Класифікація і характеристика витрат

Далекосхідний відкритий інститут

Курсова робота

на тему:

Класифікація і характеристика витрат

Студент Гриньова Ю.А.

Комсомольськ-на-Амурі 2009

Зміст

Введення

1. Значення витрат на виробництво і калькулювання собівартості

   1. Поняття витрат і види

   2. Угрупування витрат за економічним змістом і статтями калькуляції

   3. Методи обліку витрат на виробництво

   4. Роль обліку витрат на виробництво в умовах ринкової економіки

2. Класифікація виробничих витрат

   1. Класифікація витрат для визначення собівартості, оцінки вартості запасів і отриманого прибутку

   2. Класифікація витрат для прийняття рішень та планування, контролю і регулювання

3. Управління витратами, заходи щодо їх зниження

Висновок

Список літератури

Введення

Як відомо, процес виробництва являє собою сукупність господарських операцій, пов'язаних зі створенням готовою продукцією, виконанням робіт і наданням послуг.

У нових умовах гостро постає необхідність точно і гнучко вирішувати основні питання підприємництва - встановлення цін на продукцію, прийняття або виключення окремих видів продуктів з виробничого плану, збільшення прибутку і т.д. І разом з цим постає проблема більш поглибленого і детального вивчення інформації про виробництво. У сучасних ринкових умовах вже не достатньо одних лише бухгалтерських даних.

Облік витрат виробництва займає домінуюче місце в загальній системі бухгалтерського обліку. В умовах самостійного планування самим підприємством номенклатури продукції та ринкових цін зростає значимість методично обгрунтованого обліку виробничих витрат на підприємстві.

Витрати грають велику роль в діяльності організації. Менеджерам підприємств різних рівнів потрібно інформація про витрати для обчислення прибутку маржинального доходу, собівартості, залишках товароматеріальних цінностей. «Витрати - для різних цілей» - вихідний принцип, покладений в організацію управлінського обліку. Рівень витрат є критерієм використання ефективних або неефективних форм і методів господарювання і обумовлений склалися виробничими відносинами.

Для прийняття управлінських рішень необхідно знати свої витрати і в першу чергу розбиратися в інформації про виробничі витрати. Аналіз витрат допомагає з'ясувати їхню ефективність, встановити, чи не будуть вони надмірними, регулювати й контролювати витрати, планувати рівень прибутку і рентабельності підприємства. Ефективне управління витратами є дієвим інструментом підвищення прозорості та ефективності діяльності компанії і її структурних підрозділів.

Від величини витрат залежить фінансовий результат від продажу готової продукції, виконання робіт, послуг. Адже фінансовий результат визначають як різницю між виручкою від продажу продукції без відрахувань, передбачених законодавством та витратами на її виробництво і реалізацію. Витрати, пов'язані з виробництвом і продажем продукції, безпосередньо впливають на собівартість.

Визначення собівартості виробництва одиниці продукції - одна з основних облікових завдань. В основі рішення великого кола управлінських завдань лежить саме собівартість. Вона є якісним показником, в якому концентровано відбиваються результати господарської діяльності організації, її досягнення і наявні резерви. Ефективність роботи підприємства багато в чому залежить від інформації про формування собівартості. Тому є причини:

- Витрати на виробництво продукції є базою для встановлення продажної ціни;

- Інформація про собівартість лежить в основі прогнозування і управління підприємством.

Актуальність даної теми курсової роботи полягає в особливому місці, яке займають витрати підприємства і собівартість продукції в управлінському обліку.

Метою даної курсової роботи є вивчення витрат як основного об'єкта управлінського обліку, розгляд понять витрат на виробництво продукції.

1. Значення витрат на виробництво і калькулювання собівартості продукції

1. Поняття витрат і види

Витрати - це вартість ресурсів, використаних на конкретні цілі.

У цій дефініції слід виділити три моменти:

- Перший - витрати визначаються величиною використаних ресурсів (матеріальних, трудових, фінансових);

- Другий - величина використаних ресурсів повинна бути представлена ​​в грошовому вираженні для забезпечення порівняння різних ресурсів;

- Третій - поняття витрат має обов'язково співвідноситися з конкретними цілями і завданнями (виробництво продукції, виконання робіт, надання послуг, здійснення капітальних вкладень, функціонування відділу, служби і т. п.).

Витрати живої та уречевленої праці на виробництво і реалізацію продукції (робіт, послуг) називають витратами виробництва. У вітчизняній практиці для характеристики всіх витрат виробництва за певний період застосовують термін «витрати на виробництво».

Велике значення для правильної організації обліку витрат має їх науково обгрунтована класифікація.

Витрати на виробництво групують за місцем їх виникнення, носіями витрат та видами витрат.

За місцем виникнення витрати групують по виробництвам, цехам, ділянкам та іншим структурним підрозділам підприємства. Таке групування витрат необхідна для організації обліку за центрами відповідальності та визначення виробничої собівартості продукції (робіт, послуг).

Носіями витрат називають види продукції (робіт, послуг) підприємства, призначені для продажу.

Це угрупування необхідна для визначення собівартості продукції.

За видами витрати групуються за економічно однорідним елементам і за статтями калькуляції.

В управлінському обліку класифікація витрат дуже різноманітна і залежить від того, яку управлінське завдання необхідно вирішити. До основних завдань управлінського обліку відносять:

- Розрахунок собівартості виробленої продукції і визначення розміру отриманого прибутку;

- Прийняття управлінського рішення і планування;

- Контроль і регулювання виробничої діяльності центрів відповідальності.

Вирішення кожної з названих завдань відповідає своя класифікація витрат. Так, для розрахунку собівартості виробленої продукції та визначення отриманого прибутку витрати класифікуються на:

- Вхідні і минулі;

- Прямі і непрямі;

- Основні і накладні;

- Що входять у собівартість продукції (виробничі) і позавиробничі (періодичні чи витрати періоду);

- Одноелементні і комплексні;

- Поточні та одноразові.

Для прийняття рішення та планування розрізняють:

- Постійні (умовно-постійні) або змінні (умовно-змінні) витрати;

- Витрати майбутнього періоду;

- Безповоротні витрати;

- Змінні витрати;

- Граничні і приростні витрати;

- Плановані і неплановані витрати.

Для здійснення функцій контролю та регулювання в управлінському обліку розрізняють регульовані і нерегульовані витрати. Особливу увагу тут приділяється коригуванню витрат з урахуванням фактично досягнутого обсягу виробництва, тобто складання гнучких кошторисів.

Необхідно зазначити, що впорядкування класифікації витрат в межах Положення про їхній склад, що включається до собівартості продукції (товарів, послуг), має принципове пріоритетне значення при розробці системи рахунків управлінського обліку.

1.2 Групування витрат за економічним змістом і статтями калькуляції

Економічний елемент являє собою однорідний вид витрат на виробництво і реалізацію продукції, який на рівні підприємства неможливо розкласти на складові частини. Угруповання виробничих витрат за економічними елементами дає можливість визначити структуру витрат, матеріаломісткість, трудомісткість, фондомісткість і енергоємність виробництва.

ПБО 10/99 «Витрати організації», а також Положенням про склад витрат і змінами і доповненнями до цього Положення визначено наступний перелік економічних елементів витрат:

- Матеріальні витрати;

- Витрати на оплату праці;

- Відрахування на соціальні потреби;

- Амортизація;

- Інші витрати;

Економічний елемент «Матеріальні витрати» відображає вартість:

- Покупних сировини і матеріалів, використовуваних на виробничі і господарські потреби, а також комплектуючих виробів та напівфабрикатів, піддаються надалі монтажу або додатковій обробці в даній організації;

- Робіт і послуг виробничого характеру, виконуваних сторонніми організаціями або виробництвами і господарствами організації, що не відноситься до основного виду діяльності;

- Природної сировини - відрахування на відтворення мінерально-виробничої бази, рекультивацію земель, оплата робіт по рекультивації земель, плата за деревину, що відпускається на корені, за воду з водогосподарських систем;

- Палива всіх видів, що купується з боку і витрачається на технологічні цілі, вироблення всіх видів енергії, опалення будинків, транспортні обслуговування виробництва, що їх транспортом організації;

- Покупної енергії всіх видів, що витрачається на технологічні та інші виробничі та господарські потреби;

- Втрат від недостачі надійшли матеріальних ресурсів у межах норм природних втрат.

Вартість матеріальних ресурсів, відображена по елементу «Матеріальні витрати», формується виходячи з цін придбання (без урахування податку на додану вартість), націнок (надбавок), комісійних винагород, сплачуваних постачальницьким і зовнішньоекономічним організаціям, вартості послуг товарних бірж, включаючи брокерські послуги, митних мит, плати за транспортування, зберігання і доставку, що здійснюються сторонніми організаціями.

За економічним елементу «Витрати на оплату праці" відображаються витрати з оплати праці спискового і неспісочного складу працівників організації, включаючи стимулюючі та компенсаційні виплати.

До витрат на оплату праці належать:

- Оплата праці працівників, за фактично виконану роботу, виходячи з прийнятих в організації форм і систем оплати праці;

- Вартість продукції, що видається в порядку натуральної оплати працівникам;

- Виплати стимулюючого характеру (премії за виробничі показники, надбавки за майстерність, високі досягнення і т. п.);

- Виплати компенсаційного характеру, пов'язані з режимом, характером і умовами роботи, виходячи з особливостей функціонування організації;

- Вартість безкоштовно наданих працівникам комунальних послуг, продуктів харчування, вартість предметів, безкоштовно видаються і залишаються в особистому постійному користуванні працівників (обмундирування, формений одяг) і т. п.;

- Оплата чергових і додаткових відпусток, а також компенсацій за невикористану відпустку відповідно до чинного законодавства;

- Інші виплати, передбачені законодавством про працю за межі не пророблена працівниками організації час.

До даного елементу витрат не належить і не включаються до собівартості продукції:

- Виплати одноразових премій, матеріальної допомоги та безпроцентних позик працівникам за рахунок коштів фондів спеціального призначення і цільових надходжень;

- Оплата понад передбачених законодавством додаткових відпусток працівникам, яка може бути встановлена ​​в колективному договорі;

- Оплата екскурсій і подорожей, лікування, відпочинку та інші витрати, не пов'язані за своїм економічним змістом до оплати праці.

За економічним елементу «Відрахування на соціальні потреби" відображаються обов'язкові відрахування за встановленими ставками у наступні фонди: Пенсійний фонд, Фонд обов'язкового медичного страхування, Фонд соціального страхування. По кожному фонду відрахування провадяться відповідно до порядку, встановленого другою частиною НК РФ.

У економічний елемент «Амортизація» включається сума амортизаційних відрахувань на повне відновлення основних засобів (за винятком об'єктів основних засобів, які не амортизуються у відповідності з діючими нормативними документами), нематеріальних активів, дохідних вкладень у матеріальні цінності. Суми амортизаційних відрахувань за центрами витрат і центрами відповідальності за витрати визначаються відповідно до методики, встановленої облікової політикою організації. Порядок і способи нарахування амортизації основних засобів регламентуються ПБО 6 / 01, Постановою Уряду РФ «Про уточнення порядку розрахунку амортизаційних відрахувань і переоцінки основних фондів» від 24.06.1998 р № 627 та розділом «Амортизація основних засобів», методичними вказівками з бухгалтерського обліку основних засобів .

За елементу «Інші витрати» відображають податки, збори, платежі (у тому числі з обов'язкових видів страхування), відрахування в страхові фонди (резерви) та інші обов'язкові відрахування, вироблених у відповідність до встановленого законодавством порядку. Так само платежі за викиди (збори) забруднюючих речовин, витрати на оплату відсотків за отриманими кредитами, на відрядження, підйомні, за підготовку та перепідготовку кадрів, оплату послуг зв'язку, обчислювальних центрів, банків, плату за оренду в разі оренди окремих об'єктів основних виробничих фондів або їх окремих частин, амортизацію по нематеріальних активів, відрахування в ремонтний фонд, і інші витрати, що входять до складу собівартості продукції (робіт, послуг), але не належать до раніше перелічених елементів витрат.

Нормативними актами та методичними вказівками з бухгалтерського обліку передбачається облік витрат за статтями витрат. Таке групування являє собою об'єкт аналітичного обліку, і з цієї точки зору інформаційна ємність системи виробничого обліку витрат має істотне значення саме для управлінського обліку. Угруповання витрат у розрізі калькуляційних статей необхідна для визначення витрат з їх напрямами, видами вироблюваної продукції, центрам відповідальності та місцями виникнення витрат. Перелік статей витрат встановлюється в даний час галузевими інструкціями з питань виробничого обліку і калькулювання собівартості продукції.

Номенклатура калькуляційних статей витрат включає:

1.сирье та матеріали;

2.возвратние відходи (віднімаються);

3.покупние вироби і напівфабрикати, послуги виробничого характеру сторонніх організацій;

4.топліво і енергію на технологічні цілі;

5.оплату праці виробничих робітників;

6.отчісленія на соціальні потреби;

7.расходи на підготовку і освоєння виробництва;

8.общепроізводственние витрати;

9.общехозяйственние витрати;

10.потері від браку;

11.прочіе виробничі витрати.

При журнально-ордерній формі бухгалтерського обліку для узагальнення витрат на виробництво по організації в цілому в розрізі економічних елементів витрат і калькуляційних статей витрат застосовується журнал-ордер № 10.

3. Методи обліку витрат на виробництво

Під методом обліку витрат на виробництво і калькулювання собівартості продукції розуміють сукупність способів (прийомів) реєстрації, зведення та узагальнення в облікових регістрах даних про витрати на виробництво продукції та обчислення її собівартості (за всієї продукції в цілому, за видами продукції і одиницям продукції).

В даний час застосовуються різні методи обліку витрат на виробництво, представлені на малюнку 1

Рисунок 1 - Методи обліку витрат на виробництво

Сутність нормативного методу обліку витрат на виробництво полягає в наступному: окремі види витрат на виробництво обліковують за поточним нормам, передбачені нормативними калькуляціями; осібно ведуть оперативний облік відхилень фактичних витрат від поточних норм із зазначенням місць виникнення відхилень, причин і винуватців їх утворення; враховують зміни, що вносяться до поточні норми витрат у результаті впровадження організаційно-технічних заходів, і визначає вплив цих змін на собівартість продукції. Фактична собівартість продукції визначається алгебраїчним складанням суми витрат за поточними нормам, величини відхилень від норм величини змін норм:

Зф = Зн + О + І,

Де Зф - витрати фактичні; Зн - витрати нормативні; О - величина відхилень від норм; І - величина змін норм.

Відхилення фактичних витрат від встановлених норм за окремими витрат визначають методом документування або інвентарним методом.

Для використання нормативного методу обліку витрат і калькулювання собівартості необхідно:

- Складати нормативні калькуляції по кожному виду продукції (робіт, послуг);

- Здійснювати облік змін норм витрат;

- Виявляти відхилення фактичних витрат від нормативних і визначати причинні і винуватців цих відхилень;

- Фактичну собівартість окремих видів продукції (робіт, послуг) обчислювати додатком до нормативних витрат відхилень фактичних витрат від норм та змін, що вносяться до норми витрат.

Для загальновиробничих витрат нормативний коефіцієнт повинен обчислюватися окремо для змінних і для постійних витрат.

Нормативний коефіцієнт змінних загальновиробничих витрат обчислюють діленням планованих змінних загальновиробничих витрат на плановану кількість машино-годин, нормо-годин трудовитрат або інше плановане кількісне вираження певної бази.

Нормативний коефіцієнт постійних загальновиробничих витрат визначають відношенням їх планованої величини до планованого кількісним виразом певної бази (нормо-години трудовитрат або ін.)

Поточний облік витрат за нормами і відхилень від них ведуть, в основному, тільки по прямих витрат (сировина, матеріали, заробітна плата). Відхилення по непрямих витрат розподіляють між видами продукції після закінчення місяця. Аналітичний облік витрат на виробництво продукції ведуть у картках або особливого роду оборотних відомостях, що складаються з окремих видів або груп продукції.

Нормативний метод обліку виробничих витрат і калькулювання собівартості продукції покликаний виконувати дві функції: забезпечити оперативний контроль за виробничими витратами шляхом обліку витрат по поточним нормам і окремо - відхилень від норм та їх змін; забезпечити точне калькулювання собівартості продукції.

При позамовному методі об'єктом обліку і калькулювання є окремий виробничий замовлення. Під замовленням розуміють виріб, дрібні серії однакових виробів або ремонтні, монтажні та експериментальні роботи. При виготовленні великих виробів з тривалим процесом виробництва замовлення видають не на виріб у цілому, а на його агрегати, вузли, що представляють закінчені конструкції.

Для обліку витрат на кожне замовлення відкривають окремий аналітичний облік з вказівкою шифру замовлення. Облік прямих витрат за окремими замовленнями ведуть на підставі первинних документів з обліку виробітку, витраті матеріалів та ін, в яких обов'язково вказують відповідний шифр замовлення. Непрямі витрати розподіляють між окремими замовленнями умовно за прийнятими в даному виробництві або даної галузі способами.

При позамовному методі обліку витрат і калькулювання собівартості продукції всі витрати вважаються незавершеним виробництвом аж до закінчення замовлення. Звітну калькуляцію складають тільки після виконання замовлення. Час складання звітної калькуляції не збігається з часом складання періодичної бухгалтерської звітності.

До недоліків даного методу варто віднести відсутність оперативного контролю над рівнем витрат, складність і громіздкість інвентаризації незавершеного виробництва.

Попередільний метод передбачає облік витрат на виробництво не тільки за видами продукції та статтями калькуляції, а й по переділів.

Під переділом розуміють сукупність технологічних операцій з вироблення проміжного продукту (напівфабрикату) або готової продукції (на останньому переділі).

У чорній металургії переділами є виплавка чавуну, виплавка сталі, прокат; в текстильній промисловості - вироблення пряжі, виготовлення пряжі та її фарбування.

Попередільний метод, крім того, широко застосовують у деревообробній, хімічній, целюлозно-паперової та ряді інших галузей промисловості.

Існують два варіанти попередільного методу обліку витрат на виробництво і калькулювання собівартості продукції, які зображені на малюнку 2

При бесполуфабрикатном варіанті обмежуються урахуванням витрат по кожному переділу. У бухгалтерських записах рух напівфабрикатів не відбивається. Їхній рух від одного переділу до іншого бухгалтерія контролює за даними оперативного обліку руху напівфабрикатів у натуральному вираженні, які ведуть в цехах. З таким порядком обліку витрат собівартість напівфабрикатів після кожного переділу не визначають, а обчислюють лише собівартість готового продукту.

Рисунок 2 - Варіанти попередільного методу обліку витрат на виробництво і калькулювання собівартості

При напівфабрикатної варіанті рух напівфабрикатів із цеху в цех оформляють бухгалтерськими записами та калькулюють собівартість напівфабрикатів після кожного переділу, що дозволяє виявляти собівартість напівфабрикатів на різних стадіях його обробки і тим самим забезпечувати більш дієвий контроль за собівартістю продукції.

При Попередільний методі використовують найважливіші елементи нормативного методу - систематичне виявлення відхилень фактичних витрат від поточних норм (планової собівартості) та облік змін цих норм. У первинній документації і оперативної звітності фактичний витрата сировини, матеріалів, напівфабрикатів, енергії та ін необхідно зіставляти з нормативним. Використання елементів нормативного методу дозволяє щодня здійснювати контроль над витратами на виробництво, розкривати причини відхилень від норм, виявляти резерви зниження собівартості продукції.

Попроцесного метод обліку витрат і калькулювання собівартості продукції застосовується в галузях з обмеженою номенклатурою продукції і там, де незавершене виробництво відсутня або незначна (у видобувній промисловості, на електростанціях і т. п.). Прикладом такої галузі може служити вугільна промисловість, де виробнича собівартість 1 т вугілля визначається діленням витрат на кількість вугілля, виданого на поверхню. Вугілля, що залишився в шахті, в розрахунок не приймається.

У залежності від кількості найменувань продукції, що випускається і наявності незавершеного виробництва, розрізняють три варіанти обчислення собівартості одиниці продукції.

1. Перший варіант застосовується в основному виробництві тих організацій, де виробляється один вид продукції і відсутня незавершене виробництво. Собівартість одиниці продукції в таких організаціях визначають діленням суми витрат по виробничому процесу на кількість одиниць випущеної продукції.

2. Другий варіант застосовують у тих виробництвах, де виробляється кілька видів продукції і відсутня незавершене виробництво. У електростанціях, де одночасно виробляється електра-та теплова енергія, організаціях нафтовидобувної промисловості (видобуваються нафта і газ) та ін При одночасної виробленні або видобутку різних видів продукції витрати, пов'язані з певного виду продукції, враховують по цих видах продукції. Загальні для всіх видів продукції витрати розподіляють між видами продукції, встановленими в організації способами.

3. Третій варіант обчислення собівартості одиниці продукції застосовується у виробництвах з досить тривалим періодом процесу виробництва і мають тому незавершене виробництво на кінець звітного періоду - організації лісозаготівельної, торф'яної промисловості т. п. Залишки незавершеного виробництва на початок і кінець звітного періоду оцінюють встановленим в організації способом. Потім витрати звітного періоду коригують на вартість незавершеного виробництва на початок і кінець звітного періоду і скориговану суму витрат ділять на кількість одиниць виробленої продукції.

У перші роки застосування директ-костинг виробнича собівартість продукції обчислювалася тільки за прямими змінних витрат.

Стосовно до Росії сутність методу директ-костинг полягає в тому, що скорочена або неповна виробнича собівартість продукції обчислюється лише за змінними і умовно-змінних витрат.

Прямі змінні витрати відразу обліковуються на рахунках обліку витрат на виробництво і калькулювання собівартості продукції (рахунок 20 «Основне виробництво», рахунок 23 «Допоміжні виробництва», рахунок 29 «Обслуговуючі виробництва та господарства»).

Умовно-змінні витрати протягом місяця обліковуються на рахунку 25 «Загальновиробничі витрати» і по закінченні місяця списуються на рахунки обліку прямих змінних витрат (рахунки 20, 23, 29).

Постійні витрати враховуються протягом місяця на рахунку 26 на рахунок 90 «Продажі».

При списанні всієї суми загальногосподарських витрат на рахунок 90 «Продажі» істотно завищує собівартість проданої продукції, що призводить до зменшення прибутку, податку на прибуток та показників рентабельності.

При обчисленні скороченою собівартості продукції використовують показники маржинального і залишкового доходу.

Маржинальний дохід визначають, віднімаючи з виручки від продажу продукції або вартості виробленої продукції суму змінних витрат.

Показник залишкового доходу або прибутку від виробництва обчислюють вирахуванням з маржинального доходу постійних витрат.

Приклад розрахунку показників маржинального та залишкового доходів наведено в таблиці 1.

Таблиця 1 - Розрахунок показників маржинального і залишкового доходу

Показники маржинального доходу і прибутку від виробництва показують залежність даних показників від цін на продукцію, структури продукції, що випускається, величини змінних і постійних витрат.

На основі аналізу взаємозв'язку "витрати-обсяг-прибуток» визначають критичну точку обсягу виробництва в одиницях продукції або вартості продукції.

Наприклад, критичну точку обсягу виробництва в одиницях продукції (Х) визначають за формулою:

Х = ПЗ2 / (Ц-ПЗ1),

Де Ц - ціна одиниці продукції.

При ціні одиниці продукції в 1000 руб. і змінних витрат на одиницю продукції в 600 руб. отримуємо:

Х = 150 000 руб.: (1000 руб. - 600 руб.) = 375 одиниць

Слід зазначити, що в багатьох західних країнах метод «директ-костинг» не рекомендується використовувати для складання фінансової звітності і для оподаткування. Він застосовується саме в управлінському обліку для здійснення контролю, економічного аналізу та прийняття управлінських рішень.

3. Роль обліку витрат на виробництво в умовах ринкової економіки

В умовах ринкової економіки процес формування собівартості продукції важко переоцінити. Основною метою будь-якого промислового комерційного підприємства є отримання максимального прибутку, що є не що інше, як різниця між отриманими коштами за відвантажену продукцію і витратами на їх виробництво і продаж. Таким чином, витрати підприємства безпосередньо впливають на формування обсягу прибутку. Природно, що чим менша собівартість виробленої продукції, тим більш конкурентоспроможним підприємство, доступнішим продукція для споживача і тим відчутніше економічний ефект від її продажу.

Собівартість продукції є якісним показником діяльності підприємства, так як в ній відбиваються всі сторони виробничої і фінансово-господарської діяльності підприємства: ступінь використання матеріальних, трудових і фінансових ресурсів, якість роботи окремих працівників і керівництва в цілому. Тому собівартість продукції є одним з основних чинників формування прибутку. Крім цього, прибутковість і рівень витрат знаходяться в прямій залежності - чим нижче собівартість продукції, тим вище рівень рентабельності підприємства і навпаки.

В даний час на комерційних підприємствах особлива увага приділяється зниження та оптимізації витрат на виробництво і продаж. Цьому сприяє повноцінний контроль витрат організації, інформацію по яким керуючі ланки отримують, зокрема, і в системі бухгалтерського обліку. Це можуть бути дані по списанню матеріалів у виробництво, з нарахованої заробітної плати, по шлюбу у виробництві і т.д.

Крім цього, організаціям надано право самостійно формувати певні моменти їх діяльності в бухгалтерському обліку підприємства на основі облікової політики. Наприклад, можна передбачити різні методи оцінки матеріалів, нарахування амортизації по основних засобах і нематеріальних активів, розподілу непрямих витрат і т.д., які безпосередньо впливають на облік витрат і формування собівартості готової продукції.

Формування витрат виробництва є ключовим і одночасно найбільш складним елементом формування і розвитку виробничо-господарського механізму підприємства, охопленого системою управлінського фінансового обліку. Саме від його ретельного вивчення та успішного практичного застосування залежатиме рентабельність виробництва, виявлення резервів зниження собівартості продукції, визначення цін на продукцію, розрахунок економічної ефективності від впровадження нової техніки, а також обгрунтування рішення про виробництво нових видів продукції і зняття з виробництва застарілих.

Облік витрат виробництва і калькулювання собівартості продукції, робіт або послуг займає домінуюче місце в загальній системі бухгалтерського обліку. В умовах самостійного планування самими підприємствами номенклатури продукції і вільних (ринкових) цін, застосування діючої системи оподаткування зростає значимість методично обгрунтованого обліку витрат.

Аналіз витрат допомагає визначити ефективність витрат, уточнити, чи не будуть вони надмірними, підкаже, як встановити ціни, як застосовувати відомості про витрати на ближню і дальню перспективу, як регулювати і контролювати витрати, як спланувати реальний рівень прибутку.

2. Класифікація виробничих витрат

Економічно обгрунтована класифікація виробничих витрат є основою організації обліку виробничої діяльності (див. таблиця 2)

Таблиця 2 - Класифікація витрат організації

1. Класифікація витрат для визначення собівартості, оцінки вартості запасів і отриманого прибутку

В управлінському обліку мети класифікації витрат визначаються виходячи з цілей і завдань менеджменту. Для управління недостатньо даних про величину витрат в цілому по підприємству. Менеджерам потрібна інформація про витрати, згрупованих за об'єктами обліку витрат або об'єктів калькулювання. Інформація за центрами відповідальності необхідна для мотивації і контролю: про змінні витрати - для аналізу співвідношення виручки витрат та обсягу (критичної точки), прийняття рішення «купувати чи виробляти комплектуючі вироби» та ін

У зв'язку з різноманітністю цілей рішень, методів їх досягнення, ступеня новизни, періоду дії та інших класифікаційних ознак управлінських рішень можна вказати різні цілі класифікації витрат.

1. Вхідні і минулі витрати

Вхідні витрати - це ті кошти, ресурси, які були придбані, є в наявності і, як очікується, повинні принести дохід у майбутньому. У балансі вони відображаються як активи.

Якщо ці кошти (ресурси) протягом звітного періоду були витрачені для отримання доходів втратили здатність приносити дохід надалі, то вони переходять в розряд минулих. У бухгалтерському обліку минулі витрати відображаються за дебетом рахунка 90 «Продажі».

Правильне розподіл витрат на вхідні і минулі має особливе значення для оцінки прибутків і збитків.

Таким чином, що входять витрати є синонімом терміна «витрати», а минулі - тотожні поняття «витрати». Витрати - це частина витрат, понесених підприємством у зв'язку з отриманням доходу.

2. Прямі та непрямі

До прямих витрат відносять прямі матеріальні витрати і прямі витрати на оплату праці. Вони враховуються за дебетом рахунка 20 «Основне виробництво», і їх можна віднести безпосередньо на певний виріб.

Прямі матеріальні витрати. Кожне виробниче виріб складається з будь-яких матеріалів. Основні матеріали - це матеріали, які стають частиною готової продукції, їх вартість можна прямо економічно, без особливих витрат відносити на певний виріб.

У ряді випадків невигідно враховувати витрату матеріалів, що припадає на кожний вид продукції. Прикладами подібних витрат є болти в автомобілях, шурупи в меблях і т. д. Такі матеріали вважаються допоміжними, а видатки по ним - непрямими загальновиробничих витрат, які враховуються в цілому за звітний період, а потім спеціальними методами розподіляються між окремими видами продукції.

Прямі витрати на оплату праці включають всі витрати по оплаті робочої сили, які можна прямо і економічно віднести на певний вид готових виробів. Витрати на оплату праці за роботу, які не можна прямо і економічно віднести на певний вид готових виробів, називають непрямими витратами на оплату праці. Ці витрати включають оплату праці таких робітників, як механіки, диспетчери та інший допоміжний матеріал. Подібно витрат на допоміжні матеріали непрямі витрати на оплату праці відносяться до непрямих загальновиробничих витрат.

Непрямі витрати - це сукупність витрат, пов'язаних з виробництвом, які не можна (або економічно недоцільно) віднести безпосередньо на конкретні види виробів. У вітчизняній економічній літературі їх також називають накладними витратами.

Вони розподіляються між окремими виробами відповідно до обраної підприємством методикою. Ця методика описується в обліковій політиці підприємства.

Непрямі витрати поділяються на дві групи:

- Загальновиробничі (виробничі) витрати - це загальноцехові витрати на організацію, обслуговування та управління. У бухгалтерському обліку інформація про них накопичується на рахунку 25 «Загальновиробничі витрати»;

- Загальногосподарські (позавиробничі) витрати здійснюються цілях управління виробництвом. Вони на пряму не пов'язані з виробничою діяльністю організації і обліковуються на балансовому рахунку 26 «Загальногосподарські витрати».

Відмінною особливістю загальногосподарських витрат є те, що в межах масштабної бази вони залишаються незмінними. Змінити їх можна управлінськими рішеннями, а ступінь покриття - обсягом продажів.

3. Основні і накладні витрати.

Основні витрати - витрати, безпосередньо пов'язані з технологічним процесом виготовлення продукції. До них відносяться витрати, що входять до складу цехової виробничої собівартості виробів (вартість сировини, матеріалів і напівфабрикатів, речовинно входять у продукт; вартість палива і енергії, витрачених на технологічні цілі; витрати на оплату праці виробничих робітників та відрахування на соціальні потреби; витрати з експлуатації виробничих машин і обладнання). Основні витрати обліковуються на рахунках обліку виробничих витрат 20 «Основне виробництво», 23 «Допоміжне виробництво».

Накладні витрати утворюються у зв'язку з організацією, обслуговуванням виробництва, реалізацією продукції та управління підприємством. Вони обліковуються на рахунках 25 «Загальновиробничі витрати», 26 «Загальногосподарські витрати».

Розподіл витрат на основні і накладні засноване на тому, що в собівартість продукції повинні включатися лише виробничі витрати. Вони формують виробничу собівартість одиниці продукції. Накладні витрати забезпечують процес реалізації продукції і функціонування підприємства як господарської одиниці, у зв'язку з чим вони повинні списуватися на зменшення прибутку від реалізації.

4. Виробничі та позавиробничі (періодичні витрати або витрати періоду).

Відповідно до Міжнародних стандартів фінансової звітності для оцінки запасів виробленої продукції тільки виробничі витрати повинні включатися в собівартість продукції. Тому в управлінському обліку витрат класифікуються на:

- Що входять у собівартість продукції (виробничі);

- Позавиробничі (витрати звітного періоду або періодичні витрати).

Витрати, що входять у собівартість продукції (виробничі) - це матеріалізовані витрати, і тому їх можна інвентаризувати. Вони складаються з трьох елементів:

-Прямі матеріальні витрати;

- Прямі витрати на оплату праці;

- Загальновиробничі витрати.

Виробничі витрати уречевлені в запасах матеріалів, в обсягах незавершеного виробництва та залишках готової продукції (товарів) на складах підприємства. В управлінському обліку їх часто називають запасоемкімі, так як вони розподіляються між поточними витратами, які беруть участь в обчисленні прибутку, та запасами. Витрати на їх формування вважаються вхідними, є активами фірми, які принесуть вигоду в майбутніх звітних періодах.

Позавиробничі витрати, або витрати звітного періоду (періодичні витрати) - це витрати, які не можна проінвентаризувати. В управлінському обліку дані витрати іноді називають витратами певного періоду, тому що їх розмір залежить не від обсягу виробництва, а від тривалого періоду. Вони не використовуються в розрахунках собівартості готової продукції і для оцінки виробничих запасів підприємства. Вони складаються з комерційних і адміністративних витрат. Облік цих витрат ведеться на балансових рахунках 26 «Загальногосподарські витрати» і 44 «Витрати на продаж». Вони не проходять через стадію запасів, а відразу ж впливають на обчислення прибутку. Відповідно до Міжнародних стандартів бухгалтерського обліку в звіті про прибутки та збитки стягуються з виручки як витрати, які не приймаються в розрахунок при калькулюванні та оцінці виробничих запасів.

5. Одноелементні і комплексні витрати.

Одноелементні називають витрати, які на даному підприємстві не можуть бути розкладені на складові (витрати, що складаються з одного елемента - матеріали, зарплата). Ці витрати незалежно від місця їх виникнення та цільового призначення не діляться на різні складові. За цим принципом побудована класифікація за економічним елемента.

Комплексні витрати складаються з кількох економічних елементів. Наприклад, загальновиробничі і загальногосподарські витрати, до складу яких входить зарплата відповідного персоналу, амортизація будівель та інші одноелементні витрати.

2. Класифікація витрат для прийняття рішень та планування, контролю і регулювання

Для планування діяльності організації та контролю над отриманням запланованих результатів застосовуються наступні класифікації витрат:

- Змінні та постійні;

- Сукупні та питомі;

-Плановані і неплановані;

- Нормативні та фактичні;

- Регульовані і нерегульовані;

Змінні витрати - це витрати, які змінюються зі зміною рівня ділової активності організації (обсягів продажів, обсягів виробництва, обсягів діяльності). Змінні витрати завжди прямі. Основним прикладом таких витрат є перш за все прямі витрати матеріалів і витрати на оплату праці основних працівників.

Умовно-змінні витрати - це витрати, які змінюються зі зміною обсягів виробництва і інших рівнів ділової активності, але ця залежність не прямо порпоціональная. Прикладом таких витрат можуть служити витрати на утримання і обслуговування машин та обладнання, а також заробітна плата виробничого управлінського персоналу (загальновиробничі витрати).

Пропорційні витрати змінюються пропорційно зміні рівня ділової активності (обсягу виробництва або продажів, завантаження і т. д.). Прикладом можуть служити прямі витрати сировини, відрядна оплата основних працівників і т. д.

Прогресивні витрати зростають швидше, ніж зростає рівень ділової активності (заробітна плата при відрядно-прогресивній оплаті).

Дегрессивно витрати зростають повільніше, ніж зростає рівень ділової активності (витрати на допоміжні матеріали, електроенергію для технологічних потреб і т. д.).

Регресивні витрати скорочуються при зростанні рівня ділової активності (такими витратами можуть бути постійні витрати в розрахунку на одиницю продукту).

Під «змінними» або «постійними» мають на увазі сукупні витрати на весь обсяг випуску або продажу.

Сукупні витрати - це витрати, які необхідно зробити, щоб здійснити весь обсяг випуску або продажу продукції (товарів).

Питомі витрати - витрати, необхідні для виробництва (продажу) одиниці продукції (товару).

Витрати на весь обсяг випуску можна графічно відобразити так, як показано на малюнках 3, 4.

Виробничі витрати, які залишаються практично незміненими протягом звітного періоду, не залежать від ділової активності підприємства, але можуть змінитися під впливом інших факторів (наприклад, якщо ціни зростають, то сукупні постійні витрати теж зростають), називаються постійними виробничими витратами. Прикладами постійних витрат є витрати на рекламу, орендна плата, амортизація основних засобів і нематеріальних активів, охорона.

У реальному житті надзвичайно рідко можна зустріти витрати, за своєю суттю є виключно постійними або змінними. У більшості випадків витрати є умовно-змінними (або умовно-постійними).

У цьому випадку зміни ділової активності організації також супроводжуються зміною витрат, але на відміну від змінних витрат залежність не є прямою. Умовно-змінні (умовно-постійні) витрати містять як змінний, так і постійний компоненти (наприклад, оплата користування телефоном складається з фіксованої абонентської плати (постійна частина) та оплати міжміських переговорів (змінна складова)).

Процес прийняття управлінського рішення передбачає порівняння між собою кількох альтернативних варіантів з метою вибору з низ найкращого. Порівнянні показники можна розділити на дві групи:

1. Залишаються незмінними при всіх альтернативних варіантах.

2. Варіюють залежно від прийнятого рішення.

Коли розглядається велика кількість альтернатив, процес прийняття рішення ускладнюється. Тому доцільно порівнювати між собою не всі показники, а лише показники другої групи, які від варіанту до варіанту змінюються. Ці витрати називають доречними. Вони враховуються при прийнятті рішення. Показники першої групи не приймаються в розрахунок при оцінках.

Безповоротні витрати - це вироблені раніше витрати, які не можуть бути змінені ніякими управлінськими рішеннями, Безповоротні витрати не враховуються при прийнятті рішень.

Змінні (уявні) витрати присутні лише в управлінському обліку, коли для прийняття рішення іноді необхідно нарахувати або приписати витрати, які можуть реально і не відбутися в майбутньому.

Приростні витрати є додатковими і з'являються в результаті виготовлення чи продажу додаткової партії продукції. У приростні витрати можуть включатися, а можуть і не включатися постійні витрати. Якщо постійні витрати змінюються в результаті прийнятого рішення, то їх приріст розглядається як приростні витрати. Якщо постійні витрати не змінюються в результаті прийнятого рішення, то приростні витрати будуть дорівнюють нулю.

Заплановані витрати - це витрати, розраховані на певний обсяг виробництва. Відповідно до норм, нормативами, лімітами і кошторисами, вони включаються в планову собівартість продукції.

Неплановані витрати - витрати, які відображаються у фактичній собівартості продукції. При використанні методу фактичних витрат і калькулювання фактичної собівартості бухгалтер-аналітик має справу з неплановані витратами.

З метою здійснення контролю та регулювання витрати ділять на:

- Регульовані і нерегульовані;

- Витрати у межах норм, плану, кошторису і відхилення від норм, плану, кошторису.

Регульованими називаються витрати, величина яких може залежати від менеджера відповідного рівня управління.

Нерегульовані витрати не залежать від рішень менеджера.

По можливості здійснення контролю за витратами вони поділяються на контрольовані і неконтрольовані.

Контрольовані витрати можуть контролюватися працівниками організації.

Неконтрольовані витрати не піддаються контролю з боку працівників організації - підвищення цін на обладнання та паливно-енергетичні ресурси, зміна ставок відрахувань на соціальні потреби, податків і т. п.

У зв'язку з тим, що одним із завдань є підготовка інформації для внутрішніх користувачів, необхідних для прийняття ними управлінських рішень та своєчасне доведення цієї інформації до керівництва підприємства, то вищеперелічена класифікація витрат є досить актуальною.

3. Управління витратами, заходи щодо їх зниження

Управління витратами - це вміння економити ресурси і максимізувати віддачу від них.

Витрати - це вартість усіх ресурсів, використаних у процесі виробничо-господарської діяльності підприємства. Витратами вважаються тільки ті витрати, які беруть участь у формуванні прибутку певного періоду, а частина, що залишилася витрат капіталізується в активах компанії у вигляді готової продукції, незавершеного виробництва, залишків напівфабрикатів для власного споживання, незавершених об'єктів капітального будівництва, нематеріальних активів тощо (спрощена схема на основі стандартів МСФЗ представлена ​​на малюнку 5).

Управління витратами передбачає цілий комплекс заходів, спрямованих на зниження і контроль витрат. Процес створення системи управління витратами на підприємстві можна розбити на наступні етапи:

1. Встановлення зв'язку між системами управління витратами і бюджетного управління.

Управління витратами ефективно тільки при його жорсткій ув'язці з системою бюджетування. Впровадження на підприємстві системи бюджетування може розцінюватися як перший крок на шляху до управління витратами. При розробці бюджету підприємство обмежує розмір планованих витрат і тим самим керує ними.

Витрати Запаси Витрати

Малюнок 5 - Структура витрат і витрат компанії

Бюджет компанії можна складати з використанням нормативів витрат (нормування), а також шляхом жорсткого обмеження витрат структурних підрозділів та встановлення менеджментом компанії лімітів (лімітування). Лімітування застосовується до тих статей витрат, для яких не встановлені норми (комерційні та загальногосподарські витрати і т. д.). Плани підприємств повинні бути реальними, але напруженими.

Головний висновок полягає в тому, що облік нерозривно пов'язаний з плануванням, і приймати до уваги треба тільки те, що сплановано. Тільки в цьому випадку можна говорити про управління як про процес забезпечення цілеспрямованої поведінки системи при мінливих зовнішніх умовах.

Відповідно до технології бюджетного управління, до обліку необхідно пред'явити дві вимоги:

- Планування та облік повинні здійснюватися в зіставному форматі;

- Періодичність облікових процедур повинна бути такою, щоб зафіксовані при їх виконанні відхилення від плану можна було своєчасно усунути при складанні планів на черговий період.

Приклад.

У нас в організації управління витратами починається тоді, коли начальники підрозділів подають заявки на виділення грошових коштів для виконання планового завдання. Всі заявки уважно проглядаються, аналізуються, якісь виправляються. Наприклад, подали заявку для оплати транспортних витрат (доставка товару з Хабаровська) за три рейси. Зідзвонившись з постачальниками, дізналися, що буде всього два рейси з Хабаровська. Природно, ця заявка коригується.

Усі статті витрат будь-якого підрозділу діляться на три групи:

- Витрати, що не підлягають перегляду (зобов'язання за договорами: орендна плата, ветеринарні та дератизаційні послуги, оплата ККМ);

- Витрати, пов'язані із зобов'язаннями, які можуть бути переглянуті (можна розірвати договори, але підуть штрафи);

- Витрати, які можуть бути відхилені або відкладені на інші періоди без значних збитків для підприємства (наприклад, покупка нового комп'ютера або ремонт кімнати для обслуговуючого персоналу може бути відкладена на наступний місяць).

Спочатку скорочуються витрати з третьої групи, потім - з другої і лише в самому крайньому випадку - з першої. Перегляд витрат першої групи призведе до необхідності структурних змін: скорочення або збільшення займаної орендної площі і т. д.

Деколи для зниження витрат можуть знадобитися більш кардинальні заходи: зміна обладнання на більш продуктивне, впровадження енергозберігаючих технологій і т. д.

2. Визначення перспективних напрямів зниження витрат.

Для виявлення витрат, які можуть бути скорочені, доцільно використовувати такі види аналізу (див. рисунок 6):

Малюнок 6 - Види аналізу для скорочення виду витрат

3. Розробка плану заходів щодо зниження витрат.

Даний план включає наступні положення:

1. Найменування заходу.

2. Спрямованість заходи (яка стаття витрат буде оптимізована).

1. Фактори, що впливають на статтю витрат (носії витрат).

2. Суть заходу (рішення з оптимізації витрат).

3. Вартість заходи.

4. Ефект від проведення заходу.

5. Особи, відповідальні за виконання заходу.

6. Терміни реалізації.

Приклад.

1. Організація по зниженню витрат.

2. Зниження витрат за статтею «ПММ підприємства».

3. Фактори, які впливають на цю статтю витрат: час роботи і простою, зростаючі ціни на ПММ, ремонт автомобіля, амортизація.

4. Оптимізація витрат при ухваленні управлінського рішення.

5. На підприємстві існує дві категорії водіїв: наймані і штатні. Витрати, що витрачаються на обидві категорії водіїв, наведемо в таблиці 3.

Таблиця 3 - Витрати на водіїв

З таблиці 3 видно, що один штатний водій нам обходиться дорожче в місяць на 5 550,00 руб. Але ж бувають ще незаплановані витрати на ремонт (зміна колеса, скла та ін), які буде оплачувати організація. Значить, витрати ще більше зростуть.

6. У нас на фірмі три штатних водія. Якщо ми їх скоротимо, а на роботу візьмемо найманих водіїв, то наша економія становитиме мінімум 16 650,00 руб. кожен місяць, а в зимовий час ще більше, тому що теплі стоянки коштують дорожче.

7. Відповідальним за цей план призначається начальник відділ доставки.

8. Перейти на новий режим роботи на протязі місяця.

При розробці плану заходів щодо зниження витрат важливо правильно призначити відповідальних осіб за виконання кожного заходу. Відповідальними за управління витратами повинні бути менеджери компанії (начальники виробничих підрозділів), оскільки вони володіють технологією, керують виробництвом і іншими бізнес-процесами, ухвалюють рішення в рамках виробничо-господарської діяльності підприємства. Найголовніше - в управлінні витратами повинен бути зацікавлений і брати участь директор компанії.

Як показує практика, недостатньо розробити заходи щодо зниження витрат. Найчастіше потрібно подолати опір власних співробітників, які вважають, що не варто додатково витрачати сили ще й на цей процес. Тому важливо розробити положення з преміювання співробітників за зниження витрат.

Приклад. На одному підприємстві діє наступна система мотивації персоналу. При виконанні розроблених заходів і зниженні витрат після закінчення звітного періоду підрозділ отримує в своє розпорядження 50% від зекономленої суми, при цьому частина з отриманої в розпорядження суми йде на розвиток (до 60%), а інша частина використовується в якості матеріального стимулювання співробітників.

Як тільки працівник починає отримувати відсоток або премію від економії, рівень витрат починає знижуватися, невиправданих витрат стає менше. Але тут важливо забезпечити контроль якості роботи та виконання основних обов'язків співробітником.

Таким чином, якщо в зниженні витрат будуть зацікавлені і рядові співробітники, і топ-менеджери компанії, то управління витратами має дати позитивні результати.

Висновок

У ході виконання даної курсової роботи були вивчені питання, що стосуються витрат підприємства. У курсовій роботі наведено поняття витрат, їх детальна класифікація, розглянуті методи обліку витрат.

Витрати у діяльності підприємства відіграють дуже велику роль. Господарсько-виробнича діяльність будь-якому підприємстві пов'язана з споживанням сировини, допоміжних матеріалів, технологічної енергії, води, нарахуванням заробітної плати, відрахуванням до соціальних фондів та низкою інших необхідних витрат і відрахувань. Головне призначення обліку витрат - контроль за виробничою діяльністю і керування витратами на її здійснення. Для підрахунку суми всіх витрат підприємства приводять їх до грошового показником у вигляді собівартості. На основі витрат здійснюється калькулювання продукції (робіт, послуг) і визначається собівартість виробу. Визначення собівартості - дуже складний обліковий процес, що враховує галузеву специфіку підприємства. Порядок та умови визначення собівартості для різних підприємств не збігаються, оскільки для них передбачені різні прийоми для обчислення собівартості. Таким чином, від того яка специфіка виробництва на підприємстві, залежать прийоми і методи обчислення собівартості.

Маючи на підприємстві розвиток управлінського обліку, стає більш точним вивчення витрат на виробництво, як головним об'єктом управлінського аналізу, і отже, підвищення правильності обробки інформації, отриманої з звітів бухгалтерії для прийняття в подальшому правильних управлінських рішень, і вплив їх на подальший розвиток підприємство.

Список літератури

1. Цивільний кодекс Російської Федерації.

2. Податковий кодекс Російської Федерації.

3. Про бухгалтерський облік: ФЗ від 21.11.96 р. № 129-ФЗ.

4. План рахунків бухгалтерського обліку фінансово-господарської діяльності організацій та Інструкція по його застосуванню: наказ Мінфіну РФ від 31.10.2000 № 94н.

5. Положення з бухгалтерського обліку «Облікова політика підприємства» (ПБУ 1 / 2008 наказ МФ РФ від 06.10.2008 р. № 106н);

6. Положення з бухгалтерського обліку «Витрати організації» (ПБУ 10/99 наказ МФ РФ від 06.05.1999 р. № 33н (в ред. Наказів МФ РФ від 30.12.1999 р. № 107н, від 30.03.2001 р. № 27н, від 18.09.2006 р. № 116н, від 27.11.2006 р. № 156н));

7. Бороненкова С.А.. Управлінський аналіз. Москва: - Фінанси і статистика, - 2002 р.;

8. Вахрушина М.А. Бухгалтерський управлінський облік. Москва: Финстатинформ, - 1999 р.;

9. Врублевський Н.Д. Побудова системи рахунків управлінського обліку. Бухгалтерський облік. / / 2000, № 17, с. 63-68;

10. Кондраков Н.П., Іванова М.А. Бухгалтерський управлінський облік. - Москва: ИНФРА-М, - 2004 р.;

11. Кондраков Н.П. Бухгалтерський облік. Навчальний посібник. - Москва: ИНФРА-М, - 2006.

12. Широбоков В.Г., Грибанова З.М., Грибанов А.А.. Бухгалтерський фінансовий облік. - Москва: КНОРУС, - 2007 р.;

13. Шеремет А.Д. Управлінський облік. - Москва: ИД ФБК-ПРЕС, - 2005.

14. Машіністова Г.Є., Горенко Л.Г., Манохіна Г.А., Манохін А.Ю. Бухгалтерський облік. Курс лекцій. - Москва: ІСПИТ, - 2006.

15. Дугельний А.П., Комаров В.Ф. Бюджетне управління підприємством. - Москва: СПРАВА, - 2007.