Значення і функції балансу в ринковій економіці

А + X = П + X, де
А - показник активу;
П - показник пасиву балансу;
Х - сума зміни засобів.
Другий тип фактів господарського життя викликає зменшення валюти балансу (перерахування до бюджету податків, погашення з розрахункового рахунку кредиторської заборгованості).
А - Х = П - Х.
Третій тип фактів господарського життя викликає зміни у складі господарських засобів при незмінній валюті балансу, коли одна стаття активу балансу збільшується за рахунок зменшення іншої (відвантаження зі складу готової продукції покупцеві, отримання грошей у касу з розрахункового рахунку, відкриття акредитива за рахунок власних оборотних коштів) .
А + X - X = П.
Четвертий тип фактів господарського життя аналогічний третьому і викликає зміни в складі джерел коштів (погашення заборгованості постачальникам за рахунок кредиту банку, утримання прибуткового податку з оплати праці працівників і т.д.).
А = П + Х - Х.
Двоїстий характер впливу описаних операцій зумовлений самою природою балансу, закладений в його структуру принципом подвійного (двостороннього) показу однієї і тієї ж сукупності засобів, закріплених за організаціями.

3. Класифікація бухгалтерських балансів

Існує безліч видів бухгалтерських балансів в залежності від мети їх складання. Для більш чіткого уявлення видів балансів необхідно вивчити їх класифікацію.
1. Ознаки класифікації бухгалтерських балансів:
1) час складання;
2) джерело складання;
3) обсяг інформації;
4) характер діяльності;
5) форма власності;
6) об'єкт відображення;
7) спосіб очищення.
1. За часом складання розрізняють:
1) вступні;
2) поточні;
3) ліквідаційні;
4) розділові;
5) об'єднавчі.
Вступний баланс складають на момент виникнення організації. Він визначає суму цінностей, з якими організація починає свою діяльність.
Поточні баланси складають періодично протягом всього часу існування організації. Вони поділяються на початкові (вхідні), проміжні та заключні (вихідні). Початковий баланс формується на початок, а заключний - на кінець звітного року. Звідси випливає, що заключний баланс звітного року є початковим балансом наступного року, тобто ці баланси, по суті, заключні. Проміжні баланси складаються за період між початком і кінцем року. Проміжні баланси відрізняються від заключних, по-перше, тим, що до останніх додається більше число звітних форм, які розкривають ті чи інші статті балансу. По-друге, проміжні баланси складаються, як правило, тільки на підставі даних поточного бухгалтерського обліку, тоді як перед складанням заключного балансу повинна бути проведена повна інвентаризація всіх статей балансу з відображенням її результатів, внаслідок чого заключні баланси більш реальні.
Ліквідаційний баланс формують при ліквідації організації. Ці баланси складають протягом усього періоду ліквідації, вони також носять назву вступних ліквідаційних (на початок періоду ліквідації), проміжних ліквідаційних (протягом згаданого періоду) і заключних ліквідаційних (на кінець періоду ліквідації).
Розподільчі баланси складають у момент розділення великої організації на декілька більш дрібних структурних одиниць або при передачі однієї або кількох структурних одиниць даної організації іншій організації. В останньому випадку баланс часто називають передавальним.
Об'єднавчий баланс формують при об'єднанні (злиття) декількох організацій в одну або під час приєднання однієї або декількох структурних одиниць до даної організації.
2. За джерелами складання баланси поділяються на:
1) інвентарні;
2) книжкові;
3) генеральні.
Інвентарні баланси складають тільки на підставі інвентарю (опису) коштів. Вони являють собою скорочений і спрощений його варіант. Такі баланси потрібні або при виникненні нової організації на існувала раніше майнової основі, або при зміні господарством своєї форми.
Книжковий баланс складають на підставі тільки книжкових записів (даних поточного бухгалтерського обліку), без попередньої перевірки їх шляхом інвентаризації.
Генеральний баланс складають на підставі облікових записів і даних інвентаризації. Згідно з останньою уточнюються залишки коштів, тим самим підвищується реальність балансу.
3. За обсягом інформації баланси поділяються на:
1) одиничні;
2) зведені.
Одиничний баланс відображає діяльність тільки однієї організації.
Зведені баланси виходять шляхом механічного складання сум, що значаться на статтях декількох одиничних балансів, і підрахунку загальних підсумків активу і пасиву. У такому балансі окремі графи характеризують стан засобів тих чи інших організацій, а графа "Всього" відображає загальний стан засобів усіх організацій в цілому.
Різновидом зведених балансів є консолідовані баланси. Консолідовані баланси представляють собою об'єднання балансів організацій, юридично самостійних, але взаємопов'язаних в економічному і фінансовому відносинах.
4. За характером діяльності баланси можуть бути:
1) основної діяльності;
2) неосновної діяльності.
Основною називається діяльність, відповідна профілю організації, її статутом. Усі інші види діяльності організацій - неосновні. Підрозділи організації, що займаються неосновною діяльністю, можуть мати окремі баланси. Однак у багатьох випадках показники роботи цих підрозділів відображаються на балансі основної діяльності. При цьому кошти підрозділів, що займаються неосновною діяльністю, відображаються на відповідних статтях балансу разом із засобами по основній діяльності.
5. За формами власності розрізняють баланси державних, муніципальних, кооперативних, колективних, приватних, змішаних і спільних організацій, а також громадських організацій. Вони розрізняються в основному за джерелами утворення власних коштів.
6. По об'єкту відображення баланси поділяються на самостійні і окремі.
Самостійний баланс мають тільки організації, які є юридичними особами. Окремий баланс складають структурні підрозділи організацій (філії, цехи, автотранспортні та житлово-комунальні господарства і т.д.).
7. За способом "очищення" можуть бути баланси-брутто і баланси-нетто.
Баланс-брутто - це баланс, що включає в себе регулюючі статті. Регулюючими називають статті, суми за якими при визначенні фактичної собівартості (або залишкової вартості) коштів віднімаються із суми тієї чи іншої статті.
Баланс-нетто - це баланс, з якого виключені регулюючі статті. Виключення з балансу регулюючих статей називається його "очищенням".

4. Зміст бухгалтерського балансу

4.1 Актив бухгалтерського балансу

У бухгалтерській звітності господарські засоби відображаються в різних звітних формах. Найбільш загальна характеристика складу і розміщення господарських засобів організації наводиться в активі бухгалтерського балансу. Існують різні економічні інтерпретації активної сторони балансу. В даний час найбільшого поширення набули дві взаємопов'язані трактування, які умовно можна назвати предметно-вещностной і витратно-результатної.
При предметно-вещностной трактування в активі балансу показуються склад, розміщення і фактичне цільове використання коштів організації. Основна увага звертається на те, у що вкладені фінансові ресурси організації, яке функціональне призначення придбаних господарських засобів. Відповідно до цього актив балансу - це кошти, які, образно кажучи, "можна помацати руками" і які можуть бути підтверджені інвентаризацією.
Другий підхід до інтерпретації активу балансу більш глибокий за своєю суттю. Відповідно до цього підходу актив балансу представляє собою величину витрат організації, що склалися в результаті попередніх операцій і фінансових угод, і понесених нею витрат заради можливих майбутніх доходів. Тут наголос робиться на сам факт вкладення коштів. Крім того, актив у цьому випадку дає і вірогідну оцінку мінімально можливого доходу, яким у цей момент володіє організація і який може бути отриманий після розрахунків з усіма кредиторами.
Необхідно підкреслити, що величини господарських засобів (у вартісній оцінці їх), відображених у балансі і знаходяться в розпорядженні організації, не збігаються. Це відбувається з кількох причин. По-перше, не всі види засобів відображені в тій оцінці, яка відповідає їх реальній вартості на момент складання балансу. Наприклад, основні засоби, малоцінні та швидкозношувані предмети показані в активі по залишкової вартості, яка відрізняється від їх поточної вартості. Остання визначається кон'юнктурою ринку і не збігається із залишковою вартістю, що розраховується за балансом. Залишкова вартість, що залежить від методу обчислення амортизації, показує нерозподілений частину вартості основних засобів, яку в подальшому необхідно включити у собівартість виробленого продукту. По-друге, організація може розпоряджатися коштами, їй не належать, але перебувають у неї в тимчасовому користуванні або зберіганні. До них відносяться: орендовані основні засоби; товарно-матеріальні цінності, прийняті на відповідальне зберігання, та ін Вони враховуються окремо на спеціальних позабалансових рахунках.
Неможливо виконати аналіз звітності, не знаючи економічного змісту її статей. Перше уявлення про деякі статтях можна отримати вже з їхнього найменування, проте більшість з них є комплексними, а об'єкти обліку, що відображаються за цими статтями, найчастіше мають багато специфічних особливостей як щодо оцінки, так і щодо їх подання у звітності. Розглянемо коротку характеристику статей діючої звітності.
Розділ 1. Необоротні активи.
Необоротні активи в загальному вигляді є кошти, які використовуються організацією у своїй діяльності більше одного року.
У підрозділі "Нематеріальні активи" (стор.110) відображаються права, що виникають з авторських і інших договорів на твори науки, літератури, мистецтва та об'єкти суміжних прав, на програми для ЕОМ та ін; на основі патентів на винаходи, промислові зразки; свідоцтв на товарні знаки і знаки обслуговування або ліцензійних договорів на їх використання; прав на "ноу-хау" та ін Крім того, до нематеріальних активів відносяться права користування земельними ділянками, природними ресурсами і організаційні витрати.
У підрозділі "Основні засоби" (стор.120) відображаються необоротні активи, що представляють собою сукупність матеріально-речових цінностей і мають, вартість більш стократного розміру мінімальної місячної - оплати праці на дату придбання. У складі основних засобів враховуються перебувають у власності організації земельні ділянки і об'єкти природокористування (вода, надра та інші природні ресурси), капітальні вкладення на поліпшення земель і в орендовані основні засоби.
У підрозділі "Незавершене будівництво" (стор.130) показуються вартість незакінченого будівництва, здійснюваного як господарським, так і підрядним способом, витрати по формуванню основного стада, на розвідувальні роботи, обладнання, що потребує монтажу, а також суми авансів, виданих організацією у зв'язку з здійсненням капітальних вкладень і формуванням основного стада.
У підрозділі "Довгострокові фінансові вкладення" (стор.140-145) показуються довгострокові (на термін більше року) інвестиції в цінні папери та статутні (складеному) капітали інших організацій, у державні цінні папери, а також надані іншим організаціям позики.
У підрозділі "Інші необоротні активи" (стор.150) відображаються інші необоротні активи, що не знайшли відображення по попереднім статтям. Зокрема, за цією статтею орендодавець показує залишок заборгованості за основними засобами, переданим у довгострокову оренду та ін
Розділ 2. Оборотні активи.
У цьому розділі відображаються кошти організації, використовуються нею, як правило, протягом одного року. Структура розділу вельми неоднорідна.
У підрозділі "Запаси" (стор.210-217) показуються залишки відповідних цінностей.
За статтею "Сировина, матеріали та інші аналогічні цінності" (стор.211) відображаються залишки запасів сировини, основних і допоміжних матеріалів, палива, покупних напівфабрикатів і комплектуючих виробів, запасних частин, тари та інших матеріальних цінностей, які обліковуються на рахунку 10 "Матеріали" .
За статтею "Тварини на вирощуванні та відгодівлі" (стр.212) показується сальдо однойменного рахунку (залишок по тваринах, птахам, кроликам, сім'ям бджіл і т.п.).
За статтею "Витрати в незавершеному виробництві (витратах звернення)" (стор.213) відображаються витрати по незавершеному виробництву і незавершених робіт (послуг).
За статтею "Готова продукція і товари для перепродажу" (стор.214) показується залишок на складі готової продукції, тобто закінчених виробництвом виробів, що пройшли випробування і приймання, що відповідають технічним умовам і стандартам або умовам договорів з замовниками. Готова продукція оцінюється в балансі за фактичною або нормативної (планової) виробничої собівартості.
Організації, що здійснюють свою статутну діяльність у виробничих сферах, відображають по даній статті предмети, придбані спеціально для продажу, а також вартість готових виробів, придбаних для комплектації.
За статтею "Товари відвантажені" (стор.215) вказуються дані про фактичну повної (або нормативної) собівартості відвантаженої продукції (товарів) у разі, якщо договором обумовлений відмінний від загального порядку момент переходу від постачальника до покупця права власності на відвантажені цінності.
За статтею "Витрати майбутніх періодів" (стр.216) записується сума витрат, вироблених в звітному періоді, але підлягає погашенню в наступних звітних періодах шляхом списання на витрати чи інші джерела протягом терміну, до якого вони відносяться. До таких витрат, зокрема, відносяться сплачені наперед орендна плата, витрати на рекламу, підготовку кадрів і т.п.
За статтею "Інші запаси й витрати" (стр.217) відображаються запаси і витрати, що не знайшли відображення на попередніх статтях підрозділу "Запаси".
За статтею "Податок на додану вартість по придбаним цінностям" (стр.220) відображається сальдо однойменного рахунку 19. За дебетом цього рахунку в кореспонденції з рахунками 60,76 та ін записується сума ПДВ, що відноситься до здобувається цінностям, а по кредиту рахунку 19 в кореспонденції з рахунком 68 показується сума ПДВ, що підлягає заліку при розрахунках з бюджетом.
У підрозділах "Дебіторська заборгованість (платежі по якій очікуються більш ніж через 12 місяців після звітної дати)" (стр.230-235) і "Дебіторська заборгованість (платежі по якій очікуються протягом 12 місяців після звітної дати)" (стр.240- 246) відображається заборгованість інших організацій та осіб перед даним підприємством.
За статтею "Покупці і замовники" (стр.231 і 241) показується непогашена заборгованість покупців і замовників за відвантажені товари, здані роботи і надані послуги.
За статтею "Векселі до отримання" (стор.232 і 242) відображається заборгованість за розрахунками з дебіторами, забезпечена отриманими векселями.
За статтею "Інші дебітори" (стор.235 і 246) записуються:
а) заборгованість бюджету по податках, зборах та іншими платежами (дебетове сальдо рахунку 68 "Розрахунки з бюджетом").
б) заборгованість підзвітних осіб (сума авансів, виданих працівникам організації на відрядження і різні господарські потреби), які на момент складання балансу не встигли виправдати документами витрата виданих їм авансів;
в) претензії до постачальників щодо недостач товарно-матеріальних цінностей, виявлених при прийомі вантажів, а також переплатам;
г) претензії до транспортних організацій за недостачі або псування вантажів з їхньої вини;
д) штрафи, пені, неустойки, визнані боржником або щодо яких одержані рішення суду про їх стягнення, тощо;
е) заборгованість працівників організації з позик і позик, наданих їм за рахунок власних коштів або банківського кредиту.
ж) заборгованість працівників перед організацією з відшкодування матеріального збитку;
з) інша дебіторська заборгованість, не відображена на попередніх статтях балансу.
Дебіторська заборгованість повинна відображатися в балансі за мінусом резерву по сумнівних боргах. Резерви сумнівних боргів створюються за рахунок фінансових результатів організації.
У підрозділі "Короткострокові фінансові вкладення" (стор.250-253) відображаються короткострокові (на термін не більше одного року) інвестиції організації в цінні папери інших організацій і держави, надані іншим організаціям позики і т.п.
У підрозділі "Грошові кошти" (стр.260-264) відображаються власні та залучені кошти організації.
За статтею "Каса" (стор.261) показується залишок грошових коштів в касі. Організації зобов'язані тримати вільні грошові кошти в банку на своїх розрахункових рахунках. У касі можуть зберігатися лише незначні суми готівкових грошей для невідкладних витрат. Банки встановлюють ліміт залишку грошових коштів в касі, перевищення якого допускається лише у дні видачі заробітної плати протягом трьох днів. Сума за цією статтею є сальдо рахунку 50 "Каса".
За статтею "Розрахункові рахунки" (стр.262) відображається залишок грошових коштів організації на розрахункових рахунках у банках, тобто сальдо рахунку 51 "Розрахунковий рахунок". Для організацій ця стаття в найбільшій мірі характеризує наявні грошові кошти. Збільшення в динаміці залишку по цій статті балансу за інших рівних умовах свідчить про поліпшення фінансового стану організації.
За статтею "Валютні рахунки" (ст.263) проставляють сальдо рахунку 52 "Валютний рахунок". Залишки коштів за валютними рахунками наводяться в балансі в сумах, отриманих шляхом перерахунку іноземної валюти в рублі за курсом, що діє на останнє число звітного періоду. Оскільки курс рубля по відношенню до іноземних валют постійно змінюється, то при перерахунку на різні дати активів і пасивів організації, вартість яких виражена в іноземній валюті, утворюються курсові різниці.
За статтею "Інші грошові кошти" (стр.264) фіксується сальдо рахунків 55 "Спеціальні рахунки в банках", 57 "Переклади в шляху", на яких обліковуються грошові кошти в акредитивах, чекових книжках, а також грошові документи.
За статтею "Інші оборотні активи" (стор.270) відображаються суми оборотних активів, що не знайшли відображення по інших статтях розділу 2 балансу.

4.2 Пасив бухгалтерського балансу

Якщо актив балансу характеризує склад господарських засобів організації (основні засоби, виробничі запаси, готова продукція, розрахунковий рахунок і т.д.), то в пасиві показано, з яких джерел ці кошти утворені. Джерела поділяються на власні та залучені. Основними видами залучених джерел є кредити банків та кредиторська заборгованість. Пасив балансу - це сума зобов'язань організації. Кредиторська заборгованість є зобов'язання перед контрагентами: постачальниками - за отримані товарно-матеріальні цінності та надані послуги; робітниками і службовцями - по оплаті праці; бюджетом - з податку на прибуток та інших платежів і т.д. Різного роду фонди і резерви - це зобов'язання адміністрації перед колективом організації в цілому по виробничому і соціальному розвитку та ін У процесі господарської діяльності засоби організації або збільшуються (на суму отриманого прибутку), або зменшуються (на суму отриманого збитку). Актив і пасив балансу врівноважуються шляхом введення в пасив статті "Прибуток" або в актив статті "Збитки".
Розділ 3. Капітал і резерви.
Загальним для статей даного розділу є відображення на них джерел власних коштів.
За статтею "Статутний капітал" (стр.410) показують суму коштів, виділених власниками організації для здійснення господарської діяльності. Ці кошти відповідно до ЦК РФ називаються по-різному в залежності від організаційно-правової форми організації. Таким чином, джерело коштів, що відображаються по рядку 410 балансу, має одне з чотирьох назв:
складеного капіталу (господарські товариства);
статутний фонд (державні і муніципальні унітарні підприємства);
пайові внески (виробничі кооперативи);
статутний капітал (всі інші організації).
Для бухгалтерського обліку статутного капіталу приймається сума, визначена установчими документами. Зміна цієї суми допускається лише у випадках збільшення або зменшення статутного капіталу здійснюються в установленому порядку та після внесення відповідних даних до реєстру державної реєстрації.
За статтею "Додатковий капітал" (стр.420) відображаються:
1. Приріст вартості необоротних активів (зокрема, основних засобів, що використовуються у виробничій сфері), який виявляється за результатами їх переоцінки за розпорядженням уряду.
2. Емісійний дохід, одержуваний АТ у вигляді різниці між продажною і номінальною вартістю акцій при формуванні статутного капіталу (при установі суспільства, а також при збільшенні статутного капіталу шляхом додаткової емісії акцій чи підвищення номінальної вартості акцій).
3. Безоплатно отримані цінності, пов'язані з виробничій сфері, від інших організацій і фізичних осіб.
4. Позитивні курсові різниці, які утворюються при розрахунках учасників за вкладами до статутного (складеного) капітал організації, оціненим в установчих документах в іноземній валюті.
5. Різниця у вартості майна, переданого для спільної діяльності, в оцінці за договором і облікової та ін
За статтею "Резервний капітал" (стр.430) відображаються залишки резервного та інших аналогічних фондів, створюваних відповідно до законодавства РФ (стр.431), і залишки аналогічних фондів, якщо їх створення за рахунок прибутку передбачено установчими документами або облікової політикою організації ( стр.432).
За статтею "Цільові фінансування" (стр.450) показують сальдо однойменного рахунку 86. На рахунку 86 враховують цільове фінансування і цільові надходження на утримання дитячих установ, господарське утримання культурно-освітніх установ, на будівництво житлових будинків та дитячих установ і т.п. Кошти цільового фінансування надаються організації зазвичай з бюджету і позабюджетних фондів і використовуються на підготовку кадрів, науково-дослідні роботи, утримання дитячих установ та інші потреби.
За статтею "Нерозподілений прибуток" (стр.460) відображається залишок невикористаної прибутку звітного року. Він визначається як різниця між сумою прибутку, отриманого за звітний рік, та сумою прибутку, використаної протягом цього року.
За статтею "Непокритий збиток" (стр.465) записується збиток організації за звітний період. Після закінчення року його сума визначається як дебетове сальдо рахунку 84 "Нерозподілений прибуток (непокритий збиток) після списання на цей рахунок сальдо рахунку 99" Прибутки і збитки ". На покриття збитків можуть бути направлені чистий прибуток, кошти резервного капіталу, кошти фонду накопичення та інших фондів, додатковий капітал.
Розділ 4. "Довгострокові зобов'язання".
За статтею "Кредити і позики" (стр.510) показуються непогашені суми кредитів банків та інших позик, отриманих від інших організацій, крім кредитів банків та позик, які підлягають погашенню відповідно до договору більш ніж через 12 місяців після звітної дати (стор. 511 , 512). Якщо позикові кошти підлягають погашенню протягом 12 місяців після звітної дати, то не погашені на кінець звітного періоду їх суми відображаються в розділі 5 "Короткострокові зобов'язання" відповідно за рядками 611 і 612.
За статтею "Інші довгострокові зобов'язання" (стр.520) відображається інша кредиторська заборгованість з термінами погашення більше ніж 12 місяців після звітної дати.
Розділу 5. Короткострокові зобов'язання
У підрозділі "Кредити і позики" (стр.610) показуються непогашені суми кредитів банків та інших позик, отриманих від інших організацій, що підлягають погашенню протягом 12 місяців після звітної дати (стор. 611, 612).
У підрозділі "Кредиторська заборгованість" (стр.620) відображаються інші борги організації перед іншими організаціями та фізичними особами (крім заборгованості перед учасниками за доходами від участі в організації).
За статтею "Постачальники і підрядчики" (стр.621) показується заборгованість організації перед постачальниками і підрядниками за отримані товарно-матеріальні цінності, виконані роботи та надані послуги.
За статтею "Векселі до сплати" (стор. 622) показується заборгованість організації перед постачальниками, підрядниками та іншими кредиторами, забезпечена виданими векселями. Суму цієї заборгованості визначають за даними аналітичного обліку до рахунків розрахунків.
За статтею "Заборгованість перед дочірніми і залежними товариствами" (стор. 623) показується заборгованість основного (материнського) товариства за поточними розрахунками з дочірніми і залежними товариствами.
За статтею "Заборгованість перед персоналом організації" (стр.624) фіксується кредитове сальдо рахунку 70, тобто борг організації працівникам по нарахованій, але ще не виплаченої заробітної плати.
За статтею "Заборгованість перед державними та позабюджетними фондами" (стор. 625) наводиться кредитове сальдо рахунку 69, тобто заборгованість організації з відрахувань на соціальне страхування, пенсійне забезпечення, на обов'язкове медичне страхування, а також до фонду зайнятості.
За статтею "Заборгованість перед бюджетом" (стор. 626) відображаються борги організації перед бюджетом за всіма видами платежів.
За статтею "Інші кредитори" (стор. 628) відображається заборгованість організації за розрахунками, які знайшли відображення по інших рядках підрозділу "Кредиторська заборгованість" (з позабюджетних платежів, по майновому і особистому страхуванню, з депонентами, в тому числі по депонованої заробітної плати, за внутрішньогосподарськими розрахунками і т.п.). Тут же відбивається заборгованість організації за кредитами банків, використаними на видачу позик працівникам.
За статтею "Заборгованість учасникам по виплаті доходів" (стор. 630) зазвичай показується сальдо субрахунка 75 / 2 "Розрахунки з засновниками по виплаті доходів".
За статтею "Доходи майбутніх періодів" (стор. 640) показують наступні основні джерела коштів.
1. Доходи, отримані в даному звітному періоді, але відносяться до майбутніх звітних періодів.
2. Суми нестач цінностей, виявлені за звітні періоди (до звітного року), визнані матеріально відповідальними особами або присуджені до стягнення з них судовими органами.
3. Різниця між стягуваної з винних осіб сумою за відсутні або зіпсовані товарно-матеріальні цінності та їх вартістю за обліковими цінами. У торгівлі тут же відображається різниця між обліковою та купівельною вартістю відсутніх або зіпсованих товарно-матеріальних цінностей.
4. Курсові різниці, пов'язані з перерахунком в установленому порядку вартості майна і зобов'язань в іноземній валюті, якщо обліковою політикою організації передбачений їх облік на рахунку 83 "Доходи майбутніх періодів".
За статтею "Резерви майбутніх витрат" (стор. 650) фіксуються залишки коштів, зарезервованих організацією, тобто витрати, пов'язані з Вашим звітного періоду, але які будуть проводитися в майбутніх звітних періодах.
За статтею "Інші короткострокові зобов'язання" (стор. 660) відображаються суми короткострокових зобов'язань, що не знайшли відображення по інших статтях розділу 5 балансу.

Практична частина

Умова задачі

АТ "Металіст" було зареєстровано статутним капіталом 5 400 000 рублів. Підприємство має 2 основних цехи: № 1 - механічний, № 2 - складальний і допоміжний цех - ремонтно-механічний. В основних цехах виробляється 2 види продукції А і Б. Допоміжний цех виконує поточний ремонт обладнання механічного цеху (замовлення № 1) та складального цеху (замовлення № 2). Станом на 1 грудня звітного року залишки на рахунках були наступними (табл.1).
Таблиця 1
Стан коштів підприємства
Розшифровка до статті "Незавершене виробництво" (залишок по рахунку 20 "Основне виробництво")
Виріб Сума
А 33 140
Б _
Разом 33 140
Сальдо на початок звітного року та обороти за 11 місяців звітного року за рахунками синтетичного обліку (виписка з головної книги) (табл.2).
Таблиця 2
Сальдо та обороти звітного року
Виписка з наказу про облікову політику АТ "Металіст".
Фактична собівартість матеріалів, що надійшли виявляється на рахунку 15 "Заготівельні і придбання матеріалів". Поточний облік на рахунку 10 "Матеріали" ведеться за обліковими цінами. Для обліку відхилень від облікових цін застосовується рахунок 16 "Відхилення у вартості матеріалів". Відхилення фактичної вартості матеріальних цінностей від вартості витрачених матеріалів дані в облікових цінах.
Витрати на поточний ремонт основних засобів списуються щомісяця на собівартість продукції.
Загальновиробничі витрати розподіляються між видами готової продукції пропорційно заробітній платі виробничих робітників, зайнятих безпосередньо виготовленням продукції.
Загальногосподарські витрати щомісяця списуються на собівартість готової продукції як умовно-постійні витрати.
Готова продукція оприбутковується за нормативною собівартістю. Відхилення від фактичної собівартості готової продукції за звітний місяць списуються на реалізацію продукції.
Продукція вважається реалізованою в міру її відвантаження і пред'явлення рахунків покупцям.
Податок на прибуток враховується щомісяця, виходячи з фактично одержаного прибутку за попередній місяць.
Журнал реєстрації господарських операцій АТ "Металіст" за грудень представлений в табліце.3.
Таблиця 3.
Журнал реєстрації господарських операцій ФО "Металіст"