Касові операції 3

Приклад 1. ТОВ "Магнолія" займається ремонтом телефонів. При цьому фірма працює виключно з фізичними особами. У цьому випадку вона може обійтися без касового апарату, оформлюючи розрахунки готівкою квитанцією за формою БО-1 ("Наряд-замовлення", "Квитанція", "Копія квитанції"). Адже цей бланк суворої звітності можна використовувати при побутовому обслуговуванні населення. А ремонт телефонів також є побутовий послугою.
А чи можна як бланка суворої звітності використовувати форму N КО-1 "Прибутковий касовий ордер"?
Податкові органи не дозволяють використовувати пріходнік як бланка суворої звітності. Що ж стосується арбітражної практики з даного питання, то вона вельми суперечлива.
Так, у Постанові Федерального арбітражного суду Північно-Західного округу від 7 вересня 2005 р. N А56-41961/04 вказано на те, що прибутковий касовий ордер не може використовуватися як бланк суворої звітності при розрахунках готівкою з населенням. А в Постанові того ж суду від 27 вересня 2005 р. N А56-13840/2005 вже сказано зовсім протилежне. Тому якщо ви вирішите доводити свою правоту щодо використання пріходніка як бланка суворої звітності в суді, то результат справи багато в чому буде залежати від сили захисту.
Пункт 7 Положення щодо застосування бланків вказує на те, що всі бланки суворої звітності повинні містити відомості про їх виготівника (скорочене найменування, ІПН, місце знаходження, номер замовлення та рік його виконання, тираж). Таким чином, бланки суворої звітності обов'язково повинні бути виготовлені друкарським способом. Якщо бланк буде виготовлений, наприклад, за допомогою комп'ютера, то організацію можуть притягнути до відповідальності за ст. 14.5 Кодексу РФ про адміністративні правопорушення. Нагадаємо, що ця стаття встановлює відповідальність за розрахунки готівкою без застосування ККТ.
Зверніть увагу на те, що форма бланка повинна точно відповідати формі, затвердженій у встановленому порядку. Це означає, що в неї не можна додавати нові або видаляти "зайві" реквізити. Пункт 9 Положення щодо застосування бланків дозволяє лише звужувати або розширювати графи затверджених форм бланків суворої звітності. І все.
Перелік обов'язкових реквізитів бланків суворої звітності наведено у п. 6 Положення щодо застосування бланків. Перелічимо їх:
а) відомості про затвердження форми бланка;
б) найменування, шестизначний номер і серія;
в) код форми бланка за загальнодержавним класифікатором управлінської документації;
г) найменування та код організації або індивідуального підприємця, що видали бланк, за загальнодержавним класифікатором підприємств і організацій;
г) ідентифікаційний номер платника податків;
е) вид послуг;
ж) одиниця виміру надання послуг;
з) вартість послуги в грошовому вираженні, у тому числі розмір плати, яка здійснюється готівковими коштами або з використанням платіжної картки;
і) дата здійснення розрахунку;
к) найменування посади, прізвище, ім'я та по батькові особи, відповідальної за здійснення операції і правильність її оформлення, місце для особистого підпису, печатки (штампу) організації або індивідуального підприємця.
Що стосується бланків, призначених для розрахунків готівкою за проїзд наземним пасажирським транспортом загального користування, то вони повинні містити такі обов'язкові реквізити (п. 6 Положення щодо застосування бланків):
а) найменування, шестизначний номер і серія;
б) код форми бланка за загальнодержавним класифікатором управлінської документації;
в) назва організації або індивідуального підприємця, що видали бланк;
г) вид транспортного засобу, на якому надається послуга з перевезення пасажирів;
д) вартість послуги в грошовому вираженні.
3.3. Як відобразити придбання бланків суворої звітності
в обліку
У бухгалтерському обліку бланки суворої звітності відображаються за балансом - на рахунку 006 "Бланки суворої звітності" в умовній оцінці, наприклад 1 руб. за кожний бланк. А фактичні витрати на придбання бланків враховуються як витрати майбутніх періодів на однойменному рахунку 97.
Витрачені бланки списуються з рахунку 006. Одночасно з цим організація списує фактичну вартість цих бланків з рахунку 97 на витрати по звичайних видах діяльності.
У податковому обліку вартість бланків суворої звітності можна віднести до матеріальних витрат. Така стаття витрат передбачена пп. 6 п. 1 ст. 254 Податкового кодексу РФ. Матеріальні витрати зменшують оподатковуваний прибуток фірми в такий спосіб. Якщо використовується метод нарахування - в момент підписання з друкарнею акту приймання-передачі послуг (п. 2 ст. 272 ​​Податкового кодексу РФ). Якщо застосовується касовий метод - у момент оплати бланків суворої звітності (пп. 1 п. 3 ст. 272 ​​Податкового кодексу РФ).
Приклад 2. У серпні 2006 р. турфірма "Кращий відпочинок" замовила в друкарні 1000 бланків суворої звітності за формою ТУР-1 "Туристська путівка". Вартість замовлення склала 590 руб. (У тому числі ПДВ - 90 руб.). У тому ж місяці було витрачено 18 бланків. Відзначимо, що турфірма займається тільки внутрішнім туризмом, тобто вона зможе відшкодувати з бюджету весь "вхідний" ПДВ за бланками.
В обліку турфірми будуть зроблені такі проводки (облік бланків ведеться в умовній оцінці в розмірі 1 крб. За бланк):
Дебет 006
- 1000 руб. (1000 шт. X 1 крб / шт.) - Оприбутковано отримані з друкарні бланки;
Дебет 97 Кредит 60
- 500 руб. (590 - 90) - відбиті витрати з придбання бланків;
Дебет 19 Кредит 60
- 90 руб. - Відображено ПДВ;
Дебет 68 субрахунок "Розрахунки з ПДВ"
Кредит 19
- 90 руб. - Відшкодовано ПДВ з бюджету;
Дебет 60 Кредит 51
- 590 руб. - Оплачені послуги друкарні з виготовлення бланків суворої звітності;
Кредит 006
- 18 руб. (18 шт. X 1 крб / шт.) - Списані використані бланки;
Дебет 20 Кредит 97
- 9 руб. (500 руб.: 1000 шт. X 18 шт.) - Списані витрати по використаних бланків суворої звітності.
З метою оподаткування прибутку турфірма "Кращий відпочинок" застосовує касовий метод. Тому витрати з виготовлення бланків суворої звітності в розмірі 500 руб. будуть враховані в цілях оподаткування прибутку в серпні 2006 р.
Організації та індивідуальні підприємці, які застосовують "спрощенку", також можуть врахувати витрати на друк бланків суворої звітності з метою оподаткування. Підстава - пп. 5 п. 1 ст. 346.16 Податкового кодексу РФ. І оскільки при "спрощенці" застосовується касовий метод, то витрати визнаються в тому періоді, коли бланки будуть оплачені.
3.4. Правила заповнення
Графи бланків суворої звітності заповнюються чітко і розбірливо. При цьому у незаповнених графах ставиться прочерк (п. 8 Положення щодо застосування бланків).
Так само як і в касових документах, у бланках суворої звітності не допускаються підчистки, поправки і виправлення. Якщо ж бланк був зіпсований або неправильно заповнений, його потрібно перекреслити і прикласти до касового звіту (відомості, реєстру) за той день, в який він був виписаний (п. 15 Положення щодо застосування бланків).
3.5. Облік, зберігання і знищення
Організації та індивідуальні підприємці повинні вести книгу з обліку бланків суворої звітності за їх найменувань, серіями та номерами. Листи такої книги повинні бути пронумеровані, прошнуровані, підписані керівником і головним бухгалтером організації, а також скріплені печаткою.
Зберігання та видачу бланків суворої звітності, а також прийом від населення готівкових грошових коштів згідно оформленим бланків керівник організації або індивідуальний підприємець повинен доручити одному зі своїх працівників. Він також приймає бланки у момент їх надходження у присутності комісії, призначеної керівником організації (індивідуальним підприємцем). Ця комісія перевіряє відповідність фактичної кількості, серій та номерів бланків даним, зазначеним у супровідних документах (накладних, квитанціях тощо), і складає акт приймання бланків. Цей акт, який затверджує керівник організації або індивідуальний підприємець, є підставою для прийняття бланків на облік відповідальним працівником.
Організація (індивідуальний підприємець) повинна забезпечити умови для зберігання бланків суворої звітності: бланки зберігаються в металевих шафах (сейфах) або в спеціально обладнаних приміщеннях в умовах, що виключають їх псування і розкрадання.
Разом з інвентаризацією каси також проводиться інвентаризація бланків суворої звітності, що прописано в п. 20 Положення щодо застосування бланків.
Крім того, необхідно передбачити контроль за використанням бланків суворої звітності (п. п. 21, 22 Положення щодо застосування бланків). Важливо пам'ятати, що видавати бланки і контролювати їх використання повинні по можливості різні співробітники організації.
При цьому слід також зберігати копії використаних бланків, які підтверджують, які суми готівкових грошей були по них отримані. Термін зберігання використаних бланків - п'ять років. Після цього потрібно провести інвентаризацію використаних бланків суворої звітності. А через місяць після інвентаризації створити комісію зі знищення бланків. Списання бланків повинно проводитися за актом, який становить комісія і затверджує керівник організації (індивідуальний підприємець). У такому ж порядку знищуються некомплектні чи зіпсовані бланки.
3.6. Відповідальність за порушення при використанні
бланків суворої звітності
Якщо при розрахунках готівкою без касового апарату організація (індивідуальний підприємець) не видає бланк суворої звітності або видає його на меншу суму, таке порушення прирівнюється до розрахунків готівкою грошовими коштами без ККМ. Відповідальність за дане правопорушення передбачена ст. 14.5 Кодексу РФ про адміністративні правопорушення. За нього загрожує штраф у розмірі:
- Для посадових осіб (індивідуальних підприємців) - від 30 до 40 МРОТ (від 3000 до 4000 руб.);
- Для юридичних осіб - від 300 до 400 МРОТ (від 30 000 до 40 000 руб.).
Якщо ж організація (індивідуальний підприємець) порушує правила або терміни зберігання використаних бланків суворої звітності, то її оштрафують на 20 - 30 МРОТ. Такий розмір штрафу передбачено ст. 15.11 Кодексу РФ про адміністративні правопорушення.
4. АУДИТ КАСОВИХ ОПЕРАЦІЙ
Аудит касових операцій проводиться для того, щоб перевірити, як організація виконує касову дисципліну. У завдання аудиту касових операцій входять:
- Перевірка своєчасного і повного відображення в бухгалтерському обліку операцій з грошовими коштами;
- Правильне документальне оформлення операцій з грошовими коштами;
- Контроль за збереженням грошових коштів та документів у касі;
- Своєчасне проведення інвентаризації грошей у касі, виявлення її результатів і відображення на рахунках бухгалтерського обліку.
При аудиті касових операцій перевіряють:
- Правильність документального оформлення касових операцій;
- Збереження готівкових грошей в касі;
- Дотримання встановленого ліміту залишку грошей в касі;
- Правильність застосування контрольно-касової техніки при готівкових розрахунках з населенням і з юридичними особами;
- Повноту і своєчасність оприбуткування грошей і відображення цих операцій в бухобліку;
- Правильність списання грошей у розхід і відображення цих операцій в бухобліку;
- Порядок зберігання вільних грошей у касі організації.
4.1. Як проводиться аудит?
Щоб перевірити правильність документального оформлення касових операцій, можна використовувати певний перелік питань. Його ми привели в таблиці.
Перелік типових питань для перевірки
документального оформлення касових операцій

Питання	Відповідь	Примітка
1	2	3
Готівкові гроші в касу приймаються за прибутковими касовими ордерам	Ні	Порушення п. 13 Порядку ведення касових операцій в Україні
Видача готівки з каси проводиться за видатковими касовими ордерами або належно оформленими інших документів (платіжним відомостями (розрахунково-платіжними), заявами на видачу грошей, рахунками та ін) з накладенням на ці документи штампу з реквізитами видаткового касового ордера	Ні	Порушення п. 14 Порядку ведення касових операцій в Україні
Прибуткові касові ордери підписані головним бухгалтером	Так	-
Документи на видачу грошей підписані керівником і головним бухгалтером	Так	-
Чи є повноваження у осіб, фактично підписують прибуткові і видаткові касові документи, у разі відсутності підписів керівника і головного бухгалтера?	Так	Вказати реквізити організаційно- розпорядчого документа, на підставі якого підписуються прибуткові та видаткові документи
Усі передбачені реквізити у прибуткових та видаткових документах заповнені	Ні	Привести приклади касових документів в межах вибірки, у яких не заповнені передбачені реквізити
Прибуткові та видаткові касові ордери реєструються в журналі	Ні	Порушення п. 21 Порядку ведення касових операцій в Україні
Гроші з каси видавалися особам, не перебувають в обліковому складі	Так	Вказати, на підставі яких документів була проведена видача грошових коштів особам, не перебувають в обліковому складі
Складалися окремі витратні касові ордери по кожній особі або окремі відомості на підставі укладених договорів	Ні	Порушення п. 16 Порядку ведення касових операцій в Україні
Гроші видавалися особам, не зазначених у видаткових касових ордерах, без оформлення довіреності	Так	Порушення п. 16 Порядку ведення касових операцій в Україні
Форма довіреності оформляється із зазначенням інформації про найменування документа (паспорта або іншого документа), посвідчує особу одержувача, номера, ким і коли виданий документ	Так	Вказати, на підставі яких документів були видані грошові кошти за довіреності
У прибуткових і видаткових касових ордерах (у їх замінюють документах) є підчистки, помарки або виправлення	Так	Порушення п. 19 Порядку ведення касових операцій в Україні
Касова книга пронумерована, прошнурована і опечатана сургучною або мастичної печаткою; кількість аркушів у касовій книзі завірено підписами керівника та головного бухгалтера організації	Ні	Порушення п. 23 Порядку ведення касових операцій в Україні
У касовій книзі є підчистки та виправлення	Так	Привести приклади виправлень у касовій книзі
Виправлення завірені підписами касира, а також головного бухгалтера організації або особи, його замінює	Ні	Привести приклади виправлень у касовій книзі
Касова книга пронумерована з початку року	Ні	Навести приклади, доводять порушення нумерації в касовій книзі
Звіти касира передаються разом з прибутковими та видатковими ордерами в бухгалтерію	Так	-
Форми касових документів відповідають вимогам законодавства	Ні	Привести приклади форм касових документів, не відповідають вимогам законодавства
Контроль за правильним веденням касової книги покладено на головного бухгалтера організації	Так	Вказати реквізити організаційно- розпорядчого документа, на підставі якого на головного бухгалтера покладено контроль за правильним веденням касової книги

сто тридцять другий
Порядкові номери, розміщені на даній сторінці з -------------------
прописом
сто тридцять третій
по -------------------
прописом
За даним зразком
друкувати всі сторінки журналу за формою N Т-53а.
1.3.4. Касова книга
Також операції по касі фіксують у касовій книзі (форма N КО-4, затверджена Постановою Держкомстату Росії від 18 серпня 1998 р. N 88). У ній відбивається прихід і витрата грошей по касі за день, а також вказується залишок готівки в касі на початок і на кінець дня.
Книгу заводять на певний період: рік, квартал, місяць (залежно від кількості касових операцій у організації). Після закінчення цього періоду касова книга повинна бути опечатана, всі її листи повинні бути пронумеровані і прошнуровані. На останній сторінці книги роблять запис: "У цій книзі пронумеровано та прошнуровано ____ аркушів". Запис запевняють підписами керівника та головного бухгалтера організації.
Кожен аркуш касової книги складається з двох рівних частин: одна з них (з горизонтальною лініюванням) заповнюється касиром як перший примірник, друга (без горизонтальних лінійок) заповнюється касиром як другий примірник з лицьового і зворотного боку через копіювальний папір чорнилом або кульковою ручкою. Перші і другі екземпляри листів нумеруються однаковими номерами. Перші примірники аркушів залишаються в касовій книзі. Другі ж екземпляри листів повинні бути відривними, вони служать звітом касира і до кінця операцій за день не відриваються.
Записи касових операцій щодня починаються на лицьовому боці невідривної частини листа після рядка "Залишок на початок дня", а закінчуються заповненням графи "Залишок на кінець дня".
В кінці дня заповнений лист касової книги підписують касир і бухгалтер, а відривний лист відрізають. Документи, за якими були отримані (видані) гроші (прибуткові та видаткові касові ордери, платіжні відомості тощо), підшивають по порядку разом з відривним аркушем касової книги.
Окремо хотілося б зупинитися на тому, як вести касову книгу тим організаціям, у яких є філії чи інші відокремлені структурні підрозділи. Наприклад, сама організація розташована в Москві, а її філія - ​​у Тулі. При цьому філія реалізує продукцію за готівковий розрахунок, видає заробітну плату працівникам і проводить інші операції з готівкою.
Справа в тому, що п. 23 Порядку ведення касових операцій в Російській Федерації, затвердженого Рішенням Ради директорів Центрального банку РФ від 22 вересня 1993 р. N 40 (далі - Порядок ведення касових операцій у РФ), зобов'язує кожне підприємство вести тільки одну касову книгу . У той же час норми цього документа вимагають, щоб всі записи в касову книгу заносилися відразу після перерахунку одержуваних або видаються готівкових сум. Але, якщо віддалене підрозділ знаходиться в Тулі, а касова книга - в Москві, отримання або видача грошей не можуть бути відображені в касовій книзі безпосередньо при отриманні або видачі грошей у Тулі.
Звичайно, використовуючи сучасні засоби зв'язку, можна так організувати документообіг між центральним офісом і філією, щоб дані про вчинені касових операціях надходили з відокремленого структурного підрозділу до центрального офісу в момент здійснення цих операцій. Але, погодьтеся, це все-таки досить незручно. Тому багато фірм ведуть у своїх філіях касові книги, які називають касовими журналами або томами касової книги. Деякі ж фірми відкривають у філіях окремі касові книги. Чи можливо це?
Щоб відповісти на це питання, спочатку згадаємо, що вважається філією.
Отже, відповідно до ст. 55 Цивільного кодексу РФ філією є відокремлений підрозділ юридичної особи, що розташований поза її місцезнаходженням та здійснює всі його функції або їх частину, в тому числі функції представництва.
Тому для того, щоб дотримуватися норм п. 23 Порядку ведення касових операцій у РФ, організації доведеться або відмовитися від наділення філій всіма функціями самої організації, що спричинить за собою обмеження прав цієї організації, або перетворити підрозділ в окрему юридичну особу.
1.4. Розрахунки з підзвітними особами
Окремо в нашій книзі хотілося б зупинитися на розрахунках з підзвітними особами.
1.4.1. Порядок видачі грошей під звіт
З каси організації гроші підзвітним особам видаються на господарські потреби, представницькі витрати, а також на витрати експедицій, геолого-розвідувальних партій, окремих підрозділів організацій, у тому числі філій, які не перебувають на самостійному балансі і знаходяться поза району діяльності організацій.
Термін, на який видаються гроші, визначає керівник організації. А працівники, які отримали готівку під звіт, зобов'язані не пізніше трьох робочих днів після закінчення терміну, на який вони видані, пред'явити в бухгалтерію звіт про витрачені суми і зробити остаточний розрахунок по них. Те ж саме відноситься і до працівників, які повернулися з відрядження. Вони повинні відзвітувати за отримані кошти протягом трьох днів після того, як повернуться зі службової поїздки. Причому не важливо, про яку відрядженні йдеться - по території Росії або закордонної. Це випливає з п. 11 Порядку ведення касових операцій у РФ.
Правда, буває, що на фірмі не визначено строк, на який видаються гроші під звіт. Тоді працівники, які отримали гроші з каси, повинні відзвітувати за них не пізніше ніж через три робочих дні після того, як вони отримали гроші.
Виявивши під час перевірки порушення терміну, податкові органи найчастіше розглядають це як надання співробітнику безпроцентної позики на період від належної дати звіту до фактичної і нараховують податок на доходи фізичних осіб з суми матеріальної вигоди. Суми ж, за якими взагалі немає авансових звітів, вимагають включати в дохід підзвітних осіб, оподатковуваний податком на доходи фізичних осіб, ЕСН і страховими внесками до Пенсійного фонду РФ. У той же час позиція, якої дотримуються арбітражні суди, прямо протилежна: кошти, видані під звіт фізичній особі, його доходом з метою оподаткування не є навіть за відсутності відповідного фінансового звіту. Про це сказано, наприклад, у Постанові Федерального арбітражного суду Центрального округу від 8 січня 2004 р. N А54-2875/03-С21.
Зверніть увагу: поки працівник не відзвітував за раніше виданими під звіт сумами, видавати йому ще кошти організація не може. Інакше вона порушить вимоги п. 11 Порядку ведення касових операцій у РФ.
1.4.2. Заповнення авансового звіту
Форма авансового звіту (N АТ-1) затверджена Постановою Держкомстату Росії від 1 серпня 2001 р. N 55.
В авансовому звіті працівник (підзвітна особа) заповнює зворотний бік: наводить перелік документів, що підтверджують зроблені витрати. Ці документи він повинен пронумерувати в порядку їх запису в звіті та здати в бухгалтерію разом з ним.
Бухгалтер перевіряє цільове витрачання коштів, наявність виправдувальних документів, що підтверджують зроблені витрати, правильність їх оформлення і підрахунку сум. Присвоює авансового звіту номер. На лицьовій і зворотній сторонах авансового звіту бухгалтер зазначає суми витрат, прийняті до обліку, і кореспондуючі рахунки (субрахунки).
Реквізити, пов'язані з іноземній валюті (рядок 1а лицьового боку форми і графи 6 і 8 зворотного боку форми), заповнюються лише в разі, якщо працівнику була видана іноземна валюта.
Перевірений авансовий звіт стверджує керівник або уповноважена на це особа, після чого він приймається до врахування. При цьому невитрачений залишок авансу підзвітна особа здає в касу організації за прибутковим касовим ордером, а перевитрата, навпаки, видається йому з каси за видатковим касовим ордером.
Приклад 2. Менеджер відділу збуту ТОВ "Незабудка" Іванов О.К. був направлений у службове відрядження (по території Росії). Повернувшись з неї, 2 серпня 2006 р. він подав до бухгалтерії авансовий звіт. До нього він доклав залізничний квиток на суму 1180 крб. (У тому числі ПДВ - 180 руб.) І рахунок з готелю на суму 3540 крб. (У тому числі ПДВ - 540 руб.).
Наведемо зразок заповнення цього авансового звіту на с. 17 - 18.
Уніфікована форма N АТ-1
┌ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ┐
│ Код │
├ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ┤
Форма по ОКУД │ 0302001 │
ТОВ "Незабудка" ├ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ┤
---------------------------------------------- По ОКПО │ 01 │
найменування організації └ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ┘
ЗАТВЕРДЖУЮ 4720
┌ ─ ─ ─ ─ ─ ┬ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ┐ Звіт у сумі -------------------
│ Номер │ Дата │ 00
АВАНСОВИЙ ЗВІТ ├ ─ ─ ─ ─ ─ ┼ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ┤ _________________ руб. ----- Коп.
│ 102 │ 21.09.2006 │ Директор
└ ─ ─ ─ ─ ─ ┴ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ┘ Керівник --------------------
Посада
Петров Петров А.І.
---------- ----------------------
підпис розшифровка підпису
2 серпня 2006
"-" ------------- 20 - р.
┌ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ┐
│ Код │
├ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ┤
Відділ збуту │ │
Структурний підрозділ --------------------------- ├ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ┤
Іванов О.К. │ 13 │
Підзвітна особа ------------------- Табельний номер └ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ┘
прізвище, ініціали
відрядження
менеджер витрати
Професія (посада) ------------- Призначення авансу ---------------
┌ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ┬ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ┐ ┌ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ┐
│ Найменування показника │ Сума, │ │ Бухгалтерська запис │
│ │ руб. коп. │ │ │
├ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ┼ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ┼ ─ ┼ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ┬ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ┤
│ залишок │ │ │ дебет │ кредит │
│ Попередній ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ┼ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ┤ ├ ─ ─ ─ ─ ─ ┬ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ┼ ─ ─ ─ ─ ─ ┬ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ┤
│ аванс перевитрата │ │ │ рахунок, │ сума, │ рахунок, │ сума, │
│ │ │ │ суб-│ руб. │ суб-│ руб. │
│ │ │ │ рахунок │ коп. │ рахунок │ коп. │
│ │ │ │ │ │ │ │
├ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ┼ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ┤ ├ ─ ─ ─ ─ ─ ┼ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ┼ ─ ─ ─ ─ ─ ┼ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ┤
│ Отримано аванс 1. з │ квітня 000-00 │ │ │ │ │ │
│ каси │ │ │ │ │ │ │
├ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ┬ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ┼ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ┤ ├ ─ ─ ─ ─ ─ ┼ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ┼ ─ ─ ─ ─ ─ ┼ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ┤
│ 1а. у валюті │ │ │ │ 20 │ 1000-00 │ 71 │ 1000-00 │
│ (довідково) │ │ │ │ │ │ │ │
├ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ┴ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ┼ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ┤ ├ ─ ─ ─ ─ ─ ┼ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ┼ ─ ─ ─ ─ ─ ┼ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ┤
│ 2. │ 10 000 │ │ 19 │ 180-00 │ 71 │ 180-00 │
├ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ┼ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ┤ ├ ─ ─ ─ ─ ─ ┼ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ┼ ─ ─ ─ ─ ─ ┼ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ┤
│ │ │ │ 20 │ 3000-00 │ 71 │ 3000-00 │
├ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ┼ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ┤ ├ ─ ─ ─ ─ ─ ┼ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ┼ ─ ─ ─ ─ ─ ┼ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ┤
│ Разом отримано │ 4 000-00 │ │ 19 │ 540-00 │ 71 │ 540-00 │
├ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ┼ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ┤ ├ ─ ─ ─ ─ ─ ┼ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ┼ ─ ─ ─ ─ ─ ┼ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ┤
│ Витрачено │ 4 720-00 │ │ │ │ │ │
├ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ┼ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ┼ ─ ┼ ─ ─ ─ ─ ─ ┼ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ┼ ─ ─ ─ ─ ─ ┼ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ┤
│ Залишок │ │ │ │ │ │ │
├ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ┼ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ┼ ─ ┼ ─ ─ ─ ─ ─ ┼ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ┼ ─ ─ ─ ─ ─ ┼ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ┤
│ Перевитрата │ 720 │ │ │ │ │ │
└ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ┴ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ┘ └ ─ ─ ─ ─ ─ ┴ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ┴ ─ ─ ─ ─ ─ ┴ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ┘
2 лютого
Додаток ----- документів на ----- аркушах
Чотири тисячі сімсот двадцять
Звіт перевірено. До затвердження в сумі ------------------------------
00 4720 00 сума прописом
руб. ----- Коп. (------- Руб. ---- Коп.)
Смирнова Смирнова П.Є.
Головний бухгалтер --------------- ----------------------------
підпис розшифровка підпису
Рязанова Рязанова А.Р.
Бухгалтер --------------- ----------------------------
підпис розшифровка підпису
Залишок внесений ┌ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ┐ ┌ ─ ─ ─ ─ ┐
---------------- В сумі │ 720 │ руб. │ 00 │ коп. за касовим
Перевитрата виданий └ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ┘ └ ─ ─ ─ ─ ┘
176 2 серпня 2006
ордеру N --- від "-" --------- 20 - р.
Рязанова Рязанова А.Р. 2 серпня 2006
Бухгалтер (касир) -------- ------------------- "-" ------- 20 - р.
підпис розшифровка підпису
-------------------------------------------------- ----------------
лінія відрізу
Розписка. Прийнято до перевірки від ____________________ авансовий
154 2 серпня 2006
звіт N --- від "-" ---------- 20 - р.
Чотири тисячі
сімсот двадцять 00
на суму ---------------- руб. --- Коп., Кількість документів
прописом
2 лютого
------- На -------- аркушах
Рязанова Рязанова А.Р. 2 серпня 2006
Бухгалтер ---------- ------------------- "-" --------- 20 - р.
підпис розшифровка підпису
Зворотний бік форми N АТ-1

Номер за за- рядку	Документ, підтвер- ждающій виробниц- жавна витрати		Випро- нованіе документа (Витрат)		Сума витрат				Дебет рахун- та, суб- рахунки
					за звітом		прийнята до обліку
					в руб. коп.	в валюті	в руб. коп.	у валюті
	дата	номер
1	2	3	4		5	6	7	8	9
1			ж / д квиток		1180-00		1180-00
2			рахунок з готелі		3540-00		3540-00
				Разом	4720-00		4720-00

Іванов Іванов О.К.
Підзвітна особа ----------------- -----------------------
підпис розшифровка підпису
1.5. Ліміт залишку грошей у касі
Організації можуть зберігати гроші в касі лише в межах ліміту, який їм встановлює обслуговуючий банк. Всі кошти понад цього ліміту організація повинна здавати в банк. Щоправда, з цього правила є один виняток. Понад ліміт гроші в касі дозволено зберігати для видачі зарплати, виплат соціального характеру і стипендій. Правда, не більше трьох робочих днів (для підприємств, розташованих у районах Крайньої Півночі і прирівняних до них місцевостях, - до п'яти днів), включаючи день отримання грошей в банку.
Щоб встановити ліміт залишку готівки в касі, організація щорічно повинна подавати до банку спеціальний розрахунок. Він оформляється у двох примірниках. Форма цього розрахунку наведена в Додатку 1 до Положення про правила організації готівкового грошового обігу на території Російської Федерації (затв. Центральним банком РФ від 5 січня 1998 р. N 14-П).
Відзначимо, що ліміт залишку грошей в касі визначається виходячи з обсягів готівково-грошового обігу організації з урахуванням особливостей режиму її діяльності, порядку і термінів здачі готівкових коштів у банк, забезпечення схоронності і скорочення зустрічних перевезень цінностей.
При цьому ліміт залишку грошей у касі може встановлюватися:
- У розмірах, необхідних для забезпечення нормальної роботи організації з ранку наступного дня;
- В межах середньоденної виручки готівкою;
- Залежно від встановлених термінів здачі і суми грошової виручки;
- В межах середньоденного витрати готівки (крім витрат на заробітну плату, виплат соціального характеру і стипендій).
Приклад заповнення розрахунку на встановлення підприємству ліміту залишку готівки в касі наведено на с. 20.
┌ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ┬ ─ ─ ─ ┐
│ ОКУД │ БИК │
├ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ┼ ─ ─ ─ ┤
│ 0408020 │ │
└ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ┴ ─ ─ ─ ┘
РОЗРАХУНОК
НА ВСТАНОВЛЕННЯ підприємству ліміту залишку каси
І врегулювання витрачання ГОТІВКОВИХ
Грошей з виручки, що надходить його КАСУ
НА ____ РІК
ТОВ "Магнітка"
-------------------------------------------------- ------------
найменування (штамп) підприємства
403094550000000008888
-------------------------------------------------- ------------
номер рахунку
Банк розвитку регіонів
-------------------------------------------------- ------------
найменування установи банку
Готівково-грошова виручка за останні 3 місяці <*>
1875
(Фактична) <***> ---- тис. руб.
25
Середньоденна виручка <**> --- тис. руб.
3,125
Середньогодинна виручка <**> ----- тис. руб.
Виплачено готівкою за останні три
місяця (крім витрат на заробітну плату та 350
виплати соціального характеру) (фактично) <***> --- тис. руб.
4,667
Середньоденний витрата <**> ----- тис. руб.
на наступний день
Терміни здачі виручки: щодня, -----------------,
1 раз на ___ днів, при утворенні понадлімітного
залишку (потрібне підкреслити)
9 00 19 00
Години роботи підприємства з - година. - Мін. до - годину. - Мін.
Час здачі виручки: в об'єднану касу при підприємстві,
в касу банку
інкасаторам, --------------, на пошту (потрібне підкреслити)
20 00
- Годину. - Мін.
п'ять
Визначена сума ліміту ------------------------- тис. руб.
__________________________________________________________________
(Сума прописом)
господарські потреби,
Просимо дозволити витрачання виручки на ---------------------
відрядження та представницькі витрати
-------------------------------------------------- ----------------
(Вказати цілі витрати)
----------------------------
<*> У разі різких змін в обсязі виручки або витрати
наводяться дані за останній місяць.
<**> Сума виручки (витрат), поділена на число робочих днів
(Годин) підприємства.
<***> Знову організовувані підприємства показують очікувану
суму виручки (витрат).
Іванов А.М.
Керівник підприємства ---------------------------- (П.І.Б.)
Свєтланова П.У.
Головний бухгалтер ----------------------------------- (П.І.Б.)
РІШЕННЯ УСТАНОВИ БАНКУ
п'ять
Встановити ліміт залишку каси в сумі ------------- тис. руб.
__________________________________________________________________
(Сума прописом)
господарські потреби,
Дозволено витрачання виручки на ----------------------------
відрядження та представницькі витрати
-------------------------------------------------- ----------------
(Вказати мету)
Симонян Є.К.
Керівник установи банку ----------------------- (П.І.Б.)
По підприємству, до складу якого входять відособлені підрозділи, що не мають самостійного балансу і банківських рахунків, встановлюється єдиний ліміт залишку каси.
Приклад 3. ТОВ "Дар" крім центральної аптеки має ще три аптеки в різних районах, які не виділені на окремий баланс. У кінці грудня 2005 р. банк встановив організації ліміт на 2006 р. - 100 000 руб. Керівник товариства видав такий наказ для структурних підрозділів.
┌ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ┐
│ Товариство з обмеженою відповідальністю "Дар" │
│ │
│ р. Москві 29 грудня 2005 р. N 130/05 │
│ │
│ Наказ │
│ │
│ Про встановлення ліміту залишку готівки грошових коштів │
│ в касі структурним підрозділам організації │
│ │
│ У зв'язку з затвердженням банком ліміту залишку грошових коштів в │
│ касі організації на 2006 р. в сумі 100 000 руб. і │
│ встановленим порядком здачі виручки наказую: │
│ 1. Установити на 2006 р. ліміт залишку готівкових коштів │
│ за структурними підрозділами ТОВ "Дар" в таких розмірах: │
│ аптека N 1 (центральна каса) - 40 000 руб.; │
│ аптека N 2 - 30 000 руб.; │
│ аптека N 3 - 20 000 руб.; │
│ аптека N 4 - 10 000 руб. │
│ 2. Встановити єдиний порядок здачі виручки до центральної каси │
│ для всіх структурних підрозділів у разі перевищення ліміту в │
│ кінці робочого дня. │
│ 3. Головному бухгалтеру ТОВ "Дар" Петрової І.В. ознайомити │
│ керуючих і касирів аптек з встановленими лімітами залишків │
│ готівки в касах не пізніше 31 грудня 2005 р. за │
│ розпис і забезпечити контроль над дотриманням касової │
│ дисципліни. │
│ Іванов │
│ Керівник організації ------ (Іванов А.Р.) │
└ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ┘
За представництвам, філіям та іншим відокремленим підрозділам підприємства, розташованим поза місцем його знаходження, що становлять окремий баланс і мають рахунки в банках, ліміт залишку готівки в касі встановлюється обслуговуючими банками за місцем відкриття відповідних рахунків структурних підрозділів.
Якщо ж у підприємства є декількох рахунків у різних банках, то, щоб встановити ліміт готівки в касі, вона може звернутися в будь-який з них. Після того як банк встановить ліміт, підприємство має надіслати повідомлення про це ліміті в усі банки, де в нього відкриті рахунки.
При необхідності ліміт може бути змінений протягом року по обгрунтованій прохання організації, а також відповідно до договору банківського рахунку.
Поки ліміт каси не встановлено, він вважається рівним нулю, і виходить, що організація зобов'язана здавати в банк всі готівкові гроші.
Якщо організація (індивідуальний підприємець) зберігає в касі гроші понад установлений ліміт, за це її можуть оштрафувати за ст. 15.1 Кодексу РФ про адміністративні правопорушення. Так, штраф з посадових осіб становитиме від 40 до 50 МРОТ (від 4000 до 5000 руб.), А з організацій - від 400 до 500 МРОТ (від 40 000 до 50 000 руб.).
1.6. Здача грошей з каси в банк
Згідно з п. 14 Порядку ведення касових операцій у РФ будь-яка видача грошових коштів з каси підприємства повинна бути оформлена видатковим касовим ордером. Або іншим документом з накладенням на нього штампа з реквізитами видаткового касового ордера.
Як зазначено у п. 15 Порядку ведення касових операцій у РФ, розписка в отриманні грошей може бути зроблена одержувачем тільки власноручно чорнилом або кульковою ручкою із зазначенням одержаної суми: карбованців - прописом, копійок - цифрами.
Таким чином, касир, здаючи гроші в банк з каси підприємства, повинен заповнити видатковий касовий ордер в загальному порядку, проставивши в ньому суму і свій розпис.
Приклад 4. Касир ТОВ "Планета" Іванова С.І. заповнила видатковий касовий ордер на 45 000 руб., які внесла з каси фірми в банк.
Зразок заповнення видаткового касового ордера при здачі грошей до банку додається (див. форму на с. 22).
Уніфікована форма N КО-2
┌ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ┐
│ Код │
├ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ┤
Форма по ОКУД │ 0310002 │
ТОВ "Планета" ├ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ┤
------------------------------------------------ За ЄДРПОУ │ │
організація ├ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ┤
каса │ │
-------------------------------------------------- ------ └ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ┘
структурний підрозділ
┌ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ┬ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ┐
│ Номер │ Дата │
│ документа │ складання │
├ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ┼ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ┤
Видатковий касовий ордер │ 76 │ 14.08.2006 │
└ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ┴ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ┘

Дебет					Сума, руб. коп.	Код цільових перевірок вого наз- наче- ня
	код струк- турне подраз- ділення	корес- Понд- рую- щий рахунок, субрахунок	код ана- лити- тичного обліку	Кредит
		51	1	50	45 000-00

Іванової Світлані Іванівні
Видати ------------------------------------------------- ----------
прізвище, ім'я, по батькові
для зарахування на розрахунковий рахунок ТОВ "Планета" у банку
Підстава: ------------------------------------------------ -------
сорок п'ять тисяч
Сума ------------------------------------------------- -----------
прописом
00
__________________________________________ Руб. ------------- Коп.
Додаток _______________________________________________________
__________________________________________________________________
директор Іванов Іванов А.П.
Керівник організації ---------- -------- --------------------
посада підпис
Серьогіна Серьогіна П.К.
Головний бухгалтер -------------- ---------------------
підпис розшифровка підпису
сорок п'ять тисяч
Отримав ------------------------------------------------- ---------
сума прописом
00
__________________________________________ Руб. ------------- Коп.
14 серпня 2006 Іванова
"-" ------------ ---- Р. Підпис ----------
паспортом 05 05555777 виданий ОВД Ленінського району
За ------------------------------------------------- --------------
найменування, номер, дата і місце видачі документа,
м. Красноярська 25.02.2002
-------------------------------------------------- ----------------
засвідчує особу одержувача
Іванова Іванова С.І.
Видав касир -------------- ---------------------
підпис розшифровка підпису
1.7. Інвентаризація грошей в касі
Порядок і строки проведення інвентаризації грошей в касі визначає керівник організації. Але в деяких випадках інвентаризація необхідна згідно із законом. Ці випадки перераховані в п. 27 Положення по веденню бухгалтерського обліку і бухгалтерської звітності в Російській Федерації, затвердженого Наказом Мінфіну Росії від 29 липня 1998 р. N 34н.
Нагадаємо випадки обов'язкової інвентаризації грошей в касі:
- Перед складанням річної бухгалтерської звітності;
- При зміні головного бухгалтера або касира;
- Якщо були виявлені факти розкрадання готівкових грошей;
- Якщо готівкові гроші були частково або повністю знищені з-за стихійного лиха, пожежі, інших надзвичайних ситуацій;
- Перед складанням ліквідаційного балансу.
Інвентаризацію проводить спеціальна комісія, призначена наказом керівника.
За результатами інвентаризації складають акт інвентаризації наявних грошових коштів (форма N інв-15). Форма цього акта наведена у Додатку 14 до Методичних вказівок по інвентаризації майна і фінансових зобов'язань (затв. Наказом Мінфіну Росії від 13 червня 1995 р. N 49).
Акт за формою N інв-15 оформляється у двох примірниках: один примірник акта передається в бухгалтерію організації, а другий залишається у матеріально-відповідальної особи.
При зміні матеріально-відповідальних осіб акт складається у трьох примірниках: один примірник передається матеріально-відповідальній особі, яка здала цінності, другий - матеріально-відповідальній особі, яка прийняла цінності, а третій - в бухгалтерію.
2. Прийом готівки З ВИКОРИСТАННЯМ ККТ
Основні правила розрахунків готівкою з використанням касових апаратів закріплені у Федеральному законі від 22 травня 2003 р. N 54-ФЗ "Про застосування контрольно-касової техніки при здійсненні готівкових грошових розрахунків і (або) розрахунків з використанням платіжних карт" (далі - Закон про ККТ ).
2.1. Коли потрібно застосовувати контрольно-касові машини
Організації та індивідуальні підприємці, які отримують готівку за товари (роботи, послуги), зобов'язані при цьому застосовувати касові апарати. Це закріплено в Законі про ККТ.
Інакше кажучи, застосовувати касові апарати потрібно, якщо одночасно виконуються дві умови:
1) фірма (індивідуальний підприємець) продає товари, виконує роботи чи надає послуги;
2) їх оплата проводиться готівкою.
Пояснимо сказане на конкретних прикладах.
Приклад 1. Організація видала працівникові позику під відсотки. Позика повертається готівкою в касу організації.
У цьому випадку на суму позики касовий апарат застосовувати не треба. А ось отримавши відсотки по позиці готівкою, потрібно його застосовувати, оскільки, видавши позику, організація фактично зробила працівникові послугу. Відсотки є платою за неї. Відповідно, якщо плата за послугу здійснюється готівкою, то слід застосовувати ККТ.
Приклад 2. Фірма торгує оптом за безготівковим розрахунком. Але іноді проходять операції і за готівку. Наприклад, коли фірма продає товари своїм працівникам. У цьому разі вона зобов'язана застосовувати касовий апарат. Адже готівкові розрахунки при продажу товарів (виконання робіт, наданні послуг) обов'язково повинні проходити із застосуванням ККТ чи бланків суворої звітності. Така вимога Закону про ККТ. Причому не важливо, кому фірма продає товар - своїм працівникам або комусь на сторону. Якщо є готівковий розрахунок, треба застосовувати касовий апарат.
Правда, в даному випадку є спосіб цього уникнути. Потрібно утримати гроші за товари із зарплати працівників.
І ще один приклад.
Приклад 3. Компанія займається пайовою будівництвом житла, виступаючи в якості забудовника. Пайовики вносять кошти на будівництво в касу цієї компанії.
При цьому компанія може не застосовувати касовий апарат. Адже внесок у будівництво не є продажем товарів, виконанням робіт або наданням послуг. А касу потрібно використовувати тільки в цих випадках.
Давайте ще розглянемо, чи потрібно застосовувати касові апарати в тій чи іншій сфері діяльності.
Послуги інтернет-магазинів. Дія Закону про ККТ поширюється і на послуги інтернет-магазинів. Тому якщо магазин продає товари за готівковий розрахунок, то йому доведеться застосовувати ККТ. А чи можна при цьому, заздалегідь обговоривши суму покупки, пробити чек в офісі, а покупцеві передати чек разом з проданим товаром? На жаль, не можна. Адже в цьому випадку час, вказане в чеку, не буде збігатися з моментом отримання грошей. Тому в таких випадках краще застосовувати портативну касову техніку.
Цільові внески в некомерційні організації. Прийом пожертвувань, а також вступних і членських внесків у вигляді готівкових грошових коштів не відноситься ні до торговельних операцій, ні до операцій з виконання робіт або надання послуг, тому контрольно-касові апарати в таких випадках некомерційними організаціями не застосовуються. Готівкові кошти приймаються в касу некомерційних організацій за прибутковими касовими ордерами.
Гральний бізнес. Гральний бізнес є підприємницьку діяльність, пов'язану з отриманням організаціями чи індивідуальними підприємцями доходів у вигляді виграшу або плати за проведення азартних ігор (парі). Інакше кажучи, така діяльність не пов'язана з реалізацією товарів (виконанням робіт або наданням послуг).
Отже, цей вид діяльності під дію Закону про ККТ не підпадає. Тому застосовувати касові апарати в цій сфері зовсім не потрібно. Цю ж думку висловлюють і офіційні органи (див. Листи МНС Росії від 10 листопада 2004 р. N 33-0-14/694, Мінфіну Росії від 30 вересня 2004 р. N 03-01-14/5-275, а також Листи УМНС Росії по м. Москві від 10 червня 2003 р. N 29-12/30789, від 12 листопада 2003 р. N 29-12/63238).
Правда, якщо гральний заклад надає інші платні послуги відвідувачам, реалізує товари (наприклад, напої, сигарети і т.п.), то застосування ККТ при прийомі грошових коштів у цьому випадку обов'язково.
Нотаріальні дії. МНС Росії в Листі від 14 квітня 2004 р. N 33-0-11/285 @ роз'яснило, що положення Закону про ККТ на правовідносини, пов'язані з оплатою нотаріальних дій, не поширюються. При цьому при стягуванні плати готівкою грошовими коштами обов'язково її відображати в реєстрі реєстрації нотаріальних дій, що є первинним обліковим документом. У Законі про ККТ не вказано, що касовий апарат треба застосовувати тільки після передачі товару (виконання роботи, надання послуги). А це означає, що, отримуючи від клієнта передоплату, організації також доведеться застосовувати ККМ. Адже всі готівкові розрахунки (в тому числі і передоплата) підпадають під дію Закону про ККТ.
Приклад 4. Робота турфірми побудована так, що спочатку вона отримує від клієнта передоплату - 20 відсотків від вартості путівки. А після бронювання місць і повної оплати тура фірма видає клієнту саму путівку, яка є бланком суворої звітності (про розрахунки із застосуванням бланків суворої звітності ми поговоримо в наступному розділі нашої книги).
У цьому випадку при одержанні авансу треба пробити чек. А після повної оплати путівки фірмі потрібно оформити повернення грошей і видати бланк суворої звітності на всю вартість туру.
2.2. Коли можна обійтися без касового апарату
З будь-якого правила завжди є винятки. У Законі про ККТ їх цілих три. Вони стосуються тих, хто може вести розрахунки готівкою, не застосовуючи касову техніку.
По-перше, виключення зроблено для тих організацій і підприємців, які ведуть розрахунки з населенням. Але при цьому вони повинні видавати відповідні бланки суворої звітності (докладніше про це ми поговоримо в наступному розділі нашої книги).
По-друге, ККТ дозволено не застосовувати деяким організаціям та індивідуальним підприємцям в силу специфіки їх діяльності. Ця норма поширюється на наступні види діяльності:
- Продаж газет і журналів, а також супутніх товарів у газетно-журнальних кіосках за умови, що частка продажу газет і журналів у їх товарооборот становить не менше 50 відсотків і асортимент супутніх товарів затверджений органом виконавчої влади суб'єкта РФ;
- Продаж цінних паперів;
- Продаж лотерейних квитків;
- Продаж проїзних квитків і талонів для проїзду в міському громадському транспорті;
- Забезпечення харчуванням учнів і працівників загальноосвітніх шкіл та прирівняних до них навчальних закладів під час навчальних занять;
- Торгівлю на ринках, ярмарках, у виставкових комплексах, а також на інших територіях, відведених для здійснення торгівлі, за винятком що знаходяться в цих місцях торгівлі магазинів, павільйонів, кіосків, наметів, автолавок, автомагазинів, автофургонів, приміщень контейнерного типу та інших аналогічно облаштованих і забезпечують показ і збереження товару торгових місць (приміщень та автотранспортних засобів, у тому числі причепів і напівпричепів), відкритих прилавків всередині критих ринкових приміщень при торгівлі непродовольчими товарами;
- Розносну дрібнороздрібну торгівлю продовольчими та непродовольчими товарами (крім технічно складних товарів і продовольчих товарів, що вимагають певних умов зберігання та продажу) з ручних візків, кошиків, лотків (в тому числі захищених від атмосферних опадів каркасами, обтягнутими поліетиленовою плівкою, парусиною, брезентом);
- Продаж у пасажирських вагонах поїздів чайної продукції в асортименті, затвердженому центральним органом виконавчої влади в галузі залізничного транспорту;
- Продаж у сільській місцевості (за винятком районних центрів і селищ міського типу) лікарських препаратів в аптечних пунктах, розташованих у фельдшерсько-акушерських пунктах;
- Торгівлю в кіосках морозивом та безалкогольними напоями на розлив;
- Торгівлю з цистерн пивом, квасом, молоком, рослинною олією, живою рибою, гасом, вразвал овочами і баштанними культурами;
- Приймання від населення склопосуду та утильсировини (крім металобрухту);
- Реалізацію предметів релігійного культу й релігійної літератури, надання послуг з проведення релігійних обрядів та церемоній в культових будівлях і спорудах і на що відносяться до них територіях, в інших місцях, наданих релігійним організаціям для цих цілей, в установах і на підприємствах релігійних організацій, зареєстрованих в порядку, встановленому законодавством РФ;
- Продаж за номінальною вартістю державних знаків поштової оплати (поштових марок та інших знаків, які наносяться на поштові відправлення), що підтверджують оплату послуг пошти.
І по-третє, проводити готівкові розрахунки без застосування ККТ можуть організації і індивідуальні підприємці, що знаходяться у віддалених або важкодоступних місцевостях (крім міст, районних центрів, селищ міського типу), зазначених у переліку, який затверджують регіональні органи влади.
2.3. Моделі ККТ, які можна застосовувати
Використовувати можна тільки ті моделі ККТ, які включені до Державного реєстру (п. 1 ст. 3 Закону про ККТ). Як зазначено у п. 2 цієї статті, порядок ведення такого реєстру, а також те, який орган влади повинен його вести, покладено на Уряд РФ. А воно, у свою чергу, поклало обов'язок ведення реєстру моделей ККТ, дозволених до використання, на Федеральне агентство з промисловості (див. Постанова від 16 червня 2004 р. N 285).
Перелік моделей ККТ, які дозволені зараз до використання, наведено у Додатку до Листа Мінпроменерго Росії від 28 листопада 2005 р. N БА-857/16 "Про застосування контрольно-касової техніки". З цим переліком, який постійно оновлюється (з нього виключаються старі моделі ККТ і вносяться нові), можна ознайомитися на сайті Роспрому www.rosprom.gov.ru в розділі "Документи" (рубрика "Документи Федерального агентства з промисловості").
2.4. Купівля контрольно-касової техніки
Перш ніж почати використовувати касовий апарат при розрахунках з клієнтами готівкою, його, звичайно ж, потрібно спочатку купити. А з точки зору врахування тут виникають питання, пов'язані з оприбуткуванням апарату та відшкодуванням "вхідного" ПДВ по ньому з бюджету. Про це ми й поговоримо далі.
2.4.1. Облік касових апаратів
Розглянемо порядок обліку ККТ, коли організація працює по загальній системі оподаткування і коли вона застосовує "спрощенку".
Облік ККТ при загальній системі оподаткування
Касові апарати служать більше року, а тому в бухгалтерському обліку вони враховуються в складі основних засобів. Це випливає з п. 4 Положення по бухгалтерському обліку "Облік основних засобів" ПБУ 6 / 01, затвердженого Наказом Мінфіну Росії від 30 березня 2001 р. N 26н. У вартість касового апарата потрібно включити не тільки суму, яку організація сплатила продавцю, але і витрати на доставку і установку машини. Крім того, тут враховують і витрати на введення машини в експлуатацію, вартість голограм "Сервісне обслуговування" і "Державний реєстр" (засобів візуального контролю). Адже без цих витрат ви не зможете використовувати касовий апарат. Причому такий порядок діє як для бухгалтерського (п. 8 ПБУ 6 / 01 "Облік основних засобів"), так і для податкового обліку ККТ (п. 1 ст. 257 Податкового кодексу РФ).
Якщо первісна вартість каси не перевищує 20 000 руб., То в бухгалтерському обліку її можна відображати в складі матеріально-виробничих запасів (п. 5 ПБУ 6 / 01 "Облік основних засобів"). Однак навіть списавши на витрати вартість касової техніки, бухгалтер повинен налагодити контроль за її використанням. Для цього найкраще підходить інвентарна картка (форма N ОС-6, затверджена Постановою Держкомстату Росії від 21 січня 2003 р. N 7). Таку картку потрібно завести на кожне основний засіб (касовий апарат).
Що стосується податкового обліку, то тут касові апарати з первісною вартістю менш 10 000 руб. не включаються до складу майна, що амортизується. На це вказано в ст. 256 Податкового кодексу РФ. Їх вартість слід відносити на матеріальні витрати. Підстава - пп. 3 п. 1 ст. 254 Податкового кодексу РФ.
Якщо ж первісна вартість каси більше 10 000 руб., То списати її відразу на витрати в податковому обліку не можна. У цьому випадку доведеться нараховувати амортизацію. А в бухобліку амортизувати доведеться касу, вартість якої понад 20 000 руб. Як бачите, тут виникають розбіжності між даними бухгалтерського та податкового обліку. Щоб цього уникнути, в обліковій політиці фірми можна передбачити, що в бухгалтерському обліку в складі матеріально-виробничих запасів відображаються лише ті основні засоби, вартість яких не перевищує 10 000 руб. Інакше кажучи, зменшити ліміт віднесення майна до МПЗ.
Відповідно до Загальноросійським класифікатором основних фондів ОК 013-94 касові апарати (код 14 3010020) це засоби механізації та автоматизації управлінського та інженерної праці. А така техніка потрапляє в IV амортизаційну групу, що випливає з Класифікації основних засобів, що включаються в амортизаційні групи (затв. Постановою Уряду РФ від 1 січня 2002 р. N 1). Тобто термін корисного використання касового апарата становить від 5 років і 1 місяця до 7 років включно. У цих межах організація може сама обрати термін служби касового апарату з метою податкового обліку.
Що стосується бухгалтерського обліку, то організації дано право самостійно визначати термін служби основних засобів. Це закріплено в п. 20 ПБО 6 / 01 "Облік основних засобів". Але, звичайно ж, краще встановити єдиний термін служби ККТ як у податковому, так і в бухгалтерському обліку.
Купивши касовий апарат, організація може відразу списати на витрати з метою оподаткування прибутку 10 відсотків його вартості. Так поступити їй дозволяє п. 1.1 ст. 259 Податкового кодексу РФ. Правда, якщо використовувати цю норму, знову ж таки виникнуть розбіжності між даними бухгалтерського та податкового обліку.
Облік ККТ при "спрощенці"
Підпункт 1 п. 1 ст. 346.16 Податкового кодексу РФ дозволяє врахувати при "спрощенці" витрати на придбання основних засобів. Щоправда, з цього року ст. 346.16 Податкового кодексу РФ встановлює одна умова - до основних засобів відноситься майно, яке є амортизируемим згідно гл. 25 Податкового кодексу РФ. Це власне майно суб'єкта "спрощенки" з терміном корисного використання понад 12 місяців і вартістю більше 10 000 руб., Вартість якого погашається через амортизацію.
Таким чином, з 1 січня 2006 р. при "спрощенці" можна врахувати витрати на придбання тільки тих моделей контрольно-касових машин, первісна вартість яких перевищує 10 000 руб. До складу цих витрат включаються не тільки суми, сплачені безпосередньо постачальнику за договором купівлі-продажу, але і витрати, пов'язані з придбанням касового апарату.
Витрати на придбання касового апарату вартістю менше 10 000 руб. можна врахувати в якості матеріальних на підставі пп. 5 п. 1 ст. 346.16 Податкового кодексу РФ. Це випливає з того, що відповідно до п. 2 ст. 346.16 Податкового кодексу РФ матеріальні витрати приймаються стосовно до порядку, передбаченому ст. 254 Податкового кодексу РФ. А пп. 3 п. 1 цієї статті вказує, що до матеріальних витрат належать витрати на придбання майна, яке не відноситься до амортизується. Такий підхід поділяє і Мінфін Росії (див. Лист від 22 вересня 2005 р. N 03-11-04/2/83).
2.4.2. "Вхідний" ПДВ за касовим апаратом
Тепер поговоримо про те, як бути з "вхідним" ПДВ за касовим апаратом. Скажемо відразу: тут все залежить від того, чи є фірма (індивідуальний підприємець) платником ПДВ чи ні.
Розглянемо ці випадки докладно.
Якщо фірма є платником ПДВ
Якщо придбана каса використовується тільки в діяльності, що обкладається ПДВ, то ви маєте право прийняти до відрахування з бюджету весь цей податок. Звичайно, якщо ваша фірма відобразить куплену касу в обліку і отримає рахунок-фактуру, в якому сума податку виділена окремим рядком.
Якщо ж ви купили касовий апарат у суб'єкта "спрощенки" або того, хто переведений на ЕНВД, то продавець не виставить вам рахунок-фактуру, оскільки він не є платником ПДВ.
Приклад 5. ЗАТ "Кращі товари" займається торгівлею в регіоні, де не введено ЕНВД. У жовтні 2006 р. ця фірма купила новий касовий апарат за 14 160 руб. (У тому числі ПДВ - 2160 руб.). Відзначимо, що в його вартість уже включена вартість доставки.
За голограму "Сервісне обслуговування", а також за послуги щодо введення каси в експлуатацію фірмі довелося заплатити ще 1180 руб. (У тому числі ПДВ - 180 руб.).
В обліку ЗАТ "Кращі товари" бухгалтер відобразить наступне:
Дебет 08 субрахунок "Придбання об'єктів основних засобів"
Кредит 60
- 12 000 руб. (14 160 - 2160) - відбиті витрати по купівлі касового апарату (з урахуванням вартості його доставки);
Дебет 19 Кредит 60
- 2160 руб. - Відбитий "вхідний" ПДВ;
Дебет 08 субрахунок "Придбання об'єктів основних засобів"
Кредит 60
- 1000 руб. (1180 - 180) - включені у вартість касового апарату витрати на голограму "Сервісне обслуговування", а також витрати по введенню каси в експлуатацію;
Дебет 19 Кредит 60
- 180 руб. - Відбитий "вхідний" ПДВ;
Дебет 60 Кредит 51
- 14 160 руб. - Оплачений касовий апарат;
Дебет 60 Кредит 51
- 1180 руб. - Оплачені голограма і послуги щодо введення касового апарата в експлуатацію;
Дебет 01
Кредит 08 субрахунок "Придбання об'єктів основних засобів"
- 13 000 руб. (12 000 + 1000) - введено в експлуатацію касовий апарат (після реєстрації його в податковій інспекції, про що ми поговоримо далі в нашій книзі);
Дебет 68 субрахунок "Розрахунки з ПДВ"
Кредит 19
- 2340 руб. (2160 + 180) - пред'явлений до відрахування з бюджету "вхідний" ПДВ за касовим апаратом, а також за коштами візуального контролю і послуг ЦТО.
В обліковій політиці фірми зазначено, що в бухобліку в складі матеріально-виробничих запасів вона відображає майно, вартість якого не перевищує 10 000 руб.
Тому в даному випадку придбаний касовий апарат буде відображений у складі основних засобів, а в податковому обліку - у складі амортизується майна. Термін експлуатації каси і в бухгалтерському, і в податковому обліку фірма встановила однаковий - шість років (72 місяця). Амортизацію фірма нараховує лінійним методом. Значить, щомісяця у бухгалтерському обліку ЗАТ "Кращі товари" бухгалтер буде робити проводку:
Дебет 44 Кредит 02
- 180,56 руб. (13 000 руб.: 72 міс.) - Нарахована амортизація касового апарату.
Для цілей оподаткування прибутку амортизація каси також буде щомісяця складати 180,56 руб. (Відзначимо, що фірма не використовує амортизаційну премію, тобто не списує одноразово на витрати 10 відсотків вартості нових основних засобів).
Якщо фірма займається кількома видами діяльності
Тепер розберемо іншу ситуацію, коли ККТ використовують у діяльності як оподатковуваної, так і не оподатковуваного ПДВ. Таке можливо, коли організація продає продукцію, реалізація якої обкладається ПДВ, і пільгові товари. Чи коли вона торгує оптом, а також продає товари в роздріб, причому роздрібна торгівля переведена на ЕНВД.
У всіх подібних випадках потрібно діяти відповідно до п. 4 ст. 170 Податкового кодексу РФ: "вхідний" ПДВ потрібно розподілити між різними видами діяльності. Ту частину податку, яка припадає на діяльність, що оподатковується ПДВ, можна прийняти до відрахування з бюджету. А ось решту суми податку доведеться включити до первісної вартості придбаного касового апарату. Відзначимо, що невідшкодовуваний ПДВ також збільшує "бухгалтерську" первісну вартість ККТ (п. 8 ПБУ 6 / 01 "Облік основних засобів").
Розраховуючи таку пропорцію, беруть вартість проданих товарів (виконаних робіт, наданих послуг) того податкового періоду, в якому каса була введена в експлуатацію.
Приклад 6. ЗАТ "Мрія" торгує оптом і в роздріб, причому в регіоні діяльності фірми роздрібна торгівля переведена на ЕНВД.
У жовтні 2006 р. ЗАТ "Мрія" придбало касовий апарат за 15 340 руб. (У тому числі ПДВ - 2340 руб.). Витрати по введенню його в експлуатацію склали ще 1180 руб. (У тому числі ПДВ - 180 руб.). Виручка фірми в цьому місяці склала 986 500 руб., В тому числі:
- 590 000 руб. (У тому числі ПДВ - 90 000 руб.) - Від реалізації товарів оптом;
- 396 500 руб. - Від продажу товарів у роздріб.
Тоді сума "вхідного" ПДВ, що бухгалтер ЗАТ "Мрія" повинен включити до первісної вартості придбаного касового апарату, складе:
(2340 руб. + 180 руб.) X 396 500 руб. : (986 500 - 90 000) = 1114,53 руб.
Частину, що залишилася податку в розмірі 1405,47 руб. (2340 + 180 - 1114,53) можна прийняти до відрахування з бюджету після того, як каса буде введена в експлуатацію.
В обліку ЗАТ "Мрія" бухгалтер зробить такі записи:
Дебет 08 субрахунок "Придбання об'єктів основних засобів"
Кредит 60
- 14 000 руб. (15 340 - 2340 + 1180 - 180) - відображено вартість касового апарату та послуги щодо введення його в експлуатацію (без ПДВ);
Дебет 19 Кредит 60
- 2520 руб. (2340 + 180) - відбитий "вхідний" ПДВ;
Дебет 08 субрахунок "Придбання об'єктів основних засобів"
Кредит 19
- 1114,53 руб. - Включений у вартість касового апарату ПДВ, який не можна прийняти до відрахування з бюджету;
Дебет 01
Кредит 08 субрахунок "Придбання об'єктів основних засобів"
- 15 114,53 руб. (14 000 + 1114,53) - введений в експлуатацію касовий апарат;
Дебет 68 субрахунок "Розрахунки з ПДВ"
Кредит 19
- 1405,47 руб. - Пред'явлена ​​до відрахування з бюджету частину "вхідного" ПДВ за касовим апаратом;
Дебет 60 Кредит 51
- 16 520 руб. (15340 + 1180) - оплачено касовий апарат і послуги щодо введення його в експлуатацію.
Якщо фірма не є платником ПДВ
Якщо ж організація взагалі не є платником ПДВ (наприклад, переведена на сплату ЕНВД), тоді вся сума "вхідного" податку включається до первісної вартості касового апарату.
Що стосується суб'єктів "спрощенки", то вони враховують "вхідний" ПДВ у вартості придбаної каси, тільки якщо вона є основним засобом. Таку ж думку висловлено в Листі Мінфіну Росії від 4 жовтня 2005 р. N 03-11-04/2/94 "Про питання застосування спрощеної системи оподаткування".
Якщо ж каса не відноситься до основних засобів, то суму "вхідного" ПДВ треба списати на витрати окремим рядком - за пп. 8 п. 1 ст. 346.16 Податкового кодексу РФ.
Приклад 7. Торгова фірма ЗАТ "Промінець" застосовує "спрощенку" (об'єкт оподаткування - доходи за мінусом витрат). У жовтні 2006 р. ця фірма придбала два касових апарати: один вартістю 14 160 руб. (У тому числі ПДВ - 2160 руб.), А другий - вартістю 5900 руб. (У тому числі ПДВ - 900 руб.).
Щоб спростити приклад, припустимо, що вартість цих моделей ККТ вже включає в себе витрати на їх введення в експлуатацію.
Отже, "вхідний" ПДВ за першою касового апарату (2160 руб.) Потрібно включити у вартість каси, оскільки вона є основним засобом.
А "вхідний" ПДВ по другій касі (900 руб.) Буде списано на витрати на іншій підставі - як "вхідний" податок стосовно товарів (робіт, послуг).
2.5. Реєстрація в податкових органах
Контрольно-касова техніка повинна бути зареєстрована у податкових органах за місцем обліку організації або індивідуального підприємця як платника податків.
Якщо мова йде про касовому апараті, який буде використовуватися у філії організації, то він реєструється в податкових органах за місцем знаходження філій організації. При цьому зазначений податковий орган надсилає копію картки реєстрації ККТ податковому органу, в якому перебуває на податковому обліку організація, до складу якої входить даний філія або інше відокремлений підрозділ. Такі роз'яснення наведені в Листі ФНС Росії від 6 червня 2005 р. N 22-3-12/1013 "Про реєстрацію ККТ".
Приклад 8. Торгова фірма ТОВ "Бест" розташована в Москві. При цьому вона має мережу філій в інших регіонах Росії.
У листопаді 2006 р. ця фірма відкрила нову філію в Воронежі. У цьому місті філія буде зареєстрований в податковій інспекції. Тут же потрібно зареєструвати касові апарати, які буде використовувати філія. При цьому місцева податкова інспекція направить копію картки реєстрації ККТ в московську податкову інспекцію, в якій зареєстрована сама фірма.
Реєстрований касовий апарат повинен бути справним, опломбований у встановленому порядку, мати фіскальну пам'ять і експлуатуватися у фіскальному режимі.
Щоб зареєструвати ККТ, потрібно спочатку укласти договір з центром технічного обслуговування (ЦТО) на її технічне обслуговування і ремонт. Для реєстрації ККТ до податкового органу необхідно подати такі документи:
- Заява. Воно складається за спеціальною формою (бланк заяви можна взяти в податковій інспекції). Його приблизний зразок наведено на с. 36.
┌ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ┐
│ У інспекцію МНС Росії │
│ N 29 по ЮЗАО м. Москви │
│ │
│ Заява │
│ │
│ У відповідності зі ст. ст. 5 і 7 Федерального закону від │
│ 22 травня 2003 N 54-ФЗ "Про застосування контрольно-касової техніки │
│ при здійсненні готівкових грошових розрахунків і (або) розрахунків з │
│ використанням платіжних карт "товариство з обмеженою │
│ відповідальністю "Сонячне коло" просить зареєструвати │
│ контрольно-касову машину в кількості однієї штуки. │
│ Для прийому на облік зазначеної контрольно-касової машини повідомляємо │
│ такі відомості. │
│ 1. Товариство з обмеженою відповідальністю "Сонячне коло"; │
│ юридична та фактична адреса: 109123, м. Москва, │
│ вул. Будівельників, д. 17, телефон: (495) 935-18-56, факс: той же; │
│ свідоцтво про державну реєстрацію N 001.014.887 від │
│ 23 листопада 2003 │
│ 2. Керівник: генеральний директор Серьогін Іван Миколайович, │
│ телефон: (495) 935-18-56. │
│ 3. Головний бухгалтер: Сергєєва Ганна Іванівна, телефон: │
│ (495) 935-18-56. │
│ 4. Банківські реквізити: ВАТ "Банк розвитку", розрахунковий рахунок │
│ N 40502867668700000053, БІК 044483327, коррахунок │
│ N 30102871900000000347. │
│ 5. Філій та інших відокремлених підрозділів немає. │
│ 6. Модель ККМ: "Меркурій-111Ф". Рік випуску - 2005, свідчення │
│ лічильника - 0, місце установки - 109123, м. Москва, │
│ вул. Будівельників, д. 17. Номер технічного паспорта: 14678Н33. │
│ Поставлено на обслуговування і ремонт в ЦТО ТОВ "Регіон". │
│ 7. Додатки: технічний паспорт у кількості однієї штуки, │
│ договір про технічне обслуговування і ремонт контрольно-касових │
│ машин на трьох аркушах. │
│ Серьогін │
│ Керівник організації ------- (Серьогін І.М.) │
│ Сергєєва │
│ Головний бухгалтер -------- (Сергєєва О.І.) │
└ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ┘
Іноді податківці вимагають, щоб заяву було заповнено не від руки, а надруковано на комп'ютері. Проте ця вимога неправомірно. Оскільки ні в одному документі не сказано, що платник податків зобов'язаний представляти заяву про взяття на облік ККТ саме в друкованому вигляді. Тому таку заяву можна подати і в рукописному вигляді;
- Паспорт ККТ;
- Договір на обслуговування ККТ, укладений з ЦТО.
Не пізніше п'яти днів після отримання цих документів податкова інспекція реєструє машину і повертає організації паспорт ККТ і договір на її техобслуговування. Одночасно з цим організації видають картку реєстрації касової машини. Оформляють її податківці.
Якщо зареєстровану контрольно-касову машину потрібно замінити на іншу (або встановити додаткові ККМ), до введення нової техніки в експлуатацію необхідно подати до податкового органу заяву про реєстрацію нових касових машин і зняття з обліку зареєстрованих раніше.
Податковий орган, який отримав таку заяву, у п'ятиденний строк реєструє нові і знімає з обліку вилучаються з експлуатації контрольно-касові машини і видає картки на знову зареєстровану техніку.
2.6. Введення в експлуатацію
При введенні нової ККТ в експлуатацію та при її інвентаризації оформляється акт про переведення показникам на лічильниках на нулі і реєстрації контрольних лічильників контрольно-касової машини (форма N КМ-1, затверджена Постановою Держкомстату Росії від 25 грудня 1998 р. N 132).
Акт оформляється у двох примірниках і підписується членами комісії, призначеної наказом керівника. До складу комісії входять: представник контролюючого органу (податкової інспекції), головний бухгалтер, старший касир, касир-операціоніст. Також до комісії можуть бути включені спеціаліст центру технічного обслуговування і програміст (якщо в експлуатацію вводять комп'ютеризований касовий апарат).
Один примірник акта передається в організацію, яка обслуговує і контролюючу контрольно-касові машини, другий залишається в даній організації.
Акт фіксує показання контрольних лічильників (звіту фіскальної пам'яті), що реєструють кількість переказів показань підсумкових лічильників на нулі, головного підсумовуючого лічильника, секційних підсумкових грошових лічильників.
2.7. Реквізити касового чека
Застосовуючи касовий апарат, організація (індивідуальний підприємець) видає своїм клієнтам, розраховуючись з ними готівкою, касові чеки. Згідно з Листом Мінфіну Росії від 5 січня 2004 р. N 16-0017/2 на чеку повинні відображатися такі реквізити:
- Найменування організації (індивідуального підприємця);
- ІПН;
- Заводський номер контрольно-касової машини;
- Порядковий номер чека;
- Дата і час купівлі (надання послуги);
- Вартість покупки (послуги);
- Ознака фіскального режиму;
- Інші дані, передбачені технічними вимогами до контрольно-касової техніки.
Слід зазначити, що Листом ГМЕК від 28 листопада 1994 р. N АТ-7-272 затверджено Технічні вимоги до електронних контрольно-касових машин для здійснення грошових розрахунків з населенням в різних сферах діяльності. Наприклад, для платників податків, що здійснюють підприємницьку діяльність у сфері торгівлі нафтопродуктами і газовим паливом, відповідно до п. 35 розд. 3 Додатка N 3 до Листа ГМЕК N АТ-7-272 встановлений такий перелік обов'язкових реквізитів, які мають бути надруковані на касовому чеку:
- Заводський номер машини;
- Програмований найменування АЗС - не менше 20 символів;
- Порядковий номер операції;
- Дата продажу (покупки);
- Час продажу (покупки);
- Сума продажу (покупки) (окрім непрямої безготівкової оплати);
- Марка нафтопродукту;
- Ідентифікатор (номер) оператора;
- Кількість нафтопродукту;
- Номер роздаткового крана (паливороздавальної колонки);
- Вид оплати;
- Номер картки при безготівковій оплаті;
- Сума, внесена покупцем, і сума здачі при готівковій оплаті;
- ІПН платника податків;
- Поле для позначки про номер і суму чека корекції - не менше 15 символів.
На практиці досить часто в касовому чеку, крім вищевказаних реквізитів, присутні й інші дані, наприклад:
- Шифр ​​та прізвище касира;
- Найменування товару;
- Код товару;
- Сума здачі;
- Ідентифікатор секції;
- Фраза "Дякуємо за покупку".
Ці реквізити в касових чеках необов'язкові, проте вони можуть створити у покупців позитивну думку про сервіс тієї або іншої фірми.
2.8. Повернення грошей покупцям
Буває, що покупець вирішив повернути товар (відмовитися від роботи чи послуги) вже після того, як оплатив його. У цьому випадку йому повертаються сплачені раніше гроші. Причому тут можливі дві ситуації:
1) гроші покупцеві повертаються того ж дня, коли була проведена оплата;
2) гроші повертаються в інший день.
Розглянемо ці випадки докладніше.
2.8.1. Повернення грошей у день покупки
Спочатку розглянемо випадок, коли покупець сплатив товар (роботу, послугу), але ще не отримав його. Наприклад, він пробив чек в касі і пішов отримувати товар, але з якихось причин вирішив не робити цього і відмовитися від покупки.
У цьому випадку гроші повертаються з операційної каси організації за чеком, виданим у даній касі, і тільки при наявності на чеку підпису директора (завідувача) або його заступника. На суму повернення оформляється акт про повернення грошових сум покупцям (клієнтам) за невикористаним касових чеків за формою N КМ-3 (затв. Постановою Держкомстату Росії від 25 грудня 1998 р. N 132). Цей акт складається в одному примірнику.
Приклад 9. 15 серпня 2006 покупець сплатив пилосос марки "Самсунг" у торговій фірмі ЗАТ "Ромашка". Однак ще до того, як отримати його у відділі видачі товарів, покупець вирішив відмовитися від покупки. За невикористаним касовим чеком йому повернули з операційної каси фірми вартість покупки - 6700 руб.
Зразок акту про повернення грошових сум наведено на с. 40.
Уніфікована форма N КМ-3
┌ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ┐
│ Код │
├ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ┤
Форма по ОКУД │ 0330103 │
ЗАТ "Ромашка", (495) 987-56-55 ├ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ┤
-------------------------------------- По ОКПО │ │
організація, номер телефону ├ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ┤
__________________________________________ ІПН │ 005035023833 │
├ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ┤
__________________________________________ │ │
структурний підрозділ ├ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ┤
1015873 Вид діяльності з ОКДП │ 5132212 │
("Меркурій-┌ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ┼ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ┤
Контрольно-111Ф ") номер │ виробника │ 0064274L3692 │
касова ----------------- ├ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ┼ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ┤
машина модель (клас, │ реєстраційний │ 000000006596 │
тип, марка) └ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ┼ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ┤
суперМаг │ │
Прикладна програма ------------------------- ├ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ┤
найменування Касир │ Петрова К.Є. │
├ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ┤
Вид операції │ повернення грошей │
└ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ┘
ЗАТВЕРДЖУЮ
┌ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ┬ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ┐ Керівник
│ Номер │ Дата │ директор
│ документа │ складання │ -----------------
├ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ┼ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ┤ посаду
│ 67 │ 15.08.2006 │ Іванов Іванов А.П.
АКТ └ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ┴ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ┘ ------- -------------------
підпис розшифровка підпису
15 серпня 2006
ПРО ПОВЕРНЕННЯ ГРОШОВИХ "-" -------------- ---- р.
СУМ покупця (клієнта)
ПО використаним касовим чекам
(У тому числі по помилково пробитим
касових чеках)
Цей акт складений комісією, яка встановила:

Номер по по- рядку	Найменування відділу, секції	Код бригади	Номер чека	Сума чека, руб. коп.	Посада, прізвище, і., о. особи, дозволив повернення грошей за чеком
1	2	3	4	5	6
1	секція N 2		7703	6700-00	касир Петрова К.Є.
		і т.д.
			Разом	6700-00

Видано покупцям (клієнтам) за повернутих ними касових чеків
шість тисяч
(По помилково пробитих чеках) згідно з актом на суму --------------
прописом
сімсот 00
----------------------------------------------- Руб. -------- Коп.
На зазначену суму слід зменшити виручку каси.
Перераховані повернуті покупцями (клієнтами) чеки (помилково
пробиті чеки) погашені і додаються до акта. Додаток ________.
Члени комісії:
Агафонова Агафонова П.Р.
Завідувач відділом (секцією) ------------ --------------
підпис розшифровка
підпису
Михайлова Михайлова П.Є.
Старший касир ------------ --------------
підпис розшифровка
підпису
Серьогіна Серьогіна Є.М.
Касир-операціоніст ------------ --------------
підпис розшифровка
підпису
_________________________ ____________ ______________
посада підпис розшифровка
підпису
_________________________ ____________ ______________
посада підпис розшифровка
підпису
Погашені (початкові) чеки наклеюються на аркуш паперу і разом з актом здаються в бухгалтерію, де вони повинні зберігатися з документами за дане число. Суми, виплачені покупцям за товари, повернуті в день покупки за касовими чеками, записуються в журнал касира-операціоніста (форма N КМ-4, затверджена Постановою Держкомстату Росії від 25 грудня 1998 р. N 132) у графу 15, і на підсумкову суму зменшується сума виручки за цей день.
А ось повернення грошових коштів по придбаному товару, поверненого в день покупки, проводиться з головної каси організації. Однак на практиці організації іноді повертають гроші з каси, в якій покупець оплачував покупку. І хоча це є порушенням, податкові органи зазвичай не штрафують за нього.
2.8.2. Повернення грошей не в день покупки
Як оформляти повернення покупцеві грошей не в день покупки (після зняття Z-звіту), встановлює Порядок ведення касових операцій у РФ, а також Методичні рекомендації з обліку й оформлення операцій прийому, зберігання та відпуску товарів в організаціях торгівлі, затверджені Листом Роскомторгом від 10 липня 1996 р. N 1-794/32-5.
У цьому випадку гроші повертаються з головної каси організації на підставі письмової заяви покупця із зазначенням його прізвища, імені, по батькові та при пред'явленні документа, що засвідчує його особу (паспорт або інший замінюючий його документ). Для повернення грошей покупцю з головної каси складається видатковий касовий ордер, в якому також зазначаються прізвище, ім'я, по батькові покупця і дані його паспорта або іншого документа, що посвідчує особу.
Зверніть увагу: якщо у покупця немає касового або товарного чека чи іншого документа, що засвідчують факт і умови покупки товару, це не є підставою для його відмови від покупки і повернення покупцю грошей. Про це чітко зазначено в п. 5 ст. 18 Закону РФ від 7 лютого 1992 р. N 2300-1 "Про захист прав споживачів".
2.9. Облік виручки
Поговоримо про те, в яких документах фіксуються дані про виручку, отриманої готівкою.
2.9.1. Журнал касира-операціоніста
Для обліку операцій по кожному касовим апаратом застосовується журнал касира-операціоніста (форма N КМ-4, затверджена Постановою Держкомстату Росії від 25 грудня 1998 р. N 132). У ньому щодня в хронологічному порядку фіксують операції по приходу і витраті готівкових грошей. Якщо в журнал вносяться виправлення, то вони повинні засвідчуватися підписами касира-операціоніста, керівника і головного (старшого) бухгалтера організації.
Журнал повинен бути прошитий і пронумерований. На його останньому аркуші робиться запис: "У журналі прошнуровано і пронумеровано _____ аркушів". Кількість аркушів завіряється підписами податкового інспектора, що зареєстрував касовий апарат, керівника і головного (старшого) бухгалтера організації, а також печаткою організації.
На початку робочого дня (зміни) касир-операціоніст повинен заповнити графу 6 журналу: показання підсумкових грошових лічильників на початок робочого дня (зміни). Показання лічильника запевняють підписами касира (графа 7) і представника адміністрації організації (графа 8).
Графу 5 "Показання контрольного лічильника (звіту фіскальної пам'яті), який реєструє кількість переказів показань підсумовуючого грошового лічильника" заповнюють тільки при перевірці, перереєстрації ККМ, зняття ККМ з обліку або при передачі машини в ремонт. Цю графу заповнює співробітник податкової інспекції або центру технічного обслуговування.
У графі 15 журналу записується підсумкова сума, виписана за повернутих покупцями (клієнтами) чеками, на підставі даних акта про повернення грошових сум покупцям (клієнтам) за невикористаним касових чеків (форма N КМ-3), а також кількість надрукованих за робочий день (зміну ) нульових чеків.
Після зняття показань лічильників, перевірки фактичної суми виручки робляться записи у графах 9 і 10, сума грошової виручки (графа 10) повинна відповідати різниці між показаннями лічильника на початок і на кінець робочого дня (зміни). Ці записи підтверджуються підписами касира, старшого касира і керівника (уповноваженої особи) організації.
При розбіжності результатів сум на контрольній стрічці з виручкою з'ясовується причина розбіжності, а виявлені недостачі або надлишки заносяться у відповідні графи журналу касира-операціоніста.
2.9.2. Звіт касира-операціоніста
У кінці робочого дня (зміни) касир складає звіт касира-операціоніста (форма N КМ-6, затверджена Постановою Держкомстату Росії від 25 грудня 1998 р. N 132) і разом з ним здає виручку за прибутковим касовим ордером старшому касиру.
По кожному касовим апаратом касир-операціоніст щоденно складає звіт, підписує його і разом з виручкою здає старшому (головному) касиру або керівнику організації. При цьому оформляється прибутковий касовий ордер. Звіт касира-операціоніста (форма N КМ-6) складається в одному примірнику.
У невеликих організаціях касир-операціоніст здає гроші безпосередньо інкасатору банку. Здача грошей в банк відображається у звіті.
Виручка за робочий день (зміну) визначається за показаннями підсумкових грошових лічильників на початок і кінець робочого дня (зміни) за вирахуванням суми грошей, повернених покупцям (клієнтам) за невикористаним касових чеків. Ці суми підтверджує своїм підписом представник адміністрації (наприклад, завідувач відділом).
Прийом та оприбуткування грошей у касу запевняють у звіті своїми підписами старший касир і керівник організації. Звіт є підставою для складання зведеного звіту "Відомості про показання лічильників контрольно-касових машин і виручці організації" (форма N КМ-7, затверджена Постановою Держкомстату Росії від 25 грудня 1998 р. N 132).
Якщо касовий апарат передають в ремонт, в журналі роблять відповідну позначку.
2.9.3. Журнал реєстрації показань підсумкових грошових
і контрольних лічильників ККТ
Часто буває, що чеки вибиває продавець або, скажімо, офіціант. У таких випадках заповнюють журнал реєстрації показань підсумкових грошових і контрольних лічильників контрольно-касових машин, що працюють без касира-операціоніста (форма N КМ-5, затверджена Постановою Держкомстату Росії від 25 грудня 1998 р. N 132).
У цьому журналі враховують прихід готівкових грошей з однієї контрольно-касовій машині. Аналогічно формі N КМ-4 він повинен бути прошнурований, пронумерований та скріплений підписами податкового інспектора, керівника і головного (старшого) бухгалтера організації та печаткою.
Усі записи в журналі веде спеціаліст (продавець, офіціант, приймальник), що працює на ККТ, щодня в хронологічному порядку чорнилом або кульковою ручкою без помарок. Якщо в журнал вносяться виправлення, то вони повинні засвідчуватися підписами касира, контролера-касира, продавця або офіціанта, керівника і головного бухгалтера організації.
На початку робочого дня (зміни) працівник заповнює графу 6 журналу. Тут приводять свідчення підсумовує грошового лічильника машини на початок робочого дня (зміни). Своє прізвище, ім'я та по батькові він записує в графі 3 журналу.
Графу 5 журналу заповнює працівник податкової інспекції або центру технічного обслуговування тільки при перевірках, перереєстрації ККМ, зняття ККМ з обліку або при передачі машини в ремонт.
У кінці робочого дня (зміни) контролер-касир повинен записати свідчення підсумовує грошового лічильника на кінець робочого дня або зміни (графа 7).
Сума грошової виручки (графа 9) повинна відповідати різниці між показаннями лічильника на початок і кінець робочого дня (зміни).
У кінці кожного робочого дня (зміни) журнал підписують працівники, що брали протягом дня готівка, і представник адміністрації організації.
2.9.4. Відомості про показання лічильників контрольно-касових
машин і виручці організації
Форма N КМ-7 застосовується для складання зведеного звіту про показання лічильників контрольно-касових машин і виручці організації за поточний робочий день і є доповненням до довідки-звіту касира-операціоніста на поточну дату.
Такий зведений звіт складається в одному примірнику старшим касиром щодня і разом з актами, довідками-звітами касирів-операціоністів, прибутковими та видатковими касовими ордерами передається в бухгалтерію організації до початку роботи наступної зміни.
Згідно зі свідченнями лічильників на початок і на кінець роботи по кожній контрольно-касовій машині розраховується виручка, в тому числі з розподілом її по відділах. Суми підтверджуються підписами відповідних завідуючих відділами (секціями).
У кінці таблиці підводяться підсумки показань лічильників всіх контрольно-касових машин і підсумкова виручка організації з розподілом її по відділах (секціях). Згідно з актами вказується підсумкова сума грошей, виданих покупцям (клієнтам) за повернутих ними касових чеків, на яку зменшується загальна виручка організації. Відомості підписуються керівником і старшим касиром організації.
2.10. Технічне обслуговування касових апаратів
Як ми вже зазначали раніше, щоб поставити ККТ на облік у податковій інспекції, вам доведеться, крім іншого, подати договір на обслуговування ККТ, укладений з центром технічного обслуговування.
Як правило, розмір щомісячної вартості технічного обслуговування ККТ встановлюється договором між організацією (індивідуальним підприємцем) і ЦТО, але оплата здійснюється авансом за кілька місяців вперед.
У бухгалтерському обліку витрати, пов'язані з технічним обслуговуванням ККТ, є витратами по звичайних видах діяльності. Це випливає з п. 7 Положення з бухгалтерського обліку "Витрати організації" ПБУ 10/99, затвердженого Наказом Мінфіну Росії від 6 травня 1999 р. N 33н.
При цьому такі витрати приймаються щомісяця, в міру надання послуг та оформлення відповідного акту. До цього моменту кошти, перераховані ЦТО за договором, слід відобразити на рахунку 60 "Розрахунки з постачальниками і підрядчиками" (субрахунок "Розрахунки за авансами виданими").
З метою визначення податку на прибуток дані витрати за контрактом враховуються у складі витрат, пов'язаних з виробництвом та реалізацією, що передбачено пп. 2 п. 1 ст. 253 Податкового кодексу РФ.
"Вхідний" ПДВ приймається до відрахування з бюджету на підставі п. 2 ст. 171 і п. 1 ст. 172 Податкового кодексу РФ у міру того, як послуги будуть надані, на підставі рахунку-фактури, виставленого центром технічного обслуговування (якщо, звичайно ж, фірма або підприємець є платником цього податку).
Приклад 10. Торгова організація ТОВ "Магнолія" сплатила центру технічного обслуговування за підтримання у справному стані контрольно-касової машини передоплату за шість місяців наперед в сумі 3540 руб. (У тому числі ПДВ - 540 руб.). Відзначимо, що дана фірма є платником ПДВ. З метою оподаткування прибутку фірма застосовує метод нарахування.
Щомісячна вартість технічного обслуговування ККТ становить 590 руб. (У тому числі ПДВ - 90 руб.).
В обліку ТОВ "Магнолія" бухгалтер відобразить наступне:
Дебет 60 субрахунок "Розрахунки за авансами виданими"
Кредит 51
- 3540 руб. - Проведена передоплата за технічне обслуговування ККТ.
Далі щомісяця протягом шести місяців бухгалтер буде відображати в обліку фірми:
Дебет 44
Кредит 60 субрахунок "Розрахунки за техобслуговування ККТ"
- 500 руб. (590 - 90) - відображена у складі витрат вартість технічного обслуговування ККТ;
Дебет 19
Кредит 60 субрахунок "Розрахунки за техобслуговування ККТ"
- 90 руб. - Відбитий "вхідний" ПДВ;
Дебет 60 субрахунок "Розрахунки за техобслуговування ККТ"
Кредит 60 субрахунок "Розрахунки за авансами виданими"
- 590 руб. - Зарахована передоплата, вироблена раніше за договором з ЦТО;
Дебет 68 субрахунок "Розрахунки з ПДВ"
Кредит 19
- 90 руб. - Відшкодовано з бюджету "вхідний" ПДВ.
З метою оподаткування прибутку фірма буде щомісяця списувати на витрати по 500 руб.
Якщо фірма (підприємець) працює за "спрощенці", то витрати на техобслуговування ККТ приймаються з метою оподаткування на підставі пп. 5 п. 1 та п. 2 ст. 346.16 Податкового кодексу РФ. При цьому "вхідний" ПДВ по цих видатках буде списано на витрати за пп. 8 п. 1 ст. 346.16 Податкового кодексу РФ.
Приклад 11. Змінимо дані попереднього прикладу. На цей раз припустимо, що ТОВ "Магнолія" застосовує спрощену систему оподаткування. Тоді фірма буде визнавати у витратах по 590 руб. щомісяця.
2.11. Ремонт
Касові машини передають в ремонт в центр технічного обслуговування, з яким у організації (індивідуального підприємця) укладено договір. При цьому оформляється акт про зняття показань контрольних і підсумкових грошових лічильників при здачі (відправленні) контрольно-касової машини в ремонт і при поверненні її в організацію (форма N КМ-2, затверджена Постановою Держкомстату Росії від 25 грудня 1998 р. N 132).
Акт складається в одному примірнику і підписується членами комісії з обов'язковою участю представника контролюючої організації (податкового інспектора), керівника, старшого касира, касира організації та спеціаліста центру технічного обслуговування ККМ.
Акт з накладною, оформленою на передачу касового апарату в центр технічного обслуговування для ремонту, здаються в бухгалтерію організації не пізніше наступного дня. Відповідні відмітки про це робляться в журналі касира-операціоніста (форма N КМ-4, затверджена Постановою Держкомстату Росії від 25 грудня 1998 р. N 132) в кінці записів за робочий день.
Ремонт контрольно-касових машин проводиться з дозволу адміністрації організації тільки після зняття показань підсумкових грошових і контрольних лічильників (звіту фіскальної пам'яті). Після ремонту свідчення підсумкових грошових і контрольних лічильників (звіту фіскальної пам'яті) перевіряються і фіксуються в акті, а кожух контрольно-касової машини пломбується.
Якщо необхідний ремонт грошових контрольних лічильників або електронної частини контрольно-касової машини, то робиться відповідний запис у журналі обліку викликів технічних фахівців і реєстрації виконаних робіт (форма N КМ-8, затверджена Постановою Держкомстату Росії від 25 грудня 1998 р. N 132). Цей журнал знаходиться у керівника організації або його заступника, а заповнює його спеціаліст технічного центру.
Записи про приймання робіт з ремонту ККТ підтверджуються підписами спеціаліста центру технічного обслуговування і відповідальної особи організації. Крім відміток про проведені роботи в журналі робиться запис про опломбування та зміст відбитка клейма.
У бухгалтерському обліку витрати, пов'язані з підтриманням основних засобів у справному стані, є витратами по звичайних видах діяльності. Це передбачає п. 7 ПБУ 10/99 "Витрати організації". Якщо ж касовий апарат за своєю вартістю не включено до складу основних засобів, витрати по його ремонту також можна врахувати по даній статті витрат. Таким чином, витрати з ремонту ККТ визнаються в міру надання послуг та оформлення акта про їх наданні.
З метою оподаткування прибутку дані витрати враховуються в складі інших витрат, пов'язаних з виробництвом та реалізацією (п. 1 ст. 260 Податкового кодексу РФ).
Суми ПДВ, які організація платить ЦТО за послуги з ремонту касового апарату, можна прийняти до відрахування з бюджету на підставі п. 2 ст. 171 і п. 1 ст. 172 Податкового кодексу РФ. Щоправда, ця норма стосується лише тих фірм, які є платниками ПДВ.
Приклад 12. Торгова організація ТОВ "Сигма" віддала свій касовий апарат у ремонт у центр технічного обслуговування, з яким у неї укладений договір. Вартість ремонту склала 1180 руб. (У тому числі ПДВ - 180 руб.).
Відзначимо, що ТОВ "Сігма" є платником ПДВ.
В обліку організації бухгалтер відобразить наступне:
Дебет 44 Кредит 60
- 1000 руб. (1180 - 180) - відображено вартість ремонту ККТ;
Дебет 19 Кредит 60
- 180 руб. - Відбитий "вхідний" ПДВ;
Дебет 68 субрахунок "Розрахунки з ПДВ"
Кредит 19
- 180 руб. - Прийнятий "вхідний" ПДВ до відрахування з бюджету;
Дебет 60 Кредит 51
- 1180 руб. - Оплачений ЦТО ремонт касового апарату.
Якщо організація (індивідуальний підприємець) застосовує "спрощенку", то витрати з ремонту ККТ також можна буде врахувати з метою оподаткування. Так, витрати з ремонту касових апаратів, які враховуються в складі основних засобів, приймаються при "спрощенці" на підставі пп. 3 п. 1 ст. 346.16 Податкового кодексу РФ, а витрати з ремонту касових апаратів, які не є основними засобами, - на підставі пп. 5 п. 1 та п. 2 ст. 346.16 Податкового кодексу РФ.
2.12. Перереєстрація
Податкові органи зобов'язані здійснити перереєстрацію касового апарату, незважаючи на його виключення з реєстру, наприклад, якщо власник ККМ змінює своє місцезнаходження (місце проживання). Якщо ж організація змінює своє найменування або підприємець - прізвище (ім'я, по батькові), то не знадобиться навіть зняття касового апарату з обліку: у податковому органі просто проведуть так звану "перефіскалізацію" фіскальної пам'яті і замінять реєстраційну картку, привівши їх зміст у відповідність з новими реквізитами. Однак у цьому випадку податківці виходять з того, що для касових апаратів Класифікацією основних засобів, що включаються в амортизаційні групи, встановлений термін служби понад 5 до 7 років включно (четверта амортизаційна група). Отже, організація не має права застосовувати виключену з Держреєстру модель касової техніки більше 7 років.
Щоправда, тут теж є проблема: чи повинен даний термін відраховуватися від дати випуску касового апарату або ж від моменту його введення в експлуатацію?
На щастя, організації тепер можна спертися на Постанову Федерального арбітражного суду Волго-Вятського округу від 24 січня 2006 р. N А82-9053/2005-31, в якому зазначено, що нормативний термін слід відраховувати від дати, починаючи з якої касовий апарат введений в експлуатацію, навіть якщо до цього він кілька років стояв на складі. Власне, суд зовсім не зробив відкриття, а просто уважно прочитав Податковий кодекс РФ. Адже основний засіб не можна включити до амортизаційну групу, поки воно не введено в експлуатацію (п. 1 ст. 258, п. 2 ст. 259 Податкового кодексу РФ).
Можна не боятися відмови податкових органів у перереєстрації касової техніки, виключеної з Держреєстру, також у випадку, якщо необхідність такої перереєстрації викликана реорганізацією колишнього власника ККМ. Наприклад, якщо при виділенні зі складу юридичної особи однієї або декількох організацій до останніх на підставі розподільчого балансу перейшли застарілі, але недоамортизованих моделі касових апаратів. При виникненні труднощів можна послатися на Лист ФНС Росії від 11 травня 2005 р. N 22-3-12/766, де роз'яснено, що відмова у перереєстрації в подібних обставинах неправомірне.
Таким чином, наявність залишкової вартості у ККТ, виключеної з Державного реєстру, гарантує відсутність проблем у власника застарілої касової машини.
2.13. Зняття касових машин з обліку
Щоб зняти касовий апарат з обліку, до податкової інспекції потрібно представити ряд документів.
По-перше, потрібно подати заяву про зняття ККТ з обліку.
Типовий бланк заяви про зняття з обліку контрольно-касової машини не передбачений. Тому його можна подати в довільній формі, вказавши всі реквізити організації, технічні характеристики касової машини і т.д.
Зразок такої заяви наведено на с. 50.
┌ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ┐
│ У інспекцію МНС Росії │
│ N 29 по ЮЗАО м. Москви │
│ │
│ Заява │
│ │
│ У відповідності зі ст. ст. 5 і 7 Федерального закону від │
│ 22 травня 2003 N 54-ФЗ "Про застосування контрольно-касової техніки │
│ при здійсненні готівкових грошових розрахунків і (або) розрахунків з │
│ використанням платіжних карт "товариство з обмеженою │
│ відповідальністю "Сонячне коло" просить зняти з обліку │
│ контрольно-касову машину в кількості однієї штуки. │
│ Для зняття з обліку зазначеної контрольно-касової машини повідомляємо │
│ такі відомості. │
│ 1. Товариство з обмеженою відповідальністю "Сонячне коло"; │
│ юридична та фактична адреса: 109123, м. Москва, │
│ вул. Будівельників, д. 17, телефон: (495) 935-18-56, факс: той же; │
│ свідоцтво про державну реєстрацію N 001.014.887 від │
│ 23 листопада 2003 │
│ 2. Керівник: генеральний директор Серьогін Іван Миколайович, │
│ телефон: (495) 935-18-56. │
│ 3. Головний бухгалтер: Сергєєва Ганна Іванівна, телефон: │
│ (495) 935-18-56. │
│ 4. Банківські реквізити: ВАТ "Банк розвитку", розрахунковий рахунок │
│ N 40502867668700000053, БІК 044483327, коррахунок │
│ N 30102871900000000347. │
│ 5. Філій та інших відокремлених підрозділів немає. │
│ 6. Модель ККМ: "Меркурій-111Ф". Рік випуску - 2005, свідчення │
│ лічильника - 0, місце установки - 109123, м. Москва, │
│ вул. Будівельників, д. 17. Номер технічного паспорта: 14678Н33. │
│ Поставлено на обслуговування і ремонт в ЦТО ТОВ "Регіон". │
│ 7. Додатки: технічний паспорт, журнал касира-│
│ операціоніста, картка обліку ККТ. │
│ Серьогін │
│ Керівник організації ------- (Серьогін І.М.) │
│ Сергєєва │
│ Головний бухгалтер -------- (Сергєєва О.І.) │
│ │
│ 15 серпня 2006 │
└ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ┘
По-друге, треба буде журнал касира-операціоніста з записом загальної суми виручки за період реєстрації ККТ. Причому в журналі потрібно поставити штамп податкової інспекції та зробити відмітку про зняття апарату з обліку.
По-третє, знадобляться технічний паспорт (формуляр) та картка обліку ККТ. У них також зроблять відмітку про зняття з обліку.
По-четверте, потрібно буде принести сам апарат. Це необхідно, щоб зняти з нього фіскальний звіт. Податковий інспектор зіставить дані фіскальної пам'яті ККТ з записами в журналі касира-операціоніста та даними бухгалтерського обліку та звітності. Таким чином, інспекція проконтролює повноту обліку виручки за період реєстрації ККТ.
І ще. Якщо в податкову інспекцію піде не особисто керівник, то буде потрібно довіреність на зняття з обліку ККТ, а також документ, що засвідчує особу заявника.
2.14. Відповідальність за незастосування ККТ
Якщо у встановлених випадках організація або індивідуальний підприємець здійснює готівкові розрахунки без касового апарата, за це її (його) можуть оштрафувати за ст. 14.5 Кодексу РФ про адміністративні правопорушення.
Штраф з організації може скласти від 300 до 400 МРОТ (від 30 000 до 40 000 руб.), А з її посадових осіб - у розмірі від 30 до 40 МРОТ (від 3000 до 4000 руб.). А чим загрожують подібні порушення індивідуальному підприємцю?
У п. 7 Постанови Пленуму ВАС РФ від 31 липня 2003 р. N 16 говориться, що згідно з приміткою до ст. 2.4 Кодексу РФ про адміністративні правопорушення особи, які здійснюють підприємницьку діяльність без створення юридичної особи, несуть адміністративну відповідальність як посадові особи, якщо законом не встановлено інше.
Таким чином, за незастосування ККТ на індивідуальних підприємців може бути накладений штраф у розмірі від 30 до 40 МРОТ, тобто від 3000 до 4000 руб.
2.14.1. Кого можуть притягнути до відповідальності?
Кого слід залучати до відповідальності за невжиття ККМ - працівника, який не пробив чек, або ж організацію (індивідуального підприємця), від імені якої діяв цей працівник?
Суди по-різному відповідали на це питання.
Так, наприклад, Федеральний арбітражний суд Східно-Сибірського округу в Постанові від 11 березня 2004 р. N А78-5513/03-С2-9/368-Ф02-709/04-С1 вказував, що якщо при розрахунках готівкою не використовується касовий апарат , то відповідати за це потрібно організації, оскільки вона не проконтролювала, виконує її працівник обов'язки щодо застосування ККМ чи ні.
Протилежної позиції дотримувалися Федеральний арбітражний суд Далекосхідного округу (див. Постанова від 25 травня 2004 р. N Ф03-А73/04-2/983).
Крапку в цьому питанні поставив Президія ВАС РФ, який зазначив, що якщо в організації не застосовується касовий апарат, то це не звільняє її від відповідальності за адміністративне правопорушення. Таку думку арбітрів було висловлено в кількох постановах, наприклад в Постанові від 23 листопада 2004 р. N 8688/04. При цьому залучення до відповідальності інших посадових співробітників організації, касир якої не застосовував ККТ, можна оскаржити в суді (див. Постанова Верховного Суду РФ від 24 лютого 2005 р. N 50-ад04-1).
Податкове відомство вважає, що відповідати за порушення касової дисципліни повинна організація, на яку зареєстрований касовий апарат. Така позиція викладена в Листі ФНС Росії від 13 червня 2006 р. N ММ-6-06/597 @.
Однак позиція, висловлена ​​чиновниками в цьому Листі, не означає, що працівник може безкарно порушувати касову дисципліну. У разі якщо перевіряльники оштрафують фірму за подібне порушення, організація може компенсувати свої витрати. Адже фірма має право стягнути з касира (продавця) заподіяну шкоду в порядку позовного провадження. І про це чиновники в Листі N ММ-6-068/597 @ нагадали роботодавцям.
2.14.2. За що можуть притягнути до відповідальності?
На початку цього розділу нашої книги ми вже сказали про те, що ст. 14.5 Кодексу РФ про адміністративні правопорушення передбачає штраф за незастосування ККМ. При цьому трактування "незастосування ККМ" означає не тільки відсутність каси, але й інші порушення. Які саме роз'яснено в Постанові Пленуму ВАС РФ від 31 липня 2003 р. N 16. Перерахуємо ці порушення.
1. У організації (підприємця) відсутній касовий апарат. До цієї ж статті порушень прирівнюються ситуації, коли у встановлених випадках організація (підприємець) не використовує при розрахунках готівкою з населенням бланки суворої звітності чи використовує бланки невстановленої форми.
2. В організації (у підприємця) використовується касовий апарат, не зареєстрований у податкових органах (див. Лист МНС Росії від 14 серпня 2002 р. N АС-6-06/1243 @).
3. Використовується касовий апарат, не включений до Державного реєстру ККТ. Якщо ж організація (підприємець) почала використовувати касовий апарат до того, як він був виключений з реєстру, то його можна продовжувати використовувати до закінчення нормативного терміну амортизації (п. 5 ст. 3 Закону про ККТ). Нагадаємо, що термін амортизації ККМ визначається на підставі Постанови Уряду РФ від 1 січня 2002 р. N 1 і становить не більше семи років з моменту її введення в експлуатацію.
Таким чином, наявність залишкової вартості у ККТ, виключеної з Державного реєстру, гарантує відсутність проблем у власника застарілої касової машини. Але як бути з об'єктом, який був придбаний менш ніж за 10 000 руб.? Адже в цьому випадку можна відразу списати всю вартість придбаного майна на витрати. І виходить, що для дешевих касових апаратів нормативного терміну експлуатації немає, оскільки вони не включаються до амортизаційну групу. Деякий час тому подібний казус дійсно становив серйозну проблему для організацій, так як вони змушені були позбуватися від ККТ, придбаної за невеликі гроші, відразу після виключення її з Держреєстру. І Мінфін Росії підтримував такий підхід, роз'яснюючи, що посилання на "нормативний термін експлуатації" може бути віднесена тільки до тієї ККТ, за якою нараховується амортизація (див. Лист від 14 квітня 2005 р. N 03-01-20/2-56) .
Однак після піврічного роздуми фахівці Мінфіну Росії несподівано "змінили гнів на милість" і розповсюдили загальний підхід також і на власників недорогих моделей касових апаратів. Так що не дивно, що представники ФНС Росії у своїх листах висловлюють аналогічну думку (див., наприклад, Лист від 24 жовтня 2005 р. N 06-0-09/38 @).
4. Використання контрольно-касової машини без фіскальної (контрольної) пам'яті.
5. Використання контрольно-касової машини з фіскальною пам'яттю в нефіскальному режимі.
6. Використання контрольно-касової машини з вийшли з ладу блоком фіскальної пам'яті.
7. Використання контрольно-касової машини, у якій пломба відсутня або має пошкодження, яке свідчить про можливість доступу до фіскальної пам'яті.
Так, у Постанові Федерального арбітражного суду Волго-Вятського округу від 23 березня 2005 р. N А17-194А/5-2004 зазначено, що якщо відбиток пломби частково стертий, але пломба не порушена і тому можливість проникнення до фіскальних даними касового апарата відсутня, то підстави для притягнення до відповідальності немає.
У деяких же випадках суди захищають платника податків від відповідальності, навіть якщо пломба і пошкоджена, але при цьому немає доказів, що свідчать про доступ до фіскальної пам'яті ККМ. Так, при розгляді однієї справи центром технічного обслуговування було дано висновок, згідно з яким контрольно-касова машина, що належить фірмі, має нечіткий відтиск пломби, а слідів несанкціонованого доступу не виявлено. Тому суд обгрунтовано дійшов висновку про те, що податкова інспекція не довела можливість доступу фірми до фіскальної пам'яті контрольно-касової техніки, що є необхідним елементом складу адміністративного правопорушення (див. Постанова Федерального арбітражного суду Східно-Сибірського округу від 4 липня 2006 р. N А33-29876/2005-Ф02-3190/06-С1).
8. Касовий чек вибито на меншу суму, ніж та, яку заплатив покупець.
Також організацію (індивідуального підприємця) можуть оштрафувати за відсутність контрольних стрічок. Щоправда, за сам факт відсутності стрічок оштрафувати не можуть. Адже ст. 14.5 Кодексу РФ про адміністративні правопорушення, що передбачає штраф за незастосування ККТ, в даному випадку не діє. У той же час при перевірці інспектор може запросити стрічки. І, якщо фірма їх не представить, її можуть оштрафувати за ст. 19.7 Кодексу РФ про адміністративні правопорушення. Штраф для організацій складе від 30 до 50 МРОТ (від 3000 до 5000 руб.), А для керівника (індивідуального підприємця) - від 3 до 5 МРОТ (від 300 до 500 руб.).
2.14.3. За що не можуть притягнути до відповідальності?
А тепер перелічимо випадки, коли організацію (індивідуального підприємця) не можуть притягнути до відповідальності за ст. 14.5 Кодексу РФ про адміністративні правопорушення:
1. Якщо організація (індивідуальний підприємець) застосовує касовий апарат без засобів візуального контролю "Державний реєстр" і "Сервісне обслуговування". Щоб оштрафувати вас, податківці повинні довести, що ви не уклали договір на сервісне обслуговування або змінили фіскальну пам'ять апарату. Саме такі висновки зроблені у Постанові Президії ВАС РФ від 30 березня 2004 р. N 14447/03.
2. Виданий чек, в якому неправильно вказано час купівлі.
Чому це не вважається порушенням? Справа в тому, що ст. 14.5 Кодексу РФ про адміністративні правопорушення не передбачає відповідальність, якщо покупцеві був виданий касовий чек з невірними реквізитами.
Цю ж позицію займають арбітражні суди (див., наприклад, Постанова Федерального арбітражного суду Східно-Сибірського округу від 11 березня 2004 р. N А19-17834/03-36-Ф02-680/04-С1). Треба сказати, що такої ж думки дотримуються й податківці (див. Лист УФНС Росії по м. Москві від 10 грудня 2004 р. N 11-24/80546).
3. У касовому чеку невірно пробита грошова сума, якщо це не призвело до заниження виручки.
Врахуйте: це правопорушення зійде вам з рук, якщо сума, на яку пробитий чек, перевищує вартість покупки, а не навпаки. Саме в такій ситуації платнику податків вдалося відстояти свою правоту в суді і не бути оштрафованим (див. Постанова Федерального арбітражного суду Східно-Сибірського округу від 12 листопада 2003 р. N А19-14880/02-36-26-Ф02-3902/03-С1 ).
4. На касовому чеку не зазначено ІПН продавця.
Федеральний арбітражний суд Поволзької округу в Постанові від 9 січня 2001 р. N А72-3489/00-Р71 вказав, що відсутність на чеках ІПН - це ознака несправності ККТ, а не того, що її не застосовували взагалі. Відповідно, до порушника повинні застосовуватися міри відповідальності, передбачені за застосування несправної ККТ.
5. Використання несправної ККМ.
Звичайно ж, податківці штрафують за те, що фірма використовує несправну ККМ (див. Лист МНС Росії від 14 серпня 2002 р. N АС-6-06/1243 @). Однак, звернувшись до суду, платникам податків вдається довести, що якщо вони використовують несправну контрольно-касову техніку, не можна вважати, що касова техніка взагалі не використовується (див. рішення Федерального арбітражного суду Волго-Вятського округу від 13 травня 2004 р. N А17-244 / 5-А).
6. У організації (індивідуального підприємця) не укладено договір на технічне обслуговування і ремонт касових машин на поточний рік.
Цей факт ще не свідчить про те, що платник податків не застосовував касову техніку при розрахунках готівкою (див. Постанова Федерального арбітражного суду Північно-Кавказького округу від 12 січня 2005 р. N Ф08-6409/05-2449А).
2.15. Порядок притягнення до відповідальності
Досить часто контролюючі органи порушують порядок залучення організації (індивідуального підприємця) до відповідальності за невжиття ККМ. Але ж у цьому випадку порушник може оскаржити в суді штраф, накладений на нього. І в кінцевому рахунку так нічого і не заплатити. Тому в даному розділі нашої книги ми розглянемо порядок притягнення до відповідальності, встановлений законодавчо.
2.15.1. Коли можуть притягнути до відповідальності?
Врахуйте, що притягнути до відповідальності за невжиття ККМ можна, тільки якщо з моменту скоєння правопорушення минуло не більше двох місяців. Це чітко записано в ст. 4.5 Кодексу РФ про адміністративні правопорушення. Моментом ж скоєння порушення в даному випадку буде вважатися день прийому готівкових грошей за товари (роботи, послуги) без застосування касового апарату.
2.15.2. Хто може притягнути до відповідальності?
Розглядати справи про незастосування ККМ можуть як органи внутрішніх справ (начальники територіальних управлінь (відділів) внутрішніх справ і прирівняних до них органів внутрішніх справ, їх заступники, начальники територіальних відділів (відділень) міліції, їх заступники), так і податкові органи.
Перелік посадових осіб податкових органів, уповноважених складати протоколи про адміністративні правопорушення, затверджений Наказом ФНС Росії від 2 серпня 2005 р. N САЕ-3-06/354 @.
2.15.3. Як залучають до відповідальності?
Умовно порядок притягнення до відповідальності можна розділити на дві стадії:
1) складання протоколу про адміністративне правопорушення;
2) розгляд справи про адміністративне правопорушення.
Отже, спочатку відповідні посадові особи органів внутрішніх справ або податкових органів складають протокол про адміністративне правопорушення. Це роблять відразу ж, як тільки виявлено правопорушення. Крім тих випадків, коли потрібно додатково з'ясувати обставини справи або дані про фізичну особу (відомості про організацію), щодо якого порушується справа про адміністративне правопорушення. У цьому випадку протокол складається протягом двох діб з моменту виявлення адміністративного правопорушення.
Щоправда, ці терміни можуть і порушуватися. Головне, щоб протокол був складений протягом двох місяців з дня, коли було скоєно правопорушення.
Інакше фірму (індивідуального підприємця) вже не можуть притягнути до відповідальності (минув термін давності), тому складати протокол просто-напросто немає сенсу.
Вимоги до змісту протоколу про адміністративне правопорушення наведені в п. 2 ст. 28.2 Кодексу РФ про адміністративні правопорушення.
Протокол підписується посадовою особою, яка його становила, а також фізичною особою або законним представником юридичної особи, щодо якої порушено справу про адміністративне правопорушення (при цьому йому повинна бути вручена копія протоколу про адміністративне правопорушення).
Протягом доби з моменту його складення протокол надсилається органові тієї посадової особи, який уповноважений розглядати справу. За надійшов протоколу справа розглядається у 15-денний термін з дня його отримання.
При цьому в порядку підготовки до розгляду справи уповноважений орган повинен повідомити особу, щодо якої ведеться провадження у справі про адміністративне правопорушення, про дату розгляду справи.
При розгляді справи колегіальним органом складається протокол про розгляд справи про адміністративне правопорушення. Вимоги до цього протоколу наведено у п. 2 ст. 29.8 Кодексу РФ про адміністративні правопорушення.
За результатами цього розгляду виноситься постанова у справі про адміністративне правопорушення.
При цьому згідно з п. 1 ст. 29.9 Кодексу РФ про адміністративні правопорушення адміністративний орган виносить одну з таких рішень:
- Про призначення адміністративного покарання;
- Про припинення провадження у справі про адміністративне правопорушення.
Постанова у справі про адміністративне правопорушення оголошується негайно після закінчення розгляду справи. При цьому копія постанови у справі вручається під розписку фізичній особі (його законному представникові) чи законному представнику юридичної особи, щодо якої її винесено, а також потерпілому на його прохання або висилається зазначеним особам протягом трьох днів з дня винесення вказаної постанови. Так сказано в ст. 29.11 Кодексу РФ про адміністративні правопорушення.
2.15.4. Коли нараховувати штраф?
Якщо організація згодна зі штрафом, вона його нараховує на підставі протоколу. Бухгалтер відображає штраф в обліку таким записом:
Дебет 99
Кредит 68 субрахунок "Розрахунки з адміністративних штрафів"
- Нарахований штраф за незастосування ККТ.
Як ми вже говорили, оштрафувати податківці можуть не тільки організацію, а й головного бухгалтера або керівника. Винні особи, як правило, платять штрафи з власної кишені. У цьому випадку в бухгалтерському обліку ніякі проводки не робляться. Однак бувають випадки, коли гроші на оплату штрафу винна особа бере у підприємства. У цьому випадку штраф є позареалізаційних витратою, і його потрібно відобразити на рахунку 91 "Інші доходи і витрати" (субрахунок "Інші витрати"). Бухгалтер робить запис:
Дебет 91 субрахунок "Інші витрати"
Кредит 68 субрахунок "Розрахунки з адміністративних штрафів"
- Нарахований штраф за незастосування ККТ.
Зверніть увагу: штраф за порушення, пов'язані із застосуванням (незастосуванням) ККТ, не зменшує оподатковуваний прибуток організації. Причому не важливо, накладено цей штраф на саму фірму або на її посадових осіб. Підстава - п. 2 ст. 270 Податкового кодексу РФ.
Заплатити треба протягом 30 діб після того, як було винесено рішення про притягнення до адміністративної відповідальності. Про це сказано в п. 1 ст. 32.2 Кодексу РФ про адміністративні правопорушення. Оплату штрафу бухгалтер відобразить так:
Дебет 68 субрахунок "Розрахунки з адміністративних штрафів"
Кредит 51
- Перераховані штрафи.
Якщо організація не згодна зі штрафом, вона може подати скаргу до податкової інспекції, яка прийняла рішення про санкції. Податківці зобов'язані протягом трьох днів направити справу до вищої інстанції або суд. Проте ви маєте право відразу ж звернутися до територіального податкове управління або в районний суд. Нагадаємо: скаргу можна подати лише протягом десяти діб після того, як копія постанови про штраф була вручена вашому підприємству. Розглянути справу повинні протягом десяти днів. А потім винести рішення. Про нього повідомляють у повідомленні, яке і посилають підприємству. Якщо штраф не відмінили, бухгалтер на підставі даного документа відображає санкції в обліку.
3. Використання бланків суворої звітності
Закон про ККТ дозволяє організаціям та індивідуальним підприємцям в деяких випадках замість ККТ застосовувати бланки суворої звітності. Про розрахунки готівкою за допомогою таких бланків ми і поговоримо в даному розділі нашої книги.
3.1. У яких випадках застосовують бланки суворої звітності
Бланки суворої звітності можна застосовувати, якщо одночасно виконуються дві умови.
По-перше, організації та індивідуальні підприємці можуть застосовувати бланки суворої звітності тільки при готівкових розрахунках з населенням. Це чітко закріплено в п. 2 ст. 2 Закону про ККТ. Інакше кажучи, для розрахунків з юридичними особами організаціям та індивідуальним підприємцям доведеться обзавестися ККТ.
А по-друге, бланки суворої звітності можна застосовувати тільки при наданні послуг, а ніяк не при продажу товарів. На це вказано у п. 1 Положення про здійснення готівкових грошових розрахунків і (або) розрахунків з використанням платіжних карт без застосування контрольно-касової техніки (далі - Положення щодо застосування бланків). Воно затверджено Постановою Уряду РФ від 31 березня 2005 р. N 171.
3.2. Які бланки суворої звітності можна застосовувати
До бланків суворої звітності відносяться квитанції, квитки, проїзні документи, талони, путівки, абонементи. Перелік таких документів не є закритим. Проте є одна суттєва умова - всі ці документи повинні бути затверджені як бланки суворої звітності законодавчо, а не самою організацією (індивідуальним підприємцем).
У п. 2 ст. 2 Закону про ККТ зазначено, що порядок затвердження форм бланків суворої звітності встановлює Уряд РФ. Однак до 1 січня 2007 р. діють "старі" форми бланків, тобто ті, які були затверджені раніше. Хоча можливо, що цей термін буде продовжений, і в новому році організації (індивідуальні підприємці) також зможуть застосовувати раніше використовувані ними форми бланків суворої звітності.
Отже, на сьогоднішній день можна застосовувати такі бланки суворої звітності.
Перелік бланків суворої звітності

N п / п	Найменування документа	Код форми (По ОКУД)	Чим затверджено
1	2	3	4
I. Зв'язок і пошта
1	Акт-квитанція на виконання гарантійних і платних робіт з ремонту абонентних установок	0752001	Наказ Мінфіну Росії від 29.12.2000 N 124н
2	Талон на міжміське телефонне з'єднання і додаткові послуги	0752002	Те ж
3	Квитанція про прийом поштових відправлень	0752003	Те ж
4	Квитанція про прийом поштового переказу грошових коштів	0752005	Те ж
5	Квитанція про прийом різного роду плати	0752007	Те ж
6	Бланк вихідного замовлення за готівковий розрахунок	0752008	Те ж
7	Квитанція про прийом плати за підписку на газети, журнали і книги	0752010	Те ж
II. Театри, виставки, нічні та спортивні клуби і т.п.
8	Квиток	0793001	Наказ Мінфіну Росії від 25.02.2000 N 20Н
9	Абонемент	0793005	Те ж
10	Екскурсійна путівка	0793007	Те ж
III. Органи управління, громадські об'єднання, громадські організації
11	Квитанція (для розрахунків з населенням за заходи, проводяться організаціями системи товариства "Знання")	0798001	Лист Мінфіну Росії від 09.12.1993 N 16-20-06
12	Путівка на право полювання, рибної лову, відпочинку	0798002	Лист Мінфіну Росії від 14.04.1995 N 16-00-30-30
13	Іменна разова ліцензія на видобуток мисливських тварин	0798003	Лист Мінфіну Росії від 26.06.1996 N 16-00-30-46
IV. Готельне господарство
14	Рахунок (за проживання в готелі)	0790230	Лист Мінфіну Росії від 13.12.1993 N 121
15	Рахунок (за проживання в готелі і надання послуг)	0790204	Те ж
16	Касовий звіт	0790206	Те ж
17	Квитанція на повернення грошей до рахунку N	0790208	Те ж
18	Акт про псування майна готелю	0790209	Те ж
19	Квитанція (на автостоянку)	0790211	Те ж
20	Квитанція на надання додаткових платних послуг	0790212	Те ж
21	Квитанція на прийом речей в камеру зберігання	0790213	Те ж
V. Побутове обслуговування
22	Квитанція (на виконання гарантійних і платних робіт обслуговування своїх слухових апаратів)	0790304	Лист Мінфіну Росії від 24.02.1994 N 16-40
23	Квитанція (на ремонт, що вимагає витрати матеріалу)	0790001	Лист Мінфіну Росії від 29.04.1995 N 16-00-30-33
24	Копія квитанції (на ремонт, вимагає витрати матеріалу)	0790001	Те ж
25	Наряд-замовлення (на ремонт, вимагає витрати матеріалів)	0790002	Те ж
26	Квитанція (на пошиття та ремонт взуття і шкіряних виробів)	0790003	Те ж
27	Копія квитанції (на пошиття і ремонт взуття та шкіряних виробів)	0790003	Те ж
28	Наряд-замовлення (на пошиття та ремонт взуття та шкіряних виробів)	0790004	Те ж
29	Квитанція (на послуги фотографії, фотолабораторії, фотостудії)	0790005	Те ж
30	Копія квитанції (на послуги фотографії, фотолабораторії, фотостудії)	0790005	Те ж
31	Наряд-замовлення (на послуги фотографії, фотолабораторії, фотостудії)	0790006	Те ж
32	Квитанція (на ремонт і пошиття одягу)	0790007	Те ж
33	Наряд-замовлення (на ремонт і пошиття одягу)	0790008	Те ж
34	Квитанція (на послуги хімчистки)	0790009	Те ж
35	Копія квитанції (на послуги хімчистки)	0790009	Те ж
36	Наряд-замовлення (на послуги хімчистки)	0790010	Те ж
37	Зобов'язання-квитанція (на прокат предметів)	0790016	Те ж
38	Копія зобов'язання-квитанції (На прокат предметів)	0790017	Те ж
39	Заставний квиток	0790019	Те ж
40	Опис речей (зданих під заставу)	0790020	Те ж
41	Сохранная квитанція	0790021	Те ж
42	Копія квитанції сохранной	0790021	Те ж
43	Опис речей (зданих на зберігання)	0790022	Те ж
44	Касова відомість приймання виручки (За ремонт у присутності замовника)	0790024	Те ж
45	Копія касової відомості прийому виручки (за ремонт у присутності замовника)	0790024	Те ж
46	Квитанція (на ремонт та виготовлення ювелірних виробів)	0790027	Те ж
47	Копія квитанції (на ремонт та виготовлення ювелірних виробів)	0790027	Те ж
48	Наряд-замовлення (на ремонт та виготовлення ювелірних виробів)	0790028	Те ж
49	Талон (на послуги перукарні)	0790029	Те ж
50	Листок обліку виробітку (послуги перукарні)	0790030	Те ж
51	Квитанція (прання)	0790031	Лист Мінфіну Росії від 11.04.1997 N 16-00-27-15
52	Копія квитанції (прання)	0790031	Те ж
53	Наряд-замовлення (прання)	0790032	Те ж
54	Квитанція (на виготовлення і установку пам'ятника, квітника тощо)	0790311	Те ж
55	Копія квитанції (на виготовлення і установку пам'ятника, квітника тощо)	0790311	Те ж
56	Наряд-замовлення (на виготовлення і установку пам'ятника, квітника тощо)	0790312	Те ж
57	Квитанція (на ритуальні послуги)	0790313	Те ж
58	Копія квитанції (на ритуальні послуги)	0790313	Те ж
59	Наряд-замовлення (на ритуальні послуги)	0790314	Те ж
60	Копія наряду-замовлення (на ритуальні послуги)	0790314	Те ж
VI. Громадське харчування
61	Рахунок на оплату послуг ресторанів і кафе	0771301	Лист Мінфіну Росії від 20.12.1993 N 16-31
62	Абонементна книжка для розрахунків за харчування учнів	0771303	Те ж
63	Абонемент на отримання харчування в їдальні при виробничому підприємстві або установі	0771304	Те ж
VII. Збут
64	Замовлення-квитанція (на оплату і відпуск палива, послуг населенню збутовими організаціями)	0780201	Лист Мінфіну Росії від 21.03.1994 N 16-49
VIII. Страхування
65	Квитанція на отримання страхового внеску	0796201	Лист Мінфіну Росії від 16.06.1994 N 16-30-63
66	Копія квитанції про прийом платежів по державному обов'язковому страхуванню	0796202	Те ж
67	Квитанція про прийом внесків (Платежів) за довгостроковими видами страхування	0796203	Те ж
68	Квитанція про прийом платежів з майнових видів страхування	0796204	Те ж
69	Квитанція на отримання страхового внеску (форма N А-7)	0796205	Лист Мінфіну Росії від 23.02.1994 N 16-37
IX. Транспорт
70	Замовлення-квитанція (на транспортно- експедиційні послуги)	0751001	Лист Мінфіну Росії від 16.06.1994 N 16-30-64
71	Квитанція різних зборів	0751002	Те ж
72	Квитанція на паркування автомобіля	0751601	Лист Мінфіну Росії від 24.02.1994 N 16-38
73	Квитанція (на ремонт і технічне обслуговування автотранспортних коштів)	0751602	Лист Мінфіну Росії від 11.04.1997 N 16-00-27-15
74	Копія квитанції (на ремонт і технічне обслуговування автотранспортних засобів)	0751602	Те ж
75	Наряд-замовлення (на ремонт і технічне обслуговування автотранспортних засобів)	0751603	Те ж
76	Копія наряду-замовлення (на ремонт і технічне обслуговування автотранспортних засобів)	0751603	Те ж
77	Квиток тривалого користування (На проїзд в автобусах міського повідомлення)	0751003	Лист Мінфіну Росії від 23.10.1996 N 16-00-30-58
78	Квиток тривалого користування (На проїзд на трьох видах міського пасажирського транспорту (автобус, трамвай, тролейбус))	0751004	Те ж
79	Квиток тривалого користування (На проїзд на двох видах міського пасажирського транспорту (автобус, трамвай))	0751005	Те ж
80	Квиток тривалого користування (На проїзд на двох видах міського пасажирського транспорту (автобус, тролейбус))	0751006	Те ж
81	Квиток на одну поїздку в міському автобусі	0751007	Те ж
82	Квиток на одну поїздку в міському наземному транспорті	0751008	Те ж
83	Контрольний квиток (на проїзд в міському автобусі) (рулонний)	0751009	Те ж
84	Квиток тривалого користування на проїзд в автобусах приміського повідомлення	0751010	Те ж
85	Автобус (рулонний квиток на проїзд в автобусах приміського повідомлення)	0751011	Те ж
86	Автобус (квиток для проїзду в автобусах позаміського повідомлення)	0751012	Те ж
87	Багажний квиток на провезення одного місця багажу (в автобусах позаміського повідомлення)	0751013	Те ж
88	Квиток на проїзд в автобусі позаміського повідомлення, видається квитково-касової машиною "Ока-14ООТ"	0751014	Те ж
89	Квиток на проїзд в автобусі позаміського повідомлення, видається електронної контрольно-касової машиною "Ока-500.0-02"	0751015	Те ж
90	Квиток на проїзд пасажирів і провезення багажу в автобусах, видається касовим Білетопечатающая апаратом BSA-1	075016	Те ж
91	Квиток для проїзду в автобусах позаміського повідомлення, видається автоматизованими системами з продажу квитків на типову контрольну стрічку	0751017	Те ж
92	Військовий квиток для проїзду в автобусі в одному напрямку (Міжміського сполучення)	0751018	Те ж
93	Квитанція про стягування штрафу за безквитковий проїзд пасажира або неоплачений провезення багажу в автобусі	0751019	Те ж
94	Квиток тривалого користування (На проїзд у трамваї)	0751020	Те ж
95	Квиток тривалого користування (На проїзд у тролейбусах)	0751021	Те ж
96	Квиток тривалого користування (На проїзд у трамваях і тролейбусах)	0751022	Те ж
97	Квиток на одну поїздку у трамваї (Абонементний талон)	0751023	Те ж
98	Квиток на одну поїздку у тролейбусі (абонементний талон)	0751024	Те ж
99	Квиток на одну поїздку в міському електричному транспорті (Абонементний талон)	0751025	Те ж
100	Контрольний квиток (для проїзду в трамваї) (рулонний)	0751026	Те ж
101	Контрольний квиток (для проїзду в тролейбусі) (рулонний)	0751027	Те ж
102	Контрольний квиток (для проїзду в міському електротранспорті) (Рулонний)	0751028	Те ж
X. Відпочинок та туризм
103	Туристська путівка	0791601	Лист Мінфіну Росії від 16.06.1994 N 16-30-65
104	Туристська путівка	0791602	Те ж
105	Туристська путівка	0791603	Те ж
106	Накладна-рахунок (для отримання готівкових грошових коштів за путівки)	0791604	Те ж
107	Талони на харчування	0791605	Те ж
108	Наряд-путівка (на групу)	0791606	Лист Мінфіну Росії від 14.02.1995 N 16-00-30-13
109	Рахунок-путівка (групи по попередньою заявкою) (лист 1)	0791607	Те ж
110	Наряд-путівка (групи по попередньою заявкою) (лист 2)	0791608	Те ж
111	Наряд-путівка - копія (групи по попередньою заявкою) (лист 3)	0791608	Те ж
112	Корінець путівки (групи по попередньою заявкою) (лист 4)	0791609	Те ж
113	Туристська путівка (серія "Спецтури")	0791610	Те ж
114	Туристська путівка (типова, з додатковими видами послуг)	0791611	Лист Мінфіну Росії від 10.04.1996 N 16-00-30-19
115	Санаторно-курортна путівка	0791612	Наказ Мінфіну Росії від 10.12.1999 N 90н
116	Путівка (до дитячого оздоровчого установа)	0791615	Те ж
117	Путівка	0791616	Те ж
118	Курсівка	0791617	Те ж
XI. Ветеринарні установи
119	Корінець квитанції (на ветеринарні послуги)	0723001	Лист Мінфіну Росії від 26.05.1995 N 16-00-30-46
120	Корінець квитанції (на ветеринарно- санітарну експертизу)	0723002	Те ж
XII. Лісове господарство
121	Вхідний квиток (для відвідання парку "Сочинський дендрарій")	0731101	Лист Мінфіну Росії від 14.09.1995 N 16-00-30-67
122	Вхідний квиток (для відвідування національних парків, що входять в систему Рослесхоза)	0731102	Лист Мінфіну Росії від 22.11.1996 N 16-00-30-63
XIII. Виробництво вторинних кольорових металів
123	Квитанція (з прийому кольорових металів)	0712611	Лист Мінфіну Росії від 11.04.1997 N 16-00-27-14
XIV. Будь-який вид діяльності
124	Квитанція (у разі відключення електроенергії)	07000001	Лист Мінфіну Росії від 20.04.1995 N 16-00-30-35
125	Чек (у разі відключення електроенергії)	0700003	Лист Мінфіну Росії від 12.03.1999 N 16-00-24-32
XV. Банки
126	Квитанція (форма N 31)		Наказ Мінфіну Росії від 28.06.2000 N 59н
127	Бланк платіжного документа (Форма N ПД-4р)		Те ж
XVI. Ломбарди
128	Заставний квиток	0790019	Наказ Мінфіну Росії від 31.01.2006 N 20Н
129	Сохранная квитанція	0790021	Те ж Додати в блог або на сайт Цей текст може містити помилки. Бухгалтерія | Стаття 594.8кб. | скачати Схожі роботи: Касові операції 2 Касові операції Касові операції 4 Касові операції банків Касові операції комерційного банку Касові операції комерційних банків Розрахунково-касові операції в кредитних організаціях Розрахунково касові операції в кредитних організаціях Розрахунково - касові операції комерційного банку