ВСЕРОСІЙСЬКИЙ ЗАОЧНИЙ ФІНАНСОВО-ЕКОНОМІЧНИЙ ІНСТИТУТ
КАФЕДРА БУХГАЛТЕРСЬКОГО ОБЛІКУ, АУДИТУ, СТАТИСТИКИ
Курсова робота
З дисципліни "Бухгалтерська (фінансова) звітність"
На тему: Звіт про рух грошових коштів
ЗМІСТ
Введення
Глава 1. Звіт про рух грошових коштів: значення і техніка складання в Росії і міжнародній практиці
1.1. Призначення звіту про рух грошових коштів
1.2. Прямий і непрямий методи представлення потоків грошових коштів від поточної діяльності
1.3. Міжнародна практика складання звіту про рух грошових коштів
Глава 2. Порядок складання звіту про рух грошових коштів у ТОВ "Фенікс"
2.1 Формування звіту про рух грошових коштів у ТОВ "Фенікс" за 2009р.
2.2 Порівняльний аналіз звітів про рух грошових коштів, складені прямим і непрямим методами в ТОВ "Фенікс"
Висновок
Список використаної літератури
ВСТУП
Бухгалтерська звітність - це єдина система даних про майнове і фінансове становище організації. Звітність є сукупність показників, що відображають результати господарської діяльності організації за звітний період. Звітність включає таблиці, які складають за даними бухгалтерського, статистичного та оперативного обліку. Вона є завершальним етапом облікової роботи.
Одним з головних звітів є звіт про рух грошових коштів, який має важливе значення для контролю за фінансовою діяльністю організації. Довідкові відомості звіту за готівковим розрахунком, з них із застосуванням ККА (Контрольно-касовий апарат), дозволяють контролювати готівковий потік грошових коштів.
Звіт про рух грошових коштів повинен містити відомості про рух грошових коштів (надходження, напрямку грошових коштів) з урахуванням залишків на початок і кінець звітного періоду в розрізі поточної інвестиційної та фінансової діяльності.
Відомості про рух грошових коштів, що відображаються на відповідних рахунках обліку грошових коштів, що знаходяться у касі організації, на розрахункових, валютних, спеціальних рахунках, призводять наростаючим підсумком з початку року і надають у валюті Російської Федерації - у рублях.
З вище викладеного можна сказати, що дана тема актуальна в сучасних умовах.
Метою написання даної курсової роботи є вивчення звіту про рух грошових коштів в російській та міжнародній практиці, а також відображенням механізму його складання і подання.
Завданнями курсової роботи є:
- Визначити призначення звіту про рух грошових коштів;
- Освятити прямий і непрямий методи представлення потоків грошових коштів від поточної діяльності, а також порівняти ці методи представлення грошових потоків;
- Вивчити міжнародну практику складання звіту про рух грошових коштів підприємства;
- Вивчити порядок складання звіту про рух грошових коштів на прикладі конкретного підприємства.
Предметом даної курсової роботи виступає форма № 4 "Звіт про рух грошових коштів", розглядається її структура та зміст.
Об'єктом вивчення є Товариство з обмеженою відповідальністю "Фенікс". Основний вид діяльності ТОВ "Фенікс" це виробництво меблів, і її продаж.
Інформаційної та методичною базою для виконання даної роботи стала законодавча і нормативна база, книги і навчальні посібники, що зачіпають питання бухгалтерського обліку фінансових вкладень і оподаткування операцій з цінними паперами, періодичні видання
РОЗДІЛ 1. ЗВІТ ПРО РУХ ГРОШОВИХ КОШТІВ: ЗНАЧЕННЯ І ТЕХНІКА СКЛАДАННЯ У РОСІЇ ТА МІЖНАРОДНОЇ ПРАКТИЦІ
1.1 Призначення звіту про рух грошових коштів
Звіт про рух грошових коштів повинен розкривати інформацію про грошові потоки організації, що характеризують джерела надходження грошових коштів і спрямування їх витрачання. Такі дані необхідні як власникам, так і кредиторам. Власники, володіючи інформацією про грошові потоки, мають можливість більш обгрунтовано підійти до розробки політики розподілу і використання прибутку. Кредитори можуть складати висновок про достатність коштів у потенційного позичальника і його здатності генерувати грошові кошти, необхідні для погашення зобов'язань.
Організації складають звіт про рух капіталу за формою № 4 ОКУД 0710004, рекомендованим Мінфіном і Держкомстатом РФ. Єдина система показників звітності організації дозволяє складати звітні зведення по окремих галузях, економічним районам, республікам і по всьому народному господарству в цілому. Звіт про рух грошових коштів повинен складатися за звітний період в розрізі поточної, інвестиційної та фінансової діяльності [8, c. 217].
Для складання звіту необхідно однозначне розуміння ключових термінів, що характеризують грошові кошти та їх еквіваленти, потоки грошових коштів (грошові потоки), чистий грошовий потік, що тече, інвестиційну та фінансову діяльність.
До термінам, що використовуються при складанні звіту, відносяться:
- Грошові кошти - включають гроші в касі і ті кошти на рахунках в банку (банках), якими організація може вільно розпоряджатися. Інформація про кошти, заморожених на рахунках організації, чи інших засобах, якими організація не може розпорядитися самостійно, розкривається в додатках до звіту, з тим щоб забезпечити взаємну ув'язку даного звіту і бухгалтерського балансу, що відображає повну величину грошових коштів організації;
- Еквіваленти грошових коштів - високоліквідні вкладення, які мають короткий термін погашення (не більше трьох місяців з дати придбання) і можуть бути конвертована в грошові кошти без істотної втрати в сумі.
Допущення про можливість визнання конкретного виду короткострокових фінансових вкладень організації як еквівалент грошових коштів засноване на виконанні умови про те, що у укладача звіту є впевненість у вільному обігу даного цінного паперу в гроші без істотної втрати в сумі, відображеної в бухгалтерському балансі. Іноді на практиці еквіваленти грошових коштів помилково ототожнюють зі статтею бухгалтерського балансу "Короткострокові фінансові вкладення", що є неправомірним. Труднощі однозначного визначення еквівалентів грошових коштів на практиці робить необхідним окреме розкриття інформації про них у примітках до звіту:
- Поточна діяльність - основна, спрямована на отримання доходу діяльність, а також інша діяльність організації, яка не належить до інвестиційної та фінансової діяльності;
- Інвестиційна діяльність - діяльність, пов'язана з придбанням (створенням) основних засобів, придбанням нематеріальних активів, здійсненням довгострокових фінансових вкладень, а також реалізацією довгострокових (необоротних) активів;
- Фінансова діяльність - діяльність, яка призводить до змін у власному і позиковий капітал організації в результаті залучення коштів за винятком кредиторської заборгованості.
Щоб уникнути різночитань необхідно звернути увагу на те, що визначення вказаних термінів поширюються виключно на методику складання звіту про рух грошових коштів. Чистий грошовий потік - нетто - результат зміни грошових коштів. Визначається як різниця надходжень і платежів.
Грошові потоки від поточної діяльності. Значення розділу звіту, в якому відображаються грошові потоки від поточної діяльності, визначається тим, що в ньому розкривається інформація про основні надходження та платежі організації. Тому ключовим показником тут є чистий грошовий потік (нетто-результат надходжень і платежів) від поточної діяльності. На підставі даних про величину і динаміку даного показника в поєднанні з іншою інформацією можуть бути зроблені висновки щодо спроможності організації створювати грошові кошти в результаті своєї основної діяльності в розмірі та строки, необхідні для розрахунку за зобов'язаннями та здійснення інвестиційної діяльності. Саме тому у звіті важливо відокремити грошові кошти, які створюються в результаті поточної діяльності, від грошових коштів, що залучаються з боку у вигляді кредитів, додаткових вкладів власників і т. п.
Потоки грошових коштів від поточної діяльності є, як правило, результатом господарських операцій, що впливають на визначення чистого прибутку (збитку) організації. До них відносяться: грошові надходження від продажу продукції, виконання робіт і надання послуг, а також у вигляді авансів від покупців і замовників; надходження від оренди; інші надходження, включаючи повернення коштів від постачальників, з бюджету, від підзвітних осіб, надходження від страхових компаній , комісійні, суми, отримані за рішенням суду, та інші надходження; грошові платежі постачальникам і іншим контрагентам; оплата праці та інші виплати працівникам у грошовій формі; відрахування в державні позабюджетні фонди; розрахунки з бюджетом за належними до сплати податків, якщо вони не можуть бути віднесені до конкретних операцій інвестиційної або фінансової діяльності; короткострокові фінансові вкладення; виплата відсотків по кредитах; виплачені дивіденди; інші виплати, включаючи перерахування страховим компаніям, видачу коштів підзвітним особам та ін
Важливо зазначити, що однією з умов, що дозволяє віднести ті чи інші операції руху грошових коштів до поточної діяльності, є неможливість їх включення в інвестиційну або фінансову діяльність.
Грошові потоки від інвестиційної діяльності. Здійснення інвестиційної діяльності характеризується збільшенням активів, які, як очікується, будуть приносити дохід тривалий час.
Потоками грошових коштів від інвестиційної діяльності є: грошові надходження від продажу основних засобів, нематеріальних активів, інших необоротних активів; грошові надходження від реалізації часткових і боргових цінних паперів інших організацій; повернення позик, наданих організаціям на термін більше 12 місяців; повернення коштів, пов'язаний з укладеними договорами простого товариства; інші аналогічні надходження; грошові кошти, що надходять у вигляді дивідендів, отриманих від участі в капіталі інших організацій; грошові кошти, спрямовані на придбання (створення) необоротних активів, включаючи капітальні вкладення, що збільшують вартість основних засобів і нематеріальних активів; довгострокові фінансові вкладення.
У складі вводяться в експлуатацію основних засобів можуть бути об'єкти, витрати по створенню (споруді) яких вироблялися як у звітному, так і в попередніх періодах. Оскільки зазначені витрати супроводжувалися відтоком грошових коштів у більш ранніх періодах, вони повинні бути виключені з розрахунку чистого грошового потоку від інвестиційної діяльності звітного періоду.
Грошові потоки від фінансової діяльності. У розділі звіту, що характеризує грошові потоки від фінансової діяльності, відображаються притоки і відтоки грошових коштів, пов'язані з використанням зовнішнього фінансування (власного і позикового).
Зміни у власному капіталі, що розглядаються в складі фінансової діяльності, зазвичай представлені грошовими надходженнями від емісії акцій, а також отриманими емісійним доходом. Зміна власного капіталу в результаті отриманого чистого прибутку (понесеного збитку) у складі фінансової діяльності не враховується, оскільки витрати і доходи, пов'язані з формуванням фінансового результату, відображаються в поточній діяльності.
Грошовими потоками від фінансової діяльності є: грошові надходження від випуску акцій і інших інструментів власного капіталу фінансових інструментів, а також додаткових вкладень власників; надходження від випуску облігацій, позик, довгострокових і короткострокових кредитів, цільові фінансування і надходження; перерахування коштів для погашення основної суми боргу за отриманими кредитами і позиками; кошти, спрямовані на викуп власних акцій.
Слід звернути увагу на те, що, хоча погашення суми основного боргу за наданим кредитом розглядається у складі грошових потоків від фінансової діяльності, сплата відсотків за кредитом включається в розділ поточної діяльності, оскільки витрати на оплату відсотків за наданими позиковими коштами беруть участь у формуванні фінансового результату [ 8, c. 124].
Таким чином, звіт про рух грошових коштів повинен розкривати інформацію про грошові потоки організації, що характеризують джерела надходження грошових коштів і спрямування їх витрачання. Такі дані необхідні як власникам, так і кредиторам. Власники, володіючи інформацією про грошові потоки, мають можливість більш обгрунтовано підійти до розробки політики розподілу і використання прибутку. Кредитори можуть складати висновок про достатність коштів у потенційного позичальника і його здатності генерувати грошові кошти, необхідні для погашення обязательств.Організаціі складають звіт про рух капіталу за формою № 4 ОКУД 0710004, рекомендованим Мінфіном і Держкомстатом РФ.
1.2 Прямий і непрямий методи представлення потоків грошових коштів від поточної діяльності
Організація може представляти інформацію про потоки грошових коштів від поточної діяльності, використовуючи прямий і непрямий методи. При застосуванні прямого методу у звіті відображаються валові грошові надходження і платежі, при використанні непрямого методу в розділі поточної діяльності відображаються фінансовий результат організації (прибуток або збиток) і його необхідні коригування, що дозволяють перейти від величини фінансового результату до величини чистого грошового потоку від поточної діяльності за період. Для цього фінансовий результат коригується з урахуванням результатів операцій негрошового характеру, операцій, пов'язаних з вибуттям довгострокових активів, на величину зміни оборотних активів і короткострокових зобов'язань.
У ролі фінансового результату для складання звіту непрямим методом рекомендується використовувати або чистий прибуток - нерозподілений прибуток (збиток) - звітного періоду, яка відображається у звіті про прибутки та збитки, або прибуток до оподаткування.
Існують наступні способи представлення потоків грошових коштів від поточної діяльності прямим методом:
а) на основі облікових записів організації;
б) шляхом коригування величини виручки від продажу товарів, продукції, робіт, послуг, собівартості проданих товарів, продукції, робіт, послуг та інших статей звіту про прибутки і збитки з урахуванням наступного: що мали місце у звітному періоді змін у статтях запасів, поточної дебіторської та кредиторської заборгованості; операцій негрошового характеру; інших операцій, які супроводжуються виникненням грошових потоків від інвестиційної або фінансової діяльності. Перший із названих способів передбачає використання облікових даних про обороти за статтями грошових коштів. При цьому переміщення між окремими статтями коштів та їх еквівалентів розглядається не як рух грошових коштів, а як спосіб управління ними. Тому таке переміщення виключається з розрахунку надходжень і платежів організації. Такий підхід до відображення інформації про рух грошових коштів відповідає цільовій спрямованості звіту - надати користувачам бухгалтерської звітності інформацію про величину фінансових потоків, що надходять і вибувають у процесі здійснення організацією своїх операцій. Наприклад, внутрішнє переміщення грошових коштів з розрахункового на валютний рахунок і навпаки не розглядається як приток (відтоків) грошових коштів, що відображаються у звіті.
Другий спосіб грунтується на коригування статей звіту про прибутки і збитки, що дозволяють перейти від статей доходів і витрат до статей валових надходжень і платежів.
Пряме використання зазначеного способу є скрутним, зокрема тому, що у звіті про прибутки та збитки показується нетто-виручка (очищена від суми податку на додану вартість), в той час як в балансі заборгованість покупців включає належний від покупців ПДВ. Такі ж поправки повинні проводитися і за статтями витрат, з тим щоб усунути розбіжності між величиною витрат, врахованих у звіті про прибутки та збитки, і фактичним витрачанням грошових коштів. Звіт, складений прямим методом, може бути представлений у вигляді таблиці (табл. 1) [1 0, c. 52].
Таблиця 1.1 Звіт про рух грошових коштів (прямий метод)
Потоки грошових коштів | Приплив грошових коштів | Відтік грошових коштів |
1. Потоки грошових коштів від поточної діяльності | ||
Виручка від продажу продукції, товарів, робіт і послуг | ||
Аванси, отримані від покупців | ||
Продовження таблиці 1.1 | ||
Орендна плата | ||
Розрахунки з персоналом | ||
Оплата придбаних товарів, робіт, послуг | ||
Відрахування до державних позабюджетних фондів | ||
Видача авансів | ||
Розрахунки з бюджетом | ||
Виплата дивідендів, відсотків по цінних паперах | ||
Інші виплати та перерахування | ||
Чистий грошовий потік від поточної діяльності | ||
2. Потоки грошових коштів від інвестиційної діяльності | ||
Виручка від продажу основних засобів і нематеріальних активів | ||
Надходження від реалізації часткових і боргових цінних паперів інших організацій | ||
Повернення наданих позик, вкладень в сполу-стную діяльність, інші аналогічні надходження | ||
Дивіденди, відсотки отримані | ||
Придбання (створення) необоротних активів, в т.ч. капітальні вкладення, що збільшують вартість основних засобів і нематеріальних активів | ||
Довгострокові фінансові вкладення | ||
Чистий грошовий потік про інвестиційної діяльності | ||
3. Потоки грошових коштів від фінансової діяльності | ||
Грошові надходження від емісії акцій і інші надходження про власників | ||
Викуп власних акцій | ||
Отримані кредити і позики | ||
Погашення основної суми боргу за отриманими кредитами і позиками | ||
Чистий грошовий потік від фінансової діяльності | ||
Чистий грошовий потік (загальна зміна грошових коштів за період) | ||
Грошові кошти та їх еквіваленти на початок періоду | ||
Грошові кошти та їх еквіваленти на кінець періоду |
Гідність використання прямого методу полягає в тому, що він дозволяє оцінити загальні суми надходжень і платежів і звертає увагу користувача на ті статті, які формують найбільший приплив і відтік коштів.
Знання конкретних джерел надходжень і напрямів витрачання коштів корисно при оцінці структури грошових потоків щодо їхньої стабільності, тобто можливості повторення в майбутньому. Тому інформація, отримана при використанні прямого методу, може бути корисна при прогнозуванні грошових потоків. Дані про величину надходжень та платежів від поточної діяльності є більш інформативними, ніж дані тільки про нетто-результаті поточної діяльності (як при непрямому методі) при оцінці здатності організації забезпечити такий приплив грошових коштів, який дозволяє погасити зобов'язання перед кредиторами, здійснювати інвестиційну діяльність і виплачувати дивіденди.
Основним недоліком прямого методу зазвичай вважають його трудомісткість. Крім того, відображаючи інформацію про суми надходжень і платежів за період, прямий метод не розкриває взаємозв'язку отриманого фінансового результату і зміни коштів на рахунках організації.
На відміну від прямого методу, який розкриває інформацію про надходження та платежі, тобто використовує облікові дані про грошові потоки, непрямий метод розглядає не лише статті грошових коштів, але і всі інші статті активів і пасивів, зміна яких впливає на фінансові потоки організації.
Чистий грошовий потік від поточної діяльності представлений у звіті, складеному непрямим методом, як результат використання всіх економічних ресурсів організації, що дозволяє оцінити управлінські рішення, пов'язані з грошовим потокам, в першу чергу щодо відповідності чистого фінансового результату і грошових коштів, а також достатності одержуваного прибутку для здійснення планованих платежів.
Чистий грошовий потік відрізняється від суми отриманого фінансового результату в силу ряду причин:
- Фінансовий результат, що відображаються у звіті про прибутки та збитки, формується відповідно до допущенням тимчасової визначеності фактів господарської діяльності (витрати і доходи визнаються в тому обліковому періоді, в якому вони були нараховані незалежно від реального руху грошових коштів);
- Наявність витрат майбутніх періодів призводить до того, що реальна сума платежів відрізняється від собівартості продукції;
- Нараховані у звітному періоді витрати, що супроводжуються виникненням кредиторської заборгованості, збільшують собівартість, не змінюючи при цьому суму грошових коштів організації;
- Придбання активів довгострокового характеру і пов'язаний з цим відтік грошових коштів не відбивається на величині фінансового результату;
- На величину фінансових результатів впливають витрати, які не супроводжуються відтоком грошових коштів, наприклад, амортизація основних засобів і нематеріальних активів;
- Джерелом збільшення грошових коштів необов'язково є прибуток (наприклад, приплив грошових коштів може бути забезпечене за рахунок їх залучення на позиковій основі). Точно так само відтік грошових коштів не завжди пов'язаний із зменшенням фінансового результату;
- На розбіжність фінансового результату і чистого грошового потоку впливають зміни статей оборотних активів і короткострокових зобов'язань.
Для усунення зазначених розбіжностей при визначенні чистого грошового потоку від поточної діяльності виробляються коректування фінансового результату з урахуванням:
а) змін в запасах, поточної дебіторської заборгованості, короткострокових фінансових вкладеннях, короткострокових зобов'язаннях, виключаючи позики і кредити, протягом звітного періоду;
6) негрошових статей: амортизації необоротних активів; курсових різниць; прибутків (збитків) минулих років, виявлених у звітному періоді; списаної дебіторської (кредиторської) заборгованості; нарахованих, але не виплачених доходів від участі в інших організаціях та інших;
в) інших статей, що супроводжуються виникненням грошових потоків від інвестиційної або фінансової діяльності.
У методичних цілях можна виділити певну послідовність здійснення таких коригувань.
На першому етапі усувається вплив на фінансовий результат операцій негрошового характеру.
Бухгалтерські операції нарахування амортизації полягають, як відомо, у віднесенні на собівартість продукції частки амортизаційних відрахувань. Оскільки зменшення фінансового результату внаслідок цих операцій не супроводжується скороченням грошових коштів, для визначення чистого грошового потоку сума амортизації довгострокових активів, нарахована за звітний період, повинна бути додана до фінансового результату.
Операції вибуття довгострокових активів також впливають на фінансовий результат, який є вихідною базою для розрахунку чистого грошового потоку від поточної діяльності. У той же час операції продажу об'єктів необоротних активів розглядаються у складі інвестиційної діяльності. Щоб уникнути подвійного врахування впливу однієї і тієї ж операції на грошові потоки позитивний результат вибуття довгострокових активів, тобто прибуток, при розрахунку чистого грошового потоку від поточної діяльності повинен бути показаний зі знаком мінус, а негативний результат, тобто збиток, - зі знаком плюс.
Коригування, що усувають вплив інших "недежених" операцій на фінансовий результат в залежності від характеру їх впливу збільшують або зменшують результат і складаються у включенні до розрахунку чистого грошового потоку від поточної діяльності суми таких операцій відповідно зі знаком "мінус" або зі знаком "плюс".
На другому етапі коректувальні процедури виконуються з урахуванням змін у статтях оборотних активів і короткострокових зобов'язань. Конкретний розрахунок передбачає оцінку змін по кожній статті оборотних активів (крім статті грошових коштів) та короткострокових зобов'язань.
Мета проведення коригувань полягає в тому, щоб показати, за рахунок яких статей оборотних активів і короткострокових зобов'язань відбулася зміна суми грошових коштів в кінці звітного періоду в порівнянні з його початком.
Збільшення статей оборотних активів характеризується використанням коштів і, отже, розцінюється як відтік грошових коштів. Зменшення статей оборотних активів характеризується вивільненням коштів і розцінюється як приплив грошових коштів.
Наприклад, якщо протягом звітного періоду заборгованість покупців збільшилася, роблять висновок, що надходження грошових коштів було менше зафіксованого у вигляді виручки в звіті про прибутки та збитки на величину приросту дебіторської заборгованості. Отже, для розрахунку чистого грошового потоку від поточної діяльності приріст дебіторської заборгованості за період повинен бути показаний у Звіті зі знаком мінус.
Навпаки, зменшення дебіторської заборгованості означає перевищення надходження грошових (або інших платіжних засобів) над виручкою, відображеної в звіті про прибутки та збитки. Отже, при розрахунку чистого грошового потоку від поточної діяльності скорочення дебіторської заборгованості за період має бути показано у звіті зі знаком плюс.
Вплив на фінансовий результат операцій, пов'язаних з придбанням товарно-матеріальних цінностей, характеризується тим, що збільшення їх залишків у балансі характеризує використання грошових коштів або їх відтік. Відповідно, сума зменшення залишків за вказаними статтями означає вивільнення коштів або їх приплив.
У операцій, що відображаються на пасивних рахунках, механізм впливу на рух грошових коштів зворотний. Зростання залишків за статтями короткострокових зобов'язань свідчить про те, що більша частина активів і зроблених витрат залишається неоплаченою. У даному випадку має місце приплив коштів. Отже, при розрахунку чистого грошового потоку від поточної діяльності приріст за статтями короткострокових зобов'язань показується зі знаком плюс. І навпаки, скорочення заборгованості кредиторам означає відтік коштів - у звіті показується зі знаком мінус.
Зміни за статтями "Резерви майбутніх витрат", "Доходи майбутніх періодів" обліковуються в механізмі коректувальних процедур в загальному для поточних пасивів порядку.
В якості загального висновку можна сформулювати наступний алгоритм: при розрахунку чистого грошового потоку від поточної діяльності збільшення статей оборотних активів має бути показано у звіті зі знаком мінус, зменшення - зі знаком плюс; збільшення залишків за статтями короткострокових зобов'язань повинно бути показано у звіті зі знаком плюс , зменшення - зі знаком мінус. Сукупний вплив розглянутих процедур, коригувальних величину фінансового результату, має привести до визначення чистого грошового потоку від поточної діяльності.
Розділ звіту, що розкриває інформацію про грошові потоки від поточної діяльності непрямим методом, може виглядати наступним чином (табл. 2).
Таблиця 1.2 Звіт про рух грошових коштів (непрямий метод)
Показники звіту
Сума (+,-)
Рух грошових коштів від поточної діяльності
Прибуток (збиток)
+ (-)
Нарахована амортизація по позаоборотних активів
+
Прибуток від продажів необоротних активів
-
(Збиток від продажів необоротних активів)
+
Інші статті негрошового характеру
+ (-)
Збільшення запасів
-
(Зменшення запасів)
+
Продовження таблиці 1.2
Збільшення дебіторської заборгованості
-
(Зменшення дебіторської заборгованості)
+
Збільшення кредиторської заборгованості
+
(Зменшення кредиторської заборгованості)
-
Короткострокові фінансові вкладення
-
Виплата дивідендів, відсотків по цінних паперах
-
Зміна грошових коштів у результаті поточної діяльності
Незалежно від того, яким методом були представлені у звіті грошові потоки від поточної діяльності, рух грошових коштів від інвестиційної та фінансової діяльності відображаються прямим методом. Таким чином, розходження в методах складання звіту визначаються поданням інформації про грошові потоки від поточної діяльності [11, c. 103].
Таким чином, організація може представляти інформацію про потоки грошових коштів від поточної діяльності, використовуючи прямий і непрямий методи. При застосуванні прямого методу у звіті відображаються валові грошові надходження і платежі, при використанні непрямого методу в розділі поточної діяльності відображаються фінансовий результат організації (прибуток або збиток) і його необхідні коригування, що дозволяють перейти від величини фінансового результату до величини чистого грошового потоку від поточної діяльності за період
Гідність використання прямого методу полягає в тому, що він дозволяє оцінити загальні суми надходжень і платежів і звертає увагу користувача на ті статті, які формують найбільший приплив і відтік коштів. Основним недоліком прямого методу зазвичай вважають його трудомісткість. Крім того, відображаючи інформацію про суми надходжень і платежів за період, прямий метод не розкриває взаємозв'язку отриманого фінансового результату і зміни коштів на рахунках організації.
На відміну від прямого методу, який розкриває інформацію про надходження та платежі, тобто використовує облікові дані про грошові потоки, непрямий метод розглядає не лише статті грошових коштів, але і всі інші статті активів і пасивів, зміна яких впливає на фінансові потоки організації.
1.3.Международная практика складання звіту про рух грошових коштів підприємства
У зарубіжному обліку інформація про рух грошових коштів підприємства вважається корисною для користувачів фінансової звітності з точки зору оцінки спроможності підприємства генерувати грошові кошти та їх еквіваленти (при цьому також звертають увагу на своєчасність і сталість такої генерації). Звіт про рух грошових коштів є невід'ємною частиною звітності підприємства, складеної за міжнародними стандартами, і має таке ж велике значення для фінансового аналізу, як баланс і звіт про прибутки та збитки.
Складання звіту про рух грошових коштів регулюється стандартом МСФЗ 7 "Звіти про рух грошових коштів". У російському звіті дається загальне надходження і вибуття грошових коштів та залишки на початок і кінець періоду. Зарубіжний звіт представляє велику цінність для фінансового аналізу, оскільки в ньому надходження і вибуття грошових коштів представлено у розрізі операційної, інвестиційної та фінансової діяльності підприємства [9, c. 64-66].
Які ж відмінності складу грошових коштів та їх еквівалентів в міжнародній практиці обліку від їх складу в російській практиці?
У російському обліку до складу грошових коштів та їх еквівалентів входять: готівкові; іноземна валюта, кошти на розрахункових рахунках у банках; грошові документи - поштові марки, оплачені квитки, викуплені акції та ін; кошти на спеціальних рахунках в банках.
У МСФЗ 7 складу грошових коштів та їх еквівалентів трактується дещо інакше. По-перше, не проводиться розмежування між готівкою в касі і грошима на розрахунковому рахунку в банку. Грошові кошти визначені як гроші в касі і банку та депозити до запитання, еквіваленти грошових коштів - як короткострокові високоліквідні інвестиції, які легко перевести у відомі суми грошових коштів та ризик зміни вартості яких незначний. Основною вимогою до еквівалентів грошових коштів є утримання їх підприємством з метою задоволення короткострокових грошових зобов'язань, але не з метою інвестування або в інших цілях. Такі інвестиції, як акції, можуть бути визнані еквівалентами грошових коштів тільки у разі, якщо це привілейовані акції, придбані незадовго до терміну їх погашення.
Рух грошових коштів виключає рух всередині статей грошових коштів та їх еквівалентів та інвестування зайвих грошових коштів у їх еквіваленти, оскільки такий рух і інвестування не є частиною операційної, інвестиційної або фінансової діяльності підприємства.
У міжнародній практиці до складу еквівалентів грошових коштів не прийнято включати: строкові депозитні сертифікати (вважаються короткостроковими інвестиціями); чеки з пізнішою датою (вважаються дебіторською заборгованістю); аванси на відрядження (вважаються авансами); поштові марки (вважаються авансами).
Значить, у балансі ці статті не будуть включені до складу грошових коштів та їх еквівалентів, але можуть бути включені, наприклад, в інвестиції підприємства, і відповідно будуть брати участь у розрахунку руху грошових коштів від інвестиційної діяльності.
Отже, різниця між складом грошових коштів та їх еквівалентів за міжнародними і російськими стандартами полягає в основному в класифікації грошових документів [7, c. 3-7].
У міжнародній практиці звіт про рух грошових коштів характеризує рух грошових коштів та їх еквівалентів з операційної, інвестиційної та фінансової діяльності підприємства. Вище ми вже наводили визначення цих видів діяльності. Тепер доцільно проаналізувати докладну трактування цих видів діяльності в МСФЗ 7.
Операційна діяльність. Результат руху грошових коштів від операційної діяльності являє собою ключовий показник можливості отримання підприємством від своєї основної діяльності суми грошових коштів, достатньої для повернення позик, підтримки виробничих потужностей підприємства, виплати дивідендів та інвестування коштів у різні проекти без залучення зовнішніх джерел фінансування. Інформація про певні статтях руху грошових коштів від операційної діяльності за минулі періоди у поєднанні з іншою інформацією вкрай важлива для прогнозування майбутнього руху грошових коштів від операційної діяльності. Прикладами руху грошових коштів від операційної діяльності можуть бути статті:
- Надходження грошових коштів від реалізації продукції (робіт, послуг);
- Надходження грошових коштів від ліцензійних платежів, комісійних зборів і подібних дохідних статей;
- Виплати грошових коштів постачальникам за товари, роботи і послуги;
- Виплати грошових коштів працівникам підприємства і виплати, що сплачуються від їх імені;
- Сплата або відшкодування податків, якщо такий рух не може бути визначене як рух грошових коштів від фінансової та інвестиційної діяльності;
- Виплати або надходження грошових коштів за біржовими контрактами та інших цінних паперів, придбаних підприємством виключно з метою їх подальшого перепродажу (отже, підприємство передбачає отримати прибуток від таких контрактів тільки за рахунок зміни їх ціни, тобто набуває їх зі спекулятивними цілями).
Інвестиційна діяльність. Окрему розкриття інформації про рух грошових коштів від інвестиційної діяльності важливе силу того, що такий рух - це витрати підприємства на створення ресурсів для отримання доходу і грошових коштів у майбутньому. Прикладами руху грошових коштів від інвестиційної діяльності є:
- Платежі грошових коштів за придбані нерухомість, будівлі та обладнання, нематеріальні активи та інші довгострокові активи (такі платежі включають в себе платежі, пов'язані з капіталізованим НДДКР і основним засобам, створеним господарським способом);
- Надходження грошових коштів від реалізації нерухомості, будівель та обладнання, нематеріальних активів та інших довгострокових активів;
- Платежі грошових коштів за придбані акції або облігації і частки в спільних підприємствах (за винятком придбаних зі спекулятивними цілями, які відносяться до операційної діяльності);
- Надходження грошових коштів за придбаним акцій, облігацій і часток у спільних підприємствах, а також надходження від їх реалізації (за винятком реалізації зі спекулятивними цілями - операційна діяльність);
- Аванси і позики, надані третім особам;
- Надходження від погашення авансів і позик, наданих третім особам;
- Виплати грошових коштів по ф'ючерсах, форвардам, опціонах, свопами і подібним контрактами (за винятком випадків, коли такі контракти придбано із спекулятивними цілями (операційна діяльність) або виплати можуть бути класифіковані як фінансова діяльність);
- Надходження грошових коштів по ф'ючерсах, форвардам, опціонах, свопами і подібним контрактами (за винятком випадків, коли такі контракти придбано із спекулятивними цілями (операційна діяльність) або надходження можуть бути класифіковані як фінансова діяльність).
Фінансова діяльність. Окрему розкриття інформації про рух грошових коштів від фінансової діяльності важливо, оскільки воно може бути корисним при прогнозуванні вимог постачальників капіталу підприємства (акціонерів та кредиторів) щодо майбутнього руху грошових коштів. Прикладами руху грошових коштів від такої діяльності можуть бути: надходження грошових коштів від випуску акцій або інших капітальних інструментів; виплати грошових коштів з метою викупу або погашення акцій підприємства; надходження грошових коштів від випуску облігацій, отримання позик та інших короткострокових або довгострокових запозичень; виплати грошових коштів із погашення позик; виплати лізингоодержувача за зобов'язаннями фінансового лізингу [14, c. 17].
Перш ніж говорити про практичну ситуації складання звіту про рух грошових коштів, доцільно зупинитися на деяких особливостях цього звіту.
При визначенні руху грошових коштів від операційної діяльності підприємства використовують методи прямого і непрямого розрахунку. При використанні методу прямого розрахунку розкривають основні групи загальних грошових надходжень і виплат, пов'язаних з операційною діяльністю. При використанні методу непрямого розрахунку величини руху грошових коштів від операційної діяльності чистий прибуток (збиток) підприємства коригують на зміну негрошових статей і статей, не пов'язаних з рухом грошових коштів у цьому періоді (наприклад, амортизація, зменшення дебіторської заборгованості або збільшення товарно-матеріальних запасів).
Такий підхід заснований на наступному припущенні: діяльність підприємства зводиться до того, що вона купує і продає товари тільки за готівку (немає кредиторської та дебіторської заборгованості), виплачує заробітну плату працівникам у тому періоді, до якого вона належить, і не нараховує амортизацію. Тоді чистий прибуток (збиток), тобто збільшення (зменшення) власних коштів (активів) підприємства буде співпадати зі збільшенням (зменшенням) грошових коштів.
Таким чином, для реального підприємства, "реальна" чистий прибуток (збиток) повинна бути приведена до подібної ідеальної чистого прибутку (збитку), що збігається зі збільшенням (зменшенням) грошових коштів, шляхом коригування на суми амортизації, збільшення (зменшення) дебіторської та кредиторської заборгованості та інших подібних статей.
МСФЗ 7 заохочує використання підприємствами методу прямого розрахунку руху грошових коштів від операційної діяльності. Цей метод забезпечує користувачів інформацією, яка може представляти цінність при прогнозі майбутнього руху грошових коштів. При використанні методу непрямого розрахунку така інформація недоступна. Важливість методу прямого розрахунку обумовлюється ще й тим, що він більш звичний для російських бухгалтерів (фактично російський звіт про рух грошових коштів складається за методом прямого розрахунку, хоча, як вже говорилося, в російському звіті не приділяється належна увага розкриттю інформації про рух грошових коштів від операційної, інвестиційної та фінансової діяльності). Таким чином, при розгляді практичної ситуації складання звіту про рух грошових коштів доцільно використовувати метод прямого розрахунку [5, c. 5].
Деякі статті руху грошових коштів від операційної, інвестиційної та фінансової діяльності можуть бути згорнуті (У звіті надходження показують за мінусом виплат). У МСФЗ 7 до таких статей відносяться наступні:
- Грошові надходження і виплати по клієнтам у випадку, коли такі надходження і виплати стосуються діяльності клієнта, а не підприємства (наприклад, рентні платежі, отримані підприємством від третіх осіб та виплачені власниками нерухомості);
- Грошові надходження і виплати щодо статей, за якими оборотність висока, суми великі й строки погашення малі (наприклад, короткострокові запозичення на термін менше трьох місяців).
Рух грошових коштів від операцій в іноземній валюті необхідно відображати у валюті звітності підприємства шляхом застосування до суми в іноземній валюті обмінного курсу між валютою звітності та іноземною валютою на дату звіту про рух грошових коштів. Так, звіт про рух грошових коштів закордонного дочірнього підприємства потрібно перевести за курсом на дату цього звіту.
Нереалізовані прибутки та збитки, що виникають в результаті змін курсу іноземної валюти, не є рухом грошових коштів. Однак вплив таких змін на грошові кошти та їх еквіваленти в іноземній валюті показують у звіті про рух грошових коштів для ув'язки залишків грошових коштів на початок і кінець періоду. Цю суму подають окремо відданих про рух грошових коштів від операційної, інвестиційної та фінансової діяльності.
Рух грошових коштів, пов'язане з надзвичайними статтями (наприклад, отримана страховка в результаті землетрусу), має бути кваліфіковане як виникає відповідно в результаті операційної, інвестиційної або фінансової діяльності та розкрито окремо.
Статті звіту про рух грошових коштів за відсотками та дивідендами слід розкривати окремо. Віднесення таких статей до операційної, інвестиційної та фінансової діяльності має бути постійно від періоду до періоду. Так, виплачені дивіденди можуть бути віднесені до руху коштів від фінансової діяльності як витрати по залученню фінансових ресурсів. Разом з тим виплачені дивіденди можна віднести до руху коштів від операційної діяльності, для того щоб допомогти користувачам визначити здатність підприємства виплачувати дивіденди за рахунок грошових надходжень від операційної діяльності. Однак, вибравши один раз спосіб подання цієї статті у звіті, підприємство не повинно його міняти в наступні періоди.
Рух грошових коштів, пов'язане з оподаткуванням підприємства, повинно бути розкрито окремо у складі інформації про рух коштів від операційної діяльності, якщо тільки вона не може бути пов'язане з певними видами інвестиційної та фінансової діяльності.
При обліку інвестицій в асоційовані (перебувають під значним впливом інвестора) або дочірні (що знаходяться під контролем інвестора) підприємства з використанням методу пайової участі (при цьому методі інвестиції відображаються інвестором за вартістю придбання і потім регулюються відповідно до змін частки інвестора в чистих активах об'єкта інвестицій , а звіт про прибутки і збитки інвестора характеризує його частку в результатах діяльності об'єкта інвестицій) або методу вартості (при цьому методі інвестиції відображаються інвестором за вартістю придбання, а звіт про прибутки і збитки інвестора включає тільки отриману частину чистого прибутку об'єкта інвестицій) інвестор обмежується в своєму звіті про рух грошових коштів інформацією про рух коштів між ним та об'єктом інвестування, наприклад про дивіденди і аванси.
Підприємства, які звітують про свої частках у спільних підприємствах з використанням методу пропорційної консолідації (при цьому методі статті фінансової звітності учасника спільного підприємства об'єднуються з частками статей самого спільного підприємства пропорційно до участі в цьому підприємстві), включають в свій консолідований звіт про рух грошових коштів дані про свої частки в статтях руху грошових коштів спільного підприємства пропорційно їх участі в цьому підприємстві. Підприємства, що використовують для обліку своїх часток метод пайової участі (аналогічно інвестиціям в асоційовані підприємства), включають у свій звіт про рух грошових коштів дані про рух коштів, які стосуються їх інвестицій у спільне підприємство, а також дані про розподіл прибутку та інших платежах і надходженнях між ними і спільно контрольованим підприємством.
Загальний показник руху грошових коштів від придбання або вибуття дочірніх підприємств та інших господарських одиниць повинен бути представлений окремо та класифіковано як рух коштів від інвестиційної діяльності. Необхідно також окремо розкрити інформацію про загальну суму виплаченої чи отриманої компенсації, суму компенсації, отриманої (виплаченої) у вигляді грошових коштів, сумою грошових коштів та їх еквівалентів на балансі об'єкта продажу (придбання) і сумою активів і зобов'язань об'єкта продажу (придбання), відмінною від грошових коштів, за укрупненими категоріями (наприклад, товарно-матеріальні запаси, дебіторська заборгованість, основні засоби, кредиторська заборгованість, довгострокові кредити банків).
Загальну суму отриманої (виплаченої) готівкою компенсації представляють у звіті про рух грошових коштів за вирахуванням готівки на балансі об'єкта продажу (придбання).
У деяких випадках операції, пов'язані з інвестиційної та фінансової діяльності, не потребують використання грошових коштів та їх еквівалентів, - це негрошові операції. До них відносяться, наприклад, придбання активів через погашення дебіторської заборгованості або за допомогою фінансового лізингу та перекладів позикових коштів до капіталу. Операції обов'язково повинні бути розкриті в будь-якому іншому місці фінансової звітності таким чином, щоб забезпечити користувачів всією необхідною інформацією про інвестиційну та фінансову діяльність подібного роду.
Підприємство зобов'язане також розкрити дані про складі грошових коштів та їх еквівалентів (нагадаємо, що в міжнародному балансі на відміну від російського грошові кошти представлені одним рядком з розкриттям в примітках). Також у звіті про рух грошових коштів необхідно показати дані про залишки грошових коштів на балансі підприємства (вивірка залишків).
Що стосується розкриття іншої інформації, то можна сказати наступне. Якщо підприємство входить до групи, він повинен розкривати (з додатком коментарів адміністрації) суму значних залишків грошових коштів та їх еквівалентів, що значаться на його балансі і не доступних для використання групою (наприклад, у випадку, коли дочірнє підприємство веде діяльність в країні, законодавство якої обмежує можливість доступу материнської компанії або інших дочірніх підприємств цієї компанії до грошових коштів такого дочірнього підприємства). У кожному конкретному випадку може знадобитися розкриття іншої інформації відповідно до інформаційних потреб користувачів звіту про рух грошових коштів [14, c. 109].
Складання звіту про рух грошових коштів регулюється стандартом МСФЗ 7 "Звіти про рух грошових коштів". У російському звіті дається загальне надходження і вибуття грошових коштів та залишки на початок і кінець періоду. Зарубіжний звіт представляє велику цінність для фінансового аналізу, оскільки в ньому надходження і вибуття грошових коштів представлено у розрізі операційної, інвестиційної та фінансової діяльності підприємства.
Таким чином, у закордонному обліку інформація про рух грошових коштів підприємства вважається корисною для користувачів фінансової звітності з точки зору оцінки спроможності підприємства генерувати грошові кошти та їх еквіваленти (при цьому також звертають увагу на своєчасність і сталість такої генерації). Складання звіту про рух грошових коштів регулюється стандартом МСФЗ 7 "Звіти про рух грошових коштів".
Різниця між складом грошових коштів та їх еквівалентів за міжнародними і російськими стандартами полягає в основному в класифікації грошових документів
З усього вище написаного моно зробити висновок, що звіт про рух грошових коштів повинен розкривати інформацію про грошові потоки організації, що характеризують джерела надходження грошових коштів і спрямування їх витрачання. Такі дані необхідні як власникам, так і кредиторам. Організації складають звіт про рух капіталу за формою № 4 ОКУД 0710004, рекомендованим Мінфіном і Держкомстатом РФ.
Організація може представляти інформацію про потоки грошових коштів від поточної діяльності, використовуючи прямий і непрямий методи. При застосуванні прямого методу у звіті відображаються валові грошові надходження і платежі, при використанні непрямого методу в розділі поточної діяльності відображаються фінансовий результат організації (прибуток або збиток) і його необхідні коригування, що дозволяють перейти від величини фінансового результату до величини чистого грошового потоку від поточної діяльності за період.
У зарубіжному обліку інформація про рух грошових коштів підприємства вважається корисною для користувачів фінансової звітності з точки зору оцінки спроможності підприємства генерувати грошові кошти та їх еквіваленти (при цьому також звертають увагу на своєчасність і сталість такої генерації). Складання звіту про рух грошових коштів регулюється стандартом МСФЗ 7 "Звіти про рух грошових коштів".
Різниця між складом грошових коштів та їх еквівалентів за міжнародними і російськими стандартами полягає в основному в класифікації грошових документів
РОЗДІЛ 2. ПОРЯДОК СКЛАДАННЯ ЗВІТУ ПРО РУХ ГРОШОВИХ КОШТІВ У ТОВ "ФЕНІКС"
2.1 Формування звіту про рух грошових коштів у ТОВ "Фенікс" за 2009
1. ТОВ "Фенікс" згідно з даними бухгалтерського обліку на 31 грудня 2009 р. має наступні залишки грошових коштів:
на рахунку 50 "Каса" - 5 000 руб.;
на рахунку 51 "Розрахункові рахунки" - 90 000 руб.;
на рахунку 52 "Валютні рахунки" - 201 750 руб.
По рядку 100 вказується сума:
графа 3 - 296 750 руб. (5 000 + 90 000 + 201 750).
Рух грошових коштів по поточній діяльності:
2. У 2009 р. загальна сума виручки від продажу продукції, що надійшла на розрахунковий рахунок організації, склала 5 400 000 руб. Авансові платежі від покупців склали
1209000 крб. Позитивні курсові різниці, виявлені на валютному рахунку, склали 1 125 руб. У звітному році на розрахунковий рахунок надійшли штрафи від інших організацій за недотримання договірних зобов'язань - 17 000 руб. Інші надходження від інших дебіторів склали 3 000 руб. (Повернення невикористаної підзвітної суми). Виручка від продажу короткострокових цінних паперів склала 100 000 руб. З каси в банк була перерахована депонована заробітна плата - 60 000 руб. З банку в касу були отримані грошові кошти на виплату заробітної плати та поточні витрати в розмірі 2627000 крб.
У бухгалтерському обліку були зроблені такі записи:
№ операції | Зміст операції | Кореспондуючі рахунки | Сума, руб. | |
дебет | кредит | |||
1 | Надійшла виручка від продажу продукції на розрахунковий рахунок | 51 | 62 | 5400000 |
2 | Аванси, отримані від покупців, зараховані на розрахунковий рахунок | 51 | 62 | 1209000 |
3 | За Позитивні курсові валютні різниці | 52 | 91-1 | 1125 |
4 | Отримано штрафи від інших організацій за недотримання договірних зобов'язань | 51 | 76 | 17000 |
5 | Повернення невикористаної підзвітної суми | 50 | 71 | 3000 |
6 | Одержано виручку від реалізації короткострокових цінних паперів | 51 | 91-1 | 100000 |
7 | Перераховано до банку депонована заробітна плата | 51 | 50 | 60000 |
8 | З банку в касу отримані грошові кошти на виплату заробітної плати та поточні витрати | 50 | 51 |