Калькуляція собівартості продукції (пошук альтернатив)

[ виправити ] текст може містити помилки, будь ласка перевіряйте перш ніж використовувати.

скачати

В.Е. Керімов, професор кафедри "Бухгалтерський облік"

В економічній теорії утвердився підхід, згідно з яким будь-яке комерційне підприємство прагне приймати такі рішення, які забезпечували б йому отримання максимально можливого прибутку. Прибуток залежить в основному від ціни продукції і витрат на її виробництво і реалізацію.

Ціна продукції на ринку є наслідок взаємодії попиту і пропозиції. Під впливом законів ринкового ціноутворення в умовах вільної конкуренції ціна продукції не може бути вище або нижче за бажанням виробника або покупця, вона вирівнюється автоматично. Інша справа - витрати, що формують собівартість продукції. Вони можуть зростати або знижуватися залежно від обсягу споживаних трудових і матеріальних ресурсів, рівня техніки, організації виробництва та інших чинників. Отже, виробник має безліч важелів зниження витрат, які він може привести в дію при вмілому керівництві.

В економічній літературі та нормативних документах часто застосовуються такі терміни, як "витрати", "витрати", "витрати". Неправильне тлумачення цих понять може спотворити їх економічний зміст.

В теорії є дві основні версії: німецька - І.Ф. Шера та американська - Х.Л. Ганта.

Згідно І.Ф. Шеру всі вищенаведені слова - синоніми. Все, що витрачено і втрачено, суть витрати. Згідно ж Х.Л. Ганту витрати, витрати, витрати - це витрати, а втрати - це втрати. Витрати - це продуктивні витрати, вони вчинені заради отримання прибутку. Втрати - це зменшення активу, яке не може принести прибутку і означає тільки збиток.

Уважне ознайомлення з сутністю перерахованих вище термінів дозволяє зробити висновок про те, що в своїй основі всі ці поняття означають одне й те саме - витрати підприємства, пов'язані з виконанням певних операцій.

Термін витрати застосовується, як правило, в економічній теорії. Це сумарні жертви підприємства, пов'язані з виконанням певних операцій. Вони включають в себе як явні (бухгалтерські, розрахункові), так і альтернативні (змінні) витрати.

Явні (розрахункові) витрати - це виражені в грошовій формі фактичні витрати, зумовлені придбанням і витрачанням різних видів економічних ресурсів в процесі виробництва та обігу продукції, товарів або послуг.

Альтернативні (змінні) витрати означають упущену вигоду підприємства, яку воно одержало б при виборі виробництва альтернативного товару, з альтернативної ціною, на альтернативному ринку і т.д.

Під витратами слід розуміти явні (фактичні, розрахункові) витрати підприємства, а під витратами - зменшення коштів підприємства або збільшення його боргових зобов'язань в процесі господарської діяльності. Витрати означають факт використання сировини, матеріалів, послуг. Лише в момент реалізації підприємство визнає свої доходи і пов'язану з цим частину витрат - витрати.

На таке розуміння вищевказаних термінів нас орієнтують стандарт 18 МСФЗ "Виручка", а також Правила бухгалтерського обліку 9 / 99 "Доходи організації" і 10/99 "Витрати організації". Відповідно до зазначених документів витрати, як правило, приймають форму відтоку або зменшення активу. Витрати визнаються у звіті про прибутки та збитки на підставі безпосереднього зв'язку між понесеними витратами і надходженнями за певними статтями доходу. Такий підхід іменується відповідністю витрат і доходів. Виходячи з цього в бухгалтерському обліку всі доходи повинні співвідноситися з витратами на їх отримання, званими витратами. З точки зору техніки обліку це полягає в тому, що витрати повинні накопичуватися на рахунках 10 "Матеріали", 02 "Амортизація основних засобів", 70 "Розрахунки з персоналом з оплати праці" і т.д., потім на рахунках 20 "Основне виробництво ", 43" Готова продукція "і не списуватися на рахунки реалізації до тих пір, поки продукція, товари, послуги, з якими вони пов'язані, не будуть реалізовані, оскільки лише в момент реалізації організація буде визнавати свої витрати. У бухгалтерському обліку доходи й витрати відображаються відповідно по дебету і кредиту рахунків 91 "Інші доходи і витрати" і 99 "Прибутки і збитки". Стосовно до рахунку 90 "Продажі" витрати організації, по суті, характеризують собівартість реалізованої продукції (робіт, послуг).

Як відомо, показником собівартості продукції серед якісних показників діяльності підприємства приділяється важливе місце. У ньому як у синтетичному показнику відбиваються багато сторони виробничої і фінансово-господарської діяльності організації. Від рівня собівартості продукції залежить обсяг прибутку і рівень рентабельності. Чим економічніше організація використовує трудові, матеріальні та фінансові ресурси при виготовленні виробів, виконання робіт та надання послуг, то більша ефективність виробничого процесу, тим більше буде прибуток.

Оскільки витрати здійснюють для отримання прибутку, вони лежать в основі доходів (якщо прибутку немає, то не було і витрат, а були втрати). Витрати можна робити на різні цілі в очікуванні тієї чи іншої прибутку, в різних варіантах вона може бути різною. Так виникають альтернативні бюджети і пошук оптимального рішення. Тому бухгалтер повинен чітко визначити, що він включає в собівартість і як він буде її калькулювати.

Існуючі системи калькулювання можна класифікувати в розрізі наступних чотирьох ознак.

1. За періодом складання. До них можна віднести попередні (планові, прогнозні, проектні, кошторисні та нормативні) і звітні калькуляції. Весь сенс калькулювання полягає в прогнозних розрахунках, саме вони формують бюджет і в кінцевому рахунку впливають на величину капіталу. Калькулювання за фактичними даними носить "посмертний" характер, і чим довше період, за який вони складаються, тим нижче їх пізнавальна цінність. Тут доречно нагадати дослідження відомого німецького вченого Фріца Шмідта про органічне калькулюванні. Усвідомлюючи недоліки традиційної бухгалтерії, він наполягав на складанні щоденних калькуляцій (майже як у радянській системі громадського харчування). Тільки аналіз щоденних коливань фактичної собівартості готової продукції (а величина собівартості коливається істотно більше, ніж відпускні ціни готової продукції) може забезпечити достатньо ефективне управління витратами. Однак у цьому випадку збільшується трудомісткість обліково-обчислювальних робіт.

2. По відношенню до об'єкту калькулювання. За цією ознакою можна виділити три варіанти обчислення собівартості:

а) по кожній одиниці готової продукції або за кожною наданій послузі. Це найбільш поширений підхід: витрати на випуск діляться на кількість випущених одиниць готової продукції (наданих послуг);

б) по кожному центру відповідальності та / або місцем виникнення витрат. Це пов'язано з тим, що витрати виникають не самі по собі, а з волі тих, хто ними керує. Звідси і калькулювати треба не собівартість виробу (послуги), а витрати, здійснені особами, наприклад майстрами, начальниками відділів та іншими, відповідальними за ту чи іншу ділянку виробництва. У цьому випадку весь бюджет підприємства розподіляється на міні-бюджети виробничих ділянок, і кожне фактичне відхилення від заданої норми відразу ж вказує на порушення господарського процесу. Але ми знаємо, що за кожним відхиленням стоїть відповідальне обличчя. Однак при калькулюванні одиниці готової продукції стирається внесок в її собівартість кожного учасника виробничого процесу, і знайти ім'я винуватця неможливо;

в) по відношенню до виробничих функцій. У ході господарських процесів різних відділах підприємства доводиться виконувати окремі функції, які так чи інакше виникають в одному відділі, а потім тривають в іншому, третьому і т.д. Самий новий підхід до калькулювання, що отримав назву "ABC", передбачає обчислення витрат на кожну функцію управління: заготівля, зберігання, реалізація і т.д. Адміністрація визначає склад таких функцій, і це дозволяє добитися достатньо ефективного управління, якщо в ньому, звичайно, зайняті ділові люди.

3. За поведінкою витрат у зв'язку зі зміною обсягу виробництва. Тут виділяються системи калькулювання, що включають до собівартості всі витрати або тільки змінні. Перша система робить упор на те, що в собівартість продукції слід включати всі витрати організації незалежно від їх розподілу на основні і накладні, прямі та непрямі, постійні та змінні. Отже, у кожному калькульованих об'єкті повинні бути присутніми всі зроблені організацією витрати. Друга, яку в США з кінця 30-х років минулого сторіччя називають системою "Директ-костинг", - робить акцент на поведінці витрат у зв'язку зі зміною обсягу виробництва. Якщо в першому випадку до складу собівартості входять всі витрати організації, то в другому - тільки змінні витрати і тільки вони капіталізуються. Постійні витрати, як не мають безпосереднього відношення до технологічного процесу виробництва продукції (робіт, послуг), безпосередньо списуються на зменшення результату від реалізації продукції (робіт, послуг).

Вітчизняна облікова практика в цілому звикла до повної капіталізації витрат, що випливає з принципу відповідності витрат доходам і, отже, вимогам насамперед фінансового обліку, в той час як для управлінського обліку більше підходить маржинальний підхід. Його важливість в тому, що маржинальний (граничний) підхід передбачає у ряді випадків прийняття замовлень за ціною, рівною собівартості, обчисленої тільки за змінними витратами. Це відкриває суттєві можливості для розширення виробництва і збуту готової продукції.

4. За способом обчислення. За цією ознакою можливі два підходи - обчислення історичної (фактичної) або попередньої (нормативної, планової) собівартості. При першому підході собівартість визначають за документованим даними фактично понесених витрат, а при другому - за заздалегідь складеним нормам. У разі подальших відхилень фактичних витрат від цих норм (стандартів) враховуються тільки відхилення, тобто всі витрати обчислюються (плануються) заздалегідь - вироби ще не проведені, а їх собівартість вже відома. Але життя завжди вносить поправки, на їх величину бухгалтер складає уточнюючі запису. Норма виступає як орієнтир, який вказує працівникові, до чого прагнути. Іноді норма береться як максимально можлива, і якщо в звіті наголошується, що норма виконана на 80%, то це розглядається як вдала робота. Перевиконати таку норму проблематично.

Як вже говорилося, в ринковій економіці показник собівартості не може бути розглянутий як основи для обчислення ціни продажу. Тут ціна диктується попитом, і розрахунок фактичної собівартості для цієї мети втрачає сенс у силу наступних основних причин:

склад витрат довільний, а отже, і величина собівартості зумовлена ​​тим, що включається до складу витрат; чим більше статей входить до складу витрат, тим більше буде собівартість виробу;

величина витрат, тобто чисельник у розрахунку собівартості одиниці, залежить від коливань цін, тарифів, ставок податку, процентних відрахувань. Наприклад, варто змінити норми амортизаційних відрахувань, тут же змінюється величина собівартості одиниці при незмінному технологічному процесі;

вибір методів оцінки списаних матеріалів обумовлює величину собівартості готових виробів. Якщо підприємство списувало одне і те ж сировину, але оцінювало різними методами, то, очевидно, значення собівартості, які з точки зору здорового глузду повинні були бути однакові, не співпадуть;

не можна витрати строго розмежовувати між звітними періодами, завжди виникає зсув за часом тих чи інших величин;

обсяг готової продукції залежить від визначення обсягу незавершеного виробництва, яке обчислюється експертним шляхом, експерти ж зацікавлені або його перебільшувати, або применшувати;

об'єкт калькулювання, як правило, визначити вкрай складно, а від того, що включає в себе цей об'єкт, залежить величина собівартості. Тут можливі два рішення: або включати всю вироблену продукцію, або тільки продану. У першому випадку продукція, яка не знайде покупця і назавжди залишиться на складі до перетворення в утиль, теж включається як повноцінна в об'єкт калькулювання, що, звичайно, знижує значення собівартості. Крім того, чим більше будуть прибуткувати на склад недоброякісних виробів, тим нижче буде собівартість. Тому, можливо, більш правильно вважати тільки товарну продукцію, але це призводить до тимчасового розриву циклу виробничих витрат і циклу реалізації готової продукції;

наявність так званих пов'язаних витрат практично перекреслює можливість калькулювання за фактичними витратами. Наприклад, в тваринництві витрати треба розподілити на готову продукцію, яка представлена ​​приплодом, молоком, м'ясом. Визначити собівартість кожного виду продукції можливе тільки за допомогою вкрай умовних маніпуляцій;

суттєвим аргументом проти калькулювання фактичної собівартості робіт та послуг в якості основи для встановлення цін треба вважати і ту обставину, що практично на будь-якому підприємстві виділяються прямі і непрямі витрати. Передбачається, що прямі витрати легко віднести на об'єкт калькулювання, а непрямі витрати рекомендується розподіляти пропорційно якоїсь певної базі, проте вибір бази завжди носить суб'єктивний характер, і, отже, при виборі бази заздалегідь задається значення собівартості;

собівартість одиниці продукції можна одержати тільки як середню арифметичну величину. Якщо, наприклад, вироблено n одиниць готової продукції, то очевидно, що їх собівартість не тотожна один одному, проте бухгалтери її ототожнюють, що суперечить презумпції точності і суттєво ускладнює маржиналистских підхід до аналізу понесених витрат. Усереднений же підхід до обчислення собівартості зводить її до математичного сподівання;

обліковий підхід до собівартості призводить до формування витратної економіки - розтраті ресурсів підприємств і суспільства. Це особливо очевидно при формуванні ціни як собівартості, збільшеної на відсоток прибутку. У цьому випадку підняти прибуток можливо тільки збільшенням собівартості;

включення до складу собівартості витрат, понесених в іноземній валюті або виражених в умовних одиницях, призводить до того, що реальна собівартість разом з курсом валюти весь час коливається, і тим самим її дійсне значення визначити теоретично дуже складно, а практично неможливо;

розрахунок собівартості трудомісткий і доріг, у зв'язку з чим виникає питання: у що обійшовся сам розрахунок, тобто яка собівартість собівартості? І тут слід зауважити, що вирішувати за допомогою калькуляції конкретні виробничі завдання не доводиться, тому що це невірно по суті і марно за часом отримання. Не випадково Міжнародні стандарти фінансової звітності дозволяють складати звіт про прибутки і збитки взагалі без показника собівартості (класифікуючи витрати тільки за їх видами).

Узагальнюючи вищевикладене, можна прийти до помилкового висновку про те, що в умовах ринкової економіки калькуляція собівартості продукції втратила своє значення. На наш погляд, в сучасних умовах мова повинна йти про калькулюванні собівартості продукції тільки за змінними витратами. Обмеження собівартості продукції лише змінними витратами дозволяє спростити нормування, планування, облік, калькулювання і контроль шляхом різкого зменшення числа статей витрат. Крім того, калькулювання собівартості продукції тільки за змінними витратами (цехової виробничої собівартості) дозволяє вирішувати такі найважливіші завдання управління витратами:

визначення нижньої межі ціни продукції або замовлення;

порівняльний аналіз рентабельності різних видів продукції;

визначення оптимальної програми випуску і реалізації продукції;

вибір між власним виробництвом продукції та закупівлею на стороні;

вибір оптимальної з економічної точки зору технології виробництва;

визначення точки беззбитковості і запасу міцності підприємства та ін

Список літератури

Для підготовки даної роботи були використані матеріали з сайту http://www.vestnik.fa.ru/


Додати в блог або на сайт

Цей текст може містити помилки.

Міжнародні відносини та світова економіка | Реферат
33.7кб. | скачати


Схожі роботи:
Калькуляція собівартості продукції тваринництва Методи калькуляції продукції в тваринництві
Калькуляція собівартості продукції
Калькуляція собівартості готової продукції
Калькуляція собівартості продукції тваринництва Методи Калькулят
Облік витрат і виходу продукції промислових виробництв та калькуляція їх собівартості
Облік витрат і виходу продукції промислових виробництв та калькуляція їх собівартості В роботі
Облік витрат і калькуляція собівартості на підприємстві
Собівартість продукції та її калькуляція
Калькулювання собівартості продукції
© Усі права захищені
написати до нас