Змінні витрати в витратах виробництва і собівартості Техніко-економічний алналіз

[ виправити ] текст може містити помилки, будь ласка перевіряйте перш ніж використовувати.

скачати

ЗМІСТ:

ВСТУП
Змінні витрати
Аналіз динаміки змінних витрат на карбованець товарної продукції
Метод динамічного програмування
Література



ВСТУП

Важливим показником, що характеризує роботу підприємств, є собівартість продукції. Від її рівня залежать фінансові результати діяльності підприємстві, темпи розширеного відтворення, фінансовий стан господарюючих суб'єктів.
Аналіз собівартості продукції, робіт і послуг має виключно важливе значення. Він дозволяє з'ясувати тенденції зміни даного показника, виконання плану по його рівню, визначити вплив факторів на його приріст і на цій основі дати оцінку роботи підприємства по використанню можливостей та встановити резерви зниження собівартості продукції.

Об'єктами аналізу собівартості продукції є наступні показники:
повна собівартість товарної продукції в цілому та за елементами витрат;
витрати на карбованець товарної продукції;
собівартість порівнянної товарної продукції;
собівартість окремих виробів;
окремі елементи і статті витрат.
Планування і облік собівартості на підприємствах ведуть по елементах витрат і калькуляційних статтях витрат.

Елементи витрат: матеріальні витрати (сировина і матеріали, покупні комплектуючі вироби і напівфабрикати, паливо, електроенергія, теплоенергія і т.д.), витрати на оплату праці, відрахування на соціальні потреби, амортизація основних засобів, інші витрати (знос нематеріальних активів, орендна плата, обов'язкові страхові платежі, відсотки по кредитах банку, податки, що включаються до собівартості продукції, відрахування в позабюджетні фонди тощо).
Угруповання витрат по елементах необхідна для того, щоб вивчити матеріаломісткість, енергоємність, трудомісткість, фондомісткість і встановити вплив технічного прогресу на структуру витрат. Якщо частка заробітної плати зменшується, а частка амортизації збільшується, то це свідчить про підвищення технічного рівня підприємства, про зростання продуктивності праці. Питома вага зарплати скорочується і в тому випадку, якщо збільшується частка покупних комплектуючих виробів, напівфабрикатів, що свідчить про підвищення рівня кооперації та спеціалізації.
Угрупування витрат за призначенням, тобто за статтями калькуляції, вказує, куди, на які цілі і в яких розмірах витрачені ресурси. Вона необхідна для обчислення собівартості окремих видів виробів у багатономенклатурному виробництві, встановлення центрів зосередження витрат та пошуку резервів їх скорочення.

Основні статті калькуляції сировину і матеріали, зворотні відходи (віднімаються), покупні вироби і напівфабрикати, паливо і енергія на технологічні цілі, основна і додаткова зарплата виробничих робітників, відрахування на соціальне і медичне страхування виробничих робітників, витрати на утримання та експлуатацію машин і устаткування, загальновиробничі витрати, загальногосподарські витрати, втрати від шлюбу, інші виробничі витрати, комерційні витрати.
Розрізняють також витрати прямі і непрямі. Прямі витрати пов'язані з виробництвом певних видів продукції (сировина, матеріали, зарплата виробничих робітників і ін.) Вони прямо відносяться на той чи інший об'єкт калькуляції.

Непрямі витрати пов'язані з виробництвом кількох видів продукції і відносяться на об'єкти калькуляції шляхом розподілу пропорційно відповідній базі (основної та додаткової зарплати робітників або всім прямим витратам, виробничої площі і т.д.). Прикладом непрямих витрат є загальновиробничі та загальногосподарські витрати, витрати на утримання основних засобів та ін
У ринковій економіці витрати класифікують на явні і неявні (імпліцитні).

Явні витрати - це альтернативні (змінні), що приймають форму прямих платежів постачальникам факторів виробництва і проміжних виробів. У число явних витрат входить зарплата робітників, менеджерів, службовців, комісійні виплати торговим фірмам, виплати банкам і іншим постачальникам фінансових і матеріальних послуг, оплата транспортних витрат і багато іншого.

Неявні (імпліцитні) витрати - це альтернативні витрати використання ресурсів, що належать власникам фірми або знаходяться у власності фірми як юридичної особи. Такі витрати не передбачені контрактами, обов'язковими для явних платежів, і не відображаються в бухгалтерській звітності, але від цього вони не стають менш реальними. Наприклад, фірма використовує приміщення, що належить її власнику, при цьому вона нікому нічого не платить. Отже, імпліцитні витрати будуть рівні можливості одержання грошових платежів за здачу цього будинку кому-небудь в оренду.

Змінні витрати

У залежності від обсягу виробництва усі витрати підприємства можна розділити на постійні та змінні.
Постійні витрати (амортизація, оренда приміщень, податок на майно, погодинна оплата праці робітників, зарплата і страхування адміністративно-господарського апарату) залишаються стабільними при зміні обсягу виробництва, а змінні (відрядна зарплата виробничих робітників, сировина, матеріали, технологічне паливо, електроенергія) змінюються пропорційно обсягу виробництва продукції.
Лінія витрат за наявності постійних і змінних витрат являє собою рівняння першого ступеня

Y = a + bx

де Y - сума витрат на виробництво продукції;
а - абсолютна сума постійних витрат;
b - ставка змінних витрат на одиницю продукції (послуг);
x - обсяг виробництва продукції (послуг).

Розглянемо характер зміни собівартості продукції під впливом обсягу виробництва на конкретному прикладі.

Таблиця 1. Залежність загальної суми витрат і собівартості одиниці продукції від обсягу виробництва

Обсяг виробництва продукції Собівартість всього випуску, млн. руб. Собівартість одиниці продукції, тис. руб.
постійні витрати Змінні витрати всього постійні витрати змінні витрати всього
500 50 40 90 100 80 180
1000 50 80 130 50 80 130
1500 50 120 170 33 80 133
2000 50 160 210 25 80 105
2500 50 200 250 20 80 100
У даному прикладі (табл. 1) загальна сума постійних витрат у розмірі 50 млн руб. є фіксованою для всіх обсягів виробництва. Абсолютна її величина не змінюється зі збільшенням обсягів виробництва продукції, проте на одиницю продукції витрати зменшуються пропорційно його зростання; обсяг виробництва збільшився в 5 разів і постійні витрати на одиницю продукції зменшилися в 5 разів. Змінні витрати в собівартості всього випуску зростають пропорційно зміні, обсягу виробництва, зате в собівартості одиниці продукції вони становлять постійну величину:


Залежність суми витрат від обсягу виробництва показано на рис. 1. На осі абсцис відкладається об'єм виробництва продукції, а на осі ординат - сума постійних і змінних витрат. З малюнка видно, як зі збільшенням обсягу виробництва зростає сума змінних витрат, а при спаді виробництва відповідно зменшується, поступово наближаючись до лінії постійних витрат.

Рис. 1. Залежність загальної суми витрат від обсягу виробництва

Рис. 2. Залежність собівартості одиниці продукції від обсягу її виробництва

Інше становище показано на рис. 2, де для кожного обсягу виробництва спочатку відкладені точки змінних витрат на одиницю продукції, а потім точки постійних витрат. Поєднавши точки змінних витрат, отримаємо пряму, паралельну осі абсцис, а після з'єднання точок постійних витрат - криву собівартості одиниці продукції, яка при збільшенні обсягу виробництва поступово наближається до прямої змінних витрат, а при спаді виробництва вона буде стрімко підніматися.
Взаємозв'язок обсягу виробництва і собівартості продукції повинна враховуватися при аналізі собівартості як усього випуску, так і одиниці продукції.
Витрати на виробництво продукції на аналізованому підприємстві наведено в табл.2.
Таблиця 2. Витрати на виробництво продукції
Елемент витрат Сума, млн руб. Структура витрат,%
план факт +, - план факт +, -
Матеріальні витрати 28168 31746 +3578 36,14 37,72 +1,58
Заробітна плата 20500 21465 +965 26,30 25,50 -0,80
Відрахування до фонду
соціального захисту 6150 6440 +290 7,89 7,65 -0,24
Амортизація основних
коштів 3150 3500 +350 4,04 4,16 +0,12
Інші
виробничі
витрати 15564 15967 +403 19,96 18,97 -0,99
Разом виробничих
витрат 73532 79118 +5586 94,33 94,00 -0,33
Комерційні витрати 4420 5050 +630 5,67 6,00 +0,33
Повна собівартість 77952 84168 +6216 100,0 100,0 -
У тому числі:
змінні витрати 54567 59338 +4771 70,0 70,5 +0,50
постійні витрати 23385 24830 +1445 30,0 29.5 -0,50

Як видно з таблиці, фактичні витрати підприємства вище планових на 6216 млн руб., Або на 8%. Перевитрата відбулося за всіма видами і особливо з матеріальних витрат. Збільшилася сума як змінних, так і постійних витрат. Змінилася декілька і структура витрат: збільшилася частка матеріальних витрат і амортизації основних засобів у зв'язку з інфляцією, а частка зарплати дещо зменшилася.

Загальна сума витрат може змінитися через обсягу випуску продукції, її структури, рівня змінних витрат на одиницю продукції і суми постійних витрат.

Дані для розрахунку впливу цих факторів приведені в табл. 3.
З таблиці видно, що у зв'язку з перевиконанням плану по випуску товарної продукції в умовно-натуральному вираженні на 2,6% (Ктп = 1,026) сума витрат зросла на 1420 млн руб. (79372 - 77952).

Таблиця 3. Вихідні дані для факторного аналізу загальної суми витрат на виробництво і реалізацію продукції

Витрати Сума, млн руб. Фактори зміни витрат
обсяг випуску продукції структура продукції змінні витрати постійні витрати
За планом на плановий випуск продукції 77952 План План План План
За планом, перерахованим на фактичний обсяг виробництва продукції 79372 Факт План План План
За плановому рівню на фактичний випуск продукції 80640 Факт Факт План План
Фактичні при плановому рівні постійних витрат 82723 Факт Факт Факт План
Фактичні 84168 Факт Факт Факт Факт

За рахунок зміни структури випуску продукції сума витрат також зросла на 1268 млн. руб. (80640-79372). Це свідчить про те, що в загальному випуску продукції збільшилася частка затратоемкую продукції. Через підвищення рівня питомих змінних витрат перевитрата витрат на виробництво продукції склав 2083 млн. руб. (82723-80640). Постійні витрати зросли в порівнянні з планом на 1445 млн. руб., Що також стало однією з причин збільшення загальної суми витрат.
Таким чином, загальна сума витрат вище планової на 6216 млн. руб. (84168-77952), або + 8%, у тому числі за рахунок перевиконання плану за обсягом виробництва продукції та зміни її структури вона зросла на 2688 млн. руб. (80640 -77952), а за рахунок зростання собівартості продукції - на 3528 млн. руб. (84168-80640).
Отже, фактична собівартість всієї виробленої продукції в звітному році вище планової на 3528 млн. руб., Або на 4.38%.

Аналіз динаміки змінних витрат на карбованець товарної продукції

Важливий узагальнюючий показник собівартості продукції-витрати на карбованець товарної продукції, який вигідний тим, що, по-перше, дуже універсальний: може розраховуватися в будь-якій галузі виробництва, і, по-друге, наочно показує прямий зв'язок між собівартістю і прибутком. Обчислюється він відношенням загальної суми витрат на виробництво і реалізацію продукції до вартості зробленої товарної продукції в діючих цінах. На його рівень впливають як об'єктивні, так і суб'єктивні, як зовнішні, так і внутрішні фактори (рис. 3).
Вплив факторів першого рівня на зміну витрат на карбованець товарної продукції розраховується способом ланцюгових підстановок за даними табл. 3 і за даними про випуск товарної продукції:

Товарна продукція Млн руб.
за планом: 96000
Фактично при плановій структурі і планових цінах: 98500
Фактично за цінами плану: 100800
Фактично за фактичними цінами: 104300


Рис. 3. Взаємозв'язок факторів, що визначають рівень витрат на карбованець товарної продукції

Аналітичні розрахунки, наведені в табл. 4, показують, що підприємство зменшило витрати на карбованець товарної продукції на 0,5 коп. (80,7-81,2), у тому числі за рахунок збільшення обсягу виробництва продукції на 0,03 коп. (81,17-81, 20); зміни структури виробництва - на 1,17 коп. (80,0-81,17); підвищення оптових цін на продукцію - на 2,8 коп. (80,70-83,5). Інші фактори (рівень питомих змінних витрат на одиницю продукції, збільшення суми постійних витрат) викликали підвищення цього показника відповідно на 2,06 і ​​1,44 коп.

Таблиця 4. Розрахунок впливу факторів на зміну суми витрат на карбованець товарної продукції

Витрати на рубль товарної продукції, коп. Розрахунок Фактор
Обсяг виробництва Структура виробництва Рівень питомих змінних витрат сума постійних витрат Відпускні ціни на продукцію
План 77952/96000 = 81,20 План План План План План
Усл.1 79372/98500 = 81,17 Факт План План План План
Усл.2 80640/100800 = 80,00 Факт Факт План План План
Усл.3 82723/100800 = 82,06 Факт Факт Факт План План
Усл.4 84168/100800 = 83,50 Факт Факт Факт Факт План
Факт 84168/104300 = 80,70 Факт Факт Факт Факт Факт
Dобщ = 80,7-81,2 = -0,5 коп. -0,03 -1,17 +2,06 +1,44 -2,80

Сума постійних і змінних витрат, у свою чергу, залежить від рівня ресурсоємності і зміни вартості матеріальних ресурсів у зв'язку з інфляцією. На даному підприємстві за рахунок підвищення рівня оплати праці, переоцінки основних фондів, збільшення вартості сировини, матеріалів, енергії сума витрат зросла на 3255 млн. руб., А за рахунок ресурсоємності - на 303 млн. руб. Витрати на рубль товарної продукції збільшилися відповідно на 3,2 (3255/100800) і 0,3 (303/100800) коп.
Щоб встановити, як ці фактори вплинули на зміну суми прибутку, необхідно абсолютні прирости витрат на карбованець товарної продукції за рахунок кожного фактора помножити на фактичний обсяг реалізації продукції, виражений у планових цінах (табл. 5).


Таблиця 5. Розрахунок впливу факторів на зміну суми прибутку
Фактор Розрахунок впливу Зміна суми прибутку, млн. руб.
Обсяг випуску товарної продукції -0,03 * 96600 / 100 +29
Структура товарної продукції -1,17 * 96600 / 100 +1130
Рівень змінних витрат на одиницю продукції +2,06 * 96600 / 100 -1990
Збільшення суми постійних витрат на виробництво і реалізацію продукції +1,44 * 96600 / 100 -1391
Зміна рівня відпускних цін на продукцію -2,80 * 96600 / 100 +2705
Разом У тому числі за рахунок: ресурсоємності вартості ресурсів +0,3 * 96600 / 100 +3,2 * 96600 / 100 +483 -290 -3091

У процесі аналізу слід вивчити також динаміку витрат на карбованець товарної продукції і провести міжгосподарські порівняння за цим показником.


Метод динамічного програмування

Методи динамічного програмування застосовуються при вирішенні оптимізаційних задач, в яких цільова функція або обмеження, або ж перше і друге одночасно характеризуються нелінійними залежностями. Ознаками нелінійності є, зокрема, наявність змінних, у яких показник ступеня відрізняється від одиниці, а також наявність змінної в показнику ступеня, під коренем, під знаком логарифма.
Приклади нелінійних залежностей досить великі. Наприклад, економічна ефективність виробництва зростає або убуває непропорційно зміни масштабів виробництва; величина витрат на виробництво партії деталей зростає у зв'язку із збільшенням розмірів партії, але не пропорційно ім. І в тому, і в іншому випадку ми, по суті, стикаємося з проблемою змінних і умовно-постійних витрат.
Відомо, що собівартість із збільшенням обсягу випуску продукції знижується, але при порушенні ритмічності виробництва вона може і зростати (за рахунок оплати понаднормових робіт у кінці звітного періоду). Тут витрати видаються, як і у вищенаведеній ситуації, нелінійною функцією від обсягу виробництва.

Література
Баканов, Михайло Іванович, Шеремет, Анатолій Данилович. Теорія економічного аналізу: Учеб. для студентів екон.спец.-4-е вид. , Доп і перероб. - М.: Фінанси і статистика, 1997.-416 с.: Іл.
Савицька, Глафіра Вікентіївна. Аналіз господарської діяльності підприємства: Учеб. посібник для студентів вузів, що навч. з екон. спец. і направленіям.-2-е вид., перераб., доп. - М.: Мінськ: ІП "Екоперспектіва", 1998. - 498 с.: Іл.
Економіка: Підручник з курсу "Економічна теорія" / [С. А. Бартенєв, І.І. Большакова, А. С. Булатов та ін]; Під ред.А.С.Булатова.-2-е вид., Перераб. і доп.-М.: Вид-во "Бек", 1997.-XXX; 786 с.

Додати в блог або на сайт

Цей текст може містити помилки.

Міжнародні відносини та світова економіка | Реферат
37.5кб. | скачати


Схожі роботи:
Тип виробництва та його організація Техніко-економічний аналіз
Характеристика виробництва полімерних труб і його техніко-економічний рівень
Техніко-економічний аналіз. Аналіз собівартості
Економічна ефективність виробництва кормів та шляхи збільшення їх виробництва і зниження собівартості
Аналіз виробництва і собівартості продукції свинарства резерви збільшення обсягів виробництва і зниження
Розрахунок собівартості та основних техніко економічних показників ділянки збірки
Техніко економічні та організаційні заходи щодо зниження собівартості й підвищення прибутку
Техніко економічний аналіз підприємства
Техніко економічний аналіз підприємства 2
© Усі права захищені
написати до нас