Зміни у правовому регулювання виробництва і обігу спирту алкогольної і спиртовмісної

[ виправити ] текст може містити помилки, будь ласка перевіряйте перш ніж використовувати.

скачати

ЗМІНИ У правового регулювання виробництва

І ОБІГУ СПИРТУ, алкогольної і спиртовмісної продукції

Виробництво та обіг спирту та горілки здавна перебували під пильною увагою держави. Державна монополія на алкоголь завжди була надійним способом поповнення бюджету, а правовому регулюванню алкогольного ринку присвячено чимало нормативних актів.

В даний час виробництво та обіг спирту, алкогольної і спиртовмісної продукції віддані на відкуп комерційним підприємствам, відрахування до бюджету від прибутку горілчаників виробляються у вигляді податкових надходжень. Прийнятий 21 липня 2005 Федеральний закон N 102-ФЗ "Про внесення змін до Федерального закону" Про державне регулювання виробництва і обігу спирту, алкогольної і спиртовмісної продукції "та про визнання такими, що втратили чинність окремих положень Федерального закону" Про внесення змін до Федерального закону " Про державне регулювання виробництва і обігу спирту, алкогольної і спиртовмісної продукції ", на думку багатьох експертів, істотно послабить державний контроль у галузі, відкриє доступ на прилавки неякісної продукції і відведе ринок в тінь. Так це чи ні, ще належить розібратися (Закон діє з 1 січня 2006 р., за окремими положеннями набирає чинності тільки з 1 липня 2006 р., а за деякими - з 1 січня 2008 р.), але той факт, що законодавство в даній сфері уважно досліджується виробниками і постачальниками алкоголю, незаперечний.

Зміни, що відбулися в законодавстві, відсутність практики застосування нових норм, відсутність необхідних підзаконних актів, які повинні були бути прийняті до теперішнього часу в розвиток норм Федерального закону N 102-ФЗ - все це зумовило необхідність написання цієї роботи. Метою статті є узагальнення і систематизація новел "алкогольного" законодавства, виявлення в ньому протиріч, неясностей і неточностей, вироблення практичних рекомендацій.

Головною новиною для учасників алкогольного ринку стало скасування з 1 січня 2006 р. інституту акцизних складів при збереженні режиму податкових постів. Відтепер згідно з новою редакцією частини другої Податкового кодексу Російської Федерації (далі - НК РФ) будь-яка реалізація алкогольної продукції створює обов'язок щодо нарахування та сплати акцизів. Причому цей обов'язок, як і до 1 січня 2001 р. (дата набуття чинності частини другої Податкового кодексу Росії та введення інституту податкового складу), повністю лягає на плечі виробників. Тим самим оптові торговельні організації, які здійснювали до нового, 2006 р. постачання алкоголю зі своїх акцизних складів, тепер звільнені від податкового тягаря у вигляді 50% вартості акцизу (так як втратив силу подп. 5 п. 1 ст. 182 НК РФ).

У зв'язку з цим виникає питання, під яким правовим режимом знаходиться алкогольна продукція починаючи з моменту її виробництва. Так само, як і раніше, датою реалізації і, відповідно, моментом виникнення податкового зобов'язання є дата відвантаження, зазначена в накладній. Але тепер реалізацією є і внутрішнє переміщення продукції своєму відокремленому підрозділу - складу (колишньому акцизному), магазину і т.п. Тобто з моменту оформлення товарно-транспортної накладної або накладної на внутрішнє переміщення необхідно наклеїти марку і обчислити акциз. Істотної відмінності від раніше діючого порядку не спостерігається, виключений лише період знаходження продукції під дією режиму податкового складу, протягом якого вона не вважалася реалізованої, незважаючи на будь-які переміщення, відвантаження і т.п. Відповідно усунутий період невизначеності, коли про долю продукції і обкладати її реалізацію акцизів міг знати тільки податковий інспектор, що знаходиться на податковому посту. Тепер бухгалтерський і податковий облік підакцизної продукції стали ідентичними та прозорішими.

Спірним, як і раніше, залишається питання про наслідки виявлення недостачі підакцизної продукції з метою обчислення акцизів і податку на прибуток організацій. Відповідно до п. 4 ст. 195 НК РФ з метою обчислення акцизів при виявленні недостачі алкогольної продукції дата її реалізації або передачі (відповідно і момент нарахування акцизу) визначається як день виявлення недостачі (за винятком випадків нестачі в межах норм природних втрат, затверджених уповноваженим федеральним органом виконавчої влади). Відповідно до підп. 2 п. 7 ст. 254 НК РФ до матеріальних витрат для цілей оподаткування прирівнюються втрати від нестачі та (або) псування при зберіганні і транспортуванні товарно-матеріальних цінностей у межах норм природних втрат, затверджених у порядку, встановленому Урядом РФ.

Під недостачею бухгалтерське законодавство розуміє фактичну відсутність товарно-матеріальних цінностей (матеріально-виробничих запасів), виявлене будь-яким способом і підтверджене відповідними документами.

Буквальне тлумачення розглянутих норм дозволяє зробити висновок, що втрати алкогольної продукції понад норми природного убутку підлягають обкладанню акцизами і податком на прибуток.

Однак наявна арбітражна практика дотримується позиції, згідно з якою недостачі від втрат товарно-матеріальних цінностей (матеріально-виробничих запасів), що утворилися не з вини платника податків, не обкладаються податками (див. наприклад, Постанова ФАС Московського округу від 22 серпня 2005 р., від 18 серпня 2005 р. по справі N КА-А40/7915-05, Постанови ФАС Східно-Сибірського округу від 4 березня 2005 р. у справі N А10-1594/04-20-Ф02-651/05-С1, від 31 серпня 2004 р. у справі N А10-1594/04-Ф02-3455/04-С1).

Згідно з позицією Міністерства фінансів РФ у зв'язку з тим що вибули в результаті розкрадання (псування, втрат і т.п.) товарно-матеріальні цінності не використовувалися при здійсненні операцій, що оподатковуються податком на додану вартість, суми цього податку, раніше прийняті до відрахування за такими товарно-матеріальних цінностей, необхідно відновити і повернути в бюджет. При цьому вказане відновлення сум податку повинно проводитися в податковому періоді, в якому відсутні товарно-матеріальні цінності списуються з обліку (лист Мінфіну Росії від 20 вересня 2004 р. N 03-04-11/155).

Існуюча арбітражна практика грунтується на тому, що якщо в момент придбання майна організація правомірно скористалася вирахуванням з ПДВ (тобто на момент пред'явлення суми ПДВ до відрахування всі умови, передбачені НК РФ, були виконані), то наступна зміна у використанні цього майна не тягне за собою необхідність відновлювати прийнятий раніше до відрахування ПДВ.

Суди вважають, що діючий порядок відшкодування ПДВ заснований на принципах одноразового і однократності. Тому, виносячи рішення, суд перевіряє, чи правомірно платник податків застосував вирахування в момент купівлі майна. Тобто призначалося чи майно для використання в оподатковуваної діяльності, чи було воно оприбутковано та оплачено і чи був у покупця правильно оформлений рахунок-фактура. Якщо ці умови виконані, то будь-які доводи податкових органів суди відхиляють.

Такої позиції дотримується Вищий Арбітражний Суд РФ. До аналогічних висновків прийшли ФАС Московського округу (Постанова від 18 лютого 2004 р. у справі N КА-А40/693-04), ФАС Уральського округу (Постанова від 9 березня 2005 р. у справі N Ф09-599/05-АК).

Для продукції, яка перебувала під дією режиму податкового складу, дата реалізації (передачі) алкогольної продукції з акцизного складу визначається як день завершення дії режиму податкового складу, тобто 31 грудня 2005 (п. 4 ст. 195 НК РФ, у редакції, що діяла до 1 січня 2006 р.). Причому законодавство в цьому випадку передбачає перехідний період: оптові організації, котрі заснували акцизні склади до 1 січня 2006 р. і здійснюють з 1 січня 2006 р. реалізацію алкогольної продукції з об'ємною часткою етилового спирту понад 9%, що надійшла на акцизні склади цих організацій до 1 січня 2006 р. і (або) відвантаженої на їх адресу до вказаної дати, визнаються платниками податків акцизів. Акциз сплачується за місцем реалізації (передачі) продукції оптовими організаціями (ст. 3 Закону від 21 липня 2005 р. N 107-ФЗ "Про внесення змін до частини другу Податкового кодексу Російської Федерації та про визнання такими, що втратили чинність, деяких положень законодавчих актів Російської Федерації" ).

Федеральним законом N 102-ФЗ з 1 липня 2006 р. п. 1 ст. 16 Федерального закону "Про державне регулювання виробництва і обігу спирту, алкогольної і спиртовмісної продукції" викладається в такій редакції: "1. Постачання і (або) роздрібний продаж алкогольної продукції здійснюються тільки організаціями за наявності відповідних ліцензій та за умови попередньої оплати поставляється алкогольної продукції" .

Покладення обов'язку щодо обчислення та сплати акцизів повністю на виробників тягне ускладнення бухгалтерського обліку готової продукції, зростання податкового тягаря. Вища навантаження, на думку законодавця, повинна бути скомпенсована введенням з 1 липня 2006 р. попередньої оплати продукції, що поставляється. З іншого боку, плюсами такого нововведення будуть скорочення і повна ліквідація поточної дебіторської заборгованості (залишиться лише прострочена, що утворилася раніше), вивільнення оборотних коштів.

Явно простежується намір законодавця забезпечити фінансове наповнення обов'язки виробників щодо обчислення та сплати акцизів викликало неоднозначну реакцію на ринку. Перехід на попередню оплату означає для оптових покупців необхідність мобілізації значних фінансових засобів. Причому покупців зовсім не втішає супутнє полегшення податкового тягаря, адже обсяги оплати за алкоголь на порядок більше обсягів сплачуваних раніше акцизів.

Прагнучи знайти вихід з ситуації, що склалася, оптовики використовують прийом буквального тлумачення, звертаючись за допомогою до норм цивільного права. Згідно з п. 1 ст. 487 Цивільного кодексу РФ умова договору про попередню оплату означає обов'язок покупця оплатити товар повністю або частково до передачі продавцем товару. Тим самим, як вважають прихильники часткової передоплати, достатньо сплатити деяку частину (наприклад, один відсоток) вартості партії товару, щоб дотримати вимогу закону.

Однак таке рішення представляється дуже легким. Воно не відповідає ні обставинам прийняття Федерального закону N 102-ФЗ, ні сформованій практиці господарських відносин. Постачання продукції здійснюється, як правило, партіями, і, природно, не так вважати, що всі постачання за договором протягом року повинні бути оплачені заздалегідь (скажімо, 1 січня).

Слова "попередньої оплати продукції, що поставляється" можуть означати, на думку автора, тільки те, що вся продукція, що поставляється в даний момент (з даної накладної), повинна бути оплачена заздалегідь. На це вказує слово "постачається". Відсутність же слова "повної" перед словами "попередньої оплати" пояснюється якраз використанням партіонний поставок. У той же час кожна поставляється партія товару повинна бути повністю попередньо оплачена.

Слід також враховувати, що визначення попередньої оплати товару міститься в нормах цивільного права, а обов'язок за попередньою оплатою продукції, що поставляється встановлює адміністративне законодавство (Федеральний закон "Про державне регулювання виробництва і обігу спирту, алкогольної і спиртовмісної продукції"), що робить можливим різне розуміння порядку здійснення попередньої оплати.

Враховуючи фінансову підгрунтя аналізованої норми, таке тлумачення представляється вірним. Остаточно сумніви, можливо, зможе розвіяти лише суд.

Введення попередньої оплати породило і пошук способів її уникнути. Таких безліч. Це і розрахунки векселями, і борговими зобов'язаннями, і заліки, і надання позик покупцям. Оскільки закон не зобов'язує здійснювати розрахунки суворо грошовими коштами, викладені схеми цілком законні і заслуговують право на існування.

Ще одним нюансом введення попередньої оплати можна назвати питання про конституційність такого заходу. Основоположними принципами російського права є, зокрема, вільне переміщення товарів, послуг і фінансових коштів, підтримка конкуренції, свобода економічної діяльності, свобода договору (ст. 8 Конституції РФ). Чи відповідає їм розглянута норма? Варто звернутися до Конституційного Суду РФ, щоб дізнатися відповідь.

У русло зміцнення фінансового стану алкогольного ринку вливається і підвищення вимог до статутного капіталу (статутного фонду) його учасників. Відтепер виробництво та обіг (за винятком роздрібної торгівлі) алкогольної продукції із вмістом етилового спирту понад 15% обсягу готової продукції (за винятком горілки) має право здійснювати казенні підприємства, а також інші організації, що мають сплачений статутний капітал (статутний фонд) у розмірі не менш ніж 10 млн. руб. Зазначене обмеження розміру сплаченого статутного капіталу (статутного фонду) не поширюється на організації, розташовані в районах Крайньої Півночі. Виробництво горілки вправі здійснювати казенні підприємства, а також інші організації, що мають сплачений статутний капітал (статутний фонд) у розмірі не менш ніж 50 млн. руб. Підвищено збори за подання заяв про видачу ліцензій і за видачу ліцензій (див. Федеральний закон від 21 липня 2005 р. N 114-ФЗ "Про збори за видачу ліцензій на провадження видів діяльності, пов'язаних з виробництвом та обігом спирту етилового, алкогольної і спиртовмісної продукції ").

Суб'єкти Російської Федерації, здійснюючи регулювання порядку справляння і встановлення розмірів зборів за видачу ліцензій на роздрібний продаж алкогольної продукції, має право встановлювати відповідні збори (п. 2 ст. 3 Федерального закону від 21 липня 2005 р. N 114-ФЗ). Вони мають право встановити і підвищені вимоги до розміру статутного капіталу (статутного фонду) організацій, що здійснюють роздрібний продаж алкогольної продукції. Наприклад, Уряд Республіки Башкортостан, реалізуючи зазначені повноваження, встановило в п. 1.2 Положення про ліцензування роздрібного продажу алкогольної продукції на території Республіки Башкортостан (в редакції від 21 листопада 2005 р.), що роздрібний продаж алкогольної продукції на території України здійснюється юридичними особами (далі - організації) на підставі ліцензії на роздрібну продаж алкогольної продукції (далі - ліцензія), виданої ліцензіюючим органом. Розмір сплаченого статутного капіталу (статутного фонду) організацій, за винятком організацій громадського харчування, повинен становити не менше 500 тис. руб.

З 1 січня 2006 р. введена маркування алкогольної продукції федеральними спеціальними марками замість регіональних, маркування акцизними марками залишена. Таким чином, і ця міра спрямована на мобілізацію фінансових коштів і забезпечення своєчасності сплати податків. Проте в даному випадку має місце і перерозподіл доходів - з регіонального на федеральний рівень бюджетів.

"Цікавим" нововведенням законодавства стала заборона торгівлі алкогольною продукцією, за винятком спиртовмісної нехарчової продукції, індивідуальними підприємцями починаючи з 1 липня 2006

Причин такого заборони скоріше всього декілька. Спостерігається тенденція посилення контролю над алкогольним ринком при ослабленні державного регулювання (регулювання зменшується, контроль посилюється), а безліч підприємців складніше контролювати. Як наслідок, законодавець прагне укрупнити товарні потоки на алкогольному ринку, що призведе також і до збільшення обсягів фінансових потоків, а в кінцевому рахунку - збільшення платежів до бюджету, прозорості обчислення і сплати податків.

Посиленню контролю сприяє введення обліку та декларування не лише обсягів виробництва і обороту спирту, алкогольної і спиртовмісної продукції (як було раніше), а й обсягів її використання, а також обсягів роздрібного продажу алкогольної продукції.

Причому поставити заслін на шляху нелегальної продукції законодавець, по видимому, не намагався, дозволивши підприємцям торгівлю спиртовмісної нехарчової продукцією (всякого роду склоомивача, склоочисниками і т.п.).

На посилення контролю направлено і введення нових способів обліку продукції. З 1 липня 2006 р. Основні технологічне обладнання для виробництва етилового спирту, алкогольної і спиртовмісної продукції, за винятком обладнання для виробництва вина, повинно бути оснащене автоматичними засобами вимірювання та обліку концентрації та обсягу безводного спирту в готовій продукції, обсягу готової продукції. Основне технологічне обладнання для виробництва вина повинне бути оснащене автоматичними засобами вимірювання та обліку обсягу готової продукції. Основне технологічне обладнання та устаткування для обліку обсягу обороту і (або) використання для власних потреб повинні бути оснащені технічними засобами фіксації і передачі інформації в єдину державну автоматизовану інформаційну систему, що включають в себе засоби захисту інформації.

Федеральним законом N 102-ФЗ відмінено, як довів свою неефективність, інститут квотування виробництва і обігу спирту. Відтепер постачання спирту, нефасований спиртовмісної продукції з вмістом етилового спирту понад 60% обсягу готової продукції здійснюються за умови подання лише повідомлення. Скасовано державну реєстрацію основного технологічного обладнання для виробництва етилового спирту і (або) алкогольної продукції. Скасовано та акредитація організацій, що мають ліцензії на закупівлю, зберігання і постачання алкогольної і спиртовмісної харчової продукції. Таким чином, дозвільний порядок обігу спирту, алкогольної і спиртовмісної продукції замінений повідомним, всі обмеження обороту, за скасування яких виробники боролися вже давно, зняті.

Посилені технічні вимоги до виробництва спирту та алкогольної продукції. З 1 січня 2008 р. виробництво етилового спирту, технологією виробництва якого передбачається отримання барди (основного відходу спиртового виробництва), допускається тільки за умови її повної переробки та (або) утилізації на очисних спорудах. Слід сказати, що вартість проектування і будівництва подібних очисних споруд сягає за приблизними підрахунками десятків, а то й сотень мільйонів рублів.

Таким чином, основною тенденцією змін законодавства про державне регулювання виробництва і обігу спирту, алкогольної і спиртовмісної продукції є зменшення державного регулювання з одночасним посиленням державного контролю над галуззю. У цілому зміни в законодавстві лише дали старт формуванню нової нормативної бази і судової практики, породивши більше питань, ніж відповідей.

Література

  1. ЗАКОН від 22.11.1995 N 171-ФЗ
    (Ред. від 31.12.2005, із змінами. Від 26.07.2006)
    "Про державне регулювання виробництва і обороту етилового спирту, алкогольної і спиртовмісної продукції"
    (Прийнято ДД ФС РФ 19.07.1995)
    (З ізм. І доп., Що вступають в силу з 01.07.2006)

  2. ЗАКОН від 21.07.2005 N 114-ФЗ
    "Про збір за видачу ліцензій на провадження видів ДІЯЛЬНОСТІ, ПОВ'ЯЗАНИХ З ВИРОБНИЦТВОМ ТА ОБІГОМ СПИРТУ ЕТИЛОВОГО, алкогольної і спиртовмісної продукції"
    (Прийнято ДД ФС РФ 08.07.2005)

  3. УГОДА Урядів держав - членів Євразійського економічного співтовариства від 30.03.2002
    "Про Митний та податковий КОНТРОЛІ ЗА ВИРОБНИЦТВОМ ТА ОБІГОМ етиловий спирт, алкогольні, спиртовмісної та тютюнової продукції на територію держав - членів ЄВРАЗЕС"

  4. ПОСТАНОВА Уряду РФ від 31.12.2005 N 864
    (Ред. від 16.06.2006)
    "Про довідки до товарно-транспортних накладних на ЕТИЛОВИЙ СПИРТ, алкогольної і спиртовмісної продукції"
    (Разом з "ПРАВИЛАМИ ЗАПОВНЕННЯ ДОВІДКИ До ТОВАРНО-транспортних накладних на ЕТИЛОВИЙ СПИРТ, алкогольної і спиртовмісної продукції")

  5. ПОСТАНОВА Уряду РФ від 03.06.2006 N 349
    "ПРО ЗДІЙСНЕННЯ ДЕРЖАВНОГО КОНТРОЛЮ ЗА ПРОЦЕСОМ Денатурація (ВВЕДЕННЯ денатурують РЕЧОВИН) ЕТИЛОВОГО спирту і спиртовмісних нехарчової продукції і вміст у них денатурують РЕЧОВИН"

  6. ПОСТАНОВА Уряду РФ від 31.12.2005 N 857
    "Про затвердження Положення про ПРЕДСТАВЛЕННЯ ОРГАНІЗАЦІЯМИ повідомлень, що підтверджують ЗАКУПІВЛЮ (В ТОМУ ЧИСЛІ ДЛЯ ВЛАСНИХ ПОТРЕБ), ПОСТАВКИ ЕТИЛОВОГО СПИРТУ (В ТОМУ ЧИСЛІ денатурат) І нефасований спиртовмісної продукції з вмістом етилового спирту ПОНАД 60 ВІДСОТКІВ ОБСЯГУ ГОТОВОЇ ПРОДУКЦІЇ, і форми повідомлення"

  7. ПОСТАНОВА Уряду РФ від 09.07.1998 N 727
    (Ред. від 03.10.2002, із змінами. Від 09.02.2004)
    "Про ліцензування діяльності по виробництву, зберігання і оборот ЕТИЛОВОГО СПИРТУ, виготовлені з УСІХ ВИДІВ СИРОВИНИ, спиртосодержащей і алкогольну продукцію"

  8. ПОСТАНОВА Уряду РФ від 04.07.2002 N 494
    "Про товарні знаки НА алкогольної і спиртовмісної продукції"

  9. ПОСТАНОВА Уряду РФ від 23.07.1996 N 874
    (Ред. від 06.09.1998, із змінами. Від 27.08.1999)
    "Про введення державної реєстрації ЕТИЛОВОГО СПИРТУ З ХАРЧОВОЇ СИРОВИНИ, АЛКОГОЛЬНОЇ, алкогольсодержащих ХАРЧОВОЇ ПРОДУКЦІЇ ТА ІНШОЇ спиртовмісної продукції"

  10. ПОСТАНОВА Уряду РФ від 27.08.1999 N 967
    "Про виробництво та обіг спиртовмісних лікарських засобів І ПАРФЮМЕРНО - КОСМЕТИЧНОЇ ПРОДУКЦІЇ (ЗАСОБІВ)"

  11. РОЗПОРЯДЖЕННЯ Уряду РФ від 13.01.2006 N 17-р
    (Ред. від 06.07.2006)
    <ПРО ЗАТВЕРДЖЕННЯ ПЕРЕЛІКУ ВИДІВ ОСНОВНОГО ТЕХНОЛОГІЧНОГО ОБЛАДНАННЯ ДЛЯ ВИРОБНИЦТВА І ОБІГУ СПИРТУ ЕТИЛОВОГО, алкогольної і спиртовмісної продукції>

13


Додати в блог або на сайт

Цей текст може містити помилки.

Держава і право | Реферат
56.1кб. | скачати


Схожі роботи:
Зміни у правовому регулювання виробництва і обігу спирту ал
Компетенція податкових органів у сфері виробництва та обігу етилового спирту алкогольної та
Порядок видачі ліцензій щодо обігу алкогольної продукції
Зміни у правовому регулюванні інституту комерційної таємниці в с
Вилучення з незаконного обігу алкогольної продукції Правомірність дій судді та посадових
Організація проведення податкового контролю з виробництва та реалізації спиртовмісної етилової
Зміни у правовому регулюванні інституту комерційної таємниці у зв`язку з введенням в дію
Технологія виробництва спирту із зернової сировини
Технологія виробництва спирту на спиртовому заводі Nemiroff
© Усі права захищені
написати до нас