Калькулювання собівартості продукції та методи обліку витрат

Область застосування позамовного методу не обмежується промисловим виробництвом. Він успішно використовується в будівництві, науково-дослідних інститутах, установах охорони здоров'я, сфері послуг.
Сутність даного методу полягає в наступному: всі прямі витрати враховується в розрізі встановлених статей калькуляції по окремих виробничими замовленнями. Решта витрат враховуються за місцями їх виникнення і включаються до собівартості окремих замовлень з відповідно до встановленої базою (ставкою) розподілу. Об'єктом обліку витрат і об'єктом калькулювання є окремий виробничий замовлення, фактична собівартість якого визначається після його виготовлення. При цьому під замовленням розуміється заявка клієнта на певну кількість спеціально створених або виготовлених виробів.
Незалежно від безлічі об'єктів обліку витрати можна дослідити двома методами - фактичним і методом обліку нормативних витрат. Обидва методи спрямовані на виявлення і відображення в кінцевому рахунку фактичної собівартості продукції, але перший - шляхом безпосереднього обліку витрат, а другий - через відхилення від норм.
Метод обліку фактичних витрат і калькулювання фактичної собівартості.
Облік фактичних витрат - метод послідовного накопичення даних про фактично вироблених витратах без відображення в обліку даних про величину їх за діючими нормами. Цей метод, як правило, є традиційним і найбільш поширеним на вітчизняних підприємствах. Облік фактичних витрат на виробництво будується на таких принципах, як повне і документально оформлене відображення первинних витрат на виробництво в системі рахунків бухгалтерського обліку.
Застосування цього методу дозволяє в кінцевому рахунку визначити фактичну собівартість.
Недоліки методу: виключення можливості оперативного контролю за використанням ресурсів, виявлення та усунення причин перевитрат та недоліків в організації виробництва, порушень технологічних процесів, вишукування і мобілізації внутрішньовиробничих резервів. Все це зумовлює обмеженість використання даного варіанту обліку для прийняття управлінських рішень, здійснення оперативного внутрішньогосподарського бухгалтерського контролю.
Нормативний метод обліку витрат і калькулювання собівартості продукції.
Нормативний метод обліку передбачає попереднє визначення
нормативних витрат за операціями, процесам, об'єктам з виявленням у ході виробництва відхилень від нормативних витрат. Цей метод характеризується тим, що на підприємстві по кожному виду виробу складається попередня нормативна калькуляція
Основні принципи нормативного методу обліку:
1. Попереднє складання нормативної калькуляції собівартості по кожному виробу на основі діючих на підприємстві норм і кошторисів.
2. Ведення протягом місяця обліку змін діючих норм.
3. Облік фактичних витрат протягом місяця з підрозділом їх на витрати за нормами і відхилення від норм.
4. Встановлення та аналіз причин, а також умов появи відхилень від норм за місцями їх виникнення.
5. Визначення фактичної собівартості випущеної продукції як суми нормативної собівартості, відхилень від норм та змін норм.
Система «СТАНДАРТ-КОСТ» як продовження норматівоного методу обліку витрат.
Назва «стандарт-кост» (Standard Costs) в широкому сенсі має на увазі собівартість встановлену заздалегідь (на противагу собівартості, дані про яку збираються). Сенс цієї системи полягає в тому, що в облік вноситься те, що повинно відбутися, а не те, що сталося, враховується не суще, а належне, і відособлено відображаються виниклі відхилення.
Основне завдання - облік втрат і відхилень у прибутку підприємства.
В основі системи «Стандарт-кост» лежить попереднє нормування витрат за елементами та статтями, складання нормативних калькуляцій на основі діючих норм на окремі види виробів і їх складові частини, уточнення цих калькуляцій по мірі зміни діючих норм, роздільний облік фактичних витрат за діючими нормами, щодо змін норм і по відхиленням по норм, можливість обчислення фактичної собівартості продукції шляхом алгебраїчного підсумовування нормативної собівартості та облікованих змін за місяць норм.
Фактичні показники витрат завжди перевищують нормативні, оскільки норма - це ставити завдання на майбутнє, допомагати здійснювати ці завдання, мінімальні витрати для даних умов.
Характерні особливості:
1) основою виявлення відхилень від стандартів у процесі витрачання коштів є бухгалтерські записи на спеціальних рахунках, але не їх документування. Перед керуючим ставиться завдання не допускати відхилення;
2) не всі підприємства відображають у бухгалтерському обліку виявлені відхилення, а лише ті з них, які використовують поточні стандарти;
3) для відображення відхилень від стандартів виділяються спеціальні синтетичні рахунки.
«Директ-костинг" у системі управлінського обліку.
Головне в «директ-костинг» - організація роздільного обліку постійних і змінних витрат. Тому цю систему обліку витрат називають variable costing - облік змінних витрат. Зараз ця система передбачає облік собівартості не тільки в частині прямих змінних витрат, а й частині змінних непрямих витрат.
Змінні витрати - такі витрати, величина яких знаходиться в більш-менш прямо пропорційної залежності від зміни обсягу виробництва.
Постійні - витрати, загальна сума яких не змінюється при зміні обсягу виробництва. Такими є всі накладні витрати. Деякі витрати являють собою суміш змінних і постійних витрат і тому їх називають - частково змінними.
Метод «директ-костинг» має два варіанти:
- Простий «директ-костинг», заснований на використанні в обліку даних лише про змінних витратах;
- Розвиненою «директ-костинг», при якому в собівартість поряд зі змінними витратами включаються і прямі постійні витрати по виробництву і реалізації продукції.
Особливістю сучасної системи директ-костинг є використання стандартів (норм) не тільки за змінними витратам, а й за постійними, зокрема по перемінної частини постійних накладних витрат.
Стандартний директ-костинг - є засіб досягнення кінцевої мети підприємства - отримання чистого прибутку.
1.3 Калькулювання повної і виробничої собівартості
1.3.1 Облік прямих витрат у складі собівартості продукції (робіт, послуг)
Як вказувалося вище, витрати підприємства, пов'язані з виробництвом і реалізацією продукції, умовно ділять на дві великі групи - прямі та непрямі.
До прямих витрат відносять прямі матеріальні витрати і прямі витрати на оплату праці. Називаються вони прямими тому, що можуть бути прямо віднесені на носій витрат. Для віднесення непрямих витрат на продукт потрібні спеціальні прийоми.
Витрати основних матеріалів є першим елементом прямих витрат (допоміжні матеріали враховуються в складі непрямих витрат).
Фактична собівартість матеріалів визначається виходячи з витрат на їх придбання, включаючи відсотки за користування позиковими засобами, комісійна винагорода посереднику, витрати на транспортування і доставку і т.д. На підприємствах поточний облік матеріалів ведуть за обліковими цінами, за среднепокупним цінами, за плановою (нормативною) собівартістю та ін Відхилення фактичної собівартості матеріалів від середньої покупної ціни або від планової (нормативної) собівартості враховуються на окремих рахунках за групами матеріалів.
Нормативними документами з бухгалтерського обліку дозволено визначати фактичну собівартість матеріалів, що списуються на носій витрат, одним з таких способів:
- По середній собівартості;
- За собівартістю кожної одиниці;
- За собівартістю перших за часом закупівель (ФІФО);
Обраний метод для оцінки витрачених матеріалів підприємство повинно зафіксувати у своїй обліковій політиці.
Велике значення в організації обліку використання матеріалів має оформлення первинних документів на відпуск їх у виробництво. Найбільш поширеними є лімітні і лімітно-забірні карти. У них вказуються: вид операції, номер складу, цех-одержувач, шифр витрат, номенклатурний номер та найменування відпускаються матеріалів, одиниця виміру і ліміт місячного витрати матеріалів, який обчислюють відповідно до виробничого плану на місяць і діючих норм витрат.
Для оформлення заміни матеріалів при відпуску їх понад затвердженого ліміту, документи оформляються спеціальним чином, наприклад, з смугою по діагоналі, з тим, щоб відзначити факт відступу від норм.
Ліміт відпуску матеріалів може змінюватися. При цьому можливе різне оформлення: на одних підприємствах при уточненні ліміту виписується нова лімітна карта, на інших - віддається розпорядження про зміну ліміту.
Відпуск матеріалів у виробництво, споживаних епізодично, оформляється вимогами.
Однак відпуск матеріалів у виробництво ще не означає їх фактичного споживання. Під фактичною витратою матеріалів розуміється їх дійсне споживання у виробництві на виготовлення продукції (виконання робіт, надання послуг), на цехові і загальнозаводські витрати.
Списання матеріалів на рахунки витрат здійснюється на підставі документа про витрату. На кожному підприємстві визначається коло посадових осіб, відповідальних за використання матеріалів у виробництві та оформлення відповідної документації.
Витрата матеріалів, що піддаються розкрию, оформляється розкрійним листами (або картами).
Загальний фактичний витрата матеріалу за звітний період визначається за формулою:
Рф = ОНП + П - В-ОКП, де:
Рф - фактичний витрата матеріалів за звітний період, руб.;
ОНП - залишок матеріалу на початок звітного періоду, руб.;
П - документально підтверджене надходження матеріалу протягом звітного періоду, руб.;
По-внутрішнє переміщення матеріалу протягом звітного періоду (повернення на склад, передача в інші цехи і т.д.);
ОКП - залишок матеріалу на кінець звітного періоду, визначений за даними інвентаризації, руб.
Фактичні витрати матеріалів на кожний виріб визначається шляхом їх розподілу пропорційно нормативному витраті.
Результатом документального оформлення витрати руху основних матеріалів та виконаних розрахунків стає проводка:
Дебет рахунку 20 «Основне виробництво» Кредит рахунку 10 «Матеріали»
Або
Дебет рахунку 20 «Основне виробництво» Кредит рахунку 10 «Матеріали»
Дебет рахунку 20 «Основне виробництво» Кредит рахунку 16 «Відхилення
у вартості матеріалів »
Другим елементом прямих витрат є заробітна плата основних виробничих робітників з відповідними нарахуваннями на неї.
Для розрахунку заробітної плати працівників, що знаходяться на погодинній системі оплати праці використовуються дані табелів обліку робочого часу.
В умовах відрядної форми оплати праці можуть застосовуватися різні системи обліку виробітку робітників-відрядників. Наприклад, система поопераційного обліку вироблення. Вона передбачає приймання, підрахунок та фіксуванні інформації про вироблення робітника (бригади) в первинних документах контролером ВТК і майстром після виконання кожної операції.
В умовах дрібносерійного та індивідуального виробництва основним первинним документом з обліку виробітку є наряд на відрядну роботу. У ньому відображають завдання, його виконання, розряд роботи, відпрацьований час, розцінку і суму заробітку.
У серійному виробництві первинними документами є маршрутні аркуші або карти. У них фіксується запуск у виробництво та обробку партії заготовок у відповідності з встановленим технологічним процесом. При передачі партії деталей із цеху в цех разом з ними передається і маршрутний лист.
Вироблення робітників визначається як залишок деталей або заготовок на початок зміни, збільшеної на кількість деталей, переданих на робоче місце за зміну, мінус залишок невідпрацьованих або незібраних деталей на кінець зміни. Розрахована таким чином виробіток кожного робочого оформляється рапортами або відомостями обліку виробітку.
Після множення відрядної розцінки на фактично досягнуту вироблення отримують розмір нарахованої заробітної плати робітника відрядника.
Подібним чином виконані розрахунки дозволяють зробити в бухгалтерському обліку таку проводку:
Дебет рахунку 20 «Основне виробництво»
Кредит рахунку 70 «Розрахунки з персоналом з оплати праці»
Дебет рахунку 20 «Основне виробництво»
Кредит рахунку 69 / 1 «Розрахунки по соціальному страхуванню»
Кредит рахунку 69 / 2 «Розрахунки з пенсійного забезпечення»
Кредит рахунку 69 / 3 «Розрахунки з обов'язкового медичного забезпечення»
1.3.2 Облік непрямих витрат у складі собівартості продукції (робіт, послуг)
У даному питанні розглядаються загальновиробничі і загальногосподарські (управлінські) витрати, їх склад і участь в калькулюванні собівартості продукції.
Витрати на утримання, організацію та управління виробництвом формуються на двох рівнях:
- Виробничих підрозділів (цехів, господарств);
- Організації (адміністрації, функціональних служб, підрозділів і відділів).
Витрати на утримання, організацію та управління цехами та іншими виробничими підрозділами основного, допоміжного та обслуговуючого виробництв включаються до складу загальновиробничих витрат. Їх облік ведеться на збірно-розподільчому рахунку 25 «Загальновиробничі витрати». Об'єднання названих витрат в єдину групу пов'язано з тим, що вони мають ряд загальних характеристик.
Склад витрат, наведених вище, протягом звітного періоду збирається за дебетом рахунка «Загальновиробничі витрати» з кредиту рахунків:
02, 05, 10, 16, 19, 21, 23, 29, 60, 69, 70, 71, 76, 79, 94, 96, 97.
У кінці звітного періоду врахована сума загальновиробничих витрат відноситься за призначенням відповідно до прийнятої методики їх розподілу.
Процес розподілу загальновиробничих витрат складається з трьох елементів:
1) Вибір об'єкта, на який відносяться витрати.
2) Вибираються і збираються витрати, які слід віднести на об'єкти.
3) Вибирається база розподілу, яка співвідносить витрати з носієм витрат.
Методи розподілу вибираються довільно, за рішенням бухгалтера-аналітика. За базу розподілу повинен вибиратися той показник, який найбільш відповідає непрямих витрат кожного виробничого підрозділу. База для розподілу витрат зазвичай зберігається незмінною протягом тривалого часу, оскільки вона є елементом облікової політики підприємства. Іноді, коли її невідповідність стає очевидним, можливо її зміну.
На практиці для розподілу виробничих накладних витрат між носіями витрат застосовуються наступні бази:
- Час роботи виробничих робітників (людино-години);
- Заробітна плата виробничих робітників;
- Час роботи устаткування (машино-години);
- Прямі витрати;
- Вартість основних матеріалів;
- Обсяг виробленої продукції в натуральному або вартісному виразі;
- Розподіл пропорційно до кошторисних (нормативним) ставками.
Найважливішим принципом вибору способу розподілу накладних витрат є максимальне наближення результатів розподілу до фактичних витрат на даний вид продукції.
При виборі бази розподілу слід керуватися вмістом галузевих методичних рекомендацій з обліку, планування та калькулювання собівартості продукції (робіт, послуг).
Загальногосподарські витрати пов'язані із загальним обслуговуванням і організацією виробництва і управлінням організацією в цілому.
Аналітичний облік загальногосподарських витрат будується за групами цих витрат, а всередині групи - за статтями, що дозволяє підприємству контролювати виконання кошторису загальногосподарських витрат.
Типовий номенклатурою передбачено виділення наступних статей загальногосподарських витрат промислового підприємства:
1) Витрати на управління підприємством:
- Заробітна плата апарату управління;
- Відрядження та переміщення;
- Представницькі витрати;
- Утримання пожежної, воєнізованої та сторожової охорони;
- Інші.
2) Загальногосподарські витрати:
- Зміст іншого загальнозаводського персоналу;
- Амортизація основних засобів;
- Утримання і ремонт будівель, споруд та інвентарю загальнозаводського призначення;
- Виробництво випробувань, дослідів, досліджень;
- Охорона праці;