Зміст
Введення
1. Економічна природа грошового обігу
1.1 Сутність, функції і значення грошей
1.2 Структура та зміст звіту про рух грошових коштів
1.3 Місце і значення звіту про рух грошових коштів у фінансовій звітності організацій
2. Формування звіту про рух грошових коштів на прикладі ВАТ «Славгородська пивоварня»
2.1 Коротка характеристика підприємства
2.2 Оцінка стану бухгалтерського обліку грошових коштів і особливість відображення їх руху
2.3 Підготовчий етап і процедури складання звіту про рух грошових коштів
2.4 Удосконалення облікової процедури та порядку формування звіту про рух грошових коштів
Висновок
Список використаної літератури
ВСТУП
Актуальність обраної теми «Звіт про рух грошових коштів як складова частина звітності на прикладі ВАТ« Славгородська пивоварня »полягає в тому, що наявність або брак грошових коштів має важливе значення в діяльності організацій і його подальшого функціонування, будучи показником фінансового стану та платоспроможності організацій.
У процесі здійснення своєї діяльності організації вступають у господарські зв'язки з постачальниками товарно-матеріальних цінностей (робіт, послуг), покупцями; фінансовими, податковими органами, органами соціального страхування та ін Розрахунки між ними здійснюються в грошовій формі. З'являється потреба у відомостях про рух грошових коштів, що обліковуються на відповідних рахунках обліку грошових коштів.
Звіт про рух грошових коштів (ф. № 4) містить відомості про рух грошових коштів (надходження, напрямок) з урахуванням залишків на початок і кінець звітного періоду в розрізі поточної, інвестиційної та фінансової діяльності; доповнює бухгалтерський баланс (ф. № 1) та звіт про прибутки і збитки (ф. № 2), дозволяє розкрити чинники зміни фінансової стійкості та ліквідності підприємства, допомагає побудувати прогнози на майбутній період.
Мета курсової роботи - вироблення рекомендацій щодо вдосконалення порядку формування показників звіту про рух грошових коштів на прикладі ВАТ «Славгородська пивоварня».
Для досягнення поставленої мети необхідне рішення наступних завдань:
1) розглянути економічну сутність і види грошей;
2) виділити функції і значення грошей;
3) розглянути структуру та зміст звіту про рух грошових коштів;
4) визначити місце і значення звіту про рух грошових коштів у фінансовій звітності організацій;
5) оцінити стан бухгалтерського обліку грошових коштів і особливість їх руху на підприємстві ВАТ «Славгородська пивоварня»;
6) проаналізувати формування показників форми № 4 на підприємстві ВАТ «Славгородська пивоварня»;
Об'єктом дослідження виступає підприємство ВАТ «Славгородська пивоварня».
Предметом дослідження є процедура (порядок) складання форми № 4 «Звіт про рух грошових коштів».
Методами дослідження є: індукція і дедукція, аналіз і синтез, історичний метод; бухгалтерські методи: метод балансового узагальнення, метод порівняння.
Інформаційні засади дослідження - праці вітчизняних економістів: Н.П. Кондраков, В.В. Ковальов, А.Д. Шеремет, П.І. Камишанов та ін; нормативна база; звітна документація досліджуваного підприємства.
1. Економічна природа грошового обігу
1.1 Сутність, функції і значення грошей
Виникнення грошей тісно пов'язане з історичним процесом обміну товарів і зміни форм власності. На ранній щаблі обмін носив випадковий характер. Такому обміну відповідала проста чи випадкова форма власності, при якому один товар виражав свою вартість в одному протистоїть йому товарі-еквіваленті. Товар-еквівалент служить для вираження вартості першого товару.
Гроші мають товарну природу, але є не звичайним, а специфічним товаром, постійно виконуючи роль загального еквівалента. Різниця між звичайними товарами проявляється в їх споживчої вартості. Кожен товар здатний задовольняти лише яку-небудь певну людську потребу, тобто має одиничну споживчу вартість. Грошовий товар крім цього має безпосередньою й загальної вартістю (може бути легко обміняний на інший товар). Тому гроші володіють загальною споживною вартістю.
Спочатку знаки повноцінних грошей надходили у вигляді металевих монет (спочатку мідь, бронза, потім роль грошей надовго закріпилася за золотом). Чому саме золото грає в історії розвитку грошей вирішальну роль. Золото - це річ, а гроші не є річ. Золото виконує чисто суспільну роль. З іншого боку, його важко зробити (добути, обробити), тобто воно задовольняє визначенню грошей. У порівнянні з іншими металами (крім відкритих у ХХ століття) золото має більш високу вартість, не іржавіє згодом, має делимостью (що дуже важливо!); А потім у багатьох (та майже у всіх народів світу) був культ Сонця, а золото на сонце має такий же блиск, як і світило. Нарівні з ними такі якості, як портативність, легкість в карбуванні, прийняті скрізь, де розвинена торгівля. Здається, що не останню роль в утвердженні золота як синоніма багатства, грошей зіграли жінки. За даними археологів, практично всі кращі прикраси для прекрасної половини людства виготовлені із золота, причому найстарші з них датуються V-IV тис. до н.е. Потім у обороті залучатися монети з неблагородних металів, у міру того як вартість золота росла. Після цього почали з'являтися знаки повноцінних грошей, виготовлених з паперу.
Паперові гроші вперше винайшли (їх винаходили кілька разів) китайці. Вперше вони почали друкуватися в 812 р. н.е. і набули поширення до 970 р. н.е. У XV-XVIII гроші, виготовлені з паперу, з'явилися в Європі і так сильно поширилися і прижились, що стали основним замінником повноцінних грошей.
У XVI-XVII століттях з'являються безготівкові розрахунки. З'являється і нова форма кредитних грошей - чек як письмовий наказ власника рахунку банку виплатити або перевести власникові чека певну суму грошей. Казначейські квитки - паперові грошові гроші, які випускаються державою безпосередньо від свого імені, а не від імені центрального банку, і забезпечуються державною власністю.
Безготівкові грошові кошти - форма здійснення грошових платежів і розрахунків, при якій фізичної передачі грошових знаків не відбувається, а просто здійснюються відповідні записи в спеціальних книгах.
Сьогодні на практиці товари ідеально прирівнюються не до золота, а до кредитно-паперових грошей, зв'язок яких з золотом розірвано, оскільки припинено їх вільний розмін на дорогоцінний метал. Кредитно-паперові гроші тепер виконують роль - золота, виступаючи загальним еквівалентом. У той же час використання знаків вартості як грошей додає їм деякі товарні риси: вони купуються і продаються, обмінюються на товар, але гроші позбавлені головної властивості товару власної вартості. Кредитно-паперові гроші виконують роль вимірника вартості.
Слідом за чеками і кредитними картками, з'явися, дебетні картки і так звані "електронні гроші", які, у вигляді комп'ютерних операцій, можна використовувати для переказів з одного рахунку на інший.
Західні економісти схиляються до того, що в майбутньому паперові гроші - банкноти і чеки взагалі зникнуть і їх замінять електронні міжбанківські трансакції. Гроші залишаться, але стануть "невидимими".
Отже, можна дати таке визначення грошей: це особливий товар або інший загальновизнаний матеріальний носій, що виконує роль загального еквівалента в процесі обміну товарів на ринку.
З глибокої давнини гроші виконували три основні функції:
§ засіб обігу та платежу (гроші відіграють роль посередника у схемі Т-Г-Т (товар - гроші - товар), усуваючи незручність схеми Т-Т (товар-товар), в період інфляції функція грошей як засіб обігу різко падає і уряд змушений вдаватися до раціонування (введення карткової системи розподілу));
§ засіб накопичення (ця функція виникла в період обігу повноцінних грошей як прагнення людей до багатства):
§ міра вартості (вираз вартості товару в грошах відбувається шляхом встановлення цін);
Так само можна врахувати і світові гроші (засіб міждержавних розрахунків).
Значення грошей в житті людства велике. Грошима у великому сенсі можуть бути названі всякі цінності, службовці для розміну, придбання інших предметів, покупки або найму людської праці.
Перевага використання грошей, в порівнянні з натуральним обміном, величезна. Витрати обміну були б набагато більше, а суспільне багатство внаслідок цього набагато менше, якби не існувало грошей, що значно полегшують весь цей процес. В економічній системі, обмеженій натуральним обміном, людям доводилося витрачати непомірну кількість часу на пошук тих, з ким їм було б вигідно обмінюватися. Знаючи про такі витратах обміну, люди намагалися виробляти блага для власного споживання, уникаючи необхідності розшукувати тих, з ким можна було б обмінюватися. Проте, поступово відбувався процес спеціалізації, тобто виділялися скотарі, землероби, мисливці і т.д.
Після відділення ремесла в окремий промисел в ролі грошей починають виступати метали. Першими металевими грошима були мідні і залізні. Але поступово у всіх народів загальним еквівалентом стають благородні метали: срібло і золото, а потім тільки золото.
Відмінною рисою грошей є їхня ліквідність. Гроші - це ліквідне (легко реалізоване) майно. Чим більш ліквідні річ, тим більше вона схожа на гроші. Ліквідність будь-якого майна безпосередньо пов'язана з витратами його обміну на інші види майна.
Принципово важливим для збереження цінності грошей є обмежена доступність, адже цінність є наслідком рідкісності. А рідкість виникає внаслідок попиту при обмеженій доступності, яка знаходиться у віданні тих, хто регулює грошовий обіг.
Таким чином, виникнення і розвиток різних функцій грошей визначає їх значення в розвитку будь-якого суспільства і є красномовним свідченням вигод, які дає загальноприйняте засіб обігу - гроші.
1.2 Структура та зміст звіту про рух грошових коштів
Звіт про рух грошових коштів в організаціях складається на основі даних по рахунках грошових коштів і містить відомості про грошові потоки з урахуванням залишків грошових коштів на початок і кінець звітного періоду і аналогічний період попереднього року.
У наказі Мінфіну РФ від 22.07.03 № 67н «Про форми бухгалтерської звітності організацій» роз'яснено, що для цілей складання звіту під поточною діяльністю розуміється діяльність організації, що передбачає одержання прибутку як основної мети або не має одержання прибутку як такої мети у відповідності з предметом і цілями діяльності, тобто виробництвом промислової, сільськогосподарської продукції, виконанням будівельних робіт, продажем товарів, наданням послуг громадського харчування, заготівлею сільськогосподарської продукції, здачею майна в оренду та ін; під інвестиційною діяльністю розуміється діяльність організації, пов'язана з капітальними вкладеннями у зв'язку з придбанням земельних ділянок, будинків і іншої нерухомості, обладнання, нематеріальних активів та інших необоротних активів, а також їх продажем; із здійсненням власного будівництва, витрат на науково-дослідні, дослідно-конструкторські та технологічні розробки; із здійсненням фінансових вкладень (придбання цінних паперів інших організацій, вклади в їх статутні капітали, надання їм позик і т.п.); під фінансовою діяльністю розуміється діяльність організації, в результаті якої змінюються розмір та склад власного капіталу організації, позикових коштів (надходження від випуску акцій, облігацій, від надання іншим організаціями позик, погашення позикових коштів тощо).
Звіт про рух грошових коштів будується на основі наступного балансового рівняння:
ДС н + ДС п - ДС у = ДС до
де ДВ н - залишок грошових коштів на початок звітного періоду;
ДС п - надійшло грошових коштів протягом звітного періоду;
ДС в - вибуло грошових коштів протягом звітного періоду;
ДС до - залишок грошових коштів на кінець звітного періоду;
Відомості про залишки грошових коштів для включення у звітність виявляються за даними бухгалтерського обліку і підтверджуються в ході інвентаризації. Що стосується відомостей про рух коштів, їх досить докладна деталізація наведена в п.29 ПБО 4 / 99 «Бухгалтерська фінансова звітність». Зокрема, до складу показника ДС п входять надходження:
§ від продажу продукції, товарів, робіт, послуг;
§ від продажу основних засобів і іншого майна;
§ аванси, отримані від покупців (замовників);
§ бюджетне асигнування і інше цільове фінансування;
§ кредити і позики отримані;
§ дивіденди, відсотки по фінансових вкладеннях;
§ інші надходження.
Відповідно вибуття грошових коштів ДС у складається з:
§ оплати товарів, робіт, послуг;
§ оплати праці;
§ відрахувань у державні позабюджетні фонди;
§ видачі авансів;
§ фінансових вкладень;
§ виплати дивідендів, відсотків за цінними паперами;
§ перерахування до бюджету;
§ оплати відсотків за отриманими кредитами;
§ інших виплат та перерахувань.
Звіт про рух грошових коштів може бути складений двома способами: прямим і непрямим.
Суть прямого способу полягає у складанні потоку руху грошових коштів по Головній книзі організації. Кожен рядок звіту може бути інтерпретована деякими бухгалтерськими кореспонденціями. Наприклад, всі кореспонденції з кредиту рахунків обліку грошових коштів у дебет звіту розрахунків з бюджетом можуть бути класифіковані як виплати грошових коштів до бюджету. По суті, в рамках звіту про рух грошових коштів повинні бути занесені усі кореспонденції з рахунками обліку грошових коштів. Іншими словами, всі проводки по рахунках грошових коштів піддаються аналізу і відповідні суми приписуються до одного з трьох видів діяльності (поточна, інвестиційна, фінансова) в частині припливу або відтоку грошових коштів. Даний метод досить трудомісткий при оформленні вручну, однак, при автоматизованому веденні бухгалтерського обліку звіт про рух грошових коштів порядково може складатися автоматично. Остаточна повна автоматизація при складанні звіту досить складно здійсненна на практиці, оскільки розбиття на поточну, інвестиційну та фінансову діяльність носить досить умовний характер і не завжди визначається конкретними бухгалтерськими кореспонденціями. Деякі рядки звіту взагалі не розбиваються за видами діяльності, наприклад, виплати по заробітній платі та виплати соціального характеру.
Непрямий метод носить скоріше теоретичний характер. Він передбачає коригування прибутку, отриманої організацією. Суть методу полягає в тому, що по тих операціях, де прибуток отриманий, а гроші не надійшли, робиться негативна коригування на суму ненадходження; у разі, коли певні витрати списані на собівартість, а реального відтоку грошових коштів не спостерігається (наприклад, амортизація) робиться позитивна коригування. Теоретично відкоригувавши прибуток на вступ (відтоки) грошових коштів, можна вийти на поточне сальдо по рахунках обліку грошових коштів. Тим не менш, на практиці поширення отримав саме прямий метод, оскільки представлена у звіті прибуток носить умовний характер і процес коригування занадто трудомісткий (багато показників, що формують прибуток не пов'язані безпосередньо з рухом грошових коштів).
У звітності російських організацій, на відміну від зарубіжної практики, рух грошових коштів може бути показано тільки до валового формі. Звіт про рух грошових коштів заповнюється на основі даних, прямо випливають із записів на рахунках: 50 «Каса», 51 «Розрахункові рахунки», 52 «Валютні рахунки», 55 «Спеціальні рахунки в банках» і т.п.
При наявності в організації іноземної валюти, попередньо складається окремий розрахунок по кожному її виду. Після цього дані кожного розрахунку перераховуються за курсом Центрального банку РФ на дату складання бухгалтерської звітності. Отримані результати по окремих розрахунками підсумовуються при заповненні відповідних показників звіту про рух грошових коштів.
При складанні звіту до грошових коштів прирівнюються так звані еквіваленти грошових коштів, до яких, наприклад, відносяться високоліквідні фінансові вкладення, вільно оборотні в заздалегідь відому суму грошових коштів з незначним ризиком коливання вартості. Фінансові вкладення, визнані еквівалентами грошових коштів є об'єктом забезпечення виконання короткострокових зобов'язань. Як правило, вкладення в акції та статутні капітали інших організацій не відносять до грошових еквівалентів, за винятком випадку придбання привілейованих акцій незадовго до встановленої дати погашення. Введення
1. Економічна природа грошового обігу
1.1 Сутність, функції і значення грошей
1.2 Структура та зміст звіту про рух грошових коштів
1.3 Місце і значення звіту про рух грошових коштів у фінансовій звітності організацій
2. Формування звіту про рух грошових коштів на прикладі ВАТ «Славгородська пивоварня»
2.1 Коротка характеристика підприємства
2.2 Оцінка стану бухгалтерського обліку грошових коштів і особливість відображення їх руху
2.3 Підготовчий етап і процедури складання звіту про рух грошових коштів
2.4 Удосконалення облікової процедури та порядку формування звіту про рух грошових коштів
Висновок
Список використаної літератури
ВСТУП
Актуальність обраної теми «Звіт про рух грошових коштів як складова частина звітності на прикладі ВАТ« Славгородська пивоварня »полягає в тому, що наявність або брак грошових коштів має важливе значення в діяльності організацій і його подальшого функціонування, будучи показником фінансового стану та платоспроможності організацій.
У процесі здійснення своєї діяльності організації вступають у господарські зв'язки з постачальниками товарно-матеріальних цінностей (робіт, послуг), покупцями; фінансовими, податковими органами, органами соціального страхування та ін Розрахунки між ними здійснюються в грошовій формі. З'являється потреба у відомостях про рух грошових коштів, що обліковуються на відповідних рахунках обліку грошових коштів.
Звіт про рух грошових коштів (ф. № 4) містить відомості про рух грошових коштів (надходження, напрямок) з урахуванням залишків на початок і кінець звітного періоду в розрізі поточної, інвестиційної та фінансової діяльності; доповнює бухгалтерський баланс (ф. № 1) та звіт про прибутки і збитки (ф. № 2), дозволяє розкрити чинники зміни фінансової стійкості та ліквідності підприємства, допомагає побудувати прогнози на майбутній період.
Мета курсової роботи - вироблення рекомендацій щодо вдосконалення порядку формування показників звіту про рух грошових коштів на прикладі ВАТ «Славгородська пивоварня».
Для досягнення поставленої мети необхідне рішення наступних завдань:
1) розглянути економічну сутність і види грошей;
2) виділити функції і значення грошей;
3) розглянути структуру та зміст звіту про рух грошових коштів;
4) визначити місце і значення звіту про рух грошових коштів у фінансовій звітності організацій;
5) оцінити стан бухгалтерського обліку грошових коштів і особливість їх руху на підприємстві ВАТ «Славгородська пивоварня»;
6) проаналізувати формування показників форми № 4 на підприємстві ВАТ «Славгородська пивоварня»;
Об'єктом дослідження виступає підприємство ВАТ «Славгородська пивоварня».
Предметом дослідження є процедура (порядок) складання форми № 4 «Звіт про рух грошових коштів».
Методами дослідження є: індукція і дедукція, аналіз і синтез, історичний метод; бухгалтерські методи: метод балансового узагальнення, метод порівняння.
Інформаційні засади дослідження - праці вітчизняних економістів: Н.П. Кондраков, В.В. Ковальов, А.Д. Шеремет, П.І. Камишанов та ін; нормативна база; звітна документація досліджуваного підприємства.
1. Економічна природа грошового обігу
1.1 Сутність, функції і значення грошей
Виникнення грошей тісно пов'язане з історичним процесом обміну товарів і зміни форм власності. На ранній щаблі обмін носив випадковий характер. Такому обміну відповідала проста чи випадкова форма власності, при якому один товар виражав свою вартість в одному протистоїть йому товарі-еквіваленті. Товар-еквівалент служить для вираження вартості першого товару.
Гроші мають товарну природу, але є не звичайним, а специфічним товаром, постійно виконуючи роль загального еквівалента. Різниця між звичайними товарами проявляється в їх споживчої вартості. Кожен товар здатний задовольняти лише яку-небудь певну людську потребу, тобто має одиничну споживчу вартість. Грошовий товар крім цього має безпосередньою й загальної вартістю (може бути легко обміняний на інший товар). Тому гроші володіють загальною споживною вартістю.
Спочатку знаки повноцінних грошей надходили у вигляді металевих монет (спочатку мідь, бронза, потім роль грошей надовго закріпилася за золотом). Чому саме золото грає в історії розвитку грошей вирішальну роль. Золото - це річ, а гроші не є річ. Золото виконує чисто суспільну роль. З іншого боку, його важко зробити (добути, обробити), тобто воно задовольняє визначенню грошей. У порівнянні з іншими металами (крім відкритих у ХХ століття) золото має більш високу вартість, не іржавіє згодом, має делимостью (що дуже важливо!); А потім у багатьох (та майже у всіх народів світу) був культ Сонця, а золото на сонце має такий же блиск, як і світило. Нарівні з ними такі якості, як портативність, легкість в карбуванні, прийняті скрізь, де розвинена торгівля. Здається, що не останню роль в утвердженні золота як синоніма багатства, грошей зіграли жінки. За даними археологів, практично всі кращі прикраси для прекрасної половини людства виготовлені із золота, причому найстарші з них датуються V-IV тис. до н.е. Потім у обороті залучатися монети з неблагородних металів, у міру того як вартість золота росла. Після цього почали з'являтися знаки повноцінних грошей, виготовлених з паперу.
Паперові гроші вперше винайшли (їх винаходили кілька разів) китайці. Вперше вони почали друкуватися в 812 р. н.е. і набули поширення до 970 р. н.е. У XV-XVIII гроші, виготовлені з паперу, з'явилися в Європі і так сильно поширилися і прижились, що стали основним замінником повноцінних грошей.
У XVI-XVII століттях з'являються безготівкові розрахунки. З'являється і нова форма кредитних грошей - чек як письмовий наказ власника рахунку банку виплатити або перевести власникові чека певну суму грошей. Казначейські квитки - паперові грошові гроші, які випускаються державою безпосередньо від свого імені, а не від імені центрального банку, і забезпечуються державною власністю.
Безготівкові грошові кошти - форма здійснення грошових платежів і розрахунків, при якій фізичної передачі грошових знаків не відбувається, а просто здійснюються відповідні записи в спеціальних книгах.
Сьогодні на практиці товари ідеально прирівнюються не до золота, а до кредитно-паперових грошей, зв'язок яких з золотом розірвано, оскільки припинено їх вільний розмін на дорогоцінний метал. Кредитно-паперові гроші тепер виконують роль - золота, виступаючи загальним еквівалентом. У той же час використання знаків вартості як грошей додає їм деякі товарні риси: вони купуються і продаються, обмінюються на товар, але гроші позбавлені головної властивості товару власної вартості. Кредитно-паперові гроші виконують роль вимірника вартості.
Слідом за чеками і кредитними картками, з'явися, дебетні картки і так звані "електронні гроші", які, у вигляді комп'ютерних операцій, можна використовувати для переказів з одного рахунку на інший.
Західні економісти схиляються до того, що в майбутньому паперові гроші - банкноти і чеки взагалі зникнуть і їх замінять електронні міжбанківські трансакції. Гроші залишаться, але стануть "невидимими".
Отже, можна дати таке визначення грошей: це особливий товар або інший загальновизнаний матеріальний носій, що виконує роль загального еквівалента в процесі обміну товарів на ринку.
З глибокої давнини гроші виконували три основні функції:
§ засіб обігу та платежу (гроші відіграють роль посередника у схемі Т-Г-Т (товар - гроші - товар), усуваючи незручність схеми Т-Т (товар-товар), в період інфляції функція грошей як засіб обігу різко падає і уряд змушений вдаватися до раціонування (введення карткової системи розподілу));
§ засіб накопичення (ця функція виникла в період обігу повноцінних грошей як прагнення людей до багатства):
§ міра вартості (вираз вартості товару в грошах відбувається шляхом встановлення цін);
Так само можна врахувати і світові гроші (засіб міждержавних розрахунків).
Значення грошей в житті людства велике. Грошима у великому сенсі можуть бути названі всякі цінності, службовці для розміну, придбання інших предметів, покупки або найму людської праці.
Перевага використання грошей, в порівнянні з натуральним обміном, величезна. Витрати обміну були б набагато більше, а суспільне багатство внаслідок цього набагато менше, якби не існувало грошей, що значно полегшують весь цей процес. В економічній системі, обмеженій натуральним обміном, людям доводилося витрачати непомірну кількість часу на пошук тих, з ким їм було б вигідно обмінюватися. Знаючи про такі витратах обміну, люди намагалися виробляти блага для власного споживання, уникаючи необхідності розшукувати тих, з ким можна було б обмінюватися. Проте, поступово відбувався процес спеціалізації, тобто виділялися скотарі, землероби, мисливці і т.д.
Після відділення ремесла в окремий промисел в ролі грошей починають виступати метали. Першими металевими грошима були мідні і залізні. Але поступово у всіх народів загальним еквівалентом стають благородні метали: срібло і золото, а потім тільки золото.
Відмінною рисою грошей є їхня ліквідність. Гроші - це ліквідне (легко реалізоване) майно. Чим більш ліквідні річ, тим більше вона схожа на гроші. Ліквідність будь-якого майна безпосередньо пов'язана з витратами його обміну на інші види майна.
Принципово важливим для збереження цінності грошей є обмежена доступність, адже цінність є наслідком рідкісності. А рідкість виникає внаслідок попиту при обмеженій доступності, яка знаходиться у віданні тих, хто регулює грошовий обіг.
Таким чином, виникнення і розвиток різних функцій грошей визначає їх значення в розвитку будь-якого суспільства і є красномовним свідченням вигод, які дає загальноприйняте засіб обігу - гроші.
1.2 Структура та зміст звіту про рух грошових коштів
Звіт про рух грошових коштів в організаціях складається на основі даних по рахунках грошових коштів і містить відомості про грошові потоки з урахуванням залишків грошових коштів на початок і кінець звітного періоду і аналогічний період попереднього року.
У наказі Мінфіну РФ від 22.07.03 № 67н «Про форми бухгалтерської звітності організацій» роз'яснено, що для цілей складання звіту під поточною діяльністю розуміється діяльність організації, що передбачає одержання прибутку як основної мети або не має одержання прибутку як такої мети у відповідності з предметом і цілями діяльності, тобто виробництвом промислової, сільськогосподарської продукції, виконанням будівельних робіт, продажем товарів, наданням послуг громадського харчування, заготівлею сільськогосподарської продукції, здачею майна в оренду та ін; під інвестиційною діяльністю розуміється діяльність організації, пов'язана з капітальними вкладеннями у зв'язку з придбанням земельних ділянок, будинків і іншої нерухомості, обладнання, нематеріальних активів та інших необоротних активів, а також їх продажем; із здійсненням власного будівництва, витрат на науково-дослідні, дослідно-конструкторські та технологічні розробки; із здійсненням фінансових вкладень (придбання цінних паперів інших організацій, вклади в їх статутні капітали, надання їм позик і т.п.); під фінансовою діяльністю розуміється діяльність організації, в результаті якої змінюються розмір та склад власного капіталу організації, позикових коштів (надходження від випуску акцій, облігацій, від надання іншим організаціями позик, погашення позикових коштів тощо).
Звіт про рух грошових коштів будується на основі наступного балансового рівняння:
ДС н + ДС п - ДС у = ДС до
де ДВ н - залишок грошових коштів на початок звітного періоду;
ДС п - надійшло грошових коштів протягом звітного періоду;
ДС в - вибуло грошових коштів протягом звітного періоду;
ДС до - залишок грошових коштів на кінець звітного періоду;
Відомості про залишки грошових коштів для включення у звітність виявляються за даними бухгалтерського обліку і підтверджуються в ході інвентаризації. Що стосується відомостей про рух коштів, їх досить докладна деталізація наведена в п.29 ПБО 4 / 99 «Бухгалтерська фінансова звітність». Зокрема, до складу показника ДС п входять надходження:
§ від продажу продукції, товарів, робіт, послуг;
§ від продажу основних засобів і іншого майна;
§ аванси, отримані від покупців (замовників);
§ бюджетне асигнування і інше цільове фінансування;
§ кредити і позики отримані;
§ дивіденди, відсотки по фінансових вкладеннях;
§ інші надходження.
Відповідно вибуття грошових коштів ДС у складається з:
§ оплати товарів, робіт, послуг;
§ оплати праці;
§ відрахувань у державні позабюджетні фонди;
§ видачі авансів;
§ фінансових вкладень;
§ виплати дивідендів, відсотків за цінними паперами;
§ перерахування до бюджету;
§ оплати відсотків за отриманими кредитами;
§ інших виплат та перерахувань.
Звіт про рух грошових коштів може бути складений двома способами: прямим і непрямим.
Суть прямого способу полягає у складанні потоку руху грошових коштів по Головній книзі організації. Кожен рядок звіту може бути інтерпретована деякими бухгалтерськими кореспонденціями. Наприклад, всі кореспонденції з кредиту рахунків обліку грошових коштів у дебет звіту розрахунків з бюджетом можуть бути класифіковані як виплати грошових коштів до бюджету. По суті, в рамках звіту про рух грошових коштів повинні бути занесені усі кореспонденції з рахунками обліку грошових коштів. Іншими словами, всі проводки по рахунках грошових коштів піддаються аналізу і відповідні суми приписуються до одного з трьох видів діяльності (поточна, інвестиційна, фінансова) в частині припливу або відтоку грошових коштів. Даний метод досить трудомісткий при оформленні вручну, однак, при автоматизованому веденні бухгалтерського обліку звіт про рух грошових коштів порядково може складатися автоматично. Остаточна повна автоматизація при складанні звіту досить складно здійсненна на практиці, оскільки розбиття на поточну, інвестиційну та фінансову діяльність носить досить умовний характер і не завжди визначається конкретними бухгалтерськими кореспонденціями. Деякі рядки звіту взагалі не розбиваються за видами діяльності, наприклад, виплати по заробітній платі та виплати соціального характеру.
Непрямий метод носить скоріше теоретичний характер. Він передбачає коригування прибутку, отриманої організацією. Суть методу полягає в тому, що по тих операціях, де прибуток отриманий, а гроші не надійшли, робиться негативна коригування на суму ненадходження; у разі, коли певні витрати списані на собівартість, а реального відтоку грошових коштів не спостерігається (наприклад, амортизація) робиться позитивна коригування. Теоретично відкоригувавши прибуток на вступ (відтоки) грошових коштів, можна вийти на поточне сальдо по рахунках обліку грошових коштів. Тим не менш, на практиці поширення отримав саме прямий метод, оскільки представлена у звіті прибуток носить умовний характер і процес коригування занадто трудомісткий (багато показників, що формують прибуток не пов'язані безпосередньо з рухом грошових коштів).
У звітності російських організацій, на відміну від зарубіжної практики, рух грошових коштів може бути показано тільки до валового формі. Звіт про рух грошових коштів заповнюється на основі даних, прямо випливають із записів на рахунках: 50 «Каса», 51 «Розрахункові рахунки», 52 «Валютні рахунки», 55 «Спеціальні рахунки в банках» і т.п.
При наявності в організації іноземної валюти, попередньо складається окремий розрахунок по кожному її виду. Після цього дані кожного розрахунку перераховуються за курсом Центрального банку РФ на дату складання бухгалтерської звітності. Отримані результати по окремих розрахунками підсумовуються при заповненні відповідних показників звіту про рух грошових коштів.
Таким чином, різниця між надходженням і вибуттям грошових коштів та їх еквівалентів утворює чисті грошові кошти організації за звітний період в розрізі трьох видів діяльності. Відокремлення грошових потоків відповідно до виду діяльності виправдано і пов'язано з відмінностями у вимогах, пропонованих до звітної інформації користувачами.
У поточній діяльності важливо оцінити можливість організації генерувати грошові кошти на підтримку господарського процесу і виявити тенденції збільшення оборотів від продажу продукції (робіт, послуг), викликані нарощуванням виробничих потужностей.
Грошові кошти, спрямовані на інвестиційну діяльність, показують, наскільки майбутні виробничі потужності зможуть підтримувати нинішній рівень поточної (основної) діяльності і забезпечувати задані рівні рентабельності та ліквідності.
Інформація про грошові потоки фінансового характеру представляє інтерес з точки зору майбутніх претензій власників і кредиторів організації на грошові потоки, генеровані організацією.
При складанні подібної форми за прогнозними даними інформація про передбачувані потоках грошових коштів та про плани їх використання з очевидністю представляє істотний інтерес з позиції, як фінансових менеджерів, так і інвесторів організації.
Оскільки надходження грошових коштів від поточної діяльності визначають можливості організації щодо її подальшого існування і розвитку, то в структурі звіту про рух грошових коштів грошові потоки поточної діяльності є визначальними.
1.3 Місце і значення звіту про рух грошових коштів у фінансовій звітності організацій
Бухгалтерська (фінансова) звітність організації являє собою систему показників, що відображають стан майна організації, її права і зобов'язання на певну дату, фінансові результати діяльності за звітний період, а також зміни фінансового становища. У складі річної бухгалтерської звітності підприємства представляють такі форми (див. Додаток 1):
• форма № 1 «Бухгалтерський баланс».
У бухгалтерському балансі відображається на початок і на кінець року вартісне вираження залишків необоротних і оборотних активів капіталу, фондів, прибутку, кредитів і позик, кредиторської заборгованості й інших пасивів. Баланс містить узагальнену інформацію про стан господарських засобів підприємства, що входять в актив, і джерел їх утворення, що становлять пасив, що дає можливість зіставлення показників, виявлення їх зростання або зниження.
Однак, відображення в балансі тільки залишків не дає можливості відповісти на всі питання власників та інших зацікавлених служб. Потрібні додаткові докладні відомості не тільки про залишки, а й про рух господарських засобів та їх джерел. Це досягається підготовкою наступних форм звітності:
• форма № 2 «Звіт про фінансові результати»;
• форма № 3 «Звіт про рух капіталу»;
• форма № 4 «Звіт про рух грошових коштів»;
• форма № 5 «Додаток до бухгалтерського балансу»;
• «Пояснювальна записка» з викладом основних факторів, що вплинули у звітному році на підсумкові результати діяльності підприємства, з оцінкою його фінансового стану;
• Підсумкова частина аудиторського висновку (для підприємств, що підлягають обов'язковому аудиту), що підтверджує ступінь достовірності відомостей, що включаються в бухгалтерську звітність підприємства.
Всі елементи бухгалтерської звітності тісно пов'язані між собою і являють собою єдине ціле, тобто систему економічних показників, що характеризують умови та результати роботи підприємства за звітний період. Разом з тим відомості, що містяться в бухгалтерській звітності, мають комплексний характер, тому що, як правило, вони відображають різні аспекти одних і тих же господарських операцій і явищ. Наприклад, дані, представлені в балансі підприємства (ф. № 1), доповнюють відомості, що містяться у звіті про прибутки і збитки (ф. № 2), і навпаки.
Системність і комплексність відомостей, що містяться в бухгалтерській звітності, є наслідком певних вимог, що пред'являються до її складання:
- Повнота відображення в обліку за звітний рік всіх господарських операцій, здійснюваних у цьому році, і результатів інвентаризації майна і зобов'язань;
- Правильність віднесення доходів і витрат до звітного періоду відповідно до Плану рахунків бухгалтерського обліку та Положенням ведення бухгалтерського обліку та бухгалтерської звітності в Російській Федерації;
- Тотожність даних аналітичного обліку оборотам і залишкам за рахунками синтетичного обліку на дату проведення річної інвентаризації;
- Дотримання протягом звітного року прийнятої облікової політики; зміна облікової політики в порівнянні з попереднім роком має бути пояснено в Пояснювальній записці до річного звіту.
Бухгалтерська звітність підприємства служить основним джерелом інформації про його діяльність. Ретельне вивчення бухгалтерських звітів розкриває причини досягнутих успіхів, а також недоліків у роботі підприємства, допомагає намітити шляхи вдосконалення його діяльності. Повний всебічний аналіз звітності потрібен, перш за все власникам і адміністрації підприємства для прийняття рішень про оцінку своєї діяльності.
Форма № 4 «Звіт про рух грошових коштів» відображає залишки грошових коштів на початок і кінець звітного періоду, і потоки грошових коштів (надходження і витрачання) в розрізі поточної, інвестиційної та фінансової діяльності підприємства.
Форма № 4 доповнює бухгалтерський баланс і звіт про прибутки і збитки, дозволяє розкрити чинники, що визначили зміну фінансової стійкості та ліквідності підприємства, допомагає побудувати прогнози на майбутній період.
Для бухгалтерських служб організацій одним з найважливіших об'єктів обліку та управління є грошові потоки, під якими розуміють всі надходження і виплати у ході поточної, інвестиційної та фінансової діяльності організації. Метою вивчення грошових потоків є визначення фінансової стійкості і прибутковості організації.
Грошові кошти в системі фінансово-господарської діяльності є найбільш високоліквідними активами. Від стану цього показника залежить можливість організації виконати зобов'язання перед бюджетом, працівниками, іншими фондами та кредиторами. Фінансове становище організації визначається існуючими в її розпорядженні ресурсами, структурою джерел цих ресурсів, ліквідністю і платоспроможністю організації, її вмінням адаптуватися до змін у середовищі функціонування. Інформація звіту про рух грошових коштів в узагальненому вигляді містить додаткові відомості про фінансове становище організації, які не можуть бути отримані з будь-яких інших складових частин звітності.
Розподіл грошових потоків на три напрямки діяльності відповідає вимогам світових стандартів. Для цілей фінансового контролю відображення і розкриття всіх напрямків руху грошових коштів має істотне значення. Важливою складової інформації про рух грошових коштів є інформація про грошові кошти, що поставляються власниками і третіми особами.
Інвестиційна діяльність організації пов'язана з розміщенням коштів організації в довгострокові матеріальні та нематеріальні активи, цінні папери та права, що забезпечують отримання стабільних доходів у майбутньому, а тому відносяться до категорії капітальних активів (або капітальних вкладень у формі інвестицій).
Найбільш важливим елементом руху грошових коштів є інформація про надходження та витрачання грошових сум у зв'язку із здійсненням поточної діяльності. Поточні грошові розрахунки обумовлені звичайною виробничою діяльністю організації.
Інформація про зміну у фінансовому становищі організації дозволяє оцінити її інвестиційну, фінансову й поточну діяльність у звітному періоді.
Відповідно до ПБО 4 / 99 «Бухгалтерська звітність організацій» до складу річної звітності для юридичних осіб входить «Звіт про рух грошових коштів». Форма цього звіту затверджена наказом Мінфіну Росії від 22 липня 2003 р. № 67н «Про форми бухгалтерської звітності».
Таким чином, бухгалтерська звітність формується в результаті закриття всіх рахунків. Дані більшості рахунків використовуються для складання балансу; деякі рахунки беруть участь у формуванні звіту про прибутки та збитки. Звіт про рух грошових коштів складається за допомогою прямого методу - шляхом перебору і класифікації всіх операцій за грошовими рахунками 50,51,52,55. Ефективність грошово-розрахункових операцій багато в чому залежить від раціональної організації бухгалтерського обліку, а саме:
§ своєчасного і правильного документування операцій по руху коштів і розрахунків;
§ оперативного повсякденного контролю за збереженням готівкових грошових коштів і цінних паперів;
§ контролю за використанням грошових коштів суворо за цільовим призначенням;
§ контролю за правильними і своєчасними розрахунками з бюджетом, банками, персоналом;
§ контролю за дотриманням форм розрахунків, встановлених в договорах з покупцями і постачальниками;
§ своєчасної звірки розрахунків з дебіторами і кредиторами для виключення простроченої заборгованості;
Залишок грошових коштів на кінець звітного періоду у звіті про рух грошових коштів, розрахований як:
Про до = О н
де О н - залишок грошових коштів на кінець звітного періоду;
Ч - чисте збільшення (зменшення) грошових коштів та їх еквівалентів:
Ч = Ч 1 + Ч 2 + Ч 3,
де Ч 1, Ч 2, Ч 3 - чисті грошові кошти за поточною, інвестиційної, фінансової діяльності відповідно;
- Повинен відповідати рядку 260 «Грошові кошти» форми № 1 «Бухгалтерський баланс».
Слід зазначити, що конкретне надходження або вибуття грошових коштів може бути представлено декількома складовими. Так, погашення кредиту та позики складається з повернення основного боргу, який відображається як грошовий потік з фінансової діяльності і виплати відсотків, що відносяться або до поточної діяльності (за кредитами на придбання сировини та матеріалів тощо), або до інвестиційної діяльності (за кредитами на придбання обладнання тощо). Віднесення потоку грошових коштів до тієї чи іншої діяльності визначається економічною сутністю здійснюваної господарської операції. По-цьому при складанні звіту про рух грошових коштів у кожній діяльності повинна бути приведена розшифровка, розкриває фактичне надходження і вибуття грошових коштів за напрямками діяльності.
Звіт про рух грошових коштів - це відносно нова форма не тільки для російських організацій, але і для зарубіжних компаній. Він був введений до складу фінансової звітності зарубіжних компаній із прийняттям у 1994 році Міжнародного стандарту фінансової звітності (МСФЗ) № 7 «Звіт про рух грошових коштів». Російські організації представляють цей звіт, починаючи з річного бухгалтерського звіту за 1996 рік.
Відповідно до вимог МСФЗ питання порівнянності звітних даних і коректності процедур обліку набуває важливого значення. У відношенні звіту про рух грошових коштів цілком очевидно, що реальні грошові потоки в цілому коригуванню не піддаються (за винятком взаємин з податкових розрахунків з державою). Окремі спірні моменти можуть виникнути тут лише в критеріях класифікації грошових коштів та їх еквівалентів, а так само в питаннях віднесення того або іншого виду діяльності до використовуваного в даний час поділу грошових потоків на фінансову, інвестиційну та поточну діяльність.
Складання такого звіту направлено на підвищення корисності розкривається звітної інформації. Разом з бухгалтерським балансом та звітом про прибутки та збитки звіт про рух грошових коштів забезпечує подання інформації, що дозволяє оцінити показники створення грошових потоків та їх обсягів, а так само зрозуміти зміни в чистих активах організації, її фінансову структуру (у т.ч. ліквідність і платоспроможність), здатність регулювати щільність грошових потоків в умовах постійно мінливих зовнішніх і внутрішніх факторів.
2. формування звіту про рух грошових коштів на прикладі ВАТ "Славгородський пивоварня»
2.1 Коротка характеристика підприємства
Відкрите акціонерне товариство «Славгородська пивоварня» було засновано в лютому 1984 року. З моменту утворення це підприємство входило до складу цілої мережі підприємств, відомої споживачеві як система «Траст», що складається в минулому з декількох товариств з обмеженою відповідальністю, таких як ТОВ «Хлібокомбінат», ТОВ «Молочно - консервний комбінат», ТОВ «Пивзавод». Всі ці підприємства знаходилися і знаходяться в даний час на території м. Славгорода.
У 2003 році відбулася реструктуризація «Траста», в ході якої всі що входять в цю систему підприємства відокремилися в самостійні, незалежні один від одного акціонерні товариства. У результаті цього з'явилося ВАТ «Славгородська пивоварня».
Підприємство ВАТ «Славгородська пивоварня» є юридичною особою, має печатку, розрахунковий рахунок і інші рахунки в банку.
Згідно прийнятого і затвердженого Статуту ВАТ «Славгородська пивоварня» надає послуги з переробки сировини, виробництва пива, газованих безалкогольних напоїв.
Для здійснення своєї діяльності дане підприємство використовує не власне, а давальницьку сировину, таку як: артезіанська вода, солод, хміль, смакові добавки, ароматизатори, барвники, а так само матеріали - пластикові пляшки для розливу й укупорки пива та газованих напоїв; тару - металеві кеги для пива.
ВАТ «Славгородська пивоварня» має власне адміністративну будівлю, транспортні засоби, машини і обладнання, господарське будова і господарський інвентар, склади, цехи, підсобні приміщення, а так само орендовані транспортні засоби.
Середньооблікова чисельність працівників 106 осіб, у тому числі 3 бухгалтера, 2 менеджера, 2 маркетолога, 1 інженер з техніки безпеки. Виробничий процес - безперервний, застосовується двозмінний режим роботи.
Нові ідеї і сучасний підхід до справ у поєднанні з професіоналізмом і багаторічним досвідом працівників підприємства дозволили ВАТ «Славгородська пивоварня» завоювати довіру партнерів як в м. Славгороді та м. Ярове, так і в краї.
2.2 Оцінка стану бухгалтерського обліку грошових коштів і особливість відображення їх руху
Касові операції, їх оформлення і облік здійснюються у ВАТ «Славгородська пивоварня» відповідно до листа ЦБ РФ від 4.10.1993 № 18 «Про порядок ведення касових операцій у РФ». Для здійснення розрахунків готівкою грошовими коштами підприємство має касу і веде касову книгу за встановленою формою.
Вільні грошові кошти зберігаються на розрахунковому рахунку в банку, через який проводяться у безготівковому порядку розрахунки за своїми зобов'язаннями. Готівкові гроші, отримані з банку, витрачаються через касу підприємства суворо на цілі, зазначені в чеку (наприклад, на видачу заробітної плати, на витрати на відрядження, на господарські потреби і т.п.).
За погодженням з керівником ВАТ «Славгородська пивоварня» банком встановлено ліміт готівки в касі. Залишки готівкових грошей в касі понад установлений ліміт здаються в банк у порядку і в строки, узгоджені з банком. За погодженням з обслуговуючим банком з огляду на те, що ВАТ «Славгородська пивоварня» має постійну виручку від реалізації своїх послуг, йому дозволено використовувати її на оплату праці. При цьому забороняється накопичувати в касі готівку понад встановлений ліміт для здійснення майбутніх витрат, у тому числі на оплату праці. Подібного порушення на підприємстві не допускається. При видачі заробітної плати касиру дозволено зберігати готівку понад встановлений ліміт не більше трьох робочих днів, включаючи день отримання грошей в банку. З каси проводиться так само видача готівки під звіт.
Контрольно - касових машин підприємство не має, тому що не веде прийом готівкових грошей від населення, не здійснює з ним розрахунки. Право на отримання в банку грошових коштів готівкою оформляється шляхом виписки грошового чека, корінець якого залишається у організації, а власне чек дійсний протягом 10 днів з моменту виписки. У чекової книжці ВАТ «Славгородська пивоварня» малося кілька анульованих чеків, тобто не прийнятих до видачі грошової готівки з - за розбіжності підпису головного бухгалтера зі зразком підпису головного бухгалтера в картці ВАТ «Славгородська пивоварня», що знаходиться в обслуговуючому банку. У цьому випадку був оформлений наступний по порядку у чековій книжці чек з належними підписами керівника та головного бухгалтера підприємства.
Касові операції оформляються прибутковими касовими ордерами (ф.КО-1) і видатковими касовими ордерами (ф.КО-2), які реєструються в журналі реєстрації прибуткових та видаткових касових документів (ф. КО-3). На підприємстві ведеться касова книга (ф. КО-4) (див. Додаток 2).
Прийом готівки здійснюється за прибутковими касовими ордерами, які пронумеровані по порядку з початку звітного року. Підтвердженням прийому грошей служить квитанція до прибуткового касового ордеру, який засвідчується печаткою касира і видається на руки тій особі, яка вносить грошові кошти в касу. Залежно від підстави надходження грошових коштів касир відображає кореспонденцію рахунків. Підставою служать документи, що підтверджують здійснення господарської операції і які зазначаються як додаток. Наприклад, на підставі накладної на надання послуг покупцеві відбивається кореспонденція: дебет рахунку 50 «Каса», кредит рахунку 90 «Продажі», субрахунок 1 "Дохід". В основі касир вказує номери накладної, рахунок - фактури і дату їх складання.
Видаткові касові ордери або належно оформлені інші документи (платіжні, розрахунково-платіжні відомості, заяви на видачу грошей та ін) за наявності штампу з реквізитами видаткового касового ордера є для касира підставою для видачі готівки з каси ВАТ «Славгородська пивоварня». Крім того, касир в аналогічному порядку оформляє разові виплати, пов'язані з заробітною платою при виході у відпустку, із звільненням працівника, з видачею недоотриманої своєчасно заробітною платою (депонованих сум), з отримання грошей під звіт на відрядження. Документи на видачу грошей підписуються керівником і головним бухгалтером ВАТ «Славгородська пивоварня». За відсутності їх підписів касир повертає документи до бухгалтерії ВАТ «Славгородська пивоварня» для належного оформлення. Касир негайно після видачі або отримання грошей підписує прибуткові та видаткові касові ордери, а додані до них документи погашає штампом «Оплачено» із зазначенням дати.
У бухгалтерії підприємства ведеться журнал прибуткових і витратних касових ордерів. Після належної реєстрації всі ордери передаються до каси. За журналом реєстрації видно, що отримані та витрачені готівкові грошові кошти використовуються на підприємстві за цільовим призначенням, панує порядок нумерації касових документів, своєчасність вироблених касиром операцій.
Вся інформація про видачу та надходження готівки на підставі прибуткових, видаткових касових ордерів узагальнюється касиром у касовій книзі. У ній фіксується залишок грошових коштів на початок дня, який відповідає залишку на кінець попереднього дня, а так само прихід і витрата грошових коштів за день на ВАТ «Славгородська пивоварня». При цьому прихід готівки протягом дня відбивається згідно з прибутковими касовими документами, визначається загальна сума надходження за день; витрата грошових коштів за день відбивається на підставі видаткових касових документів, касир підраховує загальну суму витрати грошових коштів з каси підприємства за день. Таким чином, у касовій книзі відображається рух грошових коштів із зазначенням кореспондуючих рахунків, а так само від кого і за що було надходження грошових коштів; кому і на які цілі вони були видані. Щодня в кінці робочого дня касир підраховує підсумки касових операцій за день, виводить залишок грошей у касі на наступне число і передає до бухгалтерії як звіт касира другий відривний лист (копію записів у касовій книзі за день) з прибутковими та видатковими документами під розписку в касовій книзі.
Після впровадження автоматизованої обробки облікової інформації касова книга у ВАТ «Славгородська пивоварня" ведеться із застосуванням персонального комп'ютера (ПК). Касир формує відомість «Вкладний лист касової книги» із зазначенням усіх обов'язкових реквізитів. Одночасно з нею складається відомість «Звіт касира» з доданими до нього первинними касовими документами. Ці відомості мають однаковий зміст і призначення, аналогічне касовій книзі. Після закінчення місяця у відомості «Вкладний лист касової книги» автоматично друкується загальна кількість аркушів касової книги за кожний місяць, а в кінці року - загальна кількість аркушів касової книги за рік. Касир перевіряє правильність складання відомостей «Вкладний лист касової книги» і «Звіт касира», підписує і передає разом з прибутковими та видатковими касовими документами під розписку у вкладному аркуші касової книги.
Іноземної валюти ВАТ «Славгородська пивоварня» не має, тому в касі підприємства відсутній факт її зберігання.
При розрахунках готівкою підприємство керується чинними нормативними актами, що передбачають обмеження, а саме гранична сума розрахунків між юридичними особами за одним платежем становить 60 тис. руб. Проте, єдиний раз мав місце платіж на адресу однієї юридичної особи протягом одного дня різними видатковими ордерами. Цей платіж перевіряючими обслуговуючого банку був розцінений як один платіж, тому його величина перевищила суму встановленого обмеження (60 000 руб.). Із - за порушення правила розрахунку готівкою з ВАТ «Славгородська пивоварня» було стягнуто штраф у двократному розмірі від суми виробленого платежу.
Особливо можна відзначити надходження в касу ВАТ «Славгородська пивоварня» готівкових грошових коштів від юридичних осіб та приватних підприємців з утворенням юридичної особи, основою яких є договір позики короткострокового або довгострокового характеру, який укладається за згодою сторін. Залежно від характеру операції позики за погодженням сторін визначаються різні пакети документів: копії засновницьких документів, договір оренди, документи, що підтверджують право власності ВАТ «Славгородська пивоварня» на майно, яке передається в заставу з метою забезпечення зобов'язання і т.п.
Для безготівкових розрахунків з іншими юридичними особами ВАТ «Славгородська пивоварня» відкрито розрахунковий рахунок у банку. Для документального оформлення безготівкових розрахунків підприємство використовує такі розрахункові документи, як:
§ платіжні доручення, використовувані для розрахунку з постачальниками і підрядчиками, з державними позабюджетними фондами, з працівниками ВАТ «Славгородська пивоварня» при перерахуванні заробітної плати на їх рахунки в ощадбанку, при платежах податків і зборів, при сплаті банку комісійних і т.д.; якщо платіжна сума підлягає обкладенню ПДВ, то вказується сума ПДВ; якщо вид платежу не підлягає обкладенню ПДВ, то бухгалтером в тексті доручення робиться відмітка «ПДВ не обкладається»;
§ інкасове доручення, що використовується у відношенні ВАТ «Славгородська пивоварня» для списання грошових коштів з його рахунку у безспірному порядку за стягнення грошових коштів органами, які виконують контрольні функції; для стягнення за виконавчими документами; для списання грошових коштів за надані кредитними установами послуги згідно договору;
§ платіжна вимога, що використовується для розрахунків за надані послуги з переробки сировини і виробництву пива, газованих безалкогольних напоїв у відповідності з договором (див. Додаток 3).
Внесок готівкою грошових коштів на розрахунковий рахунок у ВАТ «Славгородська пивоварня» оформляється оголошенням на внесок готівкою. Використовується воно при здачі виручки на розрахунковий рахунок, оплату банківських послуг готівкою, при внеску статутного капіталу згідно з установчими документами, при внесенні депонентської сум та ін . У бухгалтерському обліку провадяться записи: Дт 51 «Розрахунковий рахунок», Кт 50 «Каса».
Отримання грошових коштів з розрахункового рахунку в касу ВАТ «Славгородська пивоварня» на певні цілі (видача заробітної плати, на витрати на відрядження, на господарські потреби і т.п.) оформляється грошовим чеком з зазначенням мети даної операції. В обліку оформляються бухгалтерські записи: Дт 50 «Каса», Кт 51 «Розрахунковий рахунок». Використання готівки з розрахункового рахунку передбачається касовим планом, підписаним керівником і головним бухгалтером підприємства. Цей план здається в банк у встановлені терміни. Крім того, видача готівкових грошей на господарські потреби і витрати на відрядження з розрахункового рахунку в касу ВАТ «Славгородська пивоварня» здійснюється в межах існуючих норм.
Таким чином, грошові кошти з рахунку ВАТ «Славгородська пивоварня» списуються банком на основі розпорядження керівника і з дозволу головного бухгалтера підприємства і лише в окремих випадках - у безспірному порядку. Підставою для цього є: рішення суду на списання за виконавчими листами; за послуги комунальних, енергетичних і водопровідно-каналізаційних підприємств; за банківське обслуговування згідно договору.
Відомості про рух грошових коштів на розрахунковому рахунку ВАТ «Славгородська пивоварня» містяться у виписці з розрахункового рахунку, яка є копією записів по розрахунковому рахунку цього підприємства. Виписка має додаток - це документи, на підставі яких відбулося списання або зарахування грошових коштів на розрахунковий рахунок ВАТ «Славгородська пивоварня». На підставі виписки з розрахункового рахунку і доданих документів бухгалтер виробляє записи по рахунках бухгалтерського обліку в регістрах, призначених для відображення руху грошових коштів. Після обробки виписок бухгалтер заповнює відомість по дебету і кредиту розрахункового рахунку.
Організація бухгалтерського обліку грошових коштів на ВАТ «Славгородська пивоварня» закріплено наказом про облікову політику, який розроблений на підставі та відповідає вимогам законодавчих документів, зокрема: Федерального закону «Про бухгалтерський облік» від 21.11.96 № 129-Ф3, а так само ПБО 1 / 98 «Облікова політика організації». На даному підприємстві ведеться повний і своєчасний облік операцій по руху грошових коштів в касі і на розрахунковому рахунку; здійснюється контроль за наявністю грошових коштів, за збереженням і законністю їх використання; забезпечується дотримання касової і розрахунково-платіжної дисципліни. Після одноразового порушення правил ведення готівкових розрахунків (величина готівкового розрахунку по одній угоді перевищила 60 тис. руб.) Повторення подібних помилок не відбувалося. У двох випадках були допущені виправлення в оформленні касової книги, які були завірені підписами касира, а так само головного бухгалтера і скріплені печаткою.
Особливість відображення звіту про рух грошових коштів на ВАТ «Славгородська пивоварня» полягає в автоматизованому обліку касових операцій шляхом формування відомостей «Вкладний лист касової книги» і «Звіт касира». Крім того, підприємству надаються юридичними особами короткострокові грошові позики, які вносяться до каси підприємства для подальшого їх використання для погашення зобов'язань і боргів. Рух грошових коштів на розрахунковому рахунку здійснюється на підставі платіжних доручень, інкасових доручень, платіжних вимог, оголошень на внесок готівкою з каси підприємства, грошового чека. Синтетичний облік руху грошових коштів відображається по рахунку 50 «Каса» і рахунку 51 «Розрахунковий рахунок».
2.3 Підготовчий етап і процедури складання звіту про рух грошових коштів
Всі звітні форми, що входять до складу бухгалтерської звітності, взаємопов'язані між собою, так як відображають одні і ті ж господарські операції у діяльності підприємства в різних аспектах. Для забезпечення складання річної звітності на ВАТ «Славгородська пивоварня» виробляють певну підготовчу роботу, послідовність і терміни виконання якої визначаються графіком роботи всіх підрозділів бухгалтерії. Перш за все бухгалтер встановлює, чи повністю надійшли до бухгалтерії первинні документи від підзвітних осіб, від касира, з банку, а так само перевіряє повноту відображення в облікових регістрах (журнал-ордер № 1, відомість-№ 1) господарських операцій, уточнює відповідність даних аналітичного обліку оборотам і залишкам синтетичних рахунків обліку грошових коштів. Після цього закривають облікові регістри: підраховуються підсумки у відомості аналітичного обліку і переносяться у відповідні журнали-ордери і провадяться записи з журналів-ордерів у Головну книгу (див. Додаток 4).
У ході підготовчих робіт, пов'язаних зі складанням річного звіту, бухгалтерія проводить інвентаризацію майна і фінансових зобов'язань ВАТ «Славгородська пивоварня» і відбиває її результати в бухгалтерському обліку. Для дотримання правил проведення та порядку оформлення результатів інвентаризації працівники бухгалтерії слідують Методичних вказівок по інвентаризації майна і фінансових зобов'язань, затверджених наказом Мінфіну РФ від 13.06.95 № 49.
У випадках виявлення неправильного відображення господарської операції поточного періоду до закінчення звітного року помилки виправляються записами за відповідними рахунками в тому місяці звітного періоду, в якому виявлено спотворення. При виявленні помилок у рахункових записах у звітному році після його завершення, але за який бухгалтерська звітність не затверджена, виправлення виробляються бухгалтерськими записами грудня того періоду, за який готується річна звітність. Виправлення в бухгалтерський облік та бухгалтерську звітність за минулий рік (після затвердження) не вносяться.
Після завершення підготовчих робіт та відображення в бухгалтерському обліку результатів проведеної інвентаризації бухгалтер приступає до складання балансу та інших форм бухгалтерської звітності. Основою для складання бухгалтерської звітності, в тому числі звіту про рух грошових коштів, є залишки по рахунках Головної книги і дані облікових регістрів (журнали-ордери, відомості), які переносяться до звітних форм.
З метою правильного формування показників звіту про рух грошових коштів бухгалтерія ВАТ «Славгородська пивоварня» керується діючими положеннями з бухгалтерського обліку, а саме ПБУ 4 / 99 «Бухгалтерська звітність організації», що визначає склад, зміст і методичні основи формування бухгалтерської звітності. Крім того, формування показників ВАТ «Славгородська пивоварня» бухгалтерія повинна здійснювати відповідно до Вказівкою про порядок складання та подання бухгалтерської звітності, затвердженого наказом МВ РФ від 22.07.03 № 67н. Проте, при складанні звіту про рух грошових коштів за 2003 рік бухгалтерією була застосована форма, затверджена таким, що втратив силу наказом Мінфіну РФ від 13.01.2000 № 4н. Недотримання бухгалтерією вимог чинного Вказівки не дозволяє уніфікувати економічні показники, що формуються в процесі діяльності ВАТ «Славгородська пивоварня», і робить звітну інформацію в частині руху грошових коштів не зіставної з інформацією звітів, складених іншими підприємствами.
Об'єктом узагальнення інформації у звіті про рух грошових коштів (ф. № 4) є грошові кошти ВАТ «Славгородська пивоварня», що знаходяться на розрахунковому рахунку в банку та в касі підприємства. Протягом поточного року бухгалтер послідовно здійснює бухгалтерський облік руху грошових коштів за допомогою своєчасного і належного оформлення господарських операцій, що здійснюються в результаті діяльності ВАТ «Славгородська пивоварня»; рознесення їх за рахунками обліку грошових коштів: рахунок 50 «Каса» і рахунок 51 «Розрахунковий рахунок» і по кореспондуючих з ними рахунками (наприклад, 62,76,66,67,68,70,71 та ін.)
Для визначення формування показників форми № 4 розглянемо деякі з відбувалися господарських операцій на ВАТ «Славгородська пивоварня» та їх відображення в системі подвійного запису:
§ підприємством було отримано короткостроковий кредит в банку з терміном погашення через три місяці на суму 400 тис. руб. для поточної діяльності. Це означає, що активи збільшилися (стор. 260 «Грошові кошти», ф. № 1), тобто з'явилися додаткові гроші на розрахунковому рахунку, але разом з тим з'явилася й заборгованість перед банком (стор. 610 «Короткострокові кредити та позики», ф № 1):
Дт 51 «Розрахунковий рахунок» 400 тис.руб.
Кт 66 «Розрахунки по короткострокових кредитах і позиках", субрахунок «Розрахунки по короткострокових кредитах»
При поверненні банку коштів була зроблена зворотний запис на цих рахунках.
§ підприємством було отримано довгостроковий кредит у банку в сумі 1184 тис. руб. на придбання обладнання на термін два роки:
Дт 51 «Розрахунковий рахунок» 1184 тис.руб.
Кт 67 «Розрахунки за довгостроковими кредитами і позиками», субрахунок «Розрахунки за довгостроковими кредитами»
Цей кредит був погашений рівномірними частками протягом двох років, один раз на квартал. Щоквартально було зроблено запис:
Дт 67 «Розрахунки за довгостроковими кредитами і позиками», 148 тис.руб. субрахунок «Розрахунки за довгостроковими кредитами»
Кт 51 «Розрахунковий рахунок»
Це вплинуло на формування стор. 260, а також стор 120 «Основні засоби», стор 510 «Довгострокові кредити та позики» ф. № 1
§ ВАТ «Славгородська пивоварня» був наданий короткострокову позику готівкою 50 тис.руб. від індивідуального підприємця з утворенням юридичної особи з терміном погашення через п'ять місяців для поточної діяльності:
Дт 50-1 «Каса організації» 50 тис.руб.
Кт 66 «Розрахунки по короткострокових кредитах і позиках", субрахунок «Розрахунки по короткострокових позиках»
При поверненні цієї позики була зроблена зворотний запис на цих рахунках.
§ підприємство погасило заборгованість за придбані ємності для виробництва пива в сумі 36 тис.руб., Тобто відбувся відтік грошових коштів з розрахункового рахунку та зменшення кредиторської заборгованості, що вплинуло на формування стор 260 «Грошові кошти» та ряд 620 «Кредиторська заборгованість ф. № 1:
Дт 60 «Розрахунки з постачальниками і підрядчиками»
Кт 51 «Розрахунковий рахунок»
· На розрахунковий рахунок ВАТ «Славгордская пивоварня» надійшов платіж від покупців у сумі 65 тис.руб. за надані послуги з виробництва газнапітков і пива, що означає збільшення грошових коштів на розрахунковому рахунку і зменшення дебіторської заборгованості:
Дт 51 «Розрахунковий рахунок» 65 тис.руб
Кт 62 «Розрахунки з покупцями і замовниками»
Ця операція вплинула на формування не тільки стр.260, а й стор 240 «Дебіторська заборгованість» ф. № 1.
· В касу ВАТ «Славгородська пивоварня» надійшли гроші з його розрахункового рахунку для виплати заробітної плати в сумі 72 тис.руб.:
Дт 50-1 «Каса організації» 72 тис.руб.
Кт 51 «Розрахунковий рахунок»
і виплачена заробітна плата в сумі 72 тис.руб.:
Дт 70 «Розрахунки з персоналом з оплати праці» 72 тис.руб.
Кт 50-1 «Каса організацій»
При виплаті заробітної плати зменшилася заборгованість підприємства перед своїми працівниками (рахунок 70 дебетується) і відбувся відтік грошових коштів з каси (рахунок 50 кредитується).
· З розрахункового рахунку було перераховано 10 тис.руб.в погашення заборгованості перед бюджетом з податку на додану вартість (ПДВ), тобто відбувся відтік грошових коштів з розрахункового рахунку і зменшилася заборгованість бюджету:
Дт 68 «Розрахунки по податках і зборах» 10 тис.руб. субрахунок 1 «Розрахунки з ПДВ»
· З розрахункового рахунку були сплачені відсотки в сумі 3 тис.руб. по отриманому кредиту:
Дт 91 «Інші доходи і витрати» 3 тис.руб. субрахунок 2 «Інші витрати»
Розглянуті господарські операції, поряд з іншими численними операціями у діяльності ВАТ «Славгородська пивоварня», відображаються в таких бухгалтерських регістрах, як Журнал реєстрації фактів господарського життя, журнал-ордер, відомість і Головна книга. Далі, в кінці звітного року в результаті інвентаризації і закриття всіх бухгалтерських рахунків формується бухгалтерська звітність. Звіт про рух грошових коштів на ВАТ «Славгородська пивоварня» складається прямим методом: шляхом перебору і класифікації всіх операцій за грошовими рахунками, тобто рахунками 50 «Каса» і 51 «Розрахунковий рахунок».
2.4 Удосконалення облікової процедури та порядку формування звіту про рух грошових коштів
З метою вдосконалення облікової процедури формування звіту про рух грошових коштів в рамках бухгалтерського обліку на даному підприємстві застосовуються сучасні інформаційні системи - персональні комп'ютери (ПК). Це дозволяє:
· Значно підвищити рівень фінансового контролю в бухгалтерському обліку грошових коштів;
· Підвищити достовірність та оперативність обліку;
· Використовувати дані бухгалтерського обліку для управління виробництвом; автоматизувати всі планово-економічні розрахунки.
В умовах використання ПК необхідна інформація про рух грошових коштів і складанні розрахунків забезпечується на підприємстві шляхом складання електронної контрольної відомості оборотів за синтетичними рахунками в розрізі кореспондуючих рахунків і субрахунків. Використання програм аналітичного обліку по рахунках грошових коштів дозволяє замінити відповідні регістри.
Бухгалтерською службою ВАТ «Славгородська пивоварня» при складанні звіту про рух грошових коштів за 2003 рік не було дотримано виконання наказу Мінфіну РФ від 22.07.03 № 67н, тобто форма № 4 була розроблена з використанням зразка, затвердженого таким, що втратив силу наказом Мінфіну РФ від 13.01.2000 № 4н. Причину цього упущення можна пояснити тим, що в силу усталеною звичності віднесення руху грошових коштів тільки лише у напрямку поточної діяльності застарілий зразок ф. № 4 по своїй зовнішній формі виявився більш компактним. Однак, недотримання бухгалтерією вимог чинного нормативного документа не дозволяє простежити динаміку і уніфікувати економічні показники, що формуються в процесі діяльності ВАТ «Славгородська пивоварня», і робить звітну інформацію в частині руху грошових коштів не зіставної з інформацією звітів, складених іншими підприємствами.
Таким чином, для вдосконалення порядку формування звіту про рух грошових коштів бухгалтерській службі ВАТ «Славгородська пивоварня» можна дати наступні рекомендації:
· Використовувати зразок ф. 4, затверджений наказом Мінфіну РФ від 22.07.03 № 67н;
· Рух грошових коштів, пов'язана з виплатою (отриманням) відсотків і дивідендів, а також з результатами надзвичайних обставин, має розкриватися окремо;
· Дані про рух грошових коштів, пов'язані зі сплатою податку на прибуток та іншими аналогічними обов'язковими платежами, слід відображати за поточної діяльності, крім випадків їх безпосередньої ув'язки з інвестиційною або фінансовою діяльністю;
· Чисті грошові кошти слід визначати по кожному виду діяльності як різниця між надходженням і використанням грошових коштів;
· Підсумковим показником руху грошових коштів слід вважати показник «Чисте збільшення (зменшення) грошових коштів та їх еквівалентів», що розраховується на основі надходжень і використання грошових коштів за всіма видами діяльності;
· Залишок грошових коштів на кінець звітного періоду слід розраховувати як: залишок на початок року плюс надходження мінус використання (напрямок) грошових коштів. Залишок грошових коштів на кінець звітного періоду повинен збігатися з даними бухгалтерського балансу і відповідати кінцевим залишкам за рахунками обліку грошових коштів.
ВИСНОВОК
Темою виробленого дослідження було «Звіт про рух грошових коштів як складова частина звітності на прикладі підприємства ВАТ« Славгородська пивоварня ». Її актуальність полягала в тому, що наявність або брак грошових коштів має важливе значення в діяльності організації та її подальше функціонування, визначаючи його фінансовий стан і платоспроможність.
Метою курсової роботи була вироблення рекомендацій щодо вдосконалення порядку формування показників звіту про рух грошових коштів (ф. № 4).
Об'єктом дослідження виступало ВАТ «Славгородська пивоварня», а предметом дослідження - процедура складання ф. № 4.
У першому розділі «Економічна природа грошового обігу» були розглянуті сутність і види грошей, виділено їх функції та визначено значення грошей у житті будь-якого суспільства, структура і відображення грошових потоків у звіті про рух грошових коштів організацій, значення представленої у ньому інформації для інвесторів, акціонерів і кредиторів організації.
Дослідження проводилося на підприємстві, діяльність якого відноситься до харчової промисловості. Досліджуване підприємство надає послуги з переробки і виробництва газнапітков та пива з використанням давальницької сировини. Особливістю функціонування ВАТ «Славгородська пивоварня» стало висока частка позикових коштів у складі всіх джерел коштів, брак власних оборотних коштів, наявність дебіторської заборгованості, що зумовило брак грошових коштів на розрахунковому рахунку. Підприємство, крім кредитів банку, користується позиками, наданими йому іншими юридичними особами.
У ході дослідження було оцінено стан бухгалтерського обліку грошових коштів на рахунках 50 «Каса» і 51 «Розрахунковий рахунок», вивчені особливості відображення руху грошей на підприємстві, а також підготовчий етап і процедури складання звіту про рух грошових коштів.
Для ефективності формування показників ф. № 4 були вироблені наступні рекомендації:
· Належно оформляти касові документи, не допускаючи помарок і виправлень;
· Дотримуватися встановленого обмеження суми готівкових грошей при здійсненні угод (не більше 60 тис.руб.);
· Використовувати зразок ф. № 4, затверджений наказом Мінфіну РФ від 22. 07.03 № 67н при складанні звітності;
· Постійно дотримуватися і слідувати вимогам згідно діючих нормативних документів під час формування показників ф. № 4 та інших форм звітності в майбутні звітні періоди;
· Правильно розмежовувати напрямки грошових потоків в розрізі поточної, інвестиційної та фінансової діяльності.
список використаної літератури
1. Про бухгалтерський облік: Закон РФ від 21.11.96 № 129. - ФЗ. - З ізм. і доп. - М.: Фінанси, 2002.
2. Про форми бухгалтерської звітності організацій: Наказ МФ РФ від 22.07.03 № 67н. - М.: Фінанси і статистика, 2003.
3. План рахунків бухгалтерського обліку: Інструкція по застосуванню. - К.: Сибірське видавництво, 2004. - 142 с.
4. Облікова політика організацій: Положення з бухгалтерського обліку 1 / 98. - М.: Фінанси і статистика, 2000.
5. Бухгалтерської звітності організації: Положення з бухгалтерського обліку 4 / 99. - М.: Фінанси і статистика, 2000.
6. Становище ведення бухгалтерського обліку та бухгалтерської звітності від 29.07.98 № 34н. - М.: Фінанси і статистика, 2000.
7. Акчуріна Є.В. Бухгалтерський фінансовий облік: Навчальний посібник / Є.В. Акчуріна, Л.П. Солодко. - М.: Іспит, 2004.
8. Безруких П. С. Бухгалтерський облік: Навчальний посібник. - М.: Фінанси і статистика, 2004.
9. Булатов М.О. Теорія бухгалтерського обліку: Навчальний посібник. - 2-е перероб. і доп. - М.: Іспит, 2003. - 256с.
10. Волков Н.Г. Бухгалтерський облік і звітність на підприємстві. - М.: Дело и право, 2000.
11. Гетьман В.Г. Фінансовий облік: Навчальний посібник / В.Г. Гетьман, В.А. Терехова, Л.З. Шнейдман та ін - 2-е перероб. і доп. - М.: Фінанси і Статистика, 2004. - 784 с. мул.
12. Камишанов П.І. Бухгалтерська (фінансова) звітність: Книга для початківців і фахівців / П.І. Камишанов, А. П. Камишанов .- 2-е испр. і доп .- М.: Омега-Л, 2003.-232с.
13. Кир'янова З.В. Теорія бухгалтерського учета.-М.: Фінанси і статистика, 2001.
14. Козлова Е.П. Бухгалтерський облік: Навчальний посібник / Є. П Козлова, Н. У Парашутін, Т. Н. Бабченко и др. - М.: Фінанси і статистика, 2003.
15. Ковальов В. В. Фінансова звітність та її аналіз (основи балансоведенія): Навчальний посібник / В.В. Ковальов, Віт.В. Ковалев.-М.: Проспект, 2004.-432 с.
16. Кондраков Н.П. Бухгалтерський управлінський облік: Навчальний посібник / Н.П. Кондраков, М.А. Іванова .- М.: ИНФРА-М, 2003.-368с.
17. Новиченко П.П. Бухгалтерський облік: Навчальний посібник / П.П.Новіченко, Ф.П. Васін та ін - 2-е перераб.і доп.-М.: Фінанси і статистика, 2002.
18. Шеремет А.Д. Методика фінансового аналізу: Навчальний посібник / А.Д. Шеремет, Р. С. Сайфулін, Е.В.Негашев.-М.: ИНФРА-М, 2000.-208 с.
Касові операції оформляються прибутковими касовими ордерами (ф.КО-1) і видатковими касовими ордерами (ф.КО-2), які реєструються в журналі реєстрації прибуткових та видаткових касових документів (ф. КО-3). На підприємстві ведеться касова книга (ф. КО-4) (див. Додаток 2).
Прийом готівки здійснюється за прибутковими касовими ордерами, які пронумеровані по порядку з початку звітного року. Підтвердженням прийому грошей служить квитанція до прибуткового касового ордеру, який засвідчується печаткою касира і видається на руки тій особі, яка вносить грошові кошти в касу. Залежно від підстави надходження грошових коштів касир відображає кореспонденцію рахунків. Підставою служать документи, що підтверджують здійснення господарської операції і які зазначаються як додаток. Наприклад, на підставі накладної на надання послуг покупцеві відбивається кореспонденція: дебет рахунку 50 «Каса», кредит рахунку 90 «Продажі», субрахунок 1 "Дохід". В основі касир вказує номери накладної, рахунок - фактури і дату їх складання.
Видаткові касові ордери або належно оформлені інші документи (платіжні, розрахунково-платіжні відомості, заяви на видачу грошей та ін) за наявності штампу з реквізитами видаткового касового ордера є для касира підставою для видачі готівки з каси ВАТ «Славгородська пивоварня». Крім того, касир в аналогічному порядку оформляє разові виплати, пов'язані з заробітною платою при виході у відпустку, із звільненням працівника, з видачею недоотриманої своєчасно заробітною платою (депонованих сум), з отримання грошей під звіт на відрядження. Документи на видачу грошей підписуються керівником і головним бухгалтером ВАТ «Славгородська пивоварня». За відсутності їх підписів касир повертає документи до бухгалтерії ВАТ «Славгородська пивоварня» для належного оформлення. Касир негайно після видачі або отримання грошей підписує прибуткові та видаткові касові ордери, а додані до них документи погашає штампом «Оплачено» із зазначенням дати.
У бухгалтерії підприємства ведеться журнал прибуткових і витратних касових ордерів. Після належної реєстрації всі ордери передаються до каси. За журналом реєстрації видно, що отримані та витрачені готівкові грошові кошти використовуються на підприємстві за цільовим призначенням, панує порядок нумерації касових документів, своєчасність вироблених касиром операцій.
Вся інформація про видачу та надходження готівки на підставі прибуткових, видаткових касових ордерів узагальнюється касиром у касовій книзі. У ній фіксується залишок грошових коштів на початок дня, який відповідає залишку на кінець попереднього дня, а так само прихід і витрата грошових коштів за день на ВАТ «Славгородська пивоварня». При цьому прихід готівки протягом дня відбивається згідно з прибутковими касовими документами, визначається загальна сума надходження за день; витрата грошових коштів за день відбивається на підставі видаткових касових документів, касир підраховує загальну суму витрати грошових коштів з каси підприємства за день. Таким чином, у касовій книзі відображається рух грошових коштів із зазначенням кореспондуючих рахунків, а так само від кого і за що було надходження грошових коштів; кому і на які цілі вони були видані. Щодня в кінці робочого дня касир підраховує підсумки касових операцій за день, виводить залишок грошей у касі на наступне число і передає до бухгалтерії як звіт касира другий відривний лист (копію записів у касовій книзі за день) з прибутковими та видатковими документами під розписку в касовій книзі.
Після впровадження автоматизованої обробки облікової інформації касова книга у ВАТ «Славгородська пивоварня" ведеться із застосуванням персонального комп'ютера (ПК). Касир формує відомість «Вкладний лист касової книги» із зазначенням усіх обов'язкових реквізитів. Одночасно з нею складається відомість «Звіт касира» з доданими до нього первинними касовими документами. Ці відомості мають однаковий зміст і призначення, аналогічне касовій книзі. Після закінчення місяця у відомості «Вкладний лист касової книги» автоматично друкується загальна кількість аркушів касової книги за кожний місяць, а в кінці року - загальна кількість аркушів касової книги за рік. Касир перевіряє правильність складання відомостей «Вкладний лист касової книги» і «Звіт касира», підписує і передає разом з прибутковими та видатковими касовими документами під розписку у вкладному аркуші касової книги.
Іноземної валюти ВАТ «Славгородська пивоварня» не має, тому в касі підприємства відсутній факт її зберігання.
При розрахунках готівкою підприємство керується чинними нормативними актами, що передбачають обмеження, а саме гранична сума розрахунків між юридичними особами за одним платежем становить 60 тис. руб. Проте, єдиний раз мав місце платіж на адресу однієї юридичної особи протягом одного дня різними видатковими ордерами. Цей платіж перевіряючими обслуговуючого банку був розцінений як один платіж, тому його величина перевищила суму встановленого обмеження (60 000 руб.). Із - за порушення правила розрахунку готівкою з ВАТ «Славгородська пивоварня» було стягнуто штраф у двократному розмірі від суми виробленого платежу.
Особливо можна відзначити надходження в касу ВАТ «Славгородська пивоварня» готівкових грошових коштів від юридичних осіб та приватних підприємців з утворенням юридичної особи, основою яких є договір позики короткострокового або довгострокового характеру, який укладається за згодою сторін. Залежно від характеру операції позики за погодженням сторін визначаються різні пакети документів: копії засновницьких документів, договір оренди, документи, що підтверджують право власності ВАТ «Славгородська пивоварня» на майно, яке передається в заставу з метою забезпечення зобов'язання і т.п.
Для безготівкових розрахунків з іншими юридичними особами ВАТ «Славгородська пивоварня» відкрито розрахунковий рахунок у банку. Для документального оформлення безготівкових розрахунків підприємство використовує такі розрахункові документи, як:
§ платіжні доручення, використовувані для розрахунку з постачальниками і підрядчиками, з державними позабюджетними фондами, з працівниками ВАТ «Славгородська пивоварня» при перерахуванні заробітної плати на їх рахунки в ощадбанку, при платежах податків і зборів, при сплаті банку комісійних і т.д.; якщо платіжна сума підлягає обкладенню ПДВ, то вказується сума ПДВ; якщо вид платежу не підлягає обкладенню ПДВ, то бухгалтером в тексті доручення робиться відмітка «ПДВ не обкладається»;
§ інкасове доручення, що використовується у відношенні ВАТ «Славгородська пивоварня» для списання грошових коштів з його рахунку у безспірному порядку за стягнення грошових коштів органами, які виконують контрольні функції; для стягнення за виконавчими документами; для списання грошових коштів за надані кредитними установами послуги згідно договору;
§ платіжна вимога, що використовується для розрахунків за надані послуги з переробки сировини і виробництву пива, газованих безалкогольних напоїв у відповідності з договором (див. Додаток 3).
Внесок готівкою грошових коштів на розрахунковий рахунок у ВАТ «Славгородська пивоварня» оформляється оголошенням на внесок готівкою. Використовується воно при здачі виручки на розрахунковий рахунок, оплату банківських послуг готівкою, при внеску статутного капіталу згідно з установчими документами, при внесенні депонентської сум та ін . У бухгалтерському обліку провадяться записи: Дт 51 «Розрахунковий рахунок», Кт 50 «Каса».
Отримання грошових коштів з розрахункового рахунку в касу ВАТ «Славгородська пивоварня» на певні цілі (видача заробітної плати, на витрати на відрядження, на господарські потреби і т.п.) оформляється грошовим чеком з зазначенням мети даної операції. В обліку оформляються бухгалтерські записи: Дт 50 «Каса», Кт 51 «Розрахунковий рахунок». Використання готівки з розрахункового рахунку передбачається касовим планом, підписаним керівником і головним бухгалтером підприємства. Цей план здається в банк у встановлені терміни. Крім того, видача готівкових грошей на господарські потреби і витрати на відрядження з розрахункового рахунку в касу ВАТ «Славгородська пивоварня» здійснюється в межах існуючих норм.
Таким чином, грошові кошти з рахунку ВАТ «Славгородська пивоварня» списуються банком на основі розпорядження керівника і з дозволу головного бухгалтера підприємства і лише в окремих випадках - у безспірному порядку. Підставою для цього є: рішення суду на списання за виконавчими листами; за послуги комунальних, енергетичних і водопровідно-каналізаційних підприємств; за банківське обслуговування згідно договору.
Відомості про рух грошових коштів на розрахунковому рахунку ВАТ «Славгородська пивоварня» містяться у виписці з розрахункового рахунку, яка є копією записів по розрахунковому рахунку цього підприємства. Виписка має додаток - це документи, на підставі яких відбулося списання або зарахування грошових коштів на розрахунковий рахунок ВАТ «Славгородська пивоварня». На підставі виписки з розрахункового рахунку і доданих документів бухгалтер виробляє записи по рахунках бухгалтерського обліку в регістрах, призначених для відображення руху грошових коштів. Після обробки виписок бухгалтер заповнює відомість по дебету і кредиту розрахункового рахунку.
Організація бухгалтерського обліку грошових коштів на ВАТ «Славгородська пивоварня» закріплено наказом про облікову політику, який розроблений на підставі та відповідає вимогам законодавчих документів, зокрема: Федерального закону «Про бухгалтерський облік» від 21.11.96 № 129-Ф3, а так само ПБО 1 / 98 «Облікова політика організації». На даному підприємстві ведеться повний і своєчасний облік операцій по руху грошових коштів в касі і на розрахунковому рахунку; здійснюється контроль за наявністю грошових коштів, за збереженням і законністю їх використання; забезпечується дотримання касової і розрахунково-платіжної дисципліни. Після одноразового порушення правил ведення готівкових розрахунків (величина готівкового розрахунку по одній угоді перевищила 60 тис. руб.) Повторення подібних помилок не відбувалося. У двох випадках були допущені виправлення в оформленні касової книги, які були завірені підписами касира, а так само головного бухгалтера і скріплені печаткою.
Особливість відображення звіту про рух грошових коштів на ВАТ «Славгородська пивоварня» полягає в автоматизованому обліку касових операцій шляхом формування відомостей «Вкладний лист касової книги» і «Звіт касира». Крім того, підприємству надаються юридичними особами короткострокові грошові позики, які вносяться до каси підприємства для подальшого їх використання для погашення зобов'язань і боргів. Рух грошових коштів на розрахунковому рахунку здійснюється на підставі платіжних доручень, інкасових доручень, платіжних вимог, оголошень на внесок готівкою з каси підприємства, грошового чека. Синтетичний облік руху грошових коштів відображається по рахунку 50 «Каса» і рахунку 51 «Розрахунковий рахунок».
2.3 Підготовчий етап і процедури складання звіту про рух грошових коштів
Всі звітні форми, що входять до складу бухгалтерської звітності, взаємопов'язані між собою, так як відображають одні і ті ж господарські операції у діяльності підприємства в різних аспектах. Для забезпечення складання річної звітності на ВАТ «Славгородська пивоварня» виробляють певну підготовчу роботу, послідовність і терміни виконання якої визначаються графіком роботи всіх підрозділів бухгалтерії. Перш за все бухгалтер встановлює, чи повністю надійшли до бухгалтерії первинні документи від підзвітних осіб, від касира, з банку, а так само перевіряє повноту відображення в облікових регістрах (журнал-ордер № 1, відомість-№ 1) господарських операцій, уточнює відповідність даних аналітичного обліку оборотам і залишкам синтетичних рахунків обліку грошових коштів. Після цього закривають облікові регістри: підраховуються підсумки у відомості аналітичного обліку і переносяться у відповідні журнали-ордери і провадяться записи з журналів-ордерів у Головну книгу (див. Додаток 4).
У ході підготовчих робіт, пов'язаних зі складанням річного звіту, бухгалтерія проводить інвентаризацію майна і фінансових зобов'язань ВАТ «Славгородська пивоварня» і відбиває її результати в бухгалтерському обліку. Для дотримання правил проведення та порядку оформлення результатів інвентаризації працівники бухгалтерії слідують Методичних вказівок по інвентаризації майна і фінансових зобов'язань, затверджених наказом Мінфіну РФ від 13.06.95 № 49.
У випадках виявлення неправильного відображення господарської операції поточного періоду до закінчення звітного року помилки виправляються записами за відповідними рахунками в тому місяці звітного періоду, в якому виявлено спотворення. При виявленні помилок у рахункових записах у звітному році після його завершення, але за який бухгалтерська звітність не затверджена, виправлення виробляються бухгалтерськими записами грудня того періоду, за який готується річна звітність. Виправлення в бухгалтерський облік та бухгалтерську звітність за минулий рік (після затвердження) не вносяться.
Після завершення підготовчих робіт та відображення в бухгалтерському обліку результатів проведеної інвентаризації бухгалтер приступає до складання балансу та інших форм бухгалтерської звітності. Основою для складання бухгалтерської звітності, в тому числі звіту про рух грошових коштів, є залишки по рахунках Головної книги і дані облікових регістрів (журнали-ордери, відомості), які переносяться до звітних форм.
З метою правильного формування показників звіту про рух грошових коштів бухгалтерія ВАТ «Славгородська пивоварня» керується діючими положеннями з бухгалтерського обліку, а саме ПБУ 4 / 99 «Бухгалтерська звітність організації», що визначає склад, зміст і методичні основи формування бухгалтерської звітності. Крім того, формування показників ВАТ «Славгородська пивоварня» бухгалтерія повинна здійснювати відповідно до Вказівкою про порядок складання та подання бухгалтерської звітності, затвердженого наказом МВ РФ від 22.07.03 № 67н. Проте, при складанні звіту про рух грошових коштів за 2003 рік бухгалтерією була застосована форма, затверджена таким, що втратив силу наказом Мінфіну РФ від 13.01.2000 № 4н. Недотримання бухгалтерією вимог чинного Вказівки не дозволяє уніфікувати економічні показники, що формуються в процесі діяльності ВАТ «Славгородська пивоварня», і робить звітну інформацію в частині руху грошових коштів не зіставної з інформацією звітів, складених іншими підприємствами.
Об'єктом узагальнення інформації у звіті про рух грошових коштів (ф. № 4) є грошові кошти ВАТ «Славгородська пивоварня», що знаходяться на розрахунковому рахунку в банку та в касі підприємства. Протягом поточного року бухгалтер послідовно здійснює бухгалтерський облік руху грошових коштів за допомогою своєчасного і належного оформлення господарських операцій, що здійснюються в результаті діяльності ВАТ «Славгородська пивоварня»; рознесення їх за рахунками обліку грошових коштів: рахунок 50 «Каса» і рахунок 51 «Розрахунковий рахунок» і по кореспондуючих з ними рахунками (наприклад, 62,76,66,67,68,70,71 та ін.)
Для визначення формування показників форми № 4 розглянемо деякі з відбувалися господарських операцій на ВАТ «Славгородська пивоварня» та їх відображення в системі подвійного запису:
§ підприємством було отримано короткостроковий кредит в банку з терміном погашення через три місяці на суму 400 тис. руб. для поточної діяльності. Це означає, що активи збільшилися (стор. 260 «Грошові кошти», ф. № 1), тобто з'явилися додаткові гроші на розрахунковому рахунку, але разом з тим з'явилася й заборгованість перед банком (стор. 610 «Короткострокові кредити та позики», ф № 1):
Дт 51 «Розрахунковий рахунок» 400 тис.руб.
Кт 66 «Розрахунки по короткострокових кредитах і позиках", субрахунок «Розрахунки по короткострокових кредитах»
При поверненні банку коштів була зроблена зворотний запис на цих рахунках.
§ підприємством було отримано довгостроковий кредит у банку в сумі 1184 тис. руб. на придбання обладнання на термін два роки:
Дт 51 «Розрахунковий рахунок» 1184 тис.руб.
Кт 67 «Розрахунки за довгостроковими кредитами і позиками», субрахунок «Розрахунки за довгостроковими кредитами»
Цей кредит був погашений рівномірними частками протягом двох років, один раз на квартал. Щоквартально було зроблено запис:
Дт 67 «Розрахунки за довгостроковими кредитами і позиками», 148 тис.руб. субрахунок «Розрахунки за довгостроковими кредитами»
Кт 51 «Розрахунковий рахунок»
Це вплинуло на формування стор. 260, а також стор 120 «Основні засоби», стор 510 «Довгострокові кредити та позики» ф. № 1
§ ВАТ «Славгородська пивоварня» був наданий короткострокову позику готівкою 50 тис.руб. від індивідуального підприємця з утворенням юридичної особи з терміном погашення через п'ять місяців для поточної діяльності:
Дт 50-1 «Каса організації» 50 тис.руб.
Кт 66 «Розрахунки по короткострокових кредитах і позиках", субрахунок «Розрахунки по короткострокових позиках»
При поверненні цієї позики була зроблена зворотний запис на цих рахунках.
§ підприємство погасило заборгованість за придбані ємності для виробництва пива в сумі 36 тис.руб., Тобто відбувся відтік грошових коштів з розрахункового рахунку та зменшення кредиторської заборгованості, що вплинуло на формування стор 260 «Грошові кошти» та ряд 620 «Кредиторська заборгованість ф. № 1:
Дт 60 «Розрахунки з постачальниками і підрядчиками»
Кт 51 «Розрахунковий рахунок»
· На розрахунковий рахунок ВАТ «Славгордская пивоварня» надійшов платіж від покупців у сумі 65 тис.руб. за надані послуги з виробництва газнапітков і пива, що означає збільшення грошових коштів на розрахунковому рахунку і зменшення дебіторської заборгованості:
Дт 51 «Розрахунковий рахунок» 65 тис.руб
Кт 62 «Розрахунки з покупцями і замовниками»
Ця операція вплинула на формування не тільки стр.260, а й стор 240 «Дебіторська заборгованість» ф. № 1.
· В касу ВАТ «Славгородська пивоварня» надійшли гроші з його розрахункового рахунку для виплати заробітної плати в сумі 72 тис.руб.:
Дт 50-1 «Каса організації» 72 тис.руб.
Кт 51 «Розрахунковий рахунок»
і виплачена заробітна плата в сумі 72 тис.руб.:
Дт 70 «Розрахунки з персоналом з оплати праці» 72 тис.руб.
Кт 50-1 «Каса організацій»
При виплаті заробітної плати зменшилася заборгованість підприємства перед своїми працівниками (рахунок 70 дебетується) і відбувся відтік грошових коштів з каси (рахунок 50 кредитується).
· З розрахункового рахунку було перераховано 10 тис.руб.в погашення заборгованості перед бюджетом з податку на додану вартість (ПДВ), тобто відбувся відтік грошових коштів з розрахункового рахунку і зменшилася заборгованість бюджету:
Дт 68 «Розрахунки по податках і зборах» 10 тис.руб. субрахунок 1 «Розрахунки з ПДВ»
· З розрахункового рахунку були сплачені відсотки в сумі 3 тис.руб. по отриманому кредиту:
Дт 91 «Інші доходи і витрати» 3 тис.руб. субрахунок 2 «Інші витрати»
Розглянуті господарські операції, поряд з іншими численними операціями у діяльності ВАТ «Славгородська пивоварня», відображаються в таких бухгалтерських регістрах, як Журнал реєстрації фактів господарського життя, журнал-ордер, відомість і Головна книга. Далі, в кінці звітного року в результаті інвентаризації і закриття всіх бухгалтерських рахунків формується бухгалтерська звітність. Звіт про рух грошових коштів на ВАТ «Славгородська пивоварня» складається прямим методом: шляхом перебору і класифікації всіх операцій за грошовими рахунками, тобто рахунками 50 «Каса» і 51 «Розрахунковий рахунок».
2.4 Удосконалення облікової процедури та порядку формування звіту про рух грошових коштів
З метою вдосконалення облікової процедури формування звіту про рух грошових коштів в рамках бухгалтерського обліку на даному підприємстві застосовуються сучасні інформаційні системи - персональні комп'ютери (ПК). Це дозволяє:
· Значно підвищити рівень фінансового контролю в бухгалтерському обліку грошових коштів;
· Підвищити достовірність та оперативність обліку;
· Використовувати дані бухгалтерського обліку для управління виробництвом; автоматизувати всі планово-економічні розрахунки.
В умовах використання ПК необхідна інформація про рух грошових коштів і складанні розрахунків забезпечується на підприємстві шляхом складання електронної контрольної відомості оборотів за синтетичними рахунками в розрізі кореспондуючих рахунків і субрахунків. Використання програм аналітичного обліку по рахунках грошових коштів дозволяє замінити відповідні регістри.
Бухгалтерською службою ВАТ «Славгородська пивоварня» при складанні звіту про рух грошових коштів за 2003 рік не було дотримано виконання наказу Мінфіну РФ від 22.07.03 № 67н, тобто форма № 4 була розроблена з використанням зразка, затвердженого таким, що втратив силу наказом Мінфіну РФ від 13.01.2000 № 4н. Причину цього упущення можна пояснити тим, що в силу усталеною звичності віднесення руху грошових коштів тільки лише у напрямку поточної діяльності застарілий зразок ф. № 4 по своїй зовнішній формі виявився більш компактним. Однак, недотримання бухгалтерією вимог чинного нормативного документа не дозволяє простежити динаміку і уніфікувати економічні показники, що формуються в процесі діяльності ВАТ «Славгородська пивоварня», і робить звітну інформацію в частині руху грошових коштів не зіставної з інформацією звітів, складених іншими підприємствами.
Таким чином, для вдосконалення порядку формування звіту про рух грошових коштів бухгалтерській службі ВАТ «Славгородська пивоварня» можна дати наступні рекомендації:
· Використовувати зразок ф. 4, затверджений наказом Мінфіну РФ від 22.07.03 № 67н;
· Рух грошових коштів, пов'язана з виплатою (отриманням) відсотків і дивідендів, а також з результатами надзвичайних обставин, має розкриватися окремо;
· Дані про рух грошових коштів, пов'язані зі сплатою податку на прибуток та іншими аналогічними обов'язковими платежами, слід відображати за поточної діяльності, крім випадків їх безпосередньої ув'язки з інвестиційною або фінансовою діяльністю;
· Чисті грошові кошти слід визначати по кожному виду діяльності як різниця між надходженням і використанням грошових коштів;
· Підсумковим показником руху грошових коштів слід вважати показник «Чисте збільшення (зменшення) грошових коштів та їх еквівалентів», що розраховується на основі надходжень і використання грошових коштів за всіма видами діяльності;
· Залишок грошових коштів на кінець звітного періоду слід розраховувати як: залишок на початок року плюс надходження мінус використання (напрямок) грошових коштів. Залишок грошових коштів на кінець звітного періоду повинен збігатися з даними бухгалтерського балансу і відповідати кінцевим залишкам за рахунками обліку грошових коштів.
ВИСНОВОК
Темою виробленого дослідження було «Звіт про рух грошових коштів як складова частина звітності на прикладі підприємства ВАТ« Славгородська пивоварня ». Її актуальність полягала в тому, що наявність або брак грошових коштів має важливе значення в діяльності організації та її подальше функціонування, визначаючи його фінансовий стан і платоспроможність.
Метою курсової роботи була вироблення рекомендацій щодо вдосконалення порядку формування показників звіту про рух грошових коштів (ф. № 4).
Об'єктом дослідження виступало ВАТ «Славгородська пивоварня», а предметом дослідження - процедура складання ф. № 4.
У першому розділі «Економічна природа грошового обігу» були розглянуті сутність і види грошей, виділено їх функції та визначено значення грошей у житті будь-якого суспільства, структура і відображення грошових потоків у звіті про рух грошових коштів організацій, значення представленої у ньому інформації для інвесторів, акціонерів і кредиторів організації.
Дослідження проводилося на підприємстві, діяльність якого відноситься до харчової промисловості. Досліджуване підприємство надає послуги з переробки і виробництва газнапітков та пива з використанням давальницької сировини. Особливістю функціонування ВАТ «Славгородська пивоварня» стало висока частка позикових коштів у складі всіх джерел коштів, брак власних оборотних коштів, наявність дебіторської заборгованості, що зумовило брак грошових коштів на розрахунковому рахунку. Підприємство, крім кредитів банку, користується позиками, наданими йому іншими юридичними особами.
У ході дослідження було оцінено стан бухгалтерського обліку грошових коштів на рахунках 50 «Каса» і 51 «Розрахунковий рахунок», вивчені особливості відображення руху грошей на підприємстві, а також підготовчий етап і процедури складання звіту про рух грошових коштів.
Для ефективності формування показників ф. № 4 були вироблені наступні рекомендації:
· Належно оформляти касові документи, не допускаючи помарок і виправлень;
· Дотримуватися встановленого обмеження суми готівкових грошей при здійсненні угод (не більше 60 тис.руб.);
· Використовувати зразок ф. № 4, затверджений наказом Мінфіну РФ від 22. 07.03 № 67н при складанні звітності;
· Постійно дотримуватися і слідувати вимогам згідно діючих нормативних документів під час формування показників ф. № 4 та інших форм звітності в майбутні звітні періоди;
· Правильно розмежовувати напрямки грошових потоків в розрізі поточної, інвестиційної та фінансової діяльності.
список використаної літератури
1. Про бухгалтерський облік: Закон РФ від 21.11.96 № 129. - ФЗ. - З ізм. і доп. - М.: Фінанси, 2002.
2. Про форми бухгалтерської звітності організацій: Наказ МФ РФ від 22.07.03 № 67н. - М.: Фінанси і статистика, 2003.
3. План рахунків бухгалтерського обліку: Інструкція по застосуванню. - К.: Сибірське видавництво, 2004. - 142 с.
4. Облікова політика організацій: Положення з бухгалтерського обліку 1 / 98. - М.: Фінанси і статистика, 2000.
5. Бухгалтерської звітності організації: Положення з бухгалтерського обліку 4 / 99. - М.: Фінанси і статистика, 2000.
6. Становище ведення бухгалтерського обліку та бухгалтерської звітності від 29.07.98 № 34н. - М.: Фінанси і статистика, 2000.
7. Акчуріна Є.В. Бухгалтерський фінансовий облік: Навчальний посібник / Є.В. Акчуріна, Л.П. Солодко. - М.: Іспит, 2004.
8. Безруких П. С. Бухгалтерський облік: Навчальний посібник. - М.: Фінанси і статистика, 2004.
9. Булатов М.О. Теорія бухгалтерського обліку: Навчальний посібник. - 2-е перероб. і доп. - М.: Іспит, 2003. - 256с.
10. Волков Н.Г. Бухгалтерський облік і звітність на підприємстві. - М.: Дело и право, 2000.
11. Гетьман В.Г. Фінансовий облік: Навчальний посібник / В.Г. Гетьман, В.А. Терехова, Л.З. Шнейдман та ін - 2-е перероб. і доп. - М.: Фінанси і Статистика, 2004. - 784 с. мул.
12. Камишанов П.І. Бухгалтерська (фінансова) звітність: Книга для початківців і фахівців / П.І. Камишанов, А. П. Камишанов .- 2-е испр. і доп .- М.: Омега-Л, 2003.-232с.
13. Кир'янова З.В. Теорія бухгалтерського учета.-М.: Фінанси і статистика, 2001.
14. Козлова Е.П. Бухгалтерський облік: Навчальний посібник / Є. П Козлова, Н. У Парашутін, Т. Н. Бабченко и др. - М.: Фінанси і статистика, 2003.
15. Ковальов В. В. Фінансова звітність та її аналіз (основи балансоведенія): Навчальний посібник / В.В. Ковальов, Віт.В. Ковалев.-М.: Проспект, 2004.-432 с.
16. Кондраков Н.П. Бухгалтерський управлінський облік: Навчальний посібник / Н.П. Кондраков, М.А. Іванова .- М.: ИНФРА-М, 2003.-368с.
17. Новиченко П.П. Бухгалтерський облік: Навчальний посібник / П.П.Новіченко, Ф.П. Васін та ін - 2-е перераб.і доп.-М.: Фінанси і статистика, 2002.
18. Шеремет А.Д. Методика фінансового аналізу: Навчальний посібник / А.Д. Шеремет, Р. С. Сайфулін, Е.В.Негашев.-М.: ИНФРА-М, 2000.-208 с.