В.Г. Шеленков, доцент кафедри "Бухгалтерський облік"
1. Поняття витрат та їх класифікація
Мета виробничої діяльності підприємства - випуск продукту, його реалізація і отримання прибутку. У загальній системі показників, що характеризують ефективність виробництва як всього підприємства, так і його підрозділів, головне місце належить собівартості. Склад собівартості визначається тими витратами, які її формують. Витрати виробництва являють собою витрати суспільної праці на виробництво і реалізацію продукції (робіт, послуг). У вітчизняній практиці поняття "витрати" і "витрати" ототожнюються, і для характеристики витрат, безпосередньо пов'язаних з виробництвом, застосовується термін "витрати на виробництво". Управлінський облік витрат на виробництво полягає в спостереженні та аналізі використання витрат і результатів минулої, теперішнього та майбутнього виробничої діяльності, що відповідає певній моделі управління, орієнтованої на виконання основної мети підприємства (див. кн. С. А. Ніколаєвої "Принципи формування і калькулювання собівартості" ). Величезне значення для правильної організації обліку витрат має їх науково обгрунтована класифікація. Нормативними документами з планування та обчислення собівартості продукції передбачені наступні угруповання витрат:
за складом - одноелементні і комплексні;
за видами - економічно однорідні елементи і статті калькуляції;
по відношенню до обсягу виробництва - постійні та змінні;
за призначенням - основні і накладні;
за способом віднесення на собівартість окремих видів продукції - прямі і непрямі;
за характером витрат - виробничі і позавиробничі;
за ступенем охоплення планом - плановані і неплановані.
Прийнята класифікація витрат виробництва виконує певну функцію в системі калькулювання продукції, але не відповідає завданням управлінського обліку. До основних завдань управлінського обліку відносять: розрахунок собівартості виробничої продукції і визначення отриманого прибутку, прийняття управлінського рішення і планування, контроль і регулювання виробничої діяльності центрів відповідальності.
Для вирішення кожної з названих завдань визначається відповідна класифікація витрат.
1.1. Класифікація витрат для визначення собівартості виробленої продукції і отриманого прибутку
Для визначення собівартості та отриманого прибутку витрати класифікуються наступним чином:
вхідні і минулі;
прямі і непрямі;
основні і накладні;
що входять у собівартість продукції і позавиробничі;
одноелементні і комплексні.
Вхідні витрати - це ті ресурси, які були придбані і є в наявності і, як очікується, повинні принести доходи в майбутньому. Вхідні витрати в балансі відображаються як активи у вигляді виробничих запасів, незавершеного виробництва, готової продукції, товарів.
До закінчення відносяться ресурси, витрачені для отримання доходів у цьому і втратили здатність приносити прибуток у майбутньому. Минулі витрати відображаються у складі витрат на виробництво реалізованої продукції, тобто входять витрати перейшли в минулі.
Правильне розподіл витрат на вхідні і минулі має важливе значення при обчисленні прибутку і збитків, оцінки активів підприємства.
У залежності від способів віднесення на собівартість окремих видів продукції витрати поділяються на прямі і непрямі.
Прямими називають витрати, які пов'язані з виробництвом конкретних видів продукції, виконанням конкретних робіт (послуг) і можуть бути прямо включені в їхню вартість (матеріальні витрати і прямі витрати на оплату праці). Розмір прямих витрат на одиницю продукції практично не залежить від обсягу виробництва.
До непрямих відносять витрати, які носять загальний характер для виробництва декількох видів продукції і в момент вчинення їх неможливо віднести на конкретний вид продукції (робіт, послуг). Такі витрати розподіляються між окремими видами продукції непрямим шляхом залежно від обраної підприємством бази розподілу. До непрямих витрат можна віднести загальновиробничі витрати, витрати на утримання та експлуатацію обладнання, управлінські витрати і т. д. Особливістю непрямих витрат є їх незмінність в межах масштабної бази (певний інтервал обсягу виробництва, при якому витрати залишаються постійними).
За своїм призначенням витрати діляться на основні і накладні.
Основними називають витрати, безпосередньо пов'язані з виробництвом продукції (наданням послуг, виконанням робіт). Це вартість сировини, матеріалів, амортизація основних виробничих фондів, оплата праці виробничих робітників.
До накладних належать витрати з обслуговування і управління виробництвом (загальновиробничі) і обслуговування і управління підприємством (загальногосподарські).
До загальновиробничих витрат можна віднести витрати на утримання устаткування, утримання апарату управління виробничих підрозділів і т. д. До загальногосподарських відносять адміністративно-управлінські витрати, оплату консультаційних послуг, що надаються сторонніми організаціями, і т. д.
Класифікація витрат на основні і накладні має важливе значення при організації роздільних систем обліку повних і часткових витрат на виробництво.
У собівартість випущеної продукції повинні включатися лише виробничі витрати, і з цією метою витрати групуються на витрати, що входять у собівартість продукції, і позавиробничі витрати.
До витрат, які входять в собівартість продукції, відносять тільки виробничі витрати, тобто пов'язані з виробництвом готової продукції та незавершеним виробництвом до моменту реалізації (прямі матеріальні витрати, прямі витрати на оплату праці, загальновиробничі витрати).
Позавиробничі витрати (витрати звітного періоду) не враховуються при оцінці запасів. Розмір позавиробничих витрат залежить в основному від тривалості періоду, в якому вони виникли, а не від обсягів виробництва. До них відносять витрати невиробничого характеру: комерційні (пов'язані зі збутом продукції) та адміністративні.
Така класифікація відповідає вимогам міжнародних стандартів бухгалтерського обліку, відповідно до яких для оцінки запасів виробленої продукції в собівартість продукції повинні включатися лише виробничі витрати.
Також витрати поділяються на одноелементні та комплексні.
Одноелементні називають однорідні витрати на виробництво. За цією ознакою витрати, утворюють собівартість продукції (робіт, послуг), групуються за такими елементами: матеріальні витрати; витрати на оплату праці, відрахування на соціальні потреби; амортизаційні відрахування; інші витрати.
Комплексні витрати складаються з кількох економічних елементів. Прикладом служать загальновиробничі витрати, які включають практично всі елементи.
1.2. Класифікація витрат для прийняття рішень та планування
Управлінські рішення в основному звернені в майбутнє, тому керівникам потрібна детальна інформація про очікувані витрати та доходи. З метою отримання такої інформації виділяють наступні види витрат:
змінні і постійні;
витрати, що враховуються і не враховуються в розрахунках при прийнятті рішень;
безповоротні витрати;
змінні витрати;
інкрементні витрати;
маржинальні витрати та доходи;
плановані і неплановані.
До змінних відносяться витрати, сума яких змінюється в прямій залежності від обсягу виробництва, постійними є витрати, величина яких не залежить від зміни обсягу виробництва. (Докладніше ці витрати розглядаються в розділі 2 даної роботи.)
Процес прийняття управлінського рішення передбачає порівняння між собою кількох альтернативних варіантів з метою вибору з них найкращого. Витрати, що враховуються в розрахунках при прийнятті рішень, - це такі витрати, які залежать від прийнятого рішення. Витрати, які не приймаються в розрахунок, від прийнятого рішення не залежать.
Безповоротні - це витрати минулого періоду, які виникли внаслідок раніше прийнятого рішення і їх неможливо змінити в майбутньому. Безповоротні витрати при прийнятті рішень в розрахунок не беруть. Слід розрізняти поняття безповоротних витрат та витрат, які не приймаються в розрахунок.
Змінні (інакше їх називають уявні) витрати - це витрати, які додаються при прийнятті рішень у випадку обмеженості ресурсів, але в майбутньому їх може і не бути. По суті, такі витрати характеризують можливості підприємства щодо використання виробничих ресурсів, які або втрачені, або ними жертвують на користь іншого альтернативного рішення. Мова про поставлений витратах йде лише в умовах обмеженості ресурсів; якщо ресурси не обмежені, то змінні витрати дорівнюють нулю.
Інкрементні витрати виникають у випадку виготовлення додаткової партії продукції. Якщо в результаті прийнятого рішення змінюються постійні витрати, то їх збільшення розглядають як приростні, інакше інкрементні, витрати. Якщо прийняте рішення про випуск додаткової партії продукції не тягне за собою збільшення постійних витрат, то інкрементні витрати дорівнюють нулю.
Маржинальні витрати і доходи - це додаткові витрати і доходи в розрахунку не на весь випуск продукції, а на одиницю продукції.
Плановані - це витрати, розраховані на певний обсяг виробництва відповідно до норм, нормативами, лімітами; вони включаються в планову собівартість продукції. Неплановані витрати відображаються тільки у фактичній собівартості продукції.
1.3. Класифікація витрат для контролю і регулювання
З метою контролю і регулювання витрат застосовується наступна їх класифікація:
регульовані і нерегульовані;
ефективні і неефективні;
в межах норм і відхилень від норм;
контрольовані і неконтрольовані.
Регульовані - витрати, зареєстровані за центрами відповідальності, сума яких залежить від впливу з боку менеджера. У цілому по підприємству всі витрати регульовані, але не на всі витрати може впливати менеджер. Наприклад, адміністрація підприємства має право регулювати придбання виробничих запасів, наймати людей на роботу і т. д. Керівник же виробничого відділу на такі витрати не впливає. Витрати, на які керівник не впливає, називають нерегульованими з його боку.
Ефективні - це витрати, в результаті яких отримують доходи від реалізації тих видів продукції, на випуск яких вони були направлені. Неефективні - це витрати, в результаті яких не будуть отримані доходи, так як не буде вироблена продукція. Це в основному втрати від браку, простоїв, псування матеріалів і пр.
Розподіл витрат на витрати у межах норм і відхилень від норм застосовують в поточному обліку для визначення ефективності роботи підрозділів шляхом зіставлення фактичних витрат з нормативними.
До контрольованих відносять витрати, які контролюються особами, які працюють на підприємстві. За складом відрізняються від регульованих, так як мають цільовий характер і можуть бути обмежені окремими витратами. Неконтрольовані витрати - це витрати, які не залежать від осіб, що працюють на підприємстві. Наприклад, переоцінка основних засобів, зміну норм амортизаційних відрахувань по основних засобах і т. д.
2. Поведінка витрат
Плануючи діяльність підприємства, керівник повинен враховувати поведінку витрат при зміні обсягу виробництва. Для цього витрати класифікуються за трьома видами: постійні, змінні і змішані.
Керівникам необхідна інформація про поведінку витрат для прийняття різних управлінських рішень. Щоб полегшити це завдання, можна представити звіт про прибутки фірми, використовуючи маржинальний підхід і концепцію маржинальної прибутку. У російській практиці такий підхід у даний час використовується вкрай рідко, однак існують переваги маржинального підходу - зниження трудомісткості розрахунків, додаткові аналітичні можливості.
2.1. Оцінка взаємозв'язку "витрати-обсяг"
Розмежування витрат на постійні та змінні, як правило, визначається тими змінами, які зазнають сукупні витрати при зміні обсягу виробництва.
Так, використані основні виробничі матеріали у відношенні до виробництва розглядаються як змінні витрати, оскільки зі збільшенням обсягу виробництва прямо пропорційно збільшуються і витрати на основні виробничі матеріали. Для характеристики обсягу господарської діяльності використовується показник обсягу виробництва. Торгово-збутові витрати є змінними витратами у відношенні до кількості реалізованих одиниць продукції, але у відношенні до обсягу виробництва - необов'язково. Обсяг виробництва й обсяг реалізації не завжди одне і те ж. Типово змінними є витрати на сировину та матеріали, запасні частини та комплектуючі деталі, витрати на робочу силу і т.д.
Загальна сума постійних витрат залишається незмінною при зміні обсягу виробництва. Прикладом постійних витрат є орендна плата, амортизація основних засобів, заробітна плата службовців.
Поняття "постійні" та "змінні" відносяться до сумарних витрат, а не до витрат у розрахунку на одиницю продукції. Змінні витрати є величиною постійною в розрахунку на одиницю продукції, а їх загальна кількість змінюється прямо пропорційно зміні обсягу виробництва. Постійні витрати на одиницю продукції зменшуються в міру зростання обсягу виробництва і збільшуються у міру його скорочення. Однак сукупні постійні витрати залишаються незмінними (див. кн. Н. Н. Решетова "Управлінський облік").
При плануванні постійні витрати розглядаються як сукупні постійні витрати, а змінні витрати - як змінні витрати на одиницю продукції. Варіанти поведінки постійних і змінних витрат представлені у наведеній нижче таблиці.
Поділяючи витрати на змінні і постійні, потрібно мати на увазі, що класифікувати їх таким чином можна лише в певних межах, або в так званій "області релевантністю", в якій зберігається особлива форма відносин між виручкою і витратами - постійні витрати постійні тільки щодо даної області релевантності та даного часу. Вони можуть змінюватися - змінюються орендна плата, ставки податку на майно, тарифи на комунальні послуги та ін, але їх зміна не залежить від обсягу виробництва.
Найчастіше процес виробництва характеризується змішаними витратами, тобто має постійну та змінну складові. Наприклад, при визначенні витрат на транспортні послуги, тобто перевезення вантажів, потрібно врахувати постійні витрати (амортизація транспортного засобу або орендна плата за користування ним) і змінні (витрати на бензин, машинне масло, шини, ремонт). Постійні витрати незмінні щодо пробігу, змінні змінюються пропорційно кількості рейсів.
Нижче представлений графік загальної суми витрат. Відстань між прямою постійних витрат і прямої загальних витрат - це сума змінних витрат.
2.2. Вплив витрат та обсягу продукції
на маржинальної прибуток
Інформація про суму постійних і змінних витрат найбільш корисною виявляється при так званому маржинальному підході. В основу маржинального доходу покладена концепція маржинальної прибутку.
Маржинальний прибуток - це різниця між виручкою від реалізації продукції та змінними витратами (якщо розрахунки проводяться на весь обсяг реалізованої продукції) або різницю між продажною ціною одиниці продукції та змінними витратами, що припадають на одиницю продукції (див. кн. Н. Н. Решетова "Управлінський облік ").
Маржинальний підхід можна розглядати як інструмент внутрішньофірмового планування і прийняття рішень. Він необхідний для проведення аналізу "витрати-обсяг-прибуток". Розгляд взаємозалежності між витратами, обсягом господарської діяльності і прибутком часто називають визначенням порогу рентабельності (точки критичного обсягу виробництва), або точкою беззбитковості.
Критичною вважається така точка обсягу реалізації, при якій підприємство має витрати, рівні виручці. Підприємство в цьому випадку не має ні збитку, ні прибутку.
Будь-яка зміна обсягу реалізації викликає ще більш сильну зміну прибутку. Ця залежність називається ефектом операційного важеля: сила операційного важеля = маржинальний прибуток / прибуток.
За допомогою сили операційного важеля виявляється математична залежність - якщо прибуток дорівнює 0, сила операційного важеля прагне до нескінченності: навіть найслабші коливання обсягу виробництва навколо критичної точки викликають сильні відносні коливання прибутку. Сила операційного важеля показує, на скільки відсотків зміниться прибуток при зміні виручки на один відсоток.
Всі перераховані показники можна використовувати для прогнозування розвитку підприємства, тобто вибрати оптимальну стратегію в управлінні прибутком, витратами. При цьому можливі п'ять основних стратегій: збільшення ціни реалізації, зниження змінних витрат, зниження постійних витрат, збільшення обсягу виробництва і реалізації, поєднання будь-яких перерахованих стратегій.
Володіючи розглянутими методами, бухгалтер-аналітик має можливість моделювати різні комбінації обсягу реалізації, витрат і прибутку, вибираючи з них найбільш прийнятний, що дозволяє підприємству створити умови для розширеного відтворення.
3. Організація обліку виробничих витрат
На організацію обліку виробничих витрат впливає низка чинників: технологія виробничого процесу та особливості продукції, що виробляється, а також структура організації, структура управління, технологічна структура. Беручи до уваги ці обставини та облікову політику на майбутній рік, підприємство визначає, які синтетичні рахунки слід включити до робочого плану рахунків і які субрахунка необхідно відкрити до цих рахунків.
Синтетичні рахунки, які призначені для обліку вироблених підприємством витрат, що підлягають включенню до складу поточних витрат виробництва чи звернення, це перш за все рахунки третього розділу "Плану рахунків", який так і називається "Витрати на виробництво":
рахунок 20 "Основне виробництво";
рахунок 21 "Напівфабрикати власного виробництва";
рахунок 23 "Допоміжні виробництва";
рахунок 25 "Загальновиробничі витрати";
рахунок 26 "Загальногосподарські витрати";
рахунок 28 "Брак у виробництві";
рахунок 29 "Обслуговуючі виробництва та господарства";
рахунок 30 "Некапітальні роботи";
рахунок 31 "Витрати майбутніх періодів";
і рахунки четвертого розділу "Плану рахунків":
рахунок 43 "Комерційні витрати";
рахунок 44 "Витрати обігу".
Рахунок 20 "Основне виробництво" призначений для узагальнення інформації про витрати основного виробництва. За дебетом рахунка відображають прямі витрати, пов'язані з випуском продукції. Прямі витрати списують на рахунок 20 з кредит рахунків обліку виробничих запасів. На цей рахунок списуються витрати з рахунків 23 і 28, а також непрямі витрати, що збираються на рахунках 25 і 26. Кредит рахунку 20 відображає суми фактичної собівартості завершеної виробництвом продукції. Ці суми можуть списуватися з рахунку 20 на рахунку 40, 46, 37. Залишок на кінець місяця за рахунком 20 свідчить про вартість незавершеного виробництва.
Під незавершеним виробництвом розуміється продукція часткової готовності, тобто не пройшла всіх стадій обробки. До незавершеного виробництва відносяться матеріали і напівфабрикати, що надійшли у виробництво, а також готова продукція, що не пройшла через ВТК. Незавершене виробництво дозволяється оцінювати за фактичною собівартістю, за планової (нормативної), за прямими витратами. У масовому і серійному виробництвах дозволено здійснювати оцінку незавершеного виробництва тільки за вартістю сировини і матеріалів. Зокрема, це відноситься до текстильної промисловості. Вартість залишків незавершеного виробництва розраховують за даними інвентаризаційних описів чи за даними оперативного обліку. Аналітичний облік ведеться за видами витрат і видами продукції, що випускається, а також за підрозділами підприємства.
Рахунок 21 "Напівфабрикати власного виробництва" використовують підприємства, що враховують витрати по напівфабрикатної методу. За своїм змістом він близький до рахунків обліку виробничих запасів. За дебетом рахунка формується інформація про вартість напівфабрикатів власного виробництва, за кредитом - про вартість спожитих напівфабрикатів власного виробництва на ті чи інші цілі.
Рахунок 23 "Допоміжні виробництва" включають в свій робочий рахунковий план ті підприємства, де допоміжні (підсобні) виробництва виділені в самостійні підрозділи (транспортний, ремонтний цех, котельня тощо). Аналітичний облік ведеться за видами виробництв.
Рахунок 25 "Загальновиробничі витрати" ведуть підприємства з цеховою структурою управління, яким необхідно отримувати інформацію про загальновиробничих витратах по цехах основного і допоміжного виробництва (про витрати на освітлення, опалення, на утримання та експлуатацію машин і устаткування, про заробітну плату виробничого персоналу цехів, зайнятого обслуговуванням виробництва, тощо). Якщо структура підприємства побудована не за цеховою ознакою, а загальновиробничі витрати планують в цілому по підприємству, то облік на рахунку 25 також ведуть в цілому по підприємству без розмежування по виробничим підрозділам (цехам, ділянкам) підприємства. Часто в таких випадках облік загальновиробничих витрат здійснюється у складі загальногосподарських витрат на окремому субрахунку рахунку 26.
Рахунок 26 "Загальногосподарські витрати" призначений для узагальнення інформації про управлінські та господарських витратах, не пов'язаних безпосередньо з виробничим процесом. Тут накопичується інформація про витрати на утримання загальногосподарського персоналу, не пов'язаного з виробничим процесом, про накопичених амортизаційних відрахуваннях за основними засобами управлінського і загальногосподарського призначення і т.п. Витрати, враховані за рахунком 26, списуються в дебет рахунків 20 і 23 або 46 (відповідно до обраної облікової політики підприємства). Аналітичний облік за рахунком 26 ведеться по кожній статті відповідних кошторисів, центру відповідальності і місцем виникнення витрат.
Рахунок 28 "Брак у виробництві" використовується для узагальнення інформації про втрати від браку у виробництві. Аналітичний облік ведуть по окремих цехах, видам продукції, статтям витрат, причинах і винуватцям браку.
Рахунок 29 "Обслуговуючі виробництва і господарства" використовується підприємствами, на балансі яких значаться об'єкти соціально-культурної сфери: профілакторії, дошкільні установи, їдальні, пансіонати і т.п. Як правило, це великі промислові підприємства.
Витрати на утримання обслуговуючих виробництв і господарств враховуються за дебетом рахунка 29. До переходу промислових підприємств на ринкові умови господарювання цей рахунок традиційно мав дебетове сальдо, свідчив про перевищення витрат над доходами обслуговуючих виробництв і господарств. Збиток списувався в дебет рахунку 81 "Використання прибутку" або 88 "Нерозподілений прибуток (непокритий збиток)".
В умовах ринкових відносин все частіше зустрічаються випадки надання обслуговуючими господарствами послуг не стільки працівникам свого підприємства, скільки "на сторону". Так, медсанчастина колишнього оборонного підприємства, яка обслуговувала раніше лише своїх працівників, сьогодні, користуючись діагностичним устаткуванням власного виробництва, надає платні медичні послуги населенню. Сам же завод простоює, його потужності не завантажені. У цих умовах для відображення результатів діяльності медсанчастини, очевидно, в бухгалтерському управлінському обліку доцільніше використовувати рахунок 46 "Реалізація продукції (робіт, послуг)" замість рахунку 29 "Обслуговуючі виробництва і господарства".
Рахунок 30 "Некапітальні роботи" використовується для обробки інформації про витрати з виконання некапітальних робіт (зведення тимчасових титульних і нетитульних споруд, знесення, демонтаж об'єктів тощо). Він застосовується підрядними будівельними організаціями, а також підприємствами-забудовниками, які здійснюють будівництво підрядним способом.
На рахунку 31 "Витрати майбутніх періодів" обліковуються витрати, зроблені в даному звітному періоді, але які відносяться до майбутніх періодів. Ці витрати списуються на витрати виробництва та обігу або інші джерела в терміни, визначені обліковою політикою підприємства.
На рахунку 43 "Комерційні витрати" збирається інформація про витрати, пов'язані з реалізацією продукції і доставкою її споживачу. Цей рахунок використовується промисловими підприємствами. Підприємства торгівлі користуються рахунком 44 "Витрати обігу". Тут відображаються витрати на перевезення товарів, на оплату праці, на оренду і утримання будівель та приміщень, на рекламу і т.п.
Організація виробничого обліку передбачає і певну угруповання витрат підприємства в залежності від того, що вважається об'єктом обліку витрат. При цьому можливі: облік витрат за видами, за місцями їх виникнення, за центрами відповідальності і за носіями витрат (див. кн. Т. П. Карпової "Управлінський облік").
Облік витрат за видами - необхідна умова для підсумкового контролю витрат. Можливі види витрат по суті визначені Положенням про склад витрат по виробництву і реалізації продукції (робіт, послуг), що включаються до собівартості продукції (робіт, послуг). Це матеріальні витрати, амортизаційні відрахування, витрати на оплату праці, відрахування на державне й обов'язкове медичне страхування, інші витрати. Організація такого обліку дозволяє підприємству розрахувати структуру собівартості виробленої продукції - процентне співвідношення окремих елементів собівартості у загальній вартості витрат на виробництво. У результаті аналізу структури собівартості у підприємства з'являється можливість визначити наявні резерви щодо її зниження. Так, резервом зниження собівартості матеріаломісткою продукції (продукції, в структурі собівартості якої висока частка матеріальних витрат) є раціональне використання матеріалів. Фондомісткість продукції, де найбільша частка витрат припадає на амортизаційні відрахування, з метою зниження її собівартості потребує більш ефективне використання основних засобів і т.д.
Наведена вище класифікація витрат за видами може бути розширена. Однак для об'єктивної оцінки та обліку витрат вони повинні бути класифіковані так, щоб кожен первинний обліковий документ відбивав один певний вид витрат. Для зручності обліку та подальшого аналізу на конкретному підприємстві кожному виду витрат присвоюється реєстраційний номер.
Облік витрат за місцями їх виникнення - друге можливе напрямок організації обліку виробничих витрат. Місце виникнення витрат - це структурний підрозділ підприємства, за яким організовується планування, нормування та облік витрат виробництва для контролю та управління витратами виробничих ресурсів. Місцями виникнення витрат можуть бути робочі місця, ділянки, бригади, цехи, відділи підприємства, наприклад конструкторське бюро, відділ технічного контролю і контролю якості, інструментальна майстерня, відділ реклами, плановий, фінансовий відділи тощо Кожному такому ділянці привласнюється свій реєстраційний номер, який фіксується в номенклатурі місць виникнення витрат на підприємстві.
Місця виникнення витрат є об'єктами аналітичного обліку витрат на виробництво за економічними елементами і статтями калькуляції. Вони часто поділяються на місця виникнення головних витрат і місця виникнення допоміжних витрат. Під першими розуміють підрозділи, безпосередньо виробляють та реалізують продукцію на сторону. Усі підрозділи, що виробляють продукт (надають послуги) для внутрішнього споживання, відносяться до місць виникнення допоміжних витрат.
Для кожного місця виникнення витрат в управлінському обліку встановлюються одиниці виміру, на які припадають витрати (бази розподілу витрат). Вони необхідні для подальшого калькулювання собівартості продукції.
Облік витрат за місцями їх виникнення дозволяє керівництву підприємства забезпечити дієвий і всебічний контроль ефективності роботи як підприємства в цілому, так і його структурних підрозділів; забезпечити розподіл накладних витрат між окремими видами продукції, що необхідно при калькулюванні собівартості продукції.
Третім напрямком обліку виробничих витрат є облік за центрами відповідальності. Як зазначалося вище, центр відповідальності може бути визначений як сегмент підприємства, за результати роботи якого відповідає його керівник. В управлінському обліку кожним місцем виникнення витрат повинна відповідати своя сфера відповідальності. Мета організації обліку за центрами відповідальності полягає в накопиченні даних про витрати і доходи по кожному центру відповідальності таким чином, щоб відхилення від кошторису (плану, затвердженого для центру відповідальності) могли бути віднесені на відповідальну особу. Фактичні дані за центрами відповідальності відображаються бухгалтером-аналітиком у звітах про виконання кошторису, який складають через короткі проміжки часу. З цих звітів керівники центрів відповідальності отримують інформацію про відхилення від кошторису по різних статтях витрат.
Адміністрація вирішує сама, в яких аспектах класифікувати витрати, наскільки деталізувати місця виникнення витрат і як ув'язати їх із центрами відповідальності.
Нарешті, четвертий напрям обліку витрат - облік по носіях. Залежно від технології і характеру продукції носіями витрат можуть бути вироби або напівфабрикати, групи однорідних виробів, серії однойменних виробів або індивідуально виробляються вироби (замовлення), будівельні об'єкти, закінчені етапи будівництва, види робіт і послуг (транспортні, монтажні і т.п. ). Іншими словами, це види продукції (робіт, послуг) підприємства, призначені для реалізації. Якщо на підприємстві однорідна продукція виготовляється з одного і того ж вихідного сировини і матеріалів і відрізняється тільки розмірами і модифікаціями, то у підприємства з'являється можливість мінімізувати кількість носіїв витрат, а отже, і спростити процедуру калькулювання.