МІНІСТЕРСТВО ОСВІТИ
Державна освітня установа вищої НАУКИ
ВСЕРОСІЙСЬКИЙ ЗАОЧНИЙ ФІНАНСОВО-ЕКОНОМІЧНИЙ ІНСТИТУТ
ФІЛІЯ У М. ЛИПЕЦЬК
Курсова робота
по бухгалтерській (фінансової) звітності
на тему:
Звіт про рух грошових коштів: його зміст, техніка складання
Липецьк, 2010 р.
Зміст
Введення
1. Призначення звіту про рух грошових коштів
1.2 Рух грошових коштів по поточній діяльності
1.3 Рух грошових коштів з інвестиційної діяльності
1.4 Рух грошових коштів з фінансової діяльності
1.5 Підсумкові показники форми № 4
2. Методика представлення потоків грошових коштів від поточної діяльності
2.1 Прямий метод
2.2 Непрямий метод
Висновок
Список використаної літератури
Рішення наскрізної задачі
Введення
Бухгалтерська звітність - єдина система врахованих даних про майно, зобов'язання, а також про результати господарської діяльності, що складаються на підставі бухгалтерського обліку за встановленими формами. Звітність включає таблиці, які складають за даними бухгалтерського, статистичного та оперативного обліку. Вона є завершальним етапом облікової роботи. Бухгалтерська звітність - основне джерело інформації про діяльність організації, так як бухгалтерський облік збирає, накопичує і обробляє економічну інформацію про здійснені господарські операції і результати господарської діяльності.
Метою написання даної курсової роботи є вивчення звіту про рух грошових коштів, а також відображення механізму його складання і подання.
1. Призначення звіту про рух грошових коштів
Звіт про рух грошових коштів (форма № 4) повинен розкривати інформацію про грошові потоки організації, що характеризує джерела надходження грошових коштів і спрямування їх витрачання. Дані Звіту про рух грошових коштів повинні характеризувати зміни у фінансовому становищі організації в розрізі поточної, інвестиційної та фінансової діяльності Відомості представляються за звітний і за попередній період. Звіт містить інформацію, в якій зацікавлені як власники, так і кредитори. Власники, володіючи інформацією про грошові потоки, мають можливість більш обгрунтовано підійти до розробки політики розподілу і використання прибутку. Кредитори можуть скласти висновок про достатність коштів у потенційного позичальника і його здатності генерувати грошові кошти, необхідні для погашення зобов'язань.
Суб'єкти малого підприємництва, які не підлягають обов'язковому аудиту, а також некомерційні організації мають право не включати форму N 4 до складу бухгалтерської звітності. Це право надано також громадським організаціям (об'єднанням), якщо вони не здійснювали в звітному періоді підприємницьку діяльність і не продавали товари (роботи, послуги), за винятком власного майна.
У формі N 4 відображаються дані про фактичне надходження та витрачання грошових коштів, тобто про дебетові та кредитові обороти по рахунках 50 "Каса" (за винятком сум на субрахунку "Грошові документи"), 51 "Розрахункові рахунки", 52 "Валютні рахунки" , 55 "Спеціальні рахунки в банках" і 57 "Переклади в шляху".
У Росії організації складають звіт про рух грошових коштів за формою № 4 ОКУД 0710004, рекомендованим Мінфіном і Держкомстатом РФ. Єдина система показників звітності організації дозволяє складати звітні зведення по окремих галузях, економічним районам, республікам і по всьому народному господарству в цілому. Звіт про рух грошових коштів повинен складатися за звітний період в розрізі поточної, інвестиційної та фінансової діяльності
Основні поняття, використовувані при складанні звіту про рух грошових коштів:
Грошові кошти - включають гроші в касі і ті кошти на рахунках в банку (банках), якими організація може вільно розпоряджатися. Інформація про кошти, заморожених на рахунках організації, чи інших засобах, якими організація не може розпорядитися самостійно, розкривається в додатках до звіту з тим, щоб забезпечити зв'язок даного звіту і бухгалтерського балансу, що відображає повну величину грошових коштів організації.
При складанні даного звіту до грошових коштів прирівнюються так звані еквіваленти грошових коштів. До них відносять короткострокові і високоліквідні інвестиції, вільно оборотні в заздалегідь відому суму грошових коштів з незначним ризиком коливань вартості. Інвестиції, які визнаються еквівалентами грошових коштів, тримають на балансі не стільки для отримання інвестиційного доходу, який контроль над діяльністю підприємства - об'єкта інвестицій, скільки для забезпечення виконання короткострокових зобов'язань. До еквівалентів грошових коштів відносять інвестиції зі строком погашення не більше трьох місяців з дати їх придбання. Інвестиції в акції інших компаній не відносяться до грошових еквівалентів, за винятком тих випадків, коли вони за своєю суттю ідентичні коштах.
Іноді еквіваленти грошових коштів помилково прирівнюють до статті Бухгалтерського балансу "Короткострокові фінансові вкладення». Труднощі однозначного визначення еквівалентів грошових коштів на практиці робить необхідним окреме розкриття інформації про них у примітках до звіту.
Виплачені дивіденди можуть класифікуватися як фінансові потоки грошових коштів, так як вони є витратами на залучення фінансових ресурсів. У той же час для того, щоб допомогти користувачам у визначенні здатності компанії виплачувати дивіденди з операційних потоків грошових коштів, що виплачуються дивіденди можуть класифікуватися як компонент грошових потоків від поточної діяльності.
Чисті грошові кошти - нетто-результат зміни грошових коштів (представляє собою різницю надходжень і платежів за видами діяльності та в цілому за період).
Поточна діяльність - основна діяльність організації, спрямована на отримання доходу (виробництво продукції, виконання робіт, надання послуг, продаж товарів, здача майна в оренду та ін), а також інша діяльність, яка не відноситься до інвестиційної та фінансової діяльності.
Інвестиційна діяльність - діяльність, пов'язана з придбанням (створенням) основних засобів, придбанням нематеріальних активів, здійсненням довгострокових фінансових вкладень, а також реалізацією довгострокових (необоротних) активів (придбання та продаж земельних ділянок, об'єктів нерухомості, обладнання, будівництво власними силами; витрати на науково -дослідні, дослідно-конструкторські та технологічні розробки.). До інвестиційної діяльності належить також надання іншим організаціям позик та здійснення інших фінансових вкладень (придбання цінних паперів інших організацій, у тому числі боргових, вклади до статутних (складеному) капітали інших організацій тощо).
Фінансова діяльність - отримання позик, випуск акцій, розміщення облігацій, тобто діяльність у результаті якої змінюються розмір та склад власного капіталу організації і позикових коштів. Цей напрямок діяльності виникає у разі недостатності коштів і покликане забезпечити їх додатковий приплив. Фінансова діяльність супроводжується надходженнями, пов'язаними з емісією акцій, випуском облігаційних позик і видачею векселів. Використання грошових коштів у ході фінансової діяльності організації відбувається в результаті погашення позик і зобов'язань з фінансової оренди.
Якщо організації отримували і витрачали будь-які грошові кошти у зв'язку з надзвичайними обставинами (пожежами, стихійними лихами тощо), ці суми потрібно показати окремо. Вони вказуються в порожніх рядках розділу "Рух грошових коштів по поточній діяльності" або по рядках "Інші доходи", "На інші видатки".
Кожна група рядків, присвячених окремим видом діяльності (поточна, інвестиційна, фінансова діяльність), закінчується підсумкової рядком "Чисті грошові кошти ...". Показник цього рядка розраховується як різниця між сумою отриманих у зв'язку з цією діяльністю грошових коштів та сумою, спрямованої на здійснення цієї діяльності.
Відмінність форми N 4 "Звіт про рух грошових коштів" від форми N 2 "Звіт про прибутки та збитки" полягає в тому, що у формі № 4 потрібно вказувати всі суми, отримані від покупців (замовників) або виплачені продавцям (підрядникам), - разом з ПДВ, акцизами і аналогічними платежами.
Крім того, потрібно враховувати такі особливості:
- Рух грошових коштів між касою і розрахунковими рахунками, переказ грошових коштів з розрахункового рахунку на депозитний рахунок і навпаки у формі N 4 не відображаються;
- Суми за субрахунком "Грошові документи" рахунки 50 у формі N 4 не враховуються;
- Інформація про рух грошових коштів організації представляється у валюті Російської Федерації;
- Грошові кошти в іноземній валюті (за винятком сум отриманих та виданих у валюті авансів, передоплати і задатків) відображаються у формі N 4 у перерахунку на рублі за курсом Банку Росії на звітну дату;
- Рух валюти між рублевих і валютних рахунком при продажу / купівлі валюти у формі N 4 не відображається;
- Не враховуються при складанні форми N 4 курсові різниці, що виникають при переоцінці іноземної валюти на останню дату попередніх звітних періодів (I квартал, півріччя, 9 місяців).
1.2 Рух грошових коштів по поточній діяльності
У цьому розділі відображається надходження і видаток грошових коштів у зв'язку із здійсненням поточної діяльності організації.
Рядок "Кошти, отримані від покупців, замовників":
По цьому рядку показуються суми грошових коштів, що надійшли від продажу продукції (товарів, робіт, послуг), матеріальних запасів (сировини, матеріалів). Сума отриманих авансів, пов'язаних з поточною діяльністю організації, також включається в показник по рядку "Кошти, отримані від покупців, замовників".
Сформувати показник цього рядка можна по дебетових оборотів рахунків обліку грошових коштів: 50 "Каса", 51 "Розрахункові рахунки", 52 "Валютні рахунки" в кореспонденції з рахунками 62 "Розрахунки з покупцями і замовниками" і 76 "Розрахунки з різними дебіторами і кредиторами ". При цьому слід вибирати суми, пов'язані з оплатою продукції (товарів, робіт, послуг, матеріалів, сировини). Податок на додану вартість, акцизи та інші податки, сплачені покупцями, з цих сум вичитати не потрібно.
Якщо операції з цінними паперами є основним видом діяльності організації, то в рядку "Кошти, отримані від покупців, замовників" відображаються грошові кошти, отримані за цими операціями. Це можуть бути суми оплати від покупців цінних паперів, отримані купони і відсотки з цінних паперів і т.п.
Якщо основним видом діяльності організації є передача майна в оренду (лізинг), у цьому рядку відображаються суми отриманих орендних платежів.
Якщо покупці (замовники) виробляли оплату в іноземній валюті, отримані суми (крім авансів і передоплати) при складанні форми N 4 перераховуються в рублі по курсу Банку Росії на звітну дату.
Якщо організація займається різними видами діяльності (виробляє і реалізує власну продукцію та покупні товари, надає різні види послуг і т.п.) і вважає за доцільне окремо відобразити грошові кошти, отримані з різних видів діяльності, у форму N 4 слід додати додаткові рядки для розшифровки .
Рядок "Інші доходи":
У цьому рядку відображаються суми інших грошових коштів, що надійшли на фінансування поточної діяльності організації, які не вказані в попередніх рядках. Це можуть бути:
- Отримані організацією штрафи, пені та неустойки за порушення умов договорів;
- Грошові кошти, повернуті до каси підзвітною особою;
- Повернені позики, які організація видавала своїм співробітникам;
- Суми, отримані безоплатно і в рамках цільового фінансування;
- Суми відшкодування матеріального збитку, виплачені працівниками організації;
- Суми податків і зборів, повернуті з бюджету, а також компенсацій, отриманих з позабюджетних фондів, тощо;
- Суми грошових коштів, отриманих у зв'язку з надзвичайними подіями (наприклад, страхове відшкодування за шкоду майна).
Рядки 150 - 190 "Грошові кошти, спрямовані"
У цих рядках форми N 4 відображається використання грошових коштів у зв'язку із здійсненням поточної діяльності організації. Всі показники, що відображають витрати грошових коштів, полягають у круглі дужки.
Рядок 150 "На оплату придбаних товарів, робіт, послуг, сировини та інших оборотних активів":
У цьому рядку відображаються суми, перераховані в оплату сировини, матеріалів, палива, комплектуючих виробів і т.п. У цьому ж рядку відображаються суми оплати за оренду приміщень, комунальні послуги.
Для формування показника рядка 150 треба проаналізувати дані за звітний період по кредитовим оборотам рахунків 50, 51 і 52 в кореспонденції з рахунками 60 "Розрахунки з постачальниками та підрядниками" і 76 "Розрахунки з різними дебіторами і кредиторами". Сума виданих постачальникам і підрядчикам авансів теж вказується в рядку 150. Але якщо цей показник організація визнає істотним, його треба виділити в додатковій рядку.
Крім того, організація може відобразити в цьому рядку суми, видані з каси підзвітним особам на господарські потреби в рамках поточної діяльності організації. Це обороти по кредиту рахунку 50 і дебетом рахунка 71. Якщо такі суми є суттєвими, то організація має право ввести додатковий рядок для відображення цих сум.
Рядок 160 "На оплату праці":
По цьому рядку відображаються суми заробітної плати, виплачені співробітникам. Показник рядка 160 формується як сума дебетових оборотів по рахунку 70 "Розрахунки з персоналом з оплати праці" (за винятком субрахунка "Доходи від участі в капіталі") в кореспонденції з рахунком 50 "Каса" (якщо працівники отримують зарплату з каси організації) або 51 "Розрахункові рахунки" (якщо зарплата перераховується на рахунки працівників).
Виплата дивідендів акціонерам, які одночасно є працівниками організації, відбивається відокремлено (у рядку 170 форми N 4), тому дебетові обороти по субрахунку "Доходи від участі в капіталі" рахунка 70 до показника рядка 160 не входять.
Рядок 170 "На виплату дивідендів, відсотків:
Рядок 170 форми N 4 заповнюють організації, які у звітному і (або) попередньому році виплачували засновникам (акціонерам, учасникам) доходи від участі в статутному капіталі, а також ті, хто виплачував відсотки по власних боргових цінних паперів та отриманими позиками, кредитами. Показник рядка 170 формується як сума:
- Оплачених засновникам дивідендів. Це дебетові обороти по рахунку 75 "Розрахунки з засновниками", субрахунок 2 "Розрахунки по виплаті доходів", в кореспонденції з кредитом рахунків обліку грошових коштів (50, 51 і 52). Якщо в організації є засновники, які одночасно є працівниками, до отриманої суми потрібно додати дебетовий оборот за рахунком 70 "Розрахунки з персоналом з оплати праці", субрахунок "Доходи від участі в капіталі", в кореспонденції з кредитом рахунків 50 і 51;
- Відсотків, які були виплачені за борговими цінними паперами (облігаціями, векселями), і відсотків, виплачених за отриманими кредитами і позиками. Це дебетові обороти рахунків 66 "Розрахунки по короткострокових кредитах і позиках" і 67 "Розрахунки за довгостроковими кредитами і позиками" в кореспонденції з кредитом рахунків 50, 51 і 52.
Суми основного боргу за кредитами і позиками, погашені в звітному періоді, по рядку 170 форми N 4 не відображаються. Ці суми вказуються за рядком "Погашення позик і кредитів (без відсотків)" розділу "Рух грошових коштів з фінансової діяльності»
Рядок 180 "На розрахунки по податках і зборах":
У рядку 180 відображається сума перерахованих до бюджету податків, які організація сплатила як платник податків і як податковий агент. Цей показник визначається за дебетовими оборотами рахунків 68 "Розрахунки з податків і зборів" і 69 "Розрахунки по соціальному страхуванню і забезпеченню", субрахунок "Розрахунки по ЕСН", в кореспонденції з кредитом рахунків 51 і 52.
Рахунок 68 по дебету кореспондує з кредитом рахунка 19 "Податок на додану вартість по придбаним цінностям". Це суми "вхідного" ПДВ, прийнятого до відрахування. Вони по рядку 180 форми N 4 не відображаються. За рядку 180 вказуються тільки ті суми податків, які перераховані до бюджету з розрахункових (валютних) рахунків.
Якщо у звітному періоді організація сплачувала до бюджету штрафи з податків і зборів, пені за прострочення податкових платежів, ці суми також слід відображати по рядку 180.
Для відображення суми сплачених внесків з обов'язкового пенсійного страхування, страхових внесків від нещасних випадків на виробництві та профзахворювань організація може ввести додатковий рядок. У ній вказується дебетовий оборот за рахунком 69 "Розрахунки по соціальному страхуванню і забезпеченню" (крім субрахунка "Розрахунки по ЕСН") в кореспонденції з рахунком 51. Якщо додатковий рядок введена не буде, то розрахунки з обов'язкового пенсійного та соціального страхування відображаються як інші витрати.
Рядок "На інші витрати":
По цьому рядку відображається сума грошових коштів, спрямованих на оплату витрат з поточної діяльності, які не відображені в інших рядках розділу "Рух грошових коштів по поточній діяльності".
Це можуть бути такі суми:
- Виплачені організацією штрафи, пені, неустойки за порушення умов господарських договорів;
- Грошові кошти, видані підзвітним особам;
- Позики, видані співробітникам;
- Суми, видані безоплатно (наприклад, в рамках благодійної діяльності);
- Внески на добровільне та обов'язкове страхування (якщо внески на обов'язкове пенсійне, медичне та соціальне страхування не були відображені за додатковою рядку) і пр.
Рядок "Чисті грошові кошти від поточної діяльності":
Це підсумкова рядок розділу "Рух грошових коштів по поточній діяльності". Показник цього рядка дорівнює різниці між сумою грошових коштів, що надійшли у зв'язку з поточною діяльністю (рядки "Кошти, отримані від покупців, замовників", "Інші доходи"), і сумою витрачених коштів (рядки "Грошові кошти, спрямовані на").
Ця величина може бути як позитивною, так і негативною. Якщо сума витрат по поточній діяльності більше суми доходів від неї, то виходить негативний результат. Він вказується в дужках.
1.3 Рух грошових коштів з інвестиційної діяльності
У цьому розділі відображаються суми, отримані і сплачені у зв'язку з придбанням та продажем основних засобів, нематеріальних активів та інших необоротних активів, здійсненням будівництва власними силами, витратами на науково-дослідні, дослідно-конструкторські та технологічні розробки. Крім того, до цього розділу включають суми позик, наданих іншим організаціям, і інших фінансових вкладень - придбання цінних паперів інших організацій, у тому числі боргових, вклади до статутних (складеному) капітали інших організацій і т.п.
Якщо купівля-продаж цінних паперів є для організації звичайним видом діяльності, то суми, отримані і сплачені у зв'язку з цими операціями, повинні бути відображені в розділі "Рух грошових коштів по поточній діяльності".
Рядок 210 "Виручка від продажу об'єктів основних засобів та інших необоротних активів":
Цей рядок заповнюють у формі N 4 організації, які у звітному і (або) попередньому році продавали основні засоби, нематеріальні активи, об'єкти незавершеного будівництва, несмонтірованное обладнання і т.п.
Показник цього рядка формується за дебетовими оборотами рахунків 50, 51 і 52 в кореспонденції з кредитом рахунків 62 "Розрахунки з покупцями і замовниками" і 76 "Розрахунки з різними дебіторами і кредиторами" - в частині сум, що надійшли від організацій і фізичних осіб, яким були продані об'єкти основних засобів та інші необоротні активи. Суми ПДВ при цьому вичитати не потрібно.
Рядок 220 "Виручка від продажу цінних паперів і інших фінансових вкладень":
У цьому рядку відображається сума коштів, отримана від продажу цінних паперів (векселів, акцій, облігацій), за винятком отриманих відсотків.
Виручка від продажу фінансових вкладень відображається за дебетом рахунків обліку грошових коштів (50, 51 і 52) в кореспонденції з кредитом рахунків 62 "Розрахунки з покупцями і замовниками" і 76 "Розрахунки з різними дебіторами і кредиторами".
Якщо організація-покупець в забезпечення своїх зобов'язань перед організацією-продавцем видає продавцю власний вексель, а потім, перерахувавши оплату, отримує його назад, такий вексель не є для організації-продавця (векселедержателя) фінансовим вкладенням. Повернення цього векселя покупцю (векселедавцю) не визнається реалізацією цінного паперу. Виручка, отримана організацією-продавцем за такою операцією, відображається як дохід від поточної діяльності (якщо вексель був отриманий за звичайною реалізації) або від продажу необоротних активів (якщо вексель виданий покупцем в забезпечення своїх зобов'язань за договором купівлі-продажу основного засобу, нематеріального активу і тощо).
Якщо покупець розплатився векселем третьої особи, то організація-покупець враховує цю цінний папір як фінансове вкладення. Продавши такий вексель і отримавши за нього кошти, організація включає цю суму в показник рядка 220 форми N 4.
Якщо операції з фінансовими вкладеннями є основним видом діяльності організації, то сума отриманих від продажу цінних паперів грошових коштів відображається в розділі "Рух грошових коштів по поточній діяльності" за рядком "Кошти, отримані від покупців, замовників".
Рядок 230 "Отримані дивіденди":
У цьому рядку відображається сума фактично надійшли на розрахунковий (валютний) рахунок та в касу дивідендів. Показник цього рядка формується за дебетовими оборотами рахунків 50, 51 і 52 в кореспонденції з рахунками 91 "Інші доходи і витрати", субрахунок 1 "Інші доходи", і 76 "Розрахунки з різними дебіторами і кредиторами", субрахунок 3 "Розрахунки за належними дивідендах та інших прибутків ".
Рядок 240 "Отримані відсотки":
По рядку 240 відображається сума надійшли на банківські рахунки або в касу організації відсотків по цінних паперах, виданими позиками. Тут же вказується сума відсотків, нарахованих кредитними організаціями (банками) за депозитними рахунками.
Якщо умовами договору на відкриття та обслуговування розрахункового (валютного) рахунку передбачено нарахування відсотків на залишок грошових коштів на рахунку, сума цих відсотків теж відображається по рядку 240.
Отримані відсотки обліковуються за дебетом рахунків 50, 51, 52 і 55 в кореспонденції з рахунками 91 "Інші доходи і витрати" субрахунок 1 "Інші доходи" і 76 "Розрахунки з різними дебіторами і кредиторами" субрахунок 3 "Розрахунки за належними відсотками".
Рядок 250 "Надходження від погашення позик, наданих іншим організаціям":
Цей рядок заповнюють організації, що видавали позики іншим організаціям у звітному і (або) попередньому році, якщо дебітори повністю або частково повернули ці позики.
За рядку 250 показується основна сума повернутого позики. Отримані за позикою відсотки вказуються по рядку 240 форми N 4.
Показник рядка 250 формується за кредитовим оборотом рахунка 58 "Фінансові вкладення", субрахунок 3 "Надані позики", в кореспонденції з дебетом рахунків обліку грошових коштів (50, 51 і 52).
Позики, які організація видає своїм працівникам, зазвичай не класифікуються як фінансові вкладення. Такі позики не відповідають критеріям, встановленим п. 2 ПБУ 19/02 "Облік фінансових вкладень". Тому суми позик, повернутих працівниками, відображають у складі інших доходів у розділі "Рух грошових коштів по поточній діяльності".
Рядок 280 "Придбання дочірніх організацій":
Згідно з п. 1 ст. 105 ЦК РФ господарське товариство визнається дочірнім, якщо інше (основне) господарське товариство або спілку в силу переважної участі в його статутному капіталі, або відповідно до укладеного між ними договору, або іншим чином має можливість визначати рішення, що приймаються таким суспільством.
Але сам по собі внесок до статутного капіталу іншого підприємства - це ще не придбання цього підприємства, навіть якщо куплена велика частина акцій (часток). Судячи з назви рядка 280, вона заповнюється, якщо організація придбала дочірні підприємства за договором купівлі-продажу. У цьому випадку за рядком 280 відображається кредитовий оборот по рахунках обліку грошових коштів (50, 51 і 52) в кореспонденції з дебетом рахунка 60 (сума, сплачена за договором придбання дочірнього підприємства як майнового комплексу).
Рядок 290 "Придбання об'єктів основних засобів, дохідних вкладень в матеріальні цінності і нематеріальних активів":
У цьому рядку відображаються грошові кошти, сплачені за придбані основні засоби, нематеріальні активи та інші необоротні активи (крім фінансових вкладень).
Для формування показника цього рядка береться дебетовий оборот за рахунком 60 "Розрахунки з постачальниками і підрядниками" в кореспонденції з кредитом рахунків 50, 51 і 52 (в частині сум оплати за основні засоби, нематеріальні активи та інші необоротні активи, включаючи аванси).
Рядок 300 "Придбання цінних паперів і інших фінансових вкладень":
У цьому рядку відображається сума грошових коштів, витрачених на купівлю акцій, боргових цінних паперів (векселів, облігацій), дебіторської заборгованості (відступлення права вимоги за договором цесії), якщо така діяльність не є для підприємства основною.
Ті організації, для яких такі операції визнаються основним (звичайним), видом діяльності, відображають витрати на придбання фінансових вкладень у розділі "Рух грошових коштів по поточній діяльності".
Показник рядка 300 формується по дебетовому обороту рахунку 58 "Фінансові вкладення" (субрахунка 1 "Паї й акції", 2 "Боргові цінні папери", 4 "Внески за договором простого товариства", 5 "Придбання дебіторської заборгованості" і т.п.) в кореспонденції з рахунками обліку грошових коштів.
Рядок 310 "Позики, надані іншим організаціям":
По рядку 310 відображається сума виданих іншим організаціям позик. Показник цього рядка формується по дебетовому обороту рахунку 58 "Фінансові вкладення", субрахунок 3 "Надані позики", в кореспонденції з кредитом рахунків 50, 51 і 52.
Рядок 340 "Чисті грошові кошти від інвестиційної діяльності":
Це підсумкова рядок розділу "Рух грошових коштів з інвестиційної діяльності". У ній відображається різниця між сумою надійшли і вибули у зв'язку з інвестиційною діяльністю грошових коштів. Для того щоб сформувати показник рядка 340 форми N 4, потрібно скласти показники рядків 210 - 250, а потім відняти з отриманої суми величину, яка відображатиме вибуття грошових коштів (сума рядків 280 - 310).
Якщо сума вибулих грошових коштів виявиться більше суми отриманих грошових коштів, то показник рядка 340 буде негативним. У цьому випадку він полягає в круглі дужки.
1.4 Рух грошових коштів з фінансової діяльності
Фінансовою діяльністю з метою складання форми N 4 вважається діяльність організації, в результаті якої змінюються розмір та склад:
- Власного капіталу організації (надходження від випуску акцій і т.п.);
- Позикових коштів (надходження від випуску облігацій, позики, надані іншими організаціями, погашення позикових коштів тощо).
У розділі "Рух грошових коштів з фінансової діяльності" також відображаються грошові кошти, спрямовані на погашення зобов'язань з фінансової оренди (лізингові платежі).
У цьому розділі форми N 4 передбачено всього чотири рядки. Не передбачені рядки, в яких можна відобразити, наприклад, викуп власних акцій і часток. Якщо для суттєвих показників не передбачені рядки у формі N 4, то потрібно ввести для них додаткові рядки.
Рядок "Надходження від емісії акцій або інших пайових паперів":
Цей рядок заповнюють акціонерні товариства, які отримували в звітному і (або) попередньому періоді грошові кошти від засновників (інвесторів) в оплату власних акцій або інших пайових паперів.
У цьому рядку відображаються суми, отримані в оплату статутного капіталу при первинному розміщенні (емісії) акцій, та (або) суми, отримані при додатковому розміщенні акцій, включаючи суми, отримані понад номінальної вартості акцій (часток).
Показник рядка "Надходження від емісії акцій або інших пайових паперів" формується за кредитовим оборотом рахунка 75 "Розрахунки з засновниками", субрахунок 1 "Розрахунки за внесками до статутного (складеного) капітал", в кореспонденції з дебетом рахунків 50 "Каса", 51 " Розрахункові рахунки "і 52" Валютні рахунки ".
Рядок "Надходження від позик і кредитів, наданих іншими організаціями":
У цьому рядку відображається сума отриманих від банків і інших організацій кредитів і позик.
Отримані позики і кредити відображаються за дебетом рахунків обліку грошових коштів (50, 51 і 52) і кредиту рахунків 66 "Короткострокові кредити і позики" і 67 "Довгострокові кредити і позики".
Рядок "Погашення позик і кредитів (без відсотків)":
У цьому рядку в круглих дужках відображається сума позик і кредитів, які були погашені організацією в звітному і (або) у попередньому періоді. Показник формується за дебетовими оборотами рахунків 66 "Короткострокові кредити і позики" і 67 "Довгострокові кредити і позики" в кореспонденції з кредитом рахунків 50, 51 і 52.
У цьому рядку відображаються лише суми основного боргу, без урахування нарахованих відсотків. Відсотки за отриманими кредитами і позиками нараховуються на окремих субрахунках рахунків 66 і 67. Тому, формуючи показник цього рядка на основі дебетових оборотів рахунків 66 і 67, із суми погашених кредитів слід відняти суму сплачених відсотків. Відсотки відображаються по рядку 170 "Грошові кошти, спрямовані на виплату дивідендів, відсотків" розділу "Рух грошових коштів по поточній діяльності".
Рядок "Погашення зобов'язань з фінансової оренди":
Цей рядок заповнюють організації, які взяли майно в лізинг і перераховують лізингові платежі.
Лізингоодержувач враховує розрахунки з лізингодавцем на рахунку 76 "Розрахунки з різними дебіторами і кредиторами", субрахунок "Заборгованість за лізинговими платежами" (п. 9 Вказівок про відображення в бухгалтерському обліку операцій за договором лізингу, затверджених Наказом Мінфіну Росії від 17.02.1997 N 15) . Погашення заборгованості відображається проведенням за дебетом цього рахунку і кредиту рахунків 50, 51 і 52. За цим оборотам формується показник цього рядка.
Рядок "Чисті грошові кошти від фінансової діяльності":
Це підсумкова рядок розділу "Рух грошових коштів з фінансової діяльності". Показник цього рядка формується як різниця між сумою всіх отриманих від фінансової діяльності грошових коштів та сумою всіх витрачених у зв'язку із здійсненням фінансової діяльності грошових коштів. Цей показник може бути і позитивним, і негативним. Негативна величина вказується за цьому рядку у круглих дужках.
1.5 Підсумкові показники форми № 4
Рядок "Чисте збільшення (зменшення) грошових коштів та їх еквівалентів":
У цьому рядку відображається збільшення або зменшення грошових коштів організації за підсумками звітного та попереднього періодів. Показник цього рядка формується як сума показників трьох підсумкових рядків за розділами: "Чисті грошові кошти від поточної діяльності", "Чисті грошові кошти від інвестиційної діяльності" та "Чисті грошові кошти від фінансової діяльності". Якщо який-небудь показник за цими рядками укладений у круглі дужки, його слід відняти, а не додати.
Показник рядка "Чисте збільшення (зменшення) грошових коштів та їх еквівалентів" може бути і позитивним, і негативним. Якщо отриманий результат - величина негативна, його укладають в круглі дужки.
Рядок "Залишок грошових коштів на кінець звітного періоду":
Показник рядка "Залишок грошових коштів на кінець звітного періоду" розраховується наступним чином:
залишок грошових коштів на початок звітного року + (-) чисте збільшення (зменшення) грошових коштів та їх еквівалентів = залишок грошових коштів на кінець звітного періоду
Знаки "+" або "-" вибираються в залежності від того, негативна чи позитивна величина міститься у відповідному рядку.
Тобто залишок грошових коштів на початок звітного року коригується на суму чистого збільшення (зменшення) грошових коштів та їх еквівалентів.
Показник рядка "Залишок грошових коштів на кінець звітного періоду" дорівнює сумі залишків грошових коштів на кінець звітного періоду на рахунках 50 "Каса" (за винятком сум на субрахунку "Грошові документи"), 51 "Розрахункові рахунки", 52 "Валютні рахунки", 55 "Спеціальні рахунки в банках" і 57 "Переклади в шляху".
Форма N 4 складено правильно, якщо показник по рядку "Залишок грошових коштів на кінець звітного періоду" дорівнює показнику рядка 260 "Грошові кошти" графи 4 "На кінець звітного періоду" бухгалтерського балансу (за мінусом залишку на субрахунку "Грошові документи" рахунки 50) .
Рядок "Величина впливу змін курсу іноземної валюти по відношенню до рубля":
Цей рядок заповнюється у разі наявності та руху грошових коштів в іноземній валюті.
Рух грошових коштів в іноземній валюті відображається у формі N 4 у перерахунку на рублі за курсом Банку Росії на звітну дату.
При цьому перерахунку підлягають всі суми отриманої та витраченої валюти, за винятком отриманих та виданих авансів, попередньої оплати і задатків. Ці засоби відображаються в бухгалтерській звітності в оцінці в рублях за курсом, що діяв на дату здійснення операції в іноземній валюті, в результаті якої зазначені кошти прийняті до бухгалтерського обліку. По курсу рубля, що діє на звітну дату, зазначені активи і зобов'язання не перераховуються. Такий порядок встановлено п. 9 ПБУ 3 / 2006 і застосовується з звітності 2008
Показник "Величина впливу змін курсу іноземної валюти по відношенню до рубля" розраховується в наступному порядку:
- Усі суми отриманої та витраченої валюти перераховуються в окремій таблиці в рублі за курсом, встановленим Банком Росії на звітну дату;
- Різниця між сумами, сформованими в додатковій таблиці, і сумами, відображеними в бухгалтерському обліку (за курсом валюти на дату здійснення господарської операції), і є показником для рядка "Величина впливу змін курсу іноземної валюти по відношенню до рубля".
2. Методика представлення потоків грошових коштів від поточної діяльності
Згідно МСФЗ 7 організація може представляти інформацію про потоки грошових коштів від поточної діяльності, використовуючи прямий і непрямий методи. У Росії Звіт про рух грошових коштів складається прямим методом.
Відповідно до прямим методом розкривається інформація про основні класах валових надходжень та валових виплат. Непрямий метод передбачає, що чистий прибуток коригується з урахуванням впливу негрошових операцій, відкладених (або нарахованих) сум по минулим (або майбутнім) надходжень грошових коштів з операційної діяльності, а також статей доходу (або витрати), пов'язаних з потоками грошових коштів з інвестиційної або фінансової діяльності.
Серед фінансистів немає єдиної думки про те, який із способів краще. Вважається, що непрямий метод менш складний. При виборі методу складання звіту слід врахувати кілька факторів:
доступність інформації. Чи дозволяє система обліку організації провести поділ усіх грошових потоків відповідно до вимог стандарту? Не перевищать чи витрати на отримання такої інформації її цінність?
основні користувачі звітності. Звіт, складений прямим способом, більш звичний для російських підприємств і більш зрозумілий користувачам, які не є професійними фінансистами. Професіоналам же, навпаки, може знадобитися інформація про розбіжності між прибутком і результатом руху грошових коштів.
2.1 Прямий метод
При використанні прямого методу відображаються суми грошових надходжень і платежів, які переносяться до Звіту про рух грошових коштів з даних бухгалтерського обліку організації (операції на рахунках грошових коштів). При цьому переміщення між окремими статтями коштів та їх еквівалентів розглядається не як рух грошових коштів, а як спосіб управління ними. Тому таке переміщення виключається з розрахунку надходжень і платежів організації. Такий підхід до відображення інформації про рух грошових коштів відповідає цільовій спрямованості звіту - надати користувачам бухгалтерської звітності інформацію про величину фінансових потоків, що надходять і вибувають у процесі здійснення організацією своїх операцій. Наприклад, внутрішнє переміщення грошових коштів з розрахункового рахунку на валютний рахунок і навпаки не розглядається як приток (відтоків) грошових коштів, що відображаються у звіті.
Звіт про рух грошових коштів (прямий метод)
Потоки грошових коштів | Приплив грошових коштів | Відтік грошових коштів |
1. Потоки грошових коштів від поточної діяльності | ||
Виручка від продажу продукції, товарів, робіт і послуг | ||
Аванси, отримані від покупців | ||
Орендна плата | ||
Розрахунки з персоналом | ||
Оплата придбаних товарів, робіт, послуг | ||
Відрахування до державних позабюджетних фондів | ||
Видача авансів | ||
Розрахунки з бюджетом | ||
Виплата дивідендів, відсотків по цінних паперах | ||
Інші виплати та перерахування | ||
Чистий грошовий потік від поточної діяльності | ||
2. Потоки грошових коштів від інвестиційної діяльності | ||
Виручка від продажу основних засобів і нематеріальних активів | ||
Надходження від реалізації часткових і боргових цінних паперів інших організацій | ||
Повернення наданих позик, вкладень у спільну діяльність, інші аналогічні надходження | ||
Дивіденди, відсотки отримані | ||
Придбання (створення) необоротних активів, в т.ч. капітальні вкладення, що збільшують вартість основних засобів і нематеріальних активів | ||
Довгострокові фінансові вкладення | ||
Чистий грошовий потік про інвестиційної діяльності | ||
3. Потоки грошових коштів від фінансової діяльності | ||
Грошові надходження від емісії акцій і інші надходження про власників | ||
Викуп власних акцій | ||
Отримані кредити і позики | ||
Погашення основної суми боргу за отриманими кредитами і позиками | ||
Чистий грошовий потік від фінансової діяльності | ||
Чистий грошовий потік (загальна зміна грошових коштів за період) | ||
Грошові кошти та їх еквіваленти на початок періоду | ||
Грошові кошти та їх еквіваленти на кінець періоду |
Гідність використання прямого методу полягає в тому, що він дозволяє оцінити загальні суми надходжень і платежів і звертає увагу користувача на ті статті, які формують найбільший приплив і відтік коштів.
Знання конкретних джерел надходжень і напрямів витрачання коштів корисно при оцінці структури грошових потоків щодо їхньої стабільності, тобто можливості повторення в майбутньому. Тому інформація, отримана при використанні прямого методу, може бути корисна при прогнозуванні грошових потоків. Дані про величину надходжень та платежів від поточної діяльності є більш інформативними, ніж дані тільки про нетто-результаті поточної діяльності (як при непрямому методі) при оцінці здатності організації забезпечити такий приплив грошових коштів, який дозволяє погасити зобов'язання перед кредиторами, здійснювати інвестиційну діяльність і виплачувати дивіденди.
Основним недоліком прямого методу зазвичай вважають його трудомісткість. Крім того, відображаючи інформацію про суми надходжень і платежів за період, прямий метод не розкриває взаємозв'язку отриманого фінансового результату і зміни коштів на рахунках організації.
2.2 Непрямий метод
При використанні непрямого методу в розділі поточної діяльності відображаються фінансовий результат організації (прибуток або збиток) і його необхідні коригування, що дозволяють перейти від величини фінансового результату до величини чистого грошового потоку від поточної діяльності за період. Для цього фінансовий результат коригується з урахуванням результатів операцій негрошового характеру, операцій, пов'язаних з вибуттям довгострокових активів, на величину зміни оборотних активів і короткострокових зобов'язань. У ролі фінансового результату для цілей складання звіту непрямим методом рекомендується використовувати величину прибутку (збитку) звітного періоду, яка відображається у Звіті про прибутки та збитки.
Непрямий метод подання інформації про грошові потоки від поточної діяльності розглядає не лише статті грошових коштів, але і всі інші статті активів і пасивів, зміна яких впливає на фінансові потоки організації.
Величина чистих грошових коштів від поточної діяльності представлена у звіті, складеному непрямим методом, як результат використання всіх економічних ресурсів організації. Це дозволяє оцінити управлінські рішення, пов'язані з грошовим потокам щодо відповідності чистого фінансового результату і грошових коштів, а також достатності одержуваного прибутку для здійснення планованих платежів.
Величина чистих грошових коштів відрізняється від суми отриманого фінансового результату в силу ряду факторів:
1) фінансовий результат, що відображаються у Звіті про прибутки та збитки, формується відповідно до допущенням тимчасової визначеності фактів господарської діяльності (витрати і доходи визнаються в тому обліковому періоді, в якому вони були нараховані незалежно від реального руху грошових коштів). У результаті цього:
- На величину фінансових результатів впливають витрати, які не супроводжуються відтоком грошових коштів (амортизація основних засобів і нематеріальних активів);
- Наявність витрат майбутніх періодів призводить до відзначення реальної суми платежів від собівартості продукції;
- Нараховані у звітному періоді витрати, що супроводжуються виникненням кредиторської заборгованості, збільшують собівартість, не змінюючи при цьому суму грошових коштів організації;
- Придбання активів довгострокового характеру і пов'язаний з цим відтік грошових коштів не відображаються на величині фінансового результату.
2) джерелом збільшення грошових коштів не обов'язково є прибуток (наприклад, приплив грошових коштів може бути забезпечене за рахунок залучення на позиковій основі), а також відтік грошових коштів не завжди пов'язаний із зменшенням фінансового результату.
3) на розбіжність фінансового результату і чистого грошового потоку впливають зміни статей оборотних активів і короткострокових зобов'язань.
Для усунення зазначених розбіжностей у формуванні чистого фінансового результату і чистого грошового потоку при визначенні чистого грошового потоку від поточної діяльності виробляються коректування фінансового результату з урахуванням:
- Змін у запасах, поточної дебіторської заборгованості, короткострокових фінансових вкладеннях, короткострокових зобов'язаннях, виключаючи позики і кредити, протягом періоду;
- Негрошових статей: амортизація необоротних активів; курсових різниць; прибутку (збитку) минулих років, виявлених у звітному періоді; списаної дебіторської (кредиторської) заборгованості; нарахованих, але не виплачених доходів від участі в інших організаціях, та ін;
- Інших статей, що супроводжуються виникненням грошових потоків від інвестиційної або фінансової діяльності.
Звіт про рух грошових коштів (непрямий метод)
Показники звіту | Сума (+,-) |
Рух грошових коштів від поточної діяльності | |
Прибуток (збиток) | + (-) |
Нарахована амортизація по позаоборотних активів | + |
Прибуток від продажів необоротних активів | - |
(Збиток від продажів необоротних активів) | + |
Інші статті негрошового характеру | + (-) |
Збільшення запасів | - |
(Зменшення запасів) | + |
Збільшення дебіторської заборгованості | - |
(Зменшення дебіторської заборгованості) | + |
Збільшення кредиторської заборгованості | + |
(Зменшення кредиторської заборгованості) | - |
Короткострокові фінансові вкладення | - |
Виплата дивідендів, відсотків по цінних паперах | - |
Зміна грошових коштів у результаті поточної діяльності |
Непрямий метод концентрує увагу на відмінностях між фінансовим результатом і чистим грошовим потоком організації. Непрямий метод виконує контрольну функцію, тому що дозволяє оцінити збалансованість показників Бухгалтерського балансу, Звіту про прибутки та збитки та Звіту про рух грошових коштів. Цей метод простий технічно і його перевагою є також можливість побудови Звіту про рух грошових коштів без залучення внутрішніх даних про обороти по рахунках грошових коштів організації.
І прямий, і непрямий методи забезпечують користувача звіту важливою інформацією. Звіт про рух грошових коштів містить в собі значну частину даних з інших бухгалтерських звітів: Бухгалтерського балансу та Звіту про прибутки і збитки (непрямий метод), в той же час він містить детальне розкриття інформації про суми надходжень і платежів, що дозволяє створити цілісну картину фінансових потоків організації.
Як оптимальний варіант можна використовувати прямий метод з подальшою звіркою фінансового результату і чистих грошових коштів, що дозволяє скористатися перевагами обох методів, зберігши при цьому наголос на розкриття інформації про надходження та платежі організації.
Висновок
Курсова робота присвячена розкриттю теоретичних і практичних аспектів заповнення звіту про рух грошових коштів. На підставі цього, можна зробити ряд висновків.
Грошові кошти - це фінансові ресурси організації, самі високоліквідні активи, здатні забезпечити виконання зобов'язань будь-якого виду та рівня, від них залежить своєчасність погашення заборгованості перед бюджетом, персоналом та іншими кредиторами.
Для отримання інформації про грошові потоки підприємства використовують звіт про рух грошових коштів, який характеризує джерела надходження грошових коштів і спрямування їх витрачання. Такі дані необхідні як власникам, так і кредиторам.
Підприємства можуть використовувати прямий або непрямий методи представлення інформації про рух грошових коштів від поточної діяльності.
Мета звітів про рух грошових коштів полягає в тому, щоб одночасно показати спосіб фінансування діяльності компанії і як використовуються фінансові ресурси. Обрана форма повинна забезпечувати досягнення цієї мети. Вона повинна чітко показувати кошти, сформовані або витрачені в результаті діяльності компанії, і те, як використано будь-яке перевищення ліквідних активів або як фінансувався будь дефіцит таких активів.
Список використаної літератури
Положення з бухгалтерського обліку "Бухгалтерська звітність організації" (ПБУ 4 / 99), затв. Наказом МФ РФ від 06.07.99 р. № 43н.
План рахунків бухгалтерського обліку фінансово-господарської діяльності організації та Інструкція щодо його застосування. Затверджено наказом Мінфіну РФ від 31.10.2000 р. № 94н. (В ред. Наказу МФ РФ від 07.05.2003 р.).
Інструкція про порядок заповнення форм річної бухгалтерської звітності. Затверджено наказом Міністерства фінансів Російської Федерації від 21 листопада 1997 року № 81н / / Нормативні акти для бухгалтера .- 1998
Бухгалтерська (фінансова) звітність: Підручник для вузів / Під ред. В.Д. Новодворського. М.: Финстатинформ; ИНФРА - М., 2004.
Бухгалтерська (фінансова) звітність: підручник для студентів, що навчаються за спеціальністю «Бухгалте. облік, аналіз і аудит »/ за ред. В.Д. Новодворського - М.: Видавництво «Амега-Л», 2009 - 608 с.
Пономарьова Л.В. Бухгалтерська звітність організації: Навчальний посібник. - М.: Бухгалтерський облік, 2007.
Чернов В.А. Бухгалтерська (фінансова) звітність: Навчальний посібник / За ред. М.І. Баканова. - М.: ЮНИТИ, 2007.
Рішення наскрізної задачі
Загальні відомості про організацію:
Найменування організації - «Еталон», ІПН 770171975;
Адреса організації: 103045, м. Москва, Жовтневий проспект, 37;
Код за ЄДРПОУ - 54613312;
Організаційно-правова форма: Товариство з обмеженою відповідальністю (код за ОКОПФ - 65);
Форма власності: приватна (код за ОКФС - 16);
Вид діяльності: виробництво підшипників (код за КВЕД - 37.17);
Керівник - Марченко Д. С.
Головний бухгалтер - Дмитрієва Е. Н.
ТОВ «Еталон» має 2 основних цехи: № 1 - механічний, № 2 - складальний, а також один допоміжний цех - ремонтно-механічний. В основних цехах виробляється два види продукції - А і Б. Допоміжний цех виконує поточний ремонт обладнання механічного цеху (замовлення № 3010) і складального цеху замовлення (№ 302).
Стан активів і зобов'язань ТОВ «Еталон» на 1 грудня 2009 р. (згідно з робочим планом рахунків)
Номер рахунку | Активи та зобов'язання | Сума, руб. |
1 | 2 | 3 |
01 | Основні засоби | 4 039 650 |
02 | Амортизація основних засобів | 2 419 170 |
04 | Нематеріальні активи | 145 000 |
05 | Амортизація нематеріальних активів | 25 015 |
09 | Відкладені податкові активи | 97 320 |
10 | Матеріали | 1 302 500 |
16 | Відхилення у вартості матеріальних цінностей | 66 000 |
20 | Основне виробництво - всього, | 33 090 |
в тому числі виробу «А» | 33 090 | |
43 | Готова продукція | 666 673 |
50 | Каса | 7 300 |
51 | Розрахункові рахунки | 683 349 |
58 | Фінансові вкладення (довгострокові) | 140 000 |
60-1 | Розрахунки з постачальниками та підрядниками (кредит) | 830 650 |
62-1 | Розрахунки з покупцями і замовниками (дебет) | 327 970 |
62-2 | Розрахунки за авансами одержаними (кредит) | 236 700 |
66 | Розрахунки за короткостроковими кредитами і позиками | 679 870 |
68 | Розрахунки по податках і зборах - всього | 83 006 |
в тому числі | ||
Номер рахунку | Активи та зобов'язання | Сума, руб. |
1 | 2 | 3 |
68-1 | ПДВ | 21 620 |
68-2 | Податок на прибуток | 32 686 |
68-3 | Податок на доходи фізичних осіб | 28 700 |
69 | Розрахунки по соціальному страхуванню і забезпеченню - всього | 103 765 |
| в тому числі: |
|
69-1-1 | Фонд соціального страхування | 11 024 |
69-1-2 | Страхові платежі від нещасних випадків на виробництві |