Закордонна практика оподаткування нерухомості

Федеральне агентство з освіти РФ

Державна освітня установа вищої професійної освіти

«Волгоградський державний університет»

Факультет світової економіки і фінансів

Кафедра теорії фінансів, кредиту та оподаткування

Закордонна практика оподаткування нерухомості

Виконали:

Студентки факультету

МЕіФ

Групи АЛЕ-062

Грігорева В.

Хомутецький М.

Волгоград, 2009

Зміст

Зміст

Введення

1. Порівняльний аналіз оподаткування нерухомості за кордоном

1.1 Принципи оподаткування нерухомості за кордоном

1.2 Порівняльна характеристика податку на нерухомість за кордоном

2. Закордонна практика оподаткування нерухомості

2.1 Питання практики оподаткування нерухомості в країнах Європи

2.2 Характерні відмінності діючої практики оподаткування нерухомості в США

2.3 Податок на нерухомість в інших іноземних державах і країнах-учасницях СНД

Висновок

Список літератури

Введення

Податок на нерухомість, розрахований виходячи з її ринкової вартості, успішно застосовується в багатьох країнах світу. Система оподаткування нерухомості добре зарекомендувала себе з точки зору виконання фіскальної, стимулюючої та соціальної функції як у країнах з добре розвиненою ринковою економікою, так і в країнах з перехідною економікою. Податок на нерухомість становить до 95% всіх надходжень до місцевих бюджетів у Нідерландах, до 81% - у Канаді і до 52% - у Франції. У США в залежності від штату ця частка може становити від 10 до 70%. Тому при послідовному проведенні концептуальних прийомів ця система може бути також успішно впроваджена в Російській Федерації.

Оскільки для сучасної Росії податок на нерухомість є новим і елементи механізмів оподаткування землі та майна увійдуть складовою частиною в комплексний механізм оподаткування нерухомості, для впровадження в РФ позитивних підсумків розвитку теорії та практики оподаткування нерухомості доцільно звернути увагу на що сформувався в зарубіжних країнах практичний досвід стягнення податку на нерухомість, податків на землю і майно.

При цьому слід розглянути і практику державної реєстрації прав та обліку нерухомості в іноземних державах, тому що насамперед від повноти обліку об'єктів податку (об'єктів нерухомості) залежать ефективність оподаткування і зростання надходжень податкових доходів до бюджетів.

Мета роботи полягає в аналізі світового досвіду у сфері оподаткування нерухомості за кордоном.

Відповідно до мети в роботі вирішуються наступні завдання:

1) Порівняти діючий податок на нерухомість в зарубіжних країнах;

2) Розглянути питання практики оподаткування нерухомості в країнах Європи;

3) Проаналізувати відмінності діючої практики оподаткування нерухомості в США;

4) Охарактеризувати податок на нерухомість в інших іноземних державах і країнах-учасницях СНД;

Об'єктом роботи виступає податок на нерухомість.

Предметом роботи є аналіз податку на нерухомість за кордоном.

В якості теоретичної основи вивчення в роботі застосовувалися праці та навчальні посібники російських авторів з податку на нерухомість таких, як Г.М. Прісягіна, А.Г. Проскурін, Л.Г. Ходів та інших. По ходу написання курсової роботи, були розглянуті різні інформаційні джерела: підручники, журнальні статті.

Курсова робота складається з вступу, основної частини, що включає в себе два розділи, висновків і списку літератури. У першому розділі дається характеристика принципів податку на нерухомість за кордоном. У другому розділі наводиться докладна характеристика податку в різних країнах. Робота оформлена декількома таблицями.

1. Порівняльний аналіз оподаткування нерухомості за кордоном

1.1 Принципи оподаткування нерухомості за кордоном

Світова практика виробила основні принципи, що дозволяють організувати оподаткування нерухомості найбільш раціональним чином.

1. Об'єктом оподаткування виступають земля та будівлі. У деяких країнах один і той же закон регулює оподаткування як землі, так і будов (ФРН, Туреччина, Швеція); в інших - обкладання землі і будівель здійснюється на підставі різних законів (Австралія, Данія, Нова Зеландія).

2. В якості основи для обчислення бази податку частіше за все виступає ринкова вартість оподатковуваних об'єктів. Але в Сполученому Королівстві Великобританії та Північної Ірландії і Французькій Республіці за основу приймається орендна вартість (потенційна середньорічна величина доходу від оренди нерухомого майна).

3. При визначенні вартості нерухомого майна зазвичай використовується не індивідуальна оцінка кожного окремого об'єкта, а масова оцінка - систематична оцінка груп об'єктів нерухомості станом на певну дату, з використанням стандартних процедур і статистичного аналізу.

4. Пільги надаються або соціально незахищеним платникам податків, або за типами нерухомості, що забезпечує здійснення суспільно корисних видів діяльності, або по об'єктах, що знаходяться в державній (муніципальної) власності, щоб уникнути «перекладання грошей з однієї кишені в іншу». Перевага звичайно віддається пільгування об'єктів (типів нерухомості), а не платників податків, у відповідності з принципом: податком безпосередньо обкладається сама нерухомість, а не її власник.

У більшості промислово розвинених країн існує приблизно однаковий перелік пільг, що надаються у зв'язку зі сплатою податку. Не платять податок державні установи, посольства, підприємства транспорту і зв'язку. Пільговим є оподаткування освітніх, релігійних, благодійних, спортивних організацій, а також організацій з надання соціальних послуг. Особливо пільговим всюди є обкладення сільськогосподарської землі і лікарень.

Однією зі складних проблем оподаткування нерухомості є визначення оціночної вартості землі та будівель. На думку фахівців, податок на нерухомість належить до числа непопулярних. Одна з причин цього - небезпека довільності оцінки і той факт, що вона проводиться досить рідко. Друга причина в тому, що при визначенні суми податку до уваги не приймаються особисті обставини, в яких знаходиться платник ^1.

1.2 Порівняльна характеристика податку на нерухомість за кордоном

Податок на нерухоме майно існує приблизно в 130 країнах світу, але значимість його різна. У більшості країн надходження від цього податку становлять 1-3% від загальних податкових надходжень до бюджету на всіх рівнях влади, в США ця цифра близька до 9%. У ряді країн значення податку на нерухоме майно знизилося, наприклад у Великобританії. В інших країнах значення податку зросла (Португалія, Іспанія, Індонезія), так як в податкове законодавство були внесені істотні зміни в частині оподаткування житла.

Оподатковуваний база, як і об'єкти оподаткування, в різних країнах має свої відмінності. Ці відмінності характеризуються не тільки об'єктом оподаткування, але й обкладається податком вартістю. Вони показані в таблиці 1.

Таблиця 1. Варіанти визначення бази оподаткування на нерухомість

До теперішнього часу здійснили великі реформи податкових систем декількох країн, у тому числі США, Німеччина, Франція. Їх загальний напрямок пов'язано з прагненням держави ініціювати приватні інвестиції в житлове будівництво та модернізацію. При цьому акцент у фіскальній політиці зарубіжних індустріальних країн переноситься на фіксовані податки: податок на нерухомість, податок на продажі, різні неподаткові збори.

Як показує світовий досвід, основу фінансово-економічної автономії місцевих органів складає податок на нерухомість (наприклад, майнові - у США, Японії; поземельний - у Німеччині, Франції; земельний податок з будівель і податок на житло у Франції; податок на нерухоме майно та податок на приріст вартості земельних ділянок у межах міста - в Іспанії), збір якого і розпорядження отриманими коштами відбуваються виключно на місцевому рівні.

Об'єктами оподаткування цим податком служать земля, будівлі (промислові та житлові) та інші види нерухомості. Базою оподаткування майже у всіх країнах є оцінна вартість майна. Оскільки оподаткування і вилучення цього податку відбуваються згідно з місцевим законодавством, то ставки податку розрізняються і встановлюються як у процентному відношенні від вартості майна, так і у вигляді твердої суми з одиниці вартості майна.

Розглянемо системи оподаткування нерухомості деяких розвинених країн з метою аналізу їхніх характерних особливостей.

При оцінці вартості оподатковуваного податком нерухомого майна використовуються два історично склалися способи: оцінка на основі річної орендної плати (Франція, Великобританія) та на основі передбачуваної продажем ціни (країни Північної Європи, Латинської Америки, США, Японія).

Всі податки на нерухомість у Франції - земельні податки на забудовані і незабудовані ділянки, а також податок на житло - є місцевими, ставки цих податків та порядок сплати визначаються місцевими органами влади і витрачаються виключно ними.

Земельний податок на забудовані ділянки стягується з облаштованих ділянок. Податок стосується всієї нерухомості: будівель, споруд, резервуарів і басейнів, а також ділянок, призначених для будь-якого призначення. Оподатковуваний база, як правило, дорівнює половині кадастрової орендної вартості ділянки. Від даного податку звільняється державна власність, а також фізичні особи у віці старше 75 років, особи, які отримують спеціальні посібники з громадських фондів. Земельний податок на незабудовані ділянки зачіпає поля, луки, ліси, кар'єри, болота і т.д. Базою оподаткування податку є 80% кадастрової вартості ділянки. Від податку звільнені ділянки, що перебувають у державній власності. Податок на житло стягується як з власника житлових будинків, так і з орендарів. Малозабезпечені особи можуть бути звільнені від сплати податку цілком або частково за місцем їх основного проживання.

У Японії податки на майно фізичні та юридичні особи сплачують за однаковою ставкою. Зазвичай це становить 1,4% вартості майна. Перегляд його проводиться раз на три роки. У базу оподаткування входить все нерухоме майно, у тому числі житлові приміщення, земля; цінні папери, банківські депозити.

Податки сплачуються також при переході власності від одного власника до іншого, тобто при придбанні або продажу майна, спадкування, дарування, зокрема житла.

Податки на майно складають приблизно 1 / 3 місцевих податків. Основою фінансування місцевих органів влади США також є прямі податки, основні з яких - майнові, поземельні, місцеві податки з успадкування та дарування, податок з продажів і специфічні податки. Міста США мають свої податкові джерела, головним з яких є податок на майно. Наприклад, у Нью-Йорку цей податок забезпечує в даний час 40% власних доходів бюджету. Він стягується приблизно з 900 тис. будинків і споруд, основну частину яких становлять житлові будинки. Житло обкладається податком по диференційованих ставках. Власник квартири сплачує менше, ніж власник переданого в оренду житлового будинку. У оподатковуваний власність входять земля та будівлі. База оподаткування дорівнює 1 / 3 ринкової вартості. Переоцінка нерухомого майна проводиться раз на чотири роки ^2.

У залежності від економічних, політичних і соціальних умов конкретні системи оподаткування нерухомості в кожній країні мають ряд особливостей ^3.

Так, у всіх провінціях в Канаді стягується єдиний податок на нерухоме майно, який є місцевим і в цілому грунтується на ринковій вартості землі з усіма спорудами, які на ній знаходяться. Ставки різняться в залежності від виду майна і в різних адміністративно-територіальних одиницях. Місцева влада планує ставку податку на нерухомість виходячи з передбачуваних бюджетних витрат та величини наявної бази оподаткування.

За загальним правилом місцеві податки на нерухомість можуть служити основою відрахувань для цілей прибуткового податку. Проте податки на майно, що виплачуються на незабудовані землі, можуть бути основою відрахувань тільки в розмірі валового доходу з цієї землі. Виключення з цього обмеження існує для компаній, чий основний бізнес полягає в здачі в оренду, найм, продажу або забудові нерухомого майна. Обмежується також можливість відрахувань на основі місцевих податків на майно, що з'явилися в результаті споруди, реставрації або перебудови будівлі. У Великій Британії стягується єдиний податок на майно, яке використовується для ведення підприємницької діяльності. Оподатковуваний база в цій країні - передбачувана сума річної орендної плати. Податок, сплачений за нерухомість, займану для цілей торгівлі, бізнесу, професійної діяльності, може служити підставою вирахування для податку на доходи компаній. У Франції стягуються три різних податку: податки на майно, окремо на забудовані та незабудовані ділянки земель, і податок на житло. Податок на майно і податок на житло - це різні види податків, які можуть накладатися одночасно на власника житла. Податок на забудовані ділянки землі застосовується до будівель, розташованим у Франції, і обчислюється шляхом застосування певних щорічно встановлюються органами місцевого самоврядування коефіцієнтів до половини вартості умовної орендної плати в порядку, визначеному місцевим земельним реєстром. Від сплати цього податку звільняються: державна власність; будівлі, що знаходяться за межами міст і призначені для сільськогосподарського використання; фізичні особи, які досягли 75 років і які отримують допомогу з громадських фондів та допомоги по інвалідності.

Податок на забудовані ділянки обчислюється шляхом множення 80% умовної орендної плати на коефіцієнти, що встановлюються органами місцевого самоврядування. Від його сплати звільняються ділянки, що перебувають у державній власності, і можуть звільнятися ділянки, призначені під розвиток сільськогосподарського виробництва. Податок на житло - місцевий податок, який сплачується щорічно будь-якою особою, які проживають у житловому приміщенні на 1 січня кожного року. Податок обчислюється шляхом множення вартості умовної орендної плати житла, визначеного місцевим земельним реєстром, на коефіцієнти, що встановлюються органами місцевого самоврядування. Різні пільги надаються в залежності від сімейного стану платника податків. Від податку на житло можуть бути звільнені повністю або частково малозабезпечені особи в частині їх основного місця проживання. У всіх випадках місцеві влади планують ставку податку виходячи з передбачуваних бюджетних витрат та величини наявної бази оподаткування. У Німеччині податок на нерухомість встановлюється щорічно органами місцевого самоврядування на нерухоме майно незалежно від його призначення (комерційне користування чи ні). Він накладається на податкову вартість майна за загальною федеральної ставкою 0,35%. Результат множиться на місцевий коефіцієнт, який може становити від 280 до 600%, в силу чого кінцева ставка коливається від 0,98 до 2,1% податкової вартості майна. Середня ставка складає близько 1,5%. Для юридичних осіб податок може служити основою відрахувань при розрахунку податку на прибуток компаній і податку на підприємців, для фізичних - прибуткового податку, якщо власність використовується в комерційних цілях або є джерелом доходу, наприклад здається в оренду.

Від сплати податку звільнені державні підприємства, релігійні установи. Забудовані території в п'яти нових землях можуть мати меншу вартість у випадках, якщо вони орендуються як житло або використовуються для проживання. Не нараховується податок на нерухомість на житла, побудовані після 31 грудня 1981 р. і до 1 січня 1992 р., протягом 10 календарних років після дати споруди.

Нерухоме майно, що перебуває в Данії, може обкладатися трьома видами податку на нерухомість: податком на нерухомість, окружним податком на нерухомість, місцевим податком на нерухомість, використовувану під офіси, готелі, заводи, майстерні і для інших подібних комерційних цілей. Податки на нерухомість можуть служити основою вирахувань з прибуткового податку (для фізичних осіб вони можуть бути основою відрахувань тільки у випадках, коли власність використовується в комерційних цілях). Платником податків зазвичай є власник нерухомості. Для цілей місцевих та окружних податків на нерухомість оподатковувана база - це вартість лише землі. Будинки та інша нерухомість у неї не включається. Для місцевого податку на нерухомість, яка використовується в комерційних цілях, в якості бази приймається вартість будівлі, але не землі. Ставка муніципального податку на нерухомість може бути в середньому від 0,6 до 2,4%. Ставка окружного податку на нерухомість становить 1%. Ставка місцевого податку на нерухомість на будинки, що використовуються в певних цілях, не може перевищувати 1%. Надані з податку пільги відносяться тільки до об'єктів нерухомості.

У Голландії податок на нерухомість щорічно накладається місцевими органами і складається з двох частин, які стягуються відповідно з власників та з користувачів нерухомості. Коли власник і користувач є одним і тим же особою, воно сплачує обидві частини податку. Оподатковуваний база встановлюється державної оцінкою. Місцева влада планує ставку податку на нерухомість виходячи з передбачуваних бюджетних витрат та величини наявної бази оподаткування. Вони наділені самими широкими повноваженнями у виборі розмірів ставок (податкова ставка розрізняється для кожного органу місцевого самоврядування і становить від 0,1 до 0,9% вартості). Різні ставки можуть застосовуватися для власності, використовується з комерційною метою, і приватної власності. Податок на нерухомість може бути основою відрахувань при розрахунку податку на прибуток компаній (для фізичних осіб податок на нерухомість може бути основою вирахувань з прибуткового податку, якщо власність використовується в комерційних цілях). Звільнення від сплати податку надається по новобудовах на період будівництва будинку. В Іспанії податок стягується щорічно органами місцевого самоврядування. Оподатковувана база - кадастрова вартість. Вона переоцінюється кожні 8 років Кадастровим управлінням (державною структурою, яка займається переписом, оцінкою і переоцінкою майна) з посиланням на ринкову вартість майна, включаючи вартість землі та споруд. Цей податок може бути основою вирахування для розрахунку податку на доходи компаній (для фізичних осіб він може бути основою вирахування з доходу від оренди для визначення прибуткового податку фізичних осіб). У середньому податкові ставки становлять 0,4% для майна, що знаходиться в місті, і 0,3% - у сільській місцевості, але можуть застосовуватися і більш високі ставки.

У Швеції державний податок на нерухомість сплачується з усіх видів нерухомості, яка може бути використана для проживання, в комерційних і виробничих цілях. Оподатковувана база - оцінена вартість майна на дату на два роки більш ранню, ніж відповідний податковий рік (для приватного житлового приміщення за кордоном - 75% його ринкової вартості). У даному випадку забезпечується істотна перевага: органи, які проводять оцінку, можуть проаналізувати всю необхідну їм інформацію.

Податкова ставка становить 1,3% на будинки, розділені на орендовані квартири і блоки квартир, 1,0% - на приміщення, які використовуються в комерційних цілях і 0,5% - на промислову власність. Нові житлові приміщення на перші 5 років звільняються від податку, на наступні 5 років ставка складає 50% базової.

Усі надані пільги відносяться до об'єктів нерухомості. Податок може служити основою відрахувань при розрахунку податку на доходи компаній. У США і Швейцарії не існує єдиного податку на федеральному рівні. Податки на нерухомість стягуються в деяких штатах (США), або кантонах (Швейцарія), або на рівні кантонів - штатів, або на місцевому рівні. Місцева влада планує ставку податку на нерухомість виходячи з передбачуваних бюджетних витрат та величини наявної бази оподаткування. Вони наділені самими широкими повноваженнями у виборі розмірів ставок. У середньому податок на майно в США складає 1,4% від вартості майна. Податок надходить до бюджетів графства, міста, шкільних і паркових округів. У двох штатах звільнення від сплати податку надається по новобудовах протягом декількох років.

Японія. Податок сплачується юридичними і фізичними особами за єдиною фіксованою ставкою - 1,4% від вартості майна. Переоцінка його проводиться один раз на три роки, у оподатковувану базу входить як земля, так і все нерухоме майно на ній. Звільнення від сплати податків дається по новобудовах протягом декількох років. Надані в Японії пільги відносяться виключно до об'єктів нерухомості.

За кордоном податки на нерухомість складають основний гарантоване джерело доходів місцевого рівня, оскільки об'єкти нерухомості характеризуються сталістю місця розташування і їх юрисдикція легко фіксується.

Розглянемо більш детально оподаткування нерухомості в основних зарубіжних країнах у наступному розділі.

2. Закордонна практика оподаткування нерухомості

2.1 Питання практики оподаткування нерухомості в країнах Європи

В Австрії всі об'єкти нерухомості та їх власники проходять державну реєстрацію у спеціальній книзі нерухомості. У цій книзі реєструються також зобов'язання, якими обтяжена нерухомість, що сприяє зниженню ризиків у разі іпотеки.

Операції з нерухомістю в Австрії вимагають нотаріального завірення, на відміну від російської практики. В Австрії в книгу нерухомості вносяться суми оцінки закладених об'єктів нерухомості. Якщо визначення суми заздалегідь представляється скрутним, в книзі зазначається максимально можлива сума оцінки. Державна реєстрація прав на нерухомість важлива і з метою оподаткування, тому що по закінченні державної реєстрації у податкових органів з'являється офіційне підтвердження існування права на нерухомість для притягнення особи-правовласника до оподаткування.

Книга нерухомості складається з основної книги, що містить інформацію про громадянські права на об'єкти нерухомості, а також з добірки документів. Податкові органи з боку державних органів, провідних книгу нерухомості, і муніципальних служб із землеустрою отримують необхідну інформацію про використовувані земельних ділянках, ціною операції з нерухомістю, зміну власників нерухомого майна, дату виникнення і припинення майнових прав на нерухомість. Податок на нерухомість в Австрії є місцевим. Гранична ставка податку на нерухомість встановлена ​​на федеральному рівні, діє на всій території держави і дорівнює 5%. Конкретну податкову ставку визначає рада муніципалітету, очолюваний мером конкретного міста. В Австрії не існує неоподатковуваних податком мінімумів вартості нерухомості. Як і в Австрії, вся нерухомість у Швейцарії в рамках цивільного законодавства реєструється в книзі нерухомості, яку ведуть кантональні влади. Призначення книги нерухомості в Швейцарії таке ж, як і в Австрії, - це державна реєстрація та формування реєстру даних про об'єкти нерухомості та їх правовласників, зобов'язання, якими обтяжені зареєстровані об'єкти нерухомості, а також надання інформації про нерухомість та її правовласників зацікавленим особам. Податок на нерухомість у Швейцарії регулюється на кантональному рівні. У цій країні існує дві системи для визначення такого елемента податку на нерухомість, як податкова ставка. Перша система - це система опціонального податку, що означає, що муніципалітетам, що знаходяться на території кантону, надано право самостійно вводити розмір податкової ставки аж до її граничної величини, встановленої в законі кантону про податок на нерухомість. Друга система - це система фіксованого податку, згідно з якою ставка податку на нерухомість встановлюється фіксованою на всій території кантону. У даному випадку величина ставки податку на нерухомість визначається в ході звичайного законодавчого процесу на рівні кантону.

У Швейцарії, як і в Австрії, не існує неоподатковуваних податком мінімумів вартості нерухомості.

У Німеччині в поняття майна з метою оподаткування входить як нерухоме, так і рухоме майно.

Податок на майно стягується з фізичних та юридичних осіб.

При стягненні прибуткового податку та податку з корпорацій подвійне оподаткування суспільства і учасників товариства усувається за допомогою складного методу заліку. При стягненні податку на майно метод заліку подібного роду не застосовується.

Товариства не підлягають прямому обкладенню податком на майно. Майно товариств враховується через оподаткування майна його учасників.

У Німеччині проводять відмінність між особистим необмеженою й особистої обмеженою податковими обов'язками.

Особиста необмежена податкова обов'язок поширюється на всіх фізичних осіб, які мають постійне місце проживання або місце свого постійного перебування на території Німеччини, а також на всіх юридичних осіб, місцезнаходження або органи керування яких знаходяться в межах Німеччини. У разі якщо платником податку є особа з особистою необмеженої податкової обов'язком, з метою оподаткування враховується майно, що знаходиться як в межах Німеччини, так і за кордоном.

Особиста обмежена податкова обов'язок виникає у разі, якщо фізична особа не має постійного місця проживання або місця свого постійного перебування в межах Німеччини, а також якщо юридична особа не має місцезнаходження або своїх органів управління на території країни. Даний вид податкової обов'язки виникає лише щодо майна, що знаходиться на території Німеччини.

У Німеччині засновані дві державні реєстру, в яких відображаються дані про земельні ділянки.

Перший реєстр - земельний кадастр - містить інформацію про фізичні характеристики кожної земельної ділянки, встановлені в ході землевпорядних та межових робіт. Земельний кадастр складається з двох частин: кадастрової картотеки та кадастрової книги.

Кадастрова картотека являє собою сукупність витриманих в єдиному масштабі картографічних зображень земельних ділянок. Кожне картографічне зображення земельної ділянки виконано за допомогою топографічних та аерофотознімків робіт з одночасним зображенням всього, що знаходиться на поверхні земельної ділянки, - будинків, будівель, доріг, лісів, водних об'єктів і т.п. На основі картографічних зображень окремих земельних ділянок формується загальний план території з метою проведення землевпорядних та містобудівних заходів.

У кадастрову книгу заноситься словесний опис характеристик земельних ділянок, у тому числі відомості про форму, розміри і місце розташування земельної ділянки, режим його використання, про прибутковість земельної ділянки, результати оцінки якості грунту.

Другий реєстр - поземельна книга, що з'явилася в Німеччині в 1874 р. спочатку для реєстрації іпотеки. З 1911 року ведення поземельної книги стало обов'язковим у всіх землях Німеччини. Поземельна книга грунтується на даних першого реєстру - земельного кадастру. В даний час вона призначена для державної реєстрації цивільних прав на земельні ділянки. У поземельній книзі відбиваються також і обмеження громадянських прав на земельні ділянки, наприклад сервітути, іпотека ^4. У Бельгії встановлений податок на нерухомість (The Real Estate Tax), який розраховується на основі передбачуваної орендної плати за об'єкти нерухомості. Національні податкові ставки диференційовані залежно від місця знаходження та способу використання нерухомості, і їх величини варіюються від 1,25% до 2,5%. На місцевому рівні можуть вводитися додаткові надбавки (Surcharges) до національних ставок податку. Виходячи з особливостей земельного законодавства, уряд Бельгії встановлює офіційні розміри орендної плати за категоріями розкладки земель, будівель та інших об'єктів нерухомості. Суми орендної плати фіксуються на кожні 15 років і залишаються, як правило, незмінними протягом цього періоду.

2.2 Характерні відмінності діючої практики оподаткування нерухомості в США

У США з 1956 р. діє спеціальний Земельний банк, який надає фермерам кредити на розвиток сільського господарства. Земельний банк кредитує фермерські господарства, у тому числі на пільгових умовах тих фермерів, які не збільшують або скорочують оброблювану площу своїх земельних ділянок.

Майнові податки в США приносять сьогодні до 30% всіх надходжень до місцевих бюджетів.

Об'єктами майнових податків є: нерухоме майно; рухоме майно.

Податок на нерухомість - основний місцевий податок у США. В Америці та Канаді за рахунок коштів, що надходять від стягнення податку на нерухомість, місцевими органами влади фінансуються пожежна охорона, поліція, школи, охорона здоров'я.

Податок на нерухомість (The Property Tax) у США є місцевим і регулюється на рівні графства (The County). Об'єкт податку - земельно-майновий комплекс (земельна ділянка плюс будови на ньому). Переоцінка нерухомості на основі ринкових цін з метою оподаткування проводиться щорічно. Цінову інформацію про нерухомість можливо отримати безпосередньо на місцевому рівні, так як всі угоди з нерухомістю реєструються в графстві. У ході проведення переоцінки земельну ділянку та будівлі на ньому оцінюються окремо. У США податок на нерухомість сплачується протягом року двома рівними частками. Сплачена сума приймається до заліку при розрахунку податкової бази прибуткового податку з фізичних осіб.

Щоб не допустити появи тенденцій до ухилення від оподаткування нерухомості, пов'язаних насамперед з психологічним ставленням до підлягає сплаті сумі податку на нерухомість, в тому числі в разі її збільшення, законодавство США передбачає такі підходи:

1) не підвищуючи розмір податкової ставки, збільшувати величину податкової бази, тобто вартість нерухомості, шляхом періодичних переоцінок;

2) перевищувати ставку в 1,0% можливе, якщо додаткову суму доходів спрямовується на погашення боргів місцевих органів влади.

Загальний підхід при встановленні пільг з податку на нерухомість застосовується у вигляді звільнення від сплати податку певних категорій платників податків, у тому числі:

- Релігійних організацій;

- Освітніх установ;

- Постійних резидентів - громадян, які потребують соціального захисту, та осіб, які мають особливі заслуги перед державою.

Податком на нерухомість оподатковуються всі об'єкти нерухомості на території м. Нью-Йорка, за винятком об'єктів, виведених з-під оподаткування на підставі закону. Надходження податку на нерухомість складають до 40% доходів бюджету міста.

З метою оподаткування нерухомість всіх п'яти адміністративних округів Нью-Йорка розділена на окремі категорії (Тhe Parcel). Для кожної категорії характерні однотипні будови (The Block) і земельні ділянки (The Lot). Департамент фінансів міста призначає кожній категорії нерухомості певний податковий клас. Розмір ставок податку на нерухомість для кожного податкового класу щорічно встановлюється законодавчим органом Нью-Йорка (The New York City Council).

Таблиця 2. Ставки податку на нерухомість в Нью-Йорку ⁵

Розділення об'єктів нерухомості по зазначеним чотирьом податковим класам може бути представлено у вигляді такої таблиці.

Таблиця 3. Класифікаційне поділ нерухомого майна для цілей оподаткування ⁶

Нерухомість оцінюється на основі ринкових цін, але податкова база для розрахунку податку є частина повної ринкової ціни відповідно до закону штату.

Порядок і терміни сплати податку залежать від результатів оцінки нерухомості. При оцінці нерухомості на суму не більше 40 тис. дол США податок сплачується протягом фінансового року чотирма рівними частками (поквартально) не пізніше 1 липня, 1 жовтня, 1 січня і 1 квітня.

Якщо результати оцінки нерухомості перевищують 40 тис. дол США, податок підлягає сплаті двома рівними частками (за кожну половину фінансового року) не пізніше 1 липня і 1 січня. Платник податків при погашенні іпотечного кредиту, взятого на придбання нової нерухомості, покупці нерухомості за рахунок особистих коштів, зміні поштової адреси і в деяких інших випадках зобов'язаний кожен раз висилати до реєстраційного органу міста спеціальну реєстраційну картку власника з оновленими даними.

За несплату податку законодавство передбачає радикальну міру відповідальності у вигляді вилучення нерухомості з власності платника податків. Вилучення відбувається при проведенні так званої in rem процедури. Після закінчення in rem процедури новим власником стає місто Нью-Йорк.

Періоди часу, протягом яких сума податку так і не була сплачена і після закінчення яких департамент фінансів може почати in rem процедуру, розрізняються за категоріями нерухомості:

- Три роки - щодо житлових будинків або кондомініумів на одну або дві сім'ї при щорічній сумі податків не понад 2750 дол США;

- Один рік - у відношенні інших категорій нерухомості.

У штаті Флорида щорічна оцінка і стягнення податку на нерухомість регулюються на рівні графств штату. Акумульовані податкові надходження з бюджету графства розподіляються далі між нижчестоящими бюджетами таких утворень, як муніципалітети, шкільні та спеціальні податкові округу.

Згідно із законодавством, оподатковуваний вартість являє собою оцінену вартість власності за мінусом відрахувань, схвалених органом оцінки графства щодо її власника.

Під нерухомістю в штаті Флорида розуміються земельні ділянки, будівлі і всі інші постійні будови на землі, наприклад такі, як:

- Будинки на одну і більше сімей, кондомініуми, житлові кооперативи, міські квартири, пересувні будинки-фургони;

- Вільні землі;

- Комерційна, промислова та сільськогосподарська нерухомість, в тому числі як вільна, так і забудована (оброблена).

Орган графства за оцінкою власності не пізніше 1 липня кожного року оцінює нерухомість, що знаходиться на території графства, і офіційно публікує результати. При визначенні вартості нерухомості беруться до уваги такі чинники, як поточна вартість, спосіб використання, місцезнаходження, площа, первісна вартість, відновна вартість будівель, знос, дохід від використання, а також чистий дохід, якщо нерухомість продається.

Повідомлення про сплату податку розсилаються платникам податків, як правило, не пізніше 1 листопада поточного року. Сплата податку повинна бути проведена до 1 квітня наступного року. Законодавство передбачає як зменшення суми податку на певний відсоток за дострокову сплату податку (аж до 4% суми податку), так і нарахування пені за пропуск строків сплати податку (18% річних, але не менше 3% суми податку).

Оцінка нерухомості проводиться на рівні кожного графства професійними оцінювачами, які обираються відповідно до конституції штату. У разі якщо власник не згоден з оцінкою його майна, він має право подати апеляцію до органу графства з вирішення спорів з оцінки (The Value Adjustment Board - VAB).

У Флориді ставка податку на нерухомість трохи вище 2%. При розрахунку податку податкова база може бути зменшена на суму встановлених законодавством штату податкових відрахувань.

Для отримання податкових вирахувань необхідно звернутися до органу графства з оцінки майна (The County Property Appraiser's Office), який роз'яснить, чи підпадає платник податків під дію того чи іншого податкового вирахування, і повідомить, які документи та форми мають бути представлені для отримання вирахування.

Заява про надання податкового відрахування має бути подана платником податку особисто до органу графства з оцінки майна в період з 1 січня по 1 березня поточного року. У Флориді застосовуються такі види податкових вирахувань стосовно платників податків та об'єктів нерухомого майна:

1) неоподатковуваний податком мінімум в 25 тис. дол США для житлових будинків;

2) податкове вирахування в розмірі 500 дол США для вдів і вдівців (при укладенні нового шлюбу вдова чи вдівець втрачають право на цей відрахування);

3) податкове вирахування в розмірі 500 дол США при постійній інвалідності платника податків. Військові, які втратили працездатність не менше ніж на 10% в ході військових дій або в результаті нещасного випадку під час несення військової служби, також мають право на цей відрахування;

4) податкове вирахування в розмірі 500 дол США для сліпих громадян;

5) ветерани війни у відставці з постійною інвалідністю, отриманої в ході несення військової служби, а також паралізовані громадяни мають право на повне звільнення від оподаткування нерухомості, що перебуває у їх власності і використовується ними для проживання, за мінусом тієї її частини, яка використовується ними в комерційних цілях. За певних обставин дана податкова пільга може бути надана вдові ветерана.

2.3 Податок на нерухомість в інших іноземних державах і країнах-учасницях СНД

На Філіппінах з платників податків щорічно стягується місцевий податок на нерухомість (The Real Property Tax), обов'язок по сплаті якого встановлена ​​на загальнодержавному рівні. Платниками цього податку визнаються власники нерухомого майна. В об'єкт податку включаються земельні ділянки, будівлі та інші поліпшення земельної ділянки (Improvements).

На Філіппінах від податку на нерухомість звільнено майно, фактично використовується в освітніх, релігійних і благодійних цілях, незалежно від виду діяльності, зазначеного в статуті платника податків.

З метою оподаткування нерухомість розділена на три основні категорії: житлова, комерційна і сільськогосподарська.

Для земельних ділянок і устаткування, встановленого на землі, шкала податку диференційована по трьом вищезазначеним категоріям з пропорційними ставками для кожної категорії, в той час як для будівель та інших будівель на землі крім встановленої диференціації шкала податку є ще й прогресивною.

Таблиця 4. Шкала податкових ставок для земельних ділянок та устаткування, встановленого на землі

Таблиця 5. Прогресивна шкала податкових ставок для будинків та інших будівель (споруд) на землі

Нерухомість на Філіппінах обкладається також провінційним (міським) податком, що вводиться і стягуються на рівні провінцій за ставкою до 1% оцінної вартості і на рівні муніципальних утворень округу Маніли - за ставкою до 2%.

Додатковий податок на нерухомість за ставкою 1% надходить у спеціальний освітній фонд.

У Республіці Чилі стягується податок на власність (The Property Tax), під якою в даному випадку розуміється тільки нерухоме майно. Нерухомість розділена на сільськогосподарську, для якої передбачена податкова ставка 2% оціночної вартості, і міську, оподатковуваний за ставкою 1,1%. Сума податку на власність сплачується протягом року чотирма рівними внесками.

У Республіці Сінгапур встановлений податок на власність (The Property Tax). Податком на власність за ставкою 12% обкладається нерухомість, використовувана в комерційних або виробничих цілях. Пільгова податкова ставка 4% передбачена для власників житлових об'єктів нерухомості, які в цих об'єктах самі і проживають. Податковою базою є річна вартість нерухомості, що представляє собою розрахункову суму, яку можна отримати за рік при здачі нерухомості в оренду. Для готелів річна вартість розраховується у вигляді суми 12% валового доходу від надання кімнат і 5% валової суми від продажу продуктів харчування в ресторані готелю.

Земельна ділянка, надана під житлову забудову, звільняється від обкладення податком на власність на період з початку будівництва до моменту отримання тимчасової ліцензії на заселення у побудований житловий об'єкт.

Нерухомість, що перебуває у власності іноземців, крім обкладення податком на власність за ставкою 12%, підпадає під обкладення додатковим податком (The Surcharge) за ставкою 10% річної вартості, тобто сукупна податкова ставка становить 22%. Іноземні особи, які мають квартири в кондомініуми, а також квартири в житлових будинках, в яких число поверхів не менше шести, можуть бути звільнені від сплати додаткового податку.

Сума податку на власність сплачується рівними внесками в січні і липні, а якщо сплата податку проводиться через міжбанківську систему жіросчетов, то щомісяця.

Характерною рисою розвитку сучасної теорії і практики оподаткування в країнах - учасницях СНД стала кодифікація розрізнених нормативних правових актів, що регулюють як права і обов'язки платників податків і податкових органів, так і сам процес оподаткування в цих державах. Реформи систем оподаткування в країнах - учасницях СНД, результатом яких стало видання податкових кодексів, дозволили, по-перше, проаналізувати корисність кожного з податків, по-друге, скоротити загальну кількість податків і, по-третє, порядок податки за рівнями державної та місцевої влади .

У зв'язку з цим кожна з податкових систем країн - учасниць СНД, за винятком податкової системи Росії, ділиться на два рівні: державні податки і місцеві податки. Так, у Республіці Білорусь податкова система складається з 12 державних і чотирьох місцевих податків, в Республіці Казахстан - з п'яти державних і 12 місцевих податків, в Киргизькій Республіці - з шести державних і 16 місцевих податків, в Республіці Таджикистан - з 14 державних податків і зборів і трьох місцевих податків.

У ході аналізу оподаткування нерухомості в Таджикистані хотілося б зупинитися на двох загальнодержавних податках - податок на майно підприємств і земельний податок.

При цьому відзначимо, що в Таджикистані на місцевому рівні встановлений податок на нерухоме майно фізичних осіб з граничною ставкою 1%.

Податок на майно підприємств у Таджикистані є загальнодержавним, ставка якого встановлена ​​фіксованою в розмірі 0,5% середньорічної вартості майна. Податкова база розраховується як середня арифметична величина залишкових вартостей майна на початок і кінець звітного року, на відміну від Росії, де річна податкова база податку на майно організацій визначається як середня хронологічна щомісячних залишкових вартостей оподатковуваного майна.

Платниками податків податку на майно підприємств є всі без винятку юридичні особи, в тому числі іноземні організації, які мають майном, а також філії та інші відокремлені підрозділи організацій, що мають окремий баланс і розрахунковий рахунок. Слід зауважити, що в Росії з 1 січня 1999 р. філіали та інші відокремлені підрозділи організації виключені з універсального, що застосовуватиметься до всіх російських податках поняття платників податків.

Юридична особа в Таджикистані при розрахунку податкової бази по податку на прибуток має право прийняти до відрахування суму сплаченого податку на майно. Податок на майно підприємств підлягає сплаті до бюджету до 1 квітня року, наступного за минулим податковим періодом.

По земельному податку ставки встановлені твердими у фіксованих питомих одиницях з урахуванням таких особливостей земель:

- Склад угідь;

- Якість угідь;

- Місце розташування земельної ділянки;

- Кадастрова оцінка землі;

- Характер використання землі;

- Екологічні особливості місцевості.

З метою оподаткування земельні ділянки розділені на два типи:

- Землі міст і селищ міського типу з податковою ставкою 3 руб. за 1 кв. м через підвищену цінності та обмеженості цієї категорії земель;

- Землі поза міст і селищ міського типу з податковою ставкою 1,5 руб. за 1 кв. м.

В об'єкт земельного податку включені землі, що знаходяться під будинками, будівлями та спорудами, землі, необхідні для їх утримання та експлуатації, а також санітарно-захисні зони об'єктів, технічні та інші зони.

Основний принцип оподаткування земельних ділянок у Таджикистані полягає в тому, що величина земельного податку не залежить від фактичних результатів господарської діяльності землекористувачів, тобто оскільки ставка земельного податку встановлена ​​у вигляді фіксованої суми з одиниці земельної площі.

Земельний податок обчислюється у розрахунку за рік і сплачується до державного бюджету чотирма рівними внесками не пізніше 15-го числа останнього місяця звітного кварталу.

З середини 1996 р. в Киргизькій Республіці діє Податковий кодекс Киргизької Республіки (далі - ПК КР).

У ст. 9 НК КР зазначено, що нерухомістю визнаються будівлі, споруди, багаторічні насадження та інше майно, міцно пов'язане із землею, тобто об'єкти, переміщення яких без невідповідного збитку їх призначенню неможливе.

Відмінною рисою такого визначення нерухомості є те, що в ньому не згадуються самі земельні ділянки. Це істотний недолік, оскільки земельна ділянка первинний по відношенню до всіх інших об'єктів нерухомості, і факт пропуску в переліку нерухомості земельних ділянок говорить про те, що за визначенням НК КР нерухомістю є лише поверхневі над землею об'єкти, а таке трактування спотворює реальний сенс поняття нерухомості , де первинної повинна бути земля, а будівлі на ній повинні розглядатися як поліпшення земельної ділянки.

У Киргизькій Республіці щорічно стягується земельний податок, що представляє собою вид плати за землекористування. З метою оподаткування земельні ділянки класифіковані за видами їх функціонального використання в наступному порядку:

- Сільськогосподарські угіддя;

- Землі населених пунктів;

- Землі промисловості, транспорту, зв'язку, оборонного призначення;

- Землі природоохоронного, оздоровчого, рекреаційного призначення;

- Землі лісового фонду;

- Землі водного фонду;

- Землі запасу.

Висновок

Підводячи підсумки, можна зробити наступні висновки.

Податок на нерухоме майно існує приблизно в 130 країнах світу, але значимість його різна. У більшості країн надходження від цього податку становлять 1-3% від загальних податкових надходжень до бюджету на всіх рівнях влади, в США ця цифра близька до 9%. У ряді країн значення податку на нерухоме майно знизилося, наприклад у Великобританії. В інших країнах значення податку зросла (Португалія, Іспанія, Індонезія), так як в податкове законодавство були внесені істотні зміни в частині оподаткування житла.

Як показує світовий досвід, основу фінансово-економічної автономії місцевих органів складає податок на нерухомість (наприклад, майнові - у США, Японії; поземельний - у Німеччині, Франції; земельний податок з будівель і податок на житло у Франції; податок на нерухоме майно та податок на приріст вартості земельних ділянок у межах міста - в Іспанії), збір якого і розпорядження отриманими коштами відбуваються виключно на місцевому рівні.

Об'єктами оподаткування цим податком служать земля, будівлі (промислові та житлові) та інші види нерухомості. Базою оподаткування майже у всіх країнах є оцінна вартість майна. Оскільки оподаткування і вилучення цього податку відбуваються згідно з місцевим законодавством, то ставки податку розрізняються і встановлюються як у відсотковому відношенні від вартості майна, так і у вигляді твердої суми з одиниці вартості майна.

Базою для обчислення податку є так звана інвентаризаційна вартість. Вона розраховується за емпіричною формулою, серед значень якої є і таке, як відновлювальна вартість. При обчисленні інвентаризаційної вартості враховуються знос, зміна цін на будівельну продукцію, роботи і послуги.

Список літератури

1) Антонов І.П. Податкова система ФРН [Текст] / І.П. Антонов / / Податки (журнал). - 2006. - № 2. - УПС КонсультантПлюс

2) Березін М.Ю. Регіональні та місцеві податки: правові проблеми та економічні орієнтири [Текст] / М.Ю. Березін / / Волтерс Клувер. - 2007. - УПС КонсультантПлюс

3) Бурукина О.А. Оподаткування в країнах англосаксонської системи права [Текст] / О.А. Бурукина / / Фінансове право. - 2008. - № 5. - УПС КонсультантПлюс

4) Прісягіна Г. Н. Історія, практика та перспективи оподаткування майна [Текст] / Г.М. Прісягіна / / Податкові вісті Московського регіону. - 2007. - № 5. - УПС КонсультантПлюс

5) Проскурін А.Г. Податок на нерухомість як засіб забезпечення вирішення питань місцевого значення [Текст] / О.Г. Проскурін / / Податки (журнал). - 2007. - № 5. - УПС КонсультантПлюс

6) Ходов Л.Г. Податки на нерухомість: закордонний досвід, російські проблеми [Текст] / Л. Г. Ходов / / Житлове питання. - 2009. - № 2. - УПС КонсультантПлюс

7) Шандіров О.Л. Оподаткування нерухомості за кордоном [Текст] / / О.Л. Шандіров / / Фінанси. - 2007 .- № 8. - УПС КонсультантПлюс