У разі неодноразового неякісного проведення аудиту, приховування фактів порушень комерційними банками законодавства Російської Федерації Центральний банк має право відкликати ліцензію на проведення банківського аудиту, після чого річні звіти комерційних банків з аудиторськими висновками, виданими аудиторськими фірмами та аудиторами, позбавленими ліцензій, установами Центрального банку РФ не приймаються .
При виявленні некваліфікованого проведення аудиторської перевірки, що призвела до збитків для держави чи для іншого економічного суб'єкта, за рішенням суду або за позовом Арбітражного суду, пред'явленим органом, який видав ліцензію, з аудитора або аудиторської фірми можуть бути стягнуті: понесені збитки, витрати на проведення повторної перевірки; штраф у сумі, встановленої відповідним законодавством.
Зовнішній аудит взаємозв'язаний з внутрішнім аудитом. Перш за все оцінюється організація і дієвість внутрішнього контролю. При цьому встановлюються: ступінь об'єктивності внутрішнього аудиту; незалежність; компетентність; обсяг виконуваних функцій.
Аудитори вивчають всю діяльність перевіряється банку. Для об'єктивної оцінки необхідно перш за все розглянути стан активних і пасивних операцій, які повинні: носити справжній характер; бути правильно оцінені; бути правильно відображені в бухгалтерському звіті; відповідати вимогам законодавства по цих операціях.

2.2. Аудиторські ризики

Діяльність аудитора детально планується керівником аудиторської фірми. Розрізняють стратегічне планування і детальне планування.
Стратегічне планування передбачає визначення:
· Обсягу роботи на основі знання і досвіду;
· Визначення ризиків;
· Очікування клієнтів (фірм, банків).
Сукупна аудиторський знання і досвід дозволяють оцінити обсяг роботи аудитора та ступінь ризику аудитора при перевірці даного банку. Зазвичай у методичній літературі розрізняють такі види ризиків:
1) ризик професійної здатності аудитора. Він визначається строгим підходом до вибору перевіряється фірми, з урахуванням її репутації (порядність, чесність фірми, ступінь ризику здійснюваних операцій даним банком). Беручись за перевірку тієї або іншої фірми, аудиторська компанія перш за все звертає увагу на її репутацію. Таким чином, перевірка даної фірми не повинна завдавати шкоди аудиторської компанії і її клієнтам;
2) ризик очікування клієнта - ризик не задовольнити висновками свого клієнта. У випадках коли клієнт не задоволений аудиторською перевіркою, він може в подальшому відмовитися від послуг цієї аудиторської компанії;
3) аудиторський ризик - аудиторський висновок може бути невірним.
У сучасних умовах господарювання найбільш "небезпечними" для аудитора є ризики першої групи, хоча аудиторськими фірмами по теперішній час саме їм приділяється найменше уваги. Втрата репутації аудиторською фірмою неминуче призведе до втрати більшої частини клієнтів, як нових так і старих, крім того це може призвести до припинення ліцензії на право займатися аудиторською діяльністю. Тому для сучасної аудиторської фірми "боротьба за клієнта" має свою специфіку. На думку автора підписання договору на аудиторський обслуговуванню і появі нового клієнта у аудиторської фірми повинен передувати "експрес-аудит" (попереднє знайомство з потенційним клієнтом).
Аудиторські ризики підрозділяються на:
· Притаманні ризики;
· Контрольні ризики;
· Ризик виявлення помилок.
Притаманні ризики - це ризики, властиві самому характеру діяльності банку або фірми. Робота банку характеризується великою кількістю операцій, що здійснюються протягом звітного періоду. Чим більше кількість операцій, тим більше можливість помилок. Тому важливо виявити суттєву помилку, яка призводить до зміни (спотворення) фінансових результатів. Помилка в 100 млн. руб. - Істотна чи ні? Вона суттєва, наприклад, по відношенню до доходу банку рівному 1 млрд. руб. і не істотна по відношенню до 1 трлн. руб.
Наприклад дохід банку склав 50 000 млн. рублів, отже помилка складає менше половини відсотка від загальної величини доходу і може бути визнана неістотною. Однак якщо б дохід банку склав 50 млн. рублів, то така помилка в корені міняє фінансову звітність, і банк з прибуткового може перейти в розряд збиткових.
Контрольні ризики. Бухгалтерський облік клієнта (банку) містить певні контрольні системи. При гарній контрольної системі контрольні ризики нижчі, при поганій - вище.
Наприклад, оборотно-сальдову відомість можна розглядати як одну з контрольних систем для визначення правильної розноски операцій банку по рахунках бухгалтерського обліку. Якщо правильно підраховані обороти, то залишки на кінець дня сходяться. Отже, всі операції відображені як за дебетом так і по кредиту рахунків.
Ризик виявлення помилок означає, що не всі помилки можна виявити певними аудиторськими прийомами. Якщо помилка не буде виявлена, то вона може позначитися в подальшій діяльності банку.
Таким чином, при стратегічному плануванні вивчається діюча система контролю у клієнта і визначається ризик виявлення помилок.
Якщо на цій стадії буде встановлено, що аудиторський ризик високий, аудиторська фірма робить висновок, що у даного клієнта при підтвердженні звіту чекає великий обсяг роботи.

2.3. Методи і прийоми банківського аудиту

Отже, аудитор визначив обсяг роботи і тепер приступає до вибору методів або прийомів перевірок.
Вибір методу перевірки визначається репутацією банку і можливим аудиторським задоволенням (тобто впевненістю в якості перевірки). При виборі методу перевірки розрізняють:
· Контрольні прийоми;
· Аналітичні прийоми;
· Детальне вивчення операцій.
До контрольних прийомів відносяться: якість контролю з боку керівництва банку; наявність комп'ютерних контрольних систем, фізичний контроль, тобто перевірка активів в натурі (грошові знаки, цінні папери і т. д.).
До аналітичних прийомів відносяться: розсилання листів клієнтам для підтвердження суми кредиту або залишку рахунку; вивчення, наприклад, темпи зростання чи зниження операцій, доходів поточного і попереднього року.
Контрольні та аналітичні прийоми швидкі і менш трудомісткі, проте дають меншу аудиторський задоволення. Детальне вивчення включає: перевірку бухгалтерських документів; фактичну перевірку операцій; перевірку бухгалтерського обліку; зіставлення записів в обліку з документами (а також записів в обліку, документах і фактичних даних за взаємно пов'язаним операціях); проведення зустрічних перевірок.
У процесі перевірки бухгалтерських документів встановлюється законність і правильність виконання операцій, перевіряється справжність документів, правильність містяться в них розрахунків, обгрунтованість бухгалтерських проводок. При цьому не виключається суцільна перевірка документів по найбільш складним і відповідальним операціями, за якими можливі зловживання. Наприклад, касові, валютні, депозитні, процентні, комісійні, гарантійні операції. Суцільну перевірку документів доцільно проводити за операціями, які не пов'язані з виконанням доручень клієнтів і тому ними не контролюються. До таких документів відносяться документи по внутрішньобанківських операцій по доходах і видатках банку, формування його статутного фонду. У всіх інших випадках доцільний вибірковий метод перевірки документів. При його використанні можна уникнути зниження достовірності та спотворення реального стану справ, якщо робити правильний відбір документів.
Відбір документів робиться за відносно тривалий період часу, протягом якого можливі порушення могли повторюватися. Не рекомендується вибирати для перевірки документи за окремі дні якого-небудь періоду.
Документи перевіряються як з точки зору законності відображених у них операцій, так і з точки зору правильності їх оформлення, тобто застосування встановлених форм бланків, правильного зазначення номерів рахунків платників та одержувачів грошей, дат операцій.
Особливо ретельно перевіряються видаткові касові документи. У порядку вибіркової перевірки доцільно звірити окремі екземпляри комплектів документів, що знаходяться у банку й у клієнтів. При цьому можливе виявлення випадків порушень та зловживань, використання фіктивних примірників доручень та їх копій. Для перевірки документів використовуються логічний аналіз, дослідження, спрямоване на виявлення внутрішніх суперечностей у самих документах, характеру платежів виходячи з реальних кредитних ресурсів банку. Для цього, зокрема, застосовуються і такі методи: взаємозв'язок документів, зустрічні перевірки.
Фактична перевірка проводиться з метою встановлення реальності, тобто дійсності вчинення, операцій. Вона проводиться за документами, бухгалтерського обліку банку, його пайовиків і клієнтів, у фінансових органах. Отримання та видача грошей і матеріальних цінностей встановлюється за допомогою опитування чи за довідками юридичних і фізичних осіб. Фактичне виконання оплачених робіт, придбаних основних засобів і устаткування перевіряється шляхом огляду об'єкта в натурі, встановлення витрати матеріалів і грошей на заробітну плату. Оплачені послуги також перевіряються в натурі за відповідними об'єктами. По обліку у клієнтів і банків-кореспондентів перевіряється, чи немає серед діючих рахунків фіктивних.
За допомогою звірки бухгалтерських записів з документами встановлюється їх обгрунтованість у бухгалтерському обліку.
Наприклад, реалізація документарних цінних паперів (акцій, облігацій) повинна бути врахована по позабалансових рахунках як витрата бланків цінних паперів. Вона відбивається і за балансовими рахунками, як надходження готівки до каси, або як збільшення коштів на кореспондентському рахунку банку при безготівкових перерахувань. Прибутковий касовий ордер повинен відповідати сумі вартості цінних паперів, реалізованих за готівку.
Детальне вивчення операцій найбільш трудомістким, але дає найбільшу аудиторський задоволення.
Вибір того чи іншого прийому залежить від ступеня ризику, що визначається рівнем роботи даного банку.

3. Експрес-аудит

3.1. Основні цілі експрес-аудиту

Як вже зазначалося вище експрес-або попередній аудит має бути присутнім завжди, коли у аудиторської фірми з'являється новий клієнт. Як показує практика найбільш успішно і динамічно розвиваються ті, аудиторські фірми, які стратегічним напрямком вважають придбання та обслуговування довгострокових, постійних клієнтів. У короткостроковій перспективі для аудиторської фірми важливіше утримати старих замовників, ніж залучення нових. Тут найбільш доречна робота за принципом - "старий друг - краще нових двох". Тому при залученні нового клієнта, необхідно до встановлення з ним офіційних відносин, а ще краще до початку переговорів, отримати якомога більше інформації про нього і проаналізувати як вплине поява нового клієнта на вже сформовану клієнтуру аудиторської фірми.
Це особливо важливо при проведенні банківського аудиту. В даний час, в умовах становлення банківської системи і стрімкого наростання конкуренції в банківському середовищі, досить рідкісна ситуація, коли два великих банки або банки з різних "дружніх" груп обслуговувалися б у однієї аудиторської компанії. Тому важливо зрозуміти чи не призведе поява нового банку до втрати великого банку чи групи банків.
При проведенні попереднього аудиту аудитор повинен отримати інформацію про клієнта з таких питань:
· Засновники банку;
· Коло партнерів банку, з якими він найбільш активно працює;
· Відомості про керівників банку;
· Можливість видачі позитивного аудиторського висновку, тобто відсутність грубих порушень та зловживань у роботі банку.
Особливістю проведення експрес-аудиту є обмеженість у часі і недостатня кількість документів, з якими доводиться працювати. Тому для проведення експрес-аудиту залучаються найбільш підготовлені і досвідчені аудитори, які можуть за короткий час представити положення справ у банку і виявити всі істотні порушення в банку.
Далеко не завжди представляється можливим до початку аудиторської перевірки виїхати безпосередньо на об'єкт перевірки, а тим більше отримати від клієнта необхідні первинні документи. Тому важливе значення набуває вміння аудитора аналізувати офіційну звітність банку, яку можливо отримати з друку, рекламних проспектів та інших джерел.
Найбільш інформативними і змістовними є баланси комерційного банку. У наступному розділі наведена приблизна методика з допомогою, яку можна використовувати при аналізі балансу для того, щоб відстежити основні тенденції розвитку комерційного банку.

3.2. Банківський баланс

Баланс комерційного банку - Це бухгалтерський баланс, в якому відображається стан власних та залучених коштів банку та їх розміщення в кредитні й інші активні операції. За даними балансу здійснюється контроль за формуванням і розміщенням грошових ресурсів, станом кредитних, розрахункових, касових та інших банківських операцій, включаючи операції з цінними паперами.
Баланси комерційних банків є головною частиною їх звітності. Їх аналіз дозволяє контролювати ліквідність банку, удосконалювати управління банківською діяльністю. Керівництво банків, використовуючи звіти інших банків, знайомиться зі станом справ у них при встановленні кореспондентських відносин, надання кредитів і т.д. Баланси банків будуються за уніфікованою формою. Ступінь деталізації операцій обмежена комерційною таємницею, характерною для практики комерційних банків, що працюють в умовах конкуренції. Одночасно повинна бути забезпечена достовірність і наочність балансу, з тим, щоб не підірвати довіру клієнтів.
Банківські баланси відносяться до засобів комерційної інформації, вони відповідають її основним вимогам: оперативності, конкретності, солідності. Оперативність банківського балансу виявляється в його щоденному складанні. Банківський баланс є джерелом конкретної інформації про наявність грошових коштів і платоспроможності, кредитних ресурсах та їх розміщення, надійності і стійкості самого банку. Банківський облік відповідає вимогам достовірності (солідності).
При побудові банківських балансів використовуються принципи угруповання операцій за економічно однорідними ознаками і з понижающейся, як правило, ліквідністю статей по активу і зменшується ступенем вимоги засобів по пасиву.
Рахунки номенклатури балансу банків поділяються на балансові і позабалансові. Балансові рахунки бувають активними, пасивними та активно-пасивними (тут і далі по тексту йдеться про старому плані рахунків). Кошти на пасивних рахунках є ресурсами банку для кредитування та проведення інших банківських операцій. Заборгованість на активних рахунках показує використання (напрямок) цих ресурсів. На пасивних рахунках відображаються фонди банку, кошти підприємств і організацій, фізичних осіб, доходи державного бюджету, депозити, кошти в розрахунках, прибуток банку, кредиторська заборгованість, інші пасиви і залучені кошти, включаючи суми рефінансування, отримані від інших банків. На активних рахунках враховуються готівка в касах банку, короткострокові і довгострокові кредити, витрати державного бюджету, витрати на капітальні вкладення, дебіторська заборгованість, інші активи і абстрактні кошти.
На позабалансових рахунках показується рух цінностей і документів, що надходять в установи банків на зберігання, інкасо або комісію. Сюди відносяться також знаки сплати державного мита, бланки суворої звітності, бланки акцій, акцій за дорученням, документи по акредитиву, інші документи й цінності.
Всі балансові рахунки поділяються на рахунки першого порядку - укрупнені, синтетичні рахунки, і рахунки другого порядку - деталізують, аналітичні рахунки.
Всі балансові рахунки комерційних банків згруповані за принципом економічно однорідного змісту і почасти ліквідності. Номенклатура позабалансових рахунків - чотиризначна, позабалансові рахунки згруповані в Х розділі.
У процесі аналізу балансу банку, особливо його ліквідності, важливе значення має визначення розміру власних коштів. Власні кошти банку визначаються як сума всіх його фондів (статутного, резервного, спеціального та ін), страхових резервів комерційного ризику, власних коштів, призначених для фінансування капітальних вкладень, прибутку банку, власних коштів у розрахунках. Таким чином, визначається сума власних коштів банку (брутто)
Поняття власних коштів (брутто) ширше поняття власних коштів (нетто) за рахунок включення абстрактних (капіталізованих) коштів (наприклад, резерви в ЦП). Процеси іммобілізації знижують прибутковість і ліквідність банківських операцій. Тому повинні виявлятися і усуватися причини, що викликають подібну іммобілізацію.
Правильне визначення показника власних ресурсів банку відіграє першорядну роль при аналізі ліквідності балансу банку, оскільки на основі цього показника встановлюються нормативи ліквідності, використовувані Центральним Банком в цілях контролю та регулювання діяльності комерційних банків.
При цьому слід мати на увазі, що власні кошти банку, що розглядаються в якості кредитних ресурсів, повинні включати в себе дебетове сальдо на кореспондентському рахунку, різниця між доходами та витратами банку (на внутрішньоквартальні дати), фонди економічного стимулювання і одночасно враховувати їх зменшення на суму здійснених банком операцій з купівлі цінних паперів, а також на розмір перевищення сум, перерахованих банком підприємствам-постачальникам за факторинговими операціями, над сумами відшкодованих платниками коштів.
Відмінними рисами балансів комерційних банків є відносно невелика питома вага власних коштів і переважання в пасиві короткострокових ресурсів. В умовах, коли законодавством передбачається певне співвідношення між власними та залученими ресурсами, комерційні банки, як правило, власні кошти утримують на мінімально допустимому рівні. При цьому основним джерелом покриття активних операцій виступають короткострокові ресурси. Питома вага капіталовкладень в активі комерційних банків невеликий.
При групуванні статей балансу з урахуванням ступеня ліквідності виділяються наступні активи:
1) Касові активи (готівка, резерви в Центральному банку, кошти на кореспондентському рахунку в РКЦ), кошти в інших комерційних банках, цінні папери. Статті цього розділу відображають "первинні резерви" з точки зору ліквідності.
2) Вкладення коштів у цінні папери, комерційні векселі, цінні державні папери урядових організацій, місцевих органів влади і т.д. Частина цих активів може бути оперативно обернена в касову готівку з невеликим ризиком втрат і являє собою в цьому зв'язку "вторинні резерви". До цих активів належать короткострокові комерційні векселі, виписані першокласними кредитоспроможними позичальниками, які реалізуються на грошовому ринку (рефінансування), ДКО, ОГСЗ, ОГВВЗ. Цей розділ включає статті, пов'язані з мінімальним ризиком і наближаються до ліквідних активів - цінні папери, випущені на термін від одного року до п'яти років.
3) Кредити, видані підприємствам, організаціям, а також індивідуальним позичальникам (орендарям, селянським господарствам і т.д.), іншим комерційним банкам. Ці активи балансу ставляться до малоліквідним вкладеннях, тому що банки несуть ризики по їх своєчасному погашенню і перетворенню в першокласні ліквідні кошти.
4) Капіталовкладення - інвестування коштів у рухоме і нерухоме майно, створення філій, спільних підприємств і т.д.
Угруповання статей балансу з точки зору економічної сутності банківських операцій може бути зроблена таким чином:
1) Операції з клієнтурою, включаючи всі види операцій з надання позик і залучення ресурсів.
2) Міжбанківські операції. В активі і пасиві вони охоплюють всі операції з банками, в тому числі середньострокові і довгострокові. В активі серед них переважають ліквідні статті.
3) Інші банківські операції, куди входять в основному вкладення коштів у цінні папери, у тому числі в короткострокові ліквідні папери. У цій групі числяться активні операції комерційних банків. У пасиві залучення коштів у формі облігаційних позик.
БАЛАНСИ комерційних банків використовуються для аналіз та управління діяльністю банківських установ, визначення показників їх ліквідності, управління банківськими ризиками, пофакторного аналізу банківського прибутку. У нових умовах банківської діяльності баланс комерційного банку є не тільки засобом бухгалтерської звітності, а й засобом комерційної інформації, банківського менеджменту, а також засобом серйозної реклами для потенційних клієнтів, які прагнуть глибоко і професійно розібратися в діяльності банку. Підвищений інтерес самих банків до аналізу своєї господарсько-фінансової діяльності пов'язаний із зміною їх статусу, перетворенням з органів управління у специфічні комерційні установи.
Баланс вважається ліквідним, якщо його стан дозволяє за рахунок швидкої реалізації коштів по активу покривати термінові зобов'язання по пасиву. Можливість швидкого перетворення активів банку в грошову форму для виконання його зобов'язань визначається рядом чинників, серед яких вирішальним є відповідність термінів розміщення коштів термінам залучення ресурсів. Інакше кажучи, який пасив по терміну, таким повинен бути й актив; тоді забезпечується рівновага в балансі між сумою і терміном вивільнення коштів по активу в грошовій формі і сумою і терміном майбутнього платежу по зобов'язаннях банку.
На ліквідність балансу банку впливає структура його активів: чим більше частка першокласних ліквідних коштів у загальній сумі активів, тим вище ліквідність банку. У міжнародній практиці самої ліквідною частиною активів вважається касова готівка, під якою розуміються не тільки гроші в касі, а й грошові кошти, що знаходяться на поточному рахунку даного кредитного інституту в Центральному банку. Ліквідними статтями в розвинених країнах вважаються першокласні короткострокові комерційні векселя, які банк може переоформити у Центробанку, цінні папери, гарантовані державою. Менш ліквідними є банківські інвестиції в довгострокові цінні папери, тому що їх реалізація за короткий термін не завжди можлива. Як трудноліквідние активи розглядаються довгострокові позички і вкладення в нерухомість.
Крім того, ліквідність банку залежить від ступеня ризику окремих активних операцій: чим більша частка високоризикових активів у балансі банку, тим нижче його ліквідність. Так, у сформованій практиці, до надійних активів прийнято відносити наявні кошти, а до високоризикових-довгострокові вкладення банків. Ступінь кредитоспроможності позичальників банку робить істотний вплив на своєчасне повернення позичок і тим самим на ліквідність балансу банку: чим більше частка високоризикових кредитів у кредитному портфелі банку, тим нижче його ліквідність. Ліквідність залежить також від структури пасивів балансу. І, за інших рівних умов, підвищення питомої ваги вкладів до запитання і зниження частки строкових вкладів знижує банківську ліквідність. Надійність депозитів і позик, отриманих банком від інших кредитних установ, також впливає на рівень ліквідності балансу.
Необхідно підкреслити, що з метою підтримки своєї стабільності банк повинен мати певний ліквідний резерв для виконання непередбачених зобов'язань, поява яких може бути викликано зміною стану грошового ринку, фінансового положення клієнта або банку-партнера.
Ліквідність балансу банку оцінюється за допомогою розрахунку спеціальних показників, які відображають співвідношення активів і пасивів, структуру активів. У міжнародній банківській практиці частіше усього в цих цілях використовуються коефіцієнти ліквідності. Останні являють собою співвідношення різних статей активів балансу кредитної установи з визначеними статтями пасиву або, навпаки, пасивів з активами. Зазвичай для оцінки ліквідності застосовуються коефіцієнти короткострокової і середньострокової ліквідності; вони обчислюються як відношення короткострокових ліквідних активів або середньострокових активів до відповідним по термінах пасивам. У ряді країн банки зобов'язані підтримувати коефіцієнти ліквідності не нижче визначеного рівня, називаного нормою ліквідності.
Норми ліквідності в одних країнах встановлюються органами банківського і валютного контролю, в інших - банківським законодавством; їхня величина визначається з урахуванням накопиченого досвіду і конкретних місцевих умов. Оцінка рівня ліквідності банку досягається шляхом зіставлення значення коефіцієнтів ліквідності конкретного банку з установленими нормами. Підтримка ліквідності на необхідному рівні здійснюється за допомогою проведення визначеної політики банку в області пасивних і активних операцій, вироблюваної з урахуванням конкретних умов грошового ринку, специфіки, клієнтури, особливостей виконуваних операцій, можливостей виходу на нові ринки і розвитку банківських послуг.
Ліквідність банку лежить в основі його платоспроможності. Платоспроможність трактується як здатність банку в належні терміни і в повній сумі відповідати за своїми зобов'язаннями. Однак вона залежить не тільки від ліквідності балансу, але і від низки інших чинників. До їх числа належать: політична та економічна ситуація в країні або регіоні, стан грошового ринку, можливість рефінансування в Центральному банку, розвиток ринку цінних паперів, наявність і досконалість заставного та банківського законодавства, забезпеченість власним капіталом банку, надійність клієнтів і банків-партнерів, рівень менеджменту в банку, спеціалізація та різноманітність банківських послуг даного кредитної установи та інших факторів. Одночасно зазначені фактори впливають прямо або опосередковано на ліквідність балансу банку.
Центральні банки країн розвиненої ринкової економіки регулюють платоспроможність комерційних банків за допомогою встановлення обмежень на зобов'язання банку, межі заборгованості одного позичальника, запровадження особливого контролю за видачею великих кредитів, створення системи рефінансування комерційних банків та обов'язкового резервування частини залучених коштів, проведення процентної політики і здійснення операцій з цінними паперами на відкритому ринку.
У процесі аналізу ліквідності балансу комерційного ставиться завдання визначення фактичної ліквідності, відповідність її нормативам, виявлення її чинників, що викликали відхилення фактичного значення коефіцієнтів ліквідності від установлених Центральним банком.
Основними якісними чинниками, що визначають ліквідність, є види залучених депозитів, їхні джерела і стабільність. Тому аналіз депозитної бази служить відправним моментом в аналізі ліквідності банку і підтримки його надійності.
Використовуючи методи порівняльного аналізу пасивних операцій, можна виявити зміни в обсягах цих операцій, визначити вплив їх на ліквідність банку. Основне місце в ресурсах банку займають залучені депозити, розрахункові і поточні рахунки. На частку залучених коштів припадає до 75% коштів у більшості комерційних банків (відповідно до статистики). Залучені кошти по строках зажадання, тобто ступеня ліквідності, можуть бути підрозділені для аналізу на такі підгрупи:
· Строкові депозити;
· Депозити до запитання (кошти державного бюджету і бюджетних організацій, розрахункові та поточні рахунки юридичних і фізичних осіб, а також кошти в розрахунках);
· Кошти, що надійшли від продажу власних цінних паперів;
· Кредитори;
· Кредити інших банків.
Питома вага окремих підгруп у загальній сумі притягнутих коштів характеризує місце і роль у кредитному потенціалі кожного виду ресурсу і відповідних економічних контрагентів.
Досвід зарубіжних і вітчизняних комерційних банків свідчить про те, що головними чинниками, що визначають ліквідність, є тип притягнутих депозитів (терміновий або до запитання), джерело їх походження і стабільність. Як відомо, ЦБ РФ для підтримки комерційними банками своєї ліквідності, тобто здатності вчасно, повністю і безперебійно здійснювати платежі за своїми зобов'язаннями, встановлює обов'язкові співвідношення між власними коштами банку і залученими ресурсами. У процесі аналізу балансу на ліквідність можуть бути виявлені відхилення убік як зниження мінімально допустимих значень, так і їхнього істотного перевищення. У першому випадку комерційним банкам наказується в місячний термін привести показники ліквідності у відповідність із нормативними значеннями (у разі порушення КБ кожного з установлених ЦБ директивних нормативів ліквідності збільшується розмір перерахувань у фонд обов'язкових резервів). Це можливо за рахунок скорочення насамперед міжбанківських кредитів, кредиторської заборгованості й інших видів залучених ресурсів, а також за рахунок збільшення власних коштів банку. Проте слід мати на увазі, що залучення додаткового капіталу у формі випуску нових акцій викликає скорочення дивідендів і несхвалення пайовиків.
Якщо фактичне значення основного нормативного коефіцієнта ліквідності виявляється набагато більше, чим установлене мінімально допустиме, то діяльність такого банку буде негативно оцінюватися пайовиками (акціонерами), із погляду невикористаних можливостей, для одержання прибутку. У зв'язку з цим слід зауважити, що аналіз ліквідності балансу повинний проводитися одночасно з аналізом прибутковості банку. Досвід роботи комерційних банків показує, що банки одержують більше прибутку, коли функціонують на грані мінімально допустимих значень нормативів ліквідності, тобто повністю використовують надані їм права по залученню коштів у якості кредитних ресурсів. Стан ліквідності активів аналізується через відхилення фактичних значень від нормативно встановлених співвідношень різноманітних груп активних статей балансу і капіталу банку, депозитних рахунків, виділення і порівняння ліквідних активів із загальною сумою активу балансу. Якщо співвідношення виданих кредитів і суми розрахункових поточних рахунків, внесків і депозитів систематично перевищує нормативно встановлене, то банку варто змінити свою стратегію і тактику убік активізації депозитної політики, розвитку супутніх залученню внесків банківських послуг із метою розширення ресурсного потенціалу.

3.3. Експрес-аналіз банківського балансу

Експрес-аналізом банківського балансу в даний час у сучасних умовах в тій чи іншій мірі повинні володіти практично всі працівники, що мають відношення до банківської сфери, починаючи від працівників економічних служб банків і закінчуючи фахівцями комерційних фірм, що відповідають за вибір банку для розрахункового обслуговування та розміщення вільних грошових коштів підприємств. Існує досить велика кількість прийомів для аналізу бухгалтерського балансу банку. У даній роботі хотілося б узагальнити підходи до оцінки ліквідності балансів банку при їх попередньою оцінкою в оперативному режимі. Цю прискорену процедуру аналізу бухгалтерського балансу банку ми називаємо експрес-аналізом.
Існуючі різні підходи до аналізу діяльності банків визначаються багато в чому різними його видами і методами. Наприклад, існує кілька рівнів аналізу діяльності комерційних банків:
· Попередній;
· Поточний;
· Комплексний.
Між собою вони різняться в основному обсягом задіяних при аналізі звітних бухгалтерських і статистичних даних.
Аналіз, проведений аудиторськими службами при вирішенні питань залучення клієнта, є зовнішнім і в силу сформованих причин обмеженим в джерелах інформації, основним з яких є бухгалтерська звітність. Аналіз балансу дозволяє визначити загальний стан ліквідності та дохідності, виявити структуру власних і залучених грошових коштів на певну дату чи за певний період, а також встановити спеціалізацію і значимість діяльності банку або групи банків у банківській системі.
Аналіз пасиву балансу розкриває основні джерела коштів банку:
· Власні кошти банку;
· Депозити і їх характер;
· Поточні рахунки або строкові вклади.
Аналіз активу балансу носить більш складний характер, так як його статті не завжди дають можливість судити про операції банків.
У літературі наводяться різні методи аналізу: факторний, порівняльний, балансовий, оптимізаційний та ін Проводячи попередній аналіз, можна обмежитися самими найпростішими методами: групування, порівняння і коефіцієнтів.
Метод угруповання дозволяє шляхом систематизації даних балансу розібратися в сутності аналізованих явищ і процесів.
Критерії, ступінь деталізації, а також інші особливості угруповань статей активу і пасиву балансу визначаються цілями проведеної аналітичної роботи. Можливі такі види угруповань. Пасив балансу за вартістю залучених, власних і позикових ресурсів; ступеня запитання пасивів; термінами; економічним контрагентам; видами операцій; можливостям використання. Актив балансу за рівнем прибутковості, ступеня ліквідності; строку вкладень коштів; видами операцій та ступеня ризику.
Ресурси банку діляться на дві частини: власні та залучені кошти.
Власні кошти - Це перш за все різні фонди:
· Статутний фонд (балансовий рахунок 010);
· Резервний фонд (балансовий рахунок 011);
· Фонди виробничого і соціального розвитку (балансовий рахунок 016);
· А також нерозподілений прибуток поточного року та минулих років (балансові рахунки 980, 981).
Слід зазначити, що в балансах на звітні дати вся зароблена прибуток, як правило, вже розподілена по фондах: на дивіденди акціонерам або на внутрішні потреби банку.
При цьому дійсне використання прибутку залишається неясним. З балансів на проміжні дати можна дізнатися більше. У них крім рахунків 980 і 981 присутні рахунки доходів банку 960 - 969 по пасиву, рахунки витрат банку 970 - 979 - по активу балансу, а також рахунки використання прибутку 950 і 951.
Залучені кошти можуть бути підрозділені для аналізу на такі підгрупи:
· .. строкові депозити;
· .. депозити до запитання;
· .. кошти державного бюджету і бюджетних організацій;
· .. розрахункові та поточні рахунки підприємств, організацій, орендарів, підприємців, населення, а також кошти в розрахунках);
· .. кошти, що надійшли від продажу цінних паперів;
· .. кредити інших банків.
Залучені кошти складаються з:
· Коштів на розрахункових рахунках підприємств і організацій (рахунки по пасиву балансу 070, 071, 200 - 709, 715 - 729, 740 - 751, 811 - 814);
· Коштів інших банків та кредитних установ, що мають коррахунки в даному банку (рахунки по пасиву балансу 073, 081, 087, 163, 164, 168);
· Рахунків бюджету і бюджетних організацій (рахунки 100 - 144);
· Вкладів громадян і депозитів підприємств (рахунки 199, 710, 711, 713, 714, 730 - 739);
· Міжбанківських кредитів (рахунок 823).
Аналіз структури джерел коштів передбачає виявлення розміру і частки джерел власних коштів банку.
При вивченні структури напрямки використання коштів банку використовуються наступні статті активу балансу:
· Грошові кошти в касі (рахунки 031, 060) і на кореспондентських рахунках (рахунки 072, 080, 082 і 167);
· Видані кредити, у тому числі факторингові та лізингові операції (кредити, видані банком, відображаються по активу балансу на рахунку 054, 074, на рахунках 210 - 720 (крім рахунка 615) і з 760 по 780; міжбанківські кредити відображаються на рахунках 615 і 822);
· Вкладення в недержавні цінні папери, включаючи кошти, перераховані для участі в діяльності інших підприємств (рахунки 191, 192, 193, 195 - 197, 825);
· Вкладення в державні цінні папери (рахунок 194).
Розглядаючи структуру активів банку, необхідно враховувати, чи приносить конкретна група активів дохід або є іммобілізацією коштів в активи, що не приносять доходу і створюють лише умови для роботи банку.
Так, наприклад, вкладення банку в нерухомість і обладнання, що відображаються на рахунках 920 - 942, не приносять доходу, оскільки використовуються тільки для внутрішніх потреб банку. Позитивною є така динаміка змін структури активів, при якій частка активів, що приносять дохід, збільшується більш швидкими темпами, ніж валюта балансу.
Таким чином, до першої групи можна віднести касову готівку і прирівняні до неї кошти, тобто ті грошові кошти, які є у банку (кошти на кореспондентських рахунках, у фонді обов'язкових резервів ЦБ), а також кошти, вкладені у високоліквідні активи (державні цінні папери, короткострокові позики, гарантовані державою, і т.п.), або так звані вторинні резерви.
До другої групи належать позики, видані підприємствам, організаціям. Рівень ліквідності цих активів залежить як від термінів і цілей, на які надані позики, так і від позичальників. Найбільш ліквідними є позички, видані іншим банкам, і короткострокові позики першокласним позичальникам.
У третю групу входять інвестиції в цінні папери інших підприємств, організацій або пайову участь у їх діяльності. Рівень ліквідності активів у цій групі нижче, ніж у попередній. В даний час до найбільш ліквідним можна віднести цінні папери банків (акції, депозитні сертифікати тощо), а також акції підприємств, що обертаються в системі НАУФОР, які котируються фондовими біржами та провідними операторами ринку корпоративних цінних паперів.
Четверту групу активів становлять основні фонди банку: будівлі, споруди, обчислювальна техніка, обладнання, транспортні засоби і т. д. Ці активи прийнято відносити до низьколіквідні, оскільки вони не приносять доходу і використовуються для внутрішніх потреб банку. Якщо їх величина перевищує 10% всіх активів банку, то можна говорити про нераціональне використання залучених коштів.
Похідним від методу групування є метод порівняння. Зокрема, порівнюючи величини згрупованих рахунків пасиву балансу, можна помітити, що збільшення частки строкових вкладів і міжбанківських кредитів у загальному обсязі джерел, з одного боку, позитивно впливає на стабільність ресурсної бази і полегшує управління джерелами коштів, а з іншого - збільшує її вартість. Однозначно можна стверджувати: чим більше у банку дешевих ресурсів, включаючи власні кошти, тим більше у нього можливість отримувати прибуток.
Поглибити аналіз структури активів допомагає більш детальна інформація про розміщення коштів в кредитах і дохідних цінних паперах не тільки власним банком, але й іншими банками. Так, аналіз позик, виданих під цінні папери, дозволяє не тільки доповнити результати мікроаналізу діяльності комерційного банку, але і зробити деякі висновки макроаналітіческого характеру про біржовому ажіотажі або кризу: в період ажіотажу позики банків під цінні папери зростають, у період кризи - різко скорочуються.
Зовнішній аналіз ліквідності балансу спрямований в першу чергу на оцінку достатності капіталу, його іммобілізації, диверсифікації позичкових та депозитних операцій. Ліквідність комерційного банку базується на постійній підтримці об'єктивно необхідного співвідношення між трьома її складовими - власним капіталом банку, залученими і розміщеними ним коштами шляхом оперативного керування їхніми структурними елементами. При зовнішньому аналізі можна дати лише загальну оцінку якості такого оперативного управління.
Основними якісними чинниками, що визначають ліквідність, є види залучених депозитів, їхні джерела і стабільність. Тому аналіз депозитної бази служить відправним моментом в аналізі ліквідності банку та підтримці його надійності.
Використовуючи методи порівняльного аналізу пасивних операцій, можна виявити зміни в обсягах цих операцій, визначити їх вплив на ліквідність банку.
Як вже зазначалося, основними факторами, що визначають ліквідність, є тип притягнутих депозитів (терміновий або до запитання), джерело їх походження і стабільність. Центральний банк Росії для оцінки ліквідності комерційних банків встановлює певні обов'язкові співвідношення (нормативи) між власними коштами банку і залученими ресурсами.
Додатковими чинниками підтримки ліквідності є обмеження розміру кредиту, наданого одному позичальнику, диверсифікація активних операцій, формування резервів на можливі втрати по позиках.
Слід зауважити, що аналіз ліквідності балансу повинний проводитися одночасно з аналізом прибутковості банку. Досвід роботи комерційних банків показує, що банки одержують більше прибутку, коли функціонують на грані мінімально допустимих значень нормативів ліквідності, тобто повністю використовують надані їм права по залученню коштів у якості кредитних ресурсів.
Питома вага окремих підгруп у загальній сумі притягнутих коштів характеризує місце і роль у кредитному потенціалі кожного виду ресурсу і відповідних економічних контрагентів. Зміна структури залучених коштів на користь підприємств і особистого сектора кращий для кожного банку з точки зору його прибутковості, так як вони обходяться дешевше, ніж міжбанківські кредити. Але розрахунок питомих ваг є вже наступним кроком попереднього аналізу балансу.
При з'ясуванні кількісної взаємозв'язку між різними статтями, розділами чи групами статей балансу широко використовується метод коефіцієнтів. Для повноти аналізу при цьому можуть прийматися до уваги і дані аналітичного обліку.
Наведемо перелік коефіцієнтів і показників, використовуваних при аналізі балансу.
Коефіцієнт ліквідності (Кл) показує, наскільки можуть бути покриті депозити касовими активами в разі вилучення вкладниками своїх коштів. Коефіцієнт ліквідності дорівнює відношенню середніх залишків касових активів до загальної суми вкладів.
Коефіцієнт ефективності використання активів (КЕФ) показує, яка частина активів приносить дохід (%). Коефіцієнт ефективності дорівнює відношенню середніх залишків за активними рахунками, що приносить дохід, до середніх залишків по всім активним рахунками.
Коефіцієнт використання депозитів показує, який відсоток від загального обсягу депозитів поміщений в кредити. Коефіцієнт понад 75% говорить про агресивну кредитну політику банку. Коефіцієнт нижче 65% свідчить про зворотне.
Коефіцієнт використання залучених коштів (Кісп) розкриває, яка частина (%) залучених коштів спрямовується у кредит. Коефіцієнт використання залучених коштів дорівнює відношенню середньої заборгованості за кредитами до середньої величини всіх залучених коштів.
Показник, що характеризує частку кожного виду цінних паперів у загальному портфелі інвестицій.
Висока частка недержавних цінних паперів у загальному обсязі інвестицій повинна насторожувати, оскільки в даний час ринок корпоративних паперів тільки формується і на хвилі ажіотажу на ньому можна отримати як прибутки, вимірювані сотнями відсотків річних, так і збитки такого ж обсягу, а можна і залишитися вічним акціонером якого-небудь "прибуткового" російського підприємства.
Угруповання всіх депозитів за видами. Визначається питома вага кожного виду депозитів (депозити до запитання, строкові депозити, ощадні) у загальній сумі депозитів. Переважання дешевих ресурсів сприяє прискореному формуванню прибутку.
Коефіцієнт "важеля" відображає співвідношення залучених коштів і власного капіталу на певну дату. Коефіцієнт важеля дорівнює відношенню середніх залишків за депозитами або позикових коштів до середнього рівня власного капіталу.
Коефіцієнт достатності власного наситила аналогічний першому нормативу.
Рентабельність. Відбиває відношення прибутку до рівня власного капіталу.
При внутрішньому аналізі в банку можна розрахувати коефіцієнт трансформації - узгодження активних і пасивних операцій за термінами їх здійснення, що дуже трудомістким при зовнішньому аналізі, а при наявності одного лише балансу і просто неможливо. Слід мати на увазі, що трансформація ресурсів по термінах може стати однією з причин загострення банківської ліквідності. Побічно оцінку ефективності регулювання трансформації ресурсів можна оцінити за розміром обов'язкових резервів, що перераховуються в Центральний банк.
Вищенаведені методи аналізу можна використовувати, як основу для зовнішнього економічного аналізу діяльності банку, але їх число можна розширити. На жаль, останнім часом більшість банків не публікує і не представляє бухгалтерських балансів навіть на звітну дату, а віддає перевагу так звану публікується звітність. Баланс, зроблений за принципом "публікується звітності", містить лише назви низки статей активу і пасиву балансу, що представляють собою грубо згруповано балансові рахунки. Тим не менш, крім всіх неформальних способів оцінки діяльності комерційних банків представлені методи залишаються основним способом оцінки стану банку, а у разі розширення інформаційної бази за рахунок інших форм звітності (крім балансу) і подання даних у динаміці дозволяють дати досить об'єктивну оцінку як якості керівництва банком , так і загальну оцінку платоспроможності банку.

4. Аудиторська перевірка

4.1. Основні етапи аудиторської перевірки

Пропонується перелік питань, які необхідно розглянути в ході аудиторської перевірки кредитної організації.
1. Аналіз установчих документів:
· Їх відповідність законодавству;
· Законність внесення до них змін;
· Наявність рішень зборів пайовиків (акціонерів), ради і правління банку з питань, що регулює діяльність кредитної організації. Правомочність їх рішень, відповідність чинному законодавству та статуту кредитної організації.
2. Аналіз Статуту банку
У Статуті банку повинні міститися необхідні відомості згідно з чинним законодавством, а саме:
· Вид банку;
· Предмет і цілі діяльності банку;
· Склад учасників (засновників);
· Фірмове найменування і місцезнаходження;
· Розмір статутного фонду;
· Порядок розподілу прибутку і відшкодування збитків;
· Порядок створення та використання фондів банку;
· Склад, порядок утворення та компетенція органів управління банку;
· Порядок прийняття рішень органами управління банку, у тому числі перелік питань по яких необхідна одностайність або кваліфікована більшість голосів;
· Положення про ревізійну комісію банку.
3. Своєчасність, повнота і джерела формування статутного фонду.
Порядок перевірки правильності формування статутного фонду залежить від способу його формування. Статутний фонд може створюватися пайовими внесками або викупом акцій.
При перевірці з'ясовуються:
· Повнота перерахування заявленого внеску;
· Дотримання термінів формування статутного фонду;
· Джерела формування (за рахунок власних коштів засновників або учасників банку або шляхом залучення кредиту, внесків третіх осіб).
Для перевірки використовуються: установчий договір, в якому вказується сума внеску засновників та підписні листи, список пайовиків чи акціонерів із зазначенням сум внесків у статутний фонд.
Аналізуються порядок і терміни формування оголошеного статутного фонду. При цьому використовується список акціонерів (пайовиків) із зазначенням внеску в статутний фонд банку. За щоденним банківським балансам і первинним банківських документів перевіряється фактичне надходження коштів від акціонерів (пайовиків), їх зарахування на балансовий рахунок 010 "Статутний фонд" і повнота внесення внесків кожним учасником банку.
4. Ефективність організаційної структури кредитної організації.
При цьому оцінюються:
· Відповідність організаційної структури затвердженим штатним розкладом;
· Наявність положення про структурні підрозділи, посадових інструкцій співробітників управлінь (відділів);
· Порядок роботи Кредитного комітету;
· Наявність положень про вклади, порядку кредитування; формування та використання фондів банку;
· Наявність положення про розподіл прибутку (кошторис витрат);
· Наявність порядку відкриття та обслуговування рахунків клієнтів;
· Порядок встановлення і зміни внутрішніх тарифів кредитної організації;
· Оцінка внутрішніх правил проходження документообігу в кредитній організації, її філіях та відділеннях;
· Оцінка документів, що регламентують діяльність філій;
· Наявність роботи внутрішнього аудиту в кредитній організації.
5. Перевірка розрахункових операцій.
Перевірка розрахункових операцій включає в себе перевірку:
· Правильності і своєчасності здійснення операцій за рахунками клієнтів;
· Правильності оформлення платіжних документів, своєчасності виставлення і виконання акредитивів;
· Формування юридичного "досьє" клієнтів у відповідності з діючими нормативними актами;
· Своєчасності повідомлення податкової інспекції та Пенсійного фонду про всі відкриті рахунки;
· Законності відкриття і закриття розрахункових, поточних, валютних та інших рахунків клієнтів, кореспондентських рахунків (субрахунків).
6. Правильність оформлення і ведення касових операцій.
Метою аудиту каси і касових операцій є перевірка дотримання комерційним банком банківського законодавства у сфері зберігання, ведення та обліку операцій з готівкою.
Слід мати на увазі, що на відміну від безготівкових (депозитних) грошей, що представляють з себе зобов'язання комерційних банків, готівкові гроші є зобов'язаннями Центрального Банку Росії і забезпечуються його активами. Тому інтереси Центрального Банку з підтримки сталого грошового обігу країни і інтереси окремих комерційних банків, що полягають в отриманні прибутку, можуть не збігатися. У результаті цього в банках постійно існує спокуса піти на деякі порушення чинного законодавства з метою збільшення своїх прибутків.