Зовнішній і внутрішній аудит

[ виправити ] текст може містити помилки, будь ласка перевіряйте перш ніж використовувати.

скачати

Зміст
Введення
I. Глава 1. Сутність внутрішнього аудиту
1.1. Необхідність виникнення аудиту
1.2. Відмінності зовнішнього та внутрішнього аудиту
II. Глава 2. Організація служби внутрішнього аудиту
2.1. Структура і склад служби внутрішнього аудиту
2.2. Розробка методології внутрішнього аудиту
III. Глава 3. Використання результатів роботи внутрішніх аудиторів в ході зовнішнього аудиту відповідно до міжнародних і російських стандартів аудиту
Висновок
Список використаної літератури

Введення
Внутрішній аудит для російської практики поняття нове, в той же час за кордоном він активно застосовується вже з кінця XIX століття на середніх і великих підприємствах промисловості, будівництва, на підприємствах і в організаціях транспорту та зв'язку та інших сфер діяльності, які мають складну управлінську структуру.
Внутрішній аудит - організована на економічному суб'єкті в інтересах його власників і регламентована його внутрішніми документами система контролю над дотриманням встановленого порядку ведення бухгалтерського обліку та надійності функціонування системи внутрішнього контролю.
В даний час організацій зі складною внутрішньою структурою досить багато. Це великі і середні підприємства різних сфер діяльності, організації, які мають велику кількість структурних підрозділів, складні утворення типу холдингів.
Існуюча система зовнішнього аудиту направлено в першу чергу на підтвердження достовірності звітності та не вирішує багатьох проблем, пов'язаних з удосконаленням системи управління.
Актуальність роботи виявляється в тому, що внутрішній аудит дає інформацію вищій ланці управління всією організацією про її фінансово-господарської діяльності, підвищує ефективність системи внутрішнього контролю, що перешкоджає виникненню порушень, і підтверджує достовірність звітів її відокремлених структурних підрозділів.
Метою курсової роботи є розгляд організації внутрішнього аудиту.
Для цього поставлені такі завдання:
1. Розкрити призначення внутрішнього аудиту
2. Вивчити структуру служби внутрішнього аудиту
3. Розглянути методологію внутрішнього контролю
Предметом дослідження є внутрішній аудит.
У даній роботі використовувалися такі методи пізнання, як масове спостереження, метод групування, монографічний метод, економіко-математичний, абстрактно-логічний, табличний.
Теоретичною базою для даної курсової роботи є праці російських вчених Баришнікова Н.П., Макальская А.К., Мельника М.В.
Курсова робота викладена на 29 сторінках машинописного тексту, складається з вступу, трьох розділів, висновків, списку використаної літератури, включає одну таблицю.

Глава 1. Сутність внутрішнього аудиту
1.1 Необхідність виникнення аудиту
Аудит (у різних перекладах це слово означає «він чує», «слухає») має досить велику історію. Перші незалежні аудитори з'явилися ще в XIX ст. в акціонерних компаніях Європи.
Виникнення аудиту пов'язано з розподілом інтересів тих, хто безпосередньо займається керуванням підприємством (адміністрація, менеджери), і тих, хто вкладає гроші в його діяльність (власники, акціонери, інвестори). Останні не могли і не хотіли покладатися на ту фінансову інформацію, яку подавали керівники і підлеглі їм бухгалтери підприємства. Досить часті банкрутства підприємств, обман з боку адміністрації підприємства значно підвищували ризик фінансових вкладень. Акціонери хотіли бути впевненими в тому, що їх не обманюють, що звітність, представлена ​​адміністрацією, повністю відбиває реальний фінансовий стан підприємства. Для перевірки правильності фінансової інформації і підтвердження фінансової звітності запрошувалися спеціальні люди - аудитори, яким, на думку акціонерів, можна було довіряти. Головними вимогами, пропонованими до аудитора, були його беззаперечна чесність і незалежність. Знання бухгалтерського обліку спочатку не було головним, проте у міру ускладнення бухгалтерського обліку необхідною вимогою стає і хороша професійна підготовка аудитора. [1]
У Росії звання аудитора було введене царем Петром I. Посада аудитора вміщувала в себе деякі обов'язки діловода, секретаря і прокурора. Аудиторів в Росії називали присяжними бухгалтерами.
Світова економічна криза 1929-1933 рр.. підсилив потребу в послугах бухгалтерів-аудиторів. У той час різко посилилися вимоги до якості аудиторської перевірки, вона стала обов'язковою, збільшилася ринкова потреба в такого роду послугах. Після закінчення кризи практично всі країни починають вводити обов'язкові вимоги до обсягу інформації, що міститься в річних звітах, обов'язковості публікації цих звітів і висновків аудиторів. Аудит стає потужною зброєю проти шахрайства.
Потреба в послугах аудитора виникла в зв'язку з наступними обставинами:
1) можливість необ'єктивної інформації з боку її укладачів (адміністрації) в разі конфлікту між ними та користувачами цієї інформації (власниками, інвесторами, кредиторами);
2) залежність наслідків прийнятих рішень (а вони можуть бути дуже значними) від якості інформації;
3) необхідність спеціальних знань для перевірки інформації;
4) відсутність у користувачів інформації доступу до неї для оцінки її якості. [2]
Ці та ряд інших причин призвели до виникнення суспільної потреби в послугах незалежних експертів, які мають відповідну підготовку, кваліфікацію, досвід і дозвіл на право надання такого роду послуг. Аудиторські послуги - це послуги посередників, що установлюють вірогідність фінансової інформації.
Наявність достовірної інформації дозволяє підвищити ефективність функціонування ринку капіталу і дає можливість оцінювати і прогнозувати наслідки різних економічних рішень. Проведення аудиторської перевірки навіть у тих випадках, коли вона не є обов'язковою, безсумнівно, має важливе значення.
В умовах ринку підприємства, кредитні установи, інші господарюючі суб'єкти вступають в договірні відносини по використанню майна, коштів, проведенню комерційних операцій і інвестицій. Конфіденційність цих відносин повинна підкріплюватися можливістю для всіх учасників угод одержувати і використовувати фінансову інформацію. Достовірність інформації підтверджується незалежним аудитором.
Власники, і насамперед колективні власники - акціонери, пайовики, - а також кредитори позбавлені можливості самостійно переконатися в тому, що всі численні і найчастіше дуже складні операції підприємства законні і правильно відображені у звітності, тому що звичайно не мають ні доступу до облікових записів, ні відповідного досвіду, і тому мають потребу в послугах аудиторів.
Незалежне підтвердження інформації про результати діяльності підприємств і дотримання ними законодавства необхідно державі для прийняття рішень в області економіки та оподаткування, суддям, прокурорам і слідчим для підтвердження вірогідності цікавлячої їхньої фінансової звітності.
Правильні дані потрібні безпосереднім інвесторам або акціонерам, а також кредиторам для оцінки надійності погашення позик і виплати відсотків. Постачальників цікавить інформація про здатність підприємства вчасно погасити кредиторську заборгованість; працівників підприємства - стабільність і рентабельність його діяльності для оцінки своїх перспектив зайнятості, отримання фінансових та інших пільг і виплат. Уряд зацікавлений в інформації, необхідної для розробки економічної політики, включаючи податкові заходи.
Компанії, в яких адміністрація та власники представлені одними і тими ж особами (тобто відсутній традиційний для великих компаній конфлікт інтересів), проводять аудит тому, що це забезпечує їм цілий ряд переваг:
- Можливість уникнути суперечок між партнерами, особливо в ситуаціях зі складним угодою про розподіл прибутку, завдяки тому, що рахунки піддаються об'єктивному аналізу з боку незалежного аудитора;
- Спрощення процедури залучення нового партнера завдяки надається можливість вивчити висновки аудитора про фінансовий стан компанії;
- Спрощення процедури отримання фінансової допомоги завдяки поданням завірених аудитором документів про фінансове становище компанії;
- Спрощення відносин з податковими органами, так як перевірені аудитором рахунку викликають більшу довіру;
- Можливість отримати кваліфіковану допомогу у вирішенні різних проблем: аудитора часто запрошують в якості арбітра при розборі специфічних спірних питань між партнерами.
1.2. Відмінності зовнішнього та внутрішнього аудиту
Внутрішній аудит - невід'ємна частина управлінського контролю організації, він може бути і незалежним, тобто безпосередньо підпорядковуватися не виконавчому органу підприємства, а зовнішнім засновникам.
У Правилах (стандартах) аудиторської діяльності Російської Федерації дається таке визначення:
Внутрішній аудит - організована на економічному суб'єкті в інтересах його власників і регламентована його внутрішніми документами система контролю над дотриманням встановленого порядку ведення бухгалтерського обліку та надійності функціонування системи внутрішнього контролю.
Внутрішній аудит - один із способів контролю за ефективністю діяльності ланок структури економічного суб'єкта.
Проведення внутрішнього аудиту має для керівництва і (або) власників економічного суб'єкта інформаційне та консультаційне значення, оскільки покликане сприяти оптимізації діяльності економічного суб'єкта і виконання обов'язків його керівництва.
Потреба у внутрішньому аудиті виникає на великих підприємствах у зв'язку з тим, що вище керівництво не займається повсякденним контролем діяльності організації й нижчих управлінських структур. Внутрішній аудит дає інформацію про цю діяльність і підтверджує достовірність звітів менеджерів. Внутрішній аудит необхідний головним чином для запобігання втрати ресурсів та здійснення необхідних змін усередині підприємства.
Організація, роль і функції внутрішнього аудиту визначаються самим економічним суб'єктом, тобто його керівництвом і (або) власниками, в залежності від:
-Змісту та специфіки діяльності економічного суб'єкта;
-Обсягів показників фінансово-економічної діяльності економічного суб'єкта;
-Сформованої системи управління економічного суб'єкта;
-Стану внутрішнього контролю.
-Функції внутрішнього аудиту можуть виконувати спеціальні служби чи окремі аудитори, що перебувають у штаті економічного суб'єкта, ревізійні комісії (ревізори), що залучаються для цілей внутрішнього аудиту сторонні організації і (або) зовнішні аудитори. [3]
Певною мірою функції внутрішніх аудиторів виконують контрольній групі при бухгалтеріях великих підприємств, підлеглі головному бухгалтеру або фінансовому директору, проте функції внутрішніх аудиторів ширше.
Як правило, до функцій внутрішнього аудиту відносяться:
1) перевірка систем бухгалтерського обліку і внутрішнього контролю, їх моніторинг і розробка рекомендацій щодо поліпшення цих систем;
2) перевірка бухгалтерської та оперативної інформації, включаючи експертизу засобів і способів, що використовуються для ідентифікації, оцінки, класифікації такої інформації і складання на її основі звітності, а також спеціальне вивчення окремих статей звітності, включаючи детальні перевірки операцій, залишків за бухгалтерськими рахунками;
3) перевірка дотримання законів та інших нормативних актів, а також вимог облікової політики, інструкцій, рішень і вказівок керівництва і (або) власників;
4) перевірка діяльності різних ланок управління;
5) оцінка ефективності механізму внутрішнього контролю, вивчення і оцінка контрольних перевірок у філіях, структурних підрозділах економічного суб'єкта;
6) перевірка наявності, стану і забезпечення збереження майна економічного суб'єкта;
7) робота над спеціальними проектами і контроль за окремими елементами структури внутрішнього контролю;
8) оцінка використовуваного економічним суб'єктом програмного забезпечення;
9) спеціальні розслідування окремих випадків, наприклад підозр у зловживаннях;
10) розробка та подання пропозицій щодо усунення виявлених недоліків і рекомендацій щодо підвищення ефективності управління.
Внутрішній аудит не тільки дає інформацію про діяльність самої організації, але і підтверджує правильність і достовірність звітів менеджерів. Використовуючи інформацію внутрішнього аудиту, керівництво підприємства може оперативно і своєчасно здійснювати необхідні зміни всередині підприємства.
Зовнішній аудит проводиться незалежним аудитором, не мають на перевіряється організації ніяких інтересів. Завданням зовнішнього аудиту є підтвердження правильності обліку звітності, оцінка відповідності внутрішнього контролю (аудиту) політиці, меті діяльності підприємства та ін
Зовнішній аудит може бути добровільним (за бажанням підприємств-клієнтів) і обов'язковим (відповідно до законодавчих актів). Обов'язковий аудит може бути організований також за рішенням суду або слідчих органів. Основні відмінності внутрішнього аудиту від зовнішнього наведені в таблиці

Таблиця 1
Відмінності внутрішнього та зовнішнього аудиту
Критерії відмінності
Зовнішній аудит
Внутрішній аудит
1
2
3
Мета
Вираз думки про достовірність фінансової звітності, надання послуг, допомоги, співпраця з клієнтами
Внутрішній контроль на підприємстві, що дозволяє стежити за правильністю ведення обліку та надається керівництву облікової інформації
Об'єкти
Аудит виявляє все, що спотворює фінансова звітність, погіршує фінансове становище клієнта, а також порушує чинне законодавство
Суб'єкти
Незалежні експерти, що мають відповідний атестат і ліцензію на право займатися цим видом підприємництва
Співробітники, підлеглі керівництву організації і що знаходяться в штаті організації
Характер діяльності
Підприємницька діяльність
Виконавча діяльність, виконання розпоряджень керівництва організації
Правове регулювання
В основному цивільне право, господарські договори
Цивільне право, господарські договори, адміністративне право
Управлінські зв'язки
Горизонтальні зв'язки, добровільність, рівноправність у взаємовідносинах з клієнтом, звіт перед ним
Ієрархічні зв'язку, підпорядкування безпосередньо керівництву підприємства, звіт перед керівництвом організації
1
2
3
Практичні завдання
Поліпшення фінансового становища організації, залучення пасивів (інвесторів, кредитів), допомогу в консультуванні клієнта
Поліпшення фінансового становища, визначення достовірності облікової інформації, допомогу в консультуванні
Результат
Аудиторський висновок та рекомендації для клієнта, конфіденційність інформації
Звіт та рекомендації для бухгалтерії по оптимізації системи обліку, усунення недоліків, організаційні висновки, стягнення з винних, конфіденційність інформації по відношенню до зовнішніх організаціям
Оплата послуг
Платить клієнт за договором возмездного надання послуг
Оплата у вигляді заробітної плати за трудовим договором, укладеним з перевіряється організацією
Статус
Зовнішній аудитор-незалежний експерт
Внутрішній аудитор-співробітник організації
Таким чином, можна зробити висновки, що потреба в послугах аудитора виникла в зв'язку з наступними обставинами:
1) можливість необ'єктивної інформації з боку її укладачів (адміністрації) в разі конфлікту між ними та користувачами цієї інформації (власниками, інвесторами, кредиторами);
2) залежність наслідків прийнятих рішень (а вони можуть бути дуже значними) від якості інформації;
3) необхідність спеціальних знань для перевірки інформації;
4) відсутність у користувачів інформації доступу до неї для оцінки її якості.
Внутрішній аудит не тільки дає інформацію про діяльність самої організації, але і підтверджує правильність і достовірність звітів менеджерів. Використовуючи інформацію внутрішнього аудиту, керівництво підприємства може оперативно і своєчасно здійснювати необхідні зміни всередині підприємства.

Глава 2. Організація служби внутрішнього аудиту
2.1. Структура і склад служби внутрішнього аудиту
Структура служби внутрішнього аудиту багато в чому залежить від специфіки організації, її величини і конкретних цілей її адміністрації і включає в себе сукупність підрозділів, укомплектованих персоналом відповідної кваліфікації та повноважень, які здійснюють інформаційну взаємодію у вигляді прямих і зворотних зв'язків, що мають відповідне матеріально-технічне та інформаційне забезпечення і підпорядковувалися відповідному виконавчому органу.
Для викладу організаційних аспектів управління економічним суб'єктом по створенню підрозділів внутрішнього аудиту може бути використано поняття «служба». Під службою слід розуміти організаційно-штатну одиницю, що включає в себе працівника, групу, бюро, відділ, управління, департамент чи інший елемент організаційної структури управління (структурний підрозділ) і спеціалізується на виконанні комплексу однорідних функцій управління.
Основним об'єктом діяльності служби внутрішнього аудиту є фінансово-господарська діяльність організації. Доцільно зберегти в окремих випадках колишній порядок, що сформувався при функціонуванні контрольно-ревізійної служби, і при необхідності залучати досвідченого фахівця, як представника служби внутрішнього аудиту [4].
Однак служба внутрішнього аудиту вирішує більш широкий спектр завдань, ніж контрольно-ревізійна служба. Тому в її складі повинні бути не тільки фахівці з перевірки фінансово-господарської діяльності організацій, але й інші фахівці (з оподаткування, правових питань, фінансового аналізу і т.д.) здійснюють інформаційну взаємодію у вигляді прямих і зворотних зв'язків, що мають відповідне матеріально- технічне та інформаційне забезпечення і підпорядковувалися відповідному виконавчому органу.
Безсумнівно, співробітники служби внутрішнього контролю повинні мати освіту, яка відповідає характеру їх діяльності. Доцільно в складі служби внутрішнього аудиту передбачити наявність аудитора, що має відповідний кваліфікаційний атестат, оскільки він повинен володіти специфічними прийомами перевірки, які базуються на оцінці суттєвості та аудиторського ризику.
Розглянемо приблизний склад служби внутрішнього аудиту та властиві її членам функціональні обов'язки:
1. Керівник служби (атестований аудитор) - це найбільш кваліфікований фахівець, що володіє різнобічними знаннями та навичками, здатний дати вищому керівництву самий компетентний рада в області економіки та фінансів. Головний аудитор в ідеалі повинен мати пізнання та практичні навички у галузі бухгалтерії, податкового права, економіки, фінансового менеджменту, загальної юриспруденції, маркетингу, спільного управління, менеджменту персоналу, мати власне аудиторські знання і навички. Крім того, він повинен знати завдання, поставлені вищим керівництвом перед організацією, можливості і потреби колективу, зовнішні зв'язки своєї організації. Йому необхідні достатні знання в області комп'ютерної техніки і технології. Розглянемо функції керівника:
- Складає план-графіка перевірок;
- Визначає склад групи для перевірки філії і документальне оформлення результатів аудиторських процедур;
- Може взяти на себе проведення аналізу фінансово-господарської діяльності;
- Проводить консультації з окремих питань;
- Контролює виконання наказів і розпоряджень керівника головної організації з фінансово-господарських питань;
- Складає загальний звіт про виконану службою внутрішнього аудиту роботі;
- Може розробляти методичний матеріал щодо підвищення професійного рівня працівників бухгалтерії та управління, проводити семінари з доведення останніх вимог податкового законодавства тощо (В даний момент він може взяти участь у розробці регістрів для ведення на підприємстві податкового обліку).
2. Спеціаліст по розрахунках з головною організацією:
- Проводить аналіз фінансових потоків між філіями і головною організацією;
- Консультує з фінансових питань;
- Бере участь у складанні загального плану і програми внутрішнього аудиту;
- Бере участь у поточному контролі за фінансовою діяльністю філій;
- Складає звіт за результатами внутрішнього аудиту.
3. Спеціаліст з камеральним і документальним перевіркам звітності філій:
- Складає план-графік перевірок;
- Комплектує виїзну групу;
- Організує і здійснює поточний контроль роботи з філією;
- Складає загальний план і програму внутрішнього аудиту;
- Доводить до відома керівника служби основні результати аудиту, які можуть вплинути на зміст і висновки звіту про внутрішній аудит;
- Бере участь у підготовці та безпосередньо здійснює і документально оформлює результати аудиторських процедур;
- Складає звіт за результатами внутрішнього аудиту;
- Організовує і контролює роботу учасників виїзних аудиторів;
- Проводить консультації, перевірку виконання наказів і розпоряджень керівника головної організації з фінансово-господарських питань.
4. Фахівці з оподаткування, з правових питань, з фінансових питань.
5. Спеціаліст володіє навичками контролю у відповідних техніко-технологічних напрямках. (Тому що в організації можуть бути спеціалізовані контролюючі підрозділи, такі як: відділ методів та засобів контролю, відділ вхідного контролю, відділ технічного контролю, працівники обслуговують функціонування комп'ютерних систем і т.д.)
Фахівці з оподаткування, правових питань та фінансового аналізу можуть не перебувати в штаті і залучатися до роботи на договірних засадах разом із експертами.
Застосовуючи окремі положення аудиторського правила (стандарту) «Використання роботи експерта» служба внутрішнього аудиту при необхідності повинна мати можливість залучати до роботи експертів - не перебувають у штаті фахівців, які мають достатні знання і (або) досвід у певній галузі (з певного питання), відмінною від бухгалтерського обліку та аудиту, і дає висновок з питання, що належить до цієї області.
Відомості про службу внутрішнього аудиту, про порядок її утворення та повноваження повинні бути зафіксовані відповідним розпорядженням по головної організації. Обов'язки співробітників служби та рівень їх кваліфікації повинні бути зафіксовані в посадових інструкціях.

2.2. Розробка методології внутрішнього аудиту
Методологія внутрішнього аудиту являє собою сукупність методів, що визначають проведення внутрішнього аудиту починаючи від підготовчої роботи і закінчуючи прийняттям управлінських рішень [5].
При розробки методології внутрішнього аудиту може бути використано щонайменше два шляхи. Перший шлях має своєю основою використання досвіду ревізій, другий - використання цілісних методичних прийомів зовнішнього аудиту.
Накопичений протягом десятиліть досвід ревізійних перевірок використаний при розробці методології внутрішнього аудиту в частині, що відноситься до контрольних функцій цієї служби.
Методика, розроблена на прикладі зовнішнього аудиту, включає в себе три розділи:
1. Планування внутрішнього аудиту та інша підготовча робота.
2. Основні напрями аудиторської перевірки, що складає безпосереднє рішення завдань з перевірки: операцій з готівковими коштами; операцій на рахунках у банках; операцій зовнішніх розрахунків; розрахунків по заробітній платі; операцій з основними засобами; операцій з НМА; обліку виробничих запасів; фінансових вкладень; витрат; фінансових результатів, фондів, резервів, кредитів і позик; правильності обчислення та сплати податків.
3. Порядок складання звіту внутрішнього аудиту, його узгодження та подання керівництву.
Спрямовану на досягнення цілей при вирішенні завдань внутрішнього аудиту методику необхідно проаналізувати в різних аспектах, яким притаманні: вертикальний, горизонтальний, трендовий аналіз окремих статей балансу, а також розрахунок і оцінку коефіцієнтів (ліквідності, фінансової стійкості, рентабельності, фінансової незалежності та визначення його впливу на стратегії управління). Необхідна для визначення цих коефіцієнтів інформаційна база готується на основі бухгалтерської та статистичної звітності, а також даних бухгалтерського обліку. При розробці цієї частини методики може бути використаний аудиторський стандарт: «Аналітичні процедури».
У залежності від специфіки перевіряється сегмента аналіз може, проводиться за такими напрямами:
- Аналіз фінансового стану за даними балансу, при цьому проводиться вертикальний аналіз (аналіз питомої ваги окремої статті балансу в його загальному підсумку), горизонтальний (аналіз темпів зростання або зниження сум за статтями балансу в звітному періоді в порівнянні з попереднім), трендовий (аналіз визначається середньорічним темпом приросту за статтями балансу і розраховується його прогнозне значення, хоча при цьому і присутній недолік заснований на тенденції екстраполяції, перенесення даних тенденції на майбутнє);
- Розрахунок і оцінка коефіцієнтів ліквідності, таких як загальний показник ліквідності, коефіцієнтами абсолютної та поточної ліквідності, коефіцієнтом забезпечення власними засобами, коефіцієнтом відновлення або втрати платоспроможності (варто зауважити, що в Росії це основний коефіцієнт що характеризує життєдіяльність підприємства);
- Розрахунок і оцінка фінансової стійкості: абсолютна стійкість, нормальна стійкість, нестійкий фінансовий стан, кризовий стан.
- Оцінка ділової активності, розрахунок і аналіз фінансового циклу;
- Факторний аналіз прибутку від реалізації;
- Аналіз рентабельності організації, розрахунок коефіцієнта фінансової незалежності, його вплив на вибір стратегії управління;
- Аналіз руху власного капіталу, розрахунок чистих активів.
- Аналіз руху грошових коштів, оцінка достатності грошових коштів.
- Аналіз руху позикових коштів;
- Аналіз дебіторської та кредиторської заборгованості;
- Аналіз амортизується майна (обсяг, динаміка, структура, ефективність);
- Аналіз руху коштів фінансування довгострокових фінансових вкладень.
Варто відзначити, що при оцінці та розрахунку фінансової стійкості важливо розглядати не окремо взяті показники, а їх різні комбінації і залежності.
Завдання, які стоять перед внутрішнім аудитором, можна сформулювати наступним чином:
1) Періодичний контроль за фінансово-господарською діяльністю головної організації та її філій.
2) Аналіз фінансової і господарської діяльності та оцінка економічних та інвестиційних проектів, економічної безпеки систем бухгалтерського обліку і внутрішнього контролю головної організації та її філій. Вирішення цієї задачі дозволяє підвищити ефективність діяльності окремих відокремлених підрозділів і всієї організації в цілому, що дасть можливість повною мірою виконати основну мету, поставлену перед службою внутрішнього аудиту.
3) Проведення семінарів, підвищення кваліфікації та навчання персоналу, надання допомоги кадровій службі у підборі і тестуванні бухгалтерського персоналу головної організації та її
4) Наукова розробка, видання методичних посібників і рекомендацій з бухгалтерського обліку, оподаткування, аналізу
фінансово-господарської діяльності, аудиту, господарському
праву, інформаційне обслуговування головної організації та її
філій.
5) Консультування з питань фінансового, податкового,
банківського та іншого господарського законодавства, інвестиційної діяльності, менеджменту, маркетингу, оптимізації оподаткування, реєстрації, реорганізації і ліквідації перед
приємств. Бухгалтеру, що займається поточною роботою, може по-
вимагатися професійна допомога при незвичних або рідко
зустрічаються економічних ситуаціях, а також при істотних змінах законодавства.
6) Комп'ютеризація бухгалтерського обліку, складання звітності, розрахунків з оподаткування, аналізу господарської діяльності, аудиту і т.д.
7) Взаємодія з зовнішніми аудиторами, представниками
податкових органів та інших контролюючих органів.
Структура служби внутрішнього аудиту багато в чому залежить від специфіки організації, її величини і конкретних цілей її адміністрації і включає в себе сукупність підрозділів.
При розробки методології внутрішнього аудиту може бути використано щонайменше два шляхи. Перший шлях має своєю основою використання досвіду ревізій, другий - використання цілісних методичних прийомів зовнішнього аудиту.

Глава 3. Використання результатів роботи внутрішніх аудиторів в ході зовнішнього аудиту відповідно до міжнародних і російських стандартів аудиту.
Аудит, проводить зовнішню аудиторську перевірку, повинен проаналізувати роботу внутрішнього аудиту та оцінити її вплив на аудит. Обсяг і завдання внутрішнього аудиту в різних організаціях можуть відрізнятися, що обумовлюється різними розмірами і особливостями структури суб'єкта, а також вимогами керівництва. Як правило, внутрішній аудит включає:
- Моніторинг внутрішнього контролю;
- Аналіз фінансової інформації, а саме оглядові перевірки джерел, порядку виміру, класифікації та складання звітів з цієї інформації, детальне тестування окремих операцій, рахунків і процедур;
- Перевірку ефективності здійснюваних операцій, в тому числі нефінансовий контроль за діяльністю організації;
- Оглядові перевірки дотримання вимог законодавства, а також виконання рішень керівництва.
Завдання внутрішнього аудиту визначаються керівництвом організації, їх перелік може бути великий. Зовнішній аудитор має на меті визначити, чи містить фінансова звітність суттєві викривлення. Проте внутрішні і зовнішні аудитори можуть вдаватися до одних і тих же методів перевірки, і деякі результати роботи внутрішніх аудиторів можуть бути корисні для зовнішнього.
Ефективність внутрішнього аудиту може виявитися важливим фактором при оцінці аудиторською організацією аудиторського ризику та системи внутрішнього контролю і тим самим істотно скоротити обсяг процедур, які належить виконати аудиторської організації, хоча виключити необхідність проведення таких процедур повністю не може. Саме тому аудиторська організація повинна сформувати свою думку про діяльність внутрішнього аудиту ще до планування майбутньої перевірки.
Аудитор повинен скласти програму оцінки внутрішнього аудиту і відобразити у своїй робочої документації висновки, що стосуються конкретної роботи внутрішнього аудиту, яка була протестована, вивчена і оцінена.
Зовнішній аудитор повинен досягти розуміння роботи внутрішнього аудиту, щоб оцінити ризик істотних спотворень і розробити подальші аудиторські процедури. Крім того, аудитор повинен оцінити роботу внутрішнього аудиту, якщо він вважає, що вона може вплинути на аудит. При цьому до уваги повинні прийматися [6]:
організаційний статус служби внутрішнього аудиту. В ідеальному варіанті служба внутрішнього аудиту повинна бути підзвітна тільки вищому керівництву. Будь-які обмеження, що накладаються на внутрішніх аудиторів керівництвом, повинні бути ретельно проаналізовані. Зокрема, внутрішні аудитори повинні мати право вільно спілкуватися із зовнішнім аудитором;
• функції служби внутрішнього аудиту. Зовнішньому аудитору також слід з'ясувати, чи виконуються керівництвом рекомендації внутрішніх аудиторів і чи є тому підтвердження;
• технічна компетентність, тобто чи мають внутрішні аудитори необхідними технічними навичками і професіоналізмом. Зовнішній аудитор може ознайомитися з порядком найму внутрішніх аудиторів, проведення підвищення їх кваліфікації;
• професійна ретельність. Зовнішній аудитор повинен
перевіряти, чи належним чином планується, контролюється і документується внутрішній аудит.
Після оцінки діяльності внутрішнього аудиту на стадії планування аудиторська організація повинна вирішити: чи може робота внутрішнього аудиту бути використана для цілей зовнішнього аудиту.
Якщо зовнішній аудитор має намір використовувати результати конкретної роботи внутрішнього аудиту, йому слід оцінити цю роботу і виконати аудиторські процедури для підтвердження її належного характеру для цілей зовнішнього аудиту. При цьому, як правило, з'ясовується:
а) виконувалася чи робота особами, що володіють необхідними технічними навичками та рівнем професіоналізму, контролювалася чи належним чином робота асистентів;
б) чи отримані достатні належні аудиторські докази, на основі яких можна зробити висновки;
в) чи відповідають зроблені висновки обставинам, що склалися, чи базуються підготовлені звіти на зроблених висновках;
г) чи належним чином внутрішніми аудиторами розкриті
всі незвичайні факти.
Аудиторська організація повинна мати право вільно і в повному обсязі спілкуватися з внутрішніми аудиторами.
Оскільки завдання внутрішнього аудиту визначаються керівництвом і (або) власниками економічного суб'єкта, вони відрізняються від завдань зовнішнього аудиту, який зобов'язаний дати незалежну оцінку представленої бухгалтерської звітності. Разом з тим засоби вирішення специфічних завдань, що стоять перед зовнішнім і внутрішнім аудитом, можуть у ряді випадків збігатися і бути використані при визначенні змісту, термінів і обсягу зовнішніх аудиторських процедур.
Якщо в результаті попередньої оцінки внутрішнього аудиту сторонами досягнуто взаєморозуміння та прийнято рішення використовувати роботу внутрішніх аудиторів, аудиторська організація повинна знайти додаткові докази ефективності цієї роботи, застосовуючи описані вище процедури.
Для ефективного використання роботи внутрішнього аудиту аудиторської організації слід:
- Розглянути план роботи служби внутрішнього аудиту за оберіть період і обговорити його на можливо більш ранній стадії аудиту;
- Визначити порядок зустрічей зі співробітниками служби внутрішнього аудиту;
- Заздалегідь домовитися про терміни проведення робіт, обсязі аудиторської вибірки, рівнях тестів, методах визначення вибірки і порядку документального оформлення виконаної роботи, яка буде проведена внутрішніми аудиторами.
При використанні роботи внутрішніх аудиторів на ефективність аудиторської перевірки може вплинути виконання наступних дій:
а) взаємна координація планів аудиторської перевірки;
б) обмін звітами;
в) регулярні робочі зустрічі;
г) вільний і відкритий взаємний доступ до робочої документації;
д) спільне подання звітів керівництву та (або) власникам економічного суб'єкта;
е) загальний порядок документування аудиту.
Аудиторська організація повинна мати доступ до цікавлять її звітам внутрішнього аудиту та бути поінформована з будь-якого важливого питання, який, на думку внутрішнього аудитора, може вплинути на роботу аудиторської організації.
Аудиторська організація інформує керівництво і (або) власників економічного суб'єкта і, можливо, керівника служби внутрішнього аудиту про будь-які виявлені факти, здатних підвищити ефективність і результативність роботи внутрішнього аудиту в майбутньому.
Аудиторська організація під час своєї перевірки не повинна повністю покладатися на роботу внутрішніх аудиторів. Необхідно проводити контрольні перевірки статей і операцій, вже перевірених внутрішніми аудиторами. Якщо ці перевірки дають подібні (порівнянні) результати, корективів в наміченій роботі не потрібно. У разі виявлення розбіжностей необхідно вжити адекватних заходів, наприклад, змінити зміст або збільшити обсяг аудиторських процедур.
Аудиторська організація несе повну відповідальність за видачу аудиторського висновку, письмової інформації аудитора керівництву економічного суб'єкта за результатами проведення аудиту, а також за визначення змісту, термінів і обсягу аудиторських процедур. Не зменшується ця відповідальність і тоді, коли використовуються будь-які результати роботи внутрішнього аудиту.

Висновок
Внутрішній аудит - один із способів контролю за ефективністю діяльності ланок структури економічного суб'єкта.
Проведення внутрішнього аудиту має для керівництва і (або) власників економічного суб'єкта інформаційне та консультаційне значення, оскільки покликане сприяти оптимізації діяльності економічного суб'єкта і виконання обов'язків його керівництва.
Потреба у внутрішньому аудиті виникає на великих підприємствах у зв'язку з тим, що вище керівництво не займається повсякденним контролем діяльності організації й нижчих управлінських структур. Внутрішній аудит дає інформацію про цю діяльність і підтверджує достовірність звітів менеджерів. Внутрішній аудит необхідний головним чином для запобігання втрати ресурсів та здійснення необхідних змін усередині організації.
Приблизний склад служби внутрішнього аудиту:
- Керівник служби (атестований аудитор)
- Фахівець з розрахунками з головною організацією
- Фахівець з камеральним і документальним перевіркам звітності філій
- Фахівці з оподаткування, з правових питань, з фінансових питань.
- Фахівець володіє навичками контролю у відповідних техніко-технологічних напрямках
При розробки методології внутрішнього аудиту може бути використано щонайменше два шляхи. Перший шлях має своєю основою використання досвіду ревізій, другий - використання цілісних методичних прийомів зовнішнього аудиту.
Ефективність внутрішнього аудиту може виявитися важливим фактором при оцінці аудиторською організацією аудиторського ризику та системи внутрішнього контролю і тим самим істотно скоротити обсяг процедур, які належить виконати аудиторської організації.
Аудиторська організація повинна сформувати свою думку про діяльність внутрішнього аудиту ще до планування майбутньої перевірки.

Література
1. Становище ведення бухгалтерського обліку і бухгалтерської звітності до від 29.07.98 № 34н (в ред. Від 18.09.2006 № 116н)
2. Трудовий кодекс РФ від 30 грудня 2001 р № 197-ФЗ (зі зм. Від 30.12.2006)
3. Федеральний закон «Про бухгалтерський облік» від 21.1196 № 129-Ф3 в редакції від 03.11.2006 № 183-ФЗ
4. Федеральний закон «Про аудиторську діяльність» від 07.08.2001. № 119-ФЗ (в редакції Федерального закону від 14.12.2001 № 164-ФЗ).
5. Постанова Уряду РФ «Про питання державного регулювання аудиторської діяльності в РФ» від 06.02.2002 № 80.
6. Ковальова О.В. Константинов Ю.П. Аудит: організація аудиторської діяльності: Навчальний посібник .- М.: Експертне бюро ПРІОР, 2000
7. Ковальова О.В. Константинов Ю.П. Аудит: Навчальний посібник .- М.: видавництво ПРІОР, 2002
8. Лабинцев М.Т. Стандарти аудиторської діяльності: навчальний посібник - Ростов-на-Дону, 1999
9. Лабинцев М.Т. Управлінський облік і аудит в умовах ринкової економіки-Ростов, 2001
10. Макальская А.К. Внутрішній аудит: Навчально-практичний посібник .- 2-е вид .. перераб. і доп.-М.: Справа та сервіс, 2001
11. Путко Г.М. аудит і ревізія: Навчальний посібник, Інтерпрессервіс, 2003
12. Ріполь-Сарагосі Ф.Б. Основи фінансового та управлінського аналізу: Навчальний посібник.-М.: Книга-сервіс, 2002
13. СотніковаЛ.В. Внутрішній контроль та аудит: Підручник-М. «Финстатинформ», 2000
14. Стандарти аудиторської діяльності: Навчальний посібник.-2-е изд.-М.: ИНФРА-М, 2002
15. Суйц В.П. Аудит: загальний, банківський, страховий: Підручник.-М.: ИНФРА-М, 2000


[1] Баришніков Н.П. Організація і методика проведення загального аудиту. М., 1998
[2] Мельник М.В. Ревізія і контроль: Навчальний посібник для вузів-М: ВД ФБК-ПРЕС, 2003
[3] Макальская А.К. Внутрішній аудит: Навчально-практичний посібник .- 2-е вид .. перераб. і доп.-М.: Справа та сервіс, 2001
[4] Макальская А.К. Внутрішній аудит: Навчально-практичний посібник .- 2-е вид .. перераб. і доп.-М.: Справа та сервіс, 2001
[5] Ковальова О.В Константинов Ю.П. Аудит: Навчальний посібник .- М.: видавництво ПРІОР, 2002
[6] Правило (стандарт) № 29 «Розгляд роботи внутрішнього аудиту» (Затверджено Постановою Уряду Російської Федерації від 25 серпня 2006 р. № 523
Додати в блог або на сайт

Цей текст може містити помилки.

Бухгалтерія | Курсова
95.3кб. | скачати


Схожі роботи:
Зовнішній та внутрішній аудит
Внутрішній і зовнішній аудит
Зовнішній і внутрішній PR ЗМІ
Афанасій Фет - Внутрішній і зовнішній світ у ліриці а. а. фета
ЕМА із застосуванням електролізу електрогравіметрія зовнішній і внутрішній електроліз кулонометрия
Внутрішній аудит Аудит і ревізія
Державний борг Російської Федерації Внутрішній і зовнішній борг РФ
Зовнішній аудит банків
Внутрішній аудит
© Усі права захищені
написати до нас