Зміст
Введення
Глава 1. Теоретичні аспекти групування та класифікації бухгалтерських рахунків
1.1. Нормативне регулювання класифікації рахунків
1.2. Сутність, принципи формування, цілі та особливості класифікації рахунків
1.3. Призначення класифікації рахунків
Глава 2. Види класифікації рахунків
2.1. Сучасна угруповання рахунків за економічним змістом, призначенням та структурою
2.2. Класифікація рахунків за ступенем деталізації даних
2.3. Групи рахунків за належністю майна і зобов'язань, по відношенню до сторін бізнесу
Висновок
Список використаної літератури
Додаток
Введення
Класифікація рахунків займає особливе місце в теорії бухгалтерського обліку: вона є методичним підставою для побудови планів рахунків - інструментів практичного ведення бухгалтерського обліку.
Ставлення до значення класифікації рахунків істотно змінювалося. Так у 60-ті роки ХХ ст. вважалося, що класифікація полегшує вивчення і розуміння призначення, змісту і будови рахунків, дозволяє правильно їх використовувати в практичній роботі; в нинішніх умовах розвитку ринкових відносин значення класифікації рахунків розглядається набагато ширше, так як вона необхідна не тільки для упорядкування рахунків, але і для створення інформаційної системи, що відображає господарську діяльність організації на основі аналізу потреб у такій інформації та виявленні можливостей її отримання на рахунках.
Важливість вивчення і подальшого дослідження класифікації рахунків зростає у зв'язку з переходом російських організацій на МСФЗ (Світові стандарти фінансової звітності). Істотним запорукою достовірності та прозорості публічної фінансової звітності, складеної за МСФЗ, є, відповідність кожній статті звіту сальдо відповідного рахунку.
Всім відомо, що рахунки бухгалтерського обліку складають основу інформаційної системи економічного суб'єкта, а так само є носіями інформації і одночасно способом її отримання. У зв'язку з цим, бухгалтерський облік повинен мати таку систему рахунків, яка в достатній мірі відображала б і характеризувала всю фінансово-господарську діяльність організації, сприяла оперативного керівництва і управління організацією, контролю за виконанням завдань, виявлення та оптимального використання внутрішньогосподарських резервів.
У зв'язку з цим метою курсової роботи є - вивчити і розкрити економічну сутність класифікації рахунків.
Відповідно до мети визначено такі завдання:
1. Вивчити сутність, принципи формування, цілі та особливості класифікації рахунків;
2. Виявити, яке призначення класифікації рахунків для сучасних організацій;
3. Розглянути, які заходи прийняті з правового регулювання класифікації рахунків;
4. Ознайомитися з класифікацією рахунків бухгалтерського обліку за різними ознаками;
5. Визначити склад рахунків, що стосуються кожної класифікаційної групи;
6. З'ясувати яке значення позабалансових рахунків.
Предметом дослідження є, поняття класифікації рахунків бухгалтерського обліку та значення класифікації рахунків для організацій в умовах ринкової економіки.
У роботі були використані наступні методи: аналізу, синтезу, індукції, дедукції, групування і графічний метод.
Джерелами інформації при написанні даної роботи послужили Конституція РФ, ГК РФ, НК РФ, Положення з бухгалтерського обліку, роботи вітчизняних: Петрова В.І., Соколов Я.В., Чайковська Л.О., а також роботи зарубіжних авторів: Пачолі Л . та Кутер М.І.
Курсова робота складається з вступу, двох розділів, які в свою чергу складаються з кількох параграфів, висновків, списку використаної літератури та додатку. Робота викладена на 26 сторінках машинописного тексту, містить список використаної літератури, що включає 43 роботи авторів.
Глава 1. Теоретичні аспекти групування та класифікації бухгалтерських рахунків
1.1. Нормативне регулювання класифікації рахунків
Перехід до ринкової економіки зумовив появу нових об'єктів обліку, раніше чужих витратним методам господарювання. У зв'язку з цим виникає необхідність у розробці нових ознак класифікації рахунків, поділу останніх на інші групи і підгрупи про майно та джерела його утворення.
Тому, Урядом РФ до «Концепції розвитку бухгалтерського обліку та звітності в Російській Федерації на середньострокову перспективу» від 1 липня 2004р. № 180 (далі «Концепція ...») була поставлена цілком чітка мета: «... створення прийнятних умов і передумов послідовного та успішного виконання системою бухгалтерського обліку та звітності властивих їй функцій в економіці Російської Федерації. Зокрема, функції формування інформації про діяльність господарюючих суб'єктів, корисної для прийняття економічних рішень зацікавленими зовнішніми і внутрішніми користувачами »[6].
Крім того, в «Концепції ...» суворо визначено основний напрям розвитку бухгалтерського обліку та звітності: «... підвищення якості інформації, що формується в них», тобто використання організацією таких синтетичних рахунків (на основі загальноприйнятого Плану рахунків бухгалтерського обліку фінансово-господарської діяльності організації та інструкції по його застосуванню, затверджені наказом Мінфіну РФ від 31. 10. 2000р. № 94н, далі План рахунків), які повною мірою відображатимуть фінансове стан, стан майна і зобов'язань організації перед іншими організаціями та кредитними установами.
Федеральним законом «Про бухгалтерський облік» № 129-ФЗ також була відзначена важливість достовірної, повної та доступної інформації, що формується організацією: «... забезпечення однакового ведення обліку майна, зобов'язань і господарських операцій, здійснюваних організаціями; складання та надання порівняльної і вірогідної інформації про майнове положенні організацій та їх доходи та витрати, необхідної користувачам бухгалтерської звітності »[5].
Для правильного й однакового відображення об'єктів бухгалтерського обліку в організаціях необхідна єдина система рахунків, тобто єдиний їх перелік. Наказом Мінфіну РФ від 31. 10. 2000р. № 94н були затверджені План рахунків та інструкція щодо його застосування.
Обидва ці документи набули чинності з 1 січня 2001р.: Вони були розроблені для виконання Програми реформування бухгалтерського обліку відповідно до МСФЗ.
План рахунків є таблицею, в якій зібрані всі можливі синтетичні рахунки в організації (незалежно від роду її діяльності). Звичайно, в силу специфіки сфери функціонування організації, форми власності, розміру початкового капіталу та інших факторів вони не можуть бути абсолютно ідентичними. Однак при існуванні єдиних вимог все ж таки вони будуть мати такий же вид не тільки в межах даної країни, але і на міжнародному рівні (чого і хотіли домогтися творці даного документа).
Вибір відповідають усім вимогам синтетичних і аналітичних рахунків є обов'язковим етапом при формуванні облікової політики головним бухгалтером в організації. Серед загальних положень ПБУ 1 / 98 (ПБУ 1 / 98 «Облікова політика організації», затверджено наказом Мінфіну РФ від 30. 12. 1998р. № 60н, в ред. Наказу Мінфіну РФ від 30. 12. 1999 № 107н) виділяють наступні способи ведення бухгалтерського обліку: «способи угрупування та оцінки фактів господарської діяльності, погашення вартості активів, організації документообігу, інвентаризації, способи застосування рахунків бухгалтерського обліку, системи регістрів бухгалтерського обліку, обробки інформації та інші відповідні способи і прийоми» [10].
1.2. Сутність, принципи формування, цілі і особливості
класифікації рахунків
Перші вимоги до характеру класифікації рахунків були висунуті ще в кінці ХІХ ст.: Всеосяжна (повна), пристосована до особливостей організації, правильно розташовує облікові об'єкти по матеріальних категоріям, господарським процесам, ліквідності майна і його юридичної структурі, що дозволяє подальший поділ і агрегацію рахунків.
У сучасному розумінні класифікація рахунків бухгалтерського обліку - це угруповання їх за економічно однорідним об'єктам обліку, цілям і способам відображення цих об'єктів на рахунках [35].
Ознаки, за якими мають групуватися рахунку, зобов'язані вловлювати економічну сутність об'єктів бухгалтерського обліку, те середовище, в якій ті чи інші суб'єкти функціонують, а також особливості формування інформаційної системи в напрямку задоволення відповідною інформацією. Такі підходи до класифікації рахунків бухгалтерського обліку являють собою досить жорстку конструкцію, нормативно регламентовану і використану в обліку тривалий час.
В основу класифікації рахунків на протязі всієї історії бухгалтерського обліку були покладені різноманітні ознаки. Перші класифікації рахунків підрозділяли їх на речові і особисті, на рахунку власника, адміністратора, агентів і кореспондентів, тобто пов'язували їх з речовим і зобов'язальним правом, не припускаючи будь-яких інших ознак. Потім послідувала класифікація за змішаним ознаками (юридичним, економічним, структурних): виділялися рахунку капіталу, цінностей, третіх осіб, порядку і методу (операційні, результатні та ін.) Дані підходи набули подальшого поширення на початку ХХ ст. і зробили істотний вплив на сучасні підходи.
Крім того, рахунки групувалися на активні і пасивні, а також на рахунки бюджету (доходів і витрат). Подальший розвиток цієї класифікації призвело до виділення класифікаційних груп рахунків: інвентарних, калькуляційних, розподільних, операційних, транзитних. У 30-і роки взяло гору прагнення до класифікації рахунків за економічною ознакою, призначенням та структурою, породили чимало протиріч, не подоланих до цих пір.
Класифікація зводиться не просто до впорядкування фіксованого набору бухгалтерських рахунків, вона полягає в конструюванні системи рахунків, заснованої на дослідженні пріозводственно-господарських і фінансових процесів, що становлять діяльність економічних суб'єктів, аналізі потреб в інформації для їх відображення і виявленні можливого отримання цієї інформації.
Особливість класифікації синтетичних рахунків полягає в тому, що кожен з них, з одного боку, виступає елементом бухгалтерської інформаційної системи, з іншого - синтетичний рахунок сам представляє якусь інформаційну підсистему, що включає конкретизують його рахунки другого (субрахунки) і третього (аналітичні рахунки) порядку. Від об'єктивної класифікації синтетичних рахунків залежить не тільки достовірність відображення в обліку зв'язків між об'єктами, що змінюються в результаті доконаного господарського факту, а й організації аналітичного обліку.
Однак слід зазначити, що будь-яка класифікація рахунків переслідує як мінімум три цілі: 1) показати природу того чи іншого рахунку (кожен рахунок може бути зрозумілий тільки в порівнянні з іншими рахунками), 2) вміти використовувати будь-який рахунок (тобто правильно вибрати рахунок при складанні проводки); 3) мати необхідні орієнтири при складанні плану рахунків [39].
1.3. Призначення класифікації рахунків
Класифікація рахунків являє собою знаряддя попереднього бухгалтерського аналізу господарської діяльності, виявлення необхідної інформації і можливого її отримання. При класифікації бухгалтерських рахунків не можна оперувати кінцевим безліччю класифікаційних об'єктів, тому що локалізація інформації в рахунках виступає тільки більш-менш адекватним відображенням явищ і процесів діяльності. У процесі класифікації рахунків відбувається не тільки Збирання окремих рахунків у науково обгрунтовані групи і підгрупи, але, що більш важливо, здійснюється РОЗДІЛЕННЯ (декомпозиція) всієї системи інформації про господарську діяльність на частини, формування структури узагальнюючих показників бухгалтерського обліку.
Декомпозиція системи інформації, адекватність виділення структури реальної дійсності залежать від науково обгрунтованих ознак, за якими виділяються окремі синтетичні рахунки.
Призначення класифікації полягає в тому, щоб виявити і відобразити тенденції розвитку досліджуваної сукупності, закономірність, що проявляється в класифікаційних ознаках і характеристику ще не відомих або не створених елементів.
Слід зазначити, що при побудові будь-якої класифікації рахунків треба мати на увазі вимоги, які пред'являються до неї. Згідно з цими вимогами, класифікація повинна бути: 1) всеосяжною і повною, тобто всі господарські процеси, засоби та джерела повинні отримати відображення на рахунках; 2) пристосована до особливостей організації; 3) правильно і відповідно до законів відображати юридичну структуру коштів ; 4) передбачати розташування облікових об'єктів за матеріальним категоріям, господарським процесам і ліквідності майна; 5) пристосована до подальшого розчленування рахунків та їх послідовного зміцнення.
Крім того, найчастіше класифікація рахунків виконується заради трьох найважливіших цілей:
1. Зрозуміти сенс, функцію і призначення того чи іншого рахунку, ніж він принципово відрізняється від інших рахунків або, навпаки, що спільного між тим чи іншим рахунком.
2. Полегшити тим самим учням вивчення природи рахунків, а бухгалтеру-практику їх використання.
3. Допомогти в складанні планів рахунків.
Глава 2. Види угруповання рахунків
2.1. Сучасна угруповання рахунків по економічному
змістом, призначенням та структурою
Для обліку і контролю за господарськими засобами, їх джерелами і виробничими процесами використовується велика кількість різноманітних рахунків. Ряд застосовуваних в обліку рахунків має спільні ознаки або за економічним змістом, тобто по об'єктах, відображаються у обліку, або за призначенням і структурою, тобто за роллю, яку вони грають в обліку, або за принципами побудови.
Класифікація рахунків за економічним змістом (економічна класифікація) відповідає на питання, ЩО відбивається на тому чи іншому рахунку. Іншими словами, яка природа обліковується об'єкта, скільки потрібно рахунків для того, щоб той чи інший об'єкт отримав повну характеристику в поточному обліку. За цією ознакою рахунки поділяються на три групи (Додаток 1) [20]:
1. Рахунки майна по складу і розміщенню дозволяють контролювати їх наявність і рух (надходження і вибуття). Усі рахунки цієї групи активні і мають дебетове сальдо; дебетовий оборот показує надходження, кредитовий - витрата; аналітичний облік ведеться за кожним видом коштів в натуральному і грошовому вимірі.
2. Рахунки майна і зобов'язань за джерелами їх утворення дозволяють контролювати наявність та рух джерел, як власних, так і залучених. Рахунки цієї групи пасивні, сальдо кредитове, збільшення джерел відображають за кредитом, використання - по дебіт, облік ведеться, як правило, у грошовій оцінці по кожному джерелу окремо.
3. Рахунки господарських процесів (заготівля, виробництво і реалізація) і фінансових результатів дозволяють здійснювати спостереження і систематичний контроль за процесами заготовляння (постачання), виробництва і реалізації (продажу). Це активні рахунки - вони показують розміщення коштів.
На рахунках, які відображають процес постачання, враховуються фактичні витрати з заготовлению, показується обсяг заготовлених цінностей, обчислюється їх фактична собівартість. Дебетове сальдо показує витрати незавершеного характеру по процесу заготовляння.
За дебетом рахунків, що відображають процес виробництва, враховуються всі витрати, що визначають фактичну собівартість виготовленої продукції. Дебетове сальдо за цими рахунками показує витрати незавершеного виробництва.
На рахунках реалізації (продажу) відбивається і контролюється процес реалізації готової продукції. За дебетом враховується реалізована продукція за повної собівартості, включаючи витрати щодо її реалізації; за кредитом відображається виручка, отримана за цю продукцію. Сальдо показує фінансовий результат (дебетове - збиток, кредитове - прибуток).
Дана класифікація розвивалася в кількох напрямах, що свідчить про розмитості самого ознаки класифікації, його недостатньою науковою опрацювання та пов'язане з неоднозначністю вживаних економічних теорій.
Першим напрямком розвитку класифікації рахунків за економічним змістом пов'язане з розподілом рахунків на інвентарні (балансові) з виділенням рахунків господарських засобів та їх джерел, господарських процесів та їх результатів, депозитно-майнових, умовних прав і зобов'язань (тобто позабалансових рахунків).
Введення
Глава 1. Теоретичні аспекти групування та класифікації бухгалтерських рахунків
1.1. Нормативне регулювання класифікації рахунків
1.2. Сутність, принципи формування, цілі та особливості класифікації рахунків
1.3. Призначення класифікації рахунків
Глава 2. Види класифікації рахунків
2.1. Сучасна угруповання рахунків за економічним змістом, призначенням та структурою
2.2. Класифікація рахунків за ступенем деталізації даних
2.3. Групи рахунків за належністю майна і зобов'язань, по відношенню до сторін бізнесу
Висновок
Список використаної літератури
Додаток
Введення
Класифікація рахунків займає особливе місце в теорії бухгалтерського обліку: вона є методичним підставою для побудови планів рахунків - інструментів практичного ведення бухгалтерського обліку.
Ставлення до значення класифікації рахунків істотно змінювалося. Так у 60-ті роки ХХ ст. вважалося, що класифікація полегшує вивчення і розуміння призначення, змісту і будови рахунків, дозволяє правильно їх використовувати в практичній роботі; в нинішніх умовах розвитку ринкових відносин значення класифікації рахунків розглядається набагато ширше, так як вона необхідна не тільки для упорядкування рахунків, але і для створення інформаційної системи, що відображає господарську діяльність організації на основі аналізу потреб у такій інформації та виявленні можливостей її отримання на рахунках.
Важливість вивчення і подальшого дослідження класифікації рахунків зростає у зв'язку з переходом російських організацій на МСФЗ (Світові стандарти фінансової звітності). Істотним запорукою достовірності та прозорості публічної фінансової звітності, складеної за МСФЗ, є, відповідність кожній статті звіту сальдо відповідного рахунку.
Всім відомо, що рахунки бухгалтерського обліку складають основу інформаційної системи економічного суб'єкта, а так само є носіями інформації і одночасно способом її отримання. У зв'язку з цим, бухгалтерський облік повинен мати таку систему рахунків, яка в достатній мірі відображала б і характеризувала всю фінансово-господарську діяльність організації, сприяла оперативного керівництва і управління організацією, контролю за виконанням завдань, виявлення та оптимального використання внутрішньогосподарських резервів.
У зв'язку з цим метою курсової роботи є - вивчити і розкрити економічну сутність класифікації рахунків.
Відповідно до мети визначено такі завдання:
1. Вивчити сутність, принципи формування, цілі та особливості класифікації рахунків;
2. Виявити, яке призначення класифікації рахунків для сучасних організацій;
3. Розглянути, які заходи прийняті з правового регулювання класифікації рахунків;
4. Ознайомитися з класифікацією рахунків бухгалтерського обліку за різними ознаками;
5. Визначити склад рахунків, що стосуються кожної класифікаційної групи;
6. З'ясувати яке значення позабалансових рахунків.
Предметом дослідження є, поняття класифікації рахунків бухгалтерського обліку та значення класифікації рахунків для організацій в умовах ринкової економіки.
У роботі були використані наступні методи: аналізу, синтезу, індукції, дедукції, групування і графічний метод.
Джерелами інформації при написанні даної роботи послужили Конституція РФ, ГК РФ, НК РФ, Положення з бухгалтерського обліку, роботи вітчизняних: Петрова В.І., Соколов Я.В., Чайковська Л.О., а також роботи зарубіжних авторів: Пачолі Л . та Кутер М.І.
Курсова робота складається з вступу, двох розділів, які в свою чергу складаються з кількох параграфів, висновків, списку використаної літератури та додатку. Робота викладена на 26 сторінках машинописного тексту, містить список використаної літератури, що включає 43 роботи авторів.
Глава 1. Теоретичні аспекти групування та класифікації бухгалтерських рахунків
1.1. Нормативне регулювання класифікації рахунків
Перехід до ринкової економіки зумовив появу нових об'єктів обліку, раніше чужих витратним методам господарювання. У зв'язку з цим виникає необхідність у розробці нових ознак класифікації рахунків, поділу останніх на інші групи і підгрупи про майно та джерела його утворення.
Тому, Урядом РФ до «Концепції розвитку бухгалтерського обліку та звітності в Російській Федерації на середньострокову перспективу» від 1 липня 2004р. № 180 (далі «Концепція ...») була поставлена цілком чітка мета: «... створення прийнятних умов і передумов послідовного та успішного виконання системою бухгалтерського обліку та звітності властивих їй функцій в економіці Російської Федерації. Зокрема, функції формування інформації про діяльність господарюючих суб'єктів, корисної для прийняття економічних рішень зацікавленими зовнішніми і внутрішніми користувачами »[6].
Крім того, в «Концепції ...» суворо визначено основний напрям розвитку бухгалтерського обліку та звітності: «... підвищення якості інформації, що формується в них», тобто використання організацією таких синтетичних рахунків (на основі загальноприйнятого Плану рахунків бухгалтерського обліку фінансово-господарської діяльності організації та інструкції по його застосуванню, затверджені наказом Мінфіну РФ від 31. 10. 2000р. № 94н, далі План рахунків), які повною мірою відображатимуть фінансове стан, стан майна і зобов'язань організації перед іншими організаціями та кредитними установами.
Федеральним законом «Про бухгалтерський облік» № 129-ФЗ також була відзначена важливість достовірної, повної та доступної інформації, що формується організацією: «... забезпечення однакового ведення обліку майна, зобов'язань і господарських операцій, здійснюваних організаціями; складання та надання порівняльної і вірогідної інформації про майнове положенні організацій та їх доходи та витрати, необхідної користувачам бухгалтерської звітності »[5].
Для правильного й однакового відображення об'єктів бухгалтерського обліку в організаціях необхідна єдина система рахунків, тобто єдиний їх перелік. Наказом Мінфіну РФ від 31. 10. 2000р. № 94н були затверджені План рахунків та інструкція щодо його застосування.
Обидва ці документи набули чинності з 1 січня 2001р.: Вони були розроблені для виконання Програми реформування бухгалтерського обліку відповідно до МСФЗ.
План рахунків є таблицею, в якій зібрані всі можливі синтетичні рахунки в організації (незалежно від роду її діяльності). Звичайно, в силу специфіки сфери функціонування організації, форми власності, розміру початкового капіталу та інших факторів вони не можуть бути абсолютно ідентичними. Однак при існуванні єдиних вимог все ж таки вони будуть мати такий же вид не тільки в межах даної країни, але і на міжнародному рівні (чого і хотіли домогтися творці даного документа).
Вибір відповідають усім вимогам синтетичних і аналітичних рахунків є обов'язковим етапом при формуванні облікової політики головним бухгалтером в організації. Серед загальних положень ПБУ 1 / 98 (ПБУ 1 / 98 «Облікова політика організації», затверджено наказом Мінфіну РФ від 30. 12. 1998р. № 60н, в ред. Наказу Мінфіну РФ від 30. 12. 1999 № 107н) виділяють наступні способи ведення бухгалтерського обліку: «способи угрупування та оцінки фактів господарської діяльності, погашення вартості активів, організації документообігу, інвентаризації, способи застосування рахунків бухгалтерського обліку, системи регістрів бухгалтерського обліку, обробки інформації та інші відповідні способи і прийоми» [10].
1.2. Сутність, принципи формування, цілі і особливості
класифікації рахунків
Перші вимоги до характеру класифікації рахунків були висунуті ще в кінці ХІХ ст.: Всеосяжна (повна), пристосована до особливостей організації, правильно розташовує облікові об'єкти по матеріальних категоріям, господарським процесам, ліквідності майна і його юридичної структурі, що дозволяє подальший поділ і агрегацію рахунків.
У сучасному розумінні класифікація рахунків бухгалтерського обліку - це угруповання їх за економічно однорідним об'єктам обліку, цілям і способам відображення цих об'єктів на рахунках [35].
Ознаки, за якими мають групуватися рахунку, зобов'язані вловлювати економічну сутність об'єктів бухгалтерського обліку, те середовище, в якій ті чи інші суб'єкти функціонують, а також особливості формування інформаційної системи в напрямку задоволення відповідною інформацією. Такі підходи до класифікації рахунків бухгалтерського обліку являють собою досить жорстку конструкцію, нормативно регламентовану і використану в обліку тривалий час.
В основу класифікації рахунків на протязі всієї історії бухгалтерського обліку були покладені різноманітні ознаки. Перші класифікації рахунків підрозділяли їх на речові і особисті, на рахунку власника, адміністратора, агентів і кореспондентів, тобто пов'язували їх з речовим і зобов'язальним правом, не припускаючи будь-яких інших ознак. Потім послідувала класифікація за змішаним ознаками (юридичним, економічним, структурних): виділялися рахунку капіталу, цінностей, третіх осіб, порядку і методу (операційні, результатні та ін.) Дані підходи набули подальшого поширення на початку ХХ ст. і зробили істотний вплив на сучасні підходи.
Крім того, рахунки групувалися на активні і пасивні, а також на рахунки бюджету (доходів і витрат). Подальший розвиток цієї класифікації призвело до виділення класифікаційних груп рахунків: інвентарних, калькуляційних, розподільних, операційних, транзитних. У 30-і роки взяло гору прагнення до класифікації рахунків за економічною ознакою, призначенням та структурою, породили чимало протиріч, не подоланих до цих пір.
Класифікація зводиться не просто до впорядкування фіксованого набору бухгалтерських рахунків, вона полягає в конструюванні системи рахунків, заснованої на дослідженні пріозводственно-господарських і фінансових процесів, що становлять діяльність економічних суб'єктів, аналізі потреб в інформації для їх відображення і виявленні можливого отримання цієї інформації.
Особливість класифікації синтетичних рахунків полягає в тому, що кожен з них, з одного боку, виступає елементом бухгалтерської інформаційної системи, з іншого - синтетичний рахунок сам представляє якусь інформаційну підсистему, що включає конкретизують його рахунки другого (субрахунки) і третього (аналітичні рахунки) порядку. Від об'єктивної класифікації синтетичних рахунків залежить не тільки достовірність відображення в обліку зв'язків між об'єктами, що змінюються в результаті доконаного господарського факту, а й організації аналітичного обліку.
Однак слід зазначити, що будь-яка класифікація рахунків переслідує як мінімум три цілі: 1) показати природу того чи іншого рахунку (кожен рахунок може бути зрозумілий тільки в порівнянні з іншими рахунками), 2) вміти використовувати будь-який рахунок (тобто правильно вибрати рахунок при складанні проводки); 3) мати необхідні орієнтири при складанні плану рахунків [39].
1.3. Призначення класифікації рахунків
Класифікація рахунків являє собою знаряддя попереднього бухгалтерського аналізу господарської діяльності, виявлення необхідної інформації і можливого її отримання. При класифікації бухгалтерських рахунків не можна оперувати кінцевим безліччю класифікаційних об'єктів, тому що локалізація інформації в рахунках виступає тільки більш-менш адекватним відображенням явищ і процесів діяльності. У процесі класифікації рахунків відбувається не тільки Збирання окремих рахунків у науково обгрунтовані групи і підгрупи, але, що більш важливо, здійснюється РОЗДІЛЕННЯ (декомпозиція) всієї системи інформації про господарську діяльність на частини, формування структури узагальнюючих показників бухгалтерського обліку.
Декомпозиція системи інформації, адекватність виділення структури реальної дійсності залежать від науково обгрунтованих ознак, за якими виділяються окремі синтетичні рахунки.
Призначення класифікації полягає в тому, щоб виявити і відобразити тенденції розвитку досліджуваної сукупності, закономірність, що проявляється в класифікаційних ознаках і характеристику ще не відомих або не створених елементів.
Слід зазначити, що при побудові будь-якої класифікації рахунків треба мати на увазі вимоги, які пред'являються до неї. Згідно з цими вимогами, класифікація повинна бути: 1) всеосяжною і повною, тобто всі господарські процеси, засоби та джерела повинні отримати відображення на рахунках; 2) пристосована до особливостей організації; 3) правильно і відповідно до законів відображати юридичну структуру коштів ; 4) передбачати розташування облікових об'єктів за матеріальним категоріям, господарським процесам і ліквідності майна; 5) пристосована до подальшого розчленування рахунків та їх послідовного зміцнення.
Крім того, найчастіше класифікація рахунків виконується заради трьох найважливіших цілей:
1. Зрозуміти сенс, функцію і призначення того чи іншого рахунку, ніж він принципово відрізняється від інших рахунків або, навпаки, що спільного між тим чи іншим рахунком.
2. Полегшити тим самим учням вивчення природи рахунків, а бухгалтеру-практику їх використання.
3. Допомогти в складанні планів рахунків.
Глава 2. Види угруповання рахунків
2.1. Сучасна угруповання рахунків по економічному
змістом, призначенням та структурою
Для обліку і контролю за господарськими засобами, їх джерелами і виробничими процесами використовується велика кількість різноманітних рахунків. Ряд застосовуваних в обліку рахунків має спільні ознаки або за економічним змістом, тобто по об'єктах, відображаються у обліку, або за призначенням і структурою, тобто за роллю, яку вони грають в обліку, або за принципами побудови.
Класифікація рахунків за економічним змістом (економічна класифікація) відповідає на питання, ЩО відбивається на тому чи іншому рахунку. Іншими словами, яка природа обліковується об'єкта, скільки потрібно рахунків для того, щоб той чи інший об'єкт отримав повну характеристику в поточному обліку. За цією ознакою рахунки поділяються на три групи (Додаток 1) [20]:
1. Рахунки майна по складу і розміщенню дозволяють контролювати їх наявність і рух (надходження і вибуття). Усі рахунки цієї групи активні і мають дебетове сальдо; дебетовий оборот показує надходження, кредитовий - витрата; аналітичний облік ведеться за кожним видом коштів в натуральному і грошовому вимірі.
2. Рахунки майна і зобов'язань за джерелами їх утворення дозволяють контролювати наявність та рух джерел, як власних, так і залучених. Рахунки цієї групи пасивні, сальдо кредитове, збільшення джерел відображають за кредитом, використання - по дебіт, облік ведеться, як правило, у грошовій оцінці по кожному джерелу окремо.
3. Рахунки господарських процесів (заготівля, виробництво і реалізація) і фінансових результатів дозволяють здійснювати спостереження і систематичний контроль за процесами заготовляння (постачання), виробництва і реалізації (продажу). Це активні рахунки - вони показують розміщення коштів.
На рахунках, які відображають процес постачання, враховуються фактичні витрати з заготовлению, показується обсяг заготовлених цінностей, обчислюється їх фактична собівартість. Дебетове сальдо показує витрати незавершеного характеру по процесу заготовляння.
За дебетом рахунків, що відображають процес виробництва, враховуються всі витрати, що визначають фактичну собівартість виготовленої продукції. Дебетове сальдо за цими рахунками показує витрати незавершеного виробництва.
На рахунках реалізації (продажу) відбивається і контролюється процес реалізації готової продукції. За дебетом враховується реалізована продукція за повної собівартості, включаючи витрати щодо її реалізації; за кредитом відображається виручка, отримана за цю продукцію. Сальдо показує фінансовий результат (дебетове - збиток, кредитове - прибуток).
Дана класифікація розвивалася в кількох напрямах, що свідчить про розмитості самого ознаки класифікації, його недостатньою науковою опрацювання та пов'язане з неоднозначністю вживаних економічних теорій.
Першим напрямком розвитку класифікації рахунків за економічним змістом пов'язане з розподілом рахунків на інвентарні (балансові) з виділенням рахунків господарських засобів та їх джерел, господарських процесів та їх результатів, депозитно-майнових, умовних прав і зобов'язань (тобто позабалансових рахунків).
Другий напрямок виходить з загальноекономічного підходу: виділяються рахунки для обліку коштів у сферах виробництва, обігу, споживання і рахунки обліку джерел засобів.
Однак не слід забувати про необхідність у публічній звітності. А значить, можна говорити і про таку угрупованню як класифікація рахунків за ознакою їх відношення до звітності: рахунки для складання публічної звітності та рахунки для складання внутрішньофірмової звітності.
Класифікація рахунків за призначенням і структурою (структурна класифікація) доповнює економічну класифікацію в частині наукової постановки бухгалтерського обліку. Мета класифікації рахунків за призначенням і структурі - отримання необхідної інформації про формування та використання господарських засобів, а також джерела їх утворення.
Дана класифікація дає відповідь на питання: для чого потрібні ті або інші рахунки, які показники можна отримати за допомогою окремих рахунків для того, щоб ефективно керувати організацією.
Рахунки в класифікації об'єднані в окремі групи. Кожна з них, на відміну від економічної класифікації, об'єднує рахунку не з економічної однорідності об'єктів, що враховуються, а за їх місцем у процесі розширеного суспільного виробництва (Додаток 2) [14].
Дана класифікація включає наступні групи:
1. Основні рахунки - це рахунки, призначені для відображення коштів та джерел їх утворення. Ці рахунки називають основними, тому що об'єкти, які обліковуються на цих рахунках, складають основу всієї господарської діяльності організації. Серед них виділяють:
а) Інвентарні (активні) рахунки призначені для обліку матеріальних цінностей та грошових коштів. Прикладом є рахунки 01 «Основні засоби», 04 «Нематеріальні активи», 11 «Тварини на вирощуванні та відгодівлі», 50 «Каса» та інші. Наявність і рух коштів на рахунках інвентарних, що враховують матеріальні цінності, відображаються не тільки в грошовій оцінці, але й у натуральних вимірниках. Це рахунки активні, тому схема записів та ж, що і на всіх активних рахунках. Аналітичний облік ведеться за кожним об'єктом матеріальних цінностей і контролюється за місцезнаходженням цих цінностей. Залишок (сальдо) по кожному інвентарному рахунку матеріальних цінностей повинен дорівнювати залишку коштів в натурі, а за рахунками грошових коштів - їх фактичній наявності. Періодично за допомогою інвентаризації проводять перевірки залишків коштів в натурі, які порівнюють із залишками інвентарних рахунків і в міру необхідності роблять уточнення.
б) Фондові (пасивні) рахунки застосовують для обліку капіталу (фондових резервів) організації. До них належать рахунки 80 «Статутний капітал», 81 «Додатковий капітал», 82 «Резервний капітал» та інші. Всі фондові рахунки пасивні, тому схема записів на них відповідає стандартній схемі за пасивними рахунками. Аналітичний облік ведеться за цільовим призначенням джерел коштів, що відображаються на цих рахунках.
в) Рахунки розрахунків (активні, пасивні та активно-пасивні) застосовуються для обліку та контролю за станом розрахунків між організацією та іншими організаціями та особами. На них відображаються розрахунки з постачальниками, покупцями, бюджетом, персоналом і т. д. За своєю структурою, вони діляться на активні, що враховують дебіторську заборгованість; пасивні, враховують кредиторську заборгованість; активно-пасивні, призначені для обліку і контролю розрахункових відносин з організаціями та особами, які можуть бути як дебіторами, так і кредиторами. За такими рахунками визначають розгорнуте сальдо (дебетове і кредитове окремо), яке може бути отримано тільки за даними аналітичного обліку.
2. Відбивають (регулюють) рахунки передбачені інструкцією до діючого Плану рахунків, де в вказівках до рахунків розділу III відзначається, що взаємозв'язок обліку за елементами та за статтями витрат здійснюється за допомогою спеціально відкритих рахунків. Вони уточнюють і регулюють оцінку засобів і джерел їх утворення. Самостійного значення вони не мають і можуть розглядатися тільки у зв'язку з тими рахунками, у розвиток яких вони були відкриті. Необхідність їх використання в бухгалтерському обліку визначається обов'язковим для всіх організацій застосуванням єдиних принципів оцінки статей балансу. Регулюючі рахунки поділяються:
а) Додаткові рахунки уточнюють оцінку в бік збільшення; вони можуть бути активними і пасивними. До додаткових рахунках належать рахунки 15 «Заготівля та придбання матеріальних цінностей», 40 «Випуск продукції (робіт, послуг)». Кожен з них доповнює (уточнює) первинну оцінку свого основного рахунку.
б) Рахунок 15 «Заготівля та придбання матеріальних цінностей» коригує групу основних засобів, склад якої визначають рахунки виробничих запасів: 07 «Устаткування до установки», 10 «Матеріали», 11 «Тварини на вирощуванні та відгодівлі» та ін
За дебетом зазначеного рахунку враховується покупна вартість заготовляється виробничих запасів, а також інші витрати з їх придбання. За кредитом - показується вартість фактично надійшли і оприбуткованих товарно-матеріальних цінностей за твердим обліковими цінами. Різниця між фактичними витратами, нарахованими в процесі заготовлення і придбання виробничих запасів і вартістю по твердим обліковими цінами (договірна, середньозважена і ін) списується в дебет або кредит рахунку 16 «Відхилення вартості матеріальних цінностей», який є контрарні-додатковим рахунком.
в) контрарні (протилежні) рахунки - це рахунки, які уточнюють оцінку регульованого об'єкта убік зменшення; вони можуть бути контрактивні і контрпасивні. У балансі «брутто» вони знаходяться в протилежній стороні по відношенню до основного рахунку. Якщо основний рахунок є активним, то регулюючий контрарних (контрактивний) рахунок - пасивним; схема записів на контрактивний рахунках та ж, що і на пасивних рахунках.
г) Рахунки-екрани призначаються для отримання окремих показників, необхідних для управління та (або) для відображення у публічній звітності. Як правило, сальдо на цих рахунках відсутня, так як відбивана на цих рахунках інформація одержує тільки додаткову деталізовану угрупування в аналітичних рахунках. Рахунки-екрани не є чимось принципово новим, в ранніх класифікаціях їх називали транзитними рахунками. Рахунки-екрани відрізняються тим, що їх легко прибрати, не порушуючи цілісності загальної системи балансувальному рахунків, але при їх використанні можна отримати значну інформацію.
3. Операційні рахунки - це рахунки, що враховують господарські процеси (виробництва, постачання та продажу). За структурою і призначенням вони поділяються на:
а) Розподільні рахунки, які призначені для обліку витрат організації, що підлягають розподілу. У свою чергу, вони поділяються на:
- Збірно-розподільчих рахунки призначені для обліку витрат (витрат), які в момент виникнення не можуть бути віднесені на конкретний об'єкт, наприклад рахунок 26 «Загальногосподарські витрати», який враховує витрати з управління та обслуговування всього господарства. Зібрані на дебеті цих рахунків витрати перераховуються на окремі об'єкти (калькуляційні рахунки) шляхом розподілу. Списання витрат по окремих об'єктах відбивається на кредиті рахунку. Після списання витрат збірно-розподільчі рахунки закриваються, тобто не мають кінцевого сальдо.
- Контрольно-розподільчі рахунки забезпечують контроль за обгрунтованістю розподілу витрат і доходів між звітними періодами.
Наявність і застосування цих рахунків пов'язане з використанням методу відповідності, зміст якого передбачає віднесення фактів господарського життя до того звітного періоду (і, отже, відображається у бухгалтерському обліку), в якому вони мали місце, незалежно від фактичного часу надходження чи виплати грошових коштів, пов'язаних з цими фактами.
б) Калькуляційні рахунки служать для обліку витрат і визначення фактичної собівартості виробленої продукції, виконаних робіт і наданих послуг. Калькуляційні рахунки активні, на їх дебеті враховується витрати на виробництво, на кредиті - отримана продукція за фактичною собівартістю. Кінцеве дебетове сальдо показує витрати незавершеного характеру.
в) зіставляють рахунки призначені для обчислення фінансового результату як окремих господарських процесів, так і організаціями в цілому. Вони поділяються на:
- Операційно-результативні, рахунки використовуються для обліку результатів господарських процесів. Прикладом можуть служити рахунку 90 «Продажі», 40 «Випуск продукції (робіт, послуг)». Виявлення результатів господарської діяльності на них здійснюється шляхом зіставлення дебіту і кредиту.
- Фінансово-результатні рахунки відображають фінансовий результат господарської діяльності організації. Так, на рахунку 99 «Прибутки і збитки" відображається прибуток від реалізації продукції інших доходів (на кредиті), а також збитки від реалізації та інших витрат (на дебеті) [11]. Сальдо за цим рахунком може бути дебетовим і кредитовим: дебетове показує непокритий збиток по господарству в цілому, кредитове - невикористану прибуток.
2.2. Класифікація рахунків за ступенем деталізації даних
У бухгалтерській практиці існує і така ознака класифікації рахунків, як за ступенем деталізації даних. У цьому випадку рахунки об'єднуються в групи в залежності від обсягу відображається на них інформації та узагальнення облікових даних. За цією ознакою рахунки бухгалтерського обліку поділяються на: синтетичні і аналітичні.
Синтетичними називають рахунки, на яких облік ведеться в узагальненому вигляді і тільки в грошовому вираженні [28]. Наприклад, рахунок 70 «Розрахунки з персоналом з оплати праці» показує загальну суму заборгованості всім працівникам організації з оплати праці. Облік, що ведеться на синтетичних рахунках, називається синтетичним. Особливостями синтетичних рахунків є те, що вони мають прямий зв'язок з балансом, запису на них робляться коротко.
Однак для оперативного керівництва господарською діяльністю, а також контролю за збереженням власності узагальнюючих даних, одержуваних за допомогою синтетичного рахунку, недостатньо. Наприклад, крім даних про загальну суму заборгованості перед робітниками і службовцями, потрібні відомості про заборгованість кожному працівникові окремо. Для отримання детальних, докладних, розчленованих (аналітичних) даних про об'єкти бухгалтерського обліку застосовують аналітичні рахунки [19]. Облік, що ведеться на аналітичних рахунках, називається аналітичним.
Аналітичні рахунки відкривають на додаток до синтетичних, з метою їх деталізації та отримання приватних показників по кожному окремому виду господарських засобів, їх джерел і процесів.
Не всі синтетичні рахунки вимагають ведення аналітичного обліку. Рахунки, що не потребують такого ведення, називаються простими (50 «Каса»), рахунки, вимагають ведення аналітичного обліку, - складними (71 «Розрахунки з підзвітними особами», 01 «Основні засоби»).
Деякі синтетичні рахунки складаються з декількох груп аналітичних рахунків. Перші (після синтетичного рахунку) групи рахунків аналітичного обліку називаються субрахунками. Субрахунок - проміжне облікове ланка між синтетичними і аналітичними рахунками [28]. Кожен субрахунок об'єднує кілька аналітичних рахунків, але самі вони, у свою чергу, об'єднуються одним синтетичним рахунком. Іноді субрахунку називають рахунками другого порядку, в той час як синтетичні рахунки називають рахунками першого порядку.
2.3. Групи рахунків за належністю майна і зобов'язань,
по відношенню до сторін бізнесу
В основі класифікації за належністю майна і зобов'язань або, як ще по іншому називають дану класифікацію, по відношенню до бухгалтерського балансу, лежить право власності на майно і обов'язок покриття зобов'язань (за рахунок власних або позикових коштів або за рахунок інших осіб). Майно, право власності, володіння, користування, а також оренди (якщо орендоване майно враховується на балансі орендаря) обліковуються на балансових рахунках. Кошти, пов'язані з власного капіталу організації, і всі зобов'язання, які повинні бути погашені за рахунок власних коштів, теж відображаються на балансових рахунках.
Майно, не належать організації, але знаходяться на території або в приміщенні організації (01 «Орендовані об'єкти основних засобів», якщо вони обліковуються на балансі орендаря; 002 «Товарно-матеріальні цінності, що перебувають на відповідальному зберіганні»; 003 «Матеріали, прийняті на переробку »; 004« Товари, прийняті на комісію і т. п.), а також 008 «Забезпечення зобов'язань і платежів, отримані», 009 «Забезпечення зобов'язань і платежів видані», та 011 «Основні кошти, здані в оренду» (якщо вони відображені на балансі орендаря) - обліковуються на позабалансових рахунках.
Позабалансові рахунки призначені для обліку коштів, що не належать організації, які тимчасово знаходяться у неї цінностей і зобов'язань по них (наприклад, 001 «Орендовані основні засоби», 011 «Основні кошти, здані в оренду» тощо). Для обліку таких об'єктів (матеріальних цінностей і зобов'язань) застосовують активні і пасивні рахунки.
Облік за позабалансовими рахунками ведеться за простою схемою, так як вони не кореспондуються ні між собою, ні з іншими рахунками бухгалтерського обліку. Всі операції по них записуються не подвійним записом, а односторонньою - тільки по дебету або кредиту рахунку.
Класифікація по відношенню до сторін бізнесу базується на схемах формування кінцевого (на кінець звітного періоду) сальдо. За цією ознакою всі рахунки поділяються на активні (які можуть мати тільки дебетове сальдо), пасивні (що мають кредитове сальдо) і активно-пасивні (на яких станом на кінець звітного періоду можуть утворюватися як дебетові, так і кредитові залишки). До числа активно-пасивних прийнято відносити і ті рахунки, які не можуть мати сальдо на кінець звітного періоду, і так звані «операційно-результативні рахунки».
Висновок
За результатами дослідження зроблено такі висновки.
Класифікація рахунків являє собою знаряддя попереднього бухгалтерського аналізу господарської діяльності, виявлення необхідної інформації і можливого її отримання.
Призначення класифікації полягає в тому, щоб виявити і відобразити тенденції розвитку досліджуваної сукупності, закономірність, що проявляється в класифікаційних ознаках і характеристику ще не відомих або не створених елементів.
При класифікації рахунків відбувається не тільки об'єднання в однорідні групи, а й поділ бухгалтерської інформації на частини, сукупність яких і складає систему бухгалтерського обліку. Тому така класифікація рахунків повинна бути покладена в основу побудови плану рахунків бухгалтерського обліку, який забезпечує розуміння змісту рахунків, їх властивості та особливості, а також правильність їх застосування у практичній роботі.
У різні історичні періоди існували різні ознаки, за якими мають групуватися рахунку, але всі вони зобов'язані вловлювати економічну сутність об'єктів бухгалтерського обліку, те середовище, в якій ті чи інші суб'єкти функціонують, а також особливості формування інформаційної системи в напрямку задоволення відповідною інформацією.
Серед найбільш поширених ознак класифікації рахунків виділяють:
1. Класифікація рахунків за економічним змістом. За цією ознакою рахунки поділяють: рахунки майна по складу і розміщенню, рахунки майна і зобов'язань за джерелами їх утворення, рахунки господарських процесів (заготівля, виробництво і реалізація) і фінансових результатів. Причому слід зазначити, що дана класифікація мала кілька напрямків розвитку, що пов'язано з розмитістю самого ознаки класифікації, його недостатньою науковою опрацювання та з неоднозначністю вживаних економічних теорій.
2. Класифікація рахунків за призначенням і структурою, які поділяються на такі групи: основні рахунки: інвентарні (активні) рахунки, фондові (пасивні) рахунки, рахунки розрахунків (активні, пасивні та активно-пасивні); відбивають (регулюють) рахунку: додаткові рахунки (активні і пасивні), контрарні-додаткові рахунки, контрарні (протилежні) рахунки, рахунки-екрани; операційні рахунки поділяються на: розподільчі рахунки (збірно-розподільчі рахунки та контрольно-розподільчі рахунки), калькуляційні рахунки, що зіставляють рахунку (операційно-результативні та фінансово- результатні рахунки)
3. Класифікація рахунків за належністю майна і зобов'язань (або, як ще по іншому називають дану класифікацію, по відношенню до бухгалтерського балансу). Має важливе значення, тому що в її основі лежить право власності на майно і обов'язок покриття зобов'язань (за рахунок власних або позикових коштів або за рахунок інших осіб). За такої класифікації рахунки поділяються на балансові (ті, які відображаються в балансі) і позабалансові.
4. Класифікація рахунків за ступенем деталізації даних. За такої класифікації рахунки поділяються залежно від міститься в них інформації. Тут рахунки поділяються на синтетичні (мають коротку запис, мають прямий зв'язок з балансом), аналітичні (відкриваються з метою деталізації синтетичних рахунків) і субрахунки (один субрахунок об'єднує кілька аналітичних рахунків. Їх іноді називають рахунками другого порядку, коли як синтетичні рахунки - першого порядку ).
5. Класифікація по відношенню до сторін бізнесу базується на схемах формування кінцевого (на кінець звітного періоду) сальдо. За цією ознакою всі рахунки поділяються на: активні, пасивні та активно-пасивні.
Однак не слід забувати про необхідність у публічній звітності. А значить, можна говорити і про таку угрупованню як класифікація рахунків за ознакою їх відношення до звітності: рахунки для складання публічної звітності та рахунки для складання внутрішньофірмової звітності.
Класифікація рахунків за призначенням і структурою (структурна класифікація) доповнює економічну класифікацію в частині наукової постановки бухгалтерського обліку. Мета класифікації рахунків за призначенням і структурі - отримання необхідної інформації про формування та використання господарських засобів, а також джерела їх утворення.
Дана класифікація дає відповідь на питання: для чого потрібні ті або інші рахунки, які показники можна отримати за допомогою окремих рахунків для того, щоб ефективно керувати організацією.
Рахунки в класифікації об'єднані в окремі групи. Кожна з них, на відміну від економічної класифікації, об'єднує рахунку не з економічної однорідності об'єктів, що враховуються, а за їх місцем у процесі розширеного суспільного виробництва (Додаток 2) [14].
Дана класифікація включає наступні групи:
1. Основні рахунки - це рахунки, призначені для відображення коштів та джерел їх утворення. Ці рахунки називають основними, тому що об'єкти, які обліковуються на цих рахунках, складають основу всієї господарської діяльності організації. Серед них виділяють:
а) Інвентарні (активні) рахунки призначені для обліку матеріальних цінностей та грошових коштів. Прикладом є рахунки 01 «Основні засоби», 04 «Нематеріальні активи», 11 «Тварини на вирощуванні та відгодівлі», 50 «Каса» та інші. Наявність і рух коштів на рахунках інвентарних, що враховують матеріальні цінності, відображаються не тільки в грошовій оцінці, але й у натуральних вимірниках. Це рахунки активні, тому схема записів та ж, що і на всіх активних рахунках. Аналітичний облік ведеться за кожним об'єктом матеріальних цінностей і контролюється за місцезнаходженням цих цінностей. Залишок (сальдо) по кожному інвентарному рахунку матеріальних цінностей повинен дорівнювати залишку коштів в натурі, а за рахунками грошових коштів - їх фактичній наявності. Періодично за допомогою інвентаризації проводять перевірки залишків коштів в натурі, які порівнюють із залишками інвентарних рахунків і в міру необхідності роблять уточнення.
б) Фондові (пасивні) рахунки застосовують для обліку капіталу (фондових резервів) організації. До них належать рахунки 80 «Статутний капітал», 81 «Додатковий капітал», 82 «Резервний капітал» та інші. Всі фондові рахунки пасивні, тому схема записів на них відповідає стандартній схемі за пасивними рахунками. Аналітичний облік ведеться за цільовим призначенням джерел коштів, що відображаються на цих рахунках.
в) Рахунки розрахунків (активні, пасивні та активно-пасивні) застосовуються для обліку та контролю за станом розрахунків між організацією та іншими організаціями та особами. На них відображаються розрахунки з постачальниками, покупцями, бюджетом, персоналом і т. д. За своєю структурою, вони діляться на активні, що враховують дебіторську заборгованість; пасивні, враховують кредиторську заборгованість; активно-пасивні, призначені для обліку і контролю розрахункових відносин з організаціями та особами, які можуть бути як дебіторами, так і кредиторами. За такими рахунками визначають розгорнуте сальдо (дебетове і кредитове окремо), яке може бути отримано тільки за даними аналітичного обліку.
2. Відбивають (регулюють) рахунки передбачені інструкцією до діючого Плану рахунків, де в вказівках до рахунків розділу III відзначається, що взаємозв'язок обліку за елементами та за статтями витрат здійснюється за допомогою спеціально відкритих рахунків. Вони уточнюють і регулюють оцінку засобів і джерел їх утворення. Самостійного значення вони не мають і можуть розглядатися тільки у зв'язку з тими рахунками, у розвиток яких вони були відкриті. Необхідність їх використання в бухгалтерському обліку визначається обов'язковим для всіх організацій застосуванням єдиних принципів оцінки статей балансу. Регулюючі рахунки поділяються:
а) Додаткові рахунки уточнюють оцінку в бік збільшення; вони можуть бути активними і пасивними. До додаткових рахунках належать рахунки 15 «Заготівля та придбання матеріальних цінностей», 40 «Випуск продукції (робіт, послуг)». Кожен з них доповнює (уточнює) первинну оцінку свого основного рахунку.
б) Рахунок 15 «Заготівля та придбання матеріальних цінностей» коригує групу основних засобів, склад якої визначають рахунки виробничих запасів: 07 «Устаткування до установки», 10 «Матеріали», 11 «Тварини на вирощуванні та відгодівлі» та ін
За дебетом зазначеного рахунку враховується покупна вартість заготовляється виробничих запасів, а також інші витрати з їх придбання. За кредитом - показується вартість фактично надійшли і оприбуткованих товарно-матеріальних цінностей за твердим обліковими цінами. Різниця між фактичними витратами, нарахованими в процесі заготовлення і придбання виробничих запасів і вартістю по твердим обліковими цінами (договірна, середньозважена і ін) списується в дебет або кредит рахунку 16 «Відхилення вартості матеріальних цінностей», який є контрарні-додатковим рахунком.
в) контрарні (протилежні) рахунки - це рахунки, які уточнюють оцінку регульованого об'єкта убік зменшення; вони можуть бути контрактивні і контрпасивні. У балансі «брутто» вони знаходяться в протилежній стороні по відношенню до основного рахунку. Якщо основний рахунок є активним, то регулюючий контрарних (контрактивний) рахунок - пасивним; схема записів на контрактивний рахунках та ж, що і на пасивних рахунках.
г) Рахунки-екрани призначаються для отримання окремих показників, необхідних для управління та (або) для відображення у публічній звітності. Як правило, сальдо на цих рахунках відсутня, так як відбивана на цих рахунках інформація одержує тільки додаткову деталізовану угрупування в аналітичних рахунках. Рахунки-екрани не є чимось принципово новим, в ранніх класифікаціях їх називали транзитними рахунками. Рахунки-екрани відрізняються тим, що їх легко прибрати, не порушуючи цілісності загальної системи балансувальному рахунків, але при їх використанні можна отримати значну інформацію.
3. Операційні рахунки - це рахунки, що враховують господарські процеси (виробництва, постачання та продажу). За структурою і призначенням вони поділяються на:
а) Розподільні рахунки, які призначені для обліку витрат організації, що підлягають розподілу. У свою чергу, вони поділяються на:
- Збірно-розподільчих рахунки призначені для обліку витрат (витрат), які в момент виникнення не можуть бути віднесені на конкретний об'єкт, наприклад рахунок 26 «Загальногосподарські витрати», який враховує витрати з управління та обслуговування всього господарства. Зібрані на дебеті цих рахунків витрати перераховуються на окремі об'єкти (калькуляційні рахунки) шляхом розподілу. Списання витрат по окремих об'єктах відбивається на кредиті рахунку. Після списання витрат збірно-розподільчі рахунки закриваються, тобто не мають кінцевого сальдо.
- Контрольно-розподільчі рахунки забезпечують контроль за обгрунтованістю розподілу витрат і доходів між звітними періодами.
Наявність і застосування цих рахунків пов'язане з використанням методу відповідності, зміст якого передбачає віднесення фактів господарського життя до того звітного періоду (і, отже, відображається у бухгалтерському обліку), в якому вони мали місце, незалежно від фактичного часу надходження чи виплати грошових коштів, пов'язаних з цими фактами.
б) Калькуляційні рахунки служать для обліку витрат і визначення фактичної собівартості виробленої продукції, виконаних робіт і наданих послуг. Калькуляційні рахунки активні, на їх дебеті враховується витрати на виробництво, на кредиті - отримана продукція за фактичною собівартістю. Кінцеве дебетове сальдо показує витрати незавершеного характеру.
в) зіставляють рахунки призначені для обчислення фінансового результату як окремих господарських процесів, так і організаціями в цілому. Вони поділяються на:
- Операційно-результативні, рахунки використовуються для обліку результатів господарських процесів. Прикладом можуть служити рахунку 90 «Продажі», 40 «Випуск продукції (робіт, послуг)». Виявлення результатів господарської діяльності на них здійснюється шляхом зіставлення дебіту і кредиту.
- Фінансово-результатні рахунки відображають фінансовий результат господарської діяльності організації. Так, на рахунку 99 «Прибутки і збитки" відображається прибуток від реалізації продукції інших доходів (на кредиті), а також збитки від реалізації та інших витрат (на дебеті) [11]. Сальдо за цим рахунком може бути дебетовим і кредитовим: дебетове показує непокритий збиток по господарству в цілому, кредитове - невикористану прибуток.
2.2. Класифікація рахунків за ступенем деталізації даних
У бухгалтерській практиці існує і така ознака класифікації рахунків, як за ступенем деталізації даних. У цьому випадку рахунки об'єднуються в групи в залежності від обсягу відображається на них інформації та узагальнення облікових даних. За цією ознакою рахунки бухгалтерського обліку поділяються на: синтетичні і аналітичні.
Синтетичними називають рахунки, на яких облік ведеться в узагальненому вигляді і тільки в грошовому вираженні [28]. Наприклад, рахунок 70 «Розрахунки з персоналом з оплати праці» показує загальну суму заборгованості всім працівникам організації з оплати праці. Облік, що ведеться на синтетичних рахунках, називається синтетичним. Особливостями синтетичних рахунків є те, що вони мають прямий зв'язок з балансом, запису на них робляться коротко.
Однак для оперативного керівництва господарською діяльністю, а також контролю за збереженням власності узагальнюючих даних, одержуваних за допомогою синтетичного рахунку, недостатньо. Наприклад, крім даних про загальну суму заборгованості перед робітниками і службовцями, потрібні відомості про заборгованість кожному працівникові окремо. Для отримання детальних, докладних, розчленованих (аналітичних) даних про об'єкти бухгалтерського обліку застосовують аналітичні рахунки [19]. Облік, що ведеться на аналітичних рахунках, називається аналітичним.
Аналітичні рахунки відкривають на додаток до синтетичних, з метою їх деталізації та отримання приватних показників по кожному окремому виду господарських засобів, їх джерел і процесів.
Не всі синтетичні рахунки вимагають ведення аналітичного обліку. Рахунки, що не потребують такого ведення, називаються простими (50 «Каса»), рахунки, вимагають ведення аналітичного обліку, - складними (71 «Розрахунки з підзвітними особами», 01 «Основні засоби»).
Деякі синтетичні рахунки складаються з декількох груп аналітичних рахунків. Перші (після синтетичного рахунку) групи рахунків аналітичного обліку називаються субрахунками. Субрахунок - проміжне облікове ланка між синтетичними і аналітичними рахунками [28]. Кожен субрахунок об'єднує кілька аналітичних рахунків, але самі вони, у свою чергу, об'єднуються одним синтетичним рахунком. Іноді субрахунку називають рахунками другого порядку, в той час як синтетичні рахунки називають рахунками першого порядку.
2.3. Групи рахунків за належністю майна і зобов'язань,
по відношенню до сторін бізнесу
В основі класифікації за належністю майна і зобов'язань або, як ще по іншому називають дану класифікацію, по відношенню до бухгалтерського балансу, лежить право власності на майно і обов'язок покриття зобов'язань (за рахунок власних або позикових коштів або за рахунок інших осіб). Майно, право власності, володіння, користування, а також оренди (якщо орендоване майно враховується на балансі орендаря) обліковуються на балансових рахунках. Кошти, пов'язані з власного капіталу організації, і всі зобов'язання, які повинні бути погашені за рахунок власних коштів, теж відображаються на балансових рахунках.
Майно, не належать організації, але знаходяться на території або в приміщенні організації (01 «Орендовані об'єкти основних засобів», якщо вони обліковуються на балансі орендаря; 002 «Товарно-матеріальні цінності, що перебувають на відповідальному зберіганні»; 003 «Матеріали, прийняті на переробку »; 004« Товари, прийняті на комісію і т. п.), а також 008 «Забезпечення зобов'язань і платежів, отримані», 009 «Забезпечення зобов'язань і платежів видані», та 011 «Основні кошти, здані в оренду» (якщо вони відображені на балансі орендаря) - обліковуються на позабалансових рахунках.
Позабалансові рахунки призначені для обліку коштів, що не належать організації, які тимчасово знаходяться у неї цінностей і зобов'язань по них (наприклад, 001 «Орендовані основні засоби», 011 «Основні кошти, здані в оренду» тощо). Для обліку таких об'єктів (матеріальних цінностей і зобов'язань) застосовують активні і пасивні рахунки.
Облік за позабалансовими рахунками ведеться за простою схемою, так як вони не кореспондуються ні між собою, ні з іншими рахунками бухгалтерського обліку. Всі операції по них записуються не подвійним записом, а односторонньою - тільки по дебету або кредиту рахунку.
Класифікація по відношенню до сторін бізнесу базується на схемах формування кінцевого (на кінець звітного періоду) сальдо. За цією ознакою всі рахунки поділяються на активні (які можуть мати тільки дебетове сальдо), пасивні (що мають кредитове сальдо) і активно-пасивні (на яких станом на кінець звітного періоду можуть утворюватися як дебетові, так і кредитові залишки). До числа активно-пасивних прийнято відносити і ті рахунки, які не можуть мати сальдо на кінець звітного періоду, і так звані «операційно-результативні рахунки».
Висновок
За результатами дослідження зроблено такі висновки.
Класифікація рахунків являє собою знаряддя попереднього бухгалтерського аналізу господарської діяльності, виявлення необхідної інформації і можливого її отримання.
Призначення класифікації полягає в тому, щоб виявити і відобразити тенденції розвитку досліджуваної сукупності, закономірність, що проявляється в класифікаційних ознаках і характеристику ще не відомих або не створених елементів.
При класифікації рахунків відбувається не тільки об'єднання в однорідні групи, а й поділ бухгалтерської інформації на частини, сукупність яких і складає систему бухгалтерського обліку. Тому така класифікація рахунків повинна бути покладена в основу побудови плану рахунків бухгалтерського обліку, який забезпечує розуміння змісту рахунків, їх властивості та особливості, а також правильність їх застосування у практичній роботі.
У різні історичні періоди існували різні ознаки, за якими мають групуватися рахунку, але всі вони зобов'язані вловлювати економічну сутність об'єктів бухгалтерського обліку, те середовище, в якій ті чи інші суб'єкти функціонують, а також особливості формування інформаційної системи в напрямку задоволення відповідною інформацією.
Серед найбільш поширених ознак класифікації рахунків виділяють:
1. Класифікація рахунків за економічним змістом. За цією ознакою рахунки поділяють: рахунки майна по складу і розміщенню, рахунки майна і зобов'язань за джерелами їх утворення, рахунки господарських процесів (заготівля, виробництво і реалізація) і фінансових результатів. Причому слід зазначити, що дана класифікація мала кілька напрямків розвитку, що пов'язано з розмитістю самого ознаки класифікації, його недостатньою науковою опрацювання та з неоднозначністю вживаних економічних теорій.
2. Класифікація рахунків за призначенням і структурою, які поділяються на такі групи: основні рахунки: інвентарні (активні) рахунки, фондові (пасивні) рахунки, рахунки розрахунків (активні, пасивні та активно-пасивні); відбивають (регулюють) рахунку: додаткові рахунки (активні і пасивні), контрарні-додаткові рахунки, контрарні (протилежні) рахунки, рахунки-екрани; операційні рахунки поділяються на: розподільчі рахунки (збірно-розподільчі рахунки та контрольно-розподільчі рахунки), калькуляційні рахунки, що зіставляють рахунку (операційно-результативні та фінансово- результатні рахунки)
3. Класифікація рахунків за належністю майна і зобов'язань (або, як ще по іншому називають дану класифікацію, по відношенню до бухгалтерського балансу). Має важливе значення, тому що в її основі лежить право власності на майно і обов'язок покриття зобов'язань (за рахунок власних або позикових коштів або за рахунок інших осіб). За такої класифікації рахунки поділяються на балансові (ті, які відображаються в балансі) і позабалансові.
4. Класифікація рахунків за ступенем деталізації даних. За такої класифікації рахунки поділяються залежно від міститься в них інформації. Тут рахунки поділяються на синтетичні (мають коротку запис, мають прямий зв'язок з балансом), аналітичні (відкриваються з метою деталізації синтетичних рахунків) і субрахунки (один субрахунок об'єднує кілька аналітичних рахунків. Їх іноді називають рахунками другого порядку, коли як синтетичні рахунки - першого порядку ).
5. Класифікація по відношенню до сторін бізнесу базується на схемах формування кінцевого (на кінець звітного періоду) сальдо. За цією ознакою всі рахунки поділяються на: активні, пасивні та активно-пасивні.
Список використаної літератури
1. Конституція РФ. Прийнята всенародним голосуванням 12 грудня 1993р. (З ізм., Внесеними Федеральними конституційними законами від 14. 10. 2005р. № 6-ФЗ)
2. Цивільний Кодекс РФ: Частина перша, друга третя (в ред. Федеральних законів від 03. 01. 2006 № 191-ФЗ
3. Кодекс України про адміністративні правопорушення від 30. 12. 2001 № 195-ФЗ (прийнятий ГД ФС РФ 20. 12. 2001) (ред. від 22. 07. 2005)
4. Концепція розвитку бухгалтерського обліку та звітності в Російській Федерації на середньострокову перспективу від 1 липня 2004р. № 180
5. Податковий кодекс РФ: Частини перша (прийнята Державною Думою 16 липня 1998; в ред. Федеральних законів від 27. 07. 2006 № 137-ФЗ) і друга (прийнята Державною Думою 19 липня 2000 року; в ред. Федеральних законів від 10. 11. 2006 № 191-ФЗ)
6. Федеральний закон «Про бухгалтерський облік» від 21. 01.1996г. № 129-ФЗ (ред. від 03. 11. 2006 № 183-ФЗ)
7. План заходів Мінфіну РФ на 2004-2007рр. щодо реалізації Концепції розвитку бухгалтерського обліку та звітності в Російській Федерації на середньострокову перспективу. Затверджено наказом Мінфіну РФ від 16. 09. 2003р. № 263
8. Становище ведення бухгалтерського обліку та бухгалтерської звітності в Російській Федерації. Затверджено наказом Мінфіну РФ від 29. 06. 1998р. № 34н (в ред. Наказів Мінфіну РФ від 30. 12. 99 № 107н, від 24. 03. 2003 № 31н, від 18. 09. 2006 № 116н, з урахуванням рішення Верховного Суду РФ від 23. 08. 2000 № ГКПИ 00-645)
9. План рахунків бухгалтерського обліку фінансово-господарської діяльності організації та інструкція по його застосуванню, затверджені наказом Мінфіну РФ від 31 жовтня 2000р., № 94н
10. Положення з бухгалтерського обліку 1 / 98 «Облікова політика організації», затверджено наказом Мінфіну РФ від 30.12.98г. № 60н, в ред. наказу Мінфіну РФ від 30. 12. 99, № 107н
11. Положення з бухгалтерського обліку «Доходи організації» 9 / 1999, затверджене наказом Мінфіну РФ от 06. 05. 99 № 32н (в ред. Наказу Мінфіну РФ від 18. 09. 2006 № 116н)
12. Положення з бухгалтерського обліку «Витрати організації» 10/99, затверджене наказом Мінфіну від 6. 05. 1999р. № 33н (в ред. Наказів Мінфіну РФ від 30. 12. 99 № 107н, від 30. 03. 2001 № 27н, від 18. 09. 2006 № 116н)
13. А. Нечитайло. Теорія бухгалтерського обліку. - СПБ.: Питер, 2005
14. Астахов В. П. Теорія бухгалтерського обліку. Видавничий центр «МарТ», 2001
15. Астахов В. П. Теорія бухгалтерського обліку: Навчальний посібник. Вид. 9-е перероб. і доп. - Москва: ІКЦ «МарТ»; Ростов н / Д: Видавничий центр «МарТ», 2005
16. Бабаєв Ю. А. Теорія бухгалтерського обліку: Підручник для студентів вузів, які навчаються за спеціальністю 060500 «Бухгалтерський облік, аналіз і аудит» / Ю. А. Бабаєв, В. А. Бородін, М. Д. Амоглобелі; Під ред. проф. Ю. А. Бабаєва. - 4-е вид., Перераб. і доп. - М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2005
17. Багата І. М., Хахонова Н. М. Бухгалтерський облік: екзаменаційні відповіді. - 3-е вид. Серія «Здаємо іспити». - Ростов н / Д: «Фенікс», 2005
18. Бухгалтерський облік в організаціях / Є. П. Козлова, Т. Н. Бабченко, Є. М. Галаніна. - 5-е вид., Перераб. і доп. - М.: Фінанси і статистика, 2006
19.Бухгалтерскій облік для менеджерів: Підручник / В. М. Богаченко, Н. А. Кирилова. Вид-е 2-е, додатк. і перераб. -Ростов н / Д: Фенікс, 2005
20. Бухгалтерський облік / Л. І. Хоружий, Р. М. Расторгуєва, Р. А. Алборова, Л. В. Постнікова; Під ред. Л. І. Хоружий і Р. Н. Расторгуєва. - М.: Колос, 2004
21. Бухгалтерський облік. Теорія і практика: підручник / А. А. Бєлов, А. М. Бєлов. - М.: ЕКСМО, 2006
22. Бухгалтерський облік: Підручник / Ю. А. Бабаєв [и др.]; під ред. Ю. А. Бабаєва. - М.: ТК Велбі, Издат-во Проспект, 2006
23. Гусєва Т. М., Шєїна Т. М. Бухгалтерський облік: Навчально-практичний посібник. - 2-е вид. пер., доп. - М.: ТК Велбі, Вид-во Проспект, 2004
24. Захар'їн В. Р. Теорія бухгалтерського обліку: Навчальний посібник для студентів закладів середньої професійної освіти. - М.: ФОРУМ: Іфра-М, 2002
25. Климова М. А. Великий довідник бухгалтера. - М.: ІндексМедіа, 2007
26. Кондраков Н. П., Бухгалтерський облік: Підручник. - М.: ИНФРА-М, 2007
27. Кутер М. І. Теорія бухгалтерського обліку: Підручник. 3-тє вид., Перераб. і доп. - М.: Фінанси і статистика, 2006
28. Макальская М. Л., Денисов А. Ю. Самовчитель по бухгалтерському обліку: навчальний посібник + CD. - 16-е вид., Перероблене і доповнене. - М.: Видавництво. «Справа і Сервіс», 2006
29. Нікітін В. М., Нікітіна Д. А. Теорія бухгалтерського обліку: Навчальний посібник - 3-тє вид., Перераб. і доп. - М.: Видавництво «Справа і Сервіс», 2004
30. Пачолі Л. Трактат про рахунки і записи / За ред. Соколова Я. В. М.: Фінанси і Статистика, 2001
31. Пошестнік Н. В. Самовчитель по бухгалтерському обліку: навчальний посібник. - М.: ТК Велбі, Вид-во Проспект, 2006
32. Практичний посібник з бухгалтерського обліку / П. І. Камишанов, А. П. Камишанов - 5-е вид., Испр. і доп. - М.: Омега-Л, 2005
33. Ройбен А. В. Бухгалтерський облік. Навчальний посібник. - 3-е изд., Испр. і доп. - М.: Изд-во ЕКСМО, 2006
34. Русалева Л. А. Теорія бухгалтерського обліку: Навчальний посібник. - Ростов н / Д: Фенікс, 2002
35. Русалева Л. А. Теорія бухгалтерського обліку: Підручник / Л. А. Русалева, В. М. Богаченко. Вид. 2-е, доп. і перераб. - Ростов н / Д: Фенікс, 2005
36. Довідник бухгалтера: Теорія і практика бухгалтерського супроводу підприємств будь-яких форм власності та видів діяльності / А. Г. Колодін. - М.: АСТ: Астрель, 2006
37. Теорія бухгалтерського обліку: навчальний посібник / Л. Р. Попова, І. А. Маслова, Б. Г. Маслов. - М: Справа і Сервіс, 2006
38. Швецька В. М. Теорія бухгалтерського обліку: Підручник. - М.: Видавничо-торгова корпорація «Дашков і Ко», 2006
39. Новодворський В. Д., Хорін А. М. Про терміналах бухгалтерського обліку / / Бухгалтерський облік. - 1997. - № 4
40. Палій В. Ф. Актуальний питання бухгалтерського обліку / / Бухгалтерський облік. - 2005. - № 3
41. Палій В. Ф. Класифікація рахунків бухгалтерського обліку / / Бухгалтерський облік. - 2005. - № 5
42. Петрова В. І., Чайковська Л. А. Тенденції розвитку теорії бухгалтерського обліку / / Бухгалтерський облік. - 2006. - № 11
43. Соколов Я. В. Вісім заповідей Луки Пачолі / / Бухгалтерський облік. - 2004. - № 14.
1. Конституція РФ. Прийнята всенародним голосуванням 12 грудня 1993р. (З ізм., Внесеними Федеральними конституційними законами від 14. 10. 2005р. № 6-ФЗ)
2. Цивільний Кодекс РФ: Частина перша, друга третя (в ред. Федеральних законів від 03. 01. 2006 № 191-ФЗ
3. Кодекс України про адміністративні правопорушення від 30. 12. 2001 № 195-ФЗ (прийнятий ГД ФС РФ 20. 12. 2001) (ред. від 22. 07. 2005)
4. Концепція розвитку бухгалтерського обліку та звітності в Російській Федерації на середньострокову перспективу від 1 липня 2004р. № 180
5. Податковий кодекс РФ: Частини перша (прийнята Державною Думою 16 липня 1998; в ред. Федеральних законів від 27. 07. 2006 № 137-ФЗ) і друга (прийнята Державною Думою 19 липня 2000 року; в ред. Федеральних законів від 10. 11. 2006 № 191-ФЗ)
6. Федеральний закон «Про бухгалтерський облік» від 21. 01.1996г. № 129-ФЗ (ред. від 03. 11. 2006 № 183-ФЗ)
7. План заходів Мінфіну РФ на 2004-2007рр. щодо реалізації Концепції розвитку бухгалтерського обліку та звітності в Російській Федерації на середньострокову перспективу. Затверджено наказом Мінфіну РФ від 16. 09. 2003р. № 263
8. Становище ведення бухгалтерського обліку та бухгалтерської звітності в Російській Федерації. Затверджено наказом Мінфіну РФ від 29. 06. 1998р. № 34н (в ред. Наказів Мінфіну РФ від 30. 12. 99 № 107н, від 24. 03. 2003 № 31н, від 18. 09. 2006 № 116н, з урахуванням рішення Верховного Суду РФ від 23. 08. 2000 № ГКПИ 00-645)
9. План рахунків бухгалтерського обліку фінансово-господарської діяльності організації та інструкція по його застосуванню, затверджені наказом Мінфіну РФ від 31 жовтня 2000р., № 94н
10. Положення з бухгалтерського обліку 1 / 98 «Облікова політика організації», затверджено наказом Мінфіну РФ від 30.12.98г. № 60н, в ред. наказу Мінфіну РФ від 30. 12. 99, № 107н
11. Положення з бухгалтерського обліку «Доходи організації» 9 / 1999, затверджене наказом Мінфіну РФ от 06. 05. 99 № 32н (в ред. Наказу Мінфіну РФ від 18. 09. 2006 № 116н)
12. Положення з бухгалтерського обліку «Витрати організації» 10/99, затверджене наказом Мінфіну від 6. 05. 1999р. № 33н (в ред. Наказів Мінфіну РФ від 30. 12. 99 № 107н, від 30. 03. 2001 № 27н, від 18. 09. 2006 № 116н)
13. А. Нечитайло. Теорія бухгалтерського обліку. - СПБ.: Питер, 2005
14. Астахов В. П. Теорія бухгалтерського обліку. Видавничий центр «МарТ», 2001
15. Астахов В. П. Теорія бухгалтерського обліку: Навчальний посібник. Вид. 9-е перероб. і доп. - Москва: ІКЦ «МарТ»; Ростов н / Д: Видавничий центр «МарТ», 2005
16. Бабаєв Ю. А. Теорія бухгалтерського обліку: Підручник для студентів вузів, які навчаються за спеціальністю 060500 «Бухгалтерський облік, аналіз і аудит» / Ю. А. Бабаєв, В. А. Бородін, М. Д. Амоглобелі; Під ред. проф. Ю. А. Бабаєва. - 4-е вид., Перераб. і доп. - М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2005
17. Багата І. М., Хахонова Н. М. Бухгалтерський облік: екзаменаційні відповіді. - 3-е вид. Серія «Здаємо іспити». - Ростов н / Д: «Фенікс», 2005
18. Бухгалтерський облік в організаціях / Є. П. Козлова, Т. Н. Бабченко, Є. М. Галаніна. - 5-е вид., Перераб. і доп. - М.: Фінанси і статистика, 2006
19.Бухгалтерскій облік для менеджерів: Підручник / В. М. Богаченко, Н. А. Кирилова. Вид-е 2-е, додатк. і перераб. -Ростов н / Д: Фенікс, 2005
20. Бухгалтерський облік / Л. І. Хоружий, Р. М. Расторгуєва, Р. А. Алборова, Л. В. Постнікова; Під ред. Л. І. Хоружий і Р. Н. Расторгуєва. - М.: Колос, 2004
21. Бухгалтерський облік. Теорія і практика: підручник / А. А. Бєлов, А. М. Бєлов. - М.: ЕКСМО, 2006
22. Бухгалтерський облік: Підручник / Ю. А. Бабаєв [и др.]; під ред. Ю. А. Бабаєва. - М.: ТК Велбі, Издат-во Проспект, 2006
23. Гусєва Т. М., Шєїна Т. М. Бухгалтерський облік: Навчально-практичний посібник. - 2-е вид. пер., доп. - М.: ТК Велбі, Вид-во Проспект, 2004
24. Захар'їн В. Р. Теорія бухгалтерського обліку: Навчальний посібник для студентів закладів середньої професійної освіти. - М.: ФОРУМ: Іфра-М, 2002
25. Климова М. А. Великий довідник бухгалтера. - М.: ІндексМедіа, 2007
26. Кондраков Н. П., Бухгалтерський облік: Підручник. - М.: ИНФРА-М, 2007
27. Кутер М. І. Теорія бухгалтерського обліку: Підручник. 3-тє вид., Перераб. і доп. - М.: Фінанси і статистика, 2006
28. Макальская М. Л., Денисов А. Ю. Самовчитель по бухгалтерському обліку: навчальний посібник + CD. - 16-е вид., Перероблене і доповнене. - М.: Видавництво. «Справа і Сервіс», 2006
29. Нікітін В. М., Нікітіна Д. А. Теорія бухгалтерського обліку: Навчальний посібник - 3-тє вид., Перераб. і доп. - М.: Видавництво «Справа і Сервіс», 2004
30. Пачолі Л. Трактат про рахунки і записи / За ред. Соколова Я. В. М.: Фінанси і Статистика, 2001
31. Пошестнік Н. В. Самовчитель по бухгалтерському обліку: навчальний посібник. - М.: ТК Велбі, Вид-во Проспект, 2006
32. Практичний посібник з бухгалтерського обліку / П. І. Камишанов, А. П. Камишанов - 5-е вид., Испр. і доп. - М.: Омега-Л, 2005
33. Ройбен А. В. Бухгалтерський облік. Навчальний посібник. - 3-е изд., Испр. і доп. - М.: Изд-во ЕКСМО, 2006
34. Русалева Л. А. Теорія бухгалтерського обліку: Навчальний посібник. - Ростов н / Д: Фенікс, 2002
35. Русалева Л. А. Теорія бухгалтерського обліку: Підручник / Л. А. Русалева, В. М. Богаченко. Вид. 2-е, доп. і перераб. - Ростов н / Д: Фенікс, 2005
36. Довідник бухгалтера: Теорія і практика бухгалтерського супроводу підприємств будь-яких форм власності та видів діяльності / А. Г. Колодін. - М.: АСТ: Астрель, 2006
37. Теорія бухгалтерського обліку: навчальний посібник / Л. Р. Попова, І. А. Маслова, Б. Г. Маслов. - М: Справа і Сервіс, 2006
38. Швецька В. М. Теорія бухгалтерського обліку: Підручник. - М.: Видавничо-торгова корпорація «Дашков і Ко», 2006
39. Новодворський В. Д., Хорін А. М. Про терміналах бухгалтерського обліку / / Бухгалтерський облік. - 1997. - № 4
40. Палій В. Ф. Актуальний питання бухгалтерського обліку / / Бухгалтерський облік. - 2005. - № 3
41. Палій В. Ф. Класифікація рахунків бухгалтерського обліку / / Бухгалтерський облік. - 2005. - № 5
42. Петрова В. І., Чайковська Л. А. Тенденції розвитку теорії бухгалтерського обліку / / Бухгалтерський облік. - 2006. - № 11
43. Соколов Я. В. Вісім заповідей Луки Пачолі / / Бухгалтерський облік. - 2004. - № 14.