Зміст
Введення
Глава 1 Цільове призначення і вимоги до звіту про рух грошових коштів
1.1 Цільове призначення звіту про рух грошових коштів
1.2 Вимоги до звіту про рух грошових коштів
1.3 Особливості формування бухгалтерської звітності
Глава 2 Групування потоків грошових коштів
2.1 Рух грошових коштів по поточній діяльності
2.2 Рух грошових коштів з інвестиційної діяльності
2.3 Рух грошових коштів з фінансової діяльності
2.4 Підсумкові рядки форми № 4
Глава 3 Методи складання звіту про рух грошових коштів
3.1 Прямий метод складання звіту
3.2 Непрямий метод складання звіту
Висновок
Список використаних джерел та літератури
Введення
Звіт про рух грошових коштів - одна з основних форм фінансової звітності, в якій підсумовується інформація про надходження та вибуття грошових коштів компанії.
Метою написання даної курсової роботи є розгляд звіту про рух грошових коштів в системі економічної інформації.
При виконанні курсової роботи розглядаються такі завдання:
- Вивчення теоретичних основ бухгалтерської звітності, а саме звіту про рух грошових коштів;
- З'ясування мети і важливість складання звіту про рух грошових коштів;
- Порядок заповнення звіту про рух грошових коштів відповідно до нормативних документів, принцип побудови форми;
- Розкриття проблем при складанні звіту про рух грошових коштів.
Звіт про рух грошових коштів доповнює балансовий звіт і звіт про прибутки та збитки. Балансовий звіт відображає фінансовий стан компанії на певний момент часу (кінець облікового періоду), а звіт про рух грошових коштів пояснює зміни, що відбулися з одним з компонентів фінансової звітності - грошовими коштами - від однієї дати балансового звіту до іншої. Звіт про прибутки та збитки відображає результати діяльності компанії за період, і ця діяльність є основним чинником, який змінює стан грошових коштів, що відображаються у звіті про рух грошових коштів. Інформація про рух грошових коштів підприємства корисна тим, що вона надає користувачам фінансової звітності базу для оцінки здатності підприємства залучати і використовувати грошові кошти та їх еквіваленти. Звіт про рух грошових коштів, крім того, містить інформацію, яка буває корисна при оцінці фінансової гнучкості фірми. Фінансова гнучкість - це здатність фірми генерувати значні суми грошових коштів з тим, щоб своєчасно реагувати на несподівано виникаючі потреби і можливості. Інформація про рух грошових коштів за минулі періоди, особливо про рух грошових коштів від основної діяльності, допомагає оцінити фінансову гнучкість. Оцінка здатності фірми пережити, наприклад, несподіване падіння попиту може включати аналіз руху грошових коштів від основної діяльності за минулі періоди. Що гучніше потоки грошових коштів, тим вище виявиться здатність фірми витримати несприятливі зміни економічних умов. Деякі інвестори і кредитори вважають звіт про рух грошових коштів корисним при оцінці "якості" доходів фірми. Визначення доходів при обліку за методом нарахувань вимагає безлічі бухгалтерських проводок, пов'язаних з нарахуванням, відображенням сум, що відносяться до майбутніх звітних періодів, розподілом і оцінкою. Такі коригування і процедури роблять процес визначення доходу більш суб'єктивним, чим хотілося б деяким користувачам фінансової звітності. Такі користувачі покладаються на більш об'єктивну оцінку ефективності, ніж чистий прибуток, - на рух грошових коштів від основної діяльності. З точки зору таких користувачів, чим вище цей показник, тим вище "якість" доходу.
Глава 1 Цільове призначення і вимоги до звіту про рух грошових коштів
1.1 Цільове призначення звіту про рух грошових коштів
Дані звіту про рух грошових коштів повинні характеризувати зміни у фінансовому становищі організації в розрізі поточної, інвестиційної та фінансової діяльності.
Усі три види діяльності формують єдину суму грошових ресурсів організації. При цьому відбувається постійна перелив грошових потоків з однієї сфери в іншу, що є запорукою працездатності організації. Якщо прибуткова поточна діяльність не завжди може приносити достатню суму грошей для придбання необоротних активів, то дана проблема вирішується шляхом залучення зовнішніх джерел фінансування.
В умовах кризи неплатежів за поточними операціями організація змушена шукати додаткові джерела фінансування оборотного капіталу. Збільшення зобов'язань або власного капіталу є джерелом збільшення потоку грошових коштів в організацію. А збільшення негрошових інвестиційних та фінансових операцій є джерелом скорочення припливу грошових коштів. У російській практиці негрошові операції представлені бартером, які належать до поточної діяльності. В окремих випадках такі операції досягали до 90% обсягу продажів організації. Тому для користувачів фінансової звітності важливо отримувати інформацію про подібних операціях.
Інформація по негрошових операцій може бути представлена в окремій таблиці, що приводиться в додатку до бухгалтерської звітності або в пояснювальній записці. Вимога щодо розкриття подібної інформації не є обов'язковим у російському законодавстві. У МСФЗ 7 «Звіт про рух грошових коштів» вимога до розкриття подібної інформації є одним з головних.
При розрахунку грошового потоку у формі № 4 «Звіті про рух грошових коштів» використовуються два види активів:
- Реально існуючі грошові кошти (інформація про грошові кошти з рахунків 50 «Каса», 51 «Розрахункові рахунки», 52 «Валютні рахунки», 55 «Спеціальні рахунки в банках»);
- Еквіваленти грошових коштів.
Потік грошових коштів за період розраховується як різниця між сумою грошових коштів на початок і кінець звітного періоду. Даний показник використовується для аналізу впливу джерел фінансування, поточної та інвестиційної діяльності організації на ефективність її діяльності. (Заббарова О. А. Складання бухгалтерської (фінансової) звітності організації: Навчальний посібник.-М.: КНОРУС, 2005.-265с).
1.2 Вимоги до звіту про рух грошових коштів
Бухгалтерська звітність - це єдина система даних про майнове і фінансове становище організації та про результати її господарської діяльності, що складається на основі даних бухгалтерського обліку за встановленими формами.
Однією зі складових бухгалтерської звітності є форма № 4 "Звіт про рух грошових коштів", в якій підсумовується інформація про надходження та вибуття грошових коштів компанії.
Будучи однією зі складових бухгалтерської звітності, до форми № 4 "Звіту про рух грошових коштів", пред'являються єдині загальні вимоги.
При складанні та поданні бухгалтерської звітності необхідно керуватися Федеральним законом від 21 листопада 1996 р . N 129-ФЗ "Про бухгалтерський облік" (Відомості Верховної Ради України, 1996, N 48, ст. 5369), Положенням з бухгалтерського обліку "Бухгалтерська звітність організації" ПБУ 4 / 99 та іншими Положеннями з бухгалтерського обліку, Планом рахунків бухгалтерського обліку фінансово -господарської діяльності організацій та інструкцією по його застосуванню, затвердженими Наказом Міністерства фінансів Російської Федерації від 31 жовтня 2000 р . N 94н.
Бухгалтерська звітність повинна давати достовірне і повне уявлення про фінансовий стан організації, фінансові результати її діяльності та зміни в її фінансовому становищі. Достовірної та повної вважається бухгалтерська звітність, сформована виходячи з правил, встановлених нормативними актами з бухгалтерського обліку.
При формуванні даної бухгалтерської звітності організацією повинна бути забезпечена нейтральність інформації, що міститься в ній, тобто виключено одностороннє задоволення інтересів одних груп користувачів бухгалтерської звітності перед іншими.
Інформація не є нейтральною, якщо за допомогою відбору або форму подання вона впливає на рішення та оцінки користувачів з метою досягнення визначених результатів або наслідків.
Бухгалтерська звітність організації повинна включати показники діяльності всіх філій, представництв та інших підрозділів (включаючи виділені на окремі баланси).
При складанні бухгалтерської звітності за звітний рік звітним роком є календарний рік з 1 січня по 31 грудня включно.
Першим звітним роком для новостворених організацій вважається період з дати їх державної реєстрації по 31 грудня відповідного року, а для організацій, створених після 1 жовтня, - по 31 грудня наступного року.
Бухгалтерська звітність повинна бути складена російською мовою.
Бухгалтерська звітність повинна бути складена у валюті Російської Федерації.
Бухгалтерська звітність підписується керівником і головним бухгалтером (бухгалтером) організації.
В організаціях, де бухгалтерський облік ведеться на договірних засадах спеціалізованою організацією (централізованою бухгалтерією) або бухгалтером-спеціалістом, бухгалтерська звітність підписується керівником організації та керівником спеціалізованої організації (централізованої бухгалтерії) або фахівцем, який веде бухгалтерський облік.
. На формах бухгалтерської звітності, що подається організацією у відповідні адреси, обов'язкова наявність наступних даних:
- Найменування складової частини бухгалтерської звітності;
- Вказівка звітної дати, за станом на яку складена бухгалтерська звітність, або звітного періоду, за який складена бухгалтерська звітність ("на ______ 200__ р.", "за __________ 200__ р.");
- Організація (вказується повне найменування юридичної особи (відповідно до установчих документів, зареєстрованими в установленому порядку);
- Ідентифікаційний номер платника податків (ІПН) (вказується присвоєний податковим органом у встановленому порядку ідентифікаційний номер платника податків);
- Вид діяльності (вказується вид діяльності, який визнається основним відповідно до вимог нормативних документів, затверджуваних Державним комітетом Російської Федерації за статистикою);
- Організаційно-правова форма / форма власності (вказується організаційно-правова форма організації згідно з Класифікатором організаційно-правових форм суб'єктів господарювання (ОКОПФ) і код власності за класифікатором форм власності (ОКФС);
- Одиниця виміру (вказується формат представлення числових показників: тис. руб. - Код за ОКЕІ 384; млн. руб. - Код за ОКЕІ 385);
- Дата затвердження (вказується встановлена дата для річної бухгалтерської звітності);
- Дата відправлення / прийняття (вказується конкретна дата поштового, електронного та іншого відправлення бухгалтерської звітності або дата її фактичної передачі за належністю).
Дані представляється бухгалтерської звітності наводяться в тисячах рублів без десяткових знаків. Організація, що має істотні обороти продажів, зобов'язань і т.п., може наводити дані в спеціальній бухгалтерської звітності в мільйонах карбованців без десяткових знаків. У формах бухгалтерської звітності не повинно бути ніяких підчисток і помарок.
Відповідно до наказу Мінфіну РФ від 22 липня 2003 р . N 67н "Про форми бухгалтерської звітності організацій" суб'єкти малого підприємництва, мають право не подавати форму № 4 у складі бухгалтерської звітності. (Заббарова О. А. Складання бухгалтерської (фінансової) звітності організації: Навчальний посібник.-М.: КНОРУС, 2005.-265с).
1.3 Особливості формування бухгалтерської звітності
При складанні та поданні бухгалтерської звітності необхідно керуватися Федеральним законом від 21 листопада 1996 р . N 129-ФЗ "Про бухгалтерський облік" (Відомості Верховної Ради України, 1996, N 48, ст. 5369), положенням з бухгалтерського обліку "Бухгалтерська звітність організації" ПБУ 4 / 99 та іншими положеннями з бухгалтерського обліку, Планом рахунків бухгалтерського обліку фінансово -господарської діяльності організацій та інструкцією по його застосуванню, затвердженими Наказом Міністерства фінансів Російської Федерації від 31 жовтня 2000 р . N 94н (за висновком Міністерства юстиції Російської Федерації від 9 листопада 2000 р . N 9558-ЮД зазначений Наказ у державній реєстрації не потребує).
Для складання звіту необхідно однозначне тлумачення ключових термінів, що характеризують грошові кошти та їх еквіваленти, потоки грошових коштів (грошові притоки), чистий грошовий потік, що тече, інвестиційну та фінансову діяльність. Нижче наводяться визначення термінів, що використовуються при складанні звіту:
Грошові кошти - гроші в касі та кошти на рахунках в банку (банках), якими організація може вільно розпоряджатися. Інформація про кошти, заморожених на рахунках організації, чи інших засобах, якими організація не може розпорядитися самостійно, розкривається в додатках до звіту з тим, щоб забезпечити взаємну ув'язку даного звіту і бухгалтерського балансу, що відображає повну величину грошових коштів організації;
Е квіваленти грошових коштів - високоліквідні цінні папери, які мають короткий термін погашення (не більше трьох місяців з дати придбання), мають високий ступінь ліквідності і незначним ризиком зменшення корисності.
Визнання конкретного виду короткострокових фінансових вкладень організації як еквівалент грошових коштів обумовлено упевненістю укладача звіту у вільному обігу даного цінного паперу в гроші без істотної втрати в сумі, відображеної в бухгалтерському балансі.
Іноді на практиці еквіваленти грошових коштів ототожнюють зі статтею бухгалтерського балансу "Короткострокові фінансові вкладення». Наведене визначення еквівалентів грошових коштів вказує на неправомірність такого ототожнення. Труднощі однозначного визначення еквівалентів грошових коштів на практиці робить необхідним окреме розкриття інформації про них у примітках до звіту.
Чистий грошовий потік - нетто-результат зміни грошових коштів (визначається як різниця надходжень і платежів).
Відомості про рух грошових коштів організації представляються у валюті Російської Федерації. У разі наявності (руху) грошових коштів в іноземній валюті формується інформація про рух іноземної валюти за кожним її увазі стосовно до звіту про рух грошових коштів, прийнятому організацією. Після цього дані кожного розрахунку, складеного в іноземній валюті, перераховуються за курсом Центрального банку Російської Федерації на дату складання бухгалтерської звітності. Отримані дані по окремих розрахунками підсумовуються при заповненні відповідних показників Звіту про рух грошових коштів.
Звіт про рух грошових коштів повинен розкривати інформацію про грошові потоки організації, що характеризує джерела надходження грошових коштів і спрямування їх витрачання. Звіт містить інформацію, в якій зацікавлені як власники, так і кредитори. Власники, володіючи інформацією про грошові потоки, мають можливість більш обгрунтовано підійти до розробки політики розподілу і використання прибутку. Кредитори можуть скласти висновок про достатність коштів у потенційного позичальника і його здатності генерувати грошові кошти, необхідні для погашення зобов'язань.
Глава 2 Групування потоків грошових коштів
Звіт про рух грошових коштів містить розподіл надходження і вибуття грошових коштів за видами діяльності - поточної, інвестиційної та фінансової.
Угруповання потоків грошових коштів з цих трьох категорій дозволяє відобразити вплив кожного з трьох основних напрямків діяльності фірми на грошові кошти. Комбінований вплив усіх трьох категорій на грошові кошти визначає чисте зміна грошових коштів за період. Потім чисте зміна грошових коштів за період вивіряється з початковим і кінцевим сальдо грошових коштів.
Введення
Глава 1 Цільове призначення і вимоги до звіту про рух грошових коштів
1.1 Цільове призначення звіту про рух грошових коштів
1.2 Вимоги до звіту про рух грошових коштів
1.3 Особливості формування бухгалтерської звітності
Глава 2 Групування потоків грошових коштів
2.1 Рух грошових коштів по поточній діяльності
2.2 Рух грошових коштів з інвестиційної діяльності
2.3 Рух грошових коштів з фінансової діяльності
2.4 Підсумкові рядки форми № 4
Глава 3 Методи складання звіту про рух грошових коштів
3.1 Прямий метод складання звіту
3.2 Непрямий метод складання звіту
Висновок
Список використаних джерел та літератури
Введення
Звіт про рух грошових коштів - одна з основних форм фінансової звітності, в якій підсумовується інформація про надходження та вибуття грошових коштів компанії.
Метою написання даної курсової роботи є розгляд звіту про рух грошових коштів в системі економічної інформації.
При виконанні курсової роботи розглядаються такі завдання:
- Вивчення теоретичних основ бухгалтерської звітності, а саме звіту про рух грошових коштів;
- З'ясування мети і важливість складання звіту про рух грошових коштів;
- Порядок заповнення звіту про рух грошових коштів відповідно до нормативних документів, принцип побудови форми;
- Розкриття проблем при складанні звіту про рух грошових коштів.
Звіт про рух грошових коштів доповнює балансовий звіт і звіт про прибутки та збитки. Балансовий звіт відображає фінансовий стан компанії на певний момент часу (кінець облікового періоду), а звіт про рух грошових коштів пояснює зміни, що відбулися з одним з компонентів фінансової звітності - грошовими коштами - від однієї дати балансового звіту до іншої. Звіт про прибутки та збитки відображає результати діяльності компанії за період, і ця діяльність є основним чинником, який змінює стан грошових коштів, що відображаються у звіті про рух грошових коштів. Інформація про рух грошових коштів підприємства корисна тим, що вона надає користувачам фінансової звітності базу для оцінки здатності підприємства залучати і використовувати грошові кошти та їх еквіваленти. Звіт про рух грошових коштів, крім того, містить інформацію, яка буває корисна при оцінці фінансової гнучкості фірми. Фінансова гнучкість - це здатність фірми генерувати значні суми грошових коштів з тим, щоб своєчасно реагувати на несподівано виникаючі потреби і можливості. Інформація про рух грошових коштів за минулі періоди, особливо про рух грошових коштів від основної діяльності, допомагає оцінити фінансову гнучкість. Оцінка здатності фірми пережити, наприклад, несподіване падіння попиту може включати аналіз руху грошових коштів від основної діяльності за минулі періоди. Що гучніше потоки грошових коштів, тим вище виявиться здатність фірми витримати несприятливі зміни економічних умов. Деякі інвестори і кредитори вважають звіт про рух грошових коштів корисним при оцінці "якості" доходів фірми. Визначення доходів при обліку за методом нарахувань вимагає безлічі бухгалтерських проводок, пов'язаних з нарахуванням, відображенням сум, що відносяться до майбутніх звітних періодів, розподілом і оцінкою. Такі коригування і процедури роблять процес визначення доходу більш суб'єктивним, чим хотілося б деяким користувачам фінансової звітності. Такі користувачі покладаються на більш об'єктивну оцінку ефективності, ніж чистий прибуток, - на рух грошових коштів від основної діяльності. З точки зору таких користувачів, чим вище цей показник, тим вище "якість" доходу.
Глава 1 Цільове призначення і вимоги до звіту про рух грошових коштів
1.1 Цільове призначення звіту про рух грошових коштів
Дані звіту про рух грошових коштів повинні характеризувати зміни у фінансовому становищі організації в розрізі поточної, інвестиційної та фінансової діяльності.
Усі три види діяльності формують єдину суму грошових ресурсів організації. При цьому відбувається постійна перелив грошових потоків з однієї сфери в іншу, що є запорукою працездатності організації. Якщо прибуткова поточна діяльність не завжди може приносити достатню суму грошей для придбання необоротних активів, то дана проблема вирішується шляхом залучення зовнішніх джерел фінансування.
В умовах кризи неплатежів за поточними операціями організація змушена шукати додаткові джерела фінансування оборотного капіталу. Збільшення зобов'язань або власного капіталу є джерелом збільшення потоку грошових коштів в організацію. А збільшення негрошових інвестиційних та фінансових операцій є джерелом скорочення припливу грошових коштів. У російській практиці негрошові операції представлені бартером, які належать до поточної діяльності. В окремих випадках такі операції досягали до 90% обсягу продажів організації. Тому для користувачів фінансової звітності важливо отримувати інформацію про подібних операціях.
Інформація по негрошових операцій може бути представлена в окремій таблиці, що приводиться в додатку до бухгалтерської звітності або в пояснювальній записці. Вимога щодо розкриття подібної інформації не є обов'язковим у російському законодавстві. У МСФЗ 7 «Звіт про рух грошових коштів» вимога до розкриття подібної інформації є одним з головних.
При розрахунку грошового потоку у формі № 4 «Звіті про рух грошових коштів» використовуються два види активів:
- Реально існуючі грошові кошти (інформація про грошові кошти з рахунків 50 «Каса», 51 «Розрахункові рахунки», 52 «Валютні рахунки», 55 «Спеціальні рахунки в банках»);
- Еквіваленти грошових коштів.
Потік грошових коштів за період розраховується як різниця між сумою грошових коштів на початок і кінець звітного періоду. Даний показник використовується для аналізу впливу джерел фінансування, поточної та інвестиційної діяльності організації на ефективність її діяльності. (Заббарова О. А. Складання бухгалтерської (фінансової) звітності організації: Навчальний посібник.-М.: КНОРУС, 2005.-265с).
1.2 Вимоги до звіту про рух грошових коштів
Бухгалтерська звітність - це єдина система даних про майнове і фінансове становище організації та про результати її господарської діяльності, що складається на основі даних бухгалтерського обліку за встановленими формами.
Однією зі складових бухгалтерської звітності є форма № 4 "Звіт про рух грошових коштів", в якій підсумовується інформація про надходження та вибуття грошових коштів компанії.
Будучи однією зі складових бухгалтерської звітності, до форми № 4 "Звіту про рух грошових коштів", пред'являються єдині загальні вимоги.
При складанні та поданні бухгалтерської звітності необхідно керуватися Федеральним законом від 21 листопада
Бухгалтерська звітність повинна давати достовірне і повне уявлення про фінансовий стан організації, фінансові результати її діяльності та зміни в її фінансовому становищі. Достовірної та повної вважається бухгалтерська звітність, сформована виходячи з правил, встановлених нормативними актами з бухгалтерського обліку.
При формуванні даної бухгалтерської звітності організацією повинна бути забезпечена нейтральність інформації, що міститься в ній, тобто виключено одностороннє задоволення інтересів одних груп користувачів бухгалтерської звітності перед іншими.
Інформація не є нейтральною, якщо за допомогою відбору або форму подання вона впливає на рішення та оцінки користувачів з метою досягнення визначених результатів або наслідків.
Бухгалтерська звітність організації повинна включати показники діяльності всіх філій, представництв та інших підрозділів (включаючи виділені на окремі баланси).
При складанні бухгалтерської звітності за звітний рік звітним роком є календарний рік з 1 січня по 31 грудня включно.
Першим звітним роком для новостворених організацій вважається період з дати їх державної реєстрації по 31 грудня відповідного року, а для організацій, створених після 1 жовтня, - по 31 грудня наступного року.
Бухгалтерська звітність повинна бути складена російською мовою.
Бухгалтерська звітність повинна бути складена у валюті Російської Федерації.
Бухгалтерська звітність підписується керівником і головним бухгалтером (бухгалтером) організації.
В організаціях, де бухгалтерський облік ведеться на договірних засадах спеціалізованою організацією (централізованою бухгалтерією) або бухгалтером-спеціалістом, бухгалтерська звітність підписується керівником організації та керівником спеціалізованої організації (централізованої бухгалтерії) або фахівцем, який веде бухгалтерський облік.
. На формах бухгалтерської звітності, що подається організацією у відповідні адреси, обов'язкова наявність наступних даних:
- Найменування складової частини бухгалтерської звітності;
- Вказівка звітної дати, за станом на яку складена бухгалтерська звітність, або звітного періоду, за який складена бухгалтерська звітність ("на ______ 200__ р.", "за __________ 200__ р.");
- Організація (вказується повне найменування юридичної особи (відповідно до установчих документів, зареєстрованими в установленому порядку);
- Ідентифікаційний номер платника податків (ІПН) (вказується присвоєний податковим органом у встановленому порядку ідентифікаційний номер платника податків);
- Вид діяльності (вказується вид діяльності, який визнається основним відповідно до вимог нормативних документів, затверджуваних Державним комітетом Російської Федерації за статистикою);
- Організаційно-правова форма / форма власності (вказується організаційно-правова форма організації згідно з Класифікатором організаційно-правових форм суб'єктів господарювання (ОКОПФ) і код власності за класифікатором форм власності (ОКФС);
- Одиниця виміру (вказується формат представлення числових показників: тис. руб. - Код за ОКЕІ 384; млн. руб. - Код за ОКЕІ 385);
- Дата затвердження (вказується встановлена дата для річної бухгалтерської звітності);
- Дата відправлення / прийняття (вказується конкретна дата поштового, електронного та іншого відправлення бухгалтерської звітності або дата її фактичної передачі за належністю).
Дані представляється бухгалтерської звітності наводяться в тисячах рублів без десяткових знаків. Організація, що має істотні обороти продажів, зобов'язань і т.п., може наводити дані в спеціальній бухгалтерської звітності в мільйонах карбованців без десяткових знаків. У формах бухгалтерської звітності не повинно бути ніяких підчисток і помарок.
Відповідно до наказу Мінфіну РФ від 22 липня
1.3 Особливості формування бухгалтерської звітності
При складанні та поданні бухгалтерської звітності необхідно керуватися Федеральним законом від 21 листопада
Для складання звіту необхідно однозначне тлумачення ключових термінів, що характеризують грошові кошти та їх еквіваленти, потоки грошових коштів (грошові притоки), чистий грошовий потік, що тече, інвестиційну та фінансову діяльність. Нижче наводяться визначення термінів, що використовуються при складанні звіту:
Грошові кошти - гроші в касі та кошти на рахунках в банку (банках), якими організація може вільно розпоряджатися. Інформація про кошти, заморожених на рахунках організації, чи інших засобах, якими організація не може розпорядитися самостійно, розкривається в додатках до звіту з тим, щоб забезпечити взаємну ув'язку даного звіту і бухгалтерського балансу, що відображає повну величину грошових коштів організації;
Е квіваленти грошових коштів - високоліквідні цінні папери, які мають короткий термін погашення (не більше трьох місяців з дати придбання), мають високий ступінь ліквідності і незначним ризиком зменшення корисності.
Визнання конкретного виду короткострокових фінансових вкладень організації як еквівалент грошових коштів обумовлено упевненістю укладача звіту у вільному обігу даного цінного паперу в гроші без істотної втрати в сумі, відображеної в бухгалтерському балансі.
Іноді на практиці еквіваленти грошових коштів ототожнюють зі статтею бухгалтерського балансу "Короткострокові фінансові вкладення». Наведене визначення еквівалентів грошових коштів вказує на неправомірність такого ототожнення. Труднощі однозначного визначення еквівалентів грошових коштів на практиці робить необхідним окреме розкриття інформації про них у примітках до звіту.
Чистий грошовий потік - нетто-результат зміни грошових коштів (визначається як різниця надходжень і платежів).
Відомості про рух грошових коштів організації представляються у валюті Російської Федерації. У разі наявності (руху) грошових коштів в іноземній валюті формується інформація про рух іноземної валюти за кожним її увазі стосовно до звіту про рух грошових коштів, прийнятому організацією. Після цього дані кожного розрахунку, складеного в іноземній валюті, перераховуються за курсом Центрального банку Російської Федерації на дату складання бухгалтерської звітності. Отримані дані по окремих розрахунками підсумовуються при заповненні відповідних показників Звіту про рух грошових коштів.
Звіт про рух грошових коштів повинен розкривати інформацію про грошові потоки організації, що характеризує джерела надходження грошових коштів і спрямування їх витрачання. Звіт містить інформацію, в якій зацікавлені як власники, так і кредитори. Власники, володіючи інформацією про грошові потоки, мають можливість більш обгрунтовано підійти до розробки політики розподілу і використання прибутку. Кредитори можуть скласти висновок про достатність коштів у потенційного позичальника і його здатності генерувати грошові кошти, необхідні для погашення зобов'язань.
Глава 2 Групування потоків грошових коштів
Звіт про рух грошових коштів містить розподіл надходження і вибуття грошових коштів за видами діяльності - поточної, інвестиційної та фінансової.
Угруповання потоків грошових коштів з цих трьох категорій дозволяє відобразити вплив кожного з трьох основних напрямків діяльності фірми на грошові кошти. Комбінований вплив усіх трьох категорій на грошові кошти визначає чисте зміна грошових коштів за період. Потім чисте зміна грошових коштів за період вивіряється з початковим і кінцевим сальдо грошових коштів.
2.1 Рух грошових коштів по поточній діяльності
Поточна (операційна) діяльність - основна, спрямована на отримання доходу діяльність, а також інша діяльність організації, яка не відноситься до інвестиційної та фінансової діяльності.
У цьому розділі звіту розкривається інформація про основні надходженнях і платежах організації, ключовим показником є чистий грошовий потік від поточної діяльності. На підставі даних про величину і динаміку цього показника в поєднанні з іншою інформацією можуть бути зроблені висновки щодо спроможності організації створювати грошові кошти в результаті своєї основної діяльності в розмірі і в строки, необхідні для розрахунку за зобов'язаннями та здійснення інвестиційної діяльності.
Саме тому у звіті важливо відокремити грошові кошти, які створюються в результаті поточної діяльності, від грошових коштів, що залучаються з боку у вигляді кредитів, додаткових вкладів власників і т.ін.
Потоки грошових коштів від поточної діяльності є, як правило, результатом господарських операцій, що впливають на визначення чистого прибутку (збитку) організації. До них відносяться:
- Грошові надходження від продажу продукції, виконання робіт і надання послуг, а також у вигляді авансів від покупців і замовників;
- Надходження від оренди;
- Інші надходження, включаючи повернення коштів від постачальників, надходження з бюджету, від підзвітних осіб, від страхових компаній, комісійні, суми, отримані за рішенням суду, та інші надходження;
- Грошові платежі постачальникам і іншим контрагентам;
- Оплата праці та інші виплати працівникам у грошовій формі;
- Відрахування в державні позабюджетні фонди;
- Розрахунки з бюджетом за належними до сплати податків, якщо вони не можуть бути внесені до конкретних операцій інвестиційної або фінансової діяльності;
- Короткострокові фінансові вкладення;
- Виплата відсотків по кредитах;
- Виплачені дивіденди;
- Інші виплати, включаючи перерахування страховим компаніям, видачу коштів підзвітним особам.
Важливо зазначити, що однією з умов, що дозволяють віднести ті чи інші операції руху грошових коштів до поточної діяльності, є неможливість включення їх в інвестиційну або фінансову діяльність.
2.2 Рух грошових коштів з інвестиційної діяльності
Інвестиційна діяльність - діяльність, пов'язана з придбанням (створенням) основних засобів, придбанням нематеріальних активів, здійсненням довгострокових фінансових вкладень, а також реалізацією довгострокових (необоротних) активів.
Здійснення інвестиційної діяльності характеризується збільшенням активів, які, як очікується, будуть приносити дохід тривалий час.
Потоками грошових коштів від інвестиційної діяльності є:
- Грошові надходження від продажу основних засобів, нематеріальних активів, інших необоротних активів;
- Грошові надходження від реалізації часткових і боргових цінних паперів інших організацій;
- Повернення позик, наданих організаціям на термін більше 12 місяців;
- Повернення коштів, пов'язаний з укладеними договорами простого товариства, інші аналогічні надходження;
- Грошові кошти, що надходять у вигляді дивідендів від участі в капіталі інших організацій;
- Грошові кошти, спрямовані на придбання (створення) необоротних активів, включаючи капітальні вкладення, що збільшують вартість основних засобів і нематеріальних активів;
- Довгострокові фінансові вкладення.
У складі вводяться в експлуатацію основних засобів можуть бути об'єкти, витрати по створенню (споруді) яких вироблялися не звітному, а в попередніх періодах.
Оскільки зазначені витрати супроводжувалися відтоком грошових коштів у більш ранніх періодах, вони повинні бути виключені з розрахунку чистого грошового потоку від інвестиційної діяльності звітного періоду.
2.3 Рух грошових коштів з фінансової діяльності
Фінансова діяльність - діяльність, яка призводить до змін у власному і позиковий капітал організації в результаті залучення коштів, за винятком кредиторської заборгованості;
Вважається, що фірма здійснює фінансову діяльність, якщо вона отримує ресурси від акціонерів, повертає ресурси акціонерам, бере позики у кредиторів, і виплачує суми, отримані в якості позики.
У цьому розділі звіту відображаються приплив і відтік грошових коштів, пов'язані з використанням зовнішнього фінансування у вигляді кредитів і позик, а також коштів від емісії та інших додаткових внесків власників. Зміни у власному капіталі, що розглядаються в складі фінансової діяльності, зазвичай представлені грошовими надходженнями від емісії акцій, а також отриманими емісійним доходом. Зміна власного капіталу в результаті отриманого чистого прибутку (понесеного збитку) у складі фінансової діяльності не враховується, оскільки витрати і доходи, пов'язані з формуванням фінансового результату діяльності організації, відображаються в поточній діяльності.
Грошовими потоками від фінансової діяльності є:
- Грошові надходження від випуску акцій та інших інструментів капіталу, а також додаткових вкладень власників;
- Надходження від випуску облігацій, позик, довгострокових і короткострокових кредитів;
- Цільові фінансування і надходження;
- Перерахування коштів для погашення основної суми боргу за отриманими кредитами і позиками;
- Кошти, спрямовані на викуп власних акцій.
Хоча у відповідності зі стандартами погашення суми основного боргу за наданим кредитом розглядається у складі грошових потоків від фінансової діяльності, сплата відсотків за кредитом може включатися в розділ поточної діяльності, оскільки витрати на оплату відсотків за представленими позиковими коштами беруть участь у формуванні фінансового результату. (Астахов В. П. Теорія бухгалтерського обліку: Навчальний посібник. - М.: ФБК-ПРЕС, 2002. - 512с).
2.4 Підсумкові рядки форми № 4
Визначивши показники, що характеризують рух грошових коштів за поточною, інвестиційної та фінансової діяльності, бухгалтер приступає до заповнення трьох підсумкових рядків. Вони розміщені в кінці форми N 4 "Звіт про рух грошових коштів".
Рядок "Чисте збільшення (зменшення) грошових коштів та їх еквівалентів". У рядку відображається збільшення або зменшення грошових коштів організації в цілому за всіма видами діяльності. Цей показник визначається як сума значень трьох підсумкових рядків по розділам "Чисті грошові кошти від поточної діяльності", "Чисті грошові кошти від інвестиційної діяльності" та "Чисті грошові кошти від фінансової діяльності". При цьому негативні показники потрібно не додавати, а віднімати.
Значення рядка "Чисте збільшення (зменшення) грошових коштів та їх еквівалентів" може бути і позитивним, і негативним. Якщо сформувалася негативна величина, її варто взяти у круглі дужки.
Рядок "Залишок грошових коштів на кінець звітного періоду". Показник цього рядка формується таким чином. До залишку грошових коштів на початок звітного періоду потрібно додати (відняти) значення рядка "Чисте збільшення (зменшення) грошових коштів та їх еквівалентів".
Показник рядка "Залишок грошових коштів на кінець звітного періоду" дорівнює сумі залишків, відображених на кінець звітного року на рахунках 50 (за винятком суми на субрахунку "Грошові документи"), 51, 52, 55 і 57.
Форма N 4 складено правильно, якщо показник рядка "Залишок грошових коштів на кінець звітного періоду" дорівнює показнику рядка 260 "Грошові кошти" графи 4 бухгалтерського балансу (за мінусом залишку на субрахунку "Грошові документи" рахунки 50).
Рядок "Величина впливу змін курсу іноземної валюти по відношенню до рубля". Цей рядок заповнюють організації, у яких у звітному році відбувався рух грошових коштів в іноземній валюті.
У бухгалтерському обліку грошові кошти в іноземній валюті перераховуються в рублі на дату здійснення операції і на останній день звітного періоду. При відображенні у формі N 4 зазначені суми перераховуються в рублі по курсу Банку Росії на останній день звітного року. Різниця між сумами іноземної валюти, перерахованими для форми N 4, і сумами, відображеними в бухобліку, вписується по рядку "Величина впливу змін курсу іноземної валюти по відношенню до рубля".
Якщо суми, відображені в бухгалтерському обліку, перевищать суми, перераховані для форми N 4, показник буде негативним. Він вказується у круглих дужках. (Новодворський В.Д., Пономарьова В.П., Єфімова О. В. Бухгалтерська звітність: складання та аналіз. - М: Бухгалтерський облік, 2001).
Глава 3 Методи складання звіту про рух грошових коштів
Міжнародним стандартом фінансової звітності «Звіт про рух грошових коштів» встановлено, що інформація про грошові потоки може бути представлена двома методами:
прямим - заснованим на розкритті основних видів валових грошових надходжень та валових грошових виплат;
непрямих - заснованим на коригуванні величини чистого прибутку до оподаткування за звітний період шляхом виключення впливу на неї негрошових операцій, відстрочок і нарахувань, інвестиційних або фінансових потоків грошових коштів. (Новодворський В.Д., Пономарьова В.П., Єфімова О. В. Бухгалтерська звітність: складання та аналіз. - М: Бухгалтерський облік, 2001).
3.1 Прямий метод складання звіту
У звіті про рух грошових коштів, складеному прямим методом, всі надходження і виплати грошових коштів відображаються повністю в сумах, які поступили і реально оплачених готівкою або шляхом грошових перерахувань. При цьому грошові потоки показуються по всім основним групам перерахувань і платежів: надходження виручки від продажу продукції, робіт, послуг, виплати співробітникам, оплата матеріально-виробничих запасів і всі види інших надходжень і виплат.
Прямий метод полягає в угрупованні та аналізі бухгалтерського обліку грошових коштів організації. Він вважається більш інформативним, оскільки грунтується на вивченні всіх грошових операцій і визначенні, до якого виду діяльності організації вони відносяться: поточної, інвестиційної або фінансової. Даний метод вважається більш складним, але дозволяє робити оперативні висновки щодо достатності грошових коштів для платежів в розрізі видів діяльності організації. По суті, звіт про рух грошових коштів, складений прямим методом, набуде рис аналога звіту про прибутки і збитки з тією лише різницею, що розкриває не формування фінансового результату, а зміна грошових коштів за період. У той же час у разі розбіжності зміни грошової готівки на рахунку організації з фінансовим результатом за період діяльності, даний метод не розкриває причин таких розбіжностей. Ці причини можуть бути викликані:
- Застосуванням принципу нарахування при відображенні доходів та витрат організації відповідно до прийнятої облікової політики;
- Залученням і погашенням кредитів і позик;
- Придбанням і продажем необоротних активів (зміна грошових коштів при цьому визначається сумою отриманої виручки від продажу);
- Впливом на величину фінансового результату витрат, що не супроводжуються реальним відтоком грошових коштів (суми нарахованої амортизації) та доходів, що не супроводжуються реальним припливом грошових коштів (дебіторська заборгованість у складі виручки від продажу);
- Змінами у складі власного оборотного капіталу.
Перераховані причини повинні бути розкриті з метою формування повного уявлення про фінансовий стан організації.
3.2 Непрямий метод складання звіту
Непрямий метод складання звіту заснований на угрупованню та коригуванні даних бухгалтерського балансу та звіту про прибутки і збитки з метою перерахунку фінансових потоків в грошові за певний період.
При використанні непрямого методу чистий прибуток до оподаткування наводиться, перш за все, до проміжного показника операційного доходу до врахування впливу на нього змін в оборотних коштах. Це досягається за допомогою наступних, найбільш поширених поправок:
- Відновлюються суми амортизаційних відрахувань, відсотків до сплати, збитку від реалізації основних засобів та інших необоротних активів, які спочатку зменшили величину прибутку;
- Виключається дохід від інвестицій, а також суми зменшення оціночних резервів, які спочатку були віднесені в кредит рахунка прибутків і збитків;
- Виключаються курсові різниці, пов'язані з рахунками позаоборотних капіталу, які були віднесені до складу позареалізаційних витрат.
Отриманий проміжний показник поточного доходу не враховує змін в оборотному капіталі, що відбулися за звітний період. Тому він повинен бути скоректований на зміні сум дебіторської заборгованості інших дебіторів, на зміну вартості матеріально-виробничих запасів і сум кредиторської заборгованості. Якщо оборотні активи на кінець звітного періоду зростають, це означає, що чистий прибуток, відображена в обліку більше реального приросту грошових коштів за звітний період.
Вплив змін кредитної заборгованості протилежно. Показник поточного доходу для його приведення до чистих грошовим коштам, отриманим від поточної діяльності, коригується на зміну оборотних активів і короткострокових зобов'язань.
Непрямий метод більш інформативний для цілей аналізу і дозволяє широко застосовувати ситуаційне моделювання.
У звіті про рух грошових коштів, складеному непрямим методом, не показуються дані про податки і збори, коштах, перерахованих в оплату відсотків, штрафи і т.п. Разом з тим, у звіті про рух грошових коштів, складеному непрямим методом, показується інформація, що характеризує джерела фінансування-нерозподілений прибуток, амортизаційні відрахування, зміни в оборотних коштах, в т.ч. утворених за рахунок власного капіталу.
Таким чином, прямий метод складання звіту про рух грошових коштів орієнтований на вплив валових потоків грошей, як платіжних засобів. Непрямий метод дозволяє аналізувати грошові кошти. (Новодворський В.Д., Пономарьова В.П., Єфімова О. В. Бухгалтерська звітність: складання та аналіз. - М: Бухгалтерський облік, 2001).
Висновок
У процесі написання даної курсової роботи були розглянуті поставлені завдання:
- Вивчені теоретичні основи бухгалтерської звітності, а саме звіту про рух грошових коштів;
- З'ясовано мету і важливість складання звіту про рух грошових коштів;
- Порядок заповнення звіту про рух грошових коштів відповідно до нормативних документів, принцип побудови форми.
Роблячи висновок про виконану роботу, хочеться ще раз наголосити на важливості найбільш повного і достовірного викладу в бухгалтерській звітності, а саме в звіті про рух грошових коштів, необхідної інформації. Недотримання цих вимог може призвести до дуже істотних негативних наслідків, як для самого підприємства, так і для зацікавлених осіб та організацій - кредиторів, акціонерів та ін Для того щоб бухгалтерська звітність відповідала перелічених у ПБО 4 / 99 "Бухгалтерська звітність організації" вимогам, при складанні бухгалтерських звітів і балансів вона повинна бути забезпечена дотриманням таких умов:
- Повне відображення за звітний період усіх господарських операцій і результатів інвентаризації всіх виробничих ресурсів, готової продукції та розрахунків;
- Повне збіг даних синтетичного і аналітичного обліку, а також відповідність показників звітів і балансів даним синтетичного і аналітичного обліку;
- Здійснення записів господарських операцій у бухгалтерському обліку тільки на підставі належно оформлених виправдувальних документів або прирівняних до них технічних носіїв інформації;
- Правильна оцінка статей балансу.
У своїй статті за матеріалами книги «Аналіз фінансового стану підприємства» Тітаева А.В. дуже точно описала необхідність у складанні звіту про рух грошових коштів: «... кожний звіт, складений бухгалтерською службою, має свою мету. Баланс показує які ресурси вклала компанія в діяльність і які джерела їх фінансування на певну дату. Звіт про прибутки та збитки відображає розрахунок чистого прибутку, яка була отримана за результатами звітного періоду. Звіт про акціонерний капітал фіксує зміни в капіталі акціонерів компанії протягом звітного періоду.
Кожен з перелічених звітів має своє призначення. Але жоден із зазначених вище звітів не можуть відповісти на такі питання як: "Чи є у компанії достатньо вільних грошових коштів для виплати дивідендів? У стані компанія погасити поточну кредиторську заборгованість? Якщо кредиторська заборгованість зменшувалася або збільшувалася, то за рахунок чого це відбувалося? За рахунок яких джерел відбувалося фінансування основних коштів? "
Звіт про прибутки та збитки складається, виходячи з системи нарахувань, тому вплив діяльності компанії на стан її грошових коштів не відбивається. Баланс являє собою статичну інформацію і дає лише перелік активів і пасивів компанії. Звіт про акціонерний капітал охоплює лише операції, що впливають на капітал.
Тому для того, щоб відповісти на ці поставлені питання і необхідний звіт про рух грошових коштів. Оскільки основною метою звіту є надання інвесторам і кредиторам компанії інформації про рух грошових коштів. »
Як свідчить світова практика, подання прозорою і корисної інформації у звіті про рух грошових коштів є необхідною умовою функціонування організованого і ефективного ринку. У разі відсутності корисності інформації можуть не знати справжнього фінансового стану підприємства навіть його керівники, а інші учасники ринку тим більше можуть бути введені в оману, що негативно позначається на роботі ринку.
Надійність висновків, отриманих зовнішніми користувачами на основі бухгалтерської звітності, зокрема форми № 4, зумовлюється якістю містяться в ній. У уникнення неправильного інформування користувачів включаються у звіти відомості попередньо піддаються перевірці на предмет відповідності їх діючим положенням нормативних актів. Ця робота виконується безпосередньо в організації, а також аудиторами, що мають ліцензії на проведення аудиторських перевірок. В аудиторському висновку дається загальна оцінка публікованих звітних даних та фінансового стану організації.
2. Наказ Мінфіну РФ від 13 січня 2000 р . N 4н «Про форми бухгалтерської звітності організацій».
3. Наказ Мінфіну РФ від 28.06.2000 № 60н «Про методичні рекомендації про порядок формування показників бухгалтерської звітності організації»
4. Наказ Мінфіну РФ № 94н від 31.10.2000г. «Про затвердження плану рахунків бухгалтерського обліку фінансово-господарської діяльності організацій і інструкції по його застосуванню».
5. Положення з бухгалтерського обліку «Бухгалтерська звітність організації» ПБУ 4 / 99. Додаток до наказу Мінфіну РФ від 6.07.99 № 43н.
6. Заббарова О.А. Складання бухгалтерської (фінансової) звітності організації: Навчальний посібник.-М.: КНОРУС, 2005.-265с.
7. Соколов Я.В. Основи теорії бухгалтерського обліку. - М.: Фінанси і статистика, 2000 .- 128с.
8. Астахов В.П. Теорія бухгалтерського обліку: Навчальний посібник. - М.: ФБК-ПРЕС, 2002. - 512с.
9. Кондраков Н.П. Бухгалтерський облік: навчальний посібник. - 2-е вид., Перераб. і доп. - М.: ИНФРА-М, 2003.
10. Новодворський В.Д., Пономарьова В.П., Єфімова О.В. Бухгалтерська звітність: складання та аналіз. - М: Бухгалтерський облік, 2001. 11. Тітаева А.В. Звіт про рух грошових коштів: Стаття, режим доступу: http://books.titaeva.ru/ebook.html
12. Економіка і управління на підприємствах: Науково-освітній портал, режим доступу: http://EUP.RU/
Поточна (операційна) діяльність - основна, спрямована на отримання доходу діяльність, а також інша діяльність організації, яка не відноситься до інвестиційної та фінансової діяльності.
У цьому розділі звіту розкривається інформація про основні надходженнях і платежах організації, ключовим показником є чистий грошовий потік від поточної діяльності. На підставі даних про величину і динаміку цього показника в поєднанні з іншою інформацією можуть бути зроблені висновки щодо спроможності організації створювати грошові кошти в результаті своєї основної діяльності в розмірі і в строки, необхідні для розрахунку за зобов'язаннями та здійснення інвестиційної діяльності.
Саме тому у звіті важливо відокремити грошові кошти, які створюються в результаті поточної діяльності, від грошових коштів, що залучаються з боку у вигляді кредитів, додаткових вкладів власників і т.ін.
Потоки грошових коштів від поточної діяльності є, як правило, результатом господарських операцій, що впливають на визначення чистого прибутку (збитку) організації. До них відносяться:
- Грошові надходження від продажу продукції, виконання робіт і надання послуг, а також у вигляді авансів від покупців і замовників;
- Надходження від оренди;
- Інші надходження, включаючи повернення коштів від постачальників, надходження з бюджету, від підзвітних осіб, від страхових компаній, комісійні, суми, отримані за рішенням суду, та інші надходження;
- Грошові платежі постачальникам і іншим контрагентам;
- Оплата праці та інші виплати працівникам у грошовій формі;
- Відрахування в державні позабюджетні фонди;
- Розрахунки з бюджетом за належними до сплати податків, якщо вони не можуть бути внесені до конкретних операцій інвестиційної або фінансової діяльності;
- Короткострокові фінансові вкладення;
- Виплата відсотків по кредитах;
- Виплачені дивіденди;
- Інші виплати, включаючи перерахування страховим компаніям, видачу коштів підзвітним особам.
Важливо зазначити, що однією з умов, що дозволяють віднести ті чи інші операції руху грошових коштів до поточної діяльності, є неможливість включення їх в інвестиційну або фінансову діяльність.
2.2 Рух грошових коштів з інвестиційної діяльності
Інвестиційна діяльність - діяльність, пов'язана з придбанням (створенням) основних засобів, придбанням нематеріальних активів, здійсненням довгострокових фінансових вкладень, а також реалізацією довгострокових (необоротних) активів.
Здійснення інвестиційної діяльності характеризується збільшенням активів, які, як очікується, будуть приносити дохід тривалий час.
Потоками грошових коштів від інвестиційної діяльності є:
- Грошові надходження від продажу основних засобів, нематеріальних активів, інших необоротних активів;
- Грошові надходження від реалізації часткових і боргових цінних паперів інших організацій;
- Повернення позик, наданих організаціям на термін більше 12 місяців;
- Повернення коштів, пов'язаний з укладеними договорами простого товариства, інші аналогічні надходження;
- Грошові кошти, що надходять у вигляді дивідендів від участі в капіталі інших організацій;
- Грошові кошти, спрямовані на придбання (створення) необоротних активів, включаючи капітальні вкладення, що збільшують вартість основних засобів і нематеріальних активів;
- Довгострокові фінансові вкладення.
У складі вводяться в експлуатацію основних засобів можуть бути об'єкти, витрати по створенню (споруді) яких вироблялися не звітному, а в попередніх періодах.
Оскільки зазначені витрати супроводжувалися відтоком грошових коштів у більш ранніх періодах, вони повинні бути виключені з розрахунку чистого грошового потоку від інвестиційної діяльності звітного періоду.
2.3 Рух грошових коштів з фінансової діяльності
Фінансова діяльність - діяльність, яка призводить до змін у власному і позиковий капітал організації в результаті залучення коштів, за винятком кредиторської заборгованості;
Вважається, що фірма здійснює фінансову діяльність, якщо вона отримує ресурси від акціонерів, повертає ресурси акціонерам, бере позики у кредиторів, і виплачує суми, отримані в якості позики.
У цьому розділі звіту відображаються приплив і відтік грошових коштів, пов'язані з використанням зовнішнього фінансування у вигляді кредитів і позик, а також коштів від емісії та інших додаткових внесків власників. Зміни у власному капіталі, що розглядаються в складі фінансової діяльності, зазвичай представлені грошовими надходженнями від емісії акцій, а також отриманими емісійним доходом. Зміна власного капіталу в результаті отриманого чистого прибутку (понесеного збитку) у складі фінансової діяльності не враховується, оскільки витрати і доходи, пов'язані з формуванням фінансового результату діяльності організації, відображаються в поточній діяльності.
Грошовими потоками від фінансової діяльності є:
- Грошові надходження від випуску акцій та інших інструментів капіталу, а також додаткових вкладень власників;
- Надходження від випуску облігацій, позик, довгострокових і короткострокових кредитів;
- Цільові фінансування і надходження;
- Перерахування коштів для погашення основної суми боргу за отриманими кредитами і позиками;
- Кошти, спрямовані на викуп власних акцій.
Хоча у відповідності зі стандартами погашення суми основного боргу за наданим кредитом розглядається у складі грошових потоків від фінансової діяльності, сплата відсотків за кредитом може включатися в розділ поточної діяльності, оскільки витрати на оплату відсотків за представленими позиковими коштами беруть участь у формуванні фінансового результату. (Астахов В. П. Теорія бухгалтерського обліку: Навчальний посібник. - М.: ФБК-ПРЕС, 2002. - 512с).
2.4 Підсумкові рядки форми № 4
Визначивши показники, що характеризують рух грошових коштів за поточною, інвестиційної та фінансової діяльності, бухгалтер приступає до заповнення трьох підсумкових рядків. Вони розміщені в кінці форми N 4 "Звіт про рух грошових коштів".
Рядок "Чисте збільшення (зменшення) грошових коштів та їх еквівалентів". У рядку відображається збільшення або зменшення грошових коштів організації в цілому за всіма видами діяльності. Цей показник визначається як сума значень трьох підсумкових рядків по розділам "Чисті грошові кошти від поточної діяльності", "Чисті грошові кошти від інвестиційної діяльності" та "Чисті грошові кошти від фінансової діяльності". При цьому негативні показники потрібно не додавати, а віднімати.
Значення рядка "Чисте збільшення (зменшення) грошових коштів та їх еквівалентів" може бути і позитивним, і негативним. Якщо сформувалася негативна величина, її варто взяти у круглі дужки.
Рядок "Залишок грошових коштів на кінець звітного періоду". Показник цього рядка формується таким чином. До залишку грошових коштів на початок звітного періоду потрібно додати (відняти) значення рядка "Чисте збільшення (зменшення) грошових коштів та їх еквівалентів".
Показник рядка "Залишок грошових коштів на кінець звітного періоду" дорівнює сумі залишків, відображених на кінець звітного року на рахунках 50 (за винятком суми на субрахунку "Грошові документи"), 51, 52, 55 і 57.
Форма N 4 складено правильно, якщо показник рядка "Залишок грошових коштів на кінець звітного періоду" дорівнює показнику рядка 260 "Грошові кошти" графи 4 бухгалтерського балансу (за мінусом залишку на субрахунку "Грошові документи" рахунки 50).
Рядок "Величина впливу змін курсу іноземної валюти по відношенню до рубля". Цей рядок заповнюють організації, у яких у звітному році відбувався рух грошових коштів в іноземній валюті.
У бухгалтерському обліку грошові кошти в іноземній валюті перераховуються в рублі на дату здійснення операції і на останній день звітного періоду. При відображенні у формі N 4 зазначені суми перераховуються в рублі по курсу Банку Росії на останній день звітного року. Різниця між сумами іноземної валюти, перерахованими для форми N 4, і сумами, відображеними в бухобліку, вписується по рядку "Величина впливу змін курсу іноземної валюти по відношенню до рубля".
Якщо суми, відображені в бухгалтерському обліку, перевищать суми, перераховані для форми N 4, показник буде негативним. Він вказується у круглих дужках. (Новодворський В.Д., Пономарьова В.П., Єфімова О. В. Бухгалтерська звітність: складання та аналіз. - М: Бухгалтерський облік, 2001).
Глава 3 Методи складання звіту про рух грошових коштів
Міжнародним стандартом фінансової звітності «Звіт про рух грошових коштів» встановлено, що інформація про грошові потоки може бути представлена двома методами:
прямим - заснованим на розкритті основних видів валових грошових надходжень та валових грошових виплат;
непрямих - заснованим на коригуванні величини чистого прибутку до оподаткування за звітний період шляхом виключення впливу на неї негрошових операцій, відстрочок і нарахувань, інвестиційних або фінансових потоків грошових коштів. (Новодворський В.Д., Пономарьова В.П., Єфімова О. В. Бухгалтерська звітність: складання та аналіз. - М: Бухгалтерський облік, 2001).
3.1 Прямий метод складання звіту
У звіті про рух грошових коштів, складеному прямим методом, всі надходження і виплати грошових коштів відображаються повністю в сумах, які поступили і реально оплачених готівкою або шляхом грошових перерахувань. При цьому грошові потоки показуються по всім основним групам перерахувань і платежів: надходження виручки від продажу продукції, робіт, послуг, виплати співробітникам, оплата матеріально-виробничих запасів і всі види інших надходжень і виплат.
Прямий метод полягає в угрупованні та аналізі бухгалтерського обліку грошових коштів організації. Він вважається більш інформативним, оскільки грунтується на вивченні всіх грошових операцій і визначенні, до якого виду діяльності організації вони відносяться: поточної, інвестиційної або фінансової. Даний метод вважається більш складним, але дозволяє робити оперативні висновки щодо достатності грошових коштів для платежів в розрізі видів діяльності організації. По суті, звіт про рух грошових коштів, складений прямим методом, набуде рис аналога звіту про прибутки і збитки з тією лише різницею, що розкриває не формування фінансового результату, а зміна грошових коштів за період. У той же час у разі розбіжності зміни грошової готівки на рахунку організації з фінансовим результатом за період діяльності, даний метод не розкриває причин таких розбіжностей. Ці причини можуть бути викликані:
- Застосуванням принципу нарахування при відображенні доходів та витрат організації відповідно до прийнятої облікової політики;
- Залученням і погашенням кредитів і позик;
- Придбанням і продажем необоротних активів (зміна грошових коштів при цьому визначається сумою отриманої виручки від продажу);
- Впливом на величину фінансового результату витрат, що не супроводжуються реальним відтоком грошових коштів (суми нарахованої амортизації) та доходів, що не супроводжуються реальним припливом грошових коштів (дебіторська заборгованість у складі виручки від продажу);
- Змінами у складі власного оборотного капіталу.
Перераховані причини повинні бути розкриті з метою формування повного уявлення про фінансовий стан організації.
3.2 Непрямий метод складання звіту
Непрямий метод складання звіту заснований на угрупованню та коригуванні даних бухгалтерського балансу та звіту про прибутки і збитки з метою перерахунку фінансових потоків в грошові за певний період.
При використанні непрямого методу чистий прибуток до оподаткування наводиться, перш за все, до проміжного показника операційного доходу до врахування впливу на нього змін в оборотних коштах. Це досягається за допомогою наступних, найбільш поширених поправок:
- Відновлюються суми амортизаційних відрахувань, відсотків до сплати, збитку від реалізації основних засобів та інших необоротних активів, які спочатку зменшили величину прибутку;
- Виключається дохід від інвестицій, а також суми зменшення оціночних резервів, які спочатку були віднесені в кредит рахунка прибутків і збитків;
- Виключаються курсові різниці, пов'язані з рахунками позаоборотних капіталу, які були віднесені до складу позареалізаційних витрат.
Отриманий проміжний показник поточного доходу не враховує змін в оборотному капіталі, що відбулися за звітний період. Тому він повинен бути скоректований на зміні сум дебіторської заборгованості інших дебіторів, на зміну вартості матеріально-виробничих запасів і сум кредиторської заборгованості. Якщо оборотні активи на кінець звітного періоду зростають, це означає, що чистий прибуток, відображена в обліку більше реального приросту грошових коштів за звітний період.
Вплив змін кредитної заборгованості протилежно. Показник поточного доходу для його приведення до чистих грошовим коштам, отриманим від поточної діяльності, коригується на зміну оборотних активів і короткострокових зобов'язань.
Непрямий метод більш інформативний для цілей аналізу і дозволяє широко застосовувати ситуаційне моделювання.
У звіті про рух грошових коштів, складеному непрямим методом, не показуються дані про податки і збори, коштах, перерахованих в оплату відсотків, штрафи і т.п. Разом з тим, у звіті про рух грошових коштів, складеному непрямим методом, показується інформація, що характеризує джерела фінансування-нерозподілений прибуток, амортизаційні відрахування, зміни в оборотних коштах, в т.ч. утворених за рахунок власного капіталу.
Таким чином, прямий метод складання звіту про рух грошових коштів орієнтований на вплив валових потоків грошей, як платіжних засобів. Непрямий метод дозволяє аналізувати грошові кошти. (Новодворський В.Д., Пономарьова В.П., Єфімова О. В. Бухгалтерська звітність: складання та аналіз. - М: Бухгалтерський облік, 2001).
Висновок
У процесі написання даної курсової роботи були розглянуті поставлені завдання:
- Вивчені теоретичні основи бухгалтерської звітності, а саме звіту про рух грошових коштів;
- З'ясовано мету і важливість складання звіту про рух грошових коштів;
- Порядок заповнення звіту про рух грошових коштів відповідно до нормативних документів, принцип побудови форми.
Роблячи висновок про виконану роботу, хочеться ще раз наголосити на важливості найбільш повного і достовірного викладу в бухгалтерській звітності, а саме в звіті про рух грошових коштів, необхідної інформації. Недотримання цих вимог може призвести до дуже істотних негативних наслідків, як для самого підприємства, так і для зацікавлених осіб та організацій - кредиторів, акціонерів та ін Для того щоб бухгалтерська звітність відповідала перелічених у ПБО 4 / 99 "Бухгалтерська звітність організації" вимогам, при складанні бухгалтерських звітів і балансів вона повинна бути забезпечена дотриманням таких умов:
- Повне відображення за звітний період усіх господарських операцій і результатів інвентаризації всіх виробничих ресурсів, готової продукції та розрахунків;
- Повне збіг даних синтетичного і аналітичного обліку, а також відповідність показників звітів і балансів даним синтетичного і аналітичного обліку;
- Здійснення записів господарських операцій у бухгалтерському обліку тільки на підставі належно оформлених виправдувальних документів або прирівняних до них технічних носіїв інформації;
- Правильна оцінка статей балансу.
У своїй статті за матеріалами книги «Аналіз фінансового стану підприємства» Тітаева А.В. дуже точно описала необхідність у складанні звіту про рух грошових коштів: «... кожний звіт, складений бухгалтерською службою, має свою мету. Баланс показує які ресурси вклала компанія в діяльність і які джерела їх фінансування на певну дату. Звіт про прибутки та збитки відображає розрахунок чистого прибутку, яка була отримана за результатами звітного періоду. Звіт про акціонерний капітал фіксує зміни в капіталі акціонерів компанії протягом звітного періоду.
Кожен з перелічених звітів має своє призначення. Але жоден із зазначених вище звітів не можуть відповісти на такі питання як: "Чи є у компанії достатньо вільних грошових коштів для виплати дивідендів? У стані компанія погасити поточну кредиторську заборгованість? Якщо кредиторська заборгованість зменшувалася або збільшувалася, то за рахунок чого це відбувалося? За рахунок яких джерел відбувалося фінансування основних коштів? "
Звіт про прибутки та збитки складається, виходячи з системи нарахувань, тому вплив діяльності компанії на стан її грошових коштів не відбивається. Баланс являє собою статичну інформацію і дає лише перелік активів і пасивів компанії. Звіт про акціонерний капітал охоплює лише операції, що впливають на капітал.
Тому для того, щоб відповісти на ці поставлені питання і необхідний звіт про рух грошових коштів. Оскільки основною метою звіту є надання інвесторам і кредиторам компанії інформації про рух грошових коштів. »
Як свідчить світова практика, подання прозорою і корисної інформації у звіті про рух грошових коштів є необхідною умовою функціонування організованого і ефективного ринку. У разі відсутності корисності інформації можуть не знати справжнього фінансового стану підприємства навіть його керівники, а інші учасники ринку тим більше можуть бути введені в оману, що негативно позначається на роботі ринку.
Надійність висновків, отриманих зовнішніми користувачами на основі бухгалтерської звітності, зокрема форми № 4, зумовлюється якістю містяться в ній. У уникнення неправильного інформування користувачів включаються у звіти відомості попередньо піддаються перевірці на предмет відповідності їх діючим положенням нормативних актів. Ця робота виконується безпосередньо в організації, а також аудиторами, що мають ліцензії на проведення аудиторських перевірок. В аудиторському висновку дається загальна оцінка публікованих звітних даних та фінансового стану організації.
Список використаних джерел та літератури
1. Федеральний закон № 129-ФЗ «Про бухгалтерський облік» від 21 листопада 1996р.2. Наказ Мінфіну РФ від 13 січня
3. Наказ Мінфіну РФ від 28.06.2000 № 60н «Про методичні рекомендації про порядок формування показників бухгалтерської звітності організації»
4. Наказ Мінфіну РФ № 94н від 31.10.2000г. «Про затвердження плану рахунків бухгалтерського обліку фінансово-господарської діяльності організацій і інструкції по його застосуванню».
5. Положення з бухгалтерського обліку «Бухгалтерська звітність організації» ПБУ 4 / 99. Додаток до наказу Мінфіну РФ від 6.07.99 № 43н.
6. Заббарова О.А. Складання бухгалтерської (фінансової) звітності організації: Навчальний посібник.-М.: КНОРУС, 2005.-265с.
7. Соколов Я.В. Основи теорії бухгалтерського обліку. - М.: Фінанси і статистика, 2000 .- 128с.
8. Астахов В.П. Теорія бухгалтерського обліку: Навчальний посібник. - М.: ФБК-ПРЕС, 2002. - 512с.
9. Кондраков Н.П. Бухгалтерський облік: навчальний посібник. - 2-е вид., Перераб. і доп. - М.: ИНФРА-М, 2003.
10. Новодворський В.Д., Пономарьова В.П., Єфімова О.В. Бухгалтерська звітність: складання та аналіз. - М: Бухгалтерський облік, 2001. 11. Тітаева А.В. Звіт про рух грошових коштів: Стаття, режим доступу: http://books.titaeva.ru/ebook.html
12. Економіка і управління на підприємствах: Науково-освітній портал, режим доступу: http://EUP.RU/