'єктивне відображення операцій придбання, транспортування, зберігання та продажу товарів, які підтверджуються первинною документацією.

Висновки і пропозиції

Контроль діяльності торгового підприємства здійснюється за такими напрямами:

- Контроль кількісного і вартісного обліку товарів;

- Контроль надходження та вибуття товарів на підприємстві та розрахунків з постачальниками;

- Контроль наявності товарів та руху на складах;

- Контроль доходів і витрат торговельного підприємства;

- Порядок формування та контроль фінансових результатів торговельного підприємства.

У процесі контролю товарних операцій необхідно встановити: реальність наявності та існування товарів; чи всі товарні операції, які повинні бути відображені на рахунках обліку, дійсно в них представлені; чи є організація власником всіх товарів, тобто чи є на них майнові права, а суми, відображені як заборгованість - зобов'язаннями; правильність оцінки товарів та пов'язаних з ними зобов'язань; чи правильно обрано і застосовувалися принципи обліку товарів та їх реалізації.

Об'єктом дослідження в даній роботі виступає приватне підприємство «Стілнул» м. Сімферополь.

Основним видом діяльності підприємства є роздрібна торгівля будівельними матеріалами. ПП «Стілнул» здійснює оптову та роздрібну торгівлю будівельними товарами, сантехнікою, матеріалами для ремонту та іншими видами товарів. Район діяльності м.Сімферополь та Сімферопольський район.

Проведені дослідження показали, що стан системи бухобліку і внутрішнього контролю в ПП «Стілнул» знаходиться на середньому рівні.

ПП «Стілнул» веде облік вибуття товарів за методом ціни продажу, тобто з використанням середнього відсотка торговельної націнки. Оскільки рівень торговельних націнок на ПП «Стілнул» істотно відрізняється (на одну групу товарів вона становить 10%, а на іншу - 50%), то застосування методу ціни продажу не забезпечує достовірність інформації. Для підприємства удосконаленням оцінки вибуття запасів є об'єднання товарів з приблизно однаковим рівнем націнки в групи і здійснення розрахунку середнього відсотка торговельної націнки для кожної групи окремо.

У ПП «Стілнул» у робочому плані рахунків доцільно виділити субрахунки до рахунку 28 «Товари» для окремого обліку товарів кожного виду торгівлі. Оскільки на субрахунку 285 «Торгова націнка» щось подібне зробити майже неможливо, то для обліку торгових націнок доцільно використовувати резервним код рахунку 29 в класі рахунків 2 "Запаси".

Особливості надходження та вибуття товарів у ПП «Стілнул» регулюються облікової політикою підприємства, національними положеннями (стандартами) бухгалтерського обліку, чинним законодавством і мають на меті об'єктивне відображення операцій придбання, транспортування, зберігання та продажу товарів, які підтверджуються первинною документацією.

Список використаних джерел

1. Закон України «Про аудиторсько Діяльність» від 22 квітня 1993 р. / / Голос України. - 1993. - 29 травня.

2. Закон України «Про бухгалтерський облік та фінансову звітність в Україні» від 16.07.2000 p., № 996-XIV. З Наступним змінамі І доповненнями.

3. Закон України «Про державну контрольно-ревізійну службу в Україні» № 2939 - ХІІ від 26.01.93р. Із змінамі та доповненнями

4. Закон України «Про ліцензування деяки відів підпріємніцької діяльності» від 01.06.2001 р. № 1775-III. З Наступним змінамі І доповненнями.

5. Закон України «Про патентування окремих відів підпріємніцької діяльності» від 23.03.96 р. № 98/96-ВР. З Наступним змінамі І доповненнями.

6. Положення (стандарт) бухгалтерського Обліку 16 «Витрати», затвердженого наказом Міністерства фінансів України от 31.12.99 р. № 318.

7. Порядок заняття торговою діяльністю І права торговельного обслуговування населення, затверджені постановою КМУ від 08.02.95 р. № 108.

8. Бакун Ю. Школа бухгалтера. Основи організації роздрібної ТОРГІВЛІ / / Дебет-Кредит. -2003. - № № 36,39,42,44,48.

9. Бакун Ю. Школа бухгалтера. Основи організації роздрібної ТОРГІВЛІ / / Дебет-Кредіт.-2004. - № № 05,10.

10. Бухгалтерський облік в ТОРГІВЛІ. Підручник для студентів вузів спеціальності 7.050106 "облік і аудит". / За ред. Проф. Ф.Ф. Бутинця та доц. Н.М. Малюги. -2-ге вид., Перероб. І доп. - Житомир: ПП "Рута", 2003. - 576 с.

11. Аудит: практичний посібник / А.Кузьмінскій, Н. Кужельний, Е. Петрик та ін; Під ред.А.Кузьмінского.-К.: "Учетінформ", 1996.-283с.

12. Білуха М.Т. Аудит у бізнесі: Посібник для бізнесменів.-Дніпропетровськ: фірма "Преском", 1994.-240с.

13. Білуха М.Т. Контроль і ревізія в галузях народного господарства: Підручник. - М., 1992. - 368 с.: Іл.

14. Білуха М.Т. Теорія фінансово-господарського контролю і аудиту. - К.: Вища школа, 2004. - 364 с.

15. Бухгалтерський облік: підручник / П. С. Безруких, А. Н. Кашаєв. Третій изд.-М.: Фінанси і статистика .- 2000. 167-268с.

16. Ватуля, І. Д. Аудит: практикум / І. Д. Ватуля, Н. А. Канцедал, О. Г. Пономаренко; МІН-во ОСВІТИ І науки України, Полтавська держ. Аграрна академія. - К.: ЦУЛ, 2007. - 304 с.

17. Внутрішній аудит: Методика проведення. - М.: Міжнародний центр з питань оподаткування, 2001. - 80 с.

18. Гончарук, Я.А. Аудит: Навчальний посібник / Я. А. Гончарук, В. С. Рудницький. - 3-ті вид., Перероб. І доп. - К.: Знання, 2007. - 443 с.

19. Завгородній В.П., Савченко В.Я. Бухгалтерський облік, контроль і аудит в умовах ринка.-2-е вид. К.: Фірма "ДІ-КСІ", 2002.-832с.

20. Кужельний М.В. Бухгалтерський облік та його контрольні функції. Практичне керівництво. - М.: Фінанси і статистика, 1998. - 143с.

21. Пшенична, А.Ж. Аудит: Навчальний посібник / А. Ж. Пшенична; МІН-во ОСВІТИ І науки України, Полтавський ун-т спожівчої кооперації України. - К.: ЦУЛ, 2008. - 320с.

22. Рудницький В.С. Внутрішній аудит: методологія, організація: Монографія.-Тернопіль: Економічна думка, 2000.-104с.

23. Савченко, В. Я. Аудит: Навчальний посібник / В. Я. Савченко; МІН-во ОСВІТИ І науки України, КНЕУ. - К.: КНЕУ, 2005. - 322 с.

24. Національні нормативи аудиту -. зовнішній і внутрішній / УБухгалтерскій облік. -2006. - № 4. - С. 15-18.

25. Усач Б.Ф. Контроль І ревізія: Підручник. - К.: Знання - Прес, 2002. - 253с.

26. Шеремет А.Д. Методика фінансового аналізу. М: Инфра-М, 1996. - 176 с.

Програми

Тест для оцінки системи бухобліку і внутрішнього контролю товарних операцій в ПП «Стілнул»

№ п / п	Зміст питання	Варіанти відповіді		Рівень оцінки
		та	немає
1	Чи є в організації служба внутрішнього контролю?		+	Низький
2	Чи є окремі посади комірника і вантажника?		+	Низький
3	Чи укладені договори про матеріальну відповідальність з матеріально-відповідальними особами?	+		Середній
4	Чи є облікова політика?	+		Високий
5	Відображено чи в обліковій політиці метод оцінки товарів?	+		Високий
6	Чи ведеться на складі роздільний облік товарів за різними видами діяльності (опт і роздріб)?	+		Середній
7	Чи ведеться кількісно-сумовий облік товарів на складах?	+		Високий
8	Чи проводиться обов'язкова інвентаризація товарів?	+		Високий
9	Чи проводиться раптова інвентаризація товарів?	+		Середній
10	Звіряються чи дані бухгалтерського обліку товарів з даними складського обліку?	+		Високий
11	Чи ведеться облік договорів з покупцями?	+		Середній
12	Чи ведуться на складі картки складського обліку товарів?		+	Низький
13	Звіряються чи ці дані з даними складської програми?	+		Високий
	Усього:	10	3

Акт

контрольної перевірки інвентаризації цінностей

на складі № 1, де проводилася

інвентаризація 9 жовтня 2008

Інвентаризація цінностей проводилась на 9 жовтня 2008 р. комісією у складі: члена постійно діючої інвентаризаційної комісії - головного бухгалтера Нестеренко Г.П., голови інвентаризаційної комісії - Кваші Про І., членів інвентаризаційної комісії - Якименко Б.Р., Бурдейного Я.С .

Контрольною перевіркою встановлено:

Відповідно до Інвентаризаційному описом значиться в наявності 285 найменувань цінностей на суму 85752 грн.12 коп.
Результати перевірки:

№ по опису

Найменування контрольне перевірених цінностей

Значиться в інвентаризаційному описі

Фактично виявлено контрольною перевіркою

Результат перевірки (+ більше, - менше)

Колі

кість

ціна

сума

Колі

кість

ціна

сума


Колі кість	ціна	сума
8	Болти	450	0,90	405,00	439	0,90	395,1	-11	0,90	-9,90
	Всього	'	'		'	'		'	'

Підписи: Особа, яка проводила контрольну перевірку

Голова Інвентаризаційному комісії

Члени Інвентаризаційному комісії

Перевірка документального оформлення надходження товарів від постачальників, правильність відображення в бухгалтерському обліку

№

п / п

№ накл

Дата накл.

Дата відображення в бух.обліку

Відхилення

Сума накл.

Сума накл., Прийнята в бух.обліку

Зауваження до оформлення документа

20.12.08

258,50

359

27.12.08

4050,00

Немає підпису комірника про прийняття

Висновок: Весь товар оприбутковується в бухгалтерському обліку під час та в повному обсязі. Є незначні зауваження до оформлення накладних, які необхідно усунути найближчим часом.