Калькулювання собівартості на ТОВ Логостар

[ виправити ] текст може містити помилки, будь ласка перевіряйте перш ніж використовувати.

скачати

План
Введення
1. Організаційно-економічна характеристика підприємства
2. Загальні принципи калькулювання собівартості
2.1 Облік витрат на виробництві. Розмежування витрат між закінченою і незакінченої продукцією
2.2 Оцінка незавершеного виробництва
2.3 Оцінка витрат на брак продукції
2.4 Оцінка відходів виробництва
2.5 Розподіл витрат, зібраних по носіях, між калькуляційними об'єктами
2.6 Види калькуляції
3. Особливості та проблеми калькулювання; залежність від застосовуваних технологій
3.1 Особливості та проблеми калькулювання собівартості продукції на підприємствах з хіміко-фізичної технологією виробництва
3.2 Особливості та проблеми калькулювання собівартості продукції на підприємствах з механічною технологією виробництва
3.3 Методи калькуляції хіміко-фізичної та механічної технології виробництва
4. Розподіл непрямих витрат
Висновок
Список використаної літератури

Введення
Управлінський облік відіграє дуже важливу роль у прийнятті рішень. У процесі виконання своїх функцій менеджери постійно стикаються з проблемою вибору оптимального варіанту дій.
У першу чергу необхідно сказати про ті передумови, на підставі яких керівництво підприємства приймає рішення про формування (або реорганізації) системи управлінського обліку.
Головним і незаперечним аргументом користь необхідності управлінського обліку є економічне середовище.
Процес формування ринкової економіки в Росії, нехай навіть трохи тривалий і не зовсім гладкий, тим не менш вже призвів до відчутних результатів, а саме до зовсім інших умов діяльності підприємств: з'явилася юридична та економічна самостійність, що виявляється у відносній свободі прийняття рішень при формуванні виробничої програми , виборі постачальників, споживачів, посередників та інших партнерів по бізнесу, ціноутворенні, розподілі продукції, ресурсів, доходів і т. д. Керівникам доводиться приймати управлінські рішення з найрізноманітніших питань діяльності підприємства та несе ризик і відповідальність за виправданість кожного з них. Крім того, конкуренти підприємства постійно знаходяться в пошуку більш вигідних рішень, намагаються більш ефективним способом задовольнити споживачів, а споживачі, у свою чергу, стають все більш обізнаними і прискіпливими.
Як правило, необхідність в управлінському обліку «назріває», коли на підприємстві формується певний рівень управлінської культури, а керівництво підприємства починає реально усвідомлювати недоліки існуючої системи управління, серед яких:
відсутність механізму планування (бюджетування) діяльності підприємства, що дозволяє проводити попередній порівняльний аналіз прийняті рішень, розраховувати планові, економічно виправдані (відповідно до внутрішніх нормами і нормативами підприємства) показники витрат, прогнозувати результати діяльності та обгрунтовувати перспективні рішення, проводити аналіз відхилень фактичних показників від планових і виявляти їх причин
недосконалість (з точки зору вирішення управлінських завдань) системи внутрішньої звітності;
відсутність механізму оцінки рентабельності напрямків діяльності і окремих продуктів;
відсутність процедур проведення аналізу та прийняття управлінських рішень, пов'язаних з питаннями формування виробничої програми, ціноутворення, оцінки інвестиційних проектів і т. д.;
недостатній рівень відповідальності і мотивації персоналу за зниження рівня витрат і підвищення ефективності діяльності як свого підрозділу, так і підприємства в цілому;
відсутність чіткого механізму управління підрозділами підприємства (системи контрольних показників, регламенту їх планування, отримання звітів, аналізу і оцінки, стимулювання).
Втім, всі ці перераховані «типові» недоліки ще не свідчать про необхідність у терміновому порядку зайнятися впровадженням управлінського обліку. Справа в тому, що управлінський облік в тій чи іншій мірі присутній на кожному підприємстві.
У цій роботі буде розглянуто такий важливий аспект Бухгалтерського Управлінського Обліку як, калькуліровніе витрат на підприємстві.
Калькулювання - є процес обчислення собівартості продуктів (одиниці продукту, частини продукту, групи продуктів) різного ступеня готовності.
Необхідність обчислення собівартості пов'язана з двома групами причин:
Першу групу причин можна назвати формальною. Термін «формальний» означає в даному випадку наявність у підприємства формальних обов'язків з надання інформації зовнішнім користувачам.
Проявляється це в першу чергу щодо традиційної зовнішньої фінансової (бухгалтерської) звітності про результати фінансової діяльності та майновий стан підприємства, яку воно повинно в обов'язковому порядку представляти у відповідні адреси (див. вимоги Федерального закону «Про бухгалтерський облік» від 21 листопада 1996 NQ 129-ФЗ).
Очевидно, що для формування такої звітності необхідні дані про собівартість незавершеного виробництва і готових продуктів, як реалізованих, так і нереалізованих, що представляються як в звіті про прибутки та збитки (величина собівартості проданої (реалізованої) продукції), так і в балансі (вартість залишків незавершеного виробництва, готової продукції і т. д.).
Але крім традиційної фінансової звітності дані про собівартість можуть бути використані для складання «нетрадиційної» зовнішньої звітності. Наприклад, при підготовці «Обгрунтування цін реалізації продукції» у разі виконання підприємством державного замовлення.
Друга група причин, що викликають необхідність калькулювання собівартості, пов'язана з внутрішніми цілями управління підприємством.
Достовірні калькуляційні розрахунки необхідні для:
планування діяльності підприємства в цілому та окремих центрів відповідальності, оскільки формування планів виробничої собівартості є невід'ємною частиною процедури планування;
контролю виконання планів підприємством у цілому та окремих центрів відповідальності;
прийняття управлінських рішень, оскільки на основі даних про собівартість може формуватися, наприклад, асортиментна і цінова політика.

1. Організаційно-економічна характеристика підприємства
Основні види продукції, що випускається
Основним напрямком виробничої діяльності ТОВ «ЛОГОСТАР» є комплексна переробка шкірсировини ВРХ з випуском шкіряного напівфабрикату «вет-блю» і взуттєвих фарбованих красти. У перспективі планується організація випуску супутніх товарів на базі застосування сучасних технологій переробки відходів шкіряного виробництва, в тому числі в напрямку створення будівельних матеріалів, добрив і кормових добавок для сільського господарства.
Дублений напівфабрикат «вет-блю» все в більших кількостях виробляється в усьому світі. Високоякісна шкіра необхідна для взуттєвої, шкіргалантерейної, меблевої, автомобільної промисловості, а також для виробництва одягу і аксесуарів. Різні матеріали, розроблені в якості замінників шкіри, не можуть вплинути на важливість шкіри як матеріалу, оскільки шкури тварин завжди будуть в наявності як побічний продукт м'ясної промисловості і, крім того, шкіра має гігієнічними властивостями, які не мають замінників.
Шкіряний напівфабрикат «вет-блю» представляє з себе шкури великої рогатої худоби (ВРХ) або інших тварин, які пройшли численні і різноманітні стадії обробки, такі як отмока - розконсервування сировини та приведення його в стан, максимально приблежающиеся до парного як за ступенем обводнення, так і по мікроструктурі; обезволашивание і зоління - повне руйнування вовни та взаємодія компонентів зольної рідини з дермою шкури; знезолення - видалення лужного реагенту з голини; Мягчение - короткочасна обробка голини ферментними препаратами; пикелевание - підготовка голини до дублення; дублення - утворення стійких додаткових поперечних зв'язків в калогенних структурах шкіри.
Наступна стадія обробки шкір - це випуск так званих красти, що представляють з себе вже фактично готові шкіри без фінішної обробки, які можуть застосовуватися і самостійно, особливо у взуттєвій промисловості. Для того, щоб дублений шкіряний напівфабрикат «вет-блю» був перетворений на краст, з шкірами необхідно провести ще цілий ряд механічних і хімічних операцій. У першу чергу проводиться віджимання зайвої вологи з напівфабрикату, завершується операцією двоїння. Шкіри роздвоюються на верхню (лицьову) частину і спилок. Лицьова частина шкіри містить всі її унікальні споживчі властивості і використовується для виготовлення верху взуття. Спилок, у свою чергу, не має такої щільності та пружності як особа, і може бути використаний тільки на підкладку або низькосортний велюр. Роздвоєний напівфабрикат обробляється на стругальні верстат для додачі шкірі стандартної товщини по всій площі її поверхні. Оброблений таким чином напівфабрикат завантажується в фарбувально-жіровальние барабани, де виробляється прокрас шкіри. Після віджимання і розведення профарбованих і отжірованних шкір вони просушуються і розтягуються, що завершує процес виготовлення красти.
За способами вироблення хромових шкір отримують особливий тип хромової шкіри для верху взуття, що відрізняється гарною зв'язком особи з лежачими нижче шарами. Товщина напівфабрикату для верху взуття в стандартній точці залежить від необхідної необхідної товщини готових шкір. Для тонких шкір він становить 0,4 - 0,7 мм в залежності від виду сировини; максимальна товщина для товстих шкір становить 1,3 2,0 мм. Товщина дубленого напівфабрикату для меблів та автомобільної промисловості також залежить від необхідної товщини готової шкіри, від виду та призначення викроює деталей і буває від 2,2 мм і вище. До шкіри для меблів і автомобільних сидінь пред'являються найжорсткіші вимоги щодо сортності сировини. Вигин, якому піддаються деталі, потребує отримання особи шкіри, стійкого до садку. Деталі також піддаються стирання, тому для таких шкір обов'язкова наявність щільного особи і неприпустимі такі вади, як отдушістость.
Розробленість продукції
У ході пуско-налагоджувальних робіт і подальшим тим періодом виробничої діяльності на Шебекинский шкірзаводі був випробуваний ряд технологій випуску шкір із застосуванням препаратів провідних світових фірм, таких як «Чіммер & Шварц», «ТФЛ», «Карпетекс», «Трумплер». У результаті був розроблений набір власних оригінальних рецептур для різних видів шкіряної сировини, що дозволяє отримувати по закінченню виробничого процесу високоякісну продукцію, що відповідає найвищим стандартам і якісним вимогам. Отримана продукція була перевірена, прийнята і сертифікована на багатьох шкіряних підприємствах як в Росії, так і за кордоном. Випущений на Шебекинский шкірзаводі напівфабрикат використовувався технічними фахівцями фірми «Трумплер» для отримання взуттєвих красти, що отримали в подальшому високу оцінку споживачів. Всі необхідні рецептури є у розпорядженні фахівців ТОВ «ЛОГОСТАР»
Застосовувані технології
У російській галузі переробки шкіряної сировини історично склалася така ситуація, коли за наявності відносно непоганий сировинної бази рівень якості продукції, що випускається в цілому був дуже низький. Доперебудовні дані свідчили про те, що до 70% випускалася шкіряної продукції виробляв вісь зі шлюбом. Практично повністю була відсутня власна база машинобудування, що випускає шкіряна технологічне обладнання. Вкрай відсталою виявилася вітчизняна база спеціальних хімпрепаратів і пігментів, призначених для обробки, фінішної вичинки і фарбування шкір. До сьогоднішнього дня ряд підприємств шкіряного комплексу продовжують використовувати при виробленні шкір токсичні препарати, від яких світова практика відмовилася вже десятиліття тому, в тому числі фармалін, парадіхлорбензол, фтористі сполуки, натрієвий хромпик, що містить отруйний шестивалентний хром. Сучасна ситуація не поліпшила становище, а навпаки ще більше посилила його браком якісного шкірсировини, викликаного загальним скороченням поголів'я худоби в післяперебудовний роки, складною фінансовою ситуацією, в якій опинилися кожперерабативающіе підприємства і катастрофічним відставанням прогресивної хімічної та машинобудівної бази вітчизняного виробництва.
У зв'язку з цим при виборі основних технологій фахівці Шебекінського шкірзаводу спочатку орієнтувалося на сучасні розробки провідних світових фахівців, що працюють в галузі переробки шкіряної сировини. У підготовці проекту брали участь такі відомі фірми, як «Валлера», Італія (зольно-дубильні барабани); «Карл Гленн>, Німеччина (верстатний парк обладнання);« Прозіс », Німеччина (системи автоматизації технологічних процесів і контролю якості продукції); «Чіммер & Шварц», Німеччина, «ТФЛ», Німеччина, «Карпетекс», Німеччина, «Трумплер», Німеччина (Хіміопрепарати і технології їх застосування). На основі запропонованих зазначеними фірмами технічних і технологічних рішень, і в тісному співробітництві з ними, загальний робочий проект був підготовлений Проектним інститутом «СінтезПАВ», м. Білгород.
Основним консультантом і організатором технічної частини проекту стала компанія «Прозіс», г.Вайда, Німеччина. Фахівці цього підприємства розробили і виготовили комплексну систему автоматичного контролю технологічних процесів. У поспіх роботи компанії грунтувався на багаторічному досвіді, накопичений у цій області і тісному знайомстві з умовами роботи російських підприємств. Крім іншого одним з перших проектів фірми «Прозіс» в Росії стало переозброєння і модернізація шкіряного заводу спільного підприємства «Ленкожвест» в Санкт-Петербурзі на початку 90-х років. Відповідний досвід дав можливість співробітникам «Прозіса» сформувати концепцію та умови створення нового заводу в Шебекіно, що відповідає найвищим вимогам європейського рівня. У зв'язку з цим компанія «Прозіс» безпосередньо брала участь у розробці індивідуальних особливостей технологічного устаткування, що виготовляється фірмою «Валлера» (V al1ero), що в подальшому забезпечило песпроблемную стикування всіх вузлів, компонентів і частин єдиної системи.
В якості місця для реалізації проекту шкіряного виробництва попередньо розглядалися виробничі приміщення і територія колишнього Шебекінського шкірзаводу «Червоний Жовтень». Найближчий підхід до вирішення проблеми показав практичну неможливість здійснення модернізації даного підприємства з силу крайньої складності рішення як технічних, так і екологічних сторін проекту, в результаті чого місцем реалізації була вибрана територія і приміщення Дослідного цеху Інституту «СінтезПАВ» у Г. Шебекіно. Орієнтація на розташування нового шкірзаводу саме в Шебекіно обгрунтовувалася, крім історичного наявності шкіряного виробництва та близькості до м'ясопереробним підприємствам Бєлгородської області, ще і наявністю в хімічному промисловому місті Шебекіно кваліфікованого персоналу, знайомого як з шкіряним, так і з хімічним виробництвом. Чимало важливу роль зіграв при цьому і факт наявності у місті розвиненою промислової інфраструктури, здатної забезпечити потреби нового підприємства.
Опис технологічної схеми
Шкури тварин проходять численні стадії обробки, перш ніж перетворюються на звичну нам у щоденному побуті шкіру.
Шкура тварини є відмінним живильним середовищем для швидкого розвитку різноманітних бактерій, які розмножуються у величезній кількості і виділяють ферменти, що руйнують білки шкури, викликаючи їх гниття. Оптимальні умови зберігання на складі шкірсировини створює холодильна установка італійської фірми «Zanotti».
Шкіряне виробництво відносять до водоємним. Тому до складу хімічної станції входять насоси для забезпечення технологічного процесу (насоси для перекачування рідких компонентів і кислот у дозувальні ємності і далі приготування розчинів заданої концентрації). Глибинні насоси продуктивністю до 60 м 3 / год, дозволяють подати на виробництво необхідну кількість води з власних свердловин, тому що однією з умов ведення технологічних процесів є час заповнення барабана водою, що становить 10-12 хв. при обсязі закачиваемой води в 10 м 3
Одним з параметрів, що впливають на швидкість протікання процесів у шкіряному виробництві, є температура. Максимальне її значення на відмочно-зольних і дубильних процесах становить 400 С. Виходячи з особливостей шкіряної сировини, максимальна температура гарячої води не повинна перевищувати 65-700 С, тому для забезпечення технологічної лінії гарячою водою передбачається котел гарячої води «OКlWH 1700».
Компресорна установка забезпечує роботу пневматичної гальмівної системи для зупинки барабанів, а також роботу пневматичних клапанів DN 100 для спуску відпрацьованих рідин. Ця установка також забезпечує роботу пневмоклапанов, що входять до складу хімічної станції та вузла змішування води.
Автоматизована система керування дозволяє ретельно стежити за дотриманням всіх тонкощів технологічного процес а і дуже вимогливо ставитися до контролю якості кінцевої продукції. Дозування води, ПАР, солей, лугів і кислот виконують за допомогою ковшових ваг і двох платформних ваг. Контрольно-вимірювальні прилади, датчики та з'єднувальні лінії дозволяють контролювати тривалість процесів, періодичність обертання барабанів, час дозування матеріалів, рН, температуру робочих і відпрацьованих рідин. Система управління дозволяє координувати роботу входять до її складу структур, а так само відслідковувати якість продукції на всіх етапах її випуску.
Лабораторний барабан «МПШ-30592» із захисною ванною дозволяє відпрацювати пропоновані параметри ведення технологічних процесів.
Вимірювання площі виконують на електронній установці вимірювання поверхні шкір «Deri-Marsan 300». Висновок даних на принтер проводиться після кожної партії шкур.
Виробничий період на 000 «комі» (час від заrpузкі сировини до отримання готової продукції у вигляді «вет-блю») становить 1-3 робочих дня і від напівфабрикату до краста - ще 3 - 4 дні.
Загальна технологічна схема отримання дубленого шкіряного напівфабрикату «вет-блю» і наступного випуску красти може бути представлена ​​у вигляді такої таблиці:
Найменування операції
Призначення операції
Використовуване обладнання
Використовувані препарати
Зберігання шкірсировини
Забезпечити збереження закупленого шкірсировини, не допускаючи його гниття і втрати якості.
Складське приміщення з регульованим температурним режимом. Оптимальна t-зберігання в межах + 5 ° _7 ° С.
При необхідності використовуються антисептичні препарати типу «Трупосепт»
Сортування кожсь ~ ья
Оптимальне формування виробничих партій по вазі і типу
Сортувальний стіл з нижнім підсвічуванням.
Візуальний контроль
Зважування кожсь ~ ья
Визначення точної ваги оброблюваного сировини для дозування хімпрепаратів.
Електронні ваги, пов'язані з системою автоматичного дозування хімікатів.
Отмока
Розконсервування сировини і обводнення, що дозволяє оптимально застосовувати наступні препарати
Відмочно-зольні барабани V = 35 ТЗ
Антисептики і мягчители
Обезволашивание і зоління
Руйнування цибулин волосяного покриву з подальшим видаленням і взаємодія компонентів зольної рідини з дермою шкури.
Відмочно-зольні барабани V = 35 ТЗ
Сірчана кислота Сірчистий натрій Допоміжні препарати
Мездрение
Механічна операція з видалення з голини залишків жирової клітковини і прирезей м'яса і сала.
Мездрільний верстат
Механічна операція без застосування хім. препаратів.
Обрядка
Видалення зі шкури залишків міздрі та інших непридатних ділянок.
Обрізка на столі за допомогою обрядочного ножа
Механічна операція без застосування хімпрепаратів.
Двоїння
Поділ шкури на лицьову частину і спилок, що дозволяє отримати шкіри заданої товщини.
Двоільний верстат
Механічна операція без застосування хімпрепаратів.
Знезолення
Видалення лужного реагенту з голини для про ведення подальших операцій.
Дубильні барабани об'ємом V = 35 ТЗ.
Мурашина кислота Сірчистий натрій Вапно
Мягчение
Короткочасна обробка голини ферменту препаратами
Дубильні барабани об'ємом V = 35 ТЗ.
Допоміжні ферментативні препарати
Пикелевание
Підготовка голини до дублення, що забезпечує його оптимальне протікання за часом і ефективності
Дубильні барабани об'ємом V = 35 ТЗ.
Мурашина кислота Сульфат амонію Допоміжні препарати
Дубление
Довготривале консервування шкір, що перетворює їх у шкіри, шляхом введення дубильних речовин в структуру клітковини.
Дубильні барабани об'ємом V = 35 ТЗ.
Дубитель хромовий Консервуючі допоміжні речовини Антисептики
Отжим вологи
Видалення надлишкової вологи з продублена напівфабрикату
Віджимною прохідний верстат з тиском до 150 тонн.
Механічна операція
Стругання
Вирівнювання товщини напівфабрикату по всій площі поверхні шкір.
Стругальний верстат
Механічна операція
Фарбування і жирування
Фарбування шкір в заданий колір з одночасним наповненням хімпрепаратів для додання еластичності.
Фарбувально-жіровальние барабани.
Барвники Сульфат амонію Мурашина кислота Жірующіе препарати
Пролежка
Фіксація процесів фарбування та жирування.
Дерев'яні «козли»
Механічна операція
Отжим-розводка
Видалення надлишкової вологи механічним шляхом після вологих процесів та отримання максимальної площі шкір.
Віджимною розвідний верстат
Механічна операція
Сушіння
Видалення надлишкової вологи до рівня вологості нормальної шкіри.
Вакуумеая сушильна установка
Механічна операція
Тяжка
Механічна операція для підвищення м'якості і збільшення площі шкіри.
Т янульно-мягчітельних верстат
Механічна операція
Пресування
Збільшення площі, надання кожам гладкості і блиску.
Рото-прес
Механічна операція
Обрізка
Видалення непридатних ділянок.
Обрізка на столі за допомогою ножа.
Механічна операція. Візуальний контроль.
Вимірювання
Визначення площі отриманої продукції
Вимірювальний верстат.
Механічна операція.
Електронний контроль.
Сортування
Розподіл готової продукції за сортності в залежності від кількості пороків і пошкоджень.
Сортувальний стіл з верхньою підсвічуванням.
Механічна операція. Візуальний контроль експертомсортіровщіком.
Маркування та упаковка
Підготовка готової продукції до відправлення кінцевому споживачеві.
Маркування шкір штампами
і восковими олівцями. Упаковка.
Механічні операції.
Якісні параметри продукції
Норми хімічного складу дубленого напівфабрикату, в розрахунку на умовну вологість 18%, становить:
волога, не більше 55%
окис хрому, в залежності від виду сировини, не менше 2,7 - 3,5%
Крім цього, в залежності від призначення, шкіри проходять випробування на «кипіння», що характеризує стійкість до високих температур, на температуру зварювання, на розтяжку, вигини та інше. Екологічні вимоги до кожам визначають жорсткі регулюючі параметри по відношенню до присутності ряду хімічних складових, таких як феноли, фтор і шестивалентний хром.
Забезпечення контролю якості продукції, що випускається
Контроль якості продукції забезпечується всім технологічним циклом виробництва, починаючи від попереднього сортування і ретельного зважування шкірсировини, що дозволяє зробити точну дозування застосовуваних хімічних препаратів і контролювати подальші процеси, маючи детальне уявлення про те, що в реальності відбувається в відмочно-зольних і дубильних барабанах на основі постійно одержуваних даних про температуру і кислотності середовища, в якій знаходяться оброблювані шкури.
Уся сировина ВРХ, яке надходить на підприємство, обов'язково проходить попередній етап контролю якості і сортування, у процесі якого за необхідності відбувається зниження сортності сировини (відбраковування), що становить 10-15% від усього обсягу сировини. Крім цього контроль якості проходить і остаточна продукція, що дозволяє зберегти технологію виробництва продукції необхідної якості. Завдяки цьому шлюб готової продукції як такий відсутній.
Контрольно-вимірювальні прилади, датчики та з'єднувальні лінії дозволяють контролювати тривалість процесів, періодичність обертання барабанів, час дозування матеріалів, рН, температуру робочих і відпрацьованих рідин. Система управління дозволяє координувати роботу входять до її складу структур, а так само відслідковувати якість продукції на всіх етапах її випуску. Лабораторні аналізи дозволяють додатково встановити фізичні властивості випущеної готової продукції, такі як тест на зварювання, еластичність на розтяжці і пр.
Отримувані параметри фіксуються в журналах обліку якості продукції та сертифікати якості, які видаються на кожну окрему партію.

2. Загальні принципи калькулювання собівартості продукції
Калькулювання - є процес обчислення собівартості продуктів (одиниці продукту, частини продукту, групи продуктів) різного ступеня готовності.
Балансове узагальнення витрат в їх кількісному і вартісному вираженні (на основі балансового рівняння). Тобто для обчислення собівартості товарної продукції необхідно визначити витрати в незавершеному виробництві (НЗВ), на шлюб, побічну продукцію та відходи.
Повне відображення понесених витрат у повній сумі в їх первинної угрупованню.
Даний принцип означає, наприклад, що за наявності зворотних відходів слід спочатку виділити їх у вигляді окремої статті і вже потім відносити на зменшення витрат, зібраних за статтею «Основні матеріали».
Оцінка побічної і бракованої продукції по сумі витрат на їх виробництво.
Визначення витрат на незавершене виробництво у відповідності з характером формування собівартості і стабільності запасів незавершеного виробництва.
Узгодженість показників калькулювання собівартості продуктів з організацією обліку витрат на виробництво (в першу чергу - узгодженість об'єктів калькулювання і об'єктів обліку витрат).
Порівнянність показників планових і звітних калькуляцій. Застосування (наступність) єдиних методів калькулювання.
Найбільша точність калькулювання досягається при застосуванні принципу «причинності», тобто в собівартість продукту включаються ті витрати, причиною виникнення яких став даний продукт.
При включенні в собівартість продукту непрямих витрат щодо «справедлива» калькуляція виходить при використанні принципу пропорційності. Даний принцип означає, що розподіляються непрямі витрати і обрана для їх розподілу база розподілу повинні знаходитися у пропорційній залежності.
Калькулювання собівартості з урахуванням цільового призначення калькуляції.
Даний принцип передбачає можливість наявності декількох показників собівартості в залежності від завдань калькулювання. Наприклад:
для порівняння рентабельності видів продукції може використовуватися показник собівартості, обчислений на основі нормативних прямих витрат.
для обгрунтування цін реалізації при виконанні державного замовлення - показник собівартості, обчислений на основі фактичних повних витрат.
Процес калькулювання передбачає:
розмежування витрат на виробництво між закінченою і незакінченої продукцією, оцінку витрат на незавершене виробництво;
обчислення витрат на забраковану продукцію;
оцінку відходів виробництва та побічної продукції;
обчислення суми витрат (по кожній статті), що відносяться до готових виробів, по кожному носію витрат;
віднесення (розподіл, підсумовування) витрат, зібраних на носії, на об'єкт калькулювання;
обчислення собівартості калькуляційної одиниці продукції.
Розробка алгоритму калькулювання, таким чином, включає в себе методичну опрацювання поданих пунктів з урахуванням адекватної оцінки особливостей господарської діяльності підприємства.
Разгранuченuе витрат між закінченою продукції u незавершеним виробництвом.
Незавершене виробництво - продукція, що не пройшла до кінця звітного періоду всіх стадій обробки і тому не визнана готовою продукцією.
Витрати на закінчену і незакінчену продукцію визначаються наступним балансовим рівнянням: НЗПнач. + Зотч. = Стов. + Бр + Від + НЗПкон, де НЗПнач. - Витрати внезавершенном виробництві на початок періоду; Зотч. - Витрати звітного періоду; Стов. - Себестоімосгь товарної (готової) продукції; Бр - витрати на забраковану продукцію; Від - вартість відходів виробництва; НЗПкон. - Витрати внезавершенном виробництві на кінець періоду.
До початку калькуляційних розрахунків відомі дані про витрати в початковому незавершеному виробництві та витрати звітного періоду.
Необхідно звернути увагу на принципову важливість такого показника, як витрати звітного періоду.
Достовірність даного показника в тому числі визначає та достовірність показника незавершеного виробництва і в кінцевому підсумку показника собівартості проданих виробів.
Власне облік витрат на виробництво є першим етапом процесу калькулювання, якщо його розглядати в широкому сенсі (хоча в науковій та практичній літературі з питань обліку витрат і калькулювання собівартості питання співвідношення методів обліку витрат і методів калькулювання цих процесів є глибоко дискусійним.
2.1 Облік витрат на виробництві. Розмежування витрат між закінченою і незакінченої продукцією
На етапі обліку витрат на виробництво здійснюється первинна реєстрація витрат, пов'язаних із здійсненням процесів виробництва та продажу. Включення тих чи інших витрат до складу поточних (у собівартості) визначається насамперед їх економічним змістом, що полягає у зв'язку понесених витрат із процесом одержання поточних доходів комерційної організації (нагадаємо ще раз, що до недавнього часу склад витрат, що включаються до собівартості, також регламентувався і визначався Положенням про склад витрат).
На даному етапі повинні виконуватися вимоги повноти включення витрат (наявність, як правило, первинного документа і своєчасної реєстрації факту господарської діяльності) та правильності та обгрунтованості так званої кваліфікації (тобто визначення) витрат як поточних (а, наприклад, не капітальних) та обліку їх на відповідних витратних рахунках.
Облік витрат на виробництво здійснюється в системі бухгалтерського обліку. для правильної організації даного процесу організація повинна обгрунтовано вибрати з переліку плану рахунків необхідні для неї рахунки і визначитися зі ступенем аналітичності підлягає обліку інформації про витрати.
Облік витрат організується з застосуванням рахунків третього розділу плану рахунків «Витрати на виробництво».
Прямі витрати в момент їх виникнення на підставі первинного документа підлягають відображенню за дебетом калькуляційних рахунків 20 «Основне виробництво», 23 «Допоміжні виробництва» в кореспонденції з кредитом рахунків 10 «Матеріали», 70 «Розрахунки з персоналом з оплати праці», 69 «Розрахунки із соціального страхування і забезпечення »та ін
Аналітичний облік по рахунках 20, 23 організовується в розрізі об'єктів калькулювання, тобто в розрізі видів продукції, робіт, послуг.
На цьому ж етапі збираються і непрямі витрати.
Це, нагадаємо, ті види витрат, які неможливо в силу об'єктивних причин або організації бухгалтерського обліку на підприємстві віднести в момент їх виникнення на об'єкт калькулювання.
При виборі організацією варіанту калькулювання повної фактичної собівартості ці витрати повинні в кінцевому підсумку бути включені в собівартість об'єкта калькулювання, але в результаті попереднього розподілу, тобто опосередковано.
Непрямі витрати підлягають попередньою обліку на збірно-розподільчих рахунках 25 «Загальновиробничі витрати», 26 «Загальногосподарські витрати». Рахунки 25, 26 дебетуються у кореспонденції з кредитом великої кількості рахунків: 02 «Амортизація основних засобів», 05 «Амортизація не матеріальних активів», 10 «Матеріали», 70 «Розрахунки з персоналом з оплати праці», різні рахунки обліку розрахунків і т. д.
Аналітичний облік витрат на рахунках 25, 26 ведеться в розрізі структурних підрозділів і в розрізі статей кошторису.
Статті кошторису були передбачені типовими і галузевими методичними вказівками з обліку, планування та калькулювання собівартості.
По завершенні складних розрахунків необхідні частки витрат потрапляють в кінцевому підсумку на дебет рахунку 20 «Основне виробництво» У кореспонденції з кредитом рахунків 23 «Допоміжні виробництва»; 25 «Загальновиробничі витрати», 26 «Загальногосподарські витрати».
Після завершення процедур власне обліку витрат, розподілу послуг допоміжного виробництва і розподілу непрямих витрат у бухгалтерському обліку організації виявляється величина показника про врахованих у звітному періоді витратах на виробництво.

2.2 Оцінка незавершеного виробництва (НЗВ)
Головна умова адекватної оцінки незавершеного виробництва полягає у виборі такого способу оцінки, при якому собівартість готової продукції відображає результати господарської діяльності цього звітного періоду.
Тобто обраний спосіб оцінки повинен виключити вплив одного звітного періоду на результати іншого звітного періоду.
Існують два класифікаційних напрями оцінки незавершеного виробництва:
оцінка за фактичною або нормативної собівартості;
оцінка за «повною» або обмежену собівартість.
При оцінці незавершеного виробництва за нормативною собівартості відбувається підвищення собівартості готової продукції, коли фактичні витрати звітного періоду вище нормативних. І навпаки, собівартість готової продукції знижується, коли фактичні витрати виявляються нижче нормативних.
Тоді при нестабільному обсязі незавершеного виробництва можуть мати місце значні коливання в величинах витрат, що відносяться на готову продукцію.
У цих умовах оцінка незавершеного виробництва за фактичною собівартістю забезпечує більш рівномірне формування витрат на товарну продукцію, відображають результати діяльності в звітному періоді.
Таким чином, з точки зору рівномірності формування фінансового результату більш прийнятною є оцінка незавершеного виробництва за фактичною собівартістю.
З іншого боку, даний підхід порушує сформульований вище критерій, коли результати діяльності в одному звітному періоді не повинні позначатися на результатах діяльності в іншому періоді.
Якщо ми оцінюємо незавершене виробництво за фактичними витратами, то перевитрата ресурсів позначиться на фінансовому результаті наступних періодів, хоча цей перевитрата стався в даному звітному періоді. Виходячи з цього, оцінка незавершеного виробництва за нормативними затратами є більш адекватною.
Звичайно ж, на варіант оцінки впливає і тип виробництва. У масовому і серійному виробництві краща оцінка незавершеного виробництва за нормативною собівартістю. В одиничному, коли виробництво може тривати кілька періодів, - за фактичною собівартістю.
По повноті віднесення видів витрат на незавершене виробництво можливі повна оцінка, часткова або нульова. Повнота віднесення витрат визначається кількома чинниками:
типом проізводсгва (масове, серійне, одиничне);
суттєвістю використовуваних виробничих факторів (ресурсів) (матеріаломістке, капіталомістке, трудомістке);
особливостями існуючої на виробництві системи обліку витрат.
В одиничному і дрібносерійному виробництвах організовується індивідуальний облік витрат по кожному замовленню (партії). Тобто витрати на виконання кожного замовлення локалізуються і становлять витрати у незавершене виробництво до повного завершення замовлення, коли вони переходять до собівартості готових продуктів.
У масовому та великосерійному виробництвах підхід до оцінки незавершеного виробництва пов'язаний з технологічними умовами наростання виробничих витрат.
У ряді галузей (як правило, з фізико-хімічної технологією виробництва) у незавершене виробництво включають тільки витрати на сировину.
Існує й наступний спосіб - на незавершене виробництво відносять витрати на матеріали + половину витрат на обробку продукту. Даний спосіб простіше, тому що дозволяє відмовитися від поопераційного обліку руху виробів.
Така оцінка допустима, коли середня операція при масовому спостереженні досить типова.
Підходи до оцінки незавершеного виробництва регламентуються законодавством Російської Федерації. Відповідно до п.64 Положення ведення бухгалтерського обліку та бухгалтерської звітності в Російській Федерації (затверджено наказом Мінфіну РФ від 29 липня 1998 р. № 34н) «незавершене виробництво. У масовому і серійному виробництві може відображатися в балансі:
за фактичною або нормативної (планової) виробничої собівартості;
за прямими статтями витрат;
за вартістю сировини, матеріалів і напівфабрикатів.
При одиничному виробництві продукції незавершене виробництво відображається в бухгалтерському балансі за фактично виробленим затратам.
Крім того, в 2002 р. вступила в дію глава 25 Податкового Кодексу Російської Федерації «Податок на прибуток організацій». У даному Законі СТ.З19 «Порядок оцінки залишків незавершеного виробництва, залишків готової продукції, товарів відвантажених» містить норми, що діють з метою оподаткування.
Існують два основні підходи до кількісної оцінки незавершеного виробництва:
інвентаризація, проведена за підсумками звітного періоду;
Інвентаризація увазі підрахунок незавершених виробництвом виробів з кожної технологічної операції, кожного робочого місця.
облік руху продукції безпосередньо в процесі виробництва, здійснюваний протягом звітного періоду.
При обліку руху деталей відстежується їх переміщення усередині місця виникнення витрат (як правило, цеху) з розбивкою за окремими операціями або тільки по кінцевій операції.
На підходи до оцінки незавершеного виробництва впливає і ступінь стабільності (від періоду до періоду) кількісної величини запасів незавершеного виробництва.
З точки зору впливу на фінансовий результат у виробництвах зі стабільним незавершеним виробництвом прийнятний будь-який спосіб оцінки:
за нормативними або фактичний,
за повними або обмеженим витрат.
У даному випадку в кожному звітному періоді витрати в незавершеному виробництві на початок періоду врівноважуються витратами в незавершеному виробництві на кінець періоду.
У виробництвах з нестабільним незавершеним виробництвом витрати на нього правильніше оцінювати виходячи з фактичних витрат на виробництво.
Таким чином, при формуванні підходів до оцінки незавершеного виробництва повинні бути прийняті до уваги:
тип виробництва;
динаміка «наростання» витрат в ході технологічного процесу;
ступінь кількісної стабільності незавершеного виробництва;
особливості існуючої системи обліку витрат на виробництво.
2.3 Оцінка витрат на брак продукції
Як і для оцінки незавершеного виробництва, щодо оцінки бракованої продукції, також існують два принципові напрями:
оцінка за фактичною або нормативної собівартості;
оцінка за повною або обмеженою собівартості.
Логічно правильно припустити, що величина витрат на виробництво неякісної продукції відповідає витратам на придатні вироби, так як вони виготовляються одночасно і за однією технологією.
Отже, найбільш обгрунтована оцінка витрат на забраковану продукцію за фактичними витратами на її виготовлення. Це положення відноситься і до остаточного, і до виправних шлюбу.
Разом з тим причини браку досить різноманітні, і шлюб може з'явитися на будь-якій стадії виробництва.
Калькулювання витрат на брак продукції за фактичною собівартістю в ряді виробництв пов'язане з трудомісткими розрахунками.
Тому у виробництвах з великою номенклатурою виробів, що випускаються допускається обчислення витрат на брак виходячи з нормативної собівартості.
Для відображення дійсних втрат від браку необхідно визначити перелік статей собівартості, які повинні включатися у витрати на забраковану продукцію. Критерієм для включення тих чи інших витрат до собівартості забракованої продукції є вже відомий принцип «причинності».
У відповідності з даним принципом недоречно, наприклад, включати у витрати на шлюб загальнозаводські витрати, оскільки вони носять умовно-постійний характер і суттєво не змінюються в залежності від наявності або відсутності шлюбу.
Витрати на забраковану продукцію повинні бути обчислені за прямим призначенням у відношенні певних виробів. Якщо носій витрат виявляється ширше об'єкта калькулювання, неминуче непряме розподіл витрат. У цьому випадку найбільш прийнятно розподіл втрат від шлюбу між виробами пропорційно виробничій нормативної собівартості.
В індивідуальному виробництві, при неперіодичному калькулюванні собівартості, втрати від шлюбу залишаються в незавершеному виробництві.
При цьому відомо, до якого виробу вони належать, а сам виріб знаходиться у виробництві. В інших виробництвах втрати від браку відносяться на собівартість товарної продукції і в собівартість незавершеного виробництва не включаються.
Облік браку ведеться за місцями виникнення витрат з складанням первинних документів - повідомлень про шлюб.
В останніх вказуються: найменування продукту, операція, на якій виявлено брак, причини і винуватці його виникнення, сума витрат на шлюб.
Прямі змінні витрати (матеріали, заробітна плата основних виробничих робітників, частина витрат на утримання та експлуатацію устаткування) можна врахувати за нормами вже в момент виявлення браку. Непрямі витрати відносять на вартість забракованої продукції в кінці звітного періоду за їх фактичним рівнем у відповідній частці.
2.4 Оцінка відходів виробництва
Під відходами виробництва розуміються залишки матеріалів (сировини, напівфабрикатів), які в ході технологічного процесу повністю або частково втратили вихідні споживчі властивості.
Прийнято розрізняти відходи поворотні (Які можуть бьггь використані на підприємстві або реалізовані на сторону) і безповоротні (Які не можуть бути використані на підприємстві або реалізовані на сторону).
В основі оцінки відходів виробництва повинна знаходитися їх споживча вартість з урахуванням витрат на їх доопрацювання. Таким чином, оцінка зворотних відходів ведеться за вартістю можливого використання (заміщення) або реалізації. У сумі цієї оцінки поворотні відходи зменшують витрати на виробництво. Безповоротні відходи оцінці не підлягають.
Кількісна оцінка відходів досягається через:
інвентаризацію:
вимір, зважування;
за прямими статтями витрат;
за вартістю сировини, матеріалів і напівфабрикатів.
проведення розрахунків шляхом обчислення за діючими нормами на фактичний обсяг виробництва.
Оцінка відходів регламентується нормативними актами Російської Федерації з бухгалтерського обліку. Так, згідно п.9 Положення з бухгалтерського обліку «Облік матеріально-виробничих запасів» (затверджено наказом Міністерства фінансів РФ від 9 червня 2001 р. №; 44н) «фактична собівартість матеріально-виробничих запасів ... залишаються від вибуття основних засобів та іншого майна, визначається виходячи з їхньої поточної ринкової вартості на дату прийняття до бухгалтерського обліку ».
Крім того, згідно з п.111 Методичних вказівок по бухгалтерському обліку матеріально-виробничих запасів (затверджені наказом Міністерства фінансів РФ від 28 грудня 2001 р. № 119н) «вартість відходів визначається організацією, виходячи з сформованих цін на брухт, утиль, ганчір'я і т. п . (тобто за 19цене можливого використання чи продажу) ».
2.5 Розподіл витрат, зібраних по носіях, між калькуляційними об'єктами
Калькуляційний об'єкт може:
відповідати носію витрат;
разом з іншим (іншими) об'єктами калькулювання входити в один носій витрат (тобто бути частиною носія витрат);
включати в себе кілька носіїв витрат.
У другому випадку для обчислення собівартості необхідно зібрані по носію витрати розподілити між калькуляційними об'єктами. У третьому випадку - підсумовувати витрати по носіях, що входять в даний калькуляційний об'єкт.
Вибір об'єктів калькулювання і калькуляційної одиниці.
Вибір об'єктів калькулювання обумовлюється:
особливостями застосовуваного технологічного процесу виробництва;
характером продукції;
особливостями організаційної структури підприємства;
цілями калькулювання.
З урахуванням даних факторів об'єктами калькулювання можуть бути продукт, частину продукту, група однорідних продуктів (продуктове напрямок), група однойменних продуктів (серія), набір продуктів (замовлення), причому як за витратами виробництва в цілому (закінчені обробкою), так і за окремими виробничих операцій (переділів, стадіями, фазами).
Процес калькулювання спрощується, а результати калькулювання стають більш достовірними, коли об'єкти калькулювання встановлюються стосовно до технологічних процесів виготовлення продуктів. Для цього об'єкт калькулювання повинен бути кратним (тобто включати один або декілька) технологічним переходах. У залежності від цілей калькулювання об'єктом калькулювання може бути як готовий продукт, так і продукт різного ступеня готовності. Наприклад:
для визначення рівня витрат і рентабельності виробництва окремих видів продуктів необхідно калькулювання готових продуктів.
для цілей внутрішньофірмового комерційного розрахунку, управління виробництвом, визначення ціни реалізації незавершених виробництвом продуктів (напівфабрикатів) необхідно калькулювання собівартості продуктів за певним технологічним переходах (тобто незакінчених обробкою продуктів) всередині центрів відповідальності і місць виникнення витрат.
Крім того, необхідно використання допоміжних об'єктів калькулювання. Такими об'єктами можуть бути забраковані продукти різного ступеня готовності, відходи.
Якщо об'єкт калькулювання - це вид продукту (частини продукту, групи продуктів) різного ступеня готовності, то калькуляційна одиниця є кількісним вимірником об'єкта калькулювання.
Прийнято виділяти такі основні види калькуляційних одиниць:
натуральні кількісні - штуки, тонни, кіловат-години, метри і т. д.;
умовно-натуральні - 100 умовних пар взуття, тонна умовного чyryна, 1000 умовних консервних банок і т. д.;
умовні калькуляційні одиниці, які передбачають певний зміст корисної речовини в продукті - хімічні продукти з певним змістом кислоти або лугу, молочні продукти з певним відсотком жирності і т. д.;
вартісні одиниці;
одиниці роботи персоналу або засобів праці нормо-годину роботи фахівця, машино-день, тонно-кілометр перевезень і т. д.
Натуральні одиниці вигідно відрізняються тим, що вони часто збігаються з носіями витрат.
Умовно-натуральні одиниці та одиниці роботи застосовують у випадках, коли при великій номенклатурі продуктів утруднено калькулювання за всіма найменуваннями. Але такий підхід виправдовує себе, якщо структура асортименту про изводимой продуктів і норми витрат для окремих продуктів незмінні.
У виробництвах, де з одних вихідних матеріалів виробляються продукти із близькими за характером, але з різними за ефективністю споживчими властивостями (наприклад, з різним вмістом корисної речовини) в якості калькуляційної одиниці вибирається продукт (реальний чи умовний) з певною величиною споживної вартості (наприклад, з певним змістом корисної речовини). Одиниці роботи використовуються у виробництвах, мета яких - не виготовлення продукції, а надання послуг.
Для цілей перспективного планування можливе застосування укрупнених калькуляційних одиниць.
2.5 Види калькуляції за часом складання
За часом складання калькуляції можна підрозділити на дві групи: попередні й наступні.
Попередні калькуляції складаються до виготовлення продукту. До них відносять:
проектну калькуляцію. Застосовується для обгрунтування економічної ефективності інноваційних проектів: будівництва, реконструкції, розробки нових продуктів, технологій і т. д.;
нормативну калькуляцію. Розрахунок собівартості продуктів ведеться на основі норм, що діють на певну дату (поточних норм). Застосовується для короткострокового планування;
планову калькуляцію. Складається на основі планових норм - середніх норм для певного проміжку часу або майбутніх норм. Застосовується для середньострокового планування;
кошторисну калькуляцію. Є різновидом нормативної (планової) калькуляції. Складається на вироби та роботи, що виконуються в разовому порядку.
Наступні калькуляції складаються після виготовлення продукту. Прийнято розрізняти:
звітну калькуляцію - розрахунок фактичної собівартості вироблених продуктів;
госпрозрахункову калькуляцію - різновид звітної калькуляції, відображає фактичні величини споживання виробничих ресурсів в оцінці, передбаченій плановим завданням (за обліковими цінами). Може містити дані про отримані та пред'явлених сумах госпрозрахункових претензій.

3. Особливості та проблеми калькулювання і залежність від застосовуваних технологій
Використовувані промислові технології прийнято ділити на дві основні групи - хіміко-фізичні та механічні. Можна виділити проблеми калькулювання, загальні для виробництв з даними технологіями і специфічні для кожного типу виробництв.
Таблиця 2. Особливості проблеми калькулювання собівартості продукції на підприємствах з фізико-хімічної та механічної технологією виробництва
Виробництва з хіміко-
Виробництва з механічного по-
фізичної технологією
ської технологією
Приватні проблеми кал'кулірованія
Необхідність кал'кулі-
Конструктивна і технологій є
нування промежyrоч-
гічних складність про-
них продуктів
дуктів
Велика номенклатура
Велика номенклатура
продуктів по класах,
продуктів
маркам, сортам
Загальні проблеми кал'кулірованія
Необхідність непрямого розподілу витрат
Велика номенклатура продуктів
3.1 Особливості та проблеми калькулювання собівартості продукції на підприємствах з хіміко-фізичної технологією виробництва
Зазначені підприємства характеризуються тим, що кінцевий продукт утворюється шляхом переробки сировини і матеріалів у ряді послідовних технологічних переділів, фаз, стадій при цьому продукти одного переділу надходять повністю або частково в наступний переділ. Тут, як правило, є можливість частину витрат за прямим ознакою відносити на окремі види продукції усередині кожного переділу. Інша частина витрат є спільною для агрегату, переділу, виробництва, підприємства в цілому. Прямі витрати в кожному переділі відносять на конкретні види продуктів, непрямі - розподіляють пропорційно базисним показниками всередині переділу (за видами продуктів), всередині виробництва (по переділах і видах продуктів) і всередині підприємства (за виробництвам, переділах, видам продуктів).
Переліченням собівартості готового продукту передує калькулювання витрат на проміжні продукти виробництва (напівфабрикати). Крім того, для підприємств з хіміко-фізичної технологією виробництва характерне існування сполучених продуктів.
Специфічною проблемою калькулювання собівартості продуктів на підприємствах з хіміко-фізичної технологією виробництва є необхідність калькулювання проміжних продуктів виробництва (напівфабрикатів), яка викликається наступними обставинами:
складністю виробничих технологій, складу використовуваних сировини і матеріалів. Тому калькулювання собівартості проміжних продуктів здатне спростити процес калькулювання готового продукту;
коопераціоннимісвязямі підприємств. З одного боку, частина проміжних продуктів може реалізовуватися підприємством на сторону і для потреб ціноутворення необхідні дані про її собівартість. З іншого боку, частина напівфабрикатів власного прЬізводства підприємство може купувати в інших підприємств. Необхідно оцінити, що доцільніше - закуповувати на стороні або проводити самостійно;
необхідністю планування і контролю діяльності окремих місць виникнення витрат (центрів відповідальності).
наявність комплексних виробництв.
На окремих стадіях технологічного процесу випускається декілька продуктів, і необхідно калькулювати собівартість кожного продукту, наприклад, для оцінки доцільності подальшої переробки.
3.2 Особливості та проблеми калькулювання собівартості продукції на підприємствах з механічною технологією виробництва
У виробництвах даного роду предмети праці (основні матеріали), що утворюють основу виробів, піддаються механічним впливам без істотної зміни їх фізико-хімічного стану. Як правило, в ході технологічного процесу спочатку виготовляються окремі частини продуктів (комплектуючі), які в ході подальшого з'єднання утворюють готовий продукт. Собівартість готового продукту, таким чином, складається з витрат на виготовлення окремих складових (деталей) даного продукту і витрат на складання складових в готовий продукт.
Проблеми калькулювання собівартості в проізводства.х даного типу можуть бути викликані:
конструктивної складністю про изводимой продуктів І складністю використовуваних технологічних процесів;
значною тривалістю виробничого циклу, яка може охоплювати кілька звітних періодів.
до спільних для виробництв з хіміко-фізичної та механічною обробкою можна віднести наступні проблеми калькулювання:
наявність, дуже часто, широкого асортименту випускаемоі продукції.
Калькулювання собівартості всіх видів продукції, що випускається в таких випадках є дуже трудомістким завданням. З метою спрощення калькулювання ведеться за укрупненими групами, усередині яких співвідношення собівартості окремих продуктів виражається перекладними коефіцієнтами (так званий метод еквівалентних коефіцієнтів, який буде розглянуто нижче);
необхідність непрямого розподілу витрат, оскільки частина витрат неможливо або недоцільно в момент обліку 'пов'язати з носіями витрат (об'єктами калькулювання) за прямим ознакою.
3.3 Методи калькулювання хіміко-фізичної та механічної технології виробництва
Розглянута класифікація виробництв за типом використовуваних технологій - з хіміко-фізичної та механічною обробкою - визначає, у свою чергу, розподіл методів калькулювання на попередільний і позамовний.
Прийнято вважати, що:
попередільний метод застосовується в хімічній, нафтопереробній, текстильній, лакофарбовій, харчової, скляної, металургійної, цементної промисловості і ін, тобто у виробництвах, де застосовується хіміко-фізична технологія виробництва. Перераховані виробництва характеризуються, як правило, масовим випуском продукції, яка проходить обробку за кількома стадіями, званим переділами;
областю застосування по замовного методу є будівельна та видавнича діяльність, меблеве виробництво, машинобудування в усіх його варіантах, проектні дослідні роботи ит.д ..
Дані виробництва в основному носять серійний і одиничний характер.
Крім того, «Основними положеннями з планування, обліку і калькулювання собівартості продукції на промислових підприємствах» визначено:
«При Попередільний методі обліку як об'єкти обліку і калькулювання можуть бути прийняті як окремі види, так і групи продукції.
При позамовному методі об'єктом обліку і калькулювання є окремий виробничий замовлення ».
Таким чином, в основу поділу методів калькулювання на попередільний і позамовний закладені такі критерії:
вид використовуваної технології (хіміко-фізична і механічна обробка);
тип виробництва за ступенем масовості (масове, серійне, одиничне);
тип об'єкта обліку і калькулювання (вид I група продукції, замовлення).
Проте, сформульовані критерії не настільки істотні, - щоб забезпечити однозначну класифікацію методів калькулювання.
Наприклад, в металургійному виробництві (яке формально належить до виробництв з хіміко-фізичної технологією) на перших етапах технологічного процесу може бути використана хіміко-фізична технологія обробки, а на завершальних етапах - механічна технологія обробки.
З іншого боку, на машинобудівному підприємстві (яке формально належить до виробництв з механічною технологією обробки) вироблені деталі можуть, наприклад, піддаватися гальванічної обробки, тобто буде використовуватися хіміко-фізична технологія. Тому «технологічний» критерій неоднозначний.
Що можна сказати про критерії масовості виробництва? У сучасних ринкових умовах, коли завоювання симпатій споживачів є найважливішою умовою успішної діяльності підприємства, виробництво стає все більш клієнтоорієнтованих.
Виражається це, в тому числі, і в переході від масового і великосерійного виробництва до дрібносерійного (партионного) і одиничного.
Тому можна говорити про те, що масового виробництва (як області, що використовує попередільний метод) скоро практично не буде.
Крім того, як прийнято говорити, попередільний метод застосовують там, де вироблені продукти проходять послідовну обробку за кількома стадіями, званим переділами.
А хіба на машинобудівному підприємстві, де формально має застосовуватися замовленнями калькулювання, обрабатьrваемая в процесі виробництва деталь не проходить послідовну обробку за кількома стадіями (операціям, переходах)?
У відношенні позамовного методу існує формулювання, що він застосовний на підприємствах, де витрати на основні матеріали і витрати на обробку легко ідентифікувати з конкретними продуктами (групами продуктів). Якщо спробувати розвинути закладену в дане формулювання логіку, то вийде, що позамовний метод застосовується тільки за наявності прямих витрат. А значить, при калькулюванні з використанням попередільного методу прямих витрат взагалі немає. Але ця обставина не витримує ніякої критики. Не додає ясності і використання третього критерію - тип об'єкта обліку і калькулювання, оскільки важко провести чітку грань між видом I групою продукції і замовленням. Тому, на нашу думку, представлені критерії поділу методів калькулювання на позамовний та попередільний не можна визнати однозначними і безперечними. Дана обставина визнається багатьма авторами. Саме тому ми взяли на себе сміливість сформулювати власний критерій поділу методів калькулювання - складність продукту. Попередільний метод застосовується у випадку простого, тобто не діленого на окремі складові, продукту, який в процесі виробництва проходить декількох послідовних технологічних етапів (переділів).
Позамовний метод використовується для калькулювання собівартості складних продуктів, тобто включають у себе два і більше продукту. Іншими словами, при позамовному методі проводиться операція підсумовування, коли собівартість складного продукту являє собою суму собівартостей входять до нього простих (або навіть складних) продуктів. Приклад складного продукту - редуктор, до якого входять десятки простих продуктів (шестерні, шпонки, фланці, болти). Але це приклад «конструктивно» складного продукту. Продукт може бути і «комерційно» складним.
Можна сказати, що різниця між попередільним і по рекомендованим методами пов'язано з відмінностями об'єктів калькулювання:
попередільний метод використовується для калькулювання собівартості простого (одноелементної) продукту після певної стадії обробки;
позамовний метод використовується для калькулювання собівартості складних продуктів, що включають в себе декілька елементів.
На практиці виділяють кілька варіантів попередільного методу:
простий (одноступінчатий) попередільний метод;
метод багатоступеневого Попередільний калькулювання;
метод еквівалентних коефіцієнтів;
метод виключення і метод розподілу (для умов комплексного виробництва).
Простий (одноступінчатий) попередільний метод
Даний метод застосовується, коли:
на підприємствах (виробництвах, підрозділах) випускається один вид продукту;
відсутні або є стабільними міжопераційні запаси і запаси готової продукції.
Собівартість одиниці продукту в даному випадку визначається діленням сукупних витрат звітного періоду на кількість виробленої продукції:
Сукупний витрати звітного періоду Кількість виробленої продукції
Перевагою даного методу є очевидна простота. Недоліками - обмежена область застосування.
Метод багатоступеневого Попередільний калькулювання
Областю застосування даного методу є виробництво продуктів з кількома переділами до мінливих залишками незавершеної і готової продукції. Його сутність і особливості розглянемо на прикладі.
Приклад
Виробничий процес складається з трьох етапів, на кожному з яких присутні витрати на обробку:
3061 = 20000 руб., 3062 = 15000 руб., 306З = 25 000 руб.
Витрати на надходження в переробку сировину і матеріали складають ЗМ = 80 000 руб.
Після l-ro. етапу утворюється Аl = 200 кг продукту, з яких Аl1 = 150 кг йде в подальшу переробку.
Після 2-го етапу утворюється А2 = 100 кг продукту, з яких А21 = 80 кг йде в подальшу переробку.
Після 3-го етапу утворюється А3 = 40 кг продукту, собівартість одиниці якого необхідно визначити.
Необхідно визначити собівартість продуктів після кожного етапу виробничого процесу.
Memag pacopegeJleBul
При цьому підході продукти не ділять на головні і побічні. Всі одержані продукти визнаються супутніми (або спільними). Відповідно, калькулюється собівартість всіх одержуваних продуктів. При цьому проводиться розподіл витрат комплексного виробництва між продуктами. Принципово розподіл можна вести на основі:
натуральних показників. Як правило, такими показниками є вагу або обсяг отримуваних продуктів. Однак подібний розподіл у більшості випадків призводить до неадекватного завищення рентабельності одних продуктів і заниження рентабельності інших;
вартісних показників.
Даний спосіб розподілу видається більш обгрунтованим. У цьому випадку витрати комплексного виробництва розподіляються між продуктами пропорційно вартісної частці кожного продукту в загальній вартості всіх отриманих продуктів.
Виділяють бесполуфабрікатний варіант попередільного методу і напівфабрикатний варіант.
Бесполуфабрікатний варіант застосовується у випадках, коли реалізується повністю готовий, тобто минулий всі технологічні переділи, продукт.
Напівфабрикатний варіант застосовується у випадках, коли має місце реалізація продуктів, які не пройшли всі технологічні переділи.

4. Розподіл непрямих витрат
Необхідність непрямого розподілу витрат при калькулюванні собівартості виникає в більшості випадків. При формуванні повної собівартості цього неможливо уникнути за визначенням.
І навіть якщо калькулюється обмежена собівартість із включенням тільки прямих витрат, може виявитися, що частина прямих витрат повинна бути розподілена, оскільки прямі (за економічною суттю) витрати в силу специфіки технологічного процесу неможливе або недоцільне врахувати.
У загальному вигляді схема непрямого розподілу витрат виглядає наступним чином:
1) вибирається об'єкт, на який розподіляються витрати (продукт, група продуктів, місце виникнення витрат);
2) вибирається база розподілу витрат - вид показника, з використанням якого здійснюється розподіл витрат;
3) розраховується коефіцієнт (ставка) розподілу пугем розподілу величини розподіляються непрямих витрат на величину вибраної бази розподілу;
4) визначається величина припадає на кожний об'єкт величини непрямих витрат шляхом множення розрахованої величини (ставки) розподілу витрат на відповідну даному об'єкту величину бази розподілу.
Але, говорити про абсолютно точною і однозначною собівартості досить складно, оскільки будь-яка калькуляція носить дискусійний характер.

Висновок
Управлінський облік відіграє дуже важливу роль у прийнятті рішень. У процесі виконання своїх функцій менеджери постійно стикаються з проблемою вибору оптимального варіанту дій.
При цьому виникають типові питання: що виробляти, як виробляти, де продавати продукт, яку ціну призначати і т. д. В якості прикладів типових ситуацій для управлінського обліку, що потребують прийняття управлінських рішень, можна навести:
- Планування виробничої програми і вибір асортименту продукції (робіт, послуг);
- Ціноутворення, у тому числі розрахунок цін, що забезпечують досягнення цільових показників діяльності, а також трансферне ціноутворення, що використовується при обміні напівфабрикатами і виробами між різними підрозділами одного підприємства;
- Вибір варіанта організації процесу постачання комплектуючими (придбання комплектуючих у сторонніх постачальників або організація власного виробництва комплектуючих), що включає в себе розгляд як фінансових, так і нефінансових факторів. Фінансові фактори пов'язані з величиною витрат.
З даної курсової роботи ми бачимо, що:
Об'єктами калькулювання можуть бути продукт, частину продукту, група однорідних продуктів (продуктове напрямок), група однойменних продуктів (серія), набір продуктів (замовлення), причому як за витратами виробництва в цілому (закінчені обробкою), так і по окремих виробничих операцій (переділів , стадіями, фазами).
Необхідність обчислення собівартості пов'язана з двома групами причин:
Першу групу причин можна назвати формальною. Термін «формальний» означає в даному випадку наявність у підприємства формальних обов'язків з надання інформації зовнішнім користувачам.
Друга група причин, що викликають необхідність калькулювання собівартості, пов'язана з внутрішніми цілями управління підприємством.
Так само необхідно розмежування витрат між закінченою продукцією і незавершеним виробництвом. Необхідно звернути увагу на принципову важливість такого показника, як витрати звітного періоду.
Як вже стало відомо, на етапі обліку витрат на виробництво здійснюється первинна реєстрація витрат, пов'язаних із здійсненням процесів виробництва та продажу. На даному етапі повинні виконуватися вимоги повноти включення витрат (наявність, як правило, первинного документа і своєчасної реєстрації факту господарської діяльності) та правильності та обгрунтованості так званої кваліфікації (тобто визначення) витрат як поточних (а, наприклад, не капітальних) та обліку їх на відповідних витратних рахунках.
Облік витрат організується з застосуванням рахунків третього розділу плану рахунків «Витрати на виробництво». На цьому ж етапі збираються і непрямі витрати. Необхідність непрямого розподілу витрат при калькулюванні собівартості виникає в більшості випадків. При формуванні повної собівартості цього неможливо уникнути за визначенням.
І навіть якщо калькулюється обмежена собівартість із включенням тільки прямих витрат, може виявитися, що частина прямих витрат повинна бути розподілена, оскільки прямі (за економічною суттю) витрати в силу специфіки технологічного процесу неможливе або недоцільне врахувати.
Але, говорити про абсолютно точною і однозначною собівартості досить складно, оскільки будь-яка калькуляція носить дискусійний характер.

Список використаної літератури
1. Становище ведення бухгалтерського обліку і бухгалтерської звітності до від 29 липня 1998р. № 34н.
2. Положення з бухгалтерського обліку «Бухгалтерська звітність організації» (ПБУ 4 / 99) від 56 липня 1999, № 43
3. Скоун Т. Управлінський учет.-М.: Аудит, ЮНИТИ, 1997.-179с.
4. Соколов Я.В., П'ятов М.Л. Бухгалтерський облік для руководітеля.-М.: Проспект, 2000,-288с.
5. Управлінський облік. Навчальний посібник / За Під ред. А.Д. Шеремета.-М.: ВД ФБК ПРЕС, 2000.-512с.
6. Лисович Г.М., Ткаченко І.Ю. Бухгалтерський управлінський облік у сільському господарстві та на переробних підприємствах АПК.-Ростов на Дону: ВЦ «Март», 2000.-354с.
7. Карпова Т.П. Основи управлінського обліку: Навчальний посібник.-М.: Инфра-М ,1997-392с.
8. Будіщева І.О., Плоткін Я.Д. Регулювання витрат на забезпечення якості продукції-М: видавництво стандартів, 1989
9. Апчерч. Управлінський облік: принципи і практика: Пер з англ.-М.Фінанси і статистика ,2002-952с
Додати в блог або на сайт

Цей текст може містити помилки.

Бухгалтерія | Курсова
175.9кб. | скачати


Схожі роботи:
Калькулювання собівартості продукції
Калькулювання собівартості продукції
Калькулювання собівартості варених ковбас
Калькулювання собівартості продукції, що випускається
Аналіз калькулювання собівартості продукції
Калькулювання собівартості за нормативними затратами
Облік витрат на виробництво і калькулювання собівартості
Облік матеріалів витрат і калькулювання собівартості
Аудит витрат і калькулювання собівартості продукції
© Усі права захищені
написати до нас