Загальна характеристика аудиторського контролю

Направляючи запит керівництву, аудитор повинен вимагати, щоб відповідь була адресований аудитору, мав дату і підпис.
Якщо керівництво аудируемого особи відмовляється надати заяву та роз'яснення, яке необхідно аудитору, то це слід розглядати як обмеження обсягу і аудитор в цьому випадку повинен висловити думку з застереженням або відмовитися від висловлення думки.
Основні вимоги щодо використання заяв та роз'яснень керівництва аудируемого особи розглянуті у Федеральному правило (стандарті) аудиторської діяльності № 23 «Заява та роз'яснення керівництва аудируемого особи». У додатку до цього стандарту наведено зразок складання листа подання з вказаним переліком, що включаються до його положення.
9. Документування аудиту
Єдині вимоги документування аудиту узагальнені в стандарті № 3, № 2. Згідно з цими вимогами, аудитор і аудиторські організації повинні документально оформляти всі відомості, які важливі і являють собою аудиторські докази, що підтверджують думку аудитора і те, що аудит проводився відповідно до стандартів аудиту.
Документація аудитора - робочі документи і матеріали, підготовлені аудитором або для аудитора і збережені аудитором у зв'язку з проведенням аудиту.
Робочі документи можуть бути представлені на паперових, електронних носіях у вигляді слайдів, фотографій та інших формах.
Робочі документи включають в себе:
1. плани і програми проведення аудиту;
2. опис використовуваних аудитором процедур та їх результатів;
3. пояснення і роз'яснення керівництва екон. суб'єкта;
4. аналітичні документи аудиторської організації;
5. опис систем бух. обліку і внутрішнього контролю;
Склад, кількість і зміст документів, що становлять робочу документацію, визначає аудитор самостійно.
Робочі документи використовуються: 1) при плануванні і проведенні аудиту; 2) при здійсненні поточного контролю; 3) при перевірки виконаної роботи; 4) при фіксуванні аудиторських доказів, що підтверджують думку аудитора.
Робочі документи повинні бути складені досить повно і докладно, так, щоб забезпечити розуміння аудиту. Це необхідно для того, щоб досвідчений аудитор, ознайомившись з робочими документами, міг отримати загальне уявлення про виконану роботу, а також при необхідності змінити аудитора і продовжити перевірку.
Форми робочих документів розробляються аудиторами самостійно відповідно до внутрішніх стандартів, якщо немає встановлених форм вищестоящими документами.
Робочі документи є власністю аудиторської організації, що проводила перевірку, і вона має право вчиняти щодо документів будь-які дії на свій розсуд, якщо вони не суперечать законам та іншим правовим актам, професійної етики, а також не порушують інтереси екон. суб'єктів і 3х осіб.
Аудіруемое особа, податкові та інші держ. органи не мають право вимагати від аудитора надання робочих документів або їх копій, крім встановлених законодавством випадків.
Відомості, що входять в робочі документацію аудитора, є конфіденційною інформацією і не підлягають розголошенню аудиторською організацією.
Робочі документи повинні містити всі відомості необхідні і достатні для: 1) здійснення планування аудиторської перевірки; 2) контролю з боку аудиторської організації за ходом аудиторської перевірки; 3) складання аудиторського висновку за результатами проведеного аудиту; 4) підтвердження того, що аудит проведений у відповідності до вимог НА, що регулюють аудиторську діяльність в РФ.
Робочі документи аудитора, як правило, повинні мати реквізити:
- Найменування документа
- Найменування екон. суб'єкта
- Період, за який проводився аудит
- Дата проведення аудиторської процедури або складання документа
- Зміст документа
- Підпис особи, яка склала документ з розшифровкою
- Дата перевірки документа
- Підпис особи, перевірила документ з розшифровкою.
Якщо робочий документ містить умовні позначення, то вони повинні бути розшифровані. Робочі документи повинні містити посилання на джерело інформації, що розкривається. Після закінчення аудиту робочі документи здають в архів аудиторської організації для зберігання. При цьому вони повинні бути скомплектовано в папки або файли, відкриті для кожної проведеної перевірки окремо. Робочі документи повинні зберігатися в архіві аудиторської організації не менше 5 років. Порядок доступу до них визначається внутрішніми стандартами. Вилучення документів у аудиторської організації можливо тільки уповноваженими на це органами у випадках і порядку встановлених законодавством.
Робочі документи аудиторів становлять досьє клієнта, яке включає в себе 3 види: поточний, постійне та спеціальне.
Поточне досьє містить всі матеріали, зібрані в процесі аудиторської перевірки, а також питання перенесені з попереднього аудиту, на які слід звернути увагу.
Постійне досьє містить інформацію про клієнта, яка може бути важливою, значущою тривалий час.
Постійне досьє включає: 1) організаційну інформацію (відомості про акціонерів, керівництво, копії Статуту, установчих документів, свідоцтв про реєстрацію, постановку на облік і т.д.); 2) інформація про підприємство та його діяльності (види діяльності організації, розміщення філій , структурних підрозділів, відомості про результати діяльності за минулі періоди, характеристика персоналу, структури управління, особливості організації системи бух. обліку і внутрішнього контролю і т.д.), 3) подробиці договору про співпрацю (копії договорів, роз'яснення особливих вимог до аудиту, роз'яснення надання супутніх аудиту послуг); 4) інформація для аудиту (банківська інформація, відомості про юристів, список основних ділових партнерів організації, основного місця проведення аудиту і т.д.); 5) важливі угоди (договору оренди, поставки, продажу, надання позик, застав, кредитів); 6) особливості оподаткування аудируемого особи.
Спеціальна досьє відкривають в залежності від обставин і в нього включають спеціальні постанови, накази, податкову документацію, дані щодо дотримання законодавства, кореспонденцію рахунків та інше.
У випадках продажу або загибелі робочої документації керівництво аудиторської організації зобов'язана призначити проведення службового розслідування, результати якого оформляються спеціальним актом.

Тема 6: Оформлення результатів аудиторської перевірки
План
1) Письмова інформація керівництву перевіряється екон. суб'єкта (звіт аудитора)
2) Характеристика і види аудиторських висновків
3) Склад і структура аудиторського висновку. Порядок його подання.
4) Відображення в аудиторському висновку подій після звітної дати.

На заключному етапі відбувається узагальнення та реалізація результатів аудиту. При цьому аудитор повинен підготувати звіт аудиторам, аудиторський висновок і передати їх керівництву аудируемого особи. На цьому етапі аудитори керуються такими стандартами:
Федеральне правило (стандарт) аудиторської діяльності № 6 «Аудиторський висновок по бух. фін. звітності »;
Інша інформація в документах, що містять проаудіруемую бух. звітність (стандарт № 27);
Письмова інформація керівництву екон. суб'єкта за результатами проведення аудиту;
Висновок аудиторської організації за спеціальними аудиторським завданням;
Федеральне правило (стандарт) аудиторської діяльності № 26 «Порівнянні дані бух. фін. звітності »
Федеральне правило (стандарт) аудиторської діяльності № 14 «Врахування вимог нормативно-правових актів РФ у ході аудиту.
1. Письмова інформація керівництву перевіряється екон. суб'єкта (звіт аудитора)
Інформація для керівництва об'єкта аудиту - звіт аудитора, складений у вигляді листа. У ньому розкриваються відомості про виявлені недоліки в облікових записах, в бух. обліку, внутрішній контроль, а також обставини їх виявлення та рекомендації для їх усунення. Звіт аудитора за результатами проведення аудиту не можна розглядати як вичерпну інформацію про всі наявні недоліки.
Письмову інформацію за результатами проведеного аудиту складають: 1) при проведенні обов'язкового аудиту, 2) при проведенні ініціативного аудиту, якщо договором передбачено складання аудиторського висновку; 3) якщо договором передбачено складання письмової інформації аудиту.
Загальні вимоги до складання звіту аудитора представлені у відповідних стандартах. Крім того, для складання звіту аудитора в кожній аудиторської організації повинен бути розроблений внутрішній стандарт. У звіті аудитора інформація повинна бути розглянута в наступному порядку: 1) реквізити аудиторської організації, 2) реквізити аудируемого особи; 3) період часу, до якого належать документи аудируемого особи; 4) дата підписання письмової інформації аудитора; 5) виявлені в ході перевірки суттєві порушення встановленого законодавством порядку ведення бух. обліку та складання звітності, які впливають на ступінь достовірності звітності; 6) результати перевірки організації і ведення бух. обліку, підготовки звітності та стану системи внутрішнього контролю.
Крім виявлених порушень у звіті повинні бути описані особливості проведення перевірки, її методика і дана кількісна оцінка розбіжностей звітних та податкових показників.
Письмову інформацію готують в процесі аудиторської перевірки і представляють на завершальному її етапі. За домовленістю з клієнтом аудитор може скласти попередній варіант письмової інформації керівництву, і вказати які вимоги необхідно виконати для складання позитивного аудиторського висновку.
Керівництво аудируемой організації може дати письмову відповідь на попередній звіт аудитора із зазначенням своїх заперечень. При цьому аудитор не зобов'язаний приймати їх до уваги при складанні остаточного варіанту звіту. Письмова інформація може бути передана: 1) особі, яка підписала договір на проведення аудиту; 2) особі, вказаною в договорі; 3) особі, яка має відповідну письмову вказівку особи, яка підписала договір.
Остаточний варіант письмової інформації аудитора повинен бути підготовлений і представлений в ті ж терміни, що і аудиторський висновок.
Письмову інформацію готують не менше ніж у 2х примірниках. Письмова інформація є конфіденційною, тому кожна сторона зобов'язана дотримуватися умови її поширення.
2. Характеристика і види аудиторських висновків
Відповідно до статті 10 ФЗ «Про аудиторську діяльність» аудиторський висновок - офіційний документ, який призначений користувачам бухгалтерсько-фінансової звітності аудіруемим особам, складений відповідно до Федеральним правилом (стандартом) аудиторської діяльності і містить виражене у встановленій формі думку аудитора або аудиторської організації про достовірність бух .- фін. звітність аудируемого особи і відповідності порядку ведення бухгалтерського обліку та складання звітності законодавству РФ.
Форма, зміст, порядок подання аудиторського висновку визначені ФВА № 6 «Аудиторський висновок по бух.-фін. звітності ».
Аудиторський висновок не можна розуміти інакше, ніж думка аудитора про достовірність звітності у всіх її істотних аспектах. Якщо аудитор виявив, що аудіруемих організація через можливих майнових, фінансових проблем може припинити свою діяльність у найближчі 12 місяців ці сумніви повинні бути відображені в аудиторському висновку.
В аудиторській практиці застосовуються такі види аудиторських висновків:
1. аудиторський висновок з виразом беззастережно позитивної думки
2. модифіковане аудиторський висновок
2.1 з виразом позитивної думки зі зверненням уваги на певні обставини з метою залучення уваги до них користувачів;
2.2 позитивний аудиторський висновок із застереженням
2.3 негативне аудиторський висновок
2.4 аудиторський висновок з відмовою від висловлення думки
Беззастережно позитивний аудиторський висновок може бути видано тоді, коли аудитор приходить до висновку, що фін. звітність дає достовірне уявлення про фінансовий стан і результати діяльності аудируемого особи згідно з встановленим принципам і методам ведення бухгалтерського обліку та підготовки звітності в РФ.
Аудиторський висновок вважається модифікованим, якщо:
1) Виникли обставини, які не впливають на думку аудитора, але описані в аудиторському висновку для залучення уваги до даної ситуації користувачів звітності. При цьому дана ситуація повинна бути розкрита в бух. фін. звітності;
2) Виявлено обставини, які впливають на думку аудитора і можуть призвести до складання думки з застереженням, негативної думки або відмови від висловлення думки.
Існує дві групи обставин, які можуть зробити істотний вплив на достовірність звітності і відповідно думку аудитора:
1. Обмеження обсягу роботи аудитора;
2. Розбіжності з керівництвом аудируемого особи щодо облікової політики, методів її застосування, адекватності розкриття інформації у звітності.
Думка з застереженням аудитор висловлює, якщо в результаті перевірки він приходить до висновку, що не можна висловити беззастережно позитивної думки, а наявні розбіжності і обмеження обсягу не настільки суттєві, щоб висловити негативну думку, або взагалі відмовитися від висловлення думки.
Аудитор може висловити модифіковане аудиторський висновок у тому випадку, якщо існує хоча б одна з перерахованих обставин. У залежності від того, наскільки серйозні обставини, думку аудитора може бути з застереженням, негативним або взагалі аудитор висловить відмова від висловлення думки про достовірність перевіряється їм бух.фін. звітності.
Думка з застереженням виражається тоді, коли вплив розбіжностей з керівництвом або обмеження обсягу аудиту не настільки глибокі, щоб висловити негативну думку, або взагалі відмовитися від висловлення думки. При вираженні думки з застереженням застосовується формулювання «за винятком впливу обставин (перераховуються обставини)».
Відмова від висловлення думки аудитор дає тоді, коли обмеження обсягу аудиту на стільки важливі, що не дозволяють отримати достатні аудиторські докази.
Негативна думка виражається тоді, коли розбіжності з керівництвом істотні для фін. звітності та не досить зробити застереження.
Якщо аудитор висловлює думку відмінну від беззастережно позитивне, то в аудиторському висновку він повинен чітко описати причини і по можливості дати кількісну характеристику їх впливу. Зазвичай така інформація викладається в окремій частині, яка передує частині, що містить думку аудитора.
Обмеження обсягу аудиту може бути викликано різними обставинами. Воно може бути встановлено аудіруемим особою або бути наслідком об'єктивних обставин. Тоді аудитор повинен провести альтернативні процедури, які дозволять зібрати достатню кількість аудиторських доказів.
В окремих випадках при формулювання своєї думки аудитор може виявити обставини, на які необхідно звернути увагу користувачів. Це може бути не дотриманням принципу безперервності діяльності, а також фактори значною невизначеності в діяльності організації, які після прояснення можуть зробити істотний вплив на достовірність фін. звітності. При цьому ці обставини не повинні впливати на думку аудитора щодо достовірності звітності, а повинні бути пов'язані з невпевненістю в оцінки майбутніх подій.
Частина висновків, які не впливають на думку аудитора зазвичай розміщують після висловлення думки. Ці висновки містять вказівки на те, що описані факти не є підставою для включення застереження в аудиторський висновок.
3. Склад і структура аудиторського висновку. Порядок його подання.
Аудиторський висновок є результатом проведення аудиту бух. фін. звітності і невід'ємним елементом річний бух. звітності для організацій, які підлягають обов'язковому аудиту.
Елементи аудиторського висновку:
1. найменування
2. адресат
3. відомості про аудитора в т.ч.
- Організаційно-правова форма
- Найменування для юридичної особи, ПІБ - для фіз. особи
- Місцезнаходження
- Номер і дата свідоцтва про державну реєстрацію
- Номер і дата видачі ліцензії, строк дії ліцензії
- Орган, що видав
- Членство в акредитованих професійних об'єднаннях
4. відомості про аудируємий особі:
- Організаційно-правова форма
- Найменування
- Місцезнаходження
- Номер і дата свідоцтва про державну реєстрацію
5. вступна частина
6. частина, яка описувала обсяг аудиту - аналітична
7. підсумкова частина - містить думку аудитора
8. дата аудиторського висновку
9. підпис
У вступній частині повинні бути розкриті:
1) період, за який проводиться аудиторська перевірка;
2) перелік перевіреної фін. звітності з врахуванням звітного періоду та її складу;
3) мета перевірки;
4) обов'язки аудитора за договором;
5) заява аудитора про те, що відповідальність за ведення бух. обліку та підготовки звітності та її подання несе аудіруемое особа, а відповідальність аудитора полягає у вираженні думки про достовірність цієї фін. звітності у всіх істотних відносинах і відповідності порядку ведення бух. обліку законодавству РФ на підставі результатів проведеної перевірки.
У частині, яка описує обсяг аудиту, зазначені:
1) нормативна база аудиторської перевірки;
2) обсяг аудиту, під яким розуміється здатність виконати процедури аудиту, необхідні у відповідності з умовами перевірки, виходячи з рівня суттєвості та аудиторського ризику.
У даній частині повинно бути зазначено, яким методом проводився аудит: вибірковим або суцільним.
При описі аудиторських процедур повинна бути дана характеристика особливості проведення. Обов'язково в частині описує обсяг аудиту вказують заява аудитора щодо того, що отримані достатні докази для формування і вираження аудиторської думки.
У частині, що містить думку аудитора, повинні бути чітко вказані основні принципи та методи ведення бухгалтерського обліку та складання звітності згідно з нормативно-правової бази бух. обліку. Крім того, в організації можуть бути додаткові вимоги, відповідно до яких аудитор також повинен висловити свою думку. Далі формулюється думка аудитора про достовірність бух.фін. звітності.
Дата, зазначена в аудиторському висновку повинна відповідати даті завершення аудиту, що підтверджує те, що аудитор врахував вплив на фін. звітність подій, які сталися з дати закінчення проведення аудиту до дати підписання аудиторського висновку.
Аудиторський висновок має бути підписана керівником аудиторської організації або уповноваженою особою. Якщо аудит проводився індивідуальним аудитором, то висновок підписується тільки їм.
До аудиторського висновку додається фін. звітність, перевірка якої була проведена, яка обов'язково повинна бути з датою, підписом, печаткою аудируемого особи.
Аудиторський висновок та звітність повинні бути скріплені в єдиний пакет, аркуші пронумеровані, прошнуровані, скріплені печаткою аудитора із зазначенням загальної кількості в пакеті документів.
Аудиторський висновок готується у кількості примірників, погодженим з аудіруемим особою, при цьому кожна зі сторін повинна отримати не менше ніж по одному першому примірнику.
Аудиторський висновок має бути надано у встановлені договором терміни.

4. Відображення в аудиторському висновку подій після звітної дати
При підготовці аудиторського висновку необхідно враховувати вимоги ФП (С) АТ № 10 «Події після звітної дати». Згідно з вимогами стандарту, аудитор повинен переконатися, що всі істотні факти, які відбулися з моменту закінчення звітного періоду до дати підписання аудиторського висновку, що мають істотне значення розглянуті, оцінені та перевірені. Аудитор повинен оцінити припущення безперервності діяльності екон. суб'єкта, а також має оцінити невизначені обставини, які є результатом його попередньої діяльності та можуть надати надалі істотний вплив на фін. становище. До невизначеним обставин відносяться незаконні судові процеси, розбіжності з податковими органами, гарантії якості продукції, гарантії щодо виконання зобов'язань з 3-ми особами.
Невизначені обставини повинні бути визначені в аудиторському висновку та в звіті аудитора.
Для визначення відповідальності аудитора всі події діляться на 3 групи:
1. події, що відбулися до дати підписання аудиторського висновку.
2. подія, що відбулися після дати підписання аудиторського висновку, але до дати надання його користувачам бух. звітності.
3. події, виявлені після надання звітності користувачам бух. фін. звітності.
При виявленні фактів, обставин, які можуть істотно вплинути на БФО, які відбулися після підписання звітності, але до дати підписання аудиторського висновку, аудитор повинен виконати необхідні процедури, вивчити можливі наслідки цих подій і якщо необхідно, вимагати внесення коригувань у звітності або відповідного розкриття інформації . Дані процедури виконують на додаток до основних, які спрямовані на збір аудиторських доказів. Такі процедури повинні бути виконані як можна ближче до дати підписання аудиторського висновку, і вони можуть включати:
- Аналіз методів, здійснюваних керівництвом організації для оцінки подій після звітної дати та встановлення впливу їх на звітність;
- Аналіз протоколів зборів акціонерів, засідань Ради директорів, актів ревізій та інших документів, які спрямовані на вивчення служби внутрішнього аудиту та його ролі в системі управління;
- Аналіз останньої проміжної фін. звітності поточного періоду, кошторисів, прогнозів;
- Направлення запитів юристам;
- Направлення запитів керівництву
- Та ін
Протягом періоду з дати підписання аудиторського висновку відповідальність за інформування аудитора про факти, які можуть вплинути на БФО несе керівництво аудируемого особи. Аудитор не зобов'язаний здійснювати будь-які процедури щодо перевіреної ним звітності після дати підписання аудиторського висновку. Якщо аудиторові стає відомо про факти, які можуть істотно вплинути на фін. звітність, завдання аудитора визначити чи є необхідність зміни звітності і обговорити це питання з керівництвом екон. суб'єкта. Якщо керівництво вносить зміну у звітність, то аудитор повинен здійснити додаткові та надати керівництву нове аудиторський висновок, який має бути дотувати, не раніше дати підписання зміненої звітності. Якщо керівництво не вносить змін до звітності, а, на думку аудитора, вони необхідні, при цьому аудиторський висновок ще не надано аудируемом особі, то аудитор повинен у висновку висловити думку з застереженням або негативну думку. Якщо висновок передано аудируемом особі, а потім відбулися події, які, на думку аудитора, вимагають зміни звітності, то аудитор повинен попередити керівництво екон. суб'єкта про те, що фін. звітність та аудиторський висновок по ній не можна передавати користувачам. Якщо надалі звітність все-таки буде передана користувачам, то аудитор повинен вжити заходів відповідно до законодавства, щоб користувачі не покладалися на цю звітність.
Після представлення користувачам фін. звітності аудиторського висновку аудитор не несе зобов'язань, які стосуються спрямування запитів по даній фін. звітності. Якщо стає відомо про якийсь факт, який існував на дату підписання аудиторського висновку і може вплинути на думку аудитора, аудитору необхідно розглянути питання про зміну звітності, обговорити його з керівництвом і продовжити перевірку. Якщо керівництво вирішує змінити звітність, то аудитор повинен перевірити повноту дій керівництва, спрямованих на інформування одержувачів звітності та висновку за ситуації, що склалася і надати нове аудиторський висновок по переглянутої звітності. Якщо керівництво не вживає заходів з інформування користувачів звітності з ситуації, що склалася і не переглядає звітність, а, на думку аудитора, це необхідно, аудитор повинен повідомити, що він зробить самостійно всі необхідні заходи щодо інформування 3х осіб. Переглядати звітність в такій ситуації не доцільно, якщо наближається дата подання фін. звітності за наступний період, за умови, що в ній інформація буде розкрита правильно.

Тема 7: Аудит грошових коштів і фін. вкладень
План
1) Аудит касових операцій
2) Аудит операцій по розрахунковому рахунку

1. Аудит касових операцій
Необхідність і значимість аудиту касових операцій полягає в тому, що грошові кошти є найбільш рухливими і швидко реалізованих активи організації. Операції з готівкою носять масовий характер. Рухливість грошових коштів і масовість госп. операцій роблять облік касових операцій найбільш уразливими з точки зору схильності до різних порушень та зловживань.
Метою аудиту касових операцій є встановлення відповідності застосовуваної методики обліку операцій з руху готівкових грошових коштів в періоді, нормативним документам для формування думки про достовірність бух. звітності в частині готівкових грошових коштів у всіх суттєвих аспектах.
Основні завдання: перевірки касових операцій:
1. виявлення умов зберігання грошових коштів;
2. перевірка збереження готівкових грошей в касі;
3. контроль за дотриманням законності і правильності використання грошової готівки.
Основні джерела інформації: касова книга; звіти касира з прикладеними первинними документами, прибутково-касовими ордерами, витратно-касовими ордерами, розрахунково-платіжними відомостями, платіжними відомостями, квитанціями тощо; журнали реєстрації прибутково-касових ордерів, витратно-касових ордерів; журнали реєстрації депонентів; авансові звіти; чекові грошові книжки: акти інвентаризації готівкових грошових коштів; інвентаризаційні описи цінних паперів і бланків суворої звітності; регістри синтетичного обліку (журнал-ордер № 1 або замінює його машинограм); Головна книга; звітність; положення про облікову політику.
Оскільки операції носять масовий характер, то ділянка перевірки є найбільш трудомістким, при цьому застосування досить простих аудиторських процедур дозволяє залучати до перевірки асистентів.
Касові операції доцільно перевіряти суцільним методом.
Рекомендується наступна послідовність перевірки:
1) інвентаризація каси і обстеження умов зберігання грошових коштів;
2) перевірка правильності документального оформлення операцій;
3) перевірка повноти та своєчасності оприбуткування готівкових грошових коштів;
4) перевірка правильності списання грошових коштів у витрату;
5) перевірка дотримання касової та фінансової дисципліни;
6) перевірка правильності синтетичного обліку і відображення операцій на рахунках бух. обліку;
7) оформлення результатів перевірки.
Основним нормативним документом, що регулює порядок зберігання, розбіжності та обліку грошових коштів в касі є Лист ЦБ РФ від 28.09.1993 р. № 40 та Положення ЦБ РФ від 05.01.1998 р. № 14п «Про правила організації готівкового грошового обігу на території РФ» .
На попередньому етапі при підготовці загального плану і програми перевірки аудитор оцінює стан внутрішнього контролю за рухом і збереженням грошових коштів в касі.
Ознаками відсутності або не достатньо налагодженої системи внутрішнього контролю за операціями у касі є:
1. відсутність налагодженої системи підготовки до проведення інвентаризації;
2. відсутність системи проведення раптових інвентаризацій каси обов'язково з повним полістний перерахунком, що знаходяться в ній грошових коштів та інших цінностей;
3. наявність ознак формальних інвентаризацій або незмінний склад комісії, відсутність доданих робочих записів, встановлення у ній конкретних дат проведення інвентаризації;
4. можливість підпису ПКО та ВКО іншими особами, крім керівника і головного бухгалтера;
5. відсутність договору про повну матеріальну відповідальність і ін
Відповідальність за дотримання порядку ведення касових операцій несуть керівник, головний бухгалтер, касир. Тому опитують кожного з них. За результатами опитувань визначають найбільш уразливі ділянки обліку, планують складу аудиторських процедур, встановлюють особливості обліку касових операцій в організації.
Безпосередньо перевірку починають з інвентаризації каси, яку проводять в присутності касира і головного бухгалтера. Аудитор може надати право проведення інвентаризації самої організації, а сам спостерігати за її проведенням.
Порядок проведення інвентаризації
Далі аудитор встановлює застосування уніфікованих форм первинної документації і повноту заповнення всіх реквізитів. Документи повинні бути чітко оформлені, підчистки і виправлення не допускаються.
При перегляді первинних документів може бути виявлено повторне їх використання, що встановлюється наявністю слідів колишніх підшивок, невідповідність дат і т.д.
При перевірці ПД встановлюється застосування відповідних уніфікованих форм, повнота і чіткість заповнення реквізитів та внутрішнього змісту, наявність і справжність підписів посадових осіб і одержувачів грошей.
Одночасно з проведенням інвентаризації перевіряють умови зберігання грошових коштів і забезпеченість збереження грошей під час доставки з банку, з'ясовують порядок зберігання ключів від сейфу, перевіряють дотримання встановленого ліміту зберігання готівки.
Якщо в штаті організації не передбачений касир, то його обов'язки може виконувати інший працівник, за умови обов'язкового укладання з ним договору про повну матеріальну відповідальність.
Якщо організації не надано розрахунок на встановлення ліміту каси, то він вважається нульовим, а не здана готівка понадлімітною. При виявленні перевищення ліміту каси аудитор повинен попередити про штрафні санкцій. За не дотримання порядку зберігання грошових коштів, а також накопичення в касах готівки понад установлений ліміт - штраф у 3хкратном розмірі виявленої понадлімітної касової готівки. На керівника допустив такі порушення - адміністративний штраф у 50-кратному розмірі.
При перевірці повноти і своєчасності оприбуткування грошей, отриманих з банку в касу, зіставляють запису корінця в чеках виписки банку. Чекові книжки, корінці використаних чеків, не використані чеки зберігаються у головного бухгалтера. Зіпсовані чеки повинні бути анульовані і підклеєні до корінцях чеків.
При перевірці цільового використання встановлюють відповідність цілей зняття грошей з розрахункового рахунку і їх фактичного використання. Законодавством не передбачено відповідальності за нецільове використання грошових коштів, але комерційні банки можуть пред'явити свої вимоги.
При перевірці повноти оприбуткування виручки від продажу продукції (робіт, послуг) звіряють записи в звіті касира, у касовій книзі, у прибутково-касових ордерах та накладних, квитанціях та інших документах по реалізації.
Слід звернути увагу на дотримання обмеження розрахунку готівкою, який встановлено в розмірі 100 тис. руб. за однієї угоди. За його не дотримання передбачений штраф у 2-х кратному розмірі виробленого платежу до юридичної особи, яка вчинила платіж на адресу іншої юридичної особи.
При перевірці витрачання готівки з каси перевіряють, щоб всі висновки були персоніфіковані, була відповідна підпис одержувача з розшифровкою, паспортні дані. У разі видачі грошей за дорученням її прикладають до витратно-касовим ордером і роблять відповідний запис.
При перевірці видачі грошей підзвітним особам встановлюють дотримання термінів звітності підзвітної особи.
Важливе значення має взаємозвірки оборотів в регістрах відповідних кореспондуючих рахунків з рахунком 50. Кредитовий оборот по журналу-ордеру № 1 звіряють з дебетом рахунка 51 у відомості № 2, дебетом рахунка 55 у відомості № 25, по рахунку 70 в відомості № 59, по рахунку 71 в журналі-ордері № 7. Аналітичну перевірку проводять за дебетом.
Правильність оборотів і залишків по рахунку 50 за період, що перевірявся встановлюють порівнянням даних останнього місяця в касовій книзі, в журналі-ордері № 1, Головній книзі, балансі.
Крім готівкових грошових коштів у касі можуть зберігатися грошові документи (путівки у санаторії, будинки відпочинку, проїзні квитки, поштові марки і т.д.). При їх перевірці встановлюють організацію аналітичного обліку по кожному виду грошових документів окремо, правильність обліку, тобто надходження і списання має бути оформлено відповідно ПКО та ВКО, відображено у книзі по руху грошових документів, на підставі якої касир складає звіт по руху грошових документів і здає його в бухгалтерію і відповідність кореспонденції рахунків.
Види зловживань і порушень з ведення касових операцій
1. Пряме розкрадання грошових коштів
а) нічим не замасковане
б) замасковане документами і розписками. Такі порушення, як правило, є наслідком неправильного підбору касира, неправильного і нерегулярного проведення перевірок каси. Такі порушення виявляються при інвентаризації.
2. Чи не оприбуткування і привласнення грошей надійшли: а) з банку, б) від різних осіб і організацій по ПКО; в) від інших організацій за дорученням. Чи не оприбуткування грошей по касі пов'язане зі списанням отриманих сум безпосередньо на витрати і приховування прибуткових операцій. Такі порушення виявляються взаємної звіркою операцій по касі і банку. При цьому звіряють дані ПКО, касової книги, корінців, чеків, виписок банку за певну дату. Для встановлення повноти надходження виписок звіряють записи підприємства з справжніми даними банку, а також послідовно перевіряють виписки.
Чи не оприбуткування грошей, отриманих за прибутковими ордерами в рахунок оплати послуг, погашення заборгованості розкривається при аналізі не погашеної заборгованості. Найбільш поширення не оприбуткування платежів, що надійшли від звільнюваних осіб. Тому ретельно перевіряють випадки, коли числиться заборгованість за вибулим співробітником.
Присвоєння грошей, отриманих за ПКО, можливо, за відсутності або не повної реєстрації ПКО, видачі їх на руки платникам до оплати, не своєчасної звірки та стягнення заборгованості.
Для перевірки не оприбуткування грошей, що надійшли від інших організацій за дорученнями, вивчають порядок видачі довіреностей, їх реєстрацію і використання.
3. Зайве списання грошей по касі
а) повторне використання документів
б) неправильний підрахунок підсумків в касових документах і звітах
в) списання без підстав за підробленими документами
г) підробки законно оформлених документів зі збільшенням суми
При перевірці повторного списання суми переглядають і звіряють касові звіти і їх застосування. Для виключення повторного пред'явлення документи повинні бути відзначені відповідним штампом або підписом.
При виявленні слідів колишніх підшивок, підчисток і подібних порушень проводять зустрічну звірку документів або передають їх на експертизу.
Арифметичні помилки встановлюють лічильної перевіркою, вони можливі за відсутності належного контролю з боку осіб, що підписали документи.
Списання суми без підстав можливо при порушеннях порядку прийому звіту касира.
4. Присвоєння сум законно нарахованих різним особам і організаціям. Присвоєння нарахованої зарплати і депонованих сум можливо при вибутті співробітника до їх отримання. При перевірці встановлюють справжність підписів одержувача грошей, проводять опитування.
Для вчинення порушень приваблива оплата через касу заборгованості після закінчення терміну позовної давності або напередодні цього, тому що по суті ці суми не мають власника. Для встановлення порушення проводять взаємозвірки з одержувачем.
5. Розрахунки готівкою грошовими засобами сверхустановленного межі.
6. Розрахунки з населенням готівкою грошовими коштами за готову продукцію (товари, послуги) без касового апарата або без його реєстрації.
7. Неправильна кореспонденція рахунків.
При вивченні порушень і зловживань розробляються заходи для їх усунення (див. практику).
2. Аудит операцій по розрахунковому рахунку
Метою перевірки є встановлення правильності організації обліку операцій по розрахунковому рахунку та дотримання чинного законодавства.
Завдання:
1. встановити кількість відкритих розрахункових рахунків;
2. перевірити законність здійснення госп. операцій за рахунками;
3. визначити обгрунтованість операцій по надходженню і списанню коштів з рахунків банку;
4. перевірити правильність відображення операцій на рахунках бух. обліку;
5. оцінити стан розрахунково-платіжної дисципліни.
Джерела інформації: Положення про облікову політики, договору банківського рахунку, виписки банку з прикладеними ПД, бланки грошових чеків на зняття грошей з розрахункового рахунку, журнал-ордер № 2 або замінює його документ, Головна книга, бух. баланс.
До початку документальної перевірки шляхом усного або письмового тестування оцінюють стан внутрішнього контролю та системи обліку операцій по розрахунковому рахунку. Далі розробляють план і програму перевірки. За Наказом про облікову політику аудитор знайомиться з робочим планом рахунків, з формою бух. обліку та переліком регістрів обліку з обліку операцій по розрахунковому рахунку, документообігом, переліком осіб, які мають право підпису грошових і розрахункових документів. Потім з'ясовують кількість відкритих розрахункових рахунків і встановлюють відомості про них. Ці дані необхідні для перевірки наявності виписок банку по всіх рахунках і регістрів синтетичного обліку. Далі аудитор визначає юридичні основи взаємовідносин організації і банків, встановлює відповідність договорів Цивільному Кодексу РФ. Далі звіряють залишки по рахунках у виписках банку, регістрах бух. обліку та звітності.
Використовуючи прийоми читання документів, взаємозвірки, лічильної перевірки встановлюють:
- Відповідність сум у виписках банку та доданих до них ПД;
- Правильність і повноту зарахування готівкових грошей, зданих в банк з каси;
- Наявність штампів банку на ПД та доданих до них виписках; у разі їх відсутності проводиться зустрічна перевірка з документами банку;
- Обгрунтованість перерахування грошових коштів, тобто наявність відповідних договорів, рахунків та інших;
- Повноту і достовірність виписок банку та доданих до них документів. Так залишок грошових коштів у виписці банку повинен відповідати залишку на початок періоду в наступній виписці.
- Правильність складання бух. проводок щодо банківських операцій
Основні порушення:
1. Присвоєння готівкових грошей при їх одержанні з розрахункового рахунку. Виявляється перевіркою достовірності виписок банку і їх звіркою з корінцями чекової книжки, журналом-ордером і Головною книгою. Для попередження таких порушень не можна виписувати чеки на пред'явника, з тим, щоб захистити зняття грошей іншим обличчям.
2. Неповне відображення в обліку операцій по розрахунковому рахунку. Суть такого порушення полягає в тому, що одержана в банку сума готівкових грошей не відображається в обліку і одночасно не відображається надходження виручки, дебіторської заборгованості на рівну суму. У цьому випадку сальдо по рахунку не змінюється. Неповне відображення операцій виявляється звіркою оборотів по розрахунковому рахунку з оборотами в записах банку, звіркою кожної позиції справжніх банківських виписок з відповідними записами в бух. облік організації. При перевірці перерахування сум іншим дебіторам і кредиторам встановлюють наявність підстав нарядів, договорів, актів і т.д.
3. Використання грошових коштів з розрахункового рахунку в особистих цілях. Для встановлення такого порушення необхідно знати характер платежу. Так, можлива оплата з рахунку організації персональних штрафів, робіт і послуг неслужбового характеру.
4. Неправильний підрахунок підсумків в облікових регістрах. Для його попередження необхідно вести паралельну нумерацію позицій виписки банку та доданих до неї ПД, а також повторно підраховувати підсумки для їх перевірки (можливо, іншим працівником).
5. Неправильна котирування операцій. Для попередження порушення необхідно використовувати типову кореспонденцію рахунків і проводити звірку записів по розрахунковому рахунку в банку з підставами, прикладених до виписки.
6. Перерахування коштів постачальникам з викривленням тексту оплачуваних рахунків або підміною копій у виписках банку. Для виявлення та попередження необхідно: а) проводити звірку з постачальниками, зіставляючи платежі з основними для їх вчинення, б) підвищувати вимоги до оформлення документів, в) вимагати перерахування конкретних предметів купівлі-продажу.

Тема 8: Аудит розрахунків
План
1) Аудит розрахунків з постачальниками і підрядниками
2) Аудит розрахунків з покупцями і замовниками
3) Аудит розрахунків з підзвітними особами
4) Аудит розрахунків з бюджетом
5) Аудит розрахунків з працівниками організації за іншими операціями
6) Аудит кредитних операцій
7) Аудит розрахунків із засновниками
8) Аудит розрахунків з різними дебіторами і кредиторами

1. Аудит розрахунків з постачальниками і підрядниками
Основна мета перевірки - встановити правильність ведення розрахунків з постачальниками і підрядниками за ТМЦ, прийняті, виконані роботи та надані послуги і підтвердити достовірність оформленої заборгованості.
У ході аудиту перевіряють: 1) правильність оформлення ПД з метою підтвердження обгрунтованості виникнення заборгованості; 2) своєчасність погашення і правильність відображення на рахунках бух. обліку кредиторської заборгованості; 3) правильність кореспонденції рахунків.
Джерела інформації: Положення про облікову політику; договори на поставку ТМЦ, надання послуг, виконання робіт; накладні; рахунки-фактури постачальників; журнали реєстрації рахунків-фактур; книга покупок; журнали реєстрації довіреностей на поставку ТМЦ, акти звірки розрахунків; протоколи заліку взаємних вимог ; акти інвентаризації; копії платіжних документів; облікові регістри за рахунком 60; Головна книга; звітність.
Для визначення напрямків перевірки і областей, які вимагають більш глибокого вивчення, попередньо встановлюють наявність необхідної нормативної бази, перелік заповнюваних документів, особливості обліку. Шляхом тестування визначають відповідність обліку необхідним вимогам.
Для збору аудиторських доказів застосовують: економіко-правову експертизу договорів, інвентаризацію фін. зобов'язань, перевірку документів, отриманих від 3-х осіб, логічний аналіз, усне опитування, прийоми фактичного і документального контролю.
Документальну перевірку починають з вивчення договорів, при цьому крім дотримання форми договору, перевіряють повноту і своєчасність виконання зобов'язань. Встановлюється наявність договору, правильність оформлення, дата виникнення і причина заборгованості. Перевірку проводять вибірково. До складу вибірки, як правило, включають ті операції, які здійснюються систематично або носять істотний характер.
При вивченні рахунків-фактур слід пам'ятати, що це документ, який служить підставою для прийняття покупцем пред'явлених продавцем товарів, майнових прав агента, який здійснює реалізацію товарів, майнових прав, сум ПДВ до відрахування.
Таким чином, від правильності оформлення рахунок-фактури безпосередньо залежить можливість прийняття до відрахування суми ПДВ.
При перевірці розрахунків по кожному постачальнику і підряднику аналізують наявність заборгованості, дату виникнення, правильність застосування цін на цінах, повноту і своєчасність оприбуткування отриманих цінностей, правильність оприбуткування ПДВ. Якщо є прострочена заборгованість, то встановлюють причини її виникнення. За згодою організації можна проводити взаємозаліки заборгованості, які повинні бути підтверджені відповідними актами.
Особливо перевіряють операції по товарах в дорозі і невідфактурованих постачання. Попередньо уточнюють, не значаться за рахунком 76 дані операції. Потім у постачальників вимагають рахунки-фактури або встановлюють причини їх відсутності. Невідфактуровані поставки в обліку повинні значитися відокремлено, а в міру надходження документів запису сторнуються і здійснюються на підставі документів, що надійшли.
Операції по оплаті рахунків постачальників і підрядників перевіряють зіставленням даних по рахунку 60 з записами по рахунках 50,51,52.
Під час перевірки розрахунків з підрядниками встановлюють забезпечення об'єкта будівництва джерелом фінансування, наявність договорів, проекту, кошторисної документації, актів приймання виконаних робіт, рахунок-фактур, відповідність фактичного обсягу виконаних робіт документами. При цьому можливе залучення експертів.
Особливу увагу приділяється операціям з використанням векселів. Слід пам'ятати, що в обліку вони повинні бути відображені на окремому субрахунку до рахунку 60. Крім того, на окремому аналітичному рахунку повинні враховуватися аванси видані. Перевіряючи дані операції, встановлюють обгрунтованість видачі авансів, реальність оформленої заборгованості, правильність відображення операцій в обліку.
Аналізуючи ведення аналітичного обліку, слід пам'ятати, що він повинен бути організований за кожним пред'явленим рахунком, а при планових платежах - за кожним постачальником окремо в реєстрах.
Кредитові записи за рахунком 60 звіряють з дебетовими записами по рахунках 08, 10, 15, 19, 20, 41.
Дебетові записи по рахунку 60 звіряють з кредитовими записами за рахунками 50,51,52,55,62,76.
Дані синтетичного обліку повинні бути підтверджені даними аналітичного обліку. Підсумкові записи за рахунком 60 звіряються з Головною книгою і звітністю.
2. Аудит розрахунків з покупцями і замовниками
Основна мета перевірки - встановлення правильності ведення обліку розрахунків з покупцями і замовниками за реалізовану продукцію, виконані роботи, надані послуги.
У ході перевірки вирішуються такі завдання: 1) перевірка правильності оформлення ПД з метою підтвердження обгрунтованості виникнення дебіторської заборгованості; 2) підтвердження своєчасності погашення та правильності відображення на рахунках бух. обліку дебіторської заборгованості.
Джерела інформації: облікова політика, договори, накладні, рахунки-фактури, акти звірки розрахунків, протоколи про залік взаємних вимог, акти інвентаризації розрахунків, векселі, копії платіжних документів, книга продажів, облікові регістри за рахунком 62, Головна книга, бух. звітність.
У цілому перевірку проводять аналогічно перевірки розрахунків з постачальниками і підрядниками.
3. Аудит розрахунків з підзвітними особами
Мета перевірки: встановлення правильності ведення обліку розрахунків з підзвітними особами, підтвердження достовірності даних операцій та визначення їх впливу на бух. звітність.
Джерела інформації: облікова політика; авансові звіти; журнали реєстрації авансових звітів; накази; список осіб, яким дозволено брати гроші підзвіт; кошторису представницьких витрат; накази про затвердження кошторисів представницьких витрат; журнал-ордер № 7; Головна книга; звітність.
Аудит розрахунків з підзвітними особами пов'язаний з перевіркою касових операцій, тому таку перевірку рекомендується проводити паралельно.
На попередньому етапі проводять оцінку системи бух. обліку та внутрішнього контролю. Для чого здійснюють тестування з наступних питань: 1) наявність списку підзвітних осіб; 2) порядок лімітування авансів; 3) видають гроші підзвіт за наявності непогашеної заборгованості; 4) чи допускається оплата через підзвітних осіб витрат, які могли б бути сплачені через касу; 5) наявність підпису керівника на авансових звітах; 6) своєчасність звітності підзвітними особами; 7) своєчасність відображення в обліку операцій та ін
Необхідно визначити метод: суцільний чи вибірковий. Умовою застосування вибіркового методу є висока ефективність системи внутрішнього контролю за оцінкою аудитора.
Безпосередньо документальну перевірку починають з зіставлення сальдо по рахунку 71 в регістрах обліку, Головній книзі і звітності. Далі встановлюють відповідність оборотів у взаємозалежних регістрах обліку. Одночасно зіставляють повернуті суми із записами в касовій книзі, звіті касира. Великі суми залишків свідчать про слабкий контроль за станом розрахунково-платіжної дисципліни. Далі приступають до перевірки аналітичних даних по рахунку 71 на підставі авансових звітів і прикладених до них ПД. З'ясовують кому видано аванс, при цьому одержувач повинен бути працівником підприємства.
Для виявлення прихованого авансування працівників необхідно з'ясувати підстави і доцільність видачі авансів шляхом перевірки заяв.
При перевірці витрат на відрядження встановлюють наявність наказу посвідчення про відрядження. Перевіряючи правильність відшкодування витрат на відрядження, перевіряють наявність відповідних відміток у посвідченні про відрядження, встановлюють шляхом перерахунку правильність розрахунку добових, квартирних, які повинні бути підтверджені документально, інші витрати повинні бути підтверджені чеками.
При встановленні своєчасності здачі авансових звітів перевіряють відповідність дат з РКО, авансовими звітами та регістрів обліку.
Якщо встановлено, що підзвітні суми числяться за працівником понад встановленого терміну, то перевіряють використання підзвітних сум, беруть письмове пояснення у відповідних посадових осіб та підзвітної особи.
Своєчасно неповернені, невикористані підзвітні суми повинні бути віднесені на рахунок 94 і згодом відшкодовані працівником.
Організації мають право оплачувати відрядження понад встановлені норми, але ці суми не визнаються витратами при розрахунку податку на прибуток і одночасно з суми перевищення встановленої межі (ліміту) з працівника повинен бути утриманий ПДФО.
Підзвітні особи повинні витрачати отримані суми тільки на ті цілі, які вказані в авансовому звіті. Це перевіряється шляхом перевірки доданих до звіту виправдувальних документів. Якщо аудитор виявив не повернення підзвітних сум, оскільки звільнення працівника, то він з'ясовує причини порушення і перевіряє зарахування цієї суми на позабалансовий рахунок 007, на якому вона повинна числитися протягом 5 років.
При перевірці представницьких витрат встановлюють їх відповідність затвердженим кошторисам і підтвердженої виправдувальним документами.
Заборгованість за розрахунками з підзвітними особами повинна бути в обліку показано розгорнуто.
4. Аудит розрахунків з бюджетом
Об'єктом перевірки є податкові платежі, які підприємство сплачує відповідно до чинного законодавства.
Перевірка розрахунків з бюджетом достатньо трудомістка і важлива як для аудитора, так і для екон. суб'єкта, тому що висновок аудитора про правильність розрахунків і реальності заборгованості податкові органи можуть прийняти, а можуть підставити під сумнів.
У ході перевірки розрахунків з бюджетом аудитор повинен діяти швидше як консультант, ніж ревізор. Вказавши на помилки, недоліки, аудитор допоможе екон. суб'єкту уникнути фін. санкцій, що накладаються податковими органами.
Метою аудиту розрахунків з бюджетом є підтвердження правильності розрахунків, повноти і своєчасності перерахування до бюджету податків та інших обов'язкових платежів, а також своєчасності, повноти, та правильності складання податкової декларації.
Основні джерела інформації:
1. облікова політика
2. звітність
3. податкова декларація
4. розрахунки по податках
5. розрахунки з нарахування заробітної плати
6. книга покупок
7. книга продажів
8. журнали обліку отриманих і виставлених рахунків - фактур
9. дані аналітичного і синтетичного обліку за рахунком 68
10. головна книга.
На початковому етапі доцільно з'ясувати по яких податків і платежів організація веде розрахунки з бюджетом і зіставити їх з вимогами законодавства. Далі проводять ознайомлення з результатами попередніх перевірок (аудиторських та податкових) з метою встановлення характеру допущених раніше помилок і перевірки їх усунення, а також визначення об'єктів найбільш поглибленого контролю.
Далі по кожному податку окремо встановлюють:
1. правильність обчислення бази оподаткування
2. правильність застосування ставок
3. точність розрахунку суми податку
4. обгрунтованість застосування пільг при розрахунку та сплаті податку
5. правильність ведення аналітичного і синтетичного обліку за рахунком 68
6. повноту і своєчасність перерахування платежів
7. правильність складання та своєчасне подання розрахунків податкових декларацій
8. правильність відображення в обліку нарахування і сплати податку.
У процесі перевірки використовують такі прийоми як зіставлення, перерахунок, усне опитування, письмовий запит, простежування і ін
З'ясовуючи правильність нарахування, повноту і своєчасність перерахування податків, вивчають дані за рахунком 68.
Аналітичний облік повинен бути організований по кожному податку окремо в розрізі субрахунків.
Особливу увагу при перевірці приділяють встановленню правильності віднесення податків на відповідні джерела. При перевірці своєчасності і повноти перерахування до бюджету вивчають дані виписок банку та платіжні доручення.
Оцінюючи правильність складання податкової звітності, аудитори встановлюють наявність всіх форм, повноту їх заповнення, проводять перерахунок окремих показників, здійснюють взаємозвірки показників звітності та бух. обліку, встановлюють відповідність фактичних строків здачі декларацій встановленим законодавством.
У ході перевірки звіряють залишки по кожному виду податку в журналі-ордері № 8 йди, що його замінює, Головній книзі. Виявлені недоліки реєструються в робочій документації, і визначається їх кількісний вплив на показники звітності.
Аудит розрахунків з податків і зборів проводиться як в рамках загального аудиту, так і як самостійна перевірка.
При перевірці розрахунків по ЕСН вивчають дані за рахунком 69, розрахункові відомості по нарахуванню заробітної плати, податкові декларації і авансові платежі по ЕСН. Перевірка в цілому проводиться аналогічно аудиту розрахунків з бюджетом. Особливістю є те, що платники податків діляться на 2 групи: 1) роботодавці, які здійснюють виплати найманим працівникам, 2) індивідуальні підприємці. При цьому, якщо платник податку відноситься до декількох категорій, то він визнається платником податків по кожному окремо взятому основи.
Особливу увагу при перевірці звертають на використання коштів фонду соціального страхування.
5. Аудит розрахунків з працівниками організації за іншими операціями
При перевірці розрахунків з працівниками організації за іншими операціями вивчають дані за рахунком 73 у розрізі відповідних рахунків за видами операцій. Ця перевірка спрямована на встановлення реальності та достовірності заборгованості працівникам за іншими операціями.
За рахунком 73-1 з'ясовують: чи дійсно були продані товари в кредит, які товари й у якій торговій організації вони були придбані, порядок відшкодування працівникам придбання в кредит, чи немає випадків продажу товарів нижче ринкової вартості, порядок утримання ПДФО з різницею в цінах.
При перевірці надання позик встановлюють: 1) реальність заборгованості по позиках за працівниками, 2) наявність договорів позики, 3) відповідність мети надання позики і фактичного його використання, 4) джерело надання позики, 5) порядок нарахування відсотків по позиках, 6) порядок погашення наданих позик або позик працівниками, 7) наявність непогашених заборгованостей за працівниками при звільненні. Якщо видана сума частково або повністю погашається за рахунок коштів підприємства, то сума додаткового доходу підлягає обкладенню ПДФО.
Аналізуючи розрахунки з відшкодування матеріального збитку (рахунок 73-2) з'ясовують:
1. Причини виникнення матеріального збитку.
2. Обгрунтованість віднесення недостач на винних осіб.
3. Правильність виведення та оформлення результати інвентаризації.
4. Факти списання нестач і втрат на витрати виробництва або фін. результати. При цьому встановлюють обгрунтованість списання, наявність рішення суду, що підтверджує неспроможність відповідача. У цьому випадку борг повинен враховуватися на позабалансовому рахунку 007 протягом 5 років, а за підприємством залишається право щорічно звертатися до суду для перевірки майнового стану боржника.
5. Встановлюють правильність визначення матеріального збитку. Не рідко застосовують оптові, роздрібні ціни, а відповідно до правил у виховних цілях і для подальшого запобігання розкрадань і зловживань, нестачі необхідно утримувати з винних осіб за ринковими цінами з віднесенням різниць на фін. результати в міру погашення нестач.
6. Встановлюють порядок організації та здійснення контролю за стягненням непогашеної заборгованості по нестачах, при цьому перевіряють пред'являлися чи цивільні позови до суду, передавалися чи справи про розтрати і розкраданнях в слідчі органи.
7. Аналізують порядок ведення аналітичного обліку за рахунком 73-2.
8. Встановлюють відповідність дані аналітичного та синтетичного обліку.
6. Аудит кредитних операцій
Метою аудиту розрахунків по кредитах і позиках є встановлення правильності ведення розрахунків і підтвердження достовірності їх відображення в обліку та звітності.
Джерела інформації: облікова політика; договору про надання кредиту, позик; додаткові угоди до кредитних договорів; акти звірки розрахунків; акти інвентаризації розрахунків; виписки банків; платіжні документи; договори застав; договору страхування, не повернення кредиту; облікові регістри за рахунком 66, 67 ; Головна книга; звітність.
У ході перевірки встановлюють: 1) реальність і документальність кредитів і позик; 2) правильність оформлення кредитних операцій; 3) правильність відображення на рахунках бух. обліку операцій з одержання та повернення кредитів і позик; 4) цільове використання позикових коштів; 5) повноту і своєчасність погашення кредитів і позик; 6) оцінку залишків за непогашеними кредитами і позиками; 7) правильність визначення відсотків за користування кредитами банку; 8) порядок їх списання за рахунок відповідних джерел; 9) повноту і своєчасність погашення кредитів; 10) правильність оформлення позик, отриманих від інших підприємств і фіз. осіб; 11) правильність організації аналітичного і синтетичного обліку за рахунками 66, 67; 12) відповідність записів з обліку в Головній книзі, звітності; 13) наявність простроченої заборгованості та порядок її відображення в обліку.
Для збору аудиторських доказів застосовують такі методи: простежування, перевірку документів, аналітичні процедури та інших
При перевірці кредитних договорів встановлюють дотримання правил їх складання, дотримання правил кредитування, вивчають акти перевірок проведених банками, також встановлюють об'єкт кредитування, терміни видачі та повернення кредиту, форму забезпечення зобов'язань, процентні ставки і порядок їх сплати.
Перевіряють правильність надання інформації про забезпечення кредитів, тому що порушеннями є включення до складу забезпечення цінностей, не передбачених договором, фактично відсутніх мул не належать організації.
Для встановлення цільового використання кредитних коштів порівнюють об'єкт кредитування згідно договору і фактичне спрямування отриманих коштів згідно виписок банку по рахунку, договорів поставок, рахунків-фактур і інших документів.
Перевірка своєчасності погашення кредитів проводиться на підставі виписок банку, при цьому складається аналітична таблиця, в якій звіряють дати і суми погашення та отримання кредитів.
При перевірці обліку позик встановлюють правильність оформлення договорів, при цьому звертають увагу на встановлення строків повернення позик, форму, наявність застави, розмір процентів та порядок їх сплати.
Якщо позикодавцем є фізична особа, то договір повинен бути завірений нотаріально.
У ході перевірки організації аналітичного і синтетичного обліку зіставляють суми заборгованості за всіма відповідними договорами і залишки за відповідними рахунками 66, 67.
Аналітичний облік повинен бути організований за кожним кредитом або позикою окремо.
7. Аудит розрахунків із засновниками
Перевірку проводять за даними рахунка 75.
Джерела інформації: установчі документи; рішення Ради директорів, Зборів засновників; виписки банку; реєстри акціонерів; акти приймання-передачі ОЗ; платіжні доручення; реєстри виплати дивідендів; відомість аналітичного обліку; журнал-ордер № 8 або його замінює; Головна книга; звітність .
За даними установчих документів підприємства та облікових регістрів по рахунку 75-1 встановлюють:
1. фактичний порядок формування статутного капіталу;
2. розміри внесків засновників та своєчасність внесення вкладів згідно із законодавством.
Статутний капітал оголошується при створенні організації на загальну суму (Дт 75-1 Кт 80).
У міру внесення вкладів їх відображають за кредитом 75-1 і дебетом відповідних рахунків ОС (01), матеріалів (10), товарів (41), грошових коштів (50,51) і т.д.
Надходження внесків засновників визначається на підставі ПД і записів за кредитом 75-1 в кореспонденції з дебетом рахунків обліку майна, що надійшло в якості внеску.
Якщо після закінчення першого року з моменту реєстрації в бух. балансі та відповідному обліковому регістрі за рахунком 75-1 є дебетове сальдо, то вимоги законодавства щодо термінів формування статутного капіталу порушені.
За даними ПКО, виписок банку перевіряється повнота та своєчасність внесення та оприбуткування грошових сум. Іноземна валюта повинна бути прийнята до обліку за курсом ЦБ РФ на дату внеску.
Перевіряючи внесення в якості внесків матеріальних цінностей, цінних паперів, інтелектуальної власності та інших подібних активів, звертають увагу на документальне підтвердження майнових прав засновників на дані активи, також перевіряють наявність експертних висновків, які підтверджують оцінку актів приймання-передачі, накладних та інших документів.
Якщо до статутного капіталу внесено цінні папери інших емітентів, то перевіряють, щоб ці цінні папери раніше вже зверталися на фондовому ринку, а їх вартість на момент внеску не перевищувала ринкової вартості.
За даними рахунка 75-2 перевіряють розрахунки з засновниками по виплаті їм доходів, якщо вони не є працівниками даного підприємства.
При перевірці з'ясовують:
1. обгрунтованість виплати дивідендів;
2. відповідність нарахованих дивідендів ухваленим рішенням, кількості акцій.
Рішення про виплату дивідендів повинно бути прийнято Зборами акціонерів, при цьому дивіденди не виплачують, якщо: 1) повністю не сплачено статутний капітал, 2) на момент виплати дивідендів організація має ознаки неспроможності (банкрутства).
Дивіденди можуть бути виплачені грошовими коштами йди іншим майном. Термін виплати дивідендів встановлюється Статутом або рішенням Загальних Зборів. Якщо строк не встановлений, то він не повинен перевищувати 60 днів з дня прийняття рішення щодо виплати дивідендів.
При нарахуванні дивідендів повинен бути утриманий ПДФО.
Перевіряючи кореспонденцію рахунків, аналізують дані по рахунку 70, якщо акціонер є працівником організації.
Аналітичний облік повинен бути організований по кожному засновнику, крім акціонерів, власників акцій на пред'явника.
8. Аудит розрахунків з різними дебіторами і кредиторами
Мета аудиту розрахунків з різними дебіторами і кредиторами: встановлення правильності обліку повноти та своєчасності здійснення розрахунків організації з різними дебіторами і кредиторами та їх відповідність законодавчим нормам.
Джерела інформації: облікова політика, договору виконання робіт, надання послуг, акти звірки розрахунків, акти інвентаризації, копії платіжних документів, регістри аналітичного та синтетичного обліку, Головна книга, звітність.
У першу чергу, встановлюють обгрунтованість використання рахунку 76 для розрахунків. На рахунку 76 враховують розрахунки по майновому і особистому страхуванню, за претензіями, по депонованим сумам заробітної плати, з квартиронаймачами, за розрахунками з працівниками організації, за сумами, утримані із заробітної плати на користь інших організацій та окремих осіб на підставі виконавчих документів та ін
Як і по інших рахунках розрахунків рекомендується провести інвентаризацію, встановити суми заборгованості, причини, терміни виникнення, реальність отримання, а також заходи, які застосовуються для погашення або справляння заборгованості. Далі проводять звірку з дебіторами, за якими числяться значні суми заборгованості. У першу чергу, взаємозвірки проводять з торговими та постачальними організаціями. Особливо вивчають незатребувану кредиторську заборгованість, також встановлюють правильність відображення дебіторської та кредиторської заборгованості в балансі.
При перевірці розрахунків по майновому і особистому страхуванню аналізують дані за рахунком 76-1, до якого можуть бути відкриті аналітичні рахунки окремо по майновому і особистому страхуванню.
При перевірці аналізують: 1) правильність визначення бази для нарахування страхових внесків або створення страхового резерву; 2) правильність застосування норм відрахувань; 3) своєчасність нарахування, перерахування та правильність використання страхового відшкодування або страхового резерву при настанні страхового випадку; 4) правильність документального оформлення, тобто наявність страхового поліса, розрахунково-платіжних документів; 5) правильність кореспонденції рахунків; 6) відповідність даних аналітичного та синтетичного обліку.
Якщо страхування майна організації є обов'язковим, т нарахування страхових платежів повинно бути віднесено на витрати виробництва. Якщо добровільним - то на інші витрати.
Особливу увагу приділяється розрахунками за претензіями (76-2). На даному субрахунку повинні враховуватися розрахунки за претензіями, пред'явленими постачальникам, підрядникам, транспортним та іншим організаціям, а також за пред'явленими і визнаним або присуджених штрафів, пені, неустойками.
Аудитори перевіряють:
1. обгрунтованість, своєчасність пред'явлення претензій і правильність документального оформлення. Претензії повинні бути пред'явлені в письмовій формі з додатком необхідних документів. Недотримання строків пред'явлення претензій може бути використано для приховування фактів розкрадання матеріальних цінностей, тому що при відмові в задоволенні претензій суми списуються на витрати виробництва. При повному або частковому відмову в задоволенні претензій або неотриманні у термін відповіді на претензію заявник має право пред'явити позов до Арбітражного суду;
Обов'язкові аудиторські перевірки стали проводити, починаючи з річного звіту за 1995 р . Обов'язковий аудит має право проводити лише аудиторські організації.
Укладання договорів для проведення обов'язкового аудиту в організаціях, у статутних і складеному капіталах яких частка держ. власності або власності суб'єкта РФ не менше 25%, проводиться за результатами відкритого конкурсу, порядок проведення якої затверджується Урядом РФ.
Якщо фінансова звітність аудіруемих осіб містить відомості, що є державною таємницею, то аудиторську перевірку звітності таких організацій має право здійснювати аудиторські фірми, у статутному капіталі яких немає частки іноземних інвесторів і мають відповідний дозвіл.
Витрати з проведення обов'язкового аудиту включаються у витрати організації.
Ініціативний (добровільний) аудит проводиться за рішенням клієнтів. Основна мета - виявити недоліки у веденні бухгалтерського обліку, складанні звітності, в оподаткуванні, у проведенні аналізу фін. стану, а так само надання допомоги в організації бухгалтерського обліку і звітності, підготовка до обов'язкового аудиту.
Ініціативний аудит можна проводити в якості підготовки та проведення обов'язкового аудиту.
4. Типи (варіанти) аудиту
У теорії аудиту розрізняють варіанти аудиту в залежності від ознаки лежить в основі його проведення:
1) з вигляду об'єктів аудиту (аудіруемих осіб):
А) банківський
Б) аудит страхових організацій (страховий)
В) аудит бірж
Г) аудит інвестиційних фондів
Д) аудит позабюджетних фондів
Е) загальний аудит
2) за періодичністю здійснення:
А) первісний
Б) періодичний (повторюваний)
Початковий аудит - проведення перевірки аудитором або аудиторською фірмою в даній організації вперше, такий аудит пов'язаний з великим ризиком і трудомісткістю, так як у аудиторів відсутні відомості про клієнта та його особливості.
Періодичний аудит - проведення перевірки аудитором або аудиторською фірмою в даному економічному суб'єкті повторно або періодично на основі укладених договорів. Такий аудит заснований на знаннях специфіки клієнта і належить здійсненні кращий не тільки для аудиторів, але і для самого клієнта. Клієнт в результаті такої перевірки може отримати більш точну всебічну та кваліфіковану інформацію. Існує так само і недоліки такого аудиту, тому що увага аудитора може бути кілька притупився, тому необхідно періодично міняти групи аудиторів.
3) за призначенням:
А) аудит бух. звітності - перевірка звітності економічного суб'єкта з метою винесення висновку про її відповідність встановленим критеріям і загальноприйнятим правилам ведення бухгалтерського обліку.
Б) аудит на відповідність - перевірка дотримання в процесі фінансово-господарської діяльності встановлених норм, законодавчих актів, інструкцій і т. п. Крім того, аудит на відповідність може бути проведений у відношенні персоналу організації з боку адміністрації або на замовлення власників, акціонерів на предмет їх відповідності займаній посаді, а також для перевірки дотримання адміністрацією норм управління відповідно до Статуту.
В) операційно-управлінський - перевірка функціонування окремих підрозділів організації для оцінки їх ефективності, надійності, значущості в цілях управління.
Г) податковий аудит - перевірка правильності взаємовідносин організації з податковими органами по сплаті податків та інших обов'язкових платежів.
Д) спеціальний (технічний, екологічний та ін)
4) за характером перевірки:
А) підтверджуючий аудит - заснований на перевірки і підтвердження кожної господарської операції бух. документів і звітності.
Б) аудит базується на ризику. Вибіркова перевірка, яка в основному сконцентрована на тих областях діяльності організації, де ймовірність наявності помилок, пропусків, недоліків більш висока. При такій перевірці завдання аудитора полягає в правильному визначенні ризиків для підприємства (аудируемого особи). Такі перевірки дозволяють скоротити час, матеріальні витрати та отримати прийнятний результат.
В) системно-орієнтований аудит - вибіркова перевірка, яка заснована на глибокому попередньому аналізі системи внутрішнього контролю (СВК). На думку аудитора, якщо СВК ефективна, то ймовірність помилок у даних бух. обліку та звітності не значна і немає необхідності проводити більш детальну перевірку.
5. Супутні види аудиторських послуг
Аудитори у рамках своєї підприємницької діяльності, крім здійснення аудиторських перевірок має право надавати супутні аудиту послуги (САУ), перелік яких визначений федеральним законом про аудиторську діяльність (ст.1 п.6), а порядок їх надання та характеристика - правилом (стандартом) аудиторської діяльності « Характеристика САУ і вимоги пред'являються до них ».
САУ діляться на:
1) послуги сумісні з проведенням у цього ж клієнта обов'язкової аудиторської перевірки:
- Постановка бух. обліку
- Контроль за веденням обліку та складанням звітності
- Контроль за нарахуванням і сплатою податків та інших обов'язкових платежів
- Аналіз фін.-госп. діяльності
- Оцінка економічних, інвестиційних проектів
- Оцінка екон. безпеки систем бух. обліку та внутрішнього контролю
- Представлення інтересів екон. суб'єкта перед 3ми особами
- Підбір персоналу
- Проведення семінарів
- Навчання та підвищення кваліфікації у сфері економіки і права
- Комп'ютеризація бух. обліку
- Розробка та видання методичних посібників, рекомендацій з економічних і правових питань
- Консультування з питань бух. обліку, оподаткування, фінансів
- Та ін
2) послуги не сумісні з проведенням у цього ж клієнта обов'язковій щорічній аудиторської перевірки:
- Ведення бух. обліку
- Відновлення БО
- Складання податкової декларації
- Складання бух. і фін. звітності
Аудиторська організація не має право проводити обов'язкові аудиторські перевірки в даному економічному суб'єкті на протязі 3-х років з моменту надання не сумісних аудиторських послуг.
Відповідно до іншої класифікації аудиторські послуги поділяються на:
- Послуги дії, ті послуги, які пов'язані зі створенням документів, перелік яких визначений договором з економічним суб'єктом. При цьому такі документи раніше економічним суб'єктом не створювалися.
- Послуги контролю, послуги пов'язані з перевіркою документів на предмет їх відповідності встановленим критеріям
- Інформаційні послуги, пов'язані з наданням клієнтові різного роду інформації (консультування, навчання, перепідготовка, підвищення кваліфікації, проведення семінарів і т.д.)
Окремі види супутніх аудиту послуг підлягають ліцензуванню. При наданні супутніх аудиту послуг аудитор зобов'язаний додержуватись основних принципів аудиту, а так само дотримуватись вимог стандартів аудиторської діяльності у сфері планування, документування, контролю якості і т.д.

Тема 2: Організація аудиторської діяльності в Російській Федерації
План
1) Нормативне регулювання аудиторської діяльності РФ
2) Органи, які регулюють аудиторську діяльність в РФ
3) Освіта та атестація аудиторів
4) Ліцензування аудиторської діяльності в РФ
5) Професійна етика аудиторів
6) Права і обов'язки аудиторів та аудиторських організацій
7) Права і обов'язки аудіруемих осіб
8) Відповідальність аудиторів, аудиторських організацій
9) Зовнішній контроль якості аудиту
10) Внутрішньофірмовий контроль якості аудиту

1. Нормативне регулювання аудиторської діяльності РФ
Система нормативного регулювання аудиторської діяльності в Росії знаходиться на етапі становлення, що зумовлено проведенням організаційно-правової структури аудиторської діяльності відповідно до ФЗ.
Система нормативного регулювання аудиторської діяльності включає 5 рівнів:
1. рівень Федеральний закон «Про аудиторську діяльність» від 7 серпня 2001 р . № 119 ФЗ. ФЗ є основним законодавчим актом, що регулює аудиторську діяльність. Він визначив місце аудиту як рівноправного і необхідного елемента фін.-госп. діяльності. У законі встановлено поняття аудиту, аудиторської діяльності, визначено мету, завдання, сформульовані вимоги, які пред'являються до аудиторів та аудиторським організаціям, їх права та обов'язки, а також права та обов'язки аудіруемих осіб. У законі дано визначення обов'язкового аудиту та встановлено критерії його проведення. Закон визначив поняття конфіденційності, аудиторської таємниці і встановив відповідальність за її недотримання. Законом встановлено порядок регулювання аудиту в РФ.
2. рівень Документи, які розробляються на основі Федерального Закону: постанови, накази Президента, Уряду, Міністерства фінансів, які доповнюють і пояснюють окремі питання аудиторської діяльності.
3. рівень Федеральні стандарти (правила) аудиторської діяльності, основне призначення яких полягає у встановленні єдиних норм аудиторської діяльності, які повинні бути однозначно прийняті всіма сторонами фінансово-господарської відносин, включаючи Арбітражний суд.
У стандартах містяться основні правила проведення перевірки та складання аудиторського висновку.
З їх допомогою аудитор може визначити порядок проведення, методику виходячи з конкретних ситуацій.
В даний час нарівні з федеральними стандартами аудиторської діяльності працюють правила (стандарти) аудиторської діяльності, прийняті до ухвалення ФЗ.
4. рівень Внутрішні стандарти (правила) Професійних аудиторських об'єднань, які обов'язкові для своїх членів. Вимоги цих стандартів не можуть бути нижчі за вимоги федеральних стандартів і не повинні їм суперечити.
До цього рівня також належать галузеві нормативні документи, що регламентують порядок аудиторських перевірок у відповідних галузях (напрямках).
5. рівень Внутрішньофірмові аудиторські стандарти, які розробляються аудиторськими організаціями і аудиторами самостійно. Вони необхідні для технічної реалізації вимог федеральних стандартів.
Внутрішньофірмові стандарти покликані забезпечити єдиний контроль у проведенні аудиторської перевірки в даній аудиторської формі. Внутріфірмові стандарти, як правило, носять конфіденційний характер, тому що містять прогресивну методику і раціональні способи організації аудиторської діяльності.
2. Органи, які регулюють аудиторську діяльність в РФ
Відповідно до федерального закону на держ. рівні регулюванням аудиторської діяльності займається уповноважений федеральний орган, яким зараз є Міністерство фінансів РФ.
У рамках Міністерства фінансів створено департамент організацій аудиторської діяльності, який виконує наступні функції:
1) розробляє та організовує здійснення єдиної держ. політики в галузі аудиту
2) забезпечує формування законодавчої, нормативної та методологічної бази аудиту
3) організує розробку федеральних стандартів аудиторської діяльності і подає їх на затвердження Уряду
4) організовує та реалізує систему підготовки, атестації та підвищення кваліфікації аудиторів
5) здійснює ліцензування аудиторської діяльності
6) визначає перелік навчально-методичних центрів з аудиту
7) здійснює систему контролю за дотриманням аудиторськими організаціями і аудиторами ліцензійних вимог
8) здійснює акредитування професійних аудиторських об'єднань
9) здійснює контроль за дотриманням вимог ФЗ і федеральних стандартів аудиторської діяльності
10) веде державні реєстри атестованих аудиторів, аудиторських організацій, акредитованих професійних аудиторських об'єднань, навчально-методичних центрів та виданих ліцензій
11) визначає порядок і терміни звітності аудиторів, аудиторських організацій
12) узагальнює практику застосування законодавчих та нормативних документів у галузі аудиту
13) дає фінансово-економічне обгрунтування проектів, ФЗ і ін НА.
Для того щоб врахувати не менш професійних учасників аудиторського ринку при Міністерстві фінансів створено раду з аудиторської діяльності.
Основні функції і завдання Ради:
1) участь у підготовці і попередньому розгляді основних документів, спрямованих на регулювання аудиторської діяльності та проектів рішень уповноваженого федерального органу;
2) розробка федеральних правил (стандартів) аудиторської діяльності, їх перегляд та винесення на розгляд уповноваженим федеральним органом;
3) підготовка методичних, інформаційних та навчальних матеріалів у галузі аудиторської діяльності та їх видання;
4) підготовка та експертиза навчальних планів і програм для навчання аудиторів та підвищення їх кваліфікації;
5) розгляд складу екзаменаційних комісій і результатів іспитів;
6) вивчення, узагальнення та впровадження досвіду аудиторської діяльності;
7) розгляд звернень і клопотань акредитованих професійних аудиторських об'єднань;
8) співпраця з громадськими аудиторськими об'єднаннями;
9) взаємодія з міжнародними аудиторськими об'єднаннями;
10) і ін
Склад Ради затверджується керівником уповноваженого федерального органу.
До складу Ради входять представники акредитивних професійних аудиторських об'єднань, яких повинно бути не менше 51% а також представники державних органів, ЦБ РФ, користувачі аудиторських послуг.
Відповідно до федерального закону «Про аудиторську діяльність» аудитори й аудиторські організації мають право утворювати професійні аудиторські об'єднання. Вони необхідні для забезпечення відповідних умов аудиторської діяльності, захисту інтересів своїх учасників. Об'єднання діють на некомерційній основі і має право встановлювати для своїх учасників правила здійснення аудиторської діяльності, професійної етики аудитора, а також проводити систематичних контроль за їх дотриманням.
Аудиторські об'єднання, до складу яких входять не менше 1000 аудиторів і (або) 100 аудиторських організацій, має право подавати заяви про акредитацію в Мінфін РФ.
Кожна аудиторська організація або будь-який індивідуальний аудитор згідно з законом може бути членом, принаймні, одного акредитованого професійного аудиторського об'єднання.
Акредитоване професійне аудиторський об'єднання має право:
1) брати участь в атестації
2) розробляти програму навчання аудиторів, підвищення кваліфікації
3) здійснювати професійну підготовку аудиторів
4) проводити перевірки якості своїх аудиторів та аудиторських організацій
5) за результатами перевірок приймати рішення і звертатися до Мінфін з клопотанням про накладення стягнень при виявленні порушень
6) клопотати про видачу, призупинення, анулювання претензій стосовно своїх учасників
7) вносити пропозиції щодо регулювання аудиторської діяльності
8) захищати інтереси аудиторів в органах держ. влади, судах та правоохоронних органах
9) розробляти і видавати літературу, періодичні видання в області аудиту та аудиторської діяльності
10) представляти інтереси аудиторів у міжнародних об'єднаннях
11) сприяти розвитку професії аудиторів, підвищувати ефективність аудиторської діяльності
12) і ін
Акредитовані професійні аудиторські об'єднання (АПАО) - саморегульовані організації, на які покладено функцію і повноваження в питаннях регулювання аудиторської діяльності.
Основними АПАО в Росії є Аудиторська Палата Росії, Російська Колегія аудиторів, Інститут професійних бухгалтерів Росії, Національна Федерація консультантів та аудиторів, Інститут професійних аудиторів, Московська аудиторська палата.
3. Освіта та атестація аудиторів
Атестація аудиторів здійснюється відповідно до ФЗ і тимчасовим порядком атестації аудиторів на право здійснення аудиторської діяльності. Атестацію проводять для забезпечення професійного виконання аудитором своїх обов'язків та перевірки кваліфікації фізичних осіб, що бажають займатися аудиторською діяльності. Атестація проводять у формі кваліфікаційного іспиту на базі спеціально визначених навчально-методичних центрів (УМЦ).
Для проведення атестацій були утворені Центральні атестаційно-ліцензійні аудиторські комісії (ЦАЛАК), функції яких з 2001 року передали до Ради з аудиторської діяльності при Мінфіні РФ.
До атестації допускаються особи, які мають:
1) вища економічна і (або) юридичну освіту, підтверджену дипломом держ. зразка;
2) стаж роботи не менше 3х років з останніх 5-ти в якості бухгалтера, економіста, ревізора, помічника аудитора, наукового співробітника і т.п.
До атестації не допускаються особи, засуджені вироком суду з позбавленням права займатися в сфері фін.-госп. взаємин і займати певну посаду.
За підсумками кваліфікаційного іспиту видають атестати наступних напрямків:
1) в області загального аудиту;
2) в області аудиту бірж, позабюджетних фондів і інвестиційних інститутів
3) в області аудиту страхових організацій
4) у сфері банківського аудиту
Типова форма кваліфікаційного атестата аудиту затверджена Наказом Мінфіну РФ від 25.04.2002 р. № 34н "Про затвердження форми бланка кваліфікаційного атестата аудитора».
Для забезпечення проведення атестації Радою про аудиторську діяльність створені Комісія з розробки та оновлення програм кваліфікаційних іспитів та програм підвищення кваліфікації аудиторів і Комісія з формування та оновлення екзаменаційної бази квитків і тестів.
Кваліфікаційний іспит за окремими напрямками аудиту проводиться 1 раз на місяць у всіх навчально-методичних центрах одночасно.
Дату стверджує Мінфін, про що повідомляє претендентові не менш ніж за 5 днів.
Мінфін крім цього, затверджує програму проведення кваліфікаційних іспитів, формує склади екзаменаційних комісій, формує та затверджує для кожного УМЦ індивідуальний комплект предметів і тестів, розглядає результати кваліфікаційних іспитів після їх перевірки Радою з аудиторської діяльності і приймає рішення про видачу атестата, організовує перевірки правильності проведення іспитів , забезпечує збереження письмових робіт і протоколи екзаменаційних комісій протягом 3-х років.
Претенденти для допуску до складання кваліфікаційного іспиту повинні подати до УМЦ заяву, завірену копію диплома, завірену копію трудової книжки, копію платіжного документа про оплату, копію свідоцтва щодо постановки на облік податкових органів для індивідуальних аудиторів.
На основі документів в УМЦ формуються списки, які передають для перевірки в Мінфін.
У комплекс іспитів входять питання з наступних дисциплін:
- Бухгалтерський облік і звітність;
- Право;
- Фінанси;
- Податки;
- Податки.
Іспит проводиться у 3 етапи:
1. тестування;
2. усно-письмова робота з права, фінансів, податків;
3. усно-письмова робота з бухгалтерського обліку та звітності, аудиту та практичне завдання з аудиту.
При вирішенні тестів у підготовці відповіді заборонено користуватися нормативно-довідковими матеріалами.
Претенденти до складання кваліфікаційного іспиту можуть пройти спеціальну підготовку за очною або заочною формою.
Термін дії кваліфікаційного атестата аудитора не обмежений.
Кожен аудитор, що має кваліфікаційний атестат зобов'язаний щорічно проходити підвищення кваліфікації за програмами, затвердженими Мінфіном.
Мінфін веде держ. реєстри виданих кваліфікаційних атестатів, відома яких періодично публікуються у пресі.
Кваліфікований атестат аудитора може бути анульований, якщо:
- Для його отримання були представлені підроблені документи
- Аудитором порушені принципи незалежності і дотримання конфіденційності інформації
- Неодноразово встановлені порушення аудитором вимог ФЗ і стандартів
- Встановлено факт підписання завідомо неправдивого аудиторського висновку
- Аудитор протягом 2-х років поспіль ні займається аудиторською діяльністю
- Аудитор порушив вимогу щорічного підвищення кваліфікації
- Вступив у силу вирок суду, згідно з яким аудитор позбавляється права займатися аудиторською діяльністю
Рішення про анулювання кваліфікаційного атестата приймає Мінфін, воно може бути оскаржене протягом 3-х місяців у встановленому порядку.
4. Ліцензування аудиторської діяльності в РФ
Аудитори без утворення юридичної особи й аудиторські організації мають право займатися аудиторською діяльністю тільки при наявності ліцензії. Ліцензування аудиторської діяльності здійснюється Мінфіном РФ. Ліцензія видається на термін 5 років, яка за заявою ліцензіата може продовжуватися на 5 років в необмеженій кількості разів.
Питання ліцензування аудиторської діяльності регулюються ФЗ «Про аудиторську діяльність» (ст.17) та Положенням «Про ліцензування аудиторської діяльності», затвердженим Урядом РФ.
Ліцензії видаються за наступними напрямками:
- Банківський аудит
- Аудит страхових організацій і товариств взаємного страхування
- Аудит бірж, позабюджетних фондів і інвестиційних інститутів
- Загальний аудит.
Існують наступні ліцензійні вимоги:
1. Наявність в аудитора, аудиторської організації відповідних профілю аудиторської перевірки кваліфікаційних атестатів.
2. Наявність у штаті аудиторської організації не менше 5-ти атестованих аудиторів.
3. Здійснення підприємницької діяльності лише у вигляді аудиту та надання супутніх йому послуг.
4. Дотримання правил внутрішнього контролю якості проведених перевірок
5. Забезпечення проведення зовнішніх перевірок якості аудиту та надання відповідно з цим необхідної інформації та документів
6. Дотримання конфіденційності інформації
7. Інформованість аудіруемих осіб про неможливість проведення аудиторської перевірки
Для аудиторських організацій існують такі вимоги:
1. Організаційно-правова форма - будь-яка, крім ВАТ.
2. У штаті повинно бути не менше 5-ти атестованих аудиторів, які мають відповідний кваліфікаційний атестат.
3. У статутному капіталі аудиторських організацій частка атестованих аудиторів і (або) мають ліцензію аудиторських організацій має бути не менше 51%.
4. У штаті аудиторської організації повинно бути не менше 50% громадян РФ, а якщо керівник іноземний громадянин, то не менше 75%.
Для отримання ліцензії претенденти повинні подати такі документи:
1) заяву із зазначенням ПІБ, місця проживання, документи, що засвідчують особу для індивідуальних підприємців, для організацій - найменування, організаційно-правова форма, місцезнаходження.
2) копія свідоцтва про постановку на облік в податковому органі з вказівкою ІПН.
3) документ, що підтверджує оплату держ. мита за розгляд заяви.
4) копія установчих документів або документів, що підтверджують внесення записів про юридичну особу в єдиний держ. реєстру юр. осіб.
5) відомості про керівника, заступника організації і перебувають у штаті атестованих аудиторів.
6) копії всіх наявних атестатів аудиторів.
Ліцензіюючий орган протягом 45 днів з дня надходження заяви приймає рішення про можливість надання ліцензії.
Підставою для відмови у видачі ліцензії може бути надання в документах недостовірних або перекручених відомостей або невідповідність ліцензованим вимогам.
Ліцензіюючий орган для забезпечення контролю з боку держави за дотриманням встановлених законодавством РФ вимог вправі здійснювати перевірку, яка може проводитися на підставі: розпорядження представника ліцензіюючого органу; плану перевірок, затвердженого в ліцензуючих органах; при зверненнях або скаргах замовників аудиторських послуг, правоохоронних органів; при виявленні порушень ліцензіатів законодавства, що регулює аудиторську діяльність.
За результатами перевірок ліцензії можуть бути призупинені або анульовані.
Ліцензії можуть бути анульовані, якщо:
1. Після видачі ліцензії встановлено факт подання недостовірних відомостей для її отримання
2. Ліцензіат займається діяльністю, не передбаченої ліцензією
3. Аудитор мул аудиторська організація представили відомості, отримані в ході перевірки третім особам без дозволу власника і керівника екон. суб'єкта, за винятком випадків, передбачених законодавством
4. Аудитором навмисне приховані причини, за якими проведення аудиторської перевірки у клієнта неможливо
5. Неодноразово встановлені факти некваліфікованого проведення аудиту або надання супутніх аудиту послуг
6. Набув чинності вирок суду, який позбавляє ліцензіата права займатися аудиторською діяльністю
7. Відбулася ліквідація юридичної особи або аудитор припинив свою діяльність.
У випадку якщо аудитор, аудиторська організація надає аудиторські послуги або займається проведенням аудиту без наявності відповідної ліцензії, то за рішенням суду це тягне за собою відшкодування збитку, штраф у розмірі від 100 до 300 МРОТ.
5. Професійна етика аудиторів
Етика - система норм моральної поведінки окремої людини або громадської професійної організації (групи).
Потреба в розробці правил професійної поведінки аудиторів і обумовлена ​​повагою, довірою до професії аудитора і значимістю аудиту в сучасному економічному суспільстві.
Етичні норми аудиту покликані забезпечити високі професійні та моральні якості аудитора, а також їх відповідальність. Російський Кодекс професійної етики аудиторів РФ розроблений на основі міжнародного і схвалений Аудиторською палатою Росії.
Недотримання етичних норм аудиту є проявом неповаги до професії аудитора, до всього аудиторській спільноті і тягне за собою моральний і матеріальний збиток.
Основні вимоги професійної етики:
1. Незалежність. Аудитор повинен бути незалежний від економічного суб'єкта. При встановленні сумнівів у його фінансовій, майновій, спорідненої та іншої незалежності аудитор зобов'язаний відмовитися від проведення аудиторської перевірки.
2. Дотримання громадських інтересів.
Займаючись аудиторською діяльністю, аудитор повинен діяти не тільки в інтересах свого клієнта, а й усього суспільства, держави. Захищаючи інтереси клієнта в податкових, судових або інших органах, а також перед 3ми особами, аудитор повинен бути впевнений, що вони законні і справедливі. При встановленні їх незаконність аудитори зобов'язані відмовитися від роботи.
3. Об'єктивність. Аудитор повинен бути неупередженим, безстороннім, він повинен бути впевнений у своїй незалежності при судженнях від третіх осіб. Основою для висновків, висновків, рекомендацій може бути тільки достатній обсяг перевірених аудиторських документів. Думка аудитора не повинно залежати від вказівок 3х осіб.
4. Професійна компетентність
Аудитори зобов'язані забезпечити необхідний рівень надання аудиторських послуг. Якщо аудитор не впевнений у своєму професіоналізмі, він повинен, якщо необхідно, залучити незалежного експерта або відмовитися від проведення перевірки.
5. Уважність. Аудитор повинен бути уважним при дотриманні законодавства, стандартів на всіх етапах проведення перевірки, починаючи від планування і закінчуючи контролем.
6. Дотримання конфіденційності.
Аудитор зобов'язаний зберегти в таємниці отримані або складені в ході перевірки документи, не передавати їх або їх копії третім особам, не розголошувати їх зміст без згоди власника, крім випадків, встановлених законодавством Р:
1) отримано справжнє згоду клієнта,
2) прийнято відповідне рішення в судових органах,
3) проводиться розслідування чи розгляд відносно професіоналізму аудитора, правомірності його дій і розголошення інформації необхідної для захисту його професійних інтересів.
Дотримання конфіденційності не обмежена часом і не залежить від того, чи працює в даний час аудитор з даним клієнтом чи ні.
7. Дотримання податкового законодавства. Аудитор зобов'язаний дотримуватися вимог Податкового Кодексу, не повинен приховувати свої доходи. При наданні професійних послуг в органах оподаткування, аудитор повинен діяти в інтересах клієнта, за умови дотримання законодавства та недопущення обману та ухилень від сплати податків. При виявленні порушень аудитор повинен попередити клієнта про можливі наслідки у письмовій формі.
8. Відповідність оплати за аудиторські послуги. Гонорар аудитора не повинен залежати від ступеня досягнення певного результату. На розмір оплати може впливати складність надання послуг, масштаб перевірки, якість, професійний досвід, кваліфікація, авторитет аудитора, величина аудиторського ризику, ступінь відповідальності аудитора.
9. Реклама, публічна інформація. Реклама аудиторських послуг повинна бути правдивою, інформативною, не повинно бути порівняння з іншими аудиторськими фірмами, а також необгрунтованих обіцянок про досягнення результатів роботи.
10. Відносини між аудиторами. Аудитори зобов'язані утримуватися від необгрунтованої критики на адресу інших аудиторів. Всередині аудиторської організації надавати одна одній допомогу, сприяння у вирішенні професійних питань.
11. Дії, несумісні з професією. Аудитор не повинен поєднувати професійну практику та інші види діяльності.
12. Надання аудиторських послуг в інших державах. При наданні аудитором послуг в інших державах гарантом якості їх виконання служить дотримання міжнародних стандартів аудиту та стандартів держави клієнта.
Принципи професійної поведінки аудитора, узагальнені у Кодексі носять загальний характер і не спрямовані на вирішення конкретних етичних проблем. При цьому Кодекс містить рекомендації для практичного досягнення основних цілей аудиту та дотримання правил поведінки. Кодекс професійної етики аудиторів Росії прийнятий Радою з аудиторської діяльності при Мінфіні РФ протокол № 16 від 28.08.2003 р.
Дотримання етичних норм аудиту є обов'язком кожного аудитора. Професійні аудиторські об'єднання й аудиторські організації мають право встановлювати свої вимоги професійної етики для своїх аудиторів, які не повинні суперечити Кодексу.
6. Права і обов'язки аудиторів та аудиторських організацій
Основні права та обов'язки аудиторів, аудиторських організацій визначені ФЗ ст. 5. Крім того, вони регулюються договором на проведення аудиторської перевірки і надання аудиторських послуг.
Аудитори, аудиторські організації мають право:
1. Самостійно визначати форми, методи проведення аудиторської перевірки відповідно до вимог нормативних документів, договору або отриманого доручення. До них відносяться:
- Форми і методи планування аудиту
- Порядок розрахунку рівня суттєвості і методика визначення базових показників для його знаходження
- Методи визначення аудиторської вибірки
- Форми і методи проведення аудиторських процедур
- Методи отримання аудиторських доказів та проведення їх аналізу
- Порядок взаємодії з перевіряється економічним суб'єктом
- Порядок документування і подальшого зберігання робочих документів аудиторів
- Умови залучення до проведення аудиторської перевірки експертів, фахівців іншої аудиторської організації
- Система організації внутрішньофірмового контролю якості аудиту і т.п.
2. Перевіряти в повному обсязі документацію, пов'язану з діяльністю аудируемого особи та встановлювати фактичну наявність майна, врахованого за документами.
3. Отримувати необхідні роз'яснення від посадових осіб аудируемого особи в усній чи письмовій формі з які виникають у ході перевірки питань.
4. Отримувати від осіб, пов'язаних з діяльністю аудируемого особи різного роду відомості, необхідні для формування аудиторських доказів. Наприклад, аудитор має право запитувати відомості про залишки на поточних, позичкових, депозитних та інших рахунках у банках; отримувати інформацію про наявність, склад і рух цінних паперів; запитувати у партнерів по бізнесу сальдо розрахунків за проведеними госп. операціями; направляти запити в податкові та інші держ. органи.
5. Вимагати від держ. органів, за дорученням яких проводиться аудиторська перевірка, забезпечення необхідних умов, в т.ч. особистої безпеки аудитора, членів його сім'ї.
6. Самостійно приймати рішення щодо робочої документації, не порушуючи вимог законодавства, інтересів клієнта, третіх осіб, професійної етики аудитора
7. Не надавати робочу документацію аудиторським особам, податкових та інших держ. органам, за винятком установлених законодавством випадків
8. Вимагати від аудируемого особи своєчасного усунення виявлених в бух. обліку та звітності недоліків
9. Відмовитися від проведення аудиторської перевірки або висловлення думки про достовірність бухгалтерської фінансової звітності у випадках обмеження обсягу перевірки, при виявленні обставин, які можуть зробити істотний вплив на думку аудитора
10. На свій розсуд розпоряджатися робочою документацією, при цьому дотримуючись вимог ФЗ, інших НА, стандартів аудиту, професійної етики і не порушуючи інтереси аудіруемих осіб, а також третіх осіб.
11. Не надавати робочі документи особам, щодо яких проводився аудит, а також іншим особам, в т.ч. податковим, іншим держ. органам, крім встановлених законодавством РФ випадків
12. Своєчасно отримувати оплату за проведення аудиту або надання супутніх аудиту послуг.
13. Утворювати професійні спілки, об'єднання, асоціації.
14. Оскаржити рішення про відмову у видачі ліцензії або її анулювання в установленому порядку.
15. Здійснювати інші права, що випливають з вимог ФЗ, стандартів та укладеного договору.
Обов'язки аудиторів, аудиторських організацій:
1. Дотримуватися в процесі здійснення аудиторської діяльності вимоги законодавчих і нормативних актів РФ, Федеральних стандартів та інших регулюючих документів
2. На вимогу аудируемого особи надавати необхідну інформацію про законодавчі та нормативні акти, відповідно до яких і на підставі яких проведена аудиторська перевірка, а також на підставі яких зроблені зауваження і висновки аудитора
3. Забезпечити збереження документів, отриманих та складених під час аудиту, як мінімум протягом 5 років
4. Не розголошувати зміст отриманих або складених під час аудиту документів без згоди аудируемого особи або особи уклав договір, за винятком передбачених законодавством випадків
5. У встановлені договором терміни передати аудируемом особі аудиторський висновок
6. Кваліфіковано проводити аудиторські перевірки і надавати супутні аудитору послуги
7. Своєчасно повідомляти економічному суб'єкту про неможливість проведення аудиторської перевірки через порушення принципу незалежності, загрози безпеці аудитору, членам його сім'ї або інших причин
8. Повідомляти економічному суб'єкту про необхідність залучення до проведення перевірки інших аудиторів або експертів у зв'язку з великим обсягом робіт і виникаючими специфічними питаннями. При цьому згода економічного суб'єкта обов'язково
9. Щорічно проходити підвищення кваліфікації відповідно до вимог НА
10. Здійснювати інші обов'язки, що випливають з укладеного договору і не суперечать законодавству РФ

7. Права та обов'язки аудіруемих осіб
Права та обов'язки аудіруемих осіб визначені статтею 6 ФЗ.
При проведенні аудиторської перевірки аудіруемое особа або особа, що уклала договір, мають право:
1. Отримувати від аудиторської організації або аудитора інформацію про законодавчі та нормативні акти, на яких започатковано проведення аудиторської перевірки
2. Отримувати від аудиторської організації або аудитора інформацію про законодавчі та нормативні акти, на яких грунтуються висновки та зауваження аудитора
3. Самостійно вибирати для проведення аудиту мул надання супутніх аудиту послуг аудиторську організацію, крім випадків проведення аудиту за дорученням держ. органів
4. Економічні суб'єкта, що мають у своєму складі самостійні підрозділи, філії, має право залучати для аудиту бухгалтерської звітності даних підрозділів різні аудиторські організації
5. Бути поінформовані про необхідність залучення до аудиторської перевірки сторонніх фахівців
6. Отримувати від аудиторської організації або аудитора у встановлені договором терміни аудиторський висновок
7. При наявності в складі організації самостійних структурних підрозділів, філій для проведення їх аудиту залучати інші аудиторські організації
8. Звертатися в гос.органа і професійні аудиторські об'єднання з заявою про порушення аудиторами законодавства, професійної етики, ліцензійних вимог, стандартів
9. Здійснювати інші права, що випливають з договору і не суперечать законодавству РФ.
Обов'язки аудіруемих осіб:
1. Своєчасно укладати договір з аудиторськими організаціями на проведення обов'язкового аудиту
2. Створювати умови для своєчасного і повного проведення аудиторської перевірки
3. Сприяти роботі аудитора, надавати необхідну інформацію і документацію з усного або письмового запиту аудиторів, давати на вимогу аудиторів роз'яснення, підтвердження в усній чи письмовій формі, запитувати необхідні вимоги у третіх осіб.
4. Не робити дій, спрямованих на обмеження перевіряється кола питань
5. Своєчасно усувати виявлені під час аудиту порушення у веденні бухгалтерського обліку, складанні звітності
6. Своєчасно оплачувати послуги аудиторської організації або аудитора незалежно від змісту аудиторського висновку
7. Здійснювати інші обов'язки, що випливають з умов договору.
8. Відповідальність аудиторів, аудиторських організацій
Відповідно до ФЗ (ст.21) та у відповідності з Цивільним Кодексом, Кримінальним Кодексом аудитори, аудиторські організації та їх керівники несуть цивільно-правову, адміністративну та кримінальну відповідальність.
Цивільна відповідальність (матеріальна), як правило, настає при виявленні некваліфікованого проведення аудиторської перевірки або надання супутніх аудиту послуг, що призвело до збитків для держави, економічного суб'єкта.
Рішення про залучення до матеріальної відповідальності настає за рішенням суду або арбітражного суду з позовом.
При наданні професійних аудиторських послуг аудитор або аудиторська організація несуть відповідальність за формування і вираження своєї думки про достовірність бухгалтерської фінансової звітності в усіх суттєвих аспектах. При цьому аудитори керуються вимогами законодавчих та нормативних актів, стандартів, норм професійної поведінки та умовами договору.
Частіше за все відповідальність перед клієнтом може настати у разі порушення умов договору, тому що довести некваліфіковане проведення аудиту дуже складно. Тому для захисту своїх інтересів аудиторські організації повинні:
1) у договорі чітко визначати характер наданих послуг, їх тривалість, вартість та інші умови,
2) проводити перевірку відповідно до федеральними стандартами аудиту, тому що на їх основі доводять у суді якість виконання аудиторських послуг,
3) у письмовому вигляді повідомляти клієнтів про необхідність змін в системі бухгалтерського обліку, внутрішнього контролю, а також виправленні будь-яких помилок.
Цивільно-правова відповідальність проявляється у вигляді відшкодування збитків у повному обсязі на користь держави і (або) економічного суб'єкта; оплати витрат на проведення повторної перевірки; штрафів в розмірі від 100 до 500 МРОТ з зарахуванням суми в дохід федерального бюджету.
Основною формою адміністративної відповідальності є призупинення дії ліцензії. Ліцензія може бути зупинена у випадках виявлення порушень з боку ліцензіата. Ліцензіюючий орган встановлює термін для усунення виявлених порушень, але не більше ніж 6 місяців. Якщо порушення не усунуті, то орган, що ліцензує подає заяву до суду про анулювання ліцензії; якщо усунені - то протягом 1 місяця розглядається питання про відновлення дії ліцензії.
Кримінальна відповідальність поширюється тільки на фізичних осіб. Відповідно до Кримінального Кодексу ст. 202 «Зловживання повноваженнями приватними нотаріусами й аудиторами» якщо аудитор використовує свої повноваження всупереч завданням аудиторської діяльності з метою одержання вигоди і переваг для себе чи інших осіб, а також якщо дії аудитора заподіяли істотну шкоду правам і законним інтересам громадян, організацій чи держави, то в Відповідно до рішення суду можливі:
- Штраф у розмірі від 500 до 800 МРОТ або в розмірі зарплати або інших доходів за період від 5 до 8 місяців;
- Арешт на строк від 3 до 6 місяців;
- Позбавлення волі на строк до трьох років з позбавленням права займатися певною діяльністю та займати певну посаду на термін до 3х років.
Якщо встановлено непоодинокі порушення з боку аудиторів, то можливі штраф від 700 до 1000 МРОТ або в розмірі зарплати чи іншого доходу за період від 7 місяців до 1 року, або арешт на термін від 4 до 6 місяців, або позбавлення волі до 5 років з позбавленням права займатися певною діяльністю або займати певну посаду на термін до 5 років.
Крім того, до аудиторів можуть застосовуватися ст. 199 Кримінального Кодексу «Ухилення від сплати податків з організацій», ст. 33 Кримінального Кодексу «Види співучасників злочину» за пособництво, сприяють вчиненню злочину наданням інформації, порадами, вказівками і т.п.
Т.О., до аудиторів можуть застосовуватися різні види відповідальності за порушення умов договору або цивільного законодавства, пов'язаного і невиконанням або неналежним виконанням зобов'язань, за розголошення комерційної таємниці, за заподіяння замовнику шкоди в результаті неякісного проведення аудиту, за складання завідомо неправдивого аудиторського висновку.
Завідомо хибним аудиторським висновком вважається висновок, який складено без проведення аудиторської перевірки або явно суперечить змісту документів, наданих для проведення аудиторської перевірки та розглянуті аудитором або аудиторською організацією.
Висновок може бути визнано явно хибним лише за рішенням суду.
9. Зовнішній контроль якості аудиту
Відповідно до ФЗ ст. 14 якість аудиторських перевірок повинен забезпечити організований зовнішній контроль. Контроль якості аудиту може бути попереднім, поточним і наступним.
Попередній контроль здійснюється при проведенні атестації та ліцензування аудиторів та аудиторських організацій, шляхом складання кваліфікаційних іспитів і отримання ліцензії для здійснення аудиторської діяльності.
Поточний контроль здійснюється по 2-х напрямках:
1. Поточний контроль окремих аудиторських перевірок;
2. Загальний контроль якості аудиту.
Здійснення поточного контролю якості аудиту дотримання законодавства, федеральних та інших стандартів аудиту, професійної етики аудиторів, дотримання основних принципів проведення аудиту, перевірку відповідності виконаної роботи стандартам, перевірку повноти і достатності документів, аудиторських доказів для досягнення мети аудиту.
Подальший контроль за якістю проведення аудиторських перевірок та виконання супутніх аудиту послуг здійснюється уповноваженим федеральним органом у вигляді перевірок, які можуть проводитися ним самостійно або акредитованим професійним аудиторським об'єднанням.
Ліцензіюючий орган вправі здійснювати перевірки роботи аудиторів і аудиторських організацій, підставою для яких може бути план перевірок, що надійшла заява від держ. або інших органів, клієнтів про порушення з боку аудиторів. У ході таких перевірок ліцензуючий орган має право запитувати у ліцензіатів необхідні матеріали, документи з виникаючих питань, різні пояснення, складати за результатами перевірок акти (протоколи), приймати рішення, що зобов'язує ліцензіата усувати виявлені порушення у встановлені терміни, виносити ліцензіату попередження.
У свою чергу, аудитори, аудиторські організації зобов'язані забезпечити необхідні умови для проведення перевірки. Ухилення від проведення зовнішньої перевірки якості аудиту може бути підставою для розгляду питання про призупинення або анулювання ліцензії на здійснення аудиторської діяльності.
Зовнішні перевірки якості аудиту не повинні проводитися частіше 1 разу на рік за одним і тим же питанням, за винятком випадків надходження сигналів про порушення.
10. Внутрішньофірмовий контроль якості аудиту
Аудитори і аудиторські організації зобов'язані відповідно до вимог ФЗ забезпечити і дотримуватися правил внутрішнього контролю якості аудиту.
Вимоги, що пред'являються до організації внутрішньофірмового контролю якості аудиту визначені Російським правилом (стандартом) аудиту № 7 «Внутрішній контроль якості аудиту».
Аудиторська організація повинна самостійно визначити методи і процедури здійснення контролю якості, які повинні забезпечити проведення аудиту та надання супутніх йому послуг відповідно до ФЗ, федеральними стандартами, стандартами професійних аудиторських об'єднань.
Принципи організації внутрішнього контролю, характер, цілі, контрольних процедур залежать від наступних факторів:
- Розмір аудиторських організації;
- Рівень самостійності аудиторів у фірмі;
- Організаційна структура аудиторської організації та територіальне розташування;
- Розподіл обов'язків між співробітниками і ін
Попередній контроль якості аудиту здійснюється керівником аудиторської фірми на стадії призначення керівника аудиторської перевірки та затвердження плану, програми аудиту, а також складу групи аудиторів.
Поточний внутрішній контроль здійснюється по 2-х напрямках:
1. Загальний контроль якості.
2. Контроль окремих аудиторських перевірок.
Забезпечення загального контролю якості аудиту грунтується на особистих якостях аудиторів, раціональному і обгрунтованому розподілі обов'язків між членами аудиторської групи, постійному контролі за дотриманням аудиторами вимог стандартів, контроль за ефективністю процедур контролю якості.
Контроль окремих аудиторських перевірок заснований на дотриманні принципів незалежності, професіоналізму, компетентності аудиторів, на перевірці виконання робіт у відповідності зі стандартами, на контролі за ступенем досягнення поставленої мети.
Поточний внутрішній контроль якості аудиту може здійснюватися шляхом контролю аудиторської фірми за роботою аудиторів, контролю старших аудиторів за роботою асистентів і т.д. в залежності від структури аудиторської організації.
Якщо перевірка здійснюється групою аудиторів, то керівник групи зобов'язаний постійно контролювати роботу асистентів або передових аудиторів. Будь-яке доручення і розподіл обов'язків повинно залежати від кваліфікації, професіоналізму аудитора. Старший аудитор повинен бути впевнений в тому, що робота асистента буде кваліфікаційно, ретельно відповідно до вимог. Старший аудитор повинен отримати розумну впевненість в тому, що асистент правильно зрозумів завдання, терміни його виконання, а також методи роботи і правила оформлення робочої документації.
Для здійснення поточного та наступного контролю важливе значення мають робочі документи аудитора, які дають уявлення про хід перевірки, результати виконаної роботи, виявлені проблеми і способи рішення.
Стандартизація робочих документів підвищує ефективність контролю.
При здійсненні контролю важливе значення набуває програма аудиту, яка містить мету перевірки, графік виконання робіт, розподіл обов'язків між аудиторами з визначенням витрат часу.
Подальший внутрішній контроль якості аудиту здійснюється шляхом перевірки результатів роботи всієї групи аудиторів та окремих виконавців.
При перевірці результатів звертають увагу на наступні питання:
1. Відповідність роботи програмі аудиту;
2. Правильність документування виконаної роботи та її результатів;
3. Повнота відображення в робочих документах усіх виявлених недоліків;
4. Ступінь досягнення цілей проведення аудиторських процедур;
5. Залежність висновків аудитора від отриманих результатів роботи;
6. Вплив висновків аудиторів з окремих питань перевірки на думку, дане в аудиторському висновку.
До остаточного подання звіти і висновки повинні бути перевірені керівником аудиторської перевірки, який несе відповідальність за результати перевірки.
Для забезпечення контролю якості перевірок в аудиторській організації можуть проводитися повторні перевірки для встановлення достовірності отриманих результатів. Такі перевірки проводяться за рахунок аудиторської організації групою аудиторів, які не брали участі в цієї перевірки.
Принципи контролю і його процедури повинні бути узагальнені у внутрішньому стандарті аудиторської організації та доведені до відома кожного аудитора.

Тема 3: Стандарти аудиторської діяльності
План
1) Сутність стандартів аудиту та їх значення
2) Міжнародні стандарти аудиту
3) Російські стандарти аудиту

1. Сутність стандартів аудиту та їх значення
Стандарти аудиту займають важливе місце в аудиторській діяльності.
Аудиторські стандарти регулюють професійну діяльність аудиторів і широко застосовуються в усьому світі, тому що дозволяють формувати найбільш об'єктивно думку аудитора щодо відповідності фінансової звітності загальноприйнятим принципам ведення бух. обліку та формування звітності. Крім того, аудиторські стандарти дозволяють встановлювати єдині критерії для порівняння якості аудиторських перевірок і результатів аудиторської діяльності.
Використання аудиторських стандартів забезпечує певний рівень гарантій достовірності результатів аудиторської перевірки. Однаковість аудиторської діяльності необхідно, тому що існує безліч методик в аудиторській практиці, які важко зіставити.
Стандарти аудиту визначають єдині базові правила здійснення аудиторських перевірок, складання аудиторського висновку і самому аудитору.
Зміна економічної ситуації відповідно вимагає внесення змін до аудиторські стандарти, тому що стандарти повинні максимально задовольняти потреби споживачів і користувачів фінансової звітності.
На основі стандартів аудиту розробляються програми підготовки аудиторів і формуються основні вимоги до проведення кваліфікаційних іспитів.
Стандартами аудиту керуються у суді при доказі якості роботи аудитора та визначенні міри його відповідальності.
Стандарти аудиту встановлюють загальний підхід до проведення аудиторської перевірки, масштаби аудиту, види звітів аудитора, методологію аудиту, а також базові принципи, які повинні дотримуватися усі аудитори незалежно від умов перевірки.
Якщо аудитор у своїй практиці відступає від вимог стандарту, він повинен бути готовий обгрунтувати причину своїх дій.
Значення стандартів аудиту полягає в тому, що вони забезпечують високу якість аудиторських перевірок, дозволяють користувачам, клієнтам зрозуміти процес аудиторської перевірки, сприяють впровадженню в аудиторську практику нових наукових досягнень, прогресивних методик, забезпечують підтримання громадського іміджу професії аудитора, забезпечують взаємозв'язок між окремими етапами перевірки.
З розвитком транснаціональних корпорацій, інтеграції та перетворенням аудиторських фірм у великі міжнародні групи, виникла потреба в уніфікації аудиту.
У цілому проблеми, пов'язані з аудиторською діяльністю практично однакові в усьому світі. При розробці будь-якого питання завжди з'ясовують, чи стикалися з аналогічною проблемою в інших організаціях, які розробляють стандарти, та шляхи її вирішення.
В даний час розрізняють три групи стандартів аудиту:
1. міжнародні
2. національні
3. внутрішні.
2. Міжнародні стандарти аудиту
Необхідність у розробці стандартів аудиту на міжнародному рівні була обумовлена ​​інтеграційними процесами в сфері економіки різних країн і, відповідно, об'єднанням окремих аудиторських організацій в міжнародні групи.
Розробкою професійних вимог на міжнародному рівні займаються міжнародний комітет з аудиторської практики, що діє в рамках МФБ.
В основу МСА покладено такі концептуальні положення:
1. Фінансова звітність - основне джерело інформації для зовнішніх користувачів вона повинна відповідати міжнародним і (або) національними стандартами фінансової звітності.
2. Поняття аудиту фінансової звітності та супутніх послуг відрізняються. До супутніх послуг аудиту відносяться послуги з огляду, підготовки інформації, погодженим процедурам. Послуги з оподаткування, консультування, рекомендації з бухгалтерського обліку та фінансових питань як супутні не розглядаються.
3. Вираз аудитором думки стосовно достовірності тверджень, представлених однією стороною і призначених для користування іншою стороною, розглядається як впевненість. Впевненість аудитора визначається на основі результатів проведених процедур. Завдання аудитора - забезпечити високий, але не абсолютний рівень впевненості в тому, що інформація, представлена ​​для перевірки, не містить істотних спотворень
4. Абсолютна впевненість аудитора недосяжна, тому що аудитор проводить тестування в будь-якій системі бухгалтерського обліку і контролю певні обмеження; аудитор висловлює власне судження.
5. Аудитор формує думку про достовірність фінансової інформації в звіті. Якщо звіт відсутній, то 3-ї особи не вправі вважати аудитора відповідальним за зміст фінансової інформації.
МСА сприяє розвитку професії аудитора, але їх застосування в різних країнах неоднаково через різних економічних, політичних умов, історичних особливостей, традицій, різноманіття облікових систем. У найбільш розвинених країнах (США, Канаді, Великобританії, Німеччини і т.д.) діють НСА, а МСА приймаються до відома. У таких країнах, як, Кіпр, Малайзія, Нігерія, прийнято рішення не розробляти НСА, а повністю приймати та використовувати МСА. 3-тя група країн (Австралія, Бразилія, Голландія, Індія, Росія та ін) на основі МСА розробляли власні НСА з урахуванням своїх особливостей.
МСА призначені для застосування при аудиті фінансової звітності. Крім того, МСА застосовують при аудиті іншої інформації і наданні послуг. У передмові до МСА сказано, що їх слід застосовувати тільки до суттєвих аспектах, що дає можливість використовувати національні нормативні акти, що регулюють аудиторську, фінансову та іншу інформації в кожній окремій країні.
3. Російські стандарти аудиту
У Росії національні правила (стандарти) розробляються на основі міжнародних. Подвійна назва Російських правил (стандартів) підкреслює їх спадкоємність з міжнародними і схожість з багатьох питань.
У ФЗ визначені сутність, місце і роль стандартів аудиту в регулюванні аудиторської діяльності. Відповідно до закону правила (стандарти) ауд. діяльності встановлюють єдині вимоги до порядку здійснення аудиторських перевірок та надання супутніх аудиту послуг, оформлення результатів, оцінки якості аудиту, а також до порядку підготовки аудиторів та оцінки їх кваліфікації.
У Росії стандарти аудиту поділяються на 3 групи:
1. федеральні правила (стандарти) аудиторської діяльності;
2. внутрішні правила (стандарти) аудиторської діяльності, що діють в професійних аудиторських об'єднаннях;
3. внутрішні правила (стандарти) аудиторської діяльності аудиторських організацій і індивідуальних аудиторів.
Федеральні правила (стандарти) аудиторської діяльності затверджуються Урядом РФ. Вони обов'язкові для всіх учасників аудиторської діяльності, за винятком тих правил, які носять рекомендаційний характер.
В даний час в Росії прийнятий 31 стандарт. Крім того, на рівні національних стандартів, крім федеральних, тобто прийнятих після виходу ФЗ, діють стандарти, прийняті до виходу ФЗ, які застосовуються в частині, що не суперечить законодавству. Обидві групи правил розроблені відповідно до МСА.
Федеральні правила більш наближені до міжнародних, оскільки вони містять відповідні посилання і схожі з МСА за своєю структурою і змістом.
Стандарти 2 групи розроблялися в період становлення нормативної бази аудиту і тому значно відрізняються від міжнародних аналогів. У них були сформульовані не тільки загальні принципи аудиту, а й практичні рекомендації, які розглянуті в Положенні з міжнародної аудиторської практики.
Професійні аудиторські об'єднання мають право приймати для своїх членів внутрішні стандарти, якщо це передбачено Статутом об'єднання. Вимоги таких стандартів не повинні суперечити вимогам федеральних стандартів, крім того, вони не повинні бути нижче вимог Російських стандартів.
Аудиторські організації та аудитори відповідно до вимог законодавства, а також стандартів вправі самостійно вибирати прийоми і методи своєї роботи. Однак деякі стандарти, що стосуються планування, документування, складання робочої документації, аудиторського висновку є обов'язковими.
Для забезпечення єдиного підходу до проведення аудиторської перевірки в аудиторській організації повинні бути розроблені внутрішні стандарти аудиту, які не повинні суперечити федеральним і бути нижче їх на вимогу або міжнародним, якщо аудиторська перевірка проводиться за МСА.
Наявність системи внутрішніх стандартів в аудиторській організації є показником професіоналізму її діяльності.
Внутрішні стандарти розробляються відповідно до правила (стандарту) аудиторської діяльності «Вимоги, що пред'являються до внутрішніх стандартів аудиторської організації».
Внутрішньофірмові стандарти є індивідуальними в кожній аудиторської організації. Їх зміст у більшості випадків - це закрита інформація. Внутрішні стандарти повинні містити конкретні рекомендації, які дозволяють аудиторам на практиці визначати чіткий порядок своїх дій щодо виконання вимог стандартів і підвищення якості аудиторської перевірки.
Як правило, внутрішньофірмові стандарти аудиту деталізують національний і міжнародний стандарти. Вони доводять загальноприйняті вимоги до рівня конкретних методик і конкретних вказівок виконавцям, які здійснюють аудиторську перевірку.
Внутрішні стандарти регламентують діяльність аудиторів в межах аудиторської організації та забезпечують врегулювання окремих питань, пов'язаних з перевіркою і потенційних конфліктів.
Застосування внутрішньофірмових стандартів дозволяє дотримуватися:
1) вимоги вищестоящих стандартів проведення перевірки;
2) зробити технологію та організацію проведення аудиту раціональної;
3) знизити трудомісткість аудиторської перевірки;
4) забезпечити контроль за роботою асистентів аудитора;
5) сприяти зниженню аудиторського ризику;
6) сприяти дотриманню аудиторами професійної етики і деталізувати поведінка аудиторів в конкретних ситуаціях.
Внутрішньофірмові стандарти можуть бути об'єднані за своїм призначенням в окремі групи: загальні положення, порядок проведення аудиту, порядок формування висновків і висновків, порядок надання супутніх аудиту послуг, стандарти за освітою і підготовки кадрів, спеціалізовані стандарти.
Аудиторські організації самостійно повинні встановлювати перелік, терміни, порядок розробки і впровадження в практику внутрішніх стандартів.
Внутрішні стандарти повинні бути розроблені з урахуванням їх актуальності і відповідати наступним вимогам:
1. доцільність
2. наступність і не суперечливість. Кожен наступний стандарт повинен грунтуватися на раніше прийняте і забезпечити узгодженість і взаємозв'язок.
3. логічна стрункість, тобто не повинні бути чіткі формулювання, цілісність і ясність викладу
4. повнота і деталізація, тобто в стандарті викладається проблема повинна бути повністю розглянута і конкретизована з окремих питань
5. єдність термінологічної бази, тобто всі терміни повинні однаково тлумачитися.
Для зручності використання внутрішні стандарти повинні мати свої реквізити: номер, дату введення в дію, назву, дату і вказівку особи, яка затвердила стандарт, спадкоємність, сферу застосування.
На додаток до внутрішніх стандартів можуть бути розроблені програми у вигляді інструкцій, методик тощо, які призначені для додаткових роз'яснень окремих положень внутрішніх стандартів.
В аудиторській організації повинен бути організований контроль за дотриманням вимог внутрішніх стандартів.

Тема 4: Підготовка та планування аудиторської перевірки
План
1) Початкова стадія аудиторської перевірки
2) Етапи планування аудиту
2.1 Попереднє планування
2.2 Підготовка та стан загального плану аудиту
2.3 Підготовка та стан програми аудиту
3) Оцінка суттєвості (матеріальності)
4) Аудиторський ризик
5) Вивчення та оцінка системи бух. обліку т внутрішнього контролю

1. Початкова стадія аудиторської перевірки
Для проведення аудиторської перевірки екон. суб'єкти вправі самостійно вибирати аудитора або аудиторську організацію.
Для зниження ризику невдачі аудиторської перевірки екон. суб'єкти використовують ряд критеріїв відбору аудиторських фірм:
- Чисельність персоналу і досвід його роботи
- Оборот фірми
- Рівень цін на послуги
- Можливість подання пільг, знижок
- Ступінь відповідальності аудиторів за якість аудиту
- Тривалість роботи на ринку аудиторських послуг
- Наявність відповідної ліцензії
- Наявність філій та їх розміщення в регіонах та ін
Після офіційного звернення екон. суб'єкта з проханням про надання йому аудиторських послуг аудиторська організація складає і направляє керівництву екон. суб'єкта лист про проведення аудиту, яку складають відповідно до Російським правилом (стандартом) аудиту № 12 «Узгодження умов проведення аудиту» і внутрішніми стандартами аудиторської організації. У такому листі необхідно відобразити запропоновані види аудиторських послуг, плановані види робіт, джерела інформації, необхідні для проведення аудиту, загальний план аудиту, форми звітності аудиторів за результатами перевірки, відповідальність аудитора, зобов'язання дотримуватися конфіденційності інформації, можливість не виявлення окремих помилок в бух. обліку та звітності, відповідальність екон. суб'єкта за повноту і достовірність наданої інформації і бух. звітності, умови доступу до всіх документами необхідної інформації для проведення перевірки та інші умови і вимоги, які пред'являють аудиторські організації або клієнт.
Як правило, лист надсилається клієнту при первісному аудиті і в тих випадках, коли проводиться аудит повторно:
1) виникли розбіжності у процесі проведення попередньої перевірки;
2) суттєво змінилося законодавство, яке регулює ведення бух. обліку, складання звітності аудиторської організації;
3) відбулися зміни в керівництві аудиторської організації або екон. суб'єкта;
4) змінився профіль, спеціалізація організації;
5) змінилися умови взаємодії сторін.
Лист про проведення аудиту надсилається до укладення договору з метою роз'яснення необхідних питань, пов'язаних з перевіркою до її початку та уникнення конфліктів і непорозумінь (Додаток стандарту № 12).

2. Етапи планування аудиту
Отримавши згоду екон. суб'єкта на проведення аудиту, аудиторська організація приступає до планування перевірки, яка включає 3 етапи: попереднє планування, підготовка і складання загального плану, підготовка та складання програми.
Основні принципи планування:
1. комплексність, тобто забезпечення взаємозв'язку та узгодженості всіх етапів планування;
2. безперервність, тобто послідовне встановлення завдань у групі аудиторів, ув'язка етапів планування за термінами виконання та розташуванню структурних підрозділів;
3. оптимальність, тобто можливість вибору оптимального плану і програми аудиту відповідно до критеріїв, встановлених аудиторською організацією;
Загальні вимоги щодо планування аудиту бух. фін. звітності визначені Російським правилом (стандартом) аудиту № 3 «Планування аудиту». Стандартом встановлено, що аудиторська організація, аудитор зобов'язані планувати свою роботу так, щоб перевірка була проведена ефективно.
2.1.Предварітельное планування
Отримавши письмову згоду екон. суб'єкта на проведення аудиту, аудиторська організація повинна визначити аудируемого звітності.
На етапі попереднього планування відбувається знайомство аудиторської організації і екон. суб'єкта і обмін інформацією, що дозволяє кожній зі сторін прийняти рішення і принципової можливості і доцільності проведення аудиту в даному екон. суб'єкті.
Аудиторська організація повинна вивчити інформацію про зовнішнє середовище екон. суб'єкта і його індивідуальні особливості. Аудитор повинен ознайомитися з:
- Організаційно-управлінської структурою екон. суб'єкта;
- Видами його діяльності;
- Структурою капіталу і курсом акцій;
- Асортиментом продукції, що випускається;
- Технологічними особливостями виробництва;
- Порядком розподілу прибутку;
- Рівнем рентабельності;
- Системою внутрішнього контролю і т.д.
За підсумками попереднього планування аудиторська організація повинна переконатися, по-перше, в тому, що можливе проведення аудиту, тобто немає необхідності відновлення бух. обліку, відсутні факти явно перешкоджають складання позитивного аудиторського висновку, по-друге, бізнес клієнта легальний, екон. суб'єкт платоспроможний, по-третє, розглянути наявність судових процесів і конфліктних ситуацій, по-четверте, аудитор повинен оцінити потребу в людських ресурсах, необхідних для проведення перевірки. При цьому слід враховувати бюджет робочого часу для кожного етапу перевірки, склад аудиторської групи, кваліфікаційний рівень аудиторів, спадкоємність, терміни передбачуваної роботи аудиторів.
На етапі попереднього планування вирішуються організаційні питання, пов'язані зі створенням умов для роботи аудиторів.
У разі прийняття позитивного рішення про проведення аудиту з клієнтом укладається договір на надання аудиторських послуг. Договір регулює взаємовідносини аудитора з клієнтом. Згідно з угодою аудитор зобов'язується виконати професійні послуги, а клієнт їх оплатити.
Договір на надання аудиторських послуг складається відповідно до вимог ЦК РФ, але має ряд відмінних особливостей: 1) врахування рівня аудиторського ризику і поділ відповідальності між аудитором і клієнтом; 2) врахування інтересів 3х осіб.
Договір на надання аудиторських послуг може бути разовим чи тривалим. Якщо договором передувало складання листа на проведення аудиту, то в договорі повинні бути описані істотні умови співробітництва сторін.
У договорі повинні бути розглянуті наступні умови:
• Предмет договору на надання аудиторських послуг,
• Умови надання аудиторських послуг:
а) мету надання аудиторських послуг та об'єкти аудиту
б) терміни та етапи надання послуг
в) посилання на законодавчі акти і нормативні документи, на підставі яких виявляються аудиторські послуги
• Права та обов'язки аудиторської організації
• Права і обов'язки економічного суб'єкта
• Вартість і порядок оплати аудиторських послуг. Цей пункт є важливим, тому слід обумовити порядок визначення вартості аудиторських послуг та встановити терміни. Бажано передбачати передоплату, що певною мірою забезпечує фінансову незалежність аудиторів. Для визначення вартості аудиторських послуг важливо об'єктивно оцінити обсяг і трудомісткість робіт, час виконання, рівень ризику, передбачуваний економічний ефект від аудіювання.
• Відповідальність сторін і порядок вирішення суперечок.
При складанні договору повинен бути принциповий підхід сторін, щоб передбачити максимально можливі ситуації і не завдати шкоди ні клієнту, ні аудиторської організації.
У договорі можна розглядати приблизний план аудиту, загальну характеристику методів перевірки та надання супутніх послуг, причини складання негативного аудиторського висновку чи відмови аудитора від висловлення думки.
Слід домовитися про терміни надання клієнтом необхідних документів для здійснення своєчасного і якісного аудиту, а також форми представлення результатів аудиторської перевірки або надання супутніх аудиту послуг.
При складанні договору так само користуються Російським правилом (стандартом) аудиту № 12 «Узгодження умов проведення аудиту».
2.2 Підготовка та стан загального плану аудиту
Розробка загального плану аудиту грунтується на попередніх даних про екон. суб'єкті і результати вже проведених аудиторських процедур (аналітичних).
Принципи підготовки загального плану і програми аудиту
1. Самостійність аудитора або аудиторської організації у виборі прийомів і методів
2. При розробці загального плану і програми аудиту необхідно враховувати складність, обсяг бух. звітності клієнта
3. Оцінка ризику СВК повинна бути заснована на попередній перевірці її ефективності
4. Необхідно враховувати ступінь автоматизації обробки облікової інформації
5. Необхідно встановити прийнятні рівні суттєвості та аудиторського ризику для формування аудиторської думки про достовірність звітності
6. Окремі положення загального плану і програми аудиту можуть бути узгоджені з керівництвом перевіряється екон. суб'єкта.
У процесі підготовки загального плану і програми аудиту аудитори оцінюють стан і ефективність функціонування системи внутрішнього контролю, що діє в екон. суб'єкта.
Якщо аудиторська організація вирішує грунтуватися в ході перевірки на систему внутрішнього контролю і систему бух. обліку, вона повинна на етапі планування ретельно їх вивчити.
Результати проведених в ході планування аудиторських процедур повинні бути обов'язково документально оформлені. Вони можуть використовуватися протягом всього процесу аудиту для формування висновків аудитора.
Витрати часу необхідні для планування залежать від складності аудиту, масштабів діяльності аудируемого особи, досвіду роботи аудиторів з даними аудіруемим особою та інші фактори.
У загальному плані аудиту рекомендується передбачати:
- Які галузі необхідно вивчити для проведення об'єктивного аудиту;
- Які суттєві питання, які повинні підлягати перевірці;
- Формування аудиторської групи, її чисельність і кваліфікація;
- Розподіл обов'язків між аудиторами;
- Бюджет робочого часу для кожного етапу аудиту;
- Інструктування всіх членів аудиторської групи з їх обов'язками, ознайомлення з аудируемой організацією і загальними етапами аудиту;
- Контроль за виконанням плану, якісним веденням робочої документації і відповідним оформленням результатів аудиту;
- Документальне оформлення окремої думки члена аудиторської групи у разі виникнення розбіжностей з керівником аудиторської перевірки.
У загальному плані повинна бути передбачена роль внутрішнього аудиту, а також необхідність залучення експертів у процесі проведення перевірки.
Загальний план аудиту, як правило, складають у вигляді таблиці:
Загальний план аудиту
Проверяемая організація ____________________________________
Період аудиту ______________________________________________
Кількість людино-годин ___________________________________
Керівник аудиторської групи _____________________________
Склад аудиторської групи ___________________________________
Запланований аудиторський ризик _______________________________
Запланований рівень суттєвості _________________________

№ п / п

Плановані види робіт

Період проведення

Виконавець

Примітка

План підписує керівник аудиторської організації та керівник аудиторської групи.
У перелік запланованих видів робіт можуть бути включені наступні питання:
Установчі та інші загальні документи;
Облікова політика;
Основні засоби;
НМА;
Виробничі запаси;
Готова продукція;
Розрахунки;
І т.д.
Загальний план аудиту є керівництвом у здійсненні програми аудита. Він повинен бути достатньо докладним для складання програми.
Форма і зміст загального плану аудиту може змінюватися в залежності від специфіки та масштабів діяльності аудируемого особи, а також складності перевірки і конкретних методик, застосовуваних аудитором.
При плануванні витрат слід враховувати:
1) реальні трудовитрати, необхідні для проведення перевірки;
2) розрахунок витрат часу при попередньої перевірки;
3) рівень суттєвості;
4) оцінку аудиторського ризику.
Загальний план аудиту повинен бути підготовлений до завершення етапу планування, але окремі його пункти можуть переглядатися по ходу перевірки у зв'язку з нововиявленими фактами.
Окремі положення плану можуть бути обговорені з керівництвом аудируемого особи, але при цьому аудитор несе відповідальність за правильну і повну розробку загального плану і програми аудиту.
2.3 Підготовка та стан програми аудиту
На основі загального плану аудиту складають програму аудиту, яка є розвитком загального плану і включає докладний перелік аудиторських процедур, які необхідно виконати для реалізації плану аудиту.
Програма є докладною інструкцією (керівництвом) для асистентів, помічників аудитора й одночасно засобом контролю за ходом виконання перевірки.
Програму аудиту складають у вигляді програми тестів засобів контролю та програми аудиторських процедур по суті. Програма тестів засобів контролю являє собою перелік дій, спрямованих на збір інформації про функціонування СВК та обліку. Це дозволяє виявити наявні суттєві недоліки в їх організації та функціонуванні. Програма аудиторських процедур по суті являє собою перелік дій аудитора, спрямованих на детальну перевірку окремих питань. Аудиторські процедури власне кажучи проводяться для перевірки правильності відображення в бух. обліку оборотів і сальдо по рахунках.
Для проведення процедур по суті необхідно визначити які розділи обліку будуть підлягати перевірці і скласти програму по кожному розділу.
Програма аудиту повинна бути документально оформлена, при цьому кожній аудиторської процедурі присвоюють код (номер) для зручності подальшого використання та оформлення документації.
Програма аудиту в залежності від зміни умов проведення перевірки та результатів проведених аудиторських процедур може бути змінена. Причини і результати змін повинні бути документально оформлені.
Висновки аудитора по кожному розділу програми, документально відбиті в робочих документах, є матеріалом для складання звіту аудитора і аудиторського висновку.
Програма аудиту
Проверяемая організація _____________________________________
Період аудиту _______________________________________________
Кількість людино-годин ____________________________________
Керівник аудиторської групи ______________________________
Склад аудиторської групи ____________________________________
Запланований аудиторський ризик ________________________________
Запланований рівень суттєвості __________________________

№ п / п

Перелік аудиторських процедур по розділам аудиту

Період проведення

Виконавець

Робочі документи

Примітка

3. Оцінка суттєвості (матеріальності)
Категорія суттєвості в аудиті є визначальною, тому що з її допомогою аудитори встановлюють допустиму величину спотворення бух. звітності, що відповідно впливає на аудиторський думку про достовірність бух. звітності.
У відповідності зі стандартом № 4 «Суттєвість в аудиті» аудитор оцінює при перевірці звітності виявлені помилки, які за своєю суттю та змістом можуть бути суттєвими і несуттєвими.
Суттєвість інформації - це її властивість, яка робить її здатною впливати на економічні рішення, що приймаються користувачами цієї інформації.
Відповідно до стандарту № 4 п. 3 інформація про окремі активи, зобов'язання, доходи, витрати і госп. операціях, а також складових капіталу вважається суттєвою якщо її пропуск або перекручення може вплинути на економічні рішення користувачів, прийняті на основі бух. звітності.
Поняття суттєвості широко використовується при плануванні аудиту, вивченні та перевірці діяльності організації, а також складанні звіту про виконану аудитором роботі.
У фінансовому обліку та зовнішньому аудиті помилка чи пропуск у звітності вважається суттєвими (матеріальними, важливими) якщо в результаті цього користувач даної звітності дезорієнтований у прийнятті рішення і понесе збитки.
При плануванні аудитор повинен встановити кордон (рівень) суттєвості. Кордон суттєвості - максимально допустимий розмір помилкової суми у звітності, який не введе користувача звітності в оману щодо його цікавить.
При оцінці суттєвості багато залежить від досвіду, кваліфікації аудиторів. Аудитор, оцінюючи суттєвість інформації, враховує особливості діяльності клієнта, його специфіку. Проводячи перевірку і виявляючи деякі неточності, спотворення, аудитор може вважати їх несуттєвими і виражати позитивну думку щодо достовірності фін. звітності клієнта.
Розрізняють 3 рівня суттєвості:
1. Помилки і пропуски, які незначні за своїм змістом і суму і ніяк не можуть вплинути на рішення користувачів цієї звітності. Такі помилки прийнято вважати несуттєвими. Наявність таких помилок не впливає на висновок аудитора і стан звітності.
2. Істотні помилки і пропуски, які впливають на прийняття користувачем певних рішень, але при цьому фін. звітність у цілому об'єктивно відображає реальний стан аудируемого особи і є корисною. У цьому випадку аудитор у своєму висновку підтверджує достовірність звітності і обмовляє виявлені невідповідності.
3. Такі помилки і пропуски, які ставлять під сумнів достовірність і об'єктивність усієї звітності в цілому. Виявивши такі помилки, аудитор висловлює негативну думку щодо достовірності звітності і детально описує виявлені факти.
На початку аудиторської перевірки аудитор повинен вирішити яку загальну суму помилки можна вважати матеріальною. Для оцінки суттєвості (матеріальності) використовують 2 підходи:
Індуктивний - полягає в тому, що спочатку визначається суттєвість окремих статей звітності, а потім для визначення загальної суттєвості значення сумуються.
Дедуктивний, тобто спочатку визначається загальна величина допустимої помилки, а потім її розподіляють між статтями звітності. Такий розподіл може допомогти аудиторам прийняти рішення про те, які дані і в якому обсязі необхідно зібрати і перевірити для формування свого професійного судження. Загальна допустима помилка не повинна перевищувати суми помилок за всіма рахунками.
Для визначення рівня суттєвості аудитору необхідно: 1) вибрати показники бух. звітності (базові); 2) встановити рівень суттєвості для кожного з них.
Оскільки звітність і аудиторський висновок адресовані багатьом користувачам, при визначенні базових показників необхідно враховувати інтереси різних груп користувачів. Необхідно мати на увазі ті показники, які найменш схильні до ризиків галузевого та загальноекономічного характеру. В якості базових показників можуть виступати: валюта балансу, виручка від продажів, балансовий прибуток, сума власного капіталу, загальні витрати підприємства та ін
При виборі межі суттєвості можуть застосовуватися різні варіанти:
- Вибір показників за рахунками або статтям, що знаходяться в зоні підвищеного ризику в частині допущення помилок;
- Вибір показників, помилки в яких можуть призвести до фінансових санкцій;
- Вибір показників з найменшою сумою і т.д.
Процедура розрахунку рівня суттєвості, арифметичні підрахунки повинні бути документально оформлені. При розрахунках аудитори повинні користуватися внутрішнім стандартом аудиторської організації, який повинен мати відкритий характер. Усі зацікавлені особи, на їх вимогу, повинні бути ознайомлені з порядком знаходження рівня суттєвості.
Оцінка суттєвості є професійним судженням аудитора, не мають стандартне рішення. Визначення суттєвості відбувається на етапі розробки плану і програми аудиту, тому що її рівень впливає на обсяг майбутньої роботи та висновки, які аудитор робить по завершенню перевірки.
Т.О., аудитор зобов'язаний приймати значення рівня суттєвості:
- На етапі планування при визначенні обсягу, змісту аудиторських процедур і витрат часу;
- По ходу виконання аудиторських процедур для попередньої оцінки отриманих результатів та можливості внесення коригувань у процесі аудиту;
- На завершальному етапі аудиту при оцінки ефекту чиниться виявленими помилками і спотвореннями на достовірність бух. звітності.
При визначенні рівня суттєвості аудитор повинен брати до уваги такі аспекти:
1. дотримання не лише формальних, але і сутнісних вимог законодавства в галузі бух. обліку, що пред'являються до документального оформлення і системним записам по найбільш важливим госп. операціями і статтям балансу;
2. відсутність представленої для підтвердження бух. звітності суттєвих помилок і відхилень від норми;
3. наявність у екон. суб'єкта істотних невизначеностей. Наприклад, незавершеного судового провадження, яке може вплинути на його стан;
4. фактичне виявлення суттєвої інформації, яку адміністрація клієнта не розкрила ні в балансі, ні в додатках, ні в Пояснювальній записці.
До факторів, що впливає на ймовірність виявлення аудитором істотної помилки відносяться:
1. Оцінка ймовірності наявності помилки керівництвом та аудитором;
2. Обмеження за часом і вартості перевірки;
3. Очікування клієнта, що аудитор виявить помилку;
4. Ступінь незалежності аудитора;
5. Сумлінність аудитора;
6. Довіра зовнішнього аудитора до системи внутрішнього контролю;
7. Облікова політика організації і ступінь деталізації її окремих положень;
8. Відповідність облікової політики нормативним вимогам.
При аналізі результатів роботи аудитор повинен знати, що окремо, відмічені їм перекручування, помилки можуть бути несуттєві, а в сукупності (тобто в сумі між собою), а також з передбачуваними (отриманими в результаті розповсюдження), вони можуть носити істотний характер.
Аудитор має право зробити висновки, що звітність перевіряється екон. суб'єкта, достовірна у всіх істотних відносинах якщо одночасно виконуються 2 умови: 1) сума виявлених в ході аудиту помилок, перекручувань і передбачуваних набагато менше встановленого рівня суттєвості; 2) якісні розбіжності виявлених відхилень у порядку ведення обліку та складання звітності від нормативних вимог з професійного судження аудитора не істотні.
Аудитор зобов'язаний зробити висновок про те, що звітність перевіряється екон. суб'єкта не може бути визнана достовірною в усіх суттєвих аспектах, якщо виконується хоча б одна з умов:
- Зазначені в ході аудиту перекручення і помилки у сумі з передбачуваними набагато більше встановленого рівня суттєвості;
- Якісні розбіжності відхилень у порядку ведення обліку та підготовки звітності від вимог законодавства з професійного судження аудитора мають суттєве значення.
Аудитор використовує своє професійне судження і бере відповідальність на себе за прийняте рішення в тих випадках, якщо:
- Сума виявлених і передбачуваних помилок, спотворень бух. звітності близька за значенням у рівнем суттєвості;
- Є розбіжності порядку ведення обліку та підготовки звітності з нормативними вимогами, але їх не можна однозначно вважати суттєвими.
Для уточнення ситуації аудитор може призначити проведення додаткових аудиторських процедур.
Аудитор повинен запропонувати керівництву об'єкта аудиту внести виправлення з урахуванням виявлених спотворень. У випадку якщо виявлені в ході аудиту та передбачувані спотворення звітності істотні, а керівництво не згодне вносити поправки у звітність, то аудитор має право підготувати аудиторський висновок відмінне від беззастережно позитивного.
Для російського аудиту актуальні наступні моменти:
1) рівень загальної суттєвості визначає форму аудиторського висновку та формує сутність тієї думки, яке аудитор висловлює або висловлює за результатами перевірки;
2) рівень суттєвості встановлюється аудитором, а користувачів він не цікавить. Для користувачів важливі зміст і форма аудиторського висновку;
3) неминуча незначна варіація оцінок рівня суттєвості навіть у одного і того ж екон. суб'єкта за один і той же період, що перевірявся.
4) аудитор ніколи не може бути впевнений в точності висловлюваного їм думки;
5) використовується в ув'язненні фраза щодо достовірності та об'єктивності звітності необхідна, але вона не піддається точному визначенню, тому що думку аудитора грунтується на його здатності до професійного судження.

4. Аудиторський ризик
Аудитор повинен оцінити і встановити аудиторський ризик. Аудиторський ризик є відносно новим видом ризику.
Аудиторський ризик - імовірність прийняття неправильного рішення аудиторською організацією, тобто ризик того, що аудитор може виявитися не в змозі висловити достовірне думку про фін. звітності. Іншими словами, аудитор у своєму висновку зробив висновок, що звітність клієнта достовірна, а насправді вона містить суттєві помилки, які не потрапили в поле зору аудитора.
Ступінь ризику - ймовірність втрат, а також розмір можливого збитку. Ступінь ризику безпосередньо пов'язана з якістю аудиторської перевірки, тому оцінка аудиторського ризику є важливим завданням.
Оцінку аудиторського ризику проводять у відповідності з Російським правилом (стандартом) аудиту № 8 «Оцінка аудиторських ризиків і внутрішній контроль, здійснюваний аудіруемим обличчям».
У правилі (стандарті) № 4 «Суттєвість в аудиті» передбачається оцінити аудиторський ризик, використовуючи не менше 3х градацій - високий, середній і низький.
Існує 2 способи оцінки аудиторського ризику:
1. оцінний (інтуїтивний) метод - заснований на досвіді та професіоналізмі аудитора, його знаннях про діяльність клієнта; він застосовується по відношенню до невеликих організаціям, не отримав достатнього поширення.
2. розрахунковий метод - передбачає розрахунок моделей аудиторського ризику.
АР = НР * РК * РН
АР - аудиторський ризик
НР - невід'ємний ризик (внутрішньогосподарський ризик)
РК - ризик контролю (ризик засобів контролю)
РН - ризик не виявлення (процедурний ризик)
АР показує серйозні загрози того, що аудитор на підставі виконаних процедур може отримати неправильне судження про достовірність перевіреної ним бух. фін. звітності. Нульовий ризик відповідає абсолютної впевненості аудиторів в достовірності інформації, а 100-відсотковий - повна відсутність такої впевненості. На практиці аудитор не може бути абсолютно упевнений в повній достовірності звітності, тому аудиторський ризик завжди знаходиться в межах між 0 і 100%. Чим нижче величина АР, тим більше аудитор бажає бути впевненим у достовірності звітності та відсутності в ній істотних помилок і пропусків. Як правило, нормальним значенням АР є 4-5%.
Між планованим рівнем АР та інформаційною базою проведення аудиту зворотна залежність. Чим нижче АР, тим більший обсяг інформації необхідно піддати перевірки.
Невід'ємний ризик (НР) означає схильність залишку коштів на рахунках бух. обліку або групи однорідних госп. операцій спотворень, які можуть бути істотні окремо або в сумі.
НР характеризує ступінь схильності істотних порушень рахунки бух. обліку, статті балансу, однотипні групи госп. операцій і звітності в цілому у екон. суб'єкта.
НР пов'язаний з характеристиками аудируемого особи і впливають на неї факторами, які не можна перевірити засобами внутрішнього контролю.
Для проведення оцінки НР аудитор покладається на власне професійне судження і при цьому враховує вплив наступних факторів:
На рівні бух. фін. звітності
1. досвід і знання керівництва, зміни в його складі;
2. незвичайне тиск на керівництво, яке може вплинути на здатність керівництва до спотворення бух. звітності;
3. характер діяльності аудируемого особи;
4. фактори, що впливають на галузь, до якої належить аудіруемих організація
На рівні рахунків бух. обліку та окремих груп госп. операцій
1. рахунки бух.обліку, які можуть бути схильні до спотворень;
2. складність облікових операцій особливо в тих випадках, коли потрібне залучення експертів;
3. схильність активів організації до втрат і незаконного привласнення;
4. операції, які не піддаються процедурі звичайної обробки
У Росії зазвичай невід'ємний ризик встановлюють на рівні 50 і більше%.
Ризик контролю (РК) означає, що суттєву помилку, спотворення, які можуть виникнути в бух. обліку, не були своєчасно виявлені або попереджені в діючої в організації системи внутрішнього контролю.
РК - ризик, який пов'язаний з ефективністю внутрішнього управління аудируемого особи. Попередня оцінка ризику коштів контролю - процес, в результаті якого аудитор повинен оцінити і зрозуміти систему бух. обліку та внутрішнього контролю.
Для оцінки ризику, як високий, аудитор повинен встановити, що: 1) системи бух. обліку та внутрішнього контролю не ефективні і 2) оцінка ефективності систем бух. обліку та внутрішнього контролю не доцільні.
Чим ефективніше СВК, тим нижче фактор її ризику.
Між ризиком контролю та інформаційною базою аудиту існує пряма залежність. Якщо, на думку аудитора, внутрішній контроль ефективний, то для тестування потрібно меншу кількість інформації.
Ризик не виявлення (РН) - суб'єктивно встановлена ​​аудитором ймовірність того, що виконані ним у ході перевірки аудиторські процедури не дозволяють виявити дійсно існуючі помилки, спотворення в бухгалтерському обліку та звітності, які є істотними окремо або в сумі.
РН характеризує якість роботи аудитора. Він залежить від порядку проведення конкретної перевірки, досвіду, кваліфікації аудитора, а також ступеня його попереднього знайомства з діяльністю об'єкта аудиту.
РН - ризик, який аудитор визначає на той випадок, якщо він не зуміє виявити суттєві помилки і пропуски у звітності.
Між РН та інформаційною базою аудиту існує зворотний зв'язок. Зниження РН вимагає збільшення обсяг інформації, необхідної для перевірки, тобто якщо аудитор бажає бути впевненим у своїй роботі, він встановлює низьке значення РН і планує піддати тестуванню або перевірці більший обсяг інформації про клієнта.
Між РН і комбінованим ризиком, рівним твору НР і РК, існує зворотний зв'язок:
1) високі значення НР і РК вимагають від аудитора організації проведення перевірки таким чином, щоб максимально скоротити РН та отримати в результаті прийнятне значення АР;
2) низькі значення НР і РК дозволяють аудитору під час перевірки допустити більш високий РН, але при цьому отримати прийнятне значення АР.
РН = АР / НР * РК
Чим вище НР і РК, тим більше аудиторських доказів треба отримати аудитору під час здійснення процедур по суті.
Аудиторська оцінка аудиторського ризику та його складових може змінюватися в процесі аудиту.
Знизити аудиторський ризик можна, знизивши ризик не виявлення, яке досягається розширенням обсягу інформації для перевірки, залученням до перевірки більш кваліфікованих і якісних фахівців.
Між рівнем суттєвості і аудиторським ризиком існує зворотна залежність: чим вище рівень суттєвості, тим нижче аудиторський ризик, і навпаки.

5. Вивчення і оцінка системи бух. обліку т внутрішнього контролю
Єдині вимоги до розуміння систем бух. обліку і внутрішнього контролю, а також аудиторського ризику та його складових визначені Федеральним правилом (стандартом) аудиту № 8 «Оцінка аудиторських ризиків і внутрішній контроль, здійснюваний аудіруемим обличчям».

Тема 5: Проведення аудиторської перевірки
План:
1) Аудиторські докази: види, джерела та методи отримання
2) Аудиторська вибірка
3) Аудиторські процедури
4) Аналітичні процедури
5) Використання роботи експерта
6) Вивчення та використання результатів роботи внутрішнього аудиту
7) Використання результатів роботи інших аудиторських організацій
8) Роз'яснення, надані керівництвом економічного суб'єкта
9) Документування аудиту

1. Аудиторські докази: види, джерела та методи отримання
У процесі перевірки аудитор збирає і перевіряє великий обсяг інформації, частина якої є аудиторським доказом.
Аудиторські докази - інформація, отримана аудитором в ході проведення перевірки, результати її аналізу, які є основою думки аудитора.
Загальні вимоги до кількості та якості доказів, а також до процедур, які необхідно виконати для отримання аудиторських доказів розглянуто в РП (С) А № 5 «Аудиторські докази».
Аудиторські докази можуть бути декількох видів:
I. за джерелами отримання
1) внутрішніми - включають інформацію, отриману від економічного суб'єкта в письмовій або усній формі
2) зовнішніми - включають інформацію, отриману від третіх осіб у письмовому вигляді
3) змішані - включають інформацію, отриману від екон. суб'єкта (від аудируемого особи) у письмовому або усному вигляді і письмово підтверджену третій стороною.
II. за формою подання
1) усні
2) документальні
3) електронні
4) візуальні
III. за способом підготовки
1) зібрані в ході перевірки
2) отримані аудитором самостійно
IV. за способом підтвердження інформації:
1) прямі - підтверджують істинність або правдивість висловленого припущення
2) зворотні - підтверджують правильність або істинність зробленого припущення шляхом спростування протилежного.
Надійність аудиторських доказів залежить від багатьох факторів. При її оцінці виходять з такого: 1) зовнішні докази більш надійні, ніж внутрішні, 2) внутрішні докази більш надійні, якщо система бух. обліку і внутрішнього контролю є ефективними; 3) докази, зібрані аудитором більш надійні, ніж ті, що отримані від аудируемого особи; 4) докази у вигляді документів у письмовій формі більш надійні, ніж усні.
Джерела отримання аудиторських доказів
· Первинні документи економічного суб'єкта і 3х осіб;
· Регістри бух. обліку;
· Результати аналізу фін.-госп. діяльності;
· Усні висловлювання співробітників аудируемой організації і 3х осіб;
· Результати інвентаризації майна аудируемого особи;
· Результати зіставлення документів;
· Бух. звітність та ін
Кількість інформації, необхідної для формування думки аудитора, жорстко не регламентується. Аудитор самостійно на основі свого професійного судження вирішує питання про кількість аудиторських доказів, необхідних для судження про достовірність бух. звітності екон. суб'єкта.
Аудитор має право самостійно вибирати методи отримання аудиторських доказів. Вони можуть бути отримані за допомогою тестів та аудиторських процедур по суті. Тести систем контролю означають перевірки, які проводяться для отримання доказів щодо організації та функціонування систем бух. обліку та внутрішнього контролю. Процедури по суті проводяться з метою отримання доказів щодо спотворень бух. фін. звітності.
Незалежно від джерела отримання та кількості аудиторських доказів вони повинні відповідати наступним вимогам:
- Достовірність
- Достатність
- Належний характер.
Достатність - кількісна міра аудиторських доказів. Доказів повинно бути достатньо для складання об'єктивного і обгрунтованого аудиторського висновку, достатність визначається на основі оцінки СВК і аудиторського ризику.
Належний характер - якісна сторона аудиторських доказів, яка означає, що вони повинні відповідати конкретним передумовам бух. звітності.
Аудиторський ризик в процесі перевірки знижується, якщо аудитор використовує докази, отримані з різних джерел. Якщо докази, отримані з одного джерела суперечать тим, що отримані з іншого, аудитор повинен використовувати додаткові аудиторські процедури, щоб вирішити виниклі суперечності.
Для ефективного збору аудиторських доказів необхідно знати наступне:
1) правила організації бух. обліку і СВК;
2) можливі відхилення, недоліки, помилки в організації обліку і контролю;
3) методи виявлення конкретних недоліків і порушень;
4) до яких об'єктів контролю застосовувати той чи інший метод.
Зібрані аудиторські докази відображаються в робочих документах аудитора. Якщо аудиторської організації не надані існуючі документи в повному обсязі і вона не в змозі зібрати достатні докази по якомусь рахунку, операції, це повинно бути відображено у звіті аудитора і бути підставою для розгляду питання про складання не беззастережно позитивного аудиторського висновку.
Для збору аудиторських доказів аудитори проводять аудиторські процедури.
2. Аудиторська вибірка
На основі попередніх досліджень і оцінки систем бух. обліку і внутрішнього контролю на етапі планування визначається спосіб проведення аудиту: суцільний чи вибірковий.
Причинами вибіркової перевірки є трудомісткість, контроль процедур і тривалість перевірки. У ході аудиту можуть використовуватися і суцільні перевірки, які проводяться, як правило, за окремими її напрямами та питань.
Вибіркова перевірка менш ефективна, ніж суцільна. Перевірку можна проводити вибірково, якщо число елементів перевіряється сукупності дуже незначно або мало.
Порядок визначення вибірки даних з перевіреній сукупності і оцінки її результатів визначені стандартом аудиту № 16 «Аудиторська вибірка».
Аудиторська вибірка - перелік відібраних певним чином елементів перевіреній сукупності з метою їх вивчення і формування думки про свою перевіреній сукупності.
Проверяемая або генеральна сукупність - повний набір однорідних даних, з яких виробляється вибірка.
Аудиторська вибірка може бути статистична та нестатистической. Статистичні методи проведення вибірки засновані на застосуванні теорії ймовірності та знання статистичних методів дослідження. Вони більш складні, але підвищують точність дослідження і відповідно знижують ризик перевірки.
При відборі елементів можна використовувати такі статистичні методи:
1) поворотна вибірка, при якій з процесу відбору не виключаються раніше перевірені елементи;
2) безповоротна вибірка, при якій раніше перевірені елементи виключаються з подальшого відбору;
3) механічна вибірка, при якій елементи перевіреній сукупності попередньо ранжуються за якимись ознаками;
4) серійна вибірка, при якій відбір елементів відбувається не одиницям і, а серіями.
Нестатистической вибіркові методи засновані на досвіді аудитора, його інтуїції, судженнях і осведомлении про справи клієнта. Це аналіз за якісними ознаками. Наприклад, як повинен бути організована СВК і як вона діє. Нестатистической методи застосовують тоді, коли не можливо використовувати статистичні. Наприклад, неоднорідна перевіряється сукупність, різний рівень ефективності СВК і т.д.
Вибірка повинна бути репрезентативною, тобто представницької. При відборі елементів вибірки для забезпечення репрезентативності використовують статистичні підходи з застосуванням одного з таких методів відбору:
1) випадковий відбір - відбір на основі таблиці випадкових чисел, спеціальних комп'ютерних програм і т.п.
2) систематичний відбір - передбачає, що елементи вибірки визначаються через постійний інтервал, починають з точки звіту. Інтервал будується або на певному числі елементів сукупності, або на вартісній оцінці. Точкою звіту може бути будь-яке число спочатку перевіряється сукупності в межах одного інтервалу.
3) комбінований відбір - поєднання методів випадкового і систематичного відбору.
Аудиторські організації можуть використовувати репрезентативну вибірку, якщо не потрібно судження аудитора стосовно всієї перевіреній сукупності. Наприклад, коли перевіряється група будь-яких операцій, за якими можливі помилки.
Аудиторська організація повинна визначити досліджувану сукупність таким чином, щоб вона відповідала цілям аудиту. Проверяемая сукупність повинна складатися з окремих одиниць для окремих елементів, які можна самостійно вивчити.
Для отримання більш кращих результатів проверяемую сукупність можна додатково розділити на окремі групи, елементи яких мають однакову характеристику. Така процедура називається стратифікацією. Вона дозволяє знизити розкид даних і полегшити роботу аудитора.
Число операцій і документів, відібраних для перевірки, визначається аудитором в залежності від оцінки системи бух. обліку та внутрішнього контролю. Чим вище ця оцінка, тим менше обсяг вибірки і навпаки. Обсяг аудиторської вибірки визначено двома шляхами: 1) оціночним. Грунтується на інтуїції та досвіді аудитора; 2) статистичними методами, грунтуючись на ймовірності появи помилок.
При визначенні обсягу вибірки аудитор повинен встановити ризик вибірки, припустиму і очікувану помилки. Ризик вибірки означає ймовірність того, що думка аудитора, складене на основі вибіркових даних, може відрізнятися від думки, складеного за результатами суцільної перевірки. Ризик вибірки можливий при тестуванні засобів контролю та при детальної перевірки правильності відображення в обліку оборотів і сальдо по рахунках.
Ризик може бути 1го та 2го роду.
Під час тестування засобів контролю:
- Ризик 1го роду. Ризик відхилити вірну гіпотезу, коли результати вибірки підтверджують ненадійність системи контролю, а в дійсності вона надійна.
- Ризик 2го роду. Ризик прийняти невірну гіпотезу, коли результати вибірки свідчать про надійність системи контролю, а в дійсності вона ненадійна.
При перевірці правильності відображення в обліку оборотів і сальдо за рахунками:
- Ризик 1го роду - ризик відхилити вірну гіпотезу, коли результати вибірки показують, що перевіряється сукупність містить суттєву помилку, а насправді вона відсутня.
- Ризик 2го роду - ризик прийняти невірну гіпотезу, коли результати вибірки показують, що у перевіреній сукупності не т істотних помилок, а насправді вони є.
Ризики 1о роду, тобто ризики відхилення вірної гіпотези, вимагають проведення додаткового обсягу робіт і відповідно збільшення часу перевірки.
Ризики 2го роду, тобто прийняття невірної гіпотези, можуть викликати сумнів щодо результатів перевірки, при цьому необгрунтовано знижується розмір вибірки і збільшується аудиторський ризик.
Додаткова помилка визначається на етапі планування у відповідності з обраним рівнем суттєвості. Чим менше допустима помилка, тим більше розмір вибірки. Очікувана помилка тим більше, чим більше розмір вибірки.
Результати вибіркової перевірки оцінюється аудитором наступним чином:
1. При аналізі помилок обов'язково встановлюється характер цих помилок, тобто випадкова помилка чи закономірна. Аудиторська організація може оцінити якісний аспект помилок, тобто їх сутність, причини виникнення, а також встановити вплив виявлених помилок на інші ділянки обліку. При оцінці кожної помилки визначається ступінь досягнення поставлених цілей. Якщо мета не буде досягнута, то аудитор повинен провести інші аудиторські процедури.
2. проводиться екстраполяція, тобто поширення отриманих при вибірці результатів на всю сукупність перевіряється. При розподілі результатів вибірки методи повинні відповідати методам побудови вибірки. Якщо генеральна сукупність буде розбита на окремі групи, то необхідно знайти суму помилки в кожній групі, а потім у всій генеральної сукупності.
3. Проводиться оцінка ризику вибірки. Аудитор повинен переконатися, що помилка у генеральній сукупності, отримана шляхом екстраполяції, не перевищує допустиму. Якщо вона буде більше, то слід переглянути ризик вибірки. Якщо ризик вибірки неприпустимо змінювати, то розширюють застосовувані аудиторські процедури або проводять інші.
Всі дії аудитора пов'язані з побудовою, проведенням вибірки і оцінкою отриманих результатів повинні бути задокументовані.
3. Аудиторські процедури
Методи збору аудиторських доказів називаються аудиторськими процедурами. Їх поняття і характеристика наведені у Федеральному стандарті аудиторської діяльності № 5 «Аудиторські докази». Для отримання аудиторських доказів застосовуються такі процедури:
1) інспектування, тобто перевірка записів, документів і матеріальних активів. У результаті інспектування аудитор отримає докази різні за ступенем надійності, що залежить від джерела одержання, характеру доказів і надійності СВК;
2) спостереження - процес відстеження аудитором вчинення будь-яких робіт, процедур, виконуваних іншими особами.
3) запит являє собою пошук інформації у обізнаних осіб у межах або за межами аудируемого особи. Він може бути у формі офіційного письмового запиту, адресованого 3м особам або неформального усного питання, адресованого працівникам аудиторської організації.
4) підтвердження являє собою відповідь на запит про інформацію, що міститься в бух. записах.
5) перерахунок, тобто перевірка правильності арифметичних розрахунків аудируемой організації або виконання аудитором самостійних розрахунків.
6) аналітичні процедури - аналіз і оцінка отриманої аудитором інформації, дослідження фін. і екон. показників з метою виявлення незвичайних і (або) неправильно відображених в обліку операцій, а також причин виникнення помилок і спотворень.
Крім перерахованих у стандарті аудиторських процедур застосовуються й інші методи збору аудиторських доказів, які не суперечать стандарту. До них відносяться: інвентаризація, простежування, складання альтернативного балансу. Інвентаризацію застосовують у додаток до методів спостереження та інспектування. Простежування дозволяє вивчити відображення госп. операцій, починаючи з первинних документів і закінчуючи регістрами синтетичного обліку та звітності. Дозволяє виявити і вивчити нетипові операції і ситуації. Складання альтернативного балансу дозволяє отримати докази щодо реальності та повноти відображення в обліку готової продукції, правильності застосування норм витрат, сировини і матеріалів і т.п.
Тривалість виконання аудиторських процедур, їх перелік залежить від термінів, встановлених для збору аудиторських доказів, цілей та особливостей перевірки.

4. Аналітичні процедури
Порядок здійснення аналітичних процедур визначено Федеральним стандартом аудиторської діяльності № 20 «Аналітичні процедури», згідно з яким основна мета застосування аналітичних процедур полягає у виявленні незвичайних або невірно відбитих факторів і результатів госп. діяльності, які визначають області можливого ризику і привертають увагу аудитора.
Основними завданнями проведення аналітичних процедур є:
1. вивчення діяльності екон. суб'єкта
2. оцінка фін. положення
3. оцінка безперервності діяльності екон. суб'єкта
4. виявлення спотворень в бух. звітності
5. скорочення числа аудиторських процедур.
Аналітичні процедури можуть виконуватися протягом усього процесу аудиторської перевірки. При плануванні аналітичні процедури дозволяють зрозуміти діяльність аудируемого особи, визначити області потенційного ризику та ступінь аудиторського ризику, встановити кількість і обсяг аудиторських процедур.
На етапі проведення перевірки аналітичні процедури проводяться в поєднанні з іншими аудиторськими процедурами і дозволяють аналізувати виявлені відхилення і порушення.
На завершальному етапі аудиту аналітичні процедури застосовуються для остаточної перевірки наявності у звітності суттєвих відхилень і помилок. Найбільш поширеними є наступні аналітичні процедури:
1. зіставлення фактичних показників звітності з планом, кошторисом;
2. зіставлення показників звітності з прогнозом, складеним аудитором;
3. порівняння показників звітності з середньогалузевими;
4. зіставлення даних звітності в динаміці за кілька років;
5. зіставлення бух. і освіту або не бухгалтерську інформації;
6. аналіз змін показників звітності і відносних коефіцієнтів, пов'язаних з ними.
Результатами виконання аналітичних процедур є виявлення наявності або відсутності незвичайних відхилень у показниках бух. звітності екон. суб'єкта.
5. Використання роботи експерта
Відповідно до вимог стандарту аудиторської діяльності «Використання роботи експерта», аудитор має право використовувати в ході своєї перевірки для формування власної думки про достовірність перевіряється ним звітності думка експерта. Експертом є особа, яка не перебуває у штаті аудиторської організації та має спеціальні знання, досвід у певній галузі у відмінній від бух.обліку та аудиту.
У процесі аудиту аудитор може використовувати роботу оцінювача, геолога, технік, будівельника і т.п.
Думка експерта може бути необхідним при розгляді питань, пов'язаних з оцінкою окремих видів майна, визначенням стану і кількості майна, виробництвом спеціальних розрахунків, визначенням обсягу виконаних робіт, юридичною оцінкою договорів і т.п.
Рішення про використання роботи експерта приймає аудиторська організація, виходячи зі складності, характеру перевірки, а також питань, що підлягають вивченню.
Використання роботи експерта можливо тільки за згодою аудируемого особи. Відмова від використання роботи експерта повинен бути обов'язково письмово оформлений, при цьому аудиторська організація розглядає питання про підготовку модифікованого аудиторського висновку.
Експерт, роботу якого використовує аудиторська організація при проведенні аудиту: 1) повинен бути абсолютно незалежний від екон суб'єкта, щодо якого проводиться аудит; 2) повинен мати відповідну кваліфікацію, підтверджену документально; 3) повинен мати досвід і репутацію у відповідній галузі знань, підкріплене відгуками, рекомендаціями, довідками.
Експерт здійснює свої послуги на підставі договору возмездного надання послуг, який укладає з ним керівництво аудируемой організації, або аудиторська фірма за згодою керівництва.
Результати своєї роботи експерт представляє у вигляді письмового висновку.
У висновку експерта обов'язково повинно бути відображено:
1) найменування екон. суб'єкта;
2) об'єкт проведеної роботи;
3) обсяг робіт;
4) відповідальність експерта;
5) методи робіт та їх відповідність раніше застосовувалися методам;
6) виявлені в ході перевірки припущення;
7) недозволені суттєві сумніви;
8) результати проведеної роботи.
Обов'язковими реквізитами висновку є:
1) найменування документа;
2) дата складання;
3) особистий підпис експерта з розшифровкою;
4) друк.
Висновок повинен бути складено ясно, зрозуміло, так, щоб не було можливості неоднозначно розуміти висновки експерта. Висновок експерта повинен бути включено в робочі документи аудитора. Аудитор при розгляді результатів роботи експерта повинен зіставити їх з іншою інформацією та у разі виявлення відповідностей, а також у випадках, коли аудитор вважає думку експерта необгрунтованим повинні бути проведені додаткові аудиторські процедури. В окремих випадках призначають інших експертів.
Використання в ході перевірки роботи експерта не знімає відповідальності з аудитора за підготовлене їм аудиторський висновок. Тому аудиторський висновок, як правило, не повинно містити вказівок на використання в ході перевірки роботи експерта і висновку експерта. Висновок експерта становлять як мінімум в 2х примірниках - один аудитору, інший - екон. суб'єкту.
6. Вивчення та використання результатів роботи внутрішнього аудиту
Зовнішні аудитори при проведенні перевірки зобов'язані вивчити і розглянути роботу служби внутрішнього аудиту аудируемого особи. Ця процедура регулюється Федеральним стандартом аудиторської діяльності № 29 «Розгляд роботи аудиту».
Під внутрішнім аудитом розуміють контрольну діяльність, здійснювану всередині аудируемого особи, його підрозділи з метою дотримання порядку ведення бух. обліку та внутрішнього контролю в організації.
Внутрішні аудитори мають значно меншим ступенем незалежності від думки керівництва організації, але при цьому знають специфіку його діяльності.
Роль служби внутрішнього аудиту визначається керівництвом аудируемого особи. Зазвичай в його функції входить: 1) дослідження ефективності контрольних процедур; 2) вивчення фін. та управлінської процедур; 3) контроль ефективності, раціональності і результативності діяльності; 4) контроль за дотриманням законодавства РФ, нормативних та інших зовнішніх вимог, а також внутрішніх розпорядчих документів.
Мета служби внутрішнього аудиту відрізняється від мети проведення зовнішнього аудиту, але при цьому окремі засоби і методи їх досягнення збігаються.
Зовнішній аудитор повинен сформувати думку про діяльність внутрішнього аудиту, для того щоб оцінити ризики і визначити необхідні аудиторські процедури. Якщо аудитор оцінює внутрішній аудит як ефективно функціонуючий, то це може істотно скоротити обсяг аудиторських процедур та відповідно час перевірки. Однак аудитор не може повністю виключити проведення аудиторських процедур.
Ефективність і об'єктивність внутрішнього аудиту залежать від наступних факторів:
1. організаційний статус служби та її ролі в управлінні організацією;
2. компетентність фахівців;
3. професіоналізм;
4. значимість результатів роботи служби внутрішнього аудиту для керівництва і власників.
Отримавши оцінку діяльності служби внутрішнього аудиту на стадії планування, аудитор повинен вирішити можливість і порядок використання роботи внутрішнього аудиту для цілей зовнішнього. При цьому необхідно розглянути план роботи внутрішнього аудиту на період перевірки і обговорити його обгрунтованість з внутрішніми аудиторами, узгодити строки здійснення робіт, методи їх проведення, порядок документального оформлення результатів. Аудитори повинні визначити періодичність зустрічей зі співробітниками служби внутрішнього аудиту, що підвищує дієвість взаємодії зовнішнього і внутрішнього аудиторів. Зовнішній аудитор повинен проінформувати внутрішніх аудиторів про будь-яких важливих питаннях, які можуть виникнути в процесі роботи. Зовнішній аудитор повинен бути проінформований про внутрішні аудиторських звітах, отримати доступ до них, а також він повинен знати про будь-яких важливих питаннях, які стали відомі внутрішнім аудиторам та можуть вплинути на його роботу та прийняття рішення.
Велику частину роботу зі збору інформації зовнішні аудитори виконують самостійно. При залученні до перевірки внутрішніх аудиторів зовнішні аудитори повинні знати, що вони несуть повну відповідальність за достовірність аудиторського висновку.
Ефективність взаємодії зовнішніх і внутрішніх аудиторів підвищується при взаємній координації планів роботи, обміні звітами, вільному доступі до робочих документів відповідно до встановлених правил, у спільному поданні звітів керівництву та власникам екон. суб'єкта.
Зовнішні аудитори обов'язково документують свої висновки щодо роботи служби внутрішнього аудиту.
7. Використання результатів роботи інших аудиторських організацій
В окремих випадках аудиторська організація або аудитор при підготовці своєї думки щодо звітності аудируемого особи використовують результати роботи іншого аудитора, який перевіряє фін. інформацію, представлену одним або декількома підрозділами і вхідну фін. звітність аудируемого особи.
Основні вимоги до дій аудитора в таких ситуаціях сформовані у Федеральному правило (стандарті) аудиту № 28 «Використання результатів роботи іншого аудитора». Цей стандарт не застосовується, якщо:
1. два і більше аудитора призначаються як спільних аудиторів;
2. існують професійні відносини між аудиторами, при яких один аудитор змінює іншого;
3. у випадках, коли основний аудитор вважає, що фін. звітність підрозділів, перевірку яких проводили інші аудитори, є несуттєвою для фін. звітність аудируемого особи. Однак при цьому слід пам'ятати, що показники декількох підрозділів окремо можуть бути несуттєві, а в сукупності істотні.
Основний аудитор - це аудитор, який відповідає за підготовку аудиторського висновку по бух. фін. звітність аудируемого особи в тому випадку, коли вона включає інформацію по підрозділах, перевірку яких проводили інші аудитори.
Інші аудитори - це аудитори, які несуть відповідальність за підготовку висновку по фін. інформації підрозділів, включену в фін. звітність, яку перевіряє основний аудитор.
Основний аудитор повинен визначити наскільки достатньо проведена ним робота для підготовки аудиторського висновку по звітності, до складу якої входять показники підрозділів. З цією метою основний аудитор оцінює:
- Істотність показників підрозділів, аудит яких проводить основна аудиторська організація та інші аудитори;
- Рівень власних знань про діяльність тих підрозділів, перевірку яких проводять інші аудитори;
- Ризик спотворень у звітності підрозділів, перевірку якої проводять інші аудитори;
- Можливість здійснення додаткових процедур для підтвердження укладення іншого аудиторської організації.
Плануючи використовувати роботу інших аудиторів, основні аудитори повинні оцінити його професійну компетентність, забезпеченість ресурсами з точки зору можливості проведення робіт.
Основна аудиторська організація повинна отримати достатньо доказів того, що робота іншого аудитора виконана у відповідності з поставленими цілями, завданнями перевірки.
Основний аудитор повинен проінформувати іншого аудитора:
1. про дотримання незалежності від екон. суб'єкта та підрозділи
2. про застосування вимог щодо бух. звітності, бух. обліку т аудиту;
3. про використання результатів його роботи.
Отримавши повідомлення від основної аудиторської організації, інша повинна співпрацювати з нею. Вона повинна спланувати свою роботу і провести її з тим урахуванням, що показники підрозділу, аудит якого проводить інша організація входять в показники звітності екон. суб'єкта, аудит якої проводиться основний аудиторською організацією. Якщо необхідно, то основні аудитори мають право знайомиться з роботою інших аудиторів, при цьому вони можуть обговорювати аудиторські процедури, вивчати процедури, проведені іншою аудиторською організацією, розглядати робочу документацію, складену іншими аудиторами.
Якщо при проведенні аудиту інші аудитори виявили факти, які на їхню думку є значними для основних аудиторів, то вони зобов'язані їх про це повідомити. При цьому передача інформації про підрозділ іншими аудиторами повинна бути узгоджена з керівництвом підрозділу. Якщо керівництво підрозділу проти передачі такої інформації, то інші аудитори зобов'язані повідомити про цей факт основним аудиторам. У свою чергу, основні аудитори виявляють інформацію, яка, на їхню думку, може бути корисна іншим аудиторам, вони також повинні їх проінформувати.
Основні аудитори не зобов'язані надавати будь-яку інформацію, виявлену в ході аудиту екон. суб'єкту.
Основні аудитори повинні розглядати всі суттєві факти, які виявлені в ході аудиту звітності підрозділи іншими аудиторами.
У разі необхідності основні аудитори:
· Обговорюють дані факти з іншими аудиторами та (або) керівництвом підрозділу;
· Запрошують копії письмової інформації керівництву підрозділу за результатами аудиту;
· Проводять самостійно додаткові процедури, тести щодо показників підрозділу або доручають їх проведення іншими аудиторам.
· Та інші дії.
У робочих документах основний аудиторської організації повинно бути відображено:
· Перелік підрозділів, аудит яких проводився іншими аудиторами і суттєвість показників звітності цих підрозділів для звітності екон. суб'єктів у цілому;
· Перелік інших аудиторських організацій або аудиторів;
· Висновки щодо неістотності показників підрозділів для звітності екон. суб'єкта;
· Процедури, які провели основні аудитори щодо роботи інших аудиторів та отриманих ними результатів.
Аудиторський висновок, як правило, не повинно містити вказівок на використання основної аудиторською організацією під час проведення аудиту звітності екон. суб'єкта роботи інших аудиторських організацій.
Якщо основний аудитор приходить до висновку, що роботу іншого аудитора не можна використовувати з яких-небудь причин, а сам основою аудитор не має можливості виконати достатні додаткові процедури щодо звітності підрозділи, то він висловлює думку і застереженням або відмовляється від висловлення думки, оскільки існує обмеження обсягу аудиту.
Якщо інший аудитор склав або припускає скласти модифіковане аудиторський висновок за показниками підрозділу, то основою аудитор розглядає наскільки значимі причини модифікування ув'язнення для звітності за все екон. суб'єкта і вирішує питання про необхідність модифікування свого аудиторського висновку.
8. Роз'яснення, надані керівництвом економічного суб'єкта
На різних етапах аудиторської перевірки аудитори отримують роз'яснення, заяви від керівництва аудируемого особи.
На етапі попереднього планування заяву і роз'яснення керівництва необхідні для первинної оцінки надійності систем бух. обліку та внутрішнього контролю.
При складанні загального плану і програми аудиту роз'яснення дозволяють правильно зрозуміти діяльність аудируемого особи і оцінити аудиторські ризики. Крім того, аудитор повинен отримати докази визнання керівництвом аудируемого особи відповідальності за достовірність бух. фін. звітності і підписання даної звітності керівництвом.
У ході проведення аудиту на етапі тестування та виконання аудиторських процедур заяву і роз'яснення керівництва використовуються в якості аудиторських доказів. Вони дозволяють підтвердити або спростувати висновки аудиторів з окремих питань.
На завершальному етапі роз'яснення можуть бути додатковим джерелом свідчень про наявність суттєвих перекручень у бух. звітності.
При отриманні заяв і роз'яснень у керівництва аудитор повинен:
- Отримати докази, що підтверджують дані заяви і роз'яснення, використовуючи зовнішні і внутрішні джерела інформації;
- Оцінити розумність заяв та роз'яснень, отриманих від керівництва та їх відповідність іншим доказам, в т.ч. та іншим заявами і роз'ясненнями;
- Визначити компетентність і ступінь поінформованості осіб, які надали заяву та роз'яснення.
Заяви та роз'яснення керівництва не можуть замінити інші аудиторські докази, які доступні аудитору. Якщо аудитор не миє отримати достатні належні докази по яких-небудь питань, окрім заяв і роз'яснень від керівництва, то це слід розглядати як обмеження обсягу аудиту. Якщо заяви та роз'яснення керівництва суперечать іншим аудиторським доказам, то аудитору необхідно розглядати причини розбіжностей і надійність інформації, отриманої від керівництва.
Робочі документи аудитора включаються в докази, що підтверджують факт отримання заяв та роз'яснень від керівництва аудируемого особи.
Вони можуть бути усні і письмові. Якщо роз'яснення усні, то вони оформляються у вигляді короткого викладу бесіди з керівництвом (питання аудитора, отримана відповідь і висновки аудитора). Письмові заяви та роз'яснення більш надійні, ніж усні.