Зміст
Введення. 21. Характеристика звіту про рух грошових коштів. 4
1.1. Загальні вимоги. 4
1.2. Поточна діяльність. 5
1.3. Інвестиційна діяльність. 7
1.4. Фінансова діяльність. 8
1.5. Порядок заповнення звіту про рух грошових коштів у Росії. 9
1.6. Техніка складання звіту про рух грошових коштів, його види та методи розрахунку. 11
1.7. Складання звіту про рух грошових коштів відповідно до МСФЗ 14
2. Проблеми підготовки і надання бухгалтерської фінансової звітності 19
2.1. Порядок складання бухгалтерських звітів. 19
2.2. Порядок і строки подання бухгалтерської звітності. 26
2.3. Публічність бухгалтерської звітності. 28
Висновок. 32
Список літератури .. 34
Введення
Звіт про рух грошових коштів в останнє десятиліття став одним з основних документів бухгалтерської звітності. Це пов'язано з тим, що для підприємств такий звіт набагато важливіше, ніж бухгалтерський баланс і звіт про прибутки та збитки.Дані, що містяться у звіті про рух грошових коштів, доповнюють інформацію бухгалтерського балансу і звіту про прибутки та збитки. Якщо баланс відображає фінансовий стан організації на певний момент, як правило, на кінець звітного періоду, то звіт про рух грошових коштів пояснює зміни, що відбулися з грошовими коштами організації за звітний період. Інформація про рух грошових коштів корисна в якості бази оцінки здатності організації залучати і використовувати грошові кошти.
У звіті про рух грошових коштів всі показники, що характеризують грошові надходження і виплати, об'єднуються в три підрозділи: рух грошових коштів за поточною, інвестиційної та фінансової діяльності.
Таке групування потоків грошових коштів дозволяє відобразити вплив кожного з трьох напрямків діяльності організації на грошові кошти. Їх сумарний вплив визначає зміни за період, що порівнюється з початковим і кінцевим сальдо грошових коштів.
Звіт про рух грошових коштів - це звіт про зміни фінансового стану, складений на основі методу потоку грошових коштів. Він дає можливість оцінити майбутні надходження грошових коштів, проаналізувати здатність фірми погасити свою короткострокову заборгованість і виплатити дивіденди, оцінити необхідність залучення додаткових фінансових ресурсів. Даний звіт може бути складений або у формі звіту про зміни у фінансовому положенні (із заміною показника "чисті оборотні активи" на показник "грошові кошти"), або за спеціальною формою, де напрямки руху грошових коштів згруповані за трьома напрямками: господарська (операційна) сфера, інвестиційна та фінансова сфери.
Підготовка фінансової (бухгалтерської) звітності - один з найважливіших етапів обліково-аналітичної роботи. На основі відкритих даних всі партнери і підприємства отримують можливість оцінити прибутковість і ризик взаємин з нею, виявити найбільш ефективні та платоспроможні, привабливі для інвестицій компанії. Але не завжди звітність, підготовлена відповідно до російського стандартами, є відкритою, прозорою і зрозумілою не тільки для іноземних інвесторів, але і для інших зацікавлених користувачів. Тому досить актуальним є перехід Росії на міжнародні стандарти фінансової звітності, так як часто притягнення саме іноземних інвестицій в російську економіку є найбільш важливим. У цьому, власне, і полягає проблема підготовки і надання бухгалтерської фінансової звітності.
Це і робить дану тему необхідної до вивчення та актуальною в даний час, оскільки з цим питанням зараз стикається все більше і більше число компаній.
Виходячи з вище сказаного, мета роботи полягає у визначенні сутності такого елементу фінансової звітності, як звіту про рух грошових коштів, а також особливостей його складання відповідно до російських і міжнародних стандартів фінансової звітності для можливого вирішення проблеми складання і надання бухгалтерської фінансової звітності.
1. Характеристика звіту про рух грошових коштів
1.1. Загальні вимоги
Звіт про рух грошових коштів - одна з основних форм фінансової звітності, в якій підсумовується інформація про надходження та вибуття грошових коштів компанії. Звіт про рух грошових коштів доповнює балансовий звіт і звіт про прибутки та збитки. Балансовий звіт відображає фінансовий стан компанії на певний момент часу (кінець облікового періоду), а звіт про рух грошових коштів пояснює зміни, що відбулися з одним з компонентів фінансової звітності - грошовими коштами - від однієї дати балансового звіту до іншої. Звіт про прибутки та збитки відображає результати діяльності компанії за період, і ця діяльність є основним чинником, який змінює стан грошових коштів, що відображаються у звіті про рух грошових коштів. Інформація про рух грошових коштів підприємства корисна тим, що вона надає користувачам фінансової звітності базу для оцінки здатності підприємства залучати і використовувати грошові кошти та їх еквіваленти.Звіт про рух грошових коштів, крім того, містить інформацію, яка буває корисна при оцінці фінансової гнучкості фірми. Фінансова гнучкість - це здатність фірми генерувати значні суми грошових коштів з тим, щоб своєчасно реагувати на несподівано виникаючі потреби і можливості. Інформація про рух грошових коштів за минулі періоди, особливо про рух грошових коштів від основної діяльності, допомагає оцінити фінансову гнучкість. Оцінка здатності фірми пережити, наприклад, несподіване падіння попиту може включати аналіз руху грошових коштів від основної діяльності за минулі періоди. Що гучніше потоки грошових коштів, тим вище виявиться здатність фірми витримати несприятливі зміни економічних умов.
Деякі інвестори і кредитори вважають звіт про рух грошових коштів корисним при оцінці "якості" доходів фірми. Визначення доходів при обліку за методом нарахувань вимагає безлічі бухгалтерських проводок, пов'язаних з нарахуванням, відображенням сум, що відносяться до майбутніх звітних періодів, розподілом і оцінкою. Такі коригування і процедури роблять процес визначення доходу більш суб'єктивним, чим хотілося б деяким користувачам фінансової звітності. Такі користувачі покладаються на більш об'єктивну оцінку ефективності, ніж чистий прибуток, - на рух грошових коштів від основної діяльності. З точки зору таких користувачів, чим вище цей показник, тим вище "якість" доходу. [1]
1.2. Поточна діяльність
Поточна діяльність - це діяльність підприємства, що приносить йому основні доходи, а також інші види діяльності, не пов'язані з інвестиціями й фінансами.Як правило, основна діяльність фірми спрямована на продаж продукції або надання послуг. Рух грошових коштів від основної діяльності включає в себе всі операції компанії, які не підпадають під визначення інвестиційної або фінансової діяльності. Наприклад, грошові кошти, отримані в результаті виграного судового позову або в якості страхових виплат, а також благодійні виплати розглядаються як рух грошових коштів від основної діяльності фірми.
Нижче наводяться приклади грошових надходжень і виплат, що належать до основної діяльності:
Грошові надходження:
надходження від покупців за продані товари чи надані послуги;
надходження процентних виплат і дивідендів;
інші надходження, не пов'язані з інвестиційною або фінансовою діяльністю.
Грошові виплати:
виплати постачальникам;
виплати працівникам;
виплати відсотків кредиторам;
перерахування податків до бюджету;
інші виплати, не пов'язані з інвестиційною або фінансовою діяльністю.
Для цілей складання звіту про рух грошових коштів за російськими стандартами основна діяльність визначається як діяльність підприємства, яка має на одержання прибутку як основної мети, або не має одержання прибутку як такої мети у відповідності з предметом і цілями діяльності, наприклад, виробництво, будівництво, сільське господарство, торгівля і т.д.
З точки зору Російського законодавства в галузі бухгалтерського обліку та оподаткування визначення поточної діяльності того чи іншого підприємства може не збігатися з подібним визначення з точки зору IAS, що може призвести до їх неправильної класифікації. [2]
1.3. Інвестиційна діяльність
Інвестиційна діяльність полягає у придбанні та продажу необоротних активів та інших об'єктів інвестицій, що не відносяться до грошових еквівалентів.Операції фірми, які включають:
придбання та продаж матеріальних необоротних активів і нематеріальних необоротних активів;
придбання і продаж акцій, облігацій та інших цінних паперів (які не є грошовими еквівалентами);
видачу позик і подальше отримання коштів, являють собою основні компоненти її інвестиційної діяльності.
Відповідні грошові надходження і виплати відображаються в розділі інвестиційної діяльності звіту про рух грошових коштів.
Відомості про рух грошових коштів, пов'язаних з інвестиційною діяльністю, важливі, оскільки вони відображають витрати, зроблені відносно ресурсів, які, як передбачається, створять у майбутньому прибуток та рух грошових коштів. Нижче наводяться приклади такого руху грошових коштів:
Грошові надходження:
надходження від продажу необоротних активів, як матеріальних, так і нематеріальних;
надходження від реалізації акцій, облігацій та інших цінних паперів (крім грошових еквівалентів);
надходження по позиках, що виплачуються позичальниками.
Грошові виплати:
виплати, пов'язані з придбанням необоротних активів, як матеріальних, так і нематеріальних;
виплати, пов'язані з придбанням акцій, облігацій та інших цінних паперів (крім грошових еквівалентів);
видача позичок позичальникам.
Для цілей складання звіту про рух грошових коштів за російськими стандартами інвестиційна діяльність визначається як діяльність підприємства, пов'язана з капітальними вкладеннями організації у зв'язку з придбанням земельних ділянок, будівель і, устаткування, нематеріальних активів та інших необоротних активів, а також їх продажем; здійсненням довгострокових фінансових вкладень в інші організації, випуском облігацій та інших цінних паперів довгострокового характеру і т.д. [3]
1.4. Фінансова діяльність
Фінансова діяльність - це діяльність, результатом якої є зміни в розмірі та складі власного капіталу і позикових коштів підприємства.Вважається, що фірма здійснює фінансову діяльність, якщо вона отримує ресурси від акціонерів, повертає ресурси акціонерам, бере позики у кредиторів, і виплачує суми, отримані в якості позики. Рух грошових коштів, що виникає у зв'язку з такими операціями, відображається в розділі "Фінансова діяльність" звіту про рух грошових коштів. Інформація про рух грошових коштів, пов'язаних з фінансовою діяльністю, важлива тому, що вона дозволяє прогнозувати майбутній обсяг грошових коштів, на який будуть мати права постачальники капіталу підприємства. Нижче наводяться приклади такого руху грошових коштів:
Грошові надходження:
надходження від емісії простих і привілейованих акцій;
надходження від випуску облігацій.
Грошові виплати:
виплати, пов'язані з викупом власних акцій;
виплати дивідендів;
виплати, пов'язані з погашенням випущених облігацій;
виплати, що сплачуються орендарем у зменшення заборгованості з фінансового лізингу.
Для цілей складання звіту про рух грошових коштів за російськими стандартами фінансова діяльність визначається як діяльність підприємства, пов'язана із здійсненням короткострокових фінансових вкладень, випуском облігацій та інших цінних паперів короткострокового характеру, вибуттям раніше придбаних акцій, облігацій і т.п. на термін до 12 місяців.
Основна відмінність у визначенні фінансової діяльності між IAS і російською системою обліку полягає в тому, що, згідно з IAS, фінансова діяльність включає як короткострокові, так довгострокові інвестиції, у той час як в російській системі обліку сюди включаються тільки короткострокові інвестиції. [4]
1.5. Порядок заповнення звіту про рух грошових коштів у Росії
Рядок 010 «Залишок коштів на початок звітного періодуЗаповнюючи цей рядок, потрібно в графі 3 вказати залишок грошових коштів на 1 січня 2003 року. Заповнюючи цей рядок, потрібно скласти дебетове сальдо по рахунках 50 «Каса» і 51 «Розрахунковий рахунок».
Рух грошових коштів по поточній діяльності
У цьому розділі Звіту організація показує, скільки грошей надійшло і вибуло з-за поточної діяльності організації.
Рядок 020 «Кошти, отримані від покупців, замовників»
По цьому рядку потрібно відобразити загальну суму надходжень від покупців і замовників. Щоб відобразити виручку, потрібно підрахувати кредитовий оборот за рахунком 62 «Покупці і замовники» в кореспонденції з рахунками обліку грошових коштів (50 і 51).
Рядок 050 «Інші доходи»
По цьому рядку вказують грошові кошти, які надійшли на фінансування поточної діяльності організації, але не знайшли відображення в попередніх рядках. Дані беруться за кредитовим оборотом рахунка 76 «Розрахунки з різними дебіторами і кредиторами».
Грошові кошти, спрямовані:
Рядок 150 «на плату придбаних товарів, робіт, послуг, сировини та інших оборотних активів»
По рядку потрібно вказати, скільки було перераховано грошових коштів на закупівлю сировини, матеріалів, палива, комплектуючих виробів, за орендну плату, комунальні послуги ...
Щоб використовувати цей рядок, потрібно використовувати дебетовий оборот за рахунком 60 субрахунок «Розрахунки за товари, роботи, послуги» і дані за дебетом рахунка 76 «Розрахунки з різними дебіторами і кредиторами» в кореспонденції з рахунками розрахунків (50 і 51).
Рядок 190 «На інші витрати»
По рядку відображена сума, яка перейшла в наступний звітний період.
Рядок 200 «Чисті грошові кошти від поточної діяльності»
По цьому рядку потрібно вказати різницю між надходженням і вибуттям грошей з-за поточної діяльності організації. Щоб підрахувати цю величину, потрібно скласти показники всіх попередніх рядків без круглих дужок і відняти всі показники, зазначені в круглих дужках. [5]
1.6. Техніка складання звіту про рух грошових коштів, його види та методи розрахунку
1. Первинний (використовується тільки прямий метод розрахунку).Базується на ідеї фінансового плану: надходження платежів і виплати одного періоду діляться за критерієм приналежності до якої-небудь галузі господарської діяльності і протиставляються один одному.
Серед переваг цього методу можна назвати наступні.
На відміну від похідного методу, при якому грошові потоки виводяться "побічно" з даних балансу і звіту про прибутки та збитки, первинний метод виходить "безпосередньо" з реальних (фактичних) грошових потоків. Завдяки цьому можна уникнути труднощів і неточностей, що зустрічаються у випадку похідного методу розрахунку в зв'язку з періодизацією господарських операцій насамперед внаслідок використання методу нарахування. За рахунок цього підвищується інформативна цінність звіту про рух грошових коштів.
Складання звіту про рух грошових коштів не залежить від балансу і розрахунку прибутків / збитків, що сприяє його більш швидкому складанню. Завдяки цьому первинний метод розрахунку підходить серед іншого і для короткострокового фінансового планування і розрахунку прибутків / збитків внутрішніми користувачами (напр., менеджерами), тобто корисний як інструмент управлінського обліку.
Інформацію про грошові потоки підприємства можна використовувати в різних цілях: при плануванні, управлінні та контролі ліквідності.
До недоліків первинного способу складання слід віднести перш за все високі трудовитрати.
2. Похідний (використовується прямий і непрямий методи розрахунку). Звіт про рух грошових коштів складається в рамках річного звіту окремих підприємств і концернів на даних балансу і звіту про прибутки та збитки, звичайних або консолідованих.
Особливе значення даний вид розрахунку набуває завдяки своїм безсумнівних переваг, а саме тому, що методи ведення обліку і звітності, орієнтовані на баланс і звіт про прибутки і збитки, сприяють застосуванню саме похідного виду розрахунку, і зовнішні користувачі при аналізі можуть використовувати тільки похідний вид розрахунку . Практики й досі віддавали перевагу саме цей вид розрахунку з простоти розрахункових операцій, т. к. як звіт про рух грошових коштів окремого підприємства, так і концерну може бути складений на базі даних річної звітності цих господарських одиниць. При складанні звіту про рух грошових коштів концерну відпадає необхідність проводити консолідуючі проводки, так як вони вже були зроблені при складанні річного звіту концерну.
- Неможливість виділити окремо грошові потоки всередині концерну;
- Похідний розрахунок приводить до тих самих результатів, що і первинний розрахунок, лише в тих випадках, коли відомі всі операції, не пов'язані з рухом грошових коштів, які можуть бути скориговані;
- Якщо потрібно перерахувати одну валюту в іншу, то, складаючи звіт про рух грошових коштів, слід використовувати курс на момент здійснення платежу, у той час як використання даних з річного звіту концерну для складання звіту про рух грошових коштів передбачає, що буде застосований курс перерахунку на момент складання балансу і звіту про прибутки та збитки;
- Оскільки для окремих підприємств концерну звіт про рух грошових коштів складатися не повинен, то не видно отримані в ході їх діяльності приріст або дефіцит грошових коштів.
При похідному розрахунку грошові потоки по основній діяльності можуть бути розраховані в ході складання звіту про рух грошових коштів у межах річного звіту як окремих підприємств, так і концернів прямим або непрямим методом. Обидва ці методу, передбачені окремими стандартами як альтернативні, приводять при наявності необхідної інформації до одного й того ж (сальдовим) результату.
Слабкою стороною непрямого методу є те, що надходження грошових коштів у вигляді виручки від реалізації (які, як правило, є найважливішим джерелом доходу) і поточні витрати, пов'язані з виплатами грошових коштів (які є звичайно самим важливим відтоком грошових коштів), таким чином беруться до уваги. Важлива мета звіту про рух грошових коштів - отримання інформації про те, як формуються фінансові кошти, - тим самим не виконується. Така обмежена інформативна цінність порівнянна з розрахунком прибутків і збитків, при якому упор робиться не на окремі статті витрат і доходів, а на річний прибуток / збиток.
Слід мати на увазі наступне: у зв'язку з тим, що прямий і непрямий методи можуть, згідно з окремими національними стандартами, використовуватися альтернативно, виникає питання - а наскільки в принципі звіти про рух грошових коштів різних підприємств (концернів) порівнянні.
Внутрішній аналіз на основі фінансового розрахунку, який базується на виплатах і надходженнях коштів, дає кращу можливість оцінити фінансування з власних коштів підприємства, ніж зовнішній аналіз, при якому немає у розпорядженні відповідних даних і доводиться звертатися до даних річного звіту.
Досвід ряду країн континентальної Європи переконливо свідчить про зближення національних стандартів зі стандартами міжнародними. Це відображає загальносвітову тенденцію розвитку всіх національних ринкових економік внаслідок глобалізації макроекономічних процесів. Таким чином, Росія, яка взяла міжнародні стандарти за основу при розробці національних стандартів обліку та фінансової звітності, очевидно, обрала правильний курс.
Незважаючи на зростаючу роль звіту про рух грошових коштів як основного інструменту аналізу грошових потоків, навіть у закордонній практиці він мало ще використовується як інструмент контролю і управління. У короткостроковому періоді його пропонується застосовувати для управління ліквідністю в рамках управління грошовими коштами. У середньо - та довгостроковій перспективі звіт про рух грошових коштів міг би знайти застосування як база для стратегічного фінансового планування та управління, а також для оцінки результативності та ефективності діяльності підприємства. [6]
1.7. Складання звіту про рух грошових коштів відповідно до МСФЗ
Звіт про рух грошових коштів необхідний як керівникам для контролю над грошовими потоками, так і стороннім інвесторам та акціонерам, які на підставі цього звіту можуть робити висновки про управління ліквідністю фірми, про її доходи та здатності фірми залучати значні суми грошових коштів.Правила складання звіту про рух грошових коштів встановлені МСФЗ 7 "Звіти про рух грошових коштів", згідно з яким звіт має містити інформацію про грошові потоки компанії в розрізі операційної, інвестиційної та фінансової діяльності. Для складання звіту в частині операційної діяльності МСФЗ 7 допускає використання двох методів: прямого і непрямого. Інформацію ж про грошові потоки в розрізі фінансової та інвестиційної діяльності можна представляти тільки прямим методом.
Прямий метод складання звіту.
При використанні прямого методу розкриваються основні види валових грошових надходжень та валових грошових платежів. Інформація про основні види грошових надходжень і платежів може бути отримана з облікових записів компанії шляхом коригування продажів, собівартості продажів (доходів у вигляді відсотків, витрат на виплати відсотків і аналогічних витрат для фінансових установ) та інших статей у звіті про прибутки і збитки з урахуванням змін в запасах і операційної кредиторської та дебіторської заборгованості протягом періоду, інших негрошових статей, інших статей, що ведуть до виникнення інвестиційних або фінансових грошових потоків.
У разі отримання інформації про основні види грошових надходжень з облікових записів фахівці, відповідальні за формування звітності, аналізують облікові регістри по руху грошових коштів і класифікують грошові потоки за видами діяльності (операційної, фінансової або інвестиційної) та за статтями руху грошових коштів.
Основна складність при складанні звіту про рух грошових коштів прямим методом пов'язана з виключенням внутрішніх оборотів. Потрібно виключити обороти між розрахунковим рахунком і касою і між підприємствами холдингу, а це вимагає багато часу.
Склад статей розділів звіту про рух грошових коштів відповідно до МСФЗ 7 визначається компанією самостійно, а приклади, наведені у тексті стандарту, носять рекомендаційний характер. Деталізація розділів звіту про рух грошових коштів повністю залежить від інформаційних потреб компанії. Теоретично звіт про рух грошових коштів може містити тільки підсумкові потоки по кожному виду діяльності (і цього буде достатньо).
При коригуванні статей звіту більшість підприємств щодня здійснюють величезну кількість грошових операцій, тому їх досить важко аналізувати і класифікувати. Простіше взяти за основу дані, вже відображені в обліку за методом нарахування, які використовувалися при складанні звіту про прибутки і збитки та балансу. При складанні звіту про рух грошових коштів потрібно виключити вплив негрошових статей ("Амортизація", "Резерви") і врахувати зміну активів, капіталу та зобов'язань компанії.
Звіт про рух грошових коштів, складений прямим методом на основі інформації, отриманої шляхом коригувань статей доходів і витрат, по суті, являє собою звіт про прибутки і збитки, складений касовим методом. На певному етапі розвитку компанії може виявитися, що менеджерам і власникам важливо бачити реально отримані доходи і реально понесені витрати, а не тільки фінансовий результат, розрахований методом нарахувань. Тому непрямий метод їм не підходить, а прямий метод на основі облікових даних найчастіше виявляється дуже трудомістким. У цій ситуації логічно складати звіт про рух грошових коштів прямим методом шляхом коригувань даних звіту про прибутки та збитки.
Для того щоб правильно трансформувати статті звіту про прибутки та збитки у вхідні і вихідні потоки грошових коштів, потрібно для кожного виду витрат та доходів знайти відповідні активи і зобов'язання (тобто балансові рахунки, за якими ведеться їх облік) і на підставі даних аналізу рахунків розрахувати величину отриманих грошових коштів.
Непрямий метод складання звіту.
Згідно МСФЗ 7 при використанні непрямого методу чистий прибуток або збиток коригуються з урахуванням результатів операцій негрошового характеру, будь-яких відстрочок або нарахувань минулих періодів або майбутніх операційних грошових надходжень платежів та статей доходів або витрат, пов'язаних з інвестиційними або фінансовими потоками грошових коштів. Непрямий метод розкриває рух грошових коштів від операційної діяльності (чистий приплив чи відплив), а валові надходження і вибуття грошових коштів не аналізуються і відповідно не класифікуються за статтями руху грошових коштів.
Коригування чистого прибутку багато в чому схожі з коригуваннями доходів і витрат на суми, розраховані за касовим методом при побудові звіту про рух грошових коштів прямим методом. Але оскільки в даному випадку за основу береться чистий прибуток, необхідні додаткові коригування.
Підготовка звіту про рух грошових коштів непрямим методом не викликає особливих проблем за умови, що існує зрозуміла облікова політика компанії. Деякі труднощі при складанні звіту можуть виникати через те, що валюта обліку може відрізнятися від валюти звітності.
Для складання звіту про рух грошових коштів МСФЗ 7 рекомендує компаніям використовувати прямий метод, так як він на відміну від непрямого він дозволяє отримати інформацію, необхідну для оцінки майбутніх потоків грошових коштів. Однак на практиці більшість компаній застосовують непрямий метод. Вибір методу заповнення розділу "Операційна діяльність" звіту про рух грошових коштів залежить від ряду факторів, наприклад від цілей формування звітності.
Основна відмінність у звітах про рух грошових коштів, складених прямим і непрямим методами, - це інформативність для кінцевого користувача. Внутрішньому користувачеві, який мислить категорією "грошові потоки" і орієнтується на план грошових надходжень і виплат, необхідний звіт, складений прямим методом. Якщо мова йде про зовнішній користувача, то тут можуть бути різні варіанти. Звіт про рух грошових коштів непрямим методом простіше побудувати. Він теж досить інформативний. Однак при його використанні не розглядаються абсолютні значення виплат і надходжень, що може спотворити справжню картину руху грошових коштів.
Необхідно розуміти, що звіт про рух грошових коштів є одним з найважливіших інструментів управління компанією, в тому числі оперативного управління. Оскільки скласти звіт непрямим методом протягом звітного періоду неможливо, то більшість компаній використовують звіт, побудований прямим методом.
Згідно МСФЗ 7 звіт про рух грошових коштів повинен пояснювати причини зміни сум грошових коштів та їх еквівалентів. До грошових коштів відносяться готівка і вклади до запитання, а до еквівалентів - короткострокові високоліквідні вкладення, легко оборотні в певну суму грошових коштів і зазнають незначного ризику зміни цінності. До них можуть бути віднесені, наприклад, інвестиції у фінансові інструменти (за винятком банківських овердрафтів).
Крім того, відповідно до МСФЗ в примітці до звіту про рух грошових коштів повинна розкриватися інформація про операції негрошового характеру, які суттєво впливають на інвестиційну та фінансову діяльність компанії. Прикладами таких операцій є емісія акцій з метою придбання активів, конвертація боргових зобов'язань в акції (трансформація боргу у капітал), укладення договору оренди на значну суму (придбання активу на умовах капітальної оренди), а також товарообмінні (бартерні) операції. [7]
2. Проблеми підготовки і надання бухгалтерської фінансової звітності
2.1. Порядок складання бухгалтерських звітів
Для того щоб бухгалтерська звітність відповідала пред'явленим до неї вимогам, при її складанні повинно бути забезпечено дотримання наступних умов: повне відображення за звітний період усіх господарських операцій і результатів інвентаризації всіх виробничих ресурсів, готової продукції та розрахунків; повну відповідність даних синтетичного та аналітичного обліку, а також показників звітів і балансів даним синтетичного і аналітичного обліку; запис господарських операцій у бухгалтерському обліку тільки на підставі належно оформлених виправдувальних документів або прирівняних до них технічних носіїв інформації; правильна оцінка статей балансу.Перед складанням бухгалтерської звітності необхідно:
- Провести інвентаризацію майна і зобов'язань організації;
- Внести виправлення в облік, якщо в ньому були допущені помилки;
- Здійснити закриття рахунків;
- Провести реформацію балансу;
-Відобразити операції, які були зроблені після 31 грудня звітного року (події після звітної дати).
Записи щодо виправлення помилок, виявлених при інвентаризації, слід відображати в обліку і звітності того місяця, в якому інвентаризація була закінчена, а якщо помилки виявлені в наступному році, - записами від 31 грудня звітного року.
Важливим етапом підготовчої роботи є закриття в кінці звітного періоду всіх операційних рахунків: калькуляційних, збірно-розподільчих, сопоставляющих, фінансово-результативних. До початку цієї роботи повинні бути здійснені всі бухгалтерські записи на синтетичних і аналітичних рахунках (включаючи результати інвентаризації), перевірена правильність цих записів.
Приступаючи до закриття рахунків, слід мати на увазі, що сучасні організації є складними об'єктами обліку і калькулювання собівартості продукції. Їх продукція використовується по різних напрямах. Взаємні послуги надають одне одному і основному виробництву допоміжні виробництва. При взаємному використанні продукції та послуг неможливо в усіх випадках віднести на всі об'єкти калькуляцій фактичні витрати. Якусь частину витрат по деяких об'єктах калькуляції організації змушені відображати в планової оцінці. У цих умовах важливе значення має обгрунтування послідовності закриття рахунків.
Узагальнення накопиченого досвіду в цій справі дозволило виробити наступні рекомендації: закриття рахунків починають з рахунків виробництв, що мають максимальну кількість споживачів і мінімальні зустрічні витрати, і закінчують рахунками з мінімальною кількістю споживачів і максимальною кількістю зустрічних витрат відповідно до даного підходу закриття рахунків здійснюють у такій послідовності .
У першу чергу обчислюють собівартість послуг допоміжних виробництв і закривають рахунок 23 «Допоміжні виробництва». У другу чергу розподіляють витрати майбутніх періодів, загальновиробничі і загальногосподарські витрати і закривають такі рахунки: 97 «Витрати майбутніх періодів», 25 «Загальновиробничі витрати», 26 «Загальногосподарські витрати». Потім калькулюють собівартість продукції основних галузей виробництва і списують витрати з рахунку 20 «Основне виробництво». Після цього здійснюють списання витрат з рахунку 29 «Обслуговуючі виробництва та господарства». У порядку подальшої черговості провадяться записи на рахунках з обліку капітальних вкладень, визначається фінансовий результат від діяльності організації, і закриваються рахунки 90 «Продажі» і 91 «Інші доходи і витрати», розподіляється прибуток і закривається рахунок 99 «Прибутки та збитки».
Під реформацією балансу розуміють списання прибутку, отриманого за звітний рік. Реформацію проводять 31 грудня після відображення та обліку останньої господарської операції.
Реформацію балансу здійснюють у два етапи:
- Спочатку закривають рахунки, на які протягом року враховувалися доходи, витрати і фінансові результати діяльності організації (рахунки 90 «Продажі» і 91 «Інші доходи і витрати»);
- На другому етапі фінансовий результат за звітний рік включають до складу нерозподіленого прибутку або непокритого збитку. Для цього сальдо по субрахунках 90-1 і 91-1 переносять на рахунок 99 «Прибутки та збитки». Останньою записом звітного року рахунок 99 закривається на рахунок 84 «Нерозподілений прибуток (непокритий збиток)".
До подій після звітної дати відносять виникли після оформлення бухгалтерської звітності обставини, що впливають на фінансовий стан організації.
Якщо звітність ще не була представлена зацікавленим особам, то події після звітної дати, вони повинні бути в ній відображені. При цьому події, що підтверджують факти, що виникли на звітну дату (банкрутство великого боржника організації, зниження вартості її активів тощо) відображають в обліку двічі: на 31 грудня звітного року і на дату, коли вони фактично відбулися. Події, які виникли після звітної дати (стихійне лихо, різка зміна курсів валют тощо), у бухгалтерському обліку не відображаються. Відомості про них повідомляються в пояснювальній записці до річного звіту.
Після складання бухгалтерської звітності необхідно:
- Здійснити аудиторську перевірку звітності;
- Затвердити звітність в учасників або акціонерів організації;
- Здати звітність у податкову інспекцію;
- Опублікувати звітність у пресі (певними організаціями).
Обов'язкової аудиторської перевірці підлягають: відкриті акціонерні товариства, банки, страхові організації, товарні та фондові біржі, інвестиційні фонди, державні позабюджетні фонди; фонди, джерелом утворення засобів яких є добровільні відрахування юридичних і фізичних осіб; організації з річним обсягом виручки від реалізації за рік більше 50 млн. руб., а також організації, сума активів балансу яких на кінець року перевищує 20 млн. крб. Організації, що не зобов'язані здійснювати обов'язковий аудит, можуть провести ініціативний аудит.
У товариствах з обмеженою відповідальністю рішення про запрошення аудиторів та затвердження аудиторської організації затверджується загальними зборами учасників. В акціонерних товариствах це рішення може прийняти керівник АТ.
Слід зазначити, що відповідальність за стан обліку, перевіреного аудиторами, несуть керівник організації та її головний бухгалтер. Аудиторські організації несуть відповідальність лише за збиток, що є прямим наслідком дії аудиторів (наприклад, при помилкових письмових рекомендаціях).
Звітним роком для всіх організацій вважається період з 1 січня по 31 грудня включно. Першим звітним роком для створюваних організацій вважається період з дати їх державної реєстрації по 31 грудня включно. Новоствореним організаціям після 1 жовтня дозволяється вважати першим звітним роком період з дати їх державної реєстрації по 31 грудня наступного року включно.
Бухгалтерська звітність підписується керівником і головним бухгалтером (бухгалтером) організації. В організації, де бухгалтерський облік ведеться на договірних засадах спеціалізованою організацією або спеціалістом, бухгалтерська звітність підписується керівником цієї організації і фахівцем, який веде бухгалтерський облік.
При розробці організацією самостійно форм бухгалтерської звітності на основі зразків форм, повинні дотримуватися загальні вимоги до бухгалтерської звітності (повнота, суттєвість, нейтральність і пр), викладені в положенні з бухгалтерського обліку "Бухгалтерська звітність організації" ПБУ 4 / 99.
У бухгалтерську звітність повинні включатися показники, необхідні для формування достовірного і повного уявлення про фінансовий стан організації, фінансові результати її діяльності та зміни в її фінансовому становищі.
При цьому слід мати на увазі, що окремі показники, які недостатньо істотні для того, щоб було потрібно їх окреме подання в бухгалтерському балансі і звіті про прибутки та збитки, можуть бути досить істотними, щоб представлятися окремо в поясненнях до бухгалтерського балансу і звіту про прибутки і збитки.
Показник вважається істотним, якщо його нерозкриття може вплинути на економічні рішення зацікавлених користувачів, прийняті на основі звітної інформації. Рішення організацією питання, чи є даний показник істотно, залежить від оцінки показника, його характеру, конкретних обставин виникнення. Організація може прийняти рішення, коли істотною визнається сума, ставлення якої до загального підсумку відповідних даних за звітний рік становить не менше п'яти відсотків.
При формуванні бухгалтерської звітності повинні бути виконані вимоги нормативно-правових актів з бухгалтерського обліку по розкриттю в бухгалтерській звітності інформації про зміни облікової політики, що зробили або здатних зробити істотний вплив на фінансове становище, рух грошових коштів чи фінансові результати діяльності організації, про операції в іноземній валюті , про матеріально-виробничих запасах, про основні засоби, про доходи та витрати організації, про наслідки подій після звітної дати, про наслідки умовних фактів господарської діяльності, а також по розкриттю в бухгалтерській звітності тієї чи іншої інформації про активи, капітал і резерви і зобов'язання організації. Таке розкриття може бути здійснено організацією шляхом включення відповідних показників, таблиць, розшифровок безпосередньо у форми бухгалтерської звітності або в пояснювальну записку.
Організація може представляти додаткову інформацію, супутню бухгалтерської звітності, якщо виконавчий орган вважає її корисною для зацікавлених користувачів при прийнятті економічних рішень. У ній розкриваються динаміка найважливіших економічних і фінансових показників діяльності організації за кілька років; плановане розвиток організації; передбачувані капітальні та довгострокові фінансові вкладення; політика щодо позикових коштів, управління ризиками; діяльність організації в області науково-дослідних і дослідно-конструкторських робіт; природоохоронні заходи ; інша інформація.
Якщо організація приймає рішення в спеціальній бухгалтерської звітності розкривати по кожному числовому показнику дані більш ніж за два роки, то організацією забезпечується при розробці, прийнятті та виготовлення бланків форм достатню кількість граф (рядків), необхідних для такого розкриття.
На формах бухгалтерської звітності, що подається організацією у відповідні адреси, обов'язкова наявність наступних даних:
- Найменування складової частини бухгалтерської звітності;
- Вказівка звітної дати, за станом на яку складена бухгалтерська звітність, або звітного періоду, за який складена бухгалтерська звітність;
- Організація (вказується повне найменування юридичної особи (відповідно до установчих документів, зареєстрованими в установленому порядку);
- Ідентифікаційний номер платника податків (ІПН) (вказується присвоєний податковим органом у встановленому порядку ідентифікаційний номер платника податків);
- Вид діяльності (вказується вид діяльності, який визнається основним відповідно до вимог нормативних документів, затверджуваних Державним комітетом Російської Федерації за статистикою);
- Організаційно-правова форма / форма власності (вказується організаційно-правова форма організації згідно з Класифікатором організаційно-правових форм суб'єктів господарювання (ОКОПФ) і код власності за Класифікатором форм власності (ОКФС);
- Одиниця виміру (вказується формат представлення числових показників: тис. руб. - Код за ОКЕІ 384; млн. руб. - Код за ОКЕІ 385);
- Місцезнаходження (адреса) (вказується на формі Бухгалтерського балансу);
- Дата затвердження (вказується встановлена дата для річної бухгалтерської звітності);
- Дата відправлення / прийняття (вказується конкретна дата поштового, електронного та іншого відправлення бухгалтерської звітності або дата її фактичної передачі за належністю).
Дані представляється бухгалтерської звітності наводяться в тисячах рублів без десяткових знаків. Організація, що має істотні обороти продажів, зобов'язань і т.п., може наводити дані в спеціальній бухгалтерської звітності в мільйонах карбованців без десяткових знаків.
У формах бухгалтерської звітності рядки, за якими розкриваються відповідні показники, організаціями кодуються самостійно при розробці та прийнятті форм бухгалтерської звітності. При розробці та прийнятті форми Бухгалтерського балансу (форма N 1) рекомендується застосовувати коди підсумкових рядків і коди рядків розділів і груп статей Бухгалтерського балансу (форма N 1).
У формах бухгалтерської звітності не повинно бути ніяких підчисток і помарок. [8]
Іншим органам виконавчої влади, банкам та іншим користувачам бухгалтерська звітність подається відповідно до законодавства Російської Федерації.
Організації зобов'язані представити квартальну бухгалтерську звітність протягом 30 днів після закінчення кварталу, а річну - протягом
90 днів після закінчення року, якщо інше не передбачено законодавством Російської Федерації.
Запропонована річна бухгалтерська звітність повинна бути затверджена в порядку, передбаченому установчими документами організації.
Бухгалтерська звітність складається, зберігається, представляється користувачам бухгалтерської звітності у встановленій формі на паперових носіях. При наявності технічних можливостей і за згодою користувачів бухгалтерської звітності організація може представляти бухгалтерську звітність в електронному вигляді відповідно до законодавства Російської Федерації.
Бухгалтерська звітність може бути представлена користувачеві організацією безпосередньо або передана через її представника, спрямована у вигляді поштового відправлення з описом вкладення або передана по телекомунікаційних каналах зв'язку.
Користувач бухгалтерської звітності не вправі відмовити у прийнятті бухгалтерської звітності і зобов'язаний на прохання організації проставити відмітку на копії бухгалтерської звітності про прийняття та дату її подання. При отриманні бухгалтерської звітності по телекомунікаційних каналах зв'язку користувач бухгалтерської звітності зобов'язаний передати організації квитанцію про приймання в електронному вигляді.
Днем подання організацією бухгалтерської звітності вважається дата відправлення поштового відправлення з описом вкладення або дата її відправлення по телекомунікаційних каналах зв'язку, або дата фактичної передачі за належністю.
Річна бухгалтерська звітність організації є відкритою для зацікавлених користувачів: банків, інвесторів, кредиторів, покупців, постачальників та інші, які можуть знайомитися з річною бухгалтерською звітністю та отримувати її копії з відшкодуванням витрат на копіювання.
Відповідно до Положення по веденню бухгалтерського обліку і бухгалтерської звітності в Україні у разі наявності у організації дочірніх і залежних товариств крім власне бухгалтерського звіту складається також зведена бухгалтерська звітність, що включає показники звітів таких товариств, що знаходяться на території Російської Федерації і за її межами.
Міністерства, відомства та інші федеральні органи виконавчої влади Російської Федерації подають зведену річну бухгалтерську звітність за унітарним підприємствам, а також окремо по акціонерних товариствах (товариствам), частина акцій (часток, вкладів) яких закріплена у федеральній власності (незалежно від розміру, частки). Зазначена зведена звітність подається Мінфіну РФ, Мінекономіки РФ і Державному комітету РФ за статистикою в такі строки:
- По унітарним підприємствам - не пізніше 25 квітня наступного за звітним року;
- По акціонерних товариствах (товариствам), частина акцій (часток, вкладів) яких закріплена у федеральній власності, - не пізніше 1 серпня наступного за звітним року. Зведена річна бухгалтерська звітність об'єднання юридичних осіб, створеного на добровільних засадах організаціями, надається в порядку і строки, передбачені в установчих документах об'єднання, якщо інше не встановлено законодавством Російської Федерації. [9]
Крім того, відповідно до Закону про бухгалтерський облік акціонерні товариства відкритого типу, банки та інші кредитні організації, страхові організації, біржі, інвестиційні та інші фонди, створені за рахунок приватних, суспільних і державних коштів, зобов'язані публікувати річну бухгалтерську звітність не пізніше 1 червня року, наступного за звітним.
Для даних організацій публічність бухгалтерської звітності полягає в її опублікування в газетах і журналах, доступних користувачам бухгалтерської звітності, або поширення серед них брошур, буклетів та інших видань, що містять бухгалтерську звітність, а також в її передачі органам державної статистики за місцем реєстрації організації для надання зацікавленим користувачам.
Порядок публікації бухгалтерської звітності встановлюється Мінфіном РФ і органами, яким "федеральними законами надане право регулювання бухгалтерського обліку. Загальні положення щодо публікації бухгалтерської звітності, встановлені Законом про бухгалтерський облік, для акціонерних товариств конкретизовано наказом Мінфіну РФ від 28 листопада 1996 р. № 101« Порядок публікації річної бухгалтерської звітності акціонерними товариствами ».
Відповідно до цього наказу публікація бухгалтерської звітності акціонерним товариством проводиться після перевірки і підтвердження її аудитором (аудиторською фірмою) та затвердження загальними зборами акціонерів.
Публікації в обов'язковому порядку підлягають бухгалтерський баланс і звіт про фінансові результати. Бухгалтерський баланс може публікуватися за скороченою формою, розробленою на основі Положення про бухгалтерську звітність. Скорочена форма бухгалтерського балансу може включати лише підсумкові показники в різних справах.
Форма звіту про прибутки та збитки, яка надається для публікації, повинна включати всі показники, передбачені п.23 Положення по звітності: виручка від продажу товарів, продукції, робіт, послуг; собівартість продажу товарів, продукції, робіт, послуг; валовий прибуток, комерційні витрати ; управлінські витрати та ін
Крім того, звіт про прибутки і збитки повинен включати відомості про рішення загальних зборів акціонерів про розподіл прибутку або покриття збитків товариства за звітний рік, якщо такі відомості не опубліковані окремо або у складі якого-небудь іншого документу, що підлягає опублікуванню у засобах масової інформації.
Суспільство має застосовувати прийняті для публікації форми бухгалтерської звітності від одного звітного року до іншого. Зміни допускаються лише у разі зміни умов представлення та в інших випадках, обгрунтованість яких підтверджується незалежним аудитором.
Показники публікованих форм звітності формуються шляхом прямого перенесення показників з річної бухгалтерської звітності чи об'єднання відповідних показників. Бухгалтерська звітність публікується в тисячах рублів. При значних оборотах звітність має бути опублікована в мільйонах карбованців з одним десятковим знаком.
Якщо бухгалтерська звітність публікується за скороченими формами, то публікація повинна містити лише думка незалежного аудитора про достовірність бухгалтерської звітності.
У разі повної публікації бухгалтерської звітності вона включає повний текст підсумковій частині аудиторського висновку. Типові форми бухгалтерської звітності можуть доповнюватися статтями і даними, необхідними зацікавленим користувачам зведеної бухгалтерської звітності.
Витрати, пов'язані з публікацією бухгалтерської звітності, включаються до собівартості продукції в якості витрат, пов'язаних з управлінням виробництвом (за рахунком 26). Суми відшкодування витрат на копіювання та пересилання бухгалтерської звітності, що надходять від зацікавлених користувачів, відображаються на рахунку 91 «Інші доходи і витрати». [10]
Інформація про рух грошових коштів підприємства корисна тим, що вона надає користувачам фінансової звітності базу для оцінки здатності підприємства залучати і використовувати грошові кошти та їх еквіваленти. Крім цього, звіт про рух грошових коштів містить інформацію, яка буває корисна при оцінці фінансової гнучкості фірми. Фінансова гнучкість - це здатність фірми генерувати значні суми грошових коштів з тим, щоб своєчасно реагувати на несподівано виникаючі потреби і можливості. Інформація про рух грошових коштів за минулі періоди, особливо про рух грошових коштів від основної діяльності, допомагає оцінити фінансову гнучкість.
У звіті про рух грошових коштів всі показники, що характеризують грошові надходження і виплати, об'єднуються в три підрозділи: рух грошових коштів за поточною, інвестиційної та фінансової діяльності.
Проблема підготовки і надання бухгалтерської фінансової звітності впирається у реформування бухгалтерського обліку, що проводиться в даний час.
У роботі були викладені порядок і терміни складання і надання бухгалтерської звітності відповідно до російського вимогами. Але найчастіше не завжди звітність, складена за російськими стандартами, є доступною, прозорою і зрозумілою для багатьох користувачів, в основному для іноземних. А саме залучення іноземних інвестицій в нашу країну є необхідною і важливою умовою роботи багатьох підприємств.
Але впровадження МСФЗ в Росії пов'язане з чималими труднощами і витратами як матеріальних, так і трудових ресурсів. Крім того, перехід на міжнародні стандарти фінансової звітності не можна розглядати як єдину мету реформування. Насправді реформа повинна бути набагато глибше і полягати в побудові ефективної надбудови над новим типом господарських відносин у Росії. У результаті повинна бути створена середовище, забезпечує формування корисної та об'єктивної інформації про фінансовий стан і результати діяльності компаній. Неможливість переходу на МСФЗ "в один день" обумовлена необхідністю здійснення цілого комплексу взаємопов'язаних заходів. Тому природно, що в процесі реформування будуть виникати численні складності. Можна виділити ряд складнощів, що перешкоджають реформуванню.
Відсутність галузевих вказівок щодо застосування нових правил бухгалтерського обліку є складним моментом, пов'язаним з вадами самих міжнародних стандартів, до яких відносять узагальнений характер МСФЗ та відсутність докладних інтерпретацій і конкретних прикладів застосування стандартів до конкретних ситуацій. У ПБУ також наводиться лише загальний опис методів обліку тих чи інших операцій, а колишня практика, коли союзні міністерства і відомства розробляли на базі правил Мінфіну галузеві вказівки, відсутня.
Таким чином, належить ще багато зробити для того, щоб Росія повністю перейшла на міжнародну практику обліку. Важливо, щоб необхідність переходу була усвідомлена як на рівні влад, так і серед бізнесу і бухгалтерської спільноти.
2 Положення з бухгалтерського обліку 4 / 1999 «Бухгалтерська звітність організації», затв. Наказом Мінфіну РФ від 06.07.99 р.
3 Бабаєва Ю.А. Бухгалтерський облік: Підручник для вузів. - М.: ЮНИТИ, 2003. - 476 с.
4 Бухгалтерський облік: Підручник / Бакаєв О. С, Безруких П.С., Врублевський Н. Д і ін; Під ред. Безруких П.С. - 4-е вид., Перераб. і доп. - М.: Бухгалтерський облік, 2002. - 457 с.
5 Козлова Е.П. та ін Бухгалтерський облік в організаціях / Козлова Е.П., Бабченко Т.Н., Галаніна Є.М. - 4-е вид., Перераб і доп. - М.: Фінанси і статистика, 2004. - 341 с.
6 Козлова Е.П., Парашутін Н.В., Бабченко Т.Н., Галаніна Є.М. Бухгалтерський облік. - М.: Фінанси і статистика, 2004. - 532 с.
7 Кондранов Н.П. Бухгалтерський облік: Навчальний пособіе.2-е видання - М.: ИНФРА-М, 2005. - 592 с.
8 Тусумян Р.З. Бухгалтерський облік: Навчальний пособіе.2-е видання - М.: ТОВ «НІТАР АЛЬЯНС», 2003. - 895 с.
- Здійснити аудиторську перевірку звітності;
- Затвердити звітність в учасників або акціонерів організації;
- Здати звітність у податкову інспекцію;
- Опублікувати звітність у пресі (певними організаціями).
Обов'язкової аудиторської перевірці підлягають: відкриті акціонерні товариства, банки, страхові організації, товарні та фондові біржі, інвестиційні фонди, державні позабюджетні фонди; фонди, джерелом утворення засобів яких є добровільні відрахування юридичних і фізичних осіб; організації з річним обсягом виручки від реалізації за рік більше 50 млн. руб., а також організації, сума активів балансу яких на кінець року перевищує 20 млн. крб. Організації, що не зобов'язані здійснювати обов'язковий аудит, можуть провести ініціативний аудит.
У товариствах з обмеженою відповідальністю рішення про запрошення аудиторів та затвердження аудиторської організації затверджується загальними зборами учасників. В акціонерних товариствах це рішення може прийняти керівник АТ.
Слід зазначити, що відповідальність за стан обліку, перевіреного аудиторами, несуть керівник організації та її головний бухгалтер. Аудиторські організації несуть відповідальність лише за збиток, що є прямим наслідком дії аудиторів (наприклад, при помилкових письмових рекомендаціях).
Звітним роком для всіх організацій вважається період з 1 січня по 31 грудня включно. Першим звітним роком для створюваних організацій вважається період з дати їх державної реєстрації по 31 грудня включно. Новоствореним організаціям після 1 жовтня дозволяється вважати першим звітним роком період з дати їх державної реєстрації по 31 грудня наступного року включно.
Бухгалтерська звітність підписується керівником і головним бухгалтером (бухгалтером) організації. В організації, де бухгалтерський облік ведеться на договірних засадах спеціалізованою організацією або спеціалістом, бухгалтерська звітність підписується керівником цієї організації і фахівцем, який веде бухгалтерський облік.
При розробці організацією самостійно форм бухгалтерської звітності на основі зразків форм, повинні дотримуватися загальні вимоги до бухгалтерської звітності (повнота, суттєвість, нейтральність і пр), викладені в положенні з бухгалтерського обліку "Бухгалтерська звітність організації" ПБУ 4 / 99.
У бухгалтерську звітність повинні включатися показники, необхідні для формування достовірного і повного уявлення про фінансовий стан організації, фінансові результати її діяльності та зміни в її фінансовому становищі.
При цьому слід мати на увазі, що окремі показники, які недостатньо істотні для того, щоб було потрібно їх окреме подання в бухгалтерському балансі і звіті про прибутки та збитки, можуть бути досить істотними, щоб представлятися окремо в поясненнях до бухгалтерського балансу і звіту про прибутки і збитки.
Показник вважається істотним, якщо його нерозкриття може вплинути на економічні рішення зацікавлених користувачів, прийняті на основі звітної інформації. Рішення організацією питання, чи є даний показник істотно, залежить від оцінки показника, його характеру, конкретних обставин виникнення. Організація може прийняти рішення, коли істотною визнається сума, ставлення якої до загального підсумку відповідних даних за звітний рік становить не менше п'яти відсотків.
При формуванні бухгалтерської звітності повинні бути виконані вимоги нормативно-правових актів з бухгалтерського обліку по розкриттю в бухгалтерській звітності інформації про зміни облікової політики, що зробили або здатних зробити істотний вплив на фінансове становище, рух грошових коштів чи фінансові результати діяльності організації, про операції в іноземній валюті , про матеріально-виробничих запасах, про основні засоби, про доходи та витрати організації, про наслідки подій після звітної дати, про наслідки умовних фактів господарської діяльності, а також по розкриттю в бухгалтерській звітності тієї чи іншої інформації про активи, капітал і резерви і зобов'язання організації. Таке розкриття може бути здійснено організацією шляхом включення відповідних показників, таблиць, розшифровок безпосередньо у форми бухгалтерської звітності або в пояснювальну записку.
Організація може представляти додаткову інформацію, супутню бухгалтерської звітності, якщо виконавчий орган вважає її корисною для зацікавлених користувачів при прийнятті економічних рішень. У ній розкриваються динаміка найважливіших економічних і фінансових показників діяльності організації за кілька років; плановане розвиток організації; передбачувані капітальні та довгострокові фінансові вкладення; політика щодо позикових коштів, управління ризиками; діяльність організації в області науково-дослідних і дослідно-конструкторських робіт; природоохоронні заходи ; інша інформація.
Якщо організація приймає рішення в спеціальній бухгалтерської звітності розкривати по кожному числовому показнику дані більш ніж за два роки, то організацією забезпечується при розробці, прийнятті та виготовлення бланків форм достатню кількість граф (рядків), необхідних для такого розкриття.
На формах бухгалтерської звітності, що подається організацією у відповідні адреси, обов'язкова наявність наступних даних:
- Найменування складової частини бухгалтерської звітності;
- Вказівка звітної дати, за станом на яку складена бухгалтерська звітність, або звітного періоду, за який складена бухгалтерська звітність;
- Організація (вказується повне найменування юридичної особи (відповідно до установчих документів, зареєстрованими в установленому порядку);
- Ідентифікаційний номер платника податків (ІПН) (вказується присвоєний податковим органом у встановленому порядку ідентифікаційний номер платника податків);
- Вид діяльності (вказується вид діяльності, який визнається основним відповідно до вимог нормативних документів, затверджуваних Державним комітетом Російської Федерації за статистикою);
- Організаційно-правова форма / форма власності (вказується організаційно-правова форма організації згідно з Класифікатором організаційно-правових форм суб'єктів господарювання (ОКОПФ) і код власності за Класифікатором форм власності (ОКФС);
- Одиниця виміру (вказується формат представлення числових показників: тис. руб. - Код за ОКЕІ 384; млн. руб. - Код за ОКЕІ 385);
- Місцезнаходження (адреса) (вказується на формі Бухгалтерського балансу);
- Дата затвердження (вказується встановлена дата для річної бухгалтерської звітності);
- Дата відправлення / прийняття (вказується конкретна дата поштового, електронного та іншого відправлення бухгалтерської звітності або дата її фактичної передачі за належністю).
Дані представляється бухгалтерської звітності наводяться в тисячах рублів без десяткових знаків. Організація, що має істотні обороти продажів, зобов'язань і т.п., може наводити дані в спеціальній бухгалтерської звітності в мільйонах карбованців без десяткових знаків.
У формах бухгалтерської звітності рядки, за якими розкриваються відповідні показники, організаціями кодуються самостійно при розробці та прийнятті форм бухгалтерської звітності. При розробці та прийнятті форми Бухгалтерського балансу (форма N 1) рекомендується застосовувати коди підсумкових рядків і коди рядків розділів і груп статей Бухгалтерського балансу (форма N 1).
У формах бухгалтерської звітності не повинно бути ніяких підчисток і помарок. [8]
2.2. Порядок і строки подання бухгалтерської звітності
Відповідно до Федерального закону «Про бухгалтерський облік» і Закону від 28 березня 2002 р. № 32-ФЗ «Про внесення змін до Федерального закону" Про бухгалтерський облік "» всі організації, за винятком бюджетних, представляють річну бухгалтерську звітність відповідно до установчих документами засновникам, учасникам організації або власникам майна, а також територіальним органам державної статистики за місцем їх реєстрації. Державні і муніципальні унітарні підприємства представляють бухгалтерську звітність органам, уповноваженим управляти державним майном.Іншим органам виконавчої влади, банкам та іншим користувачам бухгалтерська звітність подається відповідно до законодавства Російської Федерації.
Організації зобов'язані представити квартальну бухгалтерську звітність протягом 30 днів після закінчення кварталу, а річну - протягом
Запропонована річна бухгалтерська звітність повинна бути затверджена в порядку, передбаченому установчими документами організації.
Бухгалтерська звітність складається, зберігається, представляється користувачам бухгалтерської звітності у встановленій формі на паперових носіях. При наявності технічних можливостей і за згодою користувачів бухгалтерської звітності організація може представляти бухгалтерську звітність в електронному вигляді відповідно до законодавства Російської Федерації.
Бухгалтерська звітність може бути представлена користувачеві організацією безпосередньо або передана через її представника, спрямована у вигляді поштового відправлення з описом вкладення або передана по телекомунікаційних каналах зв'язку.
Користувач бухгалтерської звітності не вправі відмовити у прийнятті бухгалтерської звітності і зобов'язаний на прохання організації проставити відмітку на копії бухгалтерської звітності про прийняття та дату її подання. При отриманні бухгалтерської звітності по телекомунікаційних каналах зв'язку користувач бухгалтерської звітності зобов'язаний передати організації квитанцію про приймання в електронному вигляді.
Днем подання організацією бухгалтерської звітності вважається дата відправлення поштового відправлення з описом вкладення або дата її відправлення по телекомунікаційних каналах зв'язку, або дата фактичної передачі за належністю.
Річна бухгалтерська звітність організації є відкритою для зацікавлених користувачів: банків, інвесторів, кредиторів, покупців, постачальників та інші, які можуть знайомитися з річною бухгалтерською звітністю та отримувати її копії з відшкодуванням витрат на копіювання.
Відповідно до Положення по веденню бухгалтерського обліку і бухгалтерської звітності в Україні у разі наявності у організації дочірніх і залежних товариств крім власне бухгалтерського звіту складається також зведена бухгалтерська звітність, що включає показники звітів таких товариств, що знаходяться на території Російської Федерації і за її межами.
Міністерства, відомства та інші федеральні органи виконавчої влади Російської Федерації подають зведену річну бухгалтерську звітність за унітарним підприємствам, а також окремо по акціонерних товариствах (товариствам), частина акцій (часток, вкладів) яких закріплена у федеральній власності (незалежно від розміру, частки). Зазначена зведена звітність подається Мінфіну РФ, Мінекономіки РФ і Державному комітету РФ за статистикою в такі строки:
- По унітарним підприємствам - не пізніше 25 квітня наступного за звітним року;
- По акціонерних товариствах (товариствам), частина акцій (часток, вкладів) яких закріплена у федеральній власності, - не пізніше 1 серпня наступного за звітним року. Зведена річна бухгалтерська звітність об'єднання юридичних осіб, створеного на добровільних засадах організаціями, надається в порядку і строки, передбачені в установчих документах об'єднання, якщо інше не встановлено законодавством Російської Федерації. [9]
2.3. Публічність бухгалтерської звітності
Бухгалтерська звітність є відкритою (публічної) для користувачів - засновників, учасників, кредитних організацій, кредиторів, покупців, постачальників та ін Тому організація повинна забезпечити можливість для користувачів ознайомитися з бухгалтерською звітністю.Крім того, відповідно до Закону про бухгалтерський облік акціонерні товариства відкритого типу, банки та інші кредитні організації, страхові організації, біржі, інвестиційні та інші фонди, створені за рахунок приватних, суспільних і державних коштів, зобов'язані публікувати річну бухгалтерську звітність не пізніше 1 червня року, наступного за звітним.
Для даних організацій публічність бухгалтерської звітності полягає в її опублікування в газетах і журналах, доступних користувачам бухгалтерської звітності, або поширення серед них брошур, буклетів та інших видань, що містять бухгалтерську звітність, а також в її передачі органам державної статистики за місцем реєстрації організації для надання зацікавленим користувачам.
Порядок публікації бухгалтерської звітності встановлюється Мінфіном РФ і органами, яким "федеральними законами надане право регулювання бухгалтерського обліку. Загальні положення щодо публікації бухгалтерської звітності, встановлені Законом про бухгалтерський облік, для акціонерних товариств конкретизовано наказом Мінфіну РФ від 28 листопада 1996 р. № 101« Порядок публікації річної бухгалтерської звітності акціонерними товариствами ».
Відповідно до цього наказу публікація бухгалтерської звітності акціонерним товариством проводиться після перевірки і підтвердження її аудитором (аудиторською фірмою) та затвердження загальними зборами акціонерів.
Публікації в обов'язковому порядку підлягають бухгалтерський баланс і звіт про фінансові результати. Бухгалтерський баланс може публікуватися за скороченою формою, розробленою на основі Положення про бухгалтерську звітність. Скорочена форма бухгалтерського балансу може включати лише підсумкові показники в різних справах.
Форма звіту про прибутки та збитки, яка надається для публікації, повинна включати всі показники, передбачені п.23 Положення по звітності: виручка від продажу товарів, продукції, робіт, послуг; собівартість продажу товарів, продукції, робіт, послуг; валовий прибуток, комерційні витрати ; управлінські витрати та ін
Крім того, звіт про прибутки і збитки повинен включати відомості про рішення загальних зборів акціонерів про розподіл прибутку або покриття збитків товариства за звітний рік, якщо такі відомості не опубліковані окремо або у складі якого-небудь іншого документу, що підлягає опублікуванню у засобах масової інформації.
Суспільство має застосовувати прийняті для публікації форми бухгалтерської звітності від одного звітного року до іншого. Зміни допускаються лише у разі зміни умов представлення та в інших випадках, обгрунтованість яких підтверджується незалежним аудитором.
Показники публікованих форм звітності формуються шляхом прямого перенесення показників з річної бухгалтерської звітності чи об'єднання відповідних показників. Бухгалтерська звітність публікується в тисячах рублів. При значних оборотах звітність має бути опублікована в мільйонах карбованців з одним десятковим знаком.
Якщо бухгалтерська звітність публікується за скороченими формами, то публікація повинна містити лише думка незалежного аудитора про достовірність бухгалтерської звітності.
У разі повної публікації бухгалтерської звітності вона включає повний текст підсумковій частині аудиторського висновку. Типові форми бухгалтерської звітності можуть доповнюватися статтями і даними, необхідними зацікавленим користувачам зведеної бухгалтерської звітності.
Витрати, пов'язані з публікацією бухгалтерської звітності, включаються до собівартості продукції в якості витрат, пов'язаних з управлінням виробництвом (за рахунком 26). Суми відшкодування витрат на копіювання та пересилання бухгалтерської звітності, що надходять від зацікавлених користувачів, відображаються на рахунку 91 «Інші доходи і витрати». [10]
Висновок
Звіт про рух грошових коштів є однією з основних форм фінансової звітності, в якій підсумовується інформація про надходження та вибуття грошових коштів компанії.Інформація про рух грошових коштів підприємства корисна тим, що вона надає користувачам фінансової звітності базу для оцінки здатності підприємства залучати і використовувати грошові кошти та їх еквіваленти. Крім цього, звіт про рух грошових коштів містить інформацію, яка буває корисна при оцінці фінансової гнучкості фірми. Фінансова гнучкість - це здатність фірми генерувати значні суми грошових коштів з тим, щоб своєчасно реагувати на несподівано виникаючі потреби і можливості. Інформація про рух грошових коштів за минулі періоди, особливо про рух грошових коштів від основної діяльності, допомагає оцінити фінансову гнучкість.
У звіті про рух грошових коштів всі показники, що характеризують грошові надходження і виплати, об'єднуються в три підрозділи: рух грошових коштів за поточною, інвестиційної та фінансової діяльності.
Проблема підготовки і надання бухгалтерської фінансової звітності впирається у реформування бухгалтерського обліку, що проводиться в даний час.
У роботі були викладені порядок і терміни складання і надання бухгалтерської звітності відповідно до російського вимогами. Але найчастіше не завжди звітність, складена за російськими стандартами, є доступною, прозорою і зрозумілою для багатьох користувачів, в основному для іноземних. А саме залучення іноземних інвестицій в нашу країну є необхідною і важливою умовою роботи багатьох підприємств.
Але впровадження МСФЗ в Росії пов'язане з чималими труднощами і витратами як матеріальних, так і трудових ресурсів. Крім того, перехід на міжнародні стандарти фінансової звітності не можна розглядати як єдину мету реформування. Насправді реформа повинна бути набагато глибше і полягати в побудові ефективної надбудови над новим типом господарських відносин у Росії. У результаті повинна бути створена середовище, забезпечує формування корисної та об'єктивної інформації про фінансовий стан і результати діяльності компаній. Неможливість переходу на МСФЗ "в один день" обумовлена необхідністю здійснення цілого комплексу взаємопов'язаних заходів. Тому природно, що в процесі реформування будуть виникати численні складності. Можна виділити ряд складнощів, що перешкоджають реформуванню.
Відсутність галузевих вказівок щодо застосування нових правил бухгалтерського обліку є складним моментом, пов'язаним з вадами самих міжнародних стандартів, до яких відносять узагальнений характер МСФЗ та відсутність докладних інтерпретацій і конкретних прикладів застосування стандартів до конкретних ситуацій. У ПБУ також наводиться лише загальний опис методів обліку тих чи інших операцій, а колишня практика, коли союзні міністерства і відомства розробляли на базі правил Мінфіну галузеві вказівки, відсутня.
Таким чином, належить ще багато зробити для того, щоб Росія повністю перейшла на міжнародну практику обліку. Важливо, щоб необхідність переходу була усвідомлена як на рівні влад, так і серед бізнесу і бухгалтерської спільноти.
Список літератури
1 ФЗ від 21 листопада 1996 р. № 129-ФЗ «Про бухгалтерський облік».2 Положення з бухгалтерського обліку 4 / 1999 «Бухгалтерська звітність організації», затв. Наказом Мінфіну РФ від 06.07.99 р.
3 Бабаєва Ю.А. Бухгалтерський облік: Підручник для вузів. - М.: ЮНИТИ, 2003. - 476 с.
4 Бухгалтерський облік: Підручник / Бакаєв О. С, Безруких П.С., Врублевський Н. Д і ін; Під ред. Безруких П.С. - 4-е вид., Перераб. і доп. - М.: Бухгалтерський облік, 2002. - 457 с.
5 Козлова Е.П. та ін Бухгалтерський облік в організаціях / Козлова Е.П., Бабченко Т.Н., Галаніна Є.М. - 4-е вид., Перераб і доп. - М.: Фінанси і статистика, 2004. - 341 с.
6 Козлова Е.П., Парашутін Н.В., Бабченко Т.Н., Галаніна Є.М. Бухгалтерський облік. - М.: Фінанси і статистика, 2004. - 532 с.
7 Кондранов Н.П. Бухгалтерський облік: Навчальний пособіе.2-е видання - М.: ИНФРА-М, 2005. - 592 с.
8 Тусумян Р.З. Бухгалтерський облік: Навчальний пособіе.2-е видання - М.: ТОВ «НІТАР АЛЬЯНС», 2003. - 895 с.
[1] Бабаєва Ю. А. Бухгалтерський облік: Підручник для вузів. - М.: ЮНИТИ, 2003. - 476 с.
[2] Козлова Е.П., Парашутін Н.В., Бабченко Т.Н., Галаніна Є.М. Бухгалтерський облік. - М.: Фінанси і статистика, 2004. - 532 с.
[3] Див попереднє посилання
[4] Див попереднє посилання
[5] Козлова Е.П. та ін Бухгалтерський облік в організаціях / Козлова Е.П., Бабченко Т.Н., Галаніна Є.М. - 4-е вид., Перераб і доп. - М.: Фінанси і статистика, 2004. - 341 с.
[6] Тусумян Р. З. Бухгалтерський облік: Навчальний посібник. 2-е видання - М.: ТОВ «НІТАР АЛЬЯНС», 2003. - 895 с.
[7] Кондранов Н. П. Бухгалтерський облік: Навчальний посібник. 2-е видання - М.: ИНФРА-М, 2005. - 592 с.
[8] Кондранов Н. П. Бухгалтерський облік: Навчальний посібник. 2-е видання - М.: ИНФРА-М, 2005. - 592 с.
[9] Бухгалтерський облік: Підручник / Бакаєв А.С, Безруких П.С., Врублевський Н.Д та ін; Під ред. Безруких П.С. - 4-е вид., Перераб. і доп. - М.: Бухгалтерський облік, 2002. - 457 с.
[10] Козлова Е.П., Парашутін Н.В., Бабченко Т.Н., Галаніна Є.М. Бухгалтерський облік. - М.: Фінанси і статистика, 2004. - 532 с.