Завдання і принципи бухгалтерського обліку в банках

Завдання і принципи бухгалтерського обліку в банках

Завдання бухгалтерського обліку і цілі постановки бухгалтерського обліку в банку

Завдання бухгалтерського обліку в кредитних організаціях формулюються відповідно до Федеральним законом «Про бухгалтерський облік» і на підставі Правил ведення бухгалтерського обліку в кредитних організаціях, розташованих на території Російської Федерації, затверджених Центральним банком Російської Федерації 26 березня 2007 р. № 302-П, введених в дію з 1 січня 2008

Виділяють чотири основні завдання.

Формування детальної, достовірної та змістовної інформації про діяльність кредитної організації, її майновий стан, необхідної внутрішнім користувачам - керівникам, засновникам, учасникам банку, - а також зовнішнім користувачам - кредиторам, контролюючим органам, Банку Росії. Це завдання є найбільш актуальною для комерційних банків, яким ставиться в обов'язок публікувати щоквартальну звітність як на сайті Банку Росії, так і в засобах масової інформації. Відкритість звітності банку дозволяє кредиторам і вкладникам аналізувати ступінь стійкості банку, вирішувати питання про довіру до банку. У свою чергу Банк Росії з метою підтримки стійкості банківської системи країни повинен аналізувати стан справ у кожному комерційному банку, виявляти тенденції, що переважають у банківській системі країни за кожний календарний період. Достовірність обліку в комерційному банку перевіряється Банком Росії як комп'ютерними методами, так і шляхом проведення перевірок безпосередньо в банках.

Ведення докладного, повного та достовірного обліку всіх банківських операцій, а також наявності і руху вимог і зобов'язань, використання банком матеріальних і фінансових ресурсів. Завдання пов'язана з деталізацією бухгалтерського обліку в комерційних банках, яка дозволяє дати повну інформацію по кожній групі операцій, виконаних комерційним банком за кожен робочий день. Необхідність щоденного складання звітності в банку пов'язана з тим, що щоденний бухгалтерський баланс, складений з використанням комп'ютерної техніки, дозволяє уникнути помилок при підготовці щоденних виписок для численних клієнтів комерційного банку. Виписки по особових рахунках клієнтів і вкладників роздруковуються і оформляються в банку тільки після остаточної перевірки і затвердження керівником і головним бухгалтером банку щоденного балансу.

Банківський баланс має особливості, до нього Банк Росії висуває суворі вимоги, встановлені Інструкцією Банку Росії від 16 січня 2004 р. № 110-І «Про обов'язкових нормативах банків». Інструкцією встановлено певні обов'язкові співвідношення між певними статтями балансу, що відображають як стан зобов'язань банку, так і його вимог, зокрема, звернених як до позичальників, так і до контрагентів за господарськими операціями. Будь-які помилки, допущені банком у бухгалтерському обліку, спотворюють реальну ситуацію в банку, включаючи розрахунки нормативів ліквідності.

Виявлення внутрішньогосподарських резервів для забезпечення фінансової стійкості банку і запобігання негативних результатів діяльності. До показників фінансової стійкості банку відносяться:

беззбиткова діяльність;

дотримання нормативів ліквідності, встановлених Банком Росії;

підтримку платоспроможності.

Внутрішньогосподарські резерви банку дозволяють забезпечувати виявлення оптимального співвідношення наявних у банку ресурсів і вкладень в активи, що приносять максимальний дохід при мінімальному ризику.

Використання бухгалтерського обліку для прийняття управлінських рішень. Достовірна звітність банку дозволяє виявляти всі порушення ліквідності, операції підвищеного ризику, недолік ресурсів для здійснення активних операцій, втрату платоспроможності, що дозволяє негайно прийняти управлінські рішення, спрямовані на запобігання негативних явищ у наступні періоди.

Виконання зазначених завдань бухгалтерського обліку має забезпечити:

швидке і чітке обслуговування клієнтів;

своєчасне і точне оформлення банківських операцій в бухгалтерському обліку та звітності;

попередження можливості виникнення нестач і неправомірного витрачання грошових коштів і цінностей;

скорочення витрат праці на здійснення банківських операцій;

належне оформлення документів, що виходять з банку.

Принципи бухгалтерського обліку в банках

Принципи бухгалтерського обліку в банках наближені до діючих принципів бухгалтерського обліку за Міжнародними стандартами фінансової звітності (МСФЗ). Розглянемо основні принципи постановки бухгалтерського обліку в банку, які визначає Банк Росії в ч. 1 Положення № 302-П «Про правила ведення бухгалтерського обліку в кредитних організаціях, розташованих на території Російської Федерації».

Безперервність діяльності. Передбачається, що комерційний банк буде безперервно здійснювати свою діяльність в майбутньому і не має передумов для ліквідації або здійснення операцій на невигідних для себе умовах.

Відображення доходів і витрат банку за методом нарахування. Зазначений принцип введений в дію 1 січня 2008 р., до цього часу відображення доходів і витрат у банківському обліку припускало, що на відповідні рахунки доходи будуть віднесені тільки після їх фактичного надходження. Витрати відбивалися на рахунках з обліку витрат тільки після їх фактичного здійснення. На сьогоднішній день доходи мають відображатися в бухгалтерському обліку на стадії їх нарахування у тому періоді, за який вони нараховані. При вивченні розділу 10 «Облік результатів діяльності банку» цей принцип буде викладено більш детально.

Сталість правил бухгалтерського обліку. Комерційні банки повинні керуватися у своїй діяльності одними і тими ж правилами бухгалтерського обліку, крім виникнення випадків істотних змін у своїй діяльності, а також при зміні законодавства Російської Федерації, коригуючого діяльність комерційних банків. У зазначених випадках банк повинен забезпечити порівнянність показників звітності.

Принцип обережності. Активи і пасиви, доходи і витрати комерційних банків повинні відображатися в бухгалтерському обліку з достатньою мірою обережності, щоб не переносити діючі ризики на наступні періоди. У новій редакції, тобто в Положенні № 302-П також зазначено, що неприпустимо завищення доходів та заниження витрат. Слід врахувати, що при публікації звітності за квартал у пресі та на сайтах Банку Росії відображення у звітності збиткової діяльності банку може призвести до відтоку коштів з рахунків клієнтів та інвесторів, тому комерційні банки при публікації звітності намагаються кілька «прикрасити» справжню картину, що складається в результаті їх діяльності, що тягне за собою навмисне спотворення звітності.

Своєчасність відображення операцій. Операції в комерційному банку в більшості своїй відображаються в день їх здійснення, за винятком випадків, спеціально обумовлених у нормативних актах Банку Росії. Цей принцип, безумовно, пов'язаний з тим, що комерційний банк складає бухгалтерський баланс за своїми операціями за кожен робочий день, щоб забезпечити оперативність і виключити помилки у виписках, що видаються клієнтам банку.

Роздільне відображення активів і пасивів банку. Це означає, що на рівні балансових рахунків першого порядку, тобто тризначних рахунків, в банківському обліку існують лише активні або пасивні рахунки. Активи та пасиви оцінюються окремо і відображаються в розгорнутому вигляді. У банківській практиці відсутні активно-пасивні рахунки, що діє в бухгалтерському Плані рахунків з січня 1998 р.

Разом з тим у Плані рахунків, що діє з 2008 р., утворився рахунок першого порядку 612 «Вибуття та реалізація», який не має ознак активності чи пасивності, в його складі виділяються п'ять балансових рахунків (61209, 61210, 61211, 61212, 61213) .

Наступність вхідного балансу. Це означає, що залишки коштів на балансових та позабалансових рахунках банківського обліку на попередню звітну дату мають відповідати вхідним залишкам на поточну дату. Слід зазначити, що при зміні керівника комерційного банку або головного бухгалтера банку, зазначені залишки приймаються новим складом керівників суворо за актом, в якому відображаються факти невідповідності зазначених за рахунками залишків підтвердними документами.

Пріоритет змісту над формою. Операції банку відображаються відповідно до їх економічної сутності, а не у відповідності з їх юридичною формою. У практиці комерційних банків Росії були факти використання окремих форм договорів, що приховують сутність операцій (договором факторингу оформлялися операції з незаконного переведення в готівку грошових коштів з рахунків юридичних осіб).

Принцип відкритості. Зазначений принцип означає, що звітність банку повинна бути зрозумілою інформованому користувачеві і уникати двозначності у відображенні позиції банку. Необхідно зазначити, що чинна структура Плану рахунків дозволяє для кваліфікованих користувачів повністю відкрити всі операції банку, разом з тим, широке коло користувачів банківської інформації (зокрема, представники клієнтів - юридичних осіб, контрагенти за господарськими операціями, страхові та інвестиційні компанії) часто не в змозі розібратися в показниках балансу банка з-за величезного обсягу інформації та складності бухгалтерського обліку. Звітність, що публікується в пресі комерційними банками, являє собою досить узагальнену інформацію, яка не дає можливості виявити діючі ризики, що загрожують стабільності банку.

Складання зведеного балансу. Банк щоденно складає зведений баланс в цілому, включаючи всі операції своїх філій і відділень.

Оцінка активів та зобов'язань банку. Активи приймаються до бухгалтерського обліку за їх первісною вартістю, а надалі оцінюються за поточною (за справедливою вартістю) з використанням окремих коригувальних рахунків для їх переоцінки. Зобов'язання банку відображаються в бухгалтерському обліку відповідно до умов договору. В окремих випадках вони переоцінюються за поточною (справедливої) вартості.

Цінності та документи, які обліковуються на балансових рахунках. Цінності та документи, які обліковуються на балансових рахунках, на позабалансових рахунках не відображаються, крім випадків, встановлених нормативними документами Банку Росії.

Рахунки, що не мають ознаки рахунку, введені в дію для контролю за своєчасним відображенням операцій, тобто в кінці робочого дня не повинні мати залишків у балансі. Мається на увазі основний рахунок 612.

У кінці робочого дня за активними рахунками залишок повинен бути тільки дебетовим, а по пасивних рахунках тільки кредитовим.

Діючий план рахунків має таку структуру:

голови;

розділи;

підрозділи;

рахунку першого порядку (тризначні рахунки);

рахунки другого порядку (п'ятизначні рахунку).

Таким чином, у банківському бухгалтерському обліку сформульовані п'ятнадцять принципів, які необхідно усвідомити для подальшого вивчення логіки побудови бухгалтерського обліку в банках. Зазначені принципи повною мірою будуть розкриті при вивченні правил ведення бухгалтерського обліку по окремих групах банківських операцій.

Облікова політика банку

Кожен банк розробляє і затверджує облікову політику , Яка повинна включати документи, що відображають особливості діяльності кожного банку, а також масштабність виконуваних банком операцій, умови діяльності його філій і відділень. Відповідно до Положення № 302-П підлягають затвердженню в складі облікової політики банку такі документи.

Робочий план рахунків банку, який представляє собою перелік особових рахунків, відкритих банком з моменту його створення до ліквідації або реорганізації. Перелік фіксується у книзі особових рахунків, відкритих у банку. Щодня книга автоматично доповнюється роздруківкою знову відкритих особових рахунків за робочий день, а також вказуються особові рахунки клієнтів, закриті за їх заявою. Інформація, що міститься в книзі особових рахунків, є дуже важливою, оскільки вона включає інформацію про всі операції, виконаних комерційним банком. Приховування зазначеної інформації вважається кримінальним злочином.

Форми первинних облікових документів, що використовуються в бухгалтерському обліку комерційного банку, підлягають затвердженню в альбомі форм, який створюється у банку для зручності обліку окремих банківських операцій. У цьому альбомі не фіксуються форми, що входять в альбоми Федеральної служби державної статистики, наприклад, типові розрахункові документи.

Порядок розрахунків банку зі своїми філіями та відділеннями, іншими структурними підрозділами. Ця позиція в обліковій політиці дуже важлива, тому що дозволяє контролювати діяльність окремих підрозділів банку, які можуть розміщуватися в інших регіонах Російської Федерації. Слід зазначити, що відсутність достатнього контролю за діяльністю філій банку в російській практиці неодноразово призводило до розорення комерційних банків.

Правила проведення обліку окремих банківських і господарських операцій. Ця складова є не тільки перелік всіх бухгалтерських проводок на всіх ділянках виконання банківських та небанківських операцій, а також по кожній групі операцій викладається порядок обліку всіх операцій, вказується етап, на якому операція фіксується в комп'ютерному обліку. Особливості складання цих правил залежать від діючого в банку програмного забезпечення, яке купується банком безпосередньо у розробників. Наприклад, програмне забезпечення, що дозволяє обробити операції у відділеннях Ощадного банку Росії, кардинальним чином відрізняється від програмного забезпечення, використовуваного у великих комерційних банках Москви, так як бухгалтерський облік виконуваних відділеннями Ощадного банку операцій ведеться бухгалтерією на рівні районних відділень банку.

Порядок проведення інвентаризації і методи оцінки окремих видів майна та зобов'язань банку. Слід відзначити велике значення обліку майна, наявного в розпорядженні банку, оскільки в разі ліквідації банку його майно має бути реалізовано, а виручені грошові кошти повинні бути спрямовані на погашення зобов'язань банку. У практиці російських комерційних банків були випадки перекладу власності майна напередодні відкликання банківської ліцензії у власність фізичних осіб з метою відмови виконувати зобов'язання перед клієнтами.

Порядок і випадки зміни вартості основних засобів у разі переоцінки, модернізації, реконструкції об'єктів.

Ліміт вартості основних засобів для прийняття об'єктів основних засобів до бухгалтерського обліку як основних засобів. Відповідно до Додатку № 10 до Положення № 302-П керівник банку має право встановлювати ліміт вартості предметів основних засобів для прийняття їх до обліку як основних засобів. Якщо вартість об'єкта виявилася нижче встановленого ліміту, то об'єкт буде незалежно від терміну служби враховуватися в складі матеріальних запасів.

Способи нарахування амортизації по об'єктах основних засобів і нематеріальних активів. У комерційних банках в основному використовується лінійний спосіб нарахування амортизації. Не проводиться нарахування амортизації по земельних ділянках, що знаходяться у власності банку, предметів антикваріату та інтер'єру, предметів ландшафтного дизайну, творів мистецтва, які значаться на балансі банку.

Порядок віднесення на витрати банку вартості матеріальних запасів. Звичайною практикою в банку є списання вартості матеріальних запасів на витрати в момент їх відпуску зі складу.

Порядок документообігу і технологія обробки облікової інформації, включаючи інформацію, отриману від філій та підрозділів банку. Зазначені правила і документообіг в повній мірі пов'язані з особливостями програмного забезпечення, розробленого для банку, а також залежать від:

місця територіального розташування філій;

часу виходу на модемний зв'язок, установленого Банком Росії;

часу закінчення операційного дня в банку.

Правила проведення контролю за чиненими внутрішньобанківськими операціями, які розробляються для виключення помилок, допущених у звітності банку, що надається в установи Центрального Банку РФ на 1-е число кожного місяця.

Порядок і періодичність видачі на друк документів аналітичного і синтетичного обліку. Щодня підлягають обов'язковій роздруківці на паперові носії: баланс за робочий день, особові рахунки, за якими виконувалися операції, а також виписки по особових рахунках клієнтів у двох примірниках: перший примірник видається клієнту з доданими первинними документами, що підтверджують кожну операцію, зазначену у виписці, а другий примірник залишається у банку. Необхідність роздруківки документів на паперові носії пов'язана з величезним обсягом операцій, як по клієнтських рахунках, так і за рахунками самого банку. У середніх за величиною банках Москви обслуговується по кілька тисяч клієнтів на день, враховуючи те, що клієнт при отриманні зарплати в банку пред'являє не менше десяти платіжних документів до виконання, можна уявити, який обсяг операцій виконується банком за робочий день. При такому масштабі банківських операцій частину документів для поточної роботи повинна бути роздрукована на паперових носіях. Певні комплекти паперових документів роздруковуються для формувань досьє, що вимагаються при перевірках, що проводяться в банку контролюючими органами. Такий підхід виключає доступ до комп'ютерної інформації сторонніх осіб.

Всі документи облікової політики банку підтверджуються підписом керівника банку.

У складі облікової політики можуть затверджуватися інші найважливіші документи, необхідні для постановки бухгалтерського обліку.

За організацію бухгалтерського обліку в комерційному банку, законність виконуваних банком операцій відповідальність несе керівник банку.

За формування облікової політики, ведення бухгалтерського обліку, за своєчасне надання повної і достовірної звітності відповідальність несе головний бухгалтер банку.

Висновки

Основні завдання бухгалтерського обліку в банках формулюються у Положенні Центрального Банку РФ № 302-П «Про правила ведення бухгалтерського обліку в кредитних організаціях, розташованих на території Російської Федерації» від 26 березня 2007 р. Положення виділяє чотири завдання:

1) формування детальної, достовірної та змістовної інформації про діяльність банку, його майновий стан, необхідної внутрішнім і зовнішнім користувачам бухгалтерської звітності;

2) ведення докладного, повного та достовірного обліку всіх банківських операцій, наявності вимог і зобов'язань, а також використання банком матеріальних і фінансових ресурсів;

3) виявлення внутрішньогосподарських резервів для забезпечення фінансової стійкості банку і запобігання негативних фінансових результатів діяльності;

4) використання бухгалтерського обліку для прийняття управлінських рішень.

Завдання, зазначені Банком Росії, тісно пов'язані з особливостями діяльності банків, до вимог, що пред'являються Банком Росії до балансовими показниками, які повинні відображати беззбиткову діяльність банку, забезпечувати необхідний рівень платоспроможності і підтримувати ліквідність, тобто зберігати певні співвідношення між статтями балансу.

Виконання зазначених завдань має забезпечити:

швидке і чітке обслуговування клієнтів;

своєчасне і чітке відображення в обліку банківських операцій;

попередження можливого виникнення нестач і неправомірного використання коштів і цінностей;

скорочення витрат праці на здійснення банківських операцій;

належне оформлення документів, що виходять з банку.

До основних принципів ведення бухгалтерського обліку в банках на території Росії відносяться:

сталість правил бухгалтерського обліку;

обережність;

своєчасність відображення операцій;

пріоритет змісту над формою;

метод нарахувань при відображенні доходів та витрат;

принцип оцінки;

принцип зрозумілості.

У Положенні № 302-П вказані п'ятнадцять принципів, які відповідають основним принципам Міжнародних стандартів фінансової звітності (МСФЗ).

Кожен банк розробляє облікову політику, яка відображає особливості та умови діяльності конкретного банку. У складі облікової політики підлягають затвердженню керівником банку комплекти документів, що визначають основні правила ведення бухгалтерського обліку на всіх ділянках діяльності банку.

Відповідальність за організацію і постановку бухгалтерського обліку в комерційному банку несе керівник банку. Відповідальність за розробку облікової політики та своєчасне надання бухгалтерської звітності несе головний бухгалтер банку.

Питання для самоперевірки

Чому комерційний банк повинен складати баланс кожен робочий день?

Які складові облікової політики банку визначають порядок обліку майна банку?

Що таке переоцінка активів за справедливою вартістю?

У якому ступені в бухгалтерському обліку банків втілюється принцип відкритості?

У чому полягає основна відмінність касового методу відображення доходів і витрат банку від діючого методу нарахувань?

Що являє собою робочий план рахунків банку?

Які напрямки діяльності банку відображаються в четвертій задачі?

Які критерії існують для визнання стійкого фінансового стану банку?

Яким чином Банк Росії визначає достовірність звітних даних комерційного банку?

Які особливості діяльності банку впливають на розробку правил документообігу?

Література

Правила ведення бухгалтерського обліку в кредитних організаціях, розташованих на території Російської Федерації: Затв. Центральним банком Російської Федерації 26 березня 2007 р. № 302-П. - Ч. 1 «Загальна частина». - С. 50-54.

Облікова політика банку

Кожен банк розробляє і затверджує облікову політику, яка повинна включати документи, що відображають особливості діяльності кожного банку, а також масштабність виконуваних банком операцій, умови діяльності його філій і відділень. Відповідно до Положення № 302-П підлягають затвердженню в складі облікової політики банку такі документи.

Робочий план рахунків банку, який представляє собою перелік особових рахунків, відкритих банком з моменту його створення до ліквідації або реорганізації. Перелік фіксується у книзі особових рахунків, відкритих у банку. Щодня книга автоматично доповнюється роздруківкою знову відкритих особових рахунків за робочий день, а також вказуються особові рахунки клієнтів, закриті за їх заявою. Інформація, що міститься в книзі особових рахунків, є дуже важливою, оскільки вона включає інформацію про всі операції, виконаних комерційним банком. Приховування зазначеної інформації вважається кримінальним злочином.

Форми первинних облікових документів, що використовуються в бухгалтерському обліку комерційного банку, підлягають затвердженню в альбомі форм, який створюється у банку для зручності обліку окремих банківських операцій. У цьому альбомі не фіксуються форми, що входять в альбоми Федеральної служби державної статистики, наприклад, типові розрахункові документи.

Порядок розрахунків банку зі своїми філіями та відділеннями, іншими структурними підрозділами. Ця позиція в обліковій політиці дуже важлива, тому що дозволяє контролювати діяльність окремих підрозділів банку, які можуть розміщуватися в інших регіонах Російської Федерації. Слід зазначити, що відсутність достатнього контролю за діяльністю філій банку в російській практиці неодноразово призводило до розорення комерційних банків.

Правила проведення обліку окремих банківських і господарських операцій. Ця складова є не тільки перелік всіх бухгалтерських проводок на всіх ділянках виконання банківських та небанківських операцій, а також по кожній групі операцій викладається порядок обліку всіх операцій, вказується етап, на якому операція фіксується в комп'ютерному обліку. Особливості складання цих правил залежать від діючого в банку програмного забезпечення, яке купується банком безпосередньо у розробників. Наприклад, програмне забезпечення, що дозволяє обробити операції у відділеннях Ощадного банку Росії, кардинальним чином відрізняється від програмного забезпечення, використовуваного у великих комерційних банках Москви, так як бухгалтерський облік виконуваних відділеннями Ощадного банку операцій ведеться бухгалтерією на рівні районних відділень банку.

Порядок проведення інвентаризації і методи оцінки окремих видів майна та зобов'язань банку. Слід відзначити велике значення обліку майна, наявного в розпорядженні банку, оскільки в разі ліквідації банку його майно має бути реалізовано, а виручені грошові кошти повинні бути спрямовані на погашення зобов'язань банку. У практиці російських комерційних банків були випадки перекладу власності майна напередодні відкликання банківської ліцензії у власність фізичних осіб з метою відмови виконувати зобов'язання перед клієнтами.

Порядок і випадки зміни вартості основних засобів у разі переоцінки, модернізації, реконструкції об'єктів.

Ліміт вартості основних засобів для прийняття об'єктів основних засобів до бухгалтерського обліку як основних засобів. Відповідно до Додатку № 10 до Положення № 302-П керівник банку має право встановлювати ліміт вартості предметів основних засобів для прийняття їх до обліку як основних засобів. Якщо вартість об'єкта виявилася нижче встановленого ліміту, то об'єкт буде незалежно від терміну служби враховуватися в складі матеріальних запасів.

Способи нарахування амортизації по об'єктах основних засобів і нематеріальних активів. У комерційних банках в основному використовується лінійний спосіб нарахування амортизації. Не проводиться нарахування амортизації по земельних ділянках, що знаходяться у власності банку, предметів антикваріату та інтер'єру, предметів ландшафтного дизайну, творів мистецтва, які значаться на балансі банку.

Порядок віднесення на витрати банку вартості матеріальних запасів. Звичайною практикою в банку є списання вартості матеріальних запасів на витрати в момент їх відпуску зі складу.

Порядок документообігу і технологія обробки облікової інформації, включаючи інформацію, отриману від філій та підрозділів банку. Зазначені правила і документообіг в повній мірі пов'язані з особливостями програмного забезпечення, розробленого для банку, а також залежать від:

місця територіального розташування філій;

часу виходу на модемний зв'язок, установленого Банком Росії;

часу закінчення операційного дня в банку.

Правила проведення контролю за чиненими внутрішньобанківськими операціями, які розробляються для виключення помилок, допущених у звітності банку, що надається в установи Центрального Банку РФ на 1-е число кожного місяця.

Порядок і періодичність видачі на друк документів аналітичного і синтетичного обліку. Щодня підлягають обов'язковій роздруківці на паперові носії: баланс за робочий день, особові рахунки, за якими виконувалися операції, а також виписки по особових рахунках клієнтів у двох примірниках: перший примірник видається клієнту з доданими первинними документами, що підтверджують кожну операцію, зазначену у виписці, а другий примірник залишається у банку. Необхідність роздруківки документів на паперові носії пов'язана з величезним обсягом операцій, як по клієнтських рахунках, так і за рахунками самого банку. У середніх за величиною банках Москви обслуговується по кілька тисяч клієнтів на день, враховуючи те, що клієнт при отриманні зарплати в банку пред'являє не менше десяти платіжних документів до виконання, можна уявити, який обсяг операцій виконується банком за робочий день. При такому масштабі банківських операцій частину документів для поточної роботи повинна бути роздрукована на паперових носіях. Певні комплекти паперових документів роздруковуються для формувань досьє, що вимагаються при перевірках, що проводяться в банку контролюючими органами. Такий підхід виключає доступ до комп'ютерної інформації сторонніх осіб.

Всі документи облікової політики банку підтверджуються підписом керівника банку.

У складі облікової політики можуть затверджуватися інші найважливіші документи, необхідні для постановки бухгалтерського обліку.

За організацію бухгалтерського обліку в комерційному банку, законність виконуваних банком операцій відповідальність несе керівник банку.

За формування облікової політики, ведення бухгалтерського обліку, за своєчасне надання повної і достовірної звітності відповідальність несе головний бухгалтер банку.

Висновки

Основні завдання бухгалтерського обліку в банках формулюються у Положенні Центрального Банку РФ № 302-П «Про правила ведення бухгалтерського обліку в кредитних організаціях, розташованих на території Російської Федерації» від 26 березня 2007 р. Положення виділяє чотири завдання:

1) формування детальної, достовірної та змістовної інформації про діяльність банку, його майновий стан, необхідної внутрішнім і зовнішнім користувачам бухгалтерської звітності;

2) ведення докладного, повного та достовірного обліку всіх банківських операцій, наявності вимог і зобов'язань, а також використання банком матеріальних і фінансових ресурсів;

3) виявлення внутрішньогосподарських резервів для забезпечення фінансової стійкості банку і запобігання негативних фінансових результатів діяльності;

4) використання бухгалтерського обліку для прийняття управлінських рішень.

Завдання, зазначені Банком Росії, тісно пов'язані з особливостями діяльності банків, до вимог, що пред'являються Банком Росії до балансовими показниками, які повинні відображати беззбиткову діяльність банку, забезпечувати необхідний рівень платоспроможності і підтримувати ліквідність, тобто зберігати певні співвідношення між статтями балансу.

Виконання зазначених завдань має забезпечити:

швидке і чітке обслуговування клієнтів;

своєчасне і чітке відображення в обліку банківських операцій;

попередження можливого виникнення нестач і неправомірного використання коштів і цінностей;

скорочення витрат праці на здійснення банківських операцій;

належне оформлення документів, що виходять з банку.

До основних принципів ведення бухгалтерського обліку в банках на території Росії відносяться:

сталість правил бухгалтерського обліку;

обережність;

своєчасність відображення операцій;

пріоритет змісту над формою;

метод нарахувань при відображенні доходів та витрат;

принцип оцінки;

принцип зрозумілості.

У Положенні № 302-П вказані п'ятнадцять принципів, які відповідають основним принципам Міжнародних стандартів фінансової звітності (МСФЗ).

Кожен банк розробляє облікову політику, яка відображає особливості та умови діяльності конкретного банку. У складі облікової політики підлягають затвердженню керівником банку комплекти документів, що визначають основні правила ведення бухгалтерського обліку на всіх ділянках діяльності банку.

Відповідальність за організацію і постановку бухгалтерського обліку в комерційному банку несе керівник банку. Відповідальність за розробку облікової політики та своєчасне надання бухгалтерської звітності несе головний бухгалтер банку.

Питання для самоперевірки

Чому комерційний банк повинен складати баланс кожен робочий день?

Які складові облікової політики банку визначають порядок обліку майна банку?

Що таке переоцінка активів за справедливою вартістю?

У якому ступені в бухгалтерському обліку банків втілюється принцип відкритості?

У чому полягає основна відмінність касового методу відображення доходів і витрат банку від діючого методу нарахувань?

Що являє собою робочий план рахунків банку?

Які напрямки діяльності банку відображаються в четвертій задачі?

Які критерії існують для визнання стійкого фінансового стану банку?

Яким чином Банк Росії визначає достовірність звітних даних комерційного банку?

Які особливості діяльності банку впливають на розробку правил документообігу?

Аналітичний і синтетичний облік. План рахунків

План рахунків бухгалтерського обліку

Банківський План рахунків бухгалтерського обліку представляє собою систематизований перелік синтетичних рахунків бухгалтерського обліку, діє з 1 січня 2008 р. План рахунків затверджений Банком Росії у складі Положення № 302-П.

Синтетичні рахунки поділяються на рахунки першого порядку (основні рахунки), вони складаються з трьох знаків. П'ятизначні балансові рахунки називаються рахунками другого порядку, вони деталізують основні рахунки.

План рахунків складається з п'яти розділів.

А. Балансові рахунки.

Б. Рахунки довірчого управління.

В. Позабалансові рахунки.

Г. Термінові угоди.

Д. Рахунки депо.

Глава А Перший розділ глави А називається «Капітал». Рахунки цього розділу служать для обліку власних коштів банку: статутного капіталу, акцій і часток, викуплених у акціонерів, додаткового капіталу, резервного фонду. У перший розділ внесені нові рахунки: 10801 «Нерозподілений прибуток» і 10901 «Непокритий збиток».

Другий розділ балансових рахунків називається «Грошові кошти та дорогоцінні метали».

Перший підрозділ називається «Грошові кошти», який включає готівкову валюту і чеки, включаючи: грошові кошти в касі, чеки, номінальна вартість яких зазначена в іноземній валюті, каси обмінних пунктів, грошові кошти в операційних касах, грошові кошти в банкоматах, грошові кошти в шляхи та чеки в дорозі.

Другий підрозділ другого розділу називається «Дорогоцінні метали та природні дорогоцінні камені». Дорогоцінні метали, наявні в розпорядженні банку, враховуються на рахунку першого порядку 203, а природні дорогоцінні камені - на рахунку першого порядку 204.

Розділ третій глави А плану рахунків називається «Міжбанківські операції».

Перший підрозділ містить рахунки, пов'язані з міжбанківськими розрахунками. У зазначений підрозділ включені всі види кореспондентських рахунків, відкритих комерційними банками, а також рахунки, що відкриваються в Банку Росії для розміщення обов'язкових резервів (ФОР), для обов'язкових резервів за рахунками в іноземній валюті, накопичувальні рахунки для випуску акцій і інші рахунки комерційних банків.

Окремий основний рахунок 303 виділений в цьому підрозділі для розрахунків з філіями, рахунок 304 служить для розрахунків банку на організованому ринку цінних паперів, рахунок 306 «Розрахунки з цінних паперів» служить для інших розрахунків за операціями з цінними паперами.

Другий підрозділ третього розділу називається «Міжбанківські залучені та розміщені кошти». У цьому підрозділі присутні рахунки, на яких відображаються отримані та видані міжбанківські кредити, інші залучені кошти російських банків і банків-нерезидентів, прострочені міжбанківські кредити та відсотки, депозити, розміщені в інших банках, включаючи Банк Росії, та інші залучені та розміщені кошти.

Розділ четвертий глави А є самим об'ємним за кількістю включених рахунків, він називається «Операції з клієнтами».

Розділ включає шість підрозділів:

1) «Кошти на рахунках»;

2) «Депозити»;

3) «Інші залучені кошти»;

4) «Кредити надані»;

5) «Інші розміщені кошти»;

6) «Інші активи та інші пасиви».

На рахунках першого підрозділу «Кошти на рахунках" відображаються кошти клієнтів на банківських рахунках, відкритих за групами однорідних клієнтів. У цьому ж підрозділі є рахунки для відображення коштів у розрахунках, включаючи акредитиви до оплати, кошти для розрахунків чеками, інкасовану грошову виручку, переклади до Росії і з Росії, транзитні та інші рахунки.

У другому підрозділі «Депозити» присутні рахунки, на яких відображаються депозитні кошти, відкриті клієнтами, включаючи депозити фізичних осіб російських громадян і громадян-нерезидентів.

У третьому підрозділі "Інші залучені кошти" відображаються інші залучені кошти юридичних осіб, які вказуються за всіма групами клієнтів.

У четвертому підрозділі «Кредити надані» вказані рахунки, на яких відображаються кредити, видані банком за всіма групами клієнтів із зазначенням термінів розміщення, окремі рахунки цього підрозділу виділені для обліку прострочених кредитів і прострочених відсотків за виданими кредитами.

У п'ятому підрозділі "Інші розміщені кошти» вказуються інші розміщені кошти за групами клієнтів, за певними термінами.

У четвертому та п'ятому підрозділах присутні рахунки, на яких відображаються створені резерви за кредитами (четвертий підрозділ) і по інших розміщених коштах (п'ятий підрозділ).

Шостий підрозділ «Інші активи та інші пасиви» призначений для обліку розрахунків з клієнтами по окремим групам банківських операцій, а також для врахування вимог і зобов'язань по сплаті відсотків, їх невиконання, рахунки для обліку операцій по лізингу, обліку вкладень в придбані права вимог, обліку активів, переданих у довірче управління, резерви по зазначених операціях.

П'ятий розділ балансових рахунків називається «Операції з цінними паперами». Він складається з чотирьох підрозділів:

1) «Вкладення в боргові зобов'язання»;

2) «Вкладення в пайові цінні папери»;

3) «Враховані векселі»;

4) «Випущені цінні папери».

На рахунках першого підрозділу «Вкладення в боргові зобов'язання» відображаються активні операції банку, пов'язані з формуванням портфеля боргових зобов'язань сторонніх емітентів, які оцінюються за справедливою (поточної) вартості через прибуток або збиток, а також боргових зобов'язань, що є в наявності для продажу.

На рахунках зазначеного підрозділу відображаються також боргові зобов'язання, утримувані банком до погашення, по кожній групі перерахованих рахунків присутні різні рахунки, на яких враховуються результати переоцінки вкладень в боргові зобов'язання, які оцінюються за справедливою вартістю і наявні для продажу, а з цінних паперів, утримуваним до погашення, і борговими зобов'язаннями для продажу передбачено рахунки для обліку створених резервів під можливі втрати. У цьому підрозділі передбачено два рахунки для обліку процентних доходів, як за борговими зобов'язаннями, так і за векселями.

У зазначеному підрозділі присутній рахунок для обліку боргових зобов'язань, не погашених в строк (рахунок 50505). Значення цього рахунку полягає в тому, що він по своїй суті відображає суму втрачених вкладень банку в боргові зобов'язання сторонніх емітентів. На рахунку 50507 відображаються резерви, створені за борговими зобов'язаннями, не погашеним у строк, створення таких резервів згодом дозволить провести списання з балансу таких боргових зобов'язань.

Другий підрозділ «Вкладення в пайові цінні папери» підрозділяється на три рахунки першого порядку: 506 рахунок служить для обліку часткових цінних паперів, які оцінюються за справедливою вартістю через прибуток або збиток. На рахунку 507 відображаються вкладення банку в часткові цінні папери, наявні для продажу, на зазначених рахунках присутні парні рахунки для обліку переоцінки зазначених цінних паперів. На 509 рахунку відбиваються попередні витрати для придбання цінних паперів, а також для обліку резервів на можливі втрати.

У третьому підрозділі «Враховані векселі" відображаються вкладення банків у векселі всіх груп векселедавців, включаючи векселі, випущені органами влади іноземних держав та авальовані (гарантовані) ними, а також векселі банків-нерезидентів і векселі інших нерезидентів.

У четвертому підрозділі «Випущені цінні папери" відображаються пасивні рахунки, на яких в банках враховуються всі зобов'язання банку щодо випущених ним цінних паперів:

облігаціях;

депозитними та ощадними сертифікатами;

випущеним векселі і банківські акцепти.

На окремому рахунку цього підрозділу (рахунок 524) відображаються зобов'язання банку за випущеними цінних паперів до виконання, тобто за тими зобов'язаннями, строк погашення або звернення яких настав, на цьому рахунку також указуються відсотки і купони, що підлягають сплаті при погашенні цінних паперів. Слід зазначити, що цей рахунок для банку є тестовим, оскільки відображає зобов'язання банку, що підлягають негайному виконанню. Сума, зазначена в балансі банку на цьому рахунку, повинна враховуватися при розрахунку показника «Кошти на рахунках до запитання» при розрахунку платоспроможності банку. На рахунку 525 вказані два рахунки:

1) 52 501 - для обліку зобов'язань банку за відсотками та купонам за випущеними цінними паперами;

2) 52 503 - активний рахунок, що відображає дисконт за випущеними цінних паперів.

Порядок обліку вкладень у цінні папери та операції з цінними паперами сторонніх емітентів в комерційних банках значно скоректовані відповідно до Додатку № 11 «Порядок бухгалтерського обліку вкладень (інвестицій) у цінні папери та операцій з цінними паперами» Положення № 302-П введені з 1 січня 2008 р., а в опублікованій звітності, перш за все, це відображається в нових назвах портфелів цінних паперів. Про правила обліку цінних паперів більш докладно буде сказано у змісті глави 8 «Облік операцій з цінними паперами».

Шостий розділ балансових рахунків називається «Кошти і майно» і включає підрозділи:

1) «Участь»;

2) «Розрахунки з дебіторами і кредиторами»;

3) «Майно»;

4) «Доходи і витрати майбутніх періодів».

У першому підрозділі «Участь» присутні два рахунки: рахунок 301 «Участь у дочірніх і залежних акціонерні товариства» і рахунок 602 «Інше участь», на яких відображаються суми коштів, вкладені банком в капітали банків і залежних компаній, і резерви, створені за цим позиціях на можливі втрати, а також участь у статутних капіталах банків, створених у вигляді товариств з обмеженою відповідальністю і в статутні капітали банків-нерезидентів, включаючи створені резерви.

У другому підрозділі «Розрахунки з дебіторами і кредиторами» присутні пасивні рахунки, що відображають кредиторську заборгованість, і активні рахунки, що відображають дебіторську заборгованість, основна частина зазначених рахунків пов'язана з з розрахунками за напрямками господарської діяльності та рахунки присутні парні. Слід звернути увагу на рахунок 60315 - активний, на якому відображається дебіторська заборгованість, що утворилася по банківській операції при виплаті банком сум за наданими гарантіями, тобто зазначена операція належить до операцій банку, виконаним відповідно до отриманої банківської ліцензії.

У третьому підрозділі «Майно» відображаються балансові рахунки, на яких враховуються:

основні кошти на балансі банку;

амортизація основних засобів;

вкладення в будівництво;

створення та придбання основних засобів і нематеріальних активів;

фінансова оренда, тобто майно, отримане в лізинг, орендні зобов'язання.

На окремих рахунках відображаються нематеріальні активи, матеріальні запаси, а також присутня рахунок 612 «Вибуття та реалізація», який не має ознак активності або пасивності.

У четвертому підрозділі «Доходи і витрати майбутніх періодів» відображаються на окремих рахунках доходи майбутніх періодів по кредитних операціях і доходи майбутніх періодів за іншими операціями - це рахунок 613, а на рахунку 614 відкриті два рахунки для відображення витрат майбутніх періодів як за кредитними операціями, так і для обліку витрат майбутніх періодів за іншими операціями.

Сьомий розділ «Результати діяльності» повністю оновлено у зв'язку з новим порядком обліку доходів і витрат, введеним Положенням № 302-П з обліку доходів і витрат банку за методом нарахувань. Зазначений розділ діючого плану рахунків повністю коментується в Додатку № 3 Положення № 302-П в гол. 3-11 зазначеного Додатка. Розділ 7 містить всього чотири основних рахунку:

1) рахунок 705 «Використання прибутку»;

2) рахунок 706 «Фінансовий результат поточного року»;

3) рахунок 707 «Фінансовий результат минулого року»;

4) рахунок 708 «Прибуток чи збиток минулого року».

Оскільки механізм використання цих рахунків досить складний, а в окремих випадках є проблемним, то порядок обліку буде докладно викладено в розділі 10 «Облік результатів діяльності банку».

Для успішної орієнтації в Плані рахунків необхідно запам'ятати, що перша цифра в номері рахунку відповідає номеру розділу балансових рахунків, зазначеному в Плані рахунків.

Не слід витрачати зусилля на запам'ятовування всіх балансових рахунків, рекомендується запам'ятати найважливіші балансові рахунки у відповідності зі схемою банківського балансу, наближеною до форми балансової звітності, що публікується в пресі на кожну квартальну дату за комерційним банкам. Структура балансу банку представлена ​​в таблиці 2.1.

Таблиця 2.1

Структура консолідованого балансу банку

У таблиці відображається структура консолідованого балансу комерційного банку, а також перераховані рахунки, які в міру вивчення курсу необхідно запам'ятати.

Глава Б У розділі Б діючого плану рахунків зосереджені рахунки для обліку операцій довірчого управління. З використанням рахунків цієї глави комерційний банк складає окремий баланс, що публікується у пресі разом з квартальним звітом.

Рахунки зазначеної глави призначені для обліку грошових коштів і цінностей, переданих комерційному банку в довірче управління. Всі операції з довірчого управління здійснюються тільки між рахунками голови Б.

Усі рахунки цієї глави починаються з цифри «8». Активні рахунки цієї глави призначені для обліку майна, отриманого у довірче управління. Це можуть бути кошти, цінні папери, дорогоцінні метали та інші цінності. На пасивних рахунках відбиваються джерела покриття майна клієнтів, тобто капітал в управлінні. У розділі передбачені також рахунки для обліку розрахунків з довірчого управління, для обліку доходів і витрат, прибутку і збитків за операціями довірчого управління.

Глава У Глава В містить позабалансові рахунки. На рахунках цієї глави враховуються цінності і документи, прийняті в заставу, на зберігання, на комісію, на інкасо. Усі рахунки цієї глави мають в номері рахунку першу цифру «9».

Глава В містить шість розділів, перший з яких починається цифрою «2»:

2) «Неоплачений статутний капітал кредитних організацій»;

3) «Цінні папери»;

4) «Розрахункові операції і документи»;

5) «Кредитні та лізингові операції»;

6) «Заборгованість, винесена за баланс»;

7) «Кореспондуючі рахунки».

В останньому розділі містяться тільки два рахунки, які мають призначення складання бухгалтерських проводок по позабалансових рахунках. Активний рахунок служить для складання бухгалтерських проводок по пасивних позабалансових рахунках. Наприклад, якщо банк видав гарантію своєму клієнтові або клієнтові іншого банку, то складається проводка:

Д 99998 «Активний позабалансовий рахунок служить для запису операцій за пасивними рахунками»

До 91315 «Видані гарантії та поручительства»

Якщо банк виконав операцію з активного позабалансовому рахунку, то другий рахунок, задіяний в операції, є пасивним рахунком з розділу 7 позабалансових рахунків. Наприклад, в картотеку неплатежів надійшов документ, не оплачений в термін. Виконується операція:

Д 90902 «Розрахункові документи, не сплачені в строк»

До 99999 «Рахунок для кореспонденції з активними рахунками»

Слід зазначити, що існує тестовий метод перевірки правильності записів на позабалансових рахунках в кінці операційного дня, так як з активного рахунку 99998 дебетовий оборот за операційний день повинен дорівнювати підсумковій сумі за всіма операціями, відображеним у банку на пасивних позабалансових рахунках, а по пасивному рахунку 99999 кредитовий оборот за операційний день покаже суму все проведених за день операцій по активних позабалансових рахунках.

Глава Г Рахунки глави Р «Термінові угоди» починаються з цифри «9». На рахунках цієї глави відбивається облік угод з купівлі та продажу фінансових активів (дорогоцінних металів, цінних паперів, іноземної валюти), за яким дата постачання не збігається з датою укладення угоди. Такі угоди поділяються на угоди з резидентами і нерезидентами, а також на термінові і готівку. Рахунки цього розділу діляться на активні і пасивні, і складають три групи рахунків:

1) готівкові операції;

2) термінові угоди;

3) нереалізовані курсові різниці (позитивні і негативні).

Глава Д На рахунках глави Д «Рахунки депо" відображаються депозитарні операції банку з емісійними цінними паперами будь-яких форм випуску, а також на рахунках депозитарного обліку можуть відображатися операції з неемісійними цінними паперами, випущеними відповідно до діючих правил.

Облік на рахунках депозитарію ведеться не у вартісному вираженні, а в штуках. Рахунки депозитарного обліку починаються цифрами «980», за активними рахунками відображається місце зберігання цінних паперів, а на пасивних рахунках відображається, кому належать папери, тобто, їх власник. Як правило, конкретний власник вказується на двадцятизначні особовому рахунку.

Цінний папір, що належить банку, зберігається в депозитарії банку:

Д 98000 «Цінні папери на зберіганні в депозитарії»

До 98050 «Цінні папери, що належать депозитарію» 1 штука

П'ять акцій, що належать клієнту, зберігаються в депозитарії іншого банку:

Д 98015 «Цінні папери на зберіганні в інших депозитаріях»

До 98040 «Цінні папери власників» 5 штук

2.2.

Організація аналітичного та синтетичного обліку

Банківський облік поділяється на аналітичний і синтетичний.

Аналітичний облік - це докладний деталізований облік, що відображає кожну операцію в усіх її аспектах. Аналітичний облік ведеться на двадцятизначні особових рахунках, які мають регламентовану структуру.

Перші п'ять знаків в номері рахунку відображають номер балансового або позабалансового рахунку.

Наступні три цифри в номері рахунку показують, в якій валюті відкритий рахунок:

810 - в рублях;

840 - в доларах США;

978 - в євродоларах.

Наступна одна цифра в номері рахунку відображає два показники, що належать комерційному банку (номер банківського ідентифікаційного коду (номер БИК), а також номер кореспондентського рахунку, відкритого в Банку Росії). Ця цифра називається «ключ до рахунку» , Вона в банку розраховується на комп'ютері і заповнюється тільки після вказівки всіх інших чисел номера особового рахунку. Наступні чотири цифри в номері рахунку показують номер філії або відділення банку, якщо це чотири нулі, то, значить, що особовий рахунок відкритий в головному банку, а не у філії чи відділенні.

Останні сім цифр у номері особового рахунку показують порядковий номер особового рахунку.

Наприклад, відкрито особовий рахунок за номером: 40702810.8.0321.0000487.

Номер означає, що особовий рахунок відкрито комерційному клієнту в рублях, з ключем «8», в якому зашифровано платіжні реквізити банку, рахунок відкритий у філії № 0321, клієнт, який отримав номер рахунку, є 487-м комерційним клієнтом у цій філії. «Ключ до рахунку» у російській банківській практиці було впроваджено в 1996 р., що дозволило в платіжних документах прибрати реквізит, що відображає назва розрахунково-касового підрозділи Банку Росії, що обслуговує цей комерційний банк.

Цілями аналітичного обліку є:

повне, докладне, оперативне відображення банківських і господарських операцій на рахунках бухгалтерського обліку;

контроль операцій по формі і по суті на основі реквізитів первинних документів, які є підставою для записів на особових рахунках банківського обліку.

Аналітичний облік в банку ведеться не тільки в особових рахунках, а також в картках, книгах, журналах і в електронних базах. У відкритих особових рахунках вказується призначення рахунку і власник рахунку. Особові рахунки відкриваються не тільки на балансових та позабалансових рахунках, але і за рахунками всіх розділів, включених до Плану рахунків. Всі особові рахунки, відкриті в банку, відображаються в книзі особових рахунків, яка ведеться в банку в автоматизованому вигляді, і кожен робочий день у банку роздруковується відомість знову відкритих і закритих клієнтських рахунків

У книзі особових рахунків вказані наступні реквізити:

дата відкриття рахунку;

дата та номер договору про відкриття рахунку;

найменування клієнта;

цільове призначення рахунку;

номер особового рахунку;

порядок та періодичність видачі виписок з рахунку;

дата повідомлення податковим органам і позабюджетних фондів про відкриття рахунку;

дата закриття рахунку;

примітка.

Особові рахунки, відкриті банком фізичним особам-вкладникам відкриваються відповідно до ст. ст. 44 Цивільного кодексу РФ і також фіксуються в книзі особових рахунків.

Особові рахунки, відкриті за внутрішньобанківських операцій для обліку розрахунків, господарських операцій, доходів і витрат, також відображаються у книзі особових рахунків. Виписки по клієнтських рахунках роздруковуються в банку у двох примірниках за кожен робочий день, в який відбувалися операції по рахунку, а також обов'язково в останній робочий день місяця.

Всі виписки з особових рахунків брошуруються по зростанню номерів рахунків за балансовими і позабалансовим рахунках і зберігаються в банку.

До документів аналітичного обліку, крім особових рахунків, відносяться:

відомість залишків по особових рахунках балансовими і позабалансовим;

відомість залишків залучених та розміщених коштів, з яких визначено терміни розміщення.

Зазначені відомості формуються щодня і видаються на друк.

Синтетичний облік - це узагальнений облік даних аналітичного обліку.

Цілями синтетичного обліку є:

угруповання даних аналітичного обліку за певними ознаками (за балансовими рахунками);

перевірка правильності ведення аналітичного обліку.

До документів синтетичного обліку належать:

касові журнали;

щоденні оборотні відомості;

щоденний баланс.

Баланси та оборотні відомості підписуються керівником банку. Відомості залишків по рахунках і відомості розміщених та залучених коштів підписує головний бухгалтер банку.

Суми, відображені за рахунками аналітичного і синтетичного обліку, повинні відповідати сумам, відображеним по рахунках синтетичного обліку.

Висновки

Відповідно до Положення № 302-П Банку Росії, введеним в дію з 1 січня 2008 р., на території Росії діє єдиний план рахунків, який обов'язковий для всіх кредитних організацій. У чинному Плані рахунків, який побудований за принципом об'єднання економічно однорідних операцій, є п'ять розділів:

1) глава А «Балансові рахунки»;

2) глава Б «Рахунки довірчого управління»;

3) голова У «Позабалансові рахунки»;

4) глава Р «Термінові угоди»;

5) глава Д «Рахунки депо (рахунки депозитарного обліку)».

Балансові рахунки відбиваються в семи розділах глави А. Належність рахунку до того чи іншого розділу визначається по першій цифрі в номері рахунку.

На рахунках глави Б відображаються операції, пов'язані з передачею в довірче управління комерційним банкам різних активів: грошових коштів, цінних паперів, дорогоцінних металів. За зазначеними операціями комерційні банки складають окремі баланси.

На рахунках глави У відображаються позабалансові операції:

з обліку документів і цінностей, що належать третім особам;

з обліку гарантій та поручительств, майна і цінностей, прийнятих і наданих у заставу;

з обліку документів, прийнятих на інкасо;

по іншим позабалансовим операціям.

Рахунки глави Г служать для відображення в обліку термінових угод, за якими укладання договорів може не збігатися з датою поставки валютних коштів або цінних паперів та інших подібних угод.

На рахунках глави Д обліковуються операції зі зберігання цінних паперів, що належать як банку, так і клієнтам у депозитарії даного банку і депозитаріях інших банків.

У банку ведеться як синтетичний, так і аналітичний облік. Основним документом синтетичного обліку є банківський баланс. Аналітичний облік ведеться на особових двадцятизначні рахунках, які відкриваються в банку як на балансових, так і на позабалансових рахунках. Аналітичний облік відображає виконані операції у всіх аспектах, як у розрізі кожного клієнта, так і у вартісному вираженні.

Питання для самоперевірки

У якому розділі балансу обліковуються власні кошти банку?

Які розділи включені в голову У діючого Плану рахунків?

Для яких операцій служать рахунку глави Д?

Які функції виконує аналітичний облік в банку?

Яку структуру мають номери відкриваються банком особових рахунків?

У якому розділі балансових рахунків відображаються операції з нарахування зарплати персоналу банку?

Який розділ плану рахунків служить для відображення операцій кредитування клієнтів?

Який рахунок у складі шостого розділу балансових рахунків показує залишок коштів за досконалої банківської операції?

У якому розділі відображається рахунок, де враховуються кредити, отримані від іноземних банків?

Який документ синтетичного обліку входить до складу бухгалтерської звітності?

План рахунків бухгалтерського обліку

Банківський План рахунків бухгалтерського обліку представляє собою систематизований перелік синтетичних рахунків бухгалтерського обліку, діє з 1 січня 2008 р. План рахунків затверджений Банком Росії у складі Положення № 302-П.

Синтетичні рахунки поділяються на рахунки першого порядку (основні рахунки), вони складаються з трьох знаків. П'ятизначні балансові рахунки називаються рахунками другого порядку, вони деталізують основні рахунки.

План рахунків складається з п'яти розділів.

А. Балансові рахунки.

Б. Рахунки довірчого управління.

В. Позабалансові рахунки.

Г. Термінові угоди.

Д. Рахунки депо.

Глава А

Перший розділ глави А називається «Капітал». Рахунки цього розділу служать для обліку власних коштів банку: статутного капіталу, акцій і часток, викуплених у акціонерів, додаткового капіталу, резервного фонду. У перший розділ внесені нові рахунки: 10801 «Нерозподілений прибуток» і 10901 «Непокритий збиток».

Другий розділ балансових рахунків називається «Грошові кошти та дорогоцінні метали».

Перший підрозділ називається «Грошові кошти», який включає готівкову валюту і чеки, включаючи: грошові кошти в касі, чеки, номінальна вартість яких зазначена в іноземній валюті, каси обмінних пунктів, грошові кошти в операційних касах, грошові кошти в банкоматах, грошові кошти в шляхи та чеки в дорозі.

Другий підрозділ другого розділу називається «Дорогоцінні метали та природні дорогоцінні камені». Дорогоцінні метали, наявні в розпорядженні банку, враховуються на рахунку першого порядку 203, а природні дорогоцінні камені - на рахунку першого порядку 204.

Розділ третій глави А плану рахунків називається «Міжбанківські операції».

Перший підрозділ містить рахунки, пов'язані з міжбанківськими розрахунками. У зазначений підрозділ включені всі види кореспондентських рахунків, відкритих комерційними банками, а також рахунки, що відкриваються в Банку Росії для розміщення обов'язкових резервів (ФОР), для обов'язкових резервів за рахунками в іноземній валюті, накопичувальні рахунки для випуску акцій і інші рахунки комерційних банків.

Окремий основний рахунок 303 виділений в цьому підрозділі для розрахунків з філіями, рахунок 304 служить для розрахунків банку на організованому ринку цінних паперів, рахунок 306 «Розрахунки з цінних паперів» служить для інших розрахунків за операціями з цінними паперами.

Другий підрозділ третього розділу називається «Міжбанківські залучені та розміщені кошти». У цьому підрозділі присутні рахунки, на яких відображаються отримані та видані міжбанківські кредити, інші залучені кошти російських банків і банків-нерезидентів, прострочені міжбанківські кредити та відсотки, депозити, розміщені в інших банках, включаючи Банк Росії, та інші залучені та розміщені кошти.

Розділ четвертий глави А є самим об'ємним за кількістю включених рахунків, він називається «Операції з клієнтами».

Розділ включає шість підрозділів:

1) «Кошти на рахунках»;

2) «Депозити»;

3) «Інші залучені кошти»;

4) «Кредити надані»;

5) «Інші розміщені кошти»;

6) «Інші активи та інші пасиви».

На рахунках першого підрозділу «Кошти на рахунках" відображаються кошти клієнтів на банківських рахунках, відкритих за групами однорідних клієнтів. У цьому ж підрозділі є рахунки для відображення коштів у розрахунках, включаючи акредитиви до оплати, кошти для розрахунків чеками, інкасовану грошову виручку, переклади до Росії і з Росії, транзитні та інші рахунки.

У другому підрозділі «Депозити» присутні рахунки, на яких відображаються депозитні кошти, відкриті клієнтами, включаючи депозити фізичних осіб російських громадян і громадян-нерезидентів.

У третьому підрозділі "Інші залучені кошти" відображаються інші залучені кошти юридичних осіб, які вказуються за всіма групами клієнтів.

У четвертому підрозділі «Кредити надані» вказані рахунки, на яких відображаються кредити, видані банком за всіма групами клієнтів із зазначенням термінів розміщення, окремі рахунки цього підрозділу виділені для обліку прострочених кредитів і прострочених відсотків за виданими кредитами.

У п'ятому підрозділі "Інші розміщені кошти» вказуються інші розміщені кошти за групами клієнтів, за певними термінами.

У четвертому та п'ятому підрозділах присутні рахунки, на яких відображаються створені резерви за кредитами (четвертий підрозділ) і по інших розміщених коштах (п'ятий підрозділ).

Шостий підрозділ «Інші активи та інші пасиви» призначений для обліку розрахунків з клієнтами по окремим групам банківських операцій, а також для врахування вимог і зобов'язань по сплаті відсотків, їх невиконання, рахунки для обліку операцій по лізингу, обліку вкладень в придбані права вимог, обліку активів, переданих у довірче управління, резерви по зазначених операціях.

П'ятий розділ балансових рахунків називається «Операції з цінними паперами». Він складається з чотирьох підрозділів:

1) «Вкладення в боргові зобов'язання»;

2) «Вкладення в пайові цінні папери»;

3) «Враховані векселі»;

4) «Випущені цінні папери».

На рахунках першого підрозділу «Вкладення в боргові зобов'язання» відображаються активні операції банку, пов'язані з формуванням портфеля боргових зобов'язань сторонніх емітентів, які оцінюються за справедливою (поточної) вартості через прибуток або збиток, а також боргових зобов'язань, що є в наявності для продажу.

На рахунках зазначеного підрозділу відображаються також боргові зобов'язання, утримувані банком до погашення, по кожній групі перерахованих рахунків присутні різні рахунки, на яких враховуються результати переоцінки вкладень в боргові зобов'язання, які оцінюються за справедливою вартістю і наявні для продажу, а з цінних паперів, утримуваним до погашення, і борговими зобов'язаннями для продажу передбачено рахунки для обліку створених резервів під можливі втрати. У цьому підрозділі передбачено два рахунки для обліку процентних доходів, як за борговими зобов'язаннями, так і за векселями.

У зазначеному підрозділі присутній рахунок для обліку боргових зобов'язань, не погашених в строк (рахунок 50505). Значення цього рахунку полягає в тому, що він по своїй суті відображає суму втрачених вкладень банку в боргові зобов'язання сторонніх емітентів. На рахунку 50507 відображаються резерви, створені за борговими зобов'язаннями, не погашеним у строк, створення таких резервів згодом дозволить провести списання з балансу таких боргових зобов'язань.

Другий підрозділ «Вкладення в пайові цінні папери» підрозділяється на три рахунки першого порядку: 506 рахунок служить для обліку часткових цінних паперів, які оцінюються за справедливою вартістю через прибуток або збиток. На рахунку 507 відображаються вкладення банку в часткові цінні папери, наявні для продажу, на зазначених рахунках присутні парні рахунки для обліку переоцінки зазначених цінних паперів. На 509 рахунку відбиваються попередні витрати для придбання цінних паперів, а також для обліку резервів на можливі втрати.

У третьому підрозділі «Враховані векселі" відображаються вкладення банків у векселі всіх груп векселедавців, включаючи векселі, випущені органами влади іноземних держав та авальовані (гарантовані) ними, а також векселі банків-нерезидентів і векселі інших нерезидентів.

У четвертому підрозділі «Випущені цінні папери" відображаються пасивні рахунки, на яких в банках враховуються всі зобов'язання банку щодо випущених ним цінних паперів:

облігаціях;

депозитними та ощадними сертифікатами;

випущеним векселі і банківські акцепти.

На окремому рахунку цього підрозділу (рахунок 524) відображаються зобов'язання банку за випущеними цінних паперів до виконання, тобто за тими зобов'язаннями, строк погашення або звернення яких настав, на цьому рахунку також указуються відсотки і купони, що підлягають сплаті при погашенні цінних паперів. Слід зазначити, що цей рахунок для банку є тестовим, оскільки відображає зобов'язання банку, що підлягають негайному виконанню. Сума, зазначена в балансі банку на цьому рахунку, повинна враховуватися при розрахунку показника «Кошти на рахунках до запитання» при розрахунку платоспроможності банку. На рахунку 525 вказані два рахунки:

1) 52 501 - для обліку зобов'язань банку за відсотками та купонам за випущеними цінними паперами;

2) 52 503 - активний рахунок, що відображає дисконт за випущеними цінних паперів.

Порядок обліку вкладень у цінні папери та операції з цінними паперами сторонніх емітентів в комерційних банках значно скоректовані відповідно до Додатку № 11 «Порядок бухгалтерського обліку вкладень (інвестицій) у цінні папери та операцій з цінними паперами» Положення № 302-П введені з 1 січня 2008 р., а в опублікованій звітності, перш за все, це відображається в нових назвах портфелів цінних паперів. Про правила обліку цінних паперів більш докладно буде сказано у змісті глави 8 «Облік операцій з цінними паперами».

Шостий розділ балансових рахунків називається «Кошти і майно» і включає підрозділи:

1) «Участь»;

2) «Розрахунки з дебіторами і кредиторами»;

3) «Майно»;

4) «Доходи і витрати майбутніх періодів».

У першому підрозділі «Участь» присутні два рахунки: рахунок 301 «Участь у дочірніх і залежних акціонерні товариства» і рахунок 602 «Інше участь», на яких відображаються суми коштів, вкладені банком в капітали банків і залежних компаній, і резерви, створені за цим позиціях на можливі втрати, а також участь у статутних капіталах банків, створених у вигляді товариств з обмеженою відповідальністю і в статутні капітали банків-нерезидентів, включаючи створені резерви.

У другому підрозділі «Розрахунки з дебіторами і кредиторами» присутні пасивні рахунки, що відображають кредиторську заборгованість, і активні рахунки, що відображають дебіторську заборгованість, основна частина зазначених рахунків пов'язана з з розрахунками за напрямками господарської діяльності та рахунки присутні парні. Слід звернути увагу на рахунок 60315 - активний, на якому відображається дебіторська заборгованість, що утворилася по банківській операції при виплаті банком сум за наданими гарантіями, тобто зазначена операція належить до операцій банку, виконаним відповідно до отриманої банківської ліцензії.

У третьому підрозділі «Майно» відображаються балансові рахунки, на яких враховуються:

основні кошти на балансі банку;

амортизація основних засобів;

вкладення в будівництво;

створення та придбання основних засобів і нематеріальних активів;

фінансова оренда, тобто майно, отримане в лізинг, орендні зобов'язання.

На окремих рахунках відображаються нематеріальні активи, матеріальні запаси, а також присутня рахунок 612 «Вибуття та реалізація», який не має ознак активності або пасивності.

У четвертому підрозділі «Доходи і витрати майбутніх періодів» відображаються на окремих рахунках доходи майбутніх періодів по кредитних операціях і доходи майбутніх періодів за іншими операціями - це рахунок 613, а на рахунку 614 відкриті два рахунки для відображення витрат майбутніх періодів як за кредитними операціями, так і для обліку витрат майбутніх періодів за іншими операціями.

Сьомий розділ «Результати діяльності» повністю оновлено у зв'язку з новим порядком обліку доходів і витрат, введеним Положенням № 302-П з обліку доходів і витрат банку за методом нарахувань. Зазначений розділ діючого плану рахунків повністю коментується в Додатку № 3 Положення № 302-П в гол. 3-11 зазначеного Додатка. Розділ 7 містить всього чотири основних рахунку:

1) рахунок 705 «Використання прибутку»;

2) рахунок 706 «Фінансовий результат поточного року»;

3) рахунок 707 «Фінансовий результат минулого року»;

4) рахунок 708 «Прибуток чи збиток минулого року».

Оскільки механізм використання цих рахунків досить складний, а в окремих випадках є проблемним, то порядок обліку буде докладно викладено в розділі 10 «Облік результатів діяльності банку».

Для успішної орієнтації в Плані рахунків необхідно запам'ятати, що перша цифра в номері рахунку відповідає номеру розділу балансових рахунків, зазначеному в Плані рахунків.

Не слід витрачати зусилля на запам'ятовування всіх балансових рахунків, рекомендується запам'ятати найважливіші балансові рахунки у відповідності зі схемою банківського балансу, наближеною до форми балансової звітності, що публікується в пресі на кожну квартальну дату за комерційним банкам. Структура балансу банку представлена ​​в таблиці 2.1.

Таблиця 2.1

Структура консолідованого балансу банку

У таблиці відображається структура консолідованого балансу комерційного банку, а також перераховані рахунки, які в міру вивчення курсу необхідно запам'ятати.

Глава Б У розділі Б діючого плану рахунків зосереджені рахунки для обліку операцій довірчого управління. З використанням рахунків цієї глави комерційний банк складає окремий баланс, що публікується у пресі разом з квартальним звітом.

Рахунки зазначеної глави призначені для обліку грошових коштів і цінностей, переданих комерційному банку в довірче управління. Всі операції з довірчого управління здійснюються тільки між рахунками голови Б.

Усі рахунки цієї глави починаються з цифри «8». Активні рахунки цієї глави призначені для обліку майна, отриманого у довірче управління. Це можуть бути кошти, цінні папери, дорогоцінні метали та інші цінності. На пасивних рахунках відбиваються джерела покриття майна клієнтів, тобто капітал в управлінні. У розділі передбачені також рахунки для обліку розрахунків з довірчого управління, для обліку доходів і витрат, прибутку і збитків за операціями довірчого управління.

Глава У Глава В містить позабалансові рахунки. На рахунках цієї глави враховуються цінності і документи, прийняті в заставу, на зберігання, на комісію, на інкасо. Усі рахунки цієї глави мають в номері рахунку першу цифру «9».

Глава В містить шість розділів, перший з яких починається цифрою «2»:

2) «Неоплачений статутний капітал кредитних організацій»;

3) «Цінні папери»;

4) «Розрахункові операції і документи»;

5) «Кредитні та лізингові операції»;

6) «Заборгованість, винесена за баланс»;

7) «Кореспондуючі рахунки».

В останньому розділі містяться тільки два рахунки, які мають призначення складання бухгалтерських проводок по позабалансових рахунках. Активний рахунок служить для складання бухгалтерських проводок по пасивних позабалансових рахунках. Наприклад, якщо банк видав гарантію своєму клієнтові або клієнтові іншого банку, то складається проводка:

Д 99998 «Активний позабалансовий рахунок служить для запису операцій за пасивними рахунками»

До 91315 «Видані гарантії та поручительства»

Якщо банк виконав операцію з активного позабалансовому рахунку, то другий рахунок, задіяний в операції, є пасивним рахунком з розділу 7 позабалансових рахунків. Наприклад, в картотеку неплатежів надійшов документ, не оплачений в термін. Виконується операція:

Д 90902 «Розрахункові документи, не сплачені в строк»

До 99999 «Рахунок для кореспонденції з активними рахунками»

Слід зазначити, що існує тестовий метод перевірки правильності записів на позабалансових рахунках в кінці операційного дня, так як з активного рахунку 99998 дебетовий оборот за операційний день повинен дорівнювати підсумковій сумі за всіма операціями, відображеним у банку на пасивних позабалансових рахунках, а по пасивному рахунку 99999 кредитовий оборот за операційний день покаже суму все проведених за день операцій по активних позабалансових рахунках.

Глава Г Рахунки глави Р «Термінові угоди» починаються з цифри «9». На рахунках цієї глави відбивається облік угод з купівлі та продажу фінансових активів (дорогоцінних металів, цінних паперів, іноземної валюти), за яким дата постачання не збігається з датою укладення угоди. Такі угоди поділяються на угоди з резидентами і нерезидентами , А також на термінові і готівку. Рахунки цього розділу діляться на активні і пасивні, і складають три групи рахунків:

1) готівкові операції;

2) термінові угоди;

3) нереалізовані курсові різниці (позитивні і негативні).

Глава Д На рахунках глави Д «Рахунки депо" відображаються депозитарні операції банку з емісійними цінними паперами будь-яких форм випуску, а також на рахунках депозитарного обліку можуть відображатися операції з неемісійними цінними паперами, випущеними відповідно до діючих правил.

Облік на рахунках депозитарію ведеться не у вартісному вираженні, а в штуках. Рахунки депозитарного обліку починаються цифрами «980», за активними рахунками відображається місце зберігання цінних паперів, а на пасивних рахунках відображається, кому належать папери, тобто, їх власник. Як правило, конкретний власник вказується на двадцятизначні особовому рахунку.

Цінний папір, що належить банку, зберігається в депозитарії банку:

Д 98000 «Цінні папери на зберіганні в депозитарії»

До 98050 «Цінні папери, що належать депозитарію» 1 штука

П'ять акцій, що належать клієнту, зберігаються в депозитарії іншого банку:

Д 98015 «Цінні папери на зберіганні в інших депозитаріях»

До 98040 «Цінні папери власників» 5 штук

Організація аналітичного та синтетичного обліку

Банківський облік поділяється на аналітичний і синтетичний.

Аналітичний облік - це докладний деталізований облік, що відображає кожну операцію в усіх її аспектах. Аналітичний облік ведеться на двадцятизначні особових рахунках, які мають регламентовану структуру.

Перші п'ять знаків в номері рахунку відображають номер балансового або позабалансового рахунку.

Наступні три цифри в номері рахунку показують, в якій валюті відкритий рахунок:

810 - в рублях;

840 - в доларах США;

978 - в євродоларах.

Наступна одна цифра в номері рахунку відображає два показники, що належать комерційному банку (номер банківського ідентифікаційного коду (номер БИК), а також номер кореспондентського рахунку, відкритого в Банку Росії). Ця цифра називається «ключ до рахунку» , Вона в банку розраховується на комп'ютері і заповнюється тільки після вказівки всіх інших чисел номера особового рахунку. Наступні чотири цифри в номері рахунку показують номер філії або відділення банку, якщо це чотири нулі, то, значить, що особовий рахунок відкритий в головному банку, а не у філії чи відділенні.

Останні сім цифр у номері особового рахунку показують порядковий номер особового рахунку.

Наприклад, відкрито особовий рахунок за номером: 40702810.8.0321.0000487.

Номер означає, що особовий рахунок відкрито комерційному клієнту в рублях, з ключем «8», в якому зашифровано платіжні реквізити банку, рахунок відкритий у філії № 0321, клієнт, який отримав номер рахунку, є 487-м комерційним клієнтом у цій філії. «Ключ до рахунку» у російській банківській практиці було впроваджено в 1996 р., що дозволило в платіжних документах прибрати реквізит, що відображає назва розрахунково-касового підрозділи Банку Росії, що обслуговує цей комерційний банк.

Цілями аналітичного обліку є:

повне, докладне, оперативне відображення банківських і господарських операцій на рахунках бухгалтерського обліку;

контроль операцій по формі і по суті на основі реквізитів первинних документів, які є підставою для записів на особових рахунках банківського обліку.

Аналітичний облік в банку ведеться не тільки в особових рахунках, а також в картках, книгах, журналах і в електронних базах. У відкритих особових рахунках вказується призначення рахунку і власник рахунку. Особові рахунки відкриваються не тільки на балансових та позабалансових рахунках, але і за рахунками всіх розділів, включених до Плану рахунків. Всі особові рахунки, відкриті в банку, відображаються в книзі особових рахунків, яка ведеться в банку в автоматизованому вигляді, і кожен робочий день у банку роздруковується відомість знову відкритих і закритих клієнтських рахунків

У книзі особових рахунків вказані наступні реквізити:

дата відкриття рахунку;

дата та номер договору про відкриття рахунку;

найменування клієнта;

цільове призначення рахунку;

номер особового рахунку;

порядок та періодичність видачі виписок з рахунку;

дата повідомлення податковим органам і позабюджетних фондів про відкриття рахунку;

дата закриття рахунку;

примітка.

Особові рахунки, відкриті банком фізичним особам-вкладникам відкриваються відповідно до ст. ст. 44 Цивільного кодексу РФ і також фіксуються в книзі особових рахунків.

Особові рахунки, відкриті за внутрішньобанківських операцій для обліку розрахунків, господарських операцій, доходів і витрат, також відображаються у книзі особових рахунків. Виписки по клієнтських рахунках роздруковуються в банку у двох примірниках за кожен робочий день, в який відбувалися операції по рахунку, а також обов'язково в останній робочий день місяця.

Всі виписки з особових рахунків брошуруються по зростанню номерів рахунків за балансовими і позабалансовим рахунках і зберігаються в банку.

До документів аналітичного обліку, крім особових рахунків, відносяться:

відомість залишків по особових рахунках балансовими і позабалансовим;

відомість залишків залучених та розміщених коштів, з яких визначено терміни розміщення.

Зазначені відомості формуються щодня і видаються на друк.

Синтетичний облік - це узагальнений облік даних аналітичного обліку.

Цілями синтетичного обліку є:

угруповання даних аналітичного обліку за певними ознаками (за балансовими рахунками);

перевірка правильності ведення аналітичного обліку.

До документів синтетичного обліку відносяться:

касові журнали;

щоденні оборотні відомості;

щоденний баланс.

Баланси та оборотні відомості підписуються керівником банку. Відомості залишків по рахунках і відомості розміщених та залучених коштів підписує головний бухгалтер банку.

Суми, відображені за рахунками аналітичного і синтетичного обліку, повинні відповідати сумам, відображеним по рахунках синтетичного обліку.

Висновки

Відповідно до Положення № 302-П Банку Росії, введеним в дію з 1 січня 2008 р., на території Росії діє єдиний план рахунків, який обов'язковий для всіх кредитних організацій. У чинному Плані рахунків, який побудований за принципом об'єднання економічно однорідних операцій, є п'ять розділів:

1) глава А «Балансові рахунки»;

2) глава Б «Рахунки довірчого управління»;

3) голова У «Позабалансові рахунки»;

4) глава Р «Термінові угоди»;

5) глава Д «Рахунки депо (рахунки депозитарного обліку)».

Балансові рахунки відбиваються в семи розділах глави А. Належність рахунку до того чи іншого розділу визначається по першій цифрі в номері рахунку.

На рахунках глави Б відображаються операції, пов'язані з передачею в довірче управління комерційним банкам різних активів: грошових коштів, цінних паперів, дорогоцінних металів. За зазначеними операціями комерційні банки складають окремі баланси.

На рахунках глави У відображаються позабалансові операції:

з обліку документів і цінностей, що належать третім особам;

з обліку гарантій та поручительств, майна і цінностей, прийнятих і наданих у заставу;

з обліку документів, прийнятих на інкасо;

по іншим позабалансовим операціям.

Рахунки глави Г служать для відображення в обліку термінових угод, за якими укладання договорів може не збігатися з датою поставки валютних коштів або цінних паперів та інших подібних угод.

На рахунках глави Д обліковуються операції зі зберігання цінних паперів, що належать як банку, так і клієнтам у депозитарії даного банку і депозитаріях інших банків.

У банку ведеться як синтетичний, так і аналітичний облік. Основним документом синтетичного обліку є банківський баланс. Аналітичний облік ведеться на особових двадцятизначні рахунках, які відкриваються в банку як на балансових, так і на позабалансових рахунках. Аналітичний облік відображає виконані операції у всіх аспектах, як у розрізі кожного клієнта, так і у вартісному вираженні.

Питання для самоперевірки

У якому розділі балансу обліковуються власні кошти банку?

Які розділи включені в голову У діючого Плану рахунків?

Для яких операцій служать рахунку глави Д?

Які функції виконує аналітичний облік в банку?

Яку структуру мають номери відкриваються банком особових рахунків?

У якому розділі балансових рахунків відображаються операції з нарахування зарплати персоналу банку?

Який розділ плану рахунків служить для відображення операцій кредитування клієнтів? Який рахунок у складі шостого розділу балансових рахунків показує залишок коштів за досконалої банківської операції?

У якому розділі відображається рахунок, де враховуються кредити, отримані від іноземних банків? Який документ синтетичного обліку входить до складу бухгалтерської звітності?

Документація і документообіг. Архівне зберігання документів

Документація за операціями банку. Документообіг

Бухгалтерський облік у банках організований за меморіально-ордерною автоматизованої формі, тобто до угруповання однорідних операцій за рахунками вони оформляються в меморіальних ордерах. В ордері зазначається стислий зміст операції, сума і кореспонденція рахунків на рівні особових рахунків (транзакція).

Меморіальний ордер може не складатися, якщо операція оформляється касовими або платіжними документами, виписками з кореспондентських рахунків, а також авансовими звітами та іншими первинними документами.

До меморіальним документів прикладаються первинні документи , Які послужили підставою для відображення інформації про здійснені операції.

Первинні документи, що фіксують здійснення операції, повинні містити достовірні дані і створюватися у момент здійснення операції.

Первинні документи можуть оформлятися як на типових бланках, так і на бланках спеціалізованих форм.

До первинних документів належать акти, довідки, рахунки та інші документи, що підтверджують факт здійснення операції.

Первинні документи повинні мати такі обов'язкові реквізити:

найменування документа;

код форми;

дату складання;

найменування організації, від імені якої складено документ;

зміст операції;

вимірювачі операції;

найменування посадових осіб, відповідальних за утримання операції, правильність її виконання, особисті підписи та їх розшифровка.

Посадова особа, що підписала документ, несе відповідальність за правильність операції, що здійснюється і її законність. Усі первинні документи, що надійшли до підрозділу бухгалтерського обліку банку, підлягають перевірці як за формою, так і за змістом, включаючи перевірку законності операції і логічну ув'язку показників.

Документи, що пройшли обробку, повинні мати позначку банку, що виключає їх повторне використання: відтиск штампа відповідального виконавця, що включає дату і прізвище співробітника.

Інформація, що міститься у прийнятих до обліку документах, систематизується в облікових регістрах для відображення на рахунках бухгалтерського обліку та звітності.

До регістрам бухгалтерського обліку в банку відносяться:

відомість залишків по рахунках;

відомість залишків розміщених та залучених коштів;

щоденна відомість;

щоденний баланс.

Первинні облікові документи приймаються в банку до виконання за відсутності будь-яких підчисток, виправлень або використання коригуючої рідини.

Помилки, виявлені після складання балансу повинні виправлятися зворотними записами за рахунками, за яким зроблені помилкові записи на підставі складаються виправних ордерів.

Банки повинні забезпечити сувору збереження бухгалтерських документів. Відповідальність за організацію та дотримання порядку зберігання документів покладається на керівника і головного бухгалтера банку.

Документообіг в банку являє собою рух документа з моменту його створення до відображення в бухгалтерському обліку, і після здачі бухгалтерської звітності розміщення в архіві. Документообіг в банку будується в залежності від особливостей програмного забезпечення, часу, встановленого операційного дня, кількості і територіального розміщення відділень і філій.

В обліковій політиці банку відображаються правила документообігу, які забезпечують своєчасну обробку банківських документів і достовірне відображення показників у бухгалтерській звітності.

Банк розробляє графік документообігу, який містить перелік робіт зі створення, перевірки та обробки документів кожним підрозділом банку.

Порядок архівного зберігання документів

Документи зберігаються в банку в паперовій та електронній формі. Для кредитних організацій розроблено та затверджено спеціальний Примірний перелік документів, що утворюються в діяльності кредитних організацій, із зазначенням термінів зберігання, затверджений Федеральної архівної служби 10.03.2000 р. (№ 10-2-1/65) і погоджений з Банком Росії.

Банк зобов'язаний зберігати документи, що підтверджують отримання доходів і витрат, а також підтвердження сплати податків протягом п'яти років.

До документів постійного зберігання належать документи з особового складу співробітників банку, які передаються в державні архіви.

При зберіганні регістрів бухгалтерського обліку повинна забезпечуватися їх захист від несанкціонованих виправлень.

База даних особових рахунків у комп'ютерному обліку повинна дублюватися, як мінімум, на двох різних носіях, інформація повинна зберігатися протягом терміну, встановленого для зберігання документів.

Паперові документи зберігаються в коморі банку або в спеціальному архіві. Під архів виділяється спеціальне приміщення. Доступ до архівних документів обмежений.

Після закінчення встановленого терміну зберігання в архіві готуються акти про виділення справ до знищення. При цьому документи проглядаються поаркушно, щоб уникнути знищення документів, що мають інший термін зберігання.

Існує список документів у банку, які є документами постійного зберігання:

документи органів управління банку та внутрішні нормативні документи (правила та інструкції, розроблені банком);

документи про прийом і передачу відділень і філій;

документи ревізій і перевірок;

звітні документи банку;

матеріали перевірок контролюючих органів;

звіти про контрольно-ревізійну роботу;

звіти про фінансово-господарської діяльності банку;

звіти, баланси і документи до них;

бухгалтерські звіти;

звіти про касової роботи та інкасації;

особові рахунки про формування статутного капіталу;

умови випуску власних цінних паперів;

акти про відведення земельних ділянок;

індивідуальні проекти на будівлі та будівлі;

книги та журнали з відбитками печаток і штампів;

документи аварійних комісій;

книга реєстрації особових рахунків юридичних осіб;

картка обліку вкладників;

звіти про відкриття валютних рахунків;

статистичні звіти про ведення валютної позиції.

При вилученні банківських документів організаціями, що мають на це право, банки повинні скопіювати вилучаються документи. Головний бухгалтер повинен засвідчити копії. На копіях документів головний бухгалтер ставить відмітку: "Копія. Документ вилучено ».

Замість справжніх документів в зшивши поміщаються копії, а в справу поміщається акт про вилучення документів.

Зазначені правила актуальні тому, що після вилучення документів банк на наступний робочий день не зможе обслуговувати клієнтів, так як порушується масив необхідної для роботи інформації.

Висновки

У банківському обліку існує аналітичний і синтетичний облік.

Аналітичний облік - це докладний, деталізований облік, що відображає операцію в усіх її аспектах. Аналітичний облік ведеться на особових рахунках, кожному з яких присвоюється певний номер рахунку за діючою схемою. У номері особового рахунку заповнюється двадцять знаків, які дають певну розшифровку призначення рахунку, відомості про підрозділ банку, про вид валюти, в якій відкривається рахунок. Крім того, аналітичний облік може вестися банком на картках, у книгах, журналах і в електронних базах.

Синтетичний облік - це узагальнений облік даних аналітичного обліку.

Синтетичний облік ведеться в банках в касових журналах, у щоденних оборотних відомостях. Основним документом синтетичного обліку є банківський баланс.

Банківський бухгалтерський облік ведеться за меморіально-ордерною автоматизованої формі. Особливе значення мають банківські первинні документи, які служать підставою для здійснення банківських операцій.

Первинні документи повинні мати ряд обов'язкових реквізитів. Посадова особа, що підписала документ, несе відповідальність за правильність операції, що здійснюється і за її законність. Первинні документи підлягають обов'язковій перевірці в підрозділах бухгалтерського обліку за формою і за змістом. Банки приймають до виконання документи, що не мають виправлень, помарок і підчисток. Банківські документи класифікуються в залежності від місця їх формування, а також за характером розкритих операцій.

Інформація, що міститься у прийнятих до обліку документах, систематизується в облікових регістрах.

Після складання річного звіту банківські документи зберігаються в архіві.

Існують жорсткі правила архівного зберігання банківських документів. Комерційні банки керуються строками та порядком зберігання документів відповідно до Листа Банку Росії № 169-Т «Про розміщення архівів і порядок знищення документів при ліквідації кредитних організацій» від 5 серпня 1998 р., а також на основі правил зберігання документів, викладених у ч. 3 розділі 4 «Зберігання документів» Положення № 302-П Банку Росії.

Питання для самоперевірки

Які документи відносяться до клієнтських документами?

Які документи використовуються для запису операцій на позабалансових рахунках?

Які особливості має порядок оформлення банківських документів?

Які існують терміни зберігання банківських документів?

Назвіть три документи, які повинні зберігатися в архіві банку постійно.

Який документ повинен оформлятися при вилученні документів з банку?

Які особливості має документообіг у банку?

Які позначки є на документі, що пройшов обробку?

Які документи відносяться до документів аналітичного обліку?

Які особливості має графік документообігу в банку?

Облік розрахункових та касових операцій

Порядок відкриття клієнтських рахунків

При відкритті банківських рахунків банки повинні керуватися Інструкцією Банку Росії від 14.09.2006 р. № 28-І «Про відкриття і закриття банківських рахунків, рахунків за вкладами і депозитами».

Розрахункові рахунки відкриваються юридичним особам (незалежно від форм власності) а також індивідуальним підприємцям або фізичним особам, які займаються приватною практикою. Підприємство може мати кілька розрахункових рахунків, відкритих у різних комерційних банках.

Для відкриття розрахункових рахунків клієнт повинен представити в банк комплект документів:

1) свідоцтво про державну реєстрацію як юридичної особи або індивідуального підприємця;

2) установчий документ для юридичної особи або документ, що засвідчує особистість фізичної особи;

3) ліцензію або патент на право здійснення діяльності, що підлягає ліцензуванню;

4) картка із зразками підписів і відбитка печатки, засвідчену нотаріально;

5) документи, що підтверджують повноваження осіб, зазначених у картці, на розпорядження грошовими коштами, що знаходяться на розрахунковому рахунку;

6) свідоцтво про постановку на облік в податковому органі.

Клієнтські документи перевіряються юридичною службою і службою безпеки банку.

Банк має право відкрити особовий рахунок клієнту тільки після отримання повного комплекту документів. Після цього з клієнтом підписується договір банківського рахунку, відповідно до якого банк зобов'язується:

приймати платіжні документи для виконання;

зараховувати грошові кошти, що надійшли клієнтові від контрагентів;

приймати грошову виручку, що здається клієнтом;

здійснювати видачу готівкових грошей на підставі грошових чеків;

проводити інші операції за рахунком.

Особові рахунки відкриваються клієнту на підставі письмового розпорядження на відкриття особового рахунку, підписаного керівником банку. Особовий рахунок вноситься до книги реєстрації відкритих особових рахунків. Запис у цій книзі повинна бути відображена не пізніше робочого дня, наступного за днем укладення з клієнтом договору банківського рахунку.

Банк зобов'язаний укласти договір банківського рахунка з клієнтом, який звернувся до банку з проханням відкрити рахунок на умовах, оголошених банком.

Банк може відмовити у відкритті рахунку клієнтові тільки у випадку, якщо у нього немає можливості прийняти на обслуговування даного клієнта.

При необгрунтованому ухиленні банку від укладення договору банківського рахунка клієнт має право звернутися до суду з вимогою про укладення договору з банком (п. 4, ст. 445 Цивільного кодексу РФ). Банк, необгрунтовано ухиляються від укладення договору, повинен відшкодувати клієнтові завдані цим збитки.

Банк не має права визначати та контролювати напрями використання грошових коштів клієнта, а також не має права встановлювати інші обмеження, не передбачені законом або умовами договору з обмеження права клієнта розпоряджатися належними клієнту засобами на його розсуд. Обмеження прав клієнта за розпорядженням грошовими коштами на рахунку може здійснюватися тільки при накладенні арешту та призупинення операцій за рахунком у випадках, передбачених законом.

Облік розрахункових операцій і порядок їх виконання

Банки виконують розрахункові операції на основі платіжних документів, що подаються клієнтами банку.

Відповідно Положенням Центрального Банку РФ від 3 жовтня 2002 р. № 2 «Про безготівкові розрахунки в РФ» банки виконують розрахункові операції за чотирма формами безготівкових розрахунків:

1) розрахунки платіжними дорученнями;

2) розрахунки акредитивами;

3) розрахунки чеками;

4) розрахунки по інкасо.

Розрахунки платіжними дорученнями

Найбільш поширеною формою розрахунків є розрахунки платіжними дорученнями. Виконання розрахунків банком проводиться на підставі платіжних доручень у паперовій чи електронній формах, представлених клієнтом у банк. У тексті платіжних доручень вказуються призначення платежу, сума платежу, платіжні реквізити платника і одержувача, підписи осіб, відповідальних за рахунком, та відбиток печатки організації-клієнта. Платіжне доручення приймається банком незалежно від наявності коштів на розрахунковому рахунку клієнта.

Якщо платіж здійснюється через розрахункову мережу Банку Росії, то виконується проводка:

Д розрахункового рахунку платника

До 30102 «Кореспондентський рахунок в Банку РФ»

Якщо платіж виконується клієнтом через коррахунок банку, відкритого в іншому комерційному банку, то виконується проводка:

Д розрахунковий рахунок платника

До 30110 «Кореспондентський рахунок« Ностро »

Якщо на розрахунковому рахунку клієнта відсутні грошові кошти або є сума, недостатня для здійснення платежу, то банк відкриває клієнту картотеку неплатежів (картотеки № 2) на позабалансовому рахунку № 90902 «Документи, не сплачені в строк». При появі грошових коштів на розрахунковому рахунку клієнта платіж відбувається банком навіть у частковій сумі, шляхом заповнення платіжного ордера на суму платежу. Номер платіжного ордера і сума фактичного платежу фіксуються на зворотному боці документа, де виводиться залишок після кожної оплати платіжним ордером. Якщо картотека № 2 відкрита для клієнта на особовому рахунку до позабалансовому рахунку 90902, то в картотеці вони розміщуються по групах черговості платежів (Цивільний кодекс України, ст. 855), а всередині кожної групи - за датами надходження в банк. Документи, що надійшли раніше, повинні бути раніше сплачені, але тільки якщо всі документи попередньої групи черговості були списані з картотеки. Списання документа з картотеки проводиться тільки після повної оплати суми проводкою:

Д 99999

До 90902 «Розрахункові документи, не сплачені в строк»

У всіх розрахункових документах, що пред'являються клієнтами в банк, не допускаються виправлення, помарки і підчищення, а також використання коригувальної рідини.

Розрахунки акредитивами

Найбільш складною формою безготівкових розрахунків є розрахунки за акредитивами. Бо зазначена форма розрахунків використовується в російській банківській практиці досить рідко, то часто банки допускають або пропускають помилки, не виявляють вчасно шахрайські операції.

Акредитив - це умовне грошове зобов'язання, що виконується банком за дорученням клієнта-платника, щодо здійснення платежів на користь одержувача коштів при виконанні одержувачем певних умов, тобто при пред'явленні в банк, виконуючий акредитив, комплекту документів, який оформляється відповідно до вимог, встановлених платником .

Розрахунки за акредитивом починає банк, що обслуговує платника після пред'явлення платником акредитива. Якщо акредитив покритий, то банк, що обслуговує платника (банк-емітент ), Виконує такі проводки:

Д розрахункового рахунку платника

До 30102 «Кореспондентський рахунок в Банку Росії» на суму акредитива

Контроль за розрахунками банк-емітент веде на рахунку 90907 «Виставлені акредитиви»:

Д 90907

До 99999

Якщо на розрахунковому рахунку платника недостатньо коштів для виставлення акредитива, то банк-емітент може видати йому кредит, що відіб'ється проводкою:

Д 45204 «Кредит, наданий комерційному клієнтові на термін понад 30 днів»

До розрахункового рахунку платника

Далі банк-емітент виконує операцію з перерахування коштів у банк, виконуючий акредитив.

У виконуючому банку, отримавши акредитивні кошти, відображають проводку:

Д 30102 «Кореспондентський рахунок в Банку РФ»

До 40901 «Акредитиви до оплати»

Після отримання комплекту документів від одержувача і їх перевірки платіж з акредитивного рахунку буде здійснений проводкою:

Д 40901

До розрахункового рахунку одержувача

Якщо банк-емітент за дорученням свого клієнта відкриває йому гарантований акредитив, то це означає, що він дає право банку, виконуючому акредитив, здійснити платіж зі свого відкритого в цьому банку кореспондентського рахунку на користь одержувача, якщо будуть виконані умови акредитива.

Видача гарантії в банку-емітенті відіб'ється проводкою:

Д 99998

До 91315 «Видані гарантії та поручительства»

Банк, виконуючий акредитив, отримавши таку гарантію, здійснює проводку:

Д 91414 «Отримані гарантії і поруки»

До 99999

Здійснення платежу після перевірки документів, що підтверджують умови акредитива, у виконуючому банку відіб'ється проводкою:

Д 30109 «Кореспондентські рахунки Лоро»

До «Розрахунковий рахунок одержувача»

Закриття акредитива у виконуючому банку проводиться в наступних випадках:

після закінчення терміну акредитива;

на підставі заяви одержувача про відмову від подальшого використання акредитива;

за розпорядженням платника про повне або часткове відкликання акредитива, якщо акредитив є відзивним.

Якщо акредитив є безвідкличним, то він не може бути відкликаний з виконуючого банку без згоди одержувача коштів.

4.2.3.

Розрахунки чеками

Положення № 2-П Банку Росії «Про безготівкові розрахунки в Російській Федерації» передбачає для банків безготівкові розрахунки чеками. Чек - це цінний папір, що містить нічим не обумовлене розпорядження чекодавця банку здійснити платіж певної суми чекодержателю. Чекодавцем є юридична особа, яка має грошові кошти в банку, за рахунок яких воно виконує платіж, виписуючи чек. Чек пред'являється до банку чекодержателем, а платником за чеком є банк, в якому знаходяться грошові кошти платників. Платник за чеком повинен пересвідчитися усіма доступними засобами у справжності чека.

Бланки чеків зберігаються в банку і обліковуються як документи суворої звітності на позабалансовому рахунку № 91207 «Бланки суворої звітності», а при видачі бланка виконується проводка:

Д 99999

До 91207

Чекодавець не має права відкликати чек до закінчення встановленого строку для його оплати.

Пред'явлення чека до банку, що обслуговує чекодержателя, є датою пред'явлення чека до оплати чекодержателем.

Чеки, випущені комерційними банками, не застосовуються для розрахунків через підрозділи розрахункової мережі Банку РФ. Якщо банк прийняв рішення випустити розрахункові чеки , То укладає міжбанківську угоду про розрахунки чеками, в якому регламентуються умови обігу чеків, порядок ведення рахунків, на яких обліковуються операції з чеками, способи передачі інформації, відповідальність банку перед клієнтами.

Розрахунки по інкасо

Розрахунки по інкасо передбачають виконання розрахунків на основі платіжних вимог і інкасових доручень.

Платіжні вимоги - це розрахункові документи, які містять вимоги кредиторів до платників про сплату певної суми грошових коштів через банк.

Платіжні вимоги застосовуються в розрахунках за поставлені товари, виконані роботи та надані послуги, а також в інших випадках, передбачених договором. Розрахунки платіжними вимогами можуть здійснюватися як з акцептом, так і без акцепту.

Без акцепту платника розрахунки виконуються у випадках:

встановлених законодавством;

передбачених сторонами за основним договором, але тільки якщо банк, що обслуговує платника, отримав від нього право на списання грошових коштів з рахунку платника без його розпорядження.

Якщо платіжна вимога оплачується з акцептом, то виконуючий банк, що обслуговує платника, після отримання платіжного вимоги з банку-емітента, тобто з банку, що обслуговує одержувача платежу, поміщає документ у картотеку № 1, що відкривається на рахунку 90901 «Документи, які очікують оплату». У відповідності з діючими правилами для акцепту платнику надається п'ять робочих днів, не рахуючи дня надходження документа у виконуючий банк. Якщо на документі зазначено більш короткий термін, то банк дотримується цього терміну.

Платник має право достроково акцептувати документ шляхом надання до банку заяви у довільній формі з підписами осіб, відповідальних за рахунком, і відбитком друку платника. У цьому випадку банк витягує документ з картотеки проводкою:

Д 999999

До 90901 «Документи, які очікують оплати»

Після цього проводиться списання коштів з рахунку платника балансової проводкою:

Д розрахункового рахунку платника

До 30102 «Кореспондентський рахунок в Банку Росії»

Платник має право відмовитися повністю або частково від оплати платіжної вимоги. При цьому він заповнює заяву про відмову від акцепту, в якому вказується пункт договору, дата договору і мотив відмови від оплати. У банк пред'являється два примірники відмови від акцепту, на кожному з яких вказуються підписи відповідальних осіб по рахунку платника та відбиток печатки організації. Правильність заповнення заяви і відповідність тексту умовам договору перевіряє співробітник банку.

Якщо відмова від акцепту поступив на повну суму платіжної вимоги, то платіжну вимогу без виконання витягується з картотеки № 1, і разом з другим примірником заяви про відмову від акцепту пересилається в банк-емітент для повернення одержувачу коштів. Перший примірник заяви про відмову від акцепту служить в банку підставою для повернення платіжної вимоги без виконання і вилучення його з картотеки № 1. Перший примірник заяви відмови від акцепту разом з копією платіжного вимоги зберігається в «Документах дня банку».

Якщо відмова від акцепту надходить на частину суми, то, перевіривши правильність заповнення заяви про часткову відмову від акцепту, банк також отримує документ з картотеки № 1. У документі обводиться чорнилом колишня сума, а над нею вказується сума скоєного платежу. Платіж здійснюється за балансовими рахунками:

Д розрахункового рахунку платника

До 30102

Якщо платник акцептував платіж, а на його розрахунковому рахунку грошові кошти відсутні, то документ з картотеки № 1 переноситься в картотеку № 2 на рахунок 90902 «Документи, не сплачені в строк», і буде сплачений у порядку черговості платежів.

Якщо платник не надав до банку своєчасно заяву про відмову від акцепту, то банк на наступний день після закінчення терміну, встановленого для акцепту, вилучає документ з картотеки № 1 і здійснює платіж з рахунку платника.

Інкасове доручення є розрахунковим документом, на підставі якого здійснюється списання коштів з рахунку клієнта в безспірному порядку.

Інкасові доручення застосовуються:

у випадках, коли безспірне стягнення грошових коштів встановлено за законодавством, в тому числі для стягнення грошових коштів органами, які виконують контрольні функції;

для стягнення грошових коштів за виконавчими документами;

у випадках, передбачених сторонами за основним договором, за умови надання банку права на списання коштів з рахунку платника без його розпорядження.

Якщо безспірне списання коштів з рахунку клієнта проводиться відповідно до закону, то в тексті документа повинна бути присутнім посилання на закон, із зазначенням його номера, дати прийняття і відповідної статті.

Якщо стягнення грошових коштів проводиться на підставі виконавчого документа, то до інкасовому дорученням додається оригінал документа або його дублікат. Банки не приймають до виконання документи, якщо виконавчий документ подано після закінчення строку, встановленого законодавством.

Банки призупиняють списання коштів у безспірному порядку в наступних випадках:

за рішенням органу, що здійснює контрольні функції про призупинення стягнення;

при наявності судового акта про призупинення стягнення;

з інших підстав, передбачених законодавством.

Якщо на рахунку клієнта відсутні грошові кошти, то документ потрапляє в картотеку № 2, та стягнення коштів здійснюється відповідно до діючої черговістю платежів.

4.3.

Облік касових операцій банку

Касові операції виконуються банком на підставі прибуткових та видаткових касових документів.

До видаткових касових документів належать грошовий чек і видатковий касовий ордер.

За грошовим чекам банк проводить видачу готівки за рахунок коштів, наявних на розрахунковому рахунку юридичної особи. Спочатку чек надходить до відповідального виконавця банку, який перевіряє правильність його оформлення, звіряє суму, вказану в чеку з залишком коштів на розрахунковому рахунку клієнта. При можливості виконання операції чек передається до каси, він також перевіряється касиром банку. Усі касові документи записуються в касовий журнал, який служить для звірки операцій, виконаних касами банку, які будуть відображені на балансовому рахунку 20202 «Каса банку» в кінці робочого дня. Касовий журнал ведеться автоматизовано контролером банку.

Банк має право відмовити в прийомі чека, якщо підписи на чеку, відбиток печатки або написи визнані сумнівними. Збитки у разі оплати чека з підробленої підписом несе власник рахунку, якщо не буде доведена вина банку.

Бухгалтерські проводки по списанню коштів з рахунку клієнта виконуються банком до видачі коштів касою. На підставі чека банк виконує проводку:

Д розрахункового рахунку клієнта

До 20202 «Каса»

Видаткові касові ордери застосовуються банками в наступних випадках:

при видачі готівки касиру банку на виплату зарплати персоналу;

при видачі готівки співробітникам банку в підзвіт (на покупку господарських товарів, на відрядження);

при видачі готівки з рахунку за вкладом фізичної особи;

при здачі готівки до установ Банку РФ.

При видачі готівки співробітникам банку в підзвіт виконується проводка:

Д 60308 «Розрахунки з працівниками за підзвітними сумами»

До 20202

При видачі готівки з рахунку за вкладом фізичної особи виконується проводка:

Д 42302 «Депозити фізичних осіб на термін до 30 днів (42602)»

До 20202

При здачі готівки до установи Банку РФ виконується проводка:

Д 20209 «Грошові кошти в дорозі»

До 20202

У кінці робочого дня касир видаткової каси звіряє суму готівки, отриману під розписку на початку операційного дня у завідувача касою, з сумою видаткових касових документів та з залишком готівки.

Після цього касир заповнює видаткову довідку, в якій зазначаються виконані видаткові операції, крім касира довідку підписує контролер банку, а касир підписує виконані ним операції в касовому журналі. Таким чином здійснюється звірка операцій для відображення їх у бухгалтерському обліку.

Прибуткові касові операції також виконуються банком та відображаються в касовому журналі. Прибуткові касові операції виконуються банком на підставі прибуткових касових документів: оголошення на внесок готівки і прибуткового касового ордера.

Оголошення на внесок готівки використовується при здачі готівки клієнтами - юридичними особами. Операції по приходу виконуються тільки після прийому готівки касою банку:

Д 20202

До розрахунковий рахунок клієнта

Прибутковий касовий ордер застосовується:

при здачі готівки співробітниками банку (при поверненні підзвітних сум, погашення нестач, погашення кредитів та сплати відсотків по кредитах;

при прийомі готівки у вклади фізичних осіб;

при вступі підкріплень готівкою від інших банків.

При здачі готівки співробітниками банку після оприбуткування готівки в касу банку виконуються проводки:

Д 20202

До 60308 «Розрахунки з працівниками за підзвітними сумами»

При погашенні нестач винною особою виконується проводка:

Д 20202

До 60308

При погашенні кредиту виконується проводка:

Д 20202

До 45502 «Кредити, надані фізичним особам на термін до 30 днів»

При погашенні відсотків за кредитами виконується проводка:

Д 20202

До 47427 «Вимоги по сплаті відсотків»

При прийманні готівки у вклади фізичних осіб виконується проводка:

Д 20202

До 42302 (42602)

Вкладниками можуть бути як російські, так і іноземні громадяни.

При надходженні підкріплень готівкою від інших банків виконується проводка:

Д 20202

До 31302 «Кредити, отримані від інших банків на термін 1 день»

Якщо готівка надходить від клієнта банку в інкасаторських сумках, то до перерахунку грошових коштів виконується проводка:

Д 20209 «Грошові кошти в дорозі»

До 40906 «інкасованої грошової виручки»

Після перерахунку виручки касою банку виконується проводка з зарахування коштів на розрахунковий рахунок клієнта, який здав виручку, та в касу банку:

Д 20202

До 20209

і закривається рахунок «інкасованої грошової виручки»:

Д 40906 «інкасованої грошової виручки»

До розрахунковий рахунок клієнта, який здав виручку

Висновки

Банки відкривають розрахункові рахунки юридичним особам, банківські рахунки приватним підприємцям (російським громадянам та іноземним підприємцям) і приватним особам на основних рахунках 401-408. Усі клієнтські рахунки є пасивними рахунками і відкриваються банком при наявності комплекту документів, пред'явлених клієнтом, достовірність яких перевіряється юридичною службою банку та службою безпеки банку. Кошти на рахунках фізичних осіб відображаються для російських вкладників на пасивному основному рахунку 423, а для вкладників-нерезидентів - на основному пасивному рахунку 426, четвертий і п'ятий знак за вказаними рахунками відображає терміни зберігання внесків.

Банки виконують для клієнтів розрахункові операції відповідно до Положення Банку РФ № 2-П «Про безготівкові розрахунки». У російській практиці виділяються чотири форми розрахунків:

1) розрахунки платіжними дорученнями;

2) розрахунки акредитивами;

3) розрахунки чеками;

4) розрахунки по інкасо.

Зазначені форми розрахунків виконуються комерційними банками відповідно до встановлених правил, а також при пред'явленні клієнтами відповідних платіжних документів, як на паперових носіях, так і в електронному вигляді.

Найважливішими операціями, виконуваними банками для клієнтів, є операції з касового обслуговування клієнтів, які виконуються на підставі прибуткових та видаткових касових документів.

Питання для самоперевірки

На підставі яких документів банк відкриває юридичній особі банківський рахунок?

Які складові в номері особового рахунку відображають юридичний статус клієнта?

Хто з посадових осіб банку має право підпису на розпорядженні на відкриття рахунку клієнту?

Які існують види акредитивів в російській практиці?

Який з двох банків, що виконують розрахунки, називається банком-емітентом?

Який встановлено строк для акцепту платіжних вимог платником?

Чи має право платник відмовитися від оплати платіжної вимоги?

Який документ є для звірки касових операцій?

На підставі якого касового документа фізичні особи виробляють погашення кредитів?

Хто з посадових осіб у банку відповідає за ведення касового журналу?

Облік статутного капіталу

Облік статутного капіталу акціонерного банку

Порядок формування статутного капіталу акціонерного банку регламентується Інструкцією Банку Росії № 109-І «Про порядок прийняття Банком Росії рішення про державну реєстрацію кредитних організацій та видачу ліцензій на здійснення банківських операцій» від 14 січня 2004 р. і Інструкцією Банку Росії від 22 червня 2002 р. № 102-І «Про правила випуску і реєстрації цінних паперів кредитними організаціями на території Російської Федерації ».

Відповідно до Інструкції № 102-І розміщення акцій проводиться таким чином.

Шляхом прийому від інвесторів внесків до статутного капіталу банку у вигляді будівель і майна у негрошовій формі (частка такого майна в статутному капіталі створюваного банку не повинна перевищувати 20% у загальному обсязі капіталу).

Шляхом продажу акцій за валюту України чи за іноземну валюту. Продаж акцій здійснюється на підставі договорів купівлі-продажу з покупцями акцій. Розміщення акцій може здійснюватися брокерами, які уклали договори комісії або договори-доручення з банком-емітентом.

Шляхом переоформлення внесених раніше часток в акції, якщо неакціонерні банк перетвориться в акціонерний.

Шляхом капіталізації інших власних коштів банку, за винятком нарахованих, але не виплачених дивідендів. У цьому випадку розміщення акцій виконується на підставі рішення загальних зборів акціонерів без укладання договорів, крім випадків капіталізації нарахованих дивідендів.

Якщо акції оплачуються в іноземній валюті, то встановлюється договірний курс, виходячи з якого здійснюється оплата. Валютна ціна за акцію повинна бути єдиною для всіх інвесторів, оскільки реальний курс рубля до іноземної валюти, в якій здійснюється оплата, може відрізнятися від договірного курсу, тобто рублевий еквівалент, що надходить в оплату, не буде збігатися з рублевих номіналом акції. Наприклад, якщо зростає курс долара США, то фактична оплата буде вище номіналу акції.

Якщо в оплату акцій надходить іноземна валюта, то банку-емітенту відкривається валютний рахунок в Ощадному банку РФ або у Внешторгбанку РФ на активному рахунку «Ностро» (30 110).

При створенні банку всі випущені акції повинні бути розміщені та оплачені повністю з моменту реєстрації банку. При першому випуску акцій вони розміщуються серед засновників лише за номінальною вартістю. Кошти, що надійшли в оплату акцій, відображаються за рахунком 10207 «Статутний капітал кредитних організацій, створених у формі акціонерних товариств». Емісійний дохід може бути отриманий банком тільки при випуску додаткових акцій у сумі перевищення ціни розміщення акцій над номінальною вартістю. Емісійний дохід відіб'ється на пасивному рахунку 10602 «Емісійний дохід», який є складовою частиною додаткового капіталу банку.

При надходженні грошових коштів в оплату акцій відбивається проводка:

Д 30102 «Кореспондентський рахунок в Банку Росії»

До 10207 «Статутний капітал акціонерного банку»

Якщо оплата акцій здійснюється шляхом внесення до статутного капіталу основних засобів та матеріальних цінностей, то виконується проводка:

Д 60401 «Основні засоби»

До 10207 «Статутний капітал акціонерного банку»

Д 610 (02, 08-11) «Матеріальні запаси»

До 10207 «Статутний капітал акціонерного банку»

При додатковому випуску акцій при збільшенні статутного капіталу банку на підставі рішення загальних зборів акціонерів акції розподіляються між акціонерами з дотриманням таких умов:

кількість розподіляються додаткових акцій має бути пропорційно кількості розміщених акцій кожної категорії (звичайних і привілейованих);

кожному акціонеру-власнику певної категорії акцій розподіляється ціле число акцій певної категорії пропорційно числу належних йому акцій.

Розподіл акцій додаткового випуску повинне бути закінчене після закінчення одного року з дати початку емісії. З моменту розміщення акцій вони повинні бути оплачені протягом одного року.

Розстрочка оплати передбачається тільки у разі оплати акцій грошовими коштами. У цьому випадку мінімальний розмір оплати при їх купівлі повинен становити 25% вартості кожної акції. Акції додаткового випуску розміщуються за ринковою ціною, але не нижче їх номінальної вартості.

При відображенні в бухгалтерському обліку операцій по додатковому випуску акцій виділяються два етапи.

1) з моменту реєстрації випуску акцій до реєстрації підсумків випуску Банком Росії;

2) після реєстрації підсумків випуску акцій до оприбуткування коштів акціонерів до статутного капіталу банку.

На першому етапі після реєстрації випуску додаткових акцій банку-емітенту відкривається накопичувальний рахунок у регіональному установі Банку Росії на активному рахунку 30208 «Накопичувальні рахунки кредитних організацій при випуску акцій».

Надійшли за акції кошти відображаються проводкою:

Д 30102, 20202, 40702

До 60322 «Розрахунки з іншими кредиторами»

Якщо оплата проводиться основними засобами і матеріальними цінностями, то виконується проводка:

Д 60401, 610 (08, 09-11)

До 60322 «Розрахунки з іншими кредиторами»

Банк повинен протягом трьох робочих днів після надходження грошових коштів у банк перерахувати надійшли в оплату акцій кошти на накопичувальний рахунок, відкритий в Банку Росії, що відображається проводкою:

Д 30202 «Накопичувальний рахунок»

До 30102 «Кореспондентський рахунок в Банку РФ»

На другому етапі після реєстрації підсумків випуску Банком РФ накопичувальний рахунок розблокується, і грошові кошти зараховуються на кореспондентський рахунок банку проводкою:

Д 30102

До 30208

Після цього по особових рахунках кожного акціонера виробляються перерахування коштів, що надійшли в оплату за акції на особові рахунки, відкриті за рахунком «Статутний капітал», що відіб'ється проводкою:

Д 60322 «Розрахунки з іншими кредиторами»

До 10207 «Статутний капітал акціонерного банку»

Реєстрація підсумків випуску Банком РФ здійснюється в обсязі фактично реалізованих акцій. Неоплачена до цього терміну частина акцій відіб'ється на позабалансовому рахунку:

Д 90601 «Неоплачена сума статутного капіталу банку створеного у формі акціонерного товариства»

До 99999

Продані акції реєструються в реєстрах акціонерів, де вказуються:

найменування і юридична адреса власника або прізвище, ім'я, по батькові та адресу власника - фізичної особи;

кількість акцій, проданих акціонеру і вартість їх реалізації;

номер, серія, вид акцій і їх номінальна вартість.

Необхідно відзначити, що всі операції, пов'язані з акціями, відображаються також по рахунках депозитарного обліку (глави Д чинного Плану рахунків).

При підготовці акцій до розміщення виконується проводка:

Д 98000 «Цінні папери на зберіганні в депозитарії»

До 98090 «Цінні папери поза поводження»

При надходженні оплати за акції:

Д 98090 «Цінні папери поза поводження»

До 98070 «Цінні папери, обтяжені зобов'язаннями»

На рахунках депозитарного обліку облік ведеться в штуках, при цьому окремо виконуються зазначені проводки по різних особових рахунках на кількість повністю оплачених акцій, і на особовому рахунку частково оплачених акцій відіб'ється проводка:

Д 98090 «Цінні папери поза поводження»

До 98070 «Цінні папери, обтяжені зобов'язаннями» по особовому рахунку «Не повністю оплачені цінні папери»

Ці акції не включаються до реєстру акцій до їх повної оплати.

Після реєстрації звіту про підсумки випуску акцій у депозитарному обліку відобразиться проводка:

Д 98070 «Цінні папери, обтяжені зобов'язаннями» по особовому рахунку «Повністю оплачені акції»

До 98040 «Цінні папери власників»

Якщо у встановлений строк акціонер не розрахувався повністю за акції, придбані з оплатою в розстрочку, грошові кошти акціонерові не повертаються, а акції надходять у розпорядження банку-емітента.

5.2.

Облік статутного капіталу неакціонерного банку

Статутний капітал неакціонерного банку формується за рахунок внесків його учасників.

Збільшення статутного капіталу може здійснюватися за рахунок додаткових внесків кожного учасника, а також за рахунок внесків новоприйнятих учасників і за рахунок коштів самого банку, спрямованих на капіталізацію.

Після прийняття рішення про збільшення статутного капіталу, неоплачена частина капіталу буде відображена за рахунком:

Д 90602 «Неоплачена частина статутного капіталу банку, створеного у формі ТОВ»

До 99999

При внесенні грошових коштів в статутний капітал банку фізичною особою виконується проводка:

Д 20202 (42301)

До 10208 «Статутний капітал банку, створеного у формі товариства з обмеженою відповідальністю»

Якщо оплата часткою виробляється в іноземній валюті, то виконується проводка:

Д 30114 (20202) «Кореспондентський рахунок« Ностро »в іноземному банку»

До 10208

На суму різниці між оцінкою часткою в рублевому еквіваленті і номіналом акції на день надходження платежу виконується проводка:

Д 30114

До 10602 «Емісійний дохід»

Якщо у статутний капітал вносяться матеріальні цінності, то виконується проводка:

Д 60401 «Основні засоби» або 610 «Матеріальні цінності»

До 10208

Майно, отримане банком в рахунок оплати часткою статутного капіталу, оприбутковується по балансу в оцінці, визначеної Радою директорів, що затверджує акт оцінки по кожному об'єкту.

Для оцінки матеріальних цінностей можуть бути використані певні способи підтвердження ринкової ціни:

одержання у письмовій формі даних про ціни на аналогічну продукцію;

довідки торгових чи постачальних організацій;

відомості про рівень цін в засобах масової інформації;

експертні висновки про ринкову вартість об'єктів основних засобів та матеріальних цінностей консультаційної або іншою організацією.

Якщо за бажанням учасника банку проводиться повернення частки із статутного капіталу неакціонерного банку, то виконується проводка:

Д 10208 «Статутний капітал неакціонерного банку»

До 60322 «Розрахунки з іншими кредиторами»

При зменшенні статутного капіталу в неакціонерне банку при анулюванні викуплених часток виконується проводка:

Д 10208 «Статутний капітал неакціонерного банку»

До 10502 «Власні частки статутного капіталу банку, створеного у формі товариства з обмеженою відповідальністю, викуплені у учасників»

Викуплена частка може бути оплачена власними коштами банку, якщо це умова передбачена в статуті банку.

Висновки

Існують регламентовані правила обліку операцій з формування статутного капіталу акціонерних та неакціонерних банків. Порядок формування статутного капіталу банку викладається в Інструкціях Банку Росії № 102-І «Про правила випуску і реєстрації цінних паперів кредитними організаціями на території Російської Федерації» і № 109-І «Про порядок прийняття Банком Росії рішення про державну реєстрацію кредитних організацій та видачу ліцензій на здійснення банківських операцій ».

Статутний капітал акціонерних банків відбивається по пасивному рахунку 10207, а статутний капітал неакціонерних банків фіксується на пасивному рахунку 10208. На особових рахунках, відкритих на вказаних рахунках, відображаються відомості по кожному акціонеру акціонерного банку і по кожному учаснику неакціонерного банку.

Облік операцій з формування статутного капіталу в акціонерному банку проходить у два етапи.

На першому етапі всі кошти, внесені в оплату акцій акціонерами банку, вносяться на накопичувальний рахунок, відкритий в установах Банку Росії. Зазначені кошти надходять у розпорядження акціонерного банку тільки на другому етапі, тобто після реєстрації підсумків випуску Банком Росії. Після цього кожен акціонер набуває повноправне володіння акціями. При формуванні статутного капіталу неакціонерного банку при збільшенні капіталу всі грошові кошти при оплаті часткою надходять у розпорядження комерційного банку, але не враховуються при обчисленні нормативів ліквідності банку до затвердження нової величини статутного капіталу Банком Росії.

Питання для самоперевірки

На якому рахунку ведеться облік статутного капіталу в неакціонерне банку?

На якому рахунку ведеться облік коштів, внесених акціонерами банку до реєстрації підсумків випуску Банком Росії, в акціонерному банку?

На якому етапі кошти, внесені акціонерами банку, надходять у розпорядження самого банку?

Які існують обмеження при оплаті статутного капіталу банку майном?

Якими видами майна мають право оплатити акції акціонери банку?

Які рахунки в депозитарному обліку відображають власників акцій?

З якою метою використовується накопичувальний рахунок, що відкривається Банком Росії?

У яких випадках виникає емісійний дохід при формуванні статутного капіталу?

Які можливості отримує банк, викупивши частину акцій у акціонерів?

На якому балансовому рахунку враховується емісійний дохід?

Література

Інструкція Центрального Банку Росії «Про прийняття Банком Росії рішення про державну реєстрацію кредитних організацій та видачу ліцензій на здійснення банківських операцій»: Затв. ЦБР 14 січня 2004 № 109-І.

Інструкція Центрального Банку Росії «Про правила випуску і реєстрації цінних паперів кредитними організаціями на території Російської Федерації»: Затв. ЦБР 22 червня 2002 № 102-І.

Положення Центрального Банку Росії «Про правила ведення бухгалтерського обліку в кредитних організаціях, розташованих на території Російської Федерації»: Затв. ЦБР 26.03.2007 р. № 302-П. - Ч. 3 «Характеристика рахунків». - С. 60-63.

Облік кредитних і факторингових операцій

Облік операцій кредитування в банках

Операції кредитування є основними активними операціями банків. Банк - це кредитна організація, що розміщує грошові кошти від свого імені і за свій рахунок на основі зворотності, платності і терміновості (ФЗ «Про банки і банківську діяльність»). Платність, повернення і терміновість - це основні принципи кредитування.

Кредити, видані клієнтам банку, відображаються на активних рахунках першого порядку: 441-457.

Четвертий і п'ятий знаки в номерах зазначених рахунків відображають терміни видачі кредитів. Слід запам'ятати рахунки з видачі кредитів фізичним особам:

на рахунку 455 відображаються кредити, видані російським громадянам;

на рахунку 457 - кредити, видані іноземним громадянам, тобто нерезидентам.

Кредити, видані іншим комерційним банкам, відображаються на активних рахунках:

рахунку 320 - російським банкам;

рахунку 321 - банкам-нерезидентам.

Комерційні банки можуть надавати кредити:

1) шляхом зарахування коштів на розрахункові рахунки клієнтів - юридичних осіб;

2) відкриттям кредитної лінії, на основі укладання договору про надання кредиту шляхом відкриття кредитної лінії;

3) кредитуванням по «овердрафтом», тобто видачею кредиту при тимчасової потреби в коштах;

4) участю банку в наданні кредитів на синдикованої або консорциальной основі (оскільки комерційний банк має обмеження за величиною кредиту, що видається одному позичальнику, то у видачі великих кредитів позичальникам можуть брати участь декілька банків);

5) іншими способами, що не суперечать банківському законодавству.

Видача кредиту комерційному клієнту на термін 50 днів відіб'ється проводкою:

Д 45204 «Кредит, наданий комерційним недержавним клієнтам на строк від 31 до 90 днів»

До 40702 «Комерційні організації»

Якщо при видачі кредиту передбачений заставу, то виконується Позабалансова проводка:

Д 99998

До 91312 «Майно, прийняте в заставу за розміщеними коштами»

Якщо заставу отримано банком у вигляді цінних паперів, то виконується проводка:

Д 99998

До 91311 «Цінні папери, прийняті в забезпечення за розміщеними коштами»

Якщо кредит виданий під гарантію або поручительство, то виконується проводка:

Д 91414 «Отримані гарантії і поруки»

До 99999

При нарахуванні відсотків за кредитом банк виконує в бухгалтерському обліку проводку:

Д 47427 «Вимоги щодо отримання відсотків»

До 70601 «Доходи банку»

Зазначена проводка виконується банком на основі введеного Банком Росії принципу обліку доходів за методом нарахування відсотків. Метод полягає в тому, що при нарахуванні відсотків, до їх сплати позичальником, вони в бухгалтерському обліку вважаються отриманими і відразу відображаються як доходи.

При сплаті відсотків позичальником відіб'ється проводка:

Д 40702 «Комерційні клієнти»

До 47427 «Вимоги щодо отримання відсотків»

Якщо відсотки не сплачені в строк, то вимоги по сплаті відсотків позначаться проведенням:

Д 45912 «Прострочені відсотки за кредитами, наданими комерційним недержавним організаціям»

До 47427 «Вимоги щодо отримання відсотків»

Таким чином, у балансі банку виникає прострочений борг по сплаті відсотків, а дохід, не отриманий банком, в обліку залишається, і банк у кінцевому підсумку з цього доходу заплатить додаткову суму податку на прибуток.

Одночасно відсотки за кредитами, непогашені в строк, відіб'ються на позабалансовому рахунку проводкою:

Д 91604 «Неотримані відсотки по кредитах та інших розміщених коштах, наданим клієнтам»

До 99999

Якщо кредит погашений у строк, то це відіб'ється в бухгалтерському обліку проводкою:

Д 40702 «Комерційні клієнти»

До 45204 «Кредити, видані комерційним недержавним клієнтам строком на 50 днів»

Одночасно банк повертає заставу, отриманий за кредитом.

Виконується проводка:

Д 91311 «Цінні папери, прийняті в забезпечення»

До 99998

При поверненні застави майном виконується проводка:

Д 91312 «Майно, прийняте в забезпечення»

До 99998

При погашенні гарантії або поручительства, прийнятого в забезпечення кредиту, виконується проводка:

Д 99999

До 91414 «Отримані гарантії і поруки»

Якщо кредит не погашений у строк, то сума заборгованості відображається банком за рахунком «Прострочені кредити»:

Д 45812 «Кредити, непогашені в строк комерційними недержавними клієнтами»

До 45204 «Кредити, видані комерційним недержавним клієнтам строком на 50 днів»

Кредит, виданий банком у формі кредитної лінії, відіб'ється позабалансової проводкою:

Д 99998

До 91316 «Невикористані кредитні лінії з надання кредитів»

При наданні кредиту в рахунок відкритої кредитної лінії відбивається балансова проводка в залежності від виду позичальника і терміну видачі кредиту:

Д 45203

До 40702

Одночасно на суму, видану в рахунок відкритої кредитної лінії, виконується Позабалансова проводка:

Д 91316

До 99998

Кредит за овердрафтом також лімітується для кожного клієнта, тому при відображенні в договорі з клієнтом суми ліміту на позабалансовому обліку відобразиться проводка на суму встановленого ліміту:

Д 99998

До 91317 «Не використані ліміти з надання коштів у вигляді''овердрафт''»

Кредити, видані банком за овердрафтом, відображаються проводкою:

Д 45201 «Кредит, наданий банком за браку коштів на їх розрахункових рахунках (''овердрафт'')»

До 40702 (30102)

Одночасно виконується проводка:

Д 91317

До 99998

При видачі міжбанківського кредиту іншому комерційному банку виконується проводка:

Д 32003 «Кредити та депозити, надані кредитним організаціям на термін від 2 до 7 днів»

До 30102 «Кореспондентський рахунок в Банку Росії»

При погашенні кредиту в строк виконується проводка:

Д 30102

До 32003

Якщо кредит не погашений у строк, то він відображається за рахунком міжбанківських кредитів, непогашених у строк, проводкою:

Д 32401 «Прострочена заборгованість за наданими міжбанківськими кредитами

До 32003

Банк створює резерв за простроченими кредитами проводкою:

Д 70606 «Витрати банку»

До 32403 «Резерви під можливі втрати»

Якщо кредит буде погашений, то сума створеного резерву відновиться за рахунком «Доходи» проводкою:

Д 32403

До 70601 «Доходи банку»

Погашення простроченого кредиту відіб'ється проводкою:

Д 30102 «Кореспондентський рахунок в Банку РФ»

До 32403 «Міжбанківські кредити, непогашені в строк»

Бухгалтерські проводки, що відображають нарахування відсотків за міжбанківськими кредитами та прострочених відсотків за міжбанківськими кредитами, виконуються аналогічно проведенням за операціями кредитування клієнтів, але прострочені відсотки за міжбанківськими кредитами відображаються на окремому рахунку проводкою:

Д 32501 «Прострочені відсотки за міжбанківськими кредитами»

До 47427 «Вимоги по сплаті відсотків»

Погашення прострочених відсотків за міжбанківськими кредитами відіб'ється проводкою:

Д 030102

До 32501

6.2.

Порядок створення резервів та списання з балансу простроченої заборгованості

У російській практиці кредитування клієнтів всі видані банком кредити класифікуються за п'ятьма ступенями ризику.

Стандартні кредити. Резерви під можливі втрати не створюються.

Нестандартні кредити. Аналіз діяльності позичальників цієї групи означає, що можна констатувати існування помірної потенційної загрози неповернення кредиту. По кредитах цієї групи резерв створюється в розмірі 5-10% від суми кредиту, не перекритої заставами і поручительствами.

Сумнівні кредити. Аналіз діяльності позичальників, які відносяться до зазначеної групи, показує існування серйозної або помірної загрози втрат, тобто мають місце факти неякісного обслуговування позичальником боргу. По кредитах третьої групи резерв створюється від 21 до 50% від суми боргу, не перекритої гарантіями і заставами.

Проблемні кредити. Це означає, що присутня наявність серйозних потенційних і помірних реальних загроз, тобто мають місце ускладнення у виконанні позичальником боргу. У цьому випадку створюється резерв в обсязі 51-100% від суми боргу, не перекритої гарантіями і заставами.

Безнадійні кредити. Позичальник, очевидно, не здатний або відмовляється виконати свої зобов'язання. У цьому разі резерв створюється в розмірі 100% від суми боргу.

Необхідно відзначити, що класифікація кредитів за ступенем ризику має також значення для відображення доходів за кредитами в бухгалтерському обліку, так як в обліковій політиці банку вказується, як будуть відображатися в обліку доходи за кредитами за першими трьома групами ризику. Третя група відповідно до облікової політики банку може бути визначена як одна з найбільш ризикованих груп, і доходи за кредитами, віднесених до третьої групи, будуть враховуватися таким же чином, як по четвертій і п'ятій групах ризику, тобто за принципом касового відображення доходів, а не за принципом нарахувань, як зазначено у Положенні Банку Росії № 302-П.

Касовий метод у відображенні нарахованих відсотків застосовується у банках по четвертій і п'ятій групах ризику, але якщо обліковою політикою банку передбачено, то і по третій групі ризику. У цьому випадку в бухгалтерському обліку нарахування відсотків відіб'ється проводкою:

Д 47427 «Вимоги по сплаті відсотків»

До 61301 «Доходи майбутніх періодів по кредитних операціях»

При сплаті відсотків позичальником виконується проводка:

Д 40702 «Розрахунковий рахунок комерційної організації»

До 47427

Отримані відсотки відіб'ються на рахунку «Доходи» проводкою:

Д 61301

До 70601 «Доходи»

Таким чином, новий порядок обліку відсотків по найбільш ризикованим групам виданих кредитів називається: «за наявності невизначеності у визнанні доходу».

Резерви створюються проводкою:

Д 70606 «Витрати банку»

До 45215 «Резерви під можливі втрати»

Якщо кредит буде погашений в строк, встановлений договором, то сума резерву відновлюється за рахунком «Доходи банку» проводкою:

Д 45215

До 70601 «Доходи банку»

Якщо кредит не погашений у строк, то сума резерву переноситься на рахунок «Резерви за простроченими кредитами» проводкою:

Д 45215 «Резерви на можливі втрати»

До 45818 «Резерви на можливі втрати за простроченими кредитами»

Якщо необхідно збільшити суму створеного резерву, то виконується проводка:

Д 70606 «Витрати банку»

До 45818

Класифікація кредитних вимог визначається банком і аудиторською компанією не рідше одного разу на місяць на перше число місяця.

Банк Росії має такі повноваження з визначення групи кредитного ризику. У процесі здійснення наглядових функцій у ході перевірок територіальними підрозділами Банку Росії перевіряються:

наявність і виконання банком процедур щодо формування та використання резерву;

повнота розгляду факторів, про які банк знав або повинен був знати при винесенні судження про рівень ризику;

правильність мотивованого судження банку про рівень ризику;

правильність створення резерву під можливі втрати і відображення резерву в бухгалтерському обліку;

правомірність списання банками з балансів кредитів, непогашених у строк і нереальних до стягнення.

Кредити, нереальні до стягнення, списуються з балансового обліку. Кредитами, нереальними до стягнення, визнаються ті, за якими заходи, вжиті банком до стягнення, носять повний характер, включаючи реалізацію застави, звернення стягнення на гарантію та поручителів. Всі вжиті заходи свідчать про неможливість стягнення боргу.

Рішення про списання з балансового обліку великого боргу, який становить понад 1% від величини власного капіталу банку, має підтверджуватися процесуальними документами у вигляді ухвали або постанови судових і нотаріальних органів, які свідчать про те, що на момент прийняття рішення про стягнення погашення кредиту за рахунок коштів боржника неможливо.

За інших кредитах з величиною боргу менше 1% від власного капіталу банку рішення про списання з балансового обліку приймає Рада директорів банку.

Списання з балансового обліку дозволяє очистити баланс від безнадійних боргів. Списання проводиться за рахунок коштів створеного резерву. Виконується проводка:

Д 45818 «Резерв по прострочених кредитах»

До 45812 «Кредити, не погашені в строк комерційними клієнтами»

Одночасно виконується Позабалансова проводка:

Д 91802 «Заборгованість за кредитами, наданими клієнтам, списана за рахунок резервів на можливі втрати»

До 99999

Якщо для списання з балансу коштів створених резервів недостатньо, то решта заборгованість списується на збиток:

Д 70606 «Витрати банку»

До 45812 «Кредити, не погашені в строк комерційними клієнтами»

Одночасно виконується проводка по позабалансових рахунках:

Д 91803 «Борги, списані у збиток»

До 99999

Таким чином, наявність у звітності рахунків 91802 і 91803 показує суму списання з балансу кредитів, не погашених в строк. Ці рахунки для аналізу дуже важливі, оскільки показують масштаби втрат активів за непогашеними у строк кредитами.

Оскільки непогашені в строк відсотки за виданими кредитами були відображені на позабалансовому рахунку 91604 «Неотримані відсотки за кредитами та іншими розміщеними коштами, наданими клієнтам», то відсотки за кредитами, списаним з балансового обліку, переносяться на рахунок 91704 «Неотримані відсотки по кредитах і інших розміщених коштам, наданим клієнтам, списаним з балансу кредитної організації », що відіб'ється проводкою:

Д 91704

До 91604

На цьому рахунку сума прострочених відсотків, списаних з балансу, буде враховуватися в наступні п'ять років. Кожен місяць банк буде нараховувати відсотки за кредитами, списаним з балансового обліку. Виписки з рахунку 91704 разом з виписками по рахунках 91802 і 91803 банк протягом п'яти наступних років не рідше, ніж кожен квартал, буде направляти позичальнику як доказ боргу за кредитом і неоплаченим вчасно відсоткам.

Якщо протягом наступних років позичальник погасить борг і оплатить відсотки, то суми, отримані в погашення, відобразяться в бухгалтерському обліку балансовою проводкою:

Д 30102

До 70601 «Доходи банку»

Одночасно на суму погашеного боргу і відсотків будуть проведені списання по рахунках 91802, 91803, 91704.

Якщо через п'ять років після списання боргів з балансового обліку позичальник не виконає свої зобов'язання з погашення основного боргу та відсотків, то позабалансові рахунки закриваються проводками:

Д 99999

До 91704 - на суму непогашених у строк відсотків за кредитом, списаному з балансу

Д 99999

До 91802 - на суму непогашеного в строк кредиту, списаного з балансу за рахунок створених резервів

Д 99999

До 91803 - на суму кредиту, списаного з балансу на збиток

На цьому облік коштів за кредитами, не погашеним у строк, припиняється.

Зобов'язання фактора за договором фінансування під відступлення грошової вимоги з боку фінансового агента можуть включати для клієнта ведення бухгалтерського обліку, а також надання клієнту фінансових послуг, пов'язаних з грошовими вимогами, які є предметом поступки.

У російській практиці, як і у світовій, обов'язковими ознаками факторингової операції є: поступка грошового вимоги клієнтом; а з боку фінансового агента - попередня оплата платіжних документів на поворотній основі. З боку фінансового агента - це кредитування під платіжні документи, тобто договір про фінансування, забезпечення виконання якого встановлено поступкою вимог позичальника до своїх дебіторам на користь кредитора (фінансового агента), є договором факторингу, а сторони, що його уклали, стають учасниками факторингових відносин. Договір факторингу є правовою основою взаємовідносин його учасників і визначає зобов'язання і відповідальність сторін: фінансового агента (фактор-банку) та клієнта (постачальника).

Предметом професійного ліцензування за ст. 825 Цивільного кодексу РФ є професійна діяльність банку, а саме, кредитування і фінансування під особливе забезпечення.

Однією з форм надання постачальником кредиту покупцеві є отримання постачальником від покупця товарного векселя, тобто покупець стає позичальником, а постачальник-векселедержатель отримує право вимагати з векселедавця сплати грошової суми до певного терміну, тобто стає кредитором. Право вимоги платежу за векселем передається банку, з яким укладається договір факторингу. Банк виплачує постачальнику аванс у розмірі 70-80% від номіналу векселя. А решта 20-30% від вартості векселя служать банку гарантією від можливих збитків і страхують збитки банку.

Розрахунки з клієнтами за факторинговими операціями обліковуються на пасивному рахунку 47401 «Розрахунки з клієнтами за факторинговими, форфейтингової операції» і на активному рахунку 47402 «Розрахунки з клієнтами за факторинговими, форфейтингової операції». На активному рахунку 47423 «Вимоги за іншими операціями» по окремому особовому рахунку відображаються «Вимоги за факторинговими операціями».

При прийомі векселя від постачальника банк відображає вексель в сумі номіналу за рахунком 91418 "Номінальна вартість придбаних прав вимоги» проводкою:

Д 91418

До 99999

На суму авансу, виплаченого банком постачальнику, відіб'ється проводка:

Д 47402 «Розрахунки з клієнтами за факторинговими, форфейтингової операції»

До 30102 «Кореспондентський рахунок в Банку Росії» (До 40702 «Комерційні клієнти»)

При створенні банком резерву за факторингової операції виконується проводка:

Д 70606 «Витрати банку»

До 47425 «Резерви на можливі втрати»

На суму вимоги банку відіб'ється проводка:

Д 47423 «Вимоги за іншими операціями»

До 47421 «Розрахунки з клієнтами за факторинговими, форфейтингової операції»

При надходженні від платника коштів у погашення векселя виконується проводка:

Д 30102

До 47423

Після цього сума векселя списується з позабалансового обліку проводкою:

Д 99999

До 91418

Сума резерву, створеного за операцією факторингу, відновлюється проводкою:

Д 47425

До 70601 «Доходи банку»

Сума виданого авансу погашається проводкою:

Д 47401

До 47402

На суму відсотків виконується проводка:

Д 47401

До 70601 «Доходи банку» - за відповідним особовим рахунком

На суму комісії, отриманої банком за операцією:

Д 47401

До 70601 «Доходи банку» - за особовим рахунком для обліку отриманих комісій

Сума, що залишилася спрямовується на розрахунковий рахунок клієнта-постачальника проводкою:

Д 47401

До 30 102 (До 40 702) «Комерційні клієнти»

Якщо вексель не погаситься покупцем у встановлений термін, то вексель повертається постачальнику і списується банком з позабалансового обліку.

Борг за авансом переноситься на особовий рахунок «Прострочений кредит з факторингу», що відображається проводкою:

Д 47402 по особовому рахунку «Прострочений кредит з факторингу»

До 47402 - на суму простроченого боргу

Резерв, створений за операції, направляється проводкою на погашення боргу:

Д 47425 «Резерви на можливі втрати»

До 47402 по особовому рахунку «Прострочений кредит з факторингу»

Якщо створений резерв не покриває всю суму, то залишок заборгованості списується на збиток:

Д 70606

До 47402 по особовому рахунку «Прострочений кредит з факторингу»

Висновки

Операції кредитування є основними активними операціями, виконуваними банками. Від правильного відображення кредитних операцій у бухгалтерському обліку залежить стабільність фінансового становища банку, достовірність його показників, правильне відображення отриманих доходів і, в кінцевому результаті, прибуток банку за звітний період. Відображення операцій з винесення кредитних вимог банку на рахунок простроченої заборгованості показує реальну втрату активів банком і в зв'язку з цим потреба банку в додаткових ресурсах. Кредитні вимоги банку по клієнтських операціях відображаються на балансових рахунках 441-457. Кредити, видані банком іншим банкам російським і іноземним, відображаються на активних балансових рахунках 320-321. Наявність в балансі банку активних рахунків 458, 324 показує втрати банку за кредитами, виданими клієнтам та іншим банкам. Це тестовий показник, що характеризує ризиковану кредитну політику, здійснювану банком.

Негативні явища також виявляються при наявності в балансі рахунків 459 «Прострочені відсотки за кредитами та іншими розміщеними коштами» і рахунки 325 «Прострочені відсотки за наданими міжбанківськими кредитами».

Існуюча класифікація за кредитними вимогам за ступенем ризику, запроваджена Банком Росії, є досить умовною, оскільки в практиці російських банків були випадки непогашення кредиту, віднесеного до першої категорії стандартних кредитів. Особливо небезпечною тенденцією є введена в практику Положенням № 302-П рекомендація щодо відображення в обліковій політиці банку різної методики обліку відсотків за кредитами зі стандартним і підвищеним ризиками, тому що така практика обліку відсотків дозволяє спотворювати реальні доходи, отримані при здійсненні кредитних операцій.

Операції факторингу за своєю сутністю також відносяться до операцій, пов'язаних з розміщенням грошових коштів банком. Операції виконуються банками відповідно до ст. ст. 824 і 825 Цивільного кодексу РФ, а також відповідно до діючого Положення Банку Росії № 302-П.

Питання для самоперевірки

На яких основних рахунках діючого плану рахунків відображаються кредити, видані банкам?

Яку інформацію містять четвертий і п'ятий знаки в номерах позичкових рахунків?

На якому балансовому рахунку відображається заборгованість за кредитами, виданими клієнтам банку?

На яких позабалансових рахунках відображається заставу, отриманий банком в забезпечення виданого кредиту?

У яких випадках банк повинен створити резерв за виданими кредитами?

Які повноваження має Банк Росії з контролю правомірності резервів, створених комерційним банком за виданими кредитами?

Які групи кредитів за ступенем ризику виділяються в практиці діяльності банків?

У яких випадках допускається списання з балансового обліку великих кредитних вимог?

На яких балансових рахунках відображаються відсотки, не оплачені в строк за виданими кредитами?

На яких парних балансових рахунках ведеться облік операцій за розрахунками з учасниками факторингу в комерційних банках?

Які кошти спрямовуються банком на списання з балансу прострочених кредитів?

Який існує метод обліку відсотків за виданими кредитами по перших двох груп ризику?

Облік майна банку

Загальні положення з обліку майна банків

Порядок ведення бухгалтерського обліку майна банку регулюється Додатком № 10 до Положення Банку РФ № 302-П «Про правила ведення бухгалтерського обліку в кредитних організаціях, розташованих на території Російської Федерації».

Виконання правил, викладених у Додатку № 10, має забезпечити:

правильне оформлення документів та своєчасне відображення в бухгалтерському обліку надходження, внутрішнього переміщення, вибуття майна банку;

достовірне визначення первісної вартості майна з урахуванням всіх витрат, пов'язаних з її створенням, придбанням;

повне відображення витрат по зміні первісної вартості майна при добудові, дообладнанні, модернізації, реконструкції, технічному переозброєнні або часткової ліквідації майна;

контроль за збереженням майна, прийнятого до бухгалтерського обліку;

суцільне, безперервне і повне відображення руху і наявності майна;

оперативність обліку майна;

відповідність синтетичного обліку даними аналітичного обліку;

забезпечення відповідності даних складського обліку майна даним бухгалтерського обліку;

достовірне визначення результатів від реалізації та іншого вибуття майна з урахуванням витрат, пов'язаних з вибуттям.

Значення бухгалтерського обліку майна в банках полягає в тому, що в разі відкликання ліцензії у банку на право здійснення банківських операцій реалізація майна, що значиться на балансі банку, повинна сприяти погашенню вимог кредиторів. Необхідно відзначити, що в розпорядженні банку зазвичай присутній дороге офісне обладнання, в деяких банках у кабінетах керівних працівників присутня не лише антикварні меблі, а й предмети мистецтва, картини відомих художників, унікальний фарфор, колекції дорогоцінних каменів та інші цінності. У практиці діяльності банків, що працюють на території Росії, незадовго до відкликання ліцензії неодноразово спостерігалися випадки зникнення майна або переведення його у володіння третім особам. Ці факти спостерігалися напередодні відкликання ліцензії на право здійснення операцій Банком Росії з метою уникнути його реалізації та покриття вимог кредиторів. Були випадки навмисного заниження вартості майна і об'єктів нерухомості, тому облік майна банку має дуже важливе значення, не тільки характеризує професійну підготовку співробітників департаменту бухгалтерського обліку, але й цивільну позицію керівництва банку. Зазвичай тематичні перевірки, які виконуються співробітниками Банку Росії, не включають перевірку правильності ведення бухгалтерського обліку майна, так як в банках є більш уразливі ділянки діяльності, пов'язані з обліком банківських операцій. Аудиторські компанії також не завжди уважно перевіряють цю ділянку роботи, оскільки обсяги банківських операцій, як правило, забирають основний час аудиторів.

Банк розробляє раціональні схеми документообігу, пов'язані з рухом документів з обліку майна, а також визначають осіб, відповідальних за збереження майна в кожному банківському приміщенні.

Для оформлення операцій з майном використовуються виправдувальні документи, на підставі яких ведеться бухгалтерський облік.

Банки проводять інвентаризацію майна. За виявленими об'єктах з'ясовуються причини виникнення надлишку. Вартість виявленого об'єкта основних засобів відіб'ється проводкою:

Д 60401 «Основні засоби»

До 70601 «Доходи банку»

Облік основних засобів

Під основними засобами розуміється частина майна з терміном корисного використання, що перевищує дванадцять місяців, що застосовується в якості засобів праці для надання послуг, управління банком, а також у випадках, передбачених санітарно-гігієнічними, техніко-експлуатаційними та іншими спеціальними технічними нормами та вимогами.

Основні засоби, крім земельних ділянок, враховуються в комерційних банках на активному рахунку 60401 «Основні засоби (крім землі)».

Зброя, придбане банками, незалежно від його вартості, відноситься до основних засобів. До основних засобів належать також капітальні вкладення в орендовані об'єкти основних засобів. Земельні ділянки, що перебувають у власності банку, обліковуються на балансовому рахунку 60404 «Земля».

Керівник банку має право встановити ліміт вартості основних засобів, прийнятих до бухгалтерського обліку в складі основних засобів. Предмети вартістю нижче встановленого ліміту, незалежно від терміну служби, обліковуються в банку в складі матеріальних цінностей.

Основні засоби приймаються до бухгалтерського обліку за первісною вартістю. Вартість основних засобів не підлягає зміні, крім випадків добудови, дообладнання, реконструкції та модернізації.

Одиницею обліку основних засобів є інвентарний об'єкт , Тобто об'єкт основних засобів з усіма пристосуваннями і приладдям, призначений для виконання самостійних функцій.

Інвентарний номер, присвоєний об'єкту, зберігається на весь період знаходження об'єкта в банку. Номери списаних з бухгалтерського обліку об'єктів не присвоюються об'єктам основних засобів знову прийнятих до бухгалтерського обліку протягом п'яти років після закінчення терміну списання.

Банк має право не частіше одного разу на рік на 1 січня року переоцінювати групи однорідних основних засобів за поточною вартістю.

Під поточною вартістю об'єктів основних засобів розуміється сума грошових коштів, яка повинна бути сплачена банком на дату переоцінки, якщо виникає необхідність замінити який-небудь предмет. При цьому банк використовує дані для визначення поточної вартості певних об'єктів, отримані від підприємств-виробників; відомості про рівень цін, отримані в органах державної статистики; відомості, отримані від торговельних організацій, експертні висновки про поточну вартість об'єктів основних засобів. Переоцінка основних засобів відображається за дебетом особових рахунків за відповідними об'єктами і за кредитом рахунку 10601 «Приріст вартості майна при переоцінці»:

Д 60401

До 10601

Одночасно по об'єкту проводиться донарахування амортизації проводкою:

Д 70606 «Витрати банку»

До 60601 «Амортизація основних засобів»

Якщо банк набуває основні засоби у постачальників, то при оплаті грошових коштів за об'єкт виконується проводка:

Д 60312 «Розрахунки з постачальниками, підрядниками та покупцями»

До 30102 «Кореспондентський рахунок в Банку Росії»

Суми, сплачені банком для придбання основних засобів, відображаються на активному рахунку 60701 «Вкладення в споруда, створення та придбання основних засобів і нематеріальних активів». Виконується проводка:

Д 60701

До 60312

При відображенні первісної вартості об'єкта основних засобів на балансі відображається проводка:

Д 60401 «Основні засоби (крім землі)»

До 60701 «Вкладення в придбання основних засобів»

Якщо об'єкт основних засобів отриманий банком безоплатно, то виконується проводка:

Д 60401

До 70601 «Доходи банку»

Якщо банк несе додаткові витрати по доведенню об'єкта до стану, придатного до експлуатації, то зазначені витрати відіб'ються проводкою:

Д 60701

До 60312

Зазначені витрати відіб'ються на збільшенні вартості основних засобів проводкою:

Д 60401

До 60701

Якщо в банку при інвентаризації виявлено об'єкт основних засобів, не відображений у бухгалтерському обліку, то виконується проводка:

Д 60401 «Основні засоби»

До 70601 «Доходи банку»

Якщо при проведенні інвентаризації виявлена ​​нестача об'єкта основних засобів, то виконується проводка:

Д 60323 «Розрахунки з іншими дебіторами» - по особовому рахунку відповідальної особи

До 60401 «Основні засоби»

Облік відшкодування збитків від нестачі або псування основних засобів відіб'ється проводкою:

Д 60323

До 61209 «Вибуття майна»

Витрати на ремонт основних засобів позначаться проведенням:

Д 70606

До 60312 «Розрахунки з підрядником, який виконує ремонт»

Нарахування амортизації по об'єктах основних засобів відображається проводкою:

Д 70606 «Витрати банку»

До 60601 «Амортизація основних засобів»

Нарахування амортизації не проводиться щодо земельних ділянок, об'єктів зовнішнього благоустрою, об'єктів природокористування, з предметів мистецтва, предметів інтер'єру та дизайну, предметів антикваріату.

При вибутті основних засобів результати вибуття відображаються за рахунком 61209 «Вибуття (реалізація) майна», який не має ознак активного або пасивного рахунку. На кінець робочого дня банку залишок по рахунку не відображається в балансі, а переноситься на інші рахунки.

При вибутті об'єкта основних засобів виконується проводка:

Д 61209 «Вибуття майна»

До 60401 «Основні засоби»

На суму нарахованої амортизації за вибуває об'єкту основних засобів виконується проводка:

Д 60601 «Амортизація основних засобів»

До 61209 «Вибуття майна»

При отриманні доходу від реалізації об'єкта основних засобів виконується проводка:

Д 61209

До 70601 «Доходи банку»

Якщо об'єкт основних засобів реалізований зі збитками, то виконується проводка:

Д 70606 «Витрати банку»

До 61209

7.3.

Облік нематеріальних активів

Нематеріальними активами визнаються придбані або створені банком об'єкти інтелектуальної власності чи інші об'єкти інтелектуальної власності, що не мають матеріально-речової структури, які застосовуються при виконанні робіт, наданні послуг або для управлінських потреб банку протягом тривалого часу (тривалістю понад 12 місяців).

Для визнання нематеріального активу необхідно наявність здатності нематеріального активу приносити економічні вигоди, можливості в банку ідентифікувати його від іншого майна, а також належним чином оформлених у банку документів, що підтверджують існування нематеріального активу або виняткового права банку на результати інтелектуальної діяльності, включаючи патенти, свідоцтва, інші охоронні документи, договір поступки або придбання патенту, товарного знака.

До нематеріальних активів можуть бути віднесені:

виключне право патентовласника на винахід, промисловий зразок, корисну модель;

виключне авторське право на комп'ютерні програми, бази даних;

виключне право власника на товарний знак і знак обслуговування;

організаційні витрати, пов'язані зі створенням юридичної особи, визнані частиною вкладу засновників у статутний капітал банку.

Нематеріальні активи обліковуються на активному рахунку 60901 «Нематеріальні активи» за первісною вартістю.

При оплаті об'єкта нематеріальних активів постачальникові виконується проводка:

Д 60312 «Розрахунки з постачальниками»

До 30102 «Кореспондентський рахунок в Банку Росії»

Кошти банку, вкладені в купівлю нематеріальних активів, відображаються проводкою:

Д 60701 «Капітальні вкладення»

До 60312 «Розрахунки з постачальниками»

Облік об'єкта нематеріальних активів на балансі банку за первісною вартістю відіб'ється проводкою:

Д 60901 «Нематеріальні активи»

До 60701 «Капітальні вкладення»

Строком служби нематеріального активу визнається термін, протягом якого об'єкт служить для виконання цілей діяльності банку. Він визначається банком самостійно.

Нарахування амортизації по об'єкту нематеріальних активів відіб'ється проводкою:

Д 70606 «Витрати банку»

До 60903 «Амортизація нематеріальних активів»

Якщо об'єкт нематеріальних активів отриманий безоплатно, то виконується проводка:

Д 60901 «Нематеріальні активи»

До 70601 «Доходи банку»

При здійсненні витрат з доведення нематеріальних активів до стану, придатного для використання, виконується проводка:

Д 60701

До 60312 (61002, 61008) «Матеріальні запаси»

При вибутті об'єктів нематеріальних активів виконується проводка:

Д 61209 «Вибуття (реалізація) майна»

До 60901 «Нематеріальні активи»

За вибуває нематеріального активу нарахована амортизація відображається проводкою:

Д 60903 «Амортизація нематеріальних активів»

До 61209 «Вибуття (реалізація) майна»

Фінансовий результат, отриманий при вибутті об'єкта нематеріальних активів, відображається проводками:

1) при отриманні доходу від вибуття:

Д 61209

До 70601 «Доходи банку»

2) при відображенні витрат:

Д 70606 «Витрати банку»

До 61209

7.4.

Облік матеріальних запасів

У складі матеріальних запасів у банках враховуються матеріальні цінності, що використовуються для надання послуг, управлінських, господарських і соціально-побутових потреб.

Матеріальні запаси відображаються на балансі банку в сумі фактичних витрат на їх придбання.

Облік матеріальних запасів ведеться на активних рахунках:

рахунку 61002 «Запасні частини» - запасні частини, комплектуючі вироби, призначені для проведення ремонтів, заміни зношених частин обладнання, транспортних засобів, та інші подібні предмети;

рахунку 61008 «Матеріали» - одноразово використовувані матеріали: запаси палива, пакувальні матеріали, папір, бланки, заготовки платіжних карт, дискети і подібні предмети;

рахунку 61009 «Інвентар та супутні товари» - інструменти, господарські та канцелярські приналежності, основні засоби вартістю нижче встановленого керівником банку ліміту;

рахунку 61010 «Видання» - книги, брошури, посібники, довідкові матеріали, інші видання, включаючи записи на магнітних та інших носіях інформації;

рахунку 61011 «Необоротні запаси» - облік майна, придбаного в результаті операцій за договорами відступного, застави доприйняття банком рішення про реалізацію майна або його використання у власній діяльності.

Аналітичний облік за вказаними рахунками ведеться в розрізі об'єктів, предметів, видів матеріалів, матеріально відповідальних осіб та за місцями зберігання.

Матеріальні запаси, крім внеооборотних запасів, списуються на витрати банку в міру їх передачі в експлуатацію на підставі звіту матеріально відповідальної особи.

Керівник банку визначає порядок списання матеріальних запасів на витрати.

Матеріальні запаси списуються в експлуатацію за вартістю кожної одиниці.

Оплата матеріальних запасів з передоплатою відбивається проводкою:

Д 60312 «Розрахунки з постачальниками»

До 30102 «Кореспондентський рахунок в Банку Росії»

При отриманні матеріалів виконується проводка:

Д 610 (02, 08-11)

До 60312 «Розрахунки з постачальниками»

При передачі матеріалів в експлуатацію виконується проводка:

Д 70606 «Витрати банку»

До 610 (02, 08-11) «Матеріальні запаси»

Матеріальні запаси, отримані банком безоплатно, відображаються в обліку проводкою:

Д 610 (02, 08-11) «Матеріальні запаси»

До 70601 «Доходи банку»

Висновки

Порядок ведення бухгалтерського обліку майна банку регулюється Додатком № 10 до Положення Банку РФ № 302-П. Облік майна банку має дуже важливе значення, його проведення не лише характеризує професійну підготовку співробітників департаменту бухгалтерського обліку, але й цивільну позицію керівництва банку.

Під основними засобами розуміється частина майна з терміном корисного використання, що перевищує 12 місяців, що застосовується в якості засобів праці для надання послуг, управління банком, а також у випадках, передбачених санітарно-гігієнічними, техніко-експлуатаційними та іншими спеціальними технічними нормами та вимогами.

Нематеріальними активами визнаються придбані або створені банком об'єкти інтелектуальної власності чи інші об'єкти інтелектуальної власності, що не мають матеріально-речової структури, які застосовуються при виконанні робіт, наданні послуг або для управлінських потреб банку тривалістю понад 12 місяців.

У складі матеріальних запасів враховуються матеріальні цінності, що використовуються для надання послуг, управлінських, господарських і соціально-побутових потреб. Матеріальні запаси відображаються на балансі банку в сумі фактичних витрат на їх придбання.

Питання для самоперевірки

Які існують обмеження щодо відображення майна банку в якості основних засобів?

Яке майно незалежно від розміру вартості враховується у складі основних засобів?

Який обсяг майна є оптимальним для розвитку банку?

Які документи відображають прийняття об'єкта основних засобів на балансовий облік?

Яка бухгалтерська проводка виконується банком при нарахуванні амортизації щодо об'єкта основних засобів?

На якому рахунку відображаються результати вибуття основних засобів?

Чому рахунок 61209 «Вибуття (реалізація) майна» не має ознаки активного або пасивного рахунку?

Які об'єкти віднесені в банківському обліку до нематеріальних активів?

Які групи матеріальних запасів відображаються в комерційних банках на основному рахунку 610 «Матеріальні запаси»?

На якому етапі в бухгалтерському обліку здійснюється списання матеріальних запасів?

Облік операцій з цінними паперами

Облік вкладень у цінні папери

Облік вкладень у цінні папери є одним з найважливіших ділянок роботи для підрозділу бухгалтерського обліку банку з-за різноманіття операцій.

Зазначені операції забезпечують для банку отримання доходів, але при допущених помилках можуть послужити причиною виникнення значних збитків.

Відповідно до Положення № 302-П Банку Росії, банк відображає в консолідованій звітності три портфелі цінних паперів:

1) вкладення в цінні папери, які оцінюються за справедливою вартістю через прибуток або збиток;

2) вкладення в цінні папери та фінансові активи, наявні для продажу, в тому числі «Інвестиції в дочірні та залежні організації»;

3) вкладення в цінні папери, утримувані до погашення.

Особливості обліку інвестиційних вкладень в цінні папери викладаються у Додатку № 11 до Положення № 302-П «Порядок бухгалтерського обліку вкладень (інвестицій) у цінні папери та операцій з цінними паперами».

Справедлива вартість - сума, на яку можна обміняти актив або за допомогою якої можна врегулювати зобов'язання в операції між добре обізнаними незалежними сторонами, що діють на добровільній основі.

Справедлива вартість оцінки представляє поточну ціну попиту на фінансові активи і ціну пропозиції на фінансові зобов'язання, що котируються на активному ринку. Це означає, що котирування за даними інструментів є вільно та регулярно доступними на фондовому ринку, а також, що ці ціни відображають дійсні та регулярні ринкові операції, здійснювані на ринкових умовах.

Цінні папери, які оцінюються за справедливою вартістю через прибуток або збиток, у тому числі придбані для продажу в короткостроковій перспективі, обліковуються на балансових рахунках 501 «Боргові зобов'язання, які оцінюються за справедливою вартістю через прибуток або збиток» і на рахунку 506 «Часткові цінні папери, оцінювані за справедливою вартістю через прибуток або збиток ».

При покупці зазначених цінних паперів виконується проводка:

Д 501 (04-10), 50116, 506 (05-08)

До 30102 (30110)

Якщо банк придбав цінні папери з участю посередників, і перехід прав власності здійснюється на дату отримання підтверджуючих документів, то виконується проводка:

Д 501 (04-10), 506 (05-08)

До 30602 «Розрахунки кредитних організацій по брокерським операціям з цінними паперами»

З урахуванням витрат, пов'язаних з придбанням банком цінних паперів, відбивається проводка:

Д 501 (04-10), 506 (05-08)

До 50905 «Попередні витрати для придбання цінних паперів» (До 47422 «Зобов'язання за іншими операціями»)

Цінні папери, класифіковані при придбанні як «оцінюються за справедливою вартістю через прибуток або збиток», не можуть бути перекласифікованих та не підлягають переносу на інші рахунки, крім випадків їх непогашення в строк.

При нарахуванні процентного (купонного) доходу за відсутності невизначеності визнання доходу відображається проводка:

Д 501 (04-10), 50116 за особовим рахунком «ПКДН» Особовий рахунок «Відсотковий купонний дохід нарахований»

До 70601 «Доходи банку»

Якщо присутня невизначеність визнання доходу, то виконується проводка:

Д 501 (04-10), 50116 за особовим рахунком «ПКДН»

До 50407 «Процентні доходи за борговими зобов'язаннями (крім векселів)»

При нарахуванні дисконту при відсутності невизначеності визнання доходу виконується проводка:

Д 501 (04-10), 50116 за особовим рахунком «ДН» Особовий рахунок «Дисконт нарахований»

До 70601 «Доходи банку»

Якщо відсутня визначеність визнання доходу, то нарахований дисконт відіб'ється проводкою:

Д 501 (04-10), 50116 за особовим рахунком «ДН»

До 50407 «Процентні доходи за борговими зобов'язаннями (крім векселів)»

Якщо емітент виплатив відсотки по цінних паперах, то виконується проводка:

Д 30102 (30110, 30602)

До 501 (04-10), 50116 за особовим рахунком «ПКДН»

Якщо надійшли суми, що входять у ціну придбання цінних паперів, при виплаті відсотків та погашення купонів, то виконується проводка:

Д 30102

До 501 (04-10), 50116 за особовим рахунком «ВЦБ / ВПЦБ» Особовий рахунок «Випуск цінних паперів / Випуск партії цінних паперів»

Якщо нарахований процентний або купонний дохід при визнанні невизначеності віднесено на доходи, то виконується проводка:

Д 50407 «Процентні доходи за борговими зобов'язаннями (крім векселів)»

До 70601 «Доходи банку»

На суму, що входить в ціну придбання цінних паперів при частковому погашенні номіналу за звертаються цінних паперів, виконується проводка:

Д 30102 (30110) «Кореспондентські рахунки, відкриті в інших комерційних банках»

До 501 (04-10), 50116 за особовим рахунком «ВЦБ / ВПЦБ»

При вибутті цінних паперів виконується нарахування процентного купонного доходу за вибувають цінних паперів:

Д 501 (04-10), 50116 за особовим рахунком «ПКДН»

До 70601 «Доходи банку»

Аналогічно відображається і сума нарахованого дисконту проводкою:

Д 501 (04-10), 50116 за особовим рахунком «ДН»

До 70601 «Доходи банку»

Вартість вибувають цінних паперів разом з нарахованими купонним і процентним доходом або дисконтом буде відображена по кредиту в кореспонденції з рахунком 61210 «Вибуття (реалізація) цінних паперів», на якому формуються результати вибуття або продажу цінних паперів. Оскільки цей рахунок не має ознак активного або пасивного, то в кінці робочого дня залишки коштів на рахунку будуть перенесені на рахунок «Доходи» або «Витрати» в залежності від отриманого результату:

Д 61210

До 501 (04), 50116

Якщо банк при погашенні цінних паперів несе додаткові витрати, то виконується проводка:

Д 61210

До 30102 (30110, 30602)

При надходженні грошових коштів при погашенні цінних паперів виконується проводка:

Д 30102 (30110, 30602)

До 61210

Після виконання вказаної проводки при позитивному результаті виконується проводка:

Д 61210

До «Доходи»

При негативному результаті, коли сума, що надійшла під час погашення, не перевищує вартість паперів з накопиченими доходами та іншими витратами, які зазнав банк при їх погашенні, виконується проводка:

Д 70606 «Витрати»

До 61210

Якщо по зазначеній групі цінних паперів емітент не провів виплату процентного (купонного) доходу або дисконту, то виконується проводка:

Д 50407 «Процентні доходи за борговими зобов'язаннями (крім векселів)»

До 501 (04-10), 50116 за особовим рахунком «ПКДН» або «ДН»

Непогашені в строк цінні папери, кваліфіковані при покупці як «Оцінювані за справедливою вартістю через прибуток або збиток», позначаться проведенням:

Д 50505 «Боргові зобов'язання, не погашені в строк»

До 501 (04-10), 50116

Переоцінка цінних паперів, які оцінюються за справедливою вартістю через прибуток або збиток, при придбанні перших цінних паперів цієї категорії відіб'ється проводкою:

Д 50121 «Переоцінка цінних паперів - позитивні різниці»

Д 50621 «Переоцінка цінних паперів - позитивні різниці»

До 70602 «Доходи від переоцінки цінних паперів» - при отриманні позитивної переоцінки

Якщо робиться негативна переоцінка, то виконується проводка:

Д 70607 «Витрати від переоцінки цінних паперів»

До 50120 «Переоцінка цінних паперів - негативні різниці»

До 50620 «Переоцінка цінних паперів - негативні різниці»

За вказаною портфелю можливі наступні переоцінки цінних паперів, якщо переоцінка проходить негативна, але в межах колишньої позитивної переоцінки, то виконується проводка:

Д 70602 «Доходи від переоцінки цінних паперів»

або Д 70607 «Витрати від переоцінки цінних паперів»

До 50121, 50621

При позитивній переоцінці в межах негативної переоцінки виконується проводка:

Д 50120, 50620

До 70602 або 70607

Банк, що має контроль над акціонерними товариствами або дочірніми банками, враховує вкладення в їх акції на балансовому рахунку 601 «Участь у дочірніх і залежних акціонерні товариства». Ці інвестиції обліковуються у другому портфелі банку у розділі: «Інвестиції в дочірні та залежні організації».

У складі портфеля цінних паперів, наявних для продажу, обліковуються цінні папери, що відображаються на рахунку 502 «Боргові зобов'язання, наявні для продажу», і на рахунку 507 «Часткові цінні папери, наявні для продажу».

Якщо при покупці цінні папери класифіковані як «наявні для продажу», то вони не можуть бути перекласифікованих і перенесені на інші балансові рахунки, крім тих випадків, якщо емітент не справив їх погашення у термін, але можуть відіб'ється в категорії «утримувані до погашення ».

При покупці цінних паперів, що відносяться до категорії «є в наявності для продажу» виконується проводка:

Д 502 (05-11), 50214, 507 (05-08)

До 30102 «Кореспондентський рахунок у банку Росії» (30110 «Кореспондентські рахунки, відкриті в інших банках»)

Якщо вказані цінні папери придбані у посередників, то виконується проводка:

Д 502 (05-11), 50214, 507 (05-08)

До 30602 «Розрахунки банку за брокерським операціям з цінними паперами»

Якщо банк несе витрати, пов'язані з купівлею зазначених цінних паперів, то виконується проводка:

Д 502 (05-11), 50214, 507 (05-08)

До 50905 «Попередні витрати для придбання цінних паперів»

За вказаною категорією цінних паперів створюється резерв на можливі втрати, що відіб'ється проводкою:

Д 70606 «Витрати»

До 50219 «Резерви на можливі втрати»

Нарахування процентного або купонного доходу по зазначеної категорії паперів відіб'ється проводкою:

Д 502 (05-11), 50214 за особовим рахунком «ПКДН»

До 70601 «Доходи», якщо відсутня невизначеність при визнанні доходу

Якщо існує невизначеність при визнанні доходу, то виконується проводка:

Д 502 (05-11), 50214 за особовим рахунком «ПКДН»

До 50407 «Процентні доходи за борговими зобов'язаннями (крім векселів)»

Якщо емітент здійснив оплату нарахованих доходів, то в банку-інвестора виконується проводка:

Д 50407 «Процентні доходи за борговими зобов'язаннями (крім векселів)»

До 70601 «Доходи банку»

При обліку сум, що входять у ціну придбання цінних паперів, при виплаті відсотків і оплаті купонів за звертаються цінних паперів виконується проводка:

Д 30102, 30110 (30602)

До 502 (05-11), 50214 за особовим рахунком «ВЦБ / ВПЦБ»

При частковому погашенні номіналу цінних паперів суми нарахованих дисконтів відіб'ються:

Д 30102, 30110 (30602)

До 502 (05-11), 50214 за особовим рахунком «ДН»

При обліку сум, що входять у ціну придбання цінних паперів при частковому погашенні номіналу за звертаються цінних паперів, виконується проводка:

Д 30102, 30110 (30602)

До 502 (05-11), 50214 за особовим рахунком «ВЦБ / ВПЦБ»

Нарахований дисконт з цінних паперів, сплачений емітентом при визнанні невизначеності в отриманні доходу, буде перенесений на рахунок з обліку доходів проводкою:

Д 50407 «Процентні доходи за борговими зобов'язаннями (крім векселів)»

До 70601 «Доходи банку»

При вибутті цінних паперів зазначеної категорії спочатку проводиться нарахування процентного, купонного доходу, а також дисконту по вибувають цінних паперів, отримані суми в кінцевому підсумку відображаються за рахунком 70601 «Доходи банку».

Після цього вартість вибувають цінних паперів, що включає процентний купонний дохід і дисконт, буде відображена проводкою:

Д 61210 «Вибуття (реалізація) цінних паперів»

До 502 (05-11), 50214, 507 (05-08)

Якщо банк несе додаткові витрати з вибуття, то на їх суму виконується проводка:

Д 61210

До 30102, 30110, 30602

На рахунку 61210 позначаться також позитивні різниці, отримані при переоцінці вибувають цінних паперів за категорією «наявні в наявності для продажу»:

Д 61210

До 502 (05-11), 50214, 507 (05-08)

Суми позитивної переоцінки позначаться проведенням:

Д 10603 «Позитивна переоцінка цінних паперів, наявних для продажу»

До 70601 «Доходи банку»

Суми негативної переоцінки позначаться проведенням:

Д 70606 «Витрати банку»

До 10605 «Негативна переоцінка цінних паперів, наявних для продажу»

При надходженні грошових коштів при вибутті цінних паперів при погашенні або при їх реалізації виконується проводка:

Д 30102, 30110, 30602

До 61210

При наявності негативних різниць переоцінки вибувають цінних паперів виконується проводка:

Д 502 (05-11), 50214, 507 (05-08)

До 61210

Фінансовий результат від вибуття цінних паперів відіб'ється проводкою:

Д 61210

До 70601 «Доходи»

Якщо при вибутті цінних паперів отримано негативний результат, то відіб'ється проводка:

Д 70606 «Витрати»

До 61210

Якщо емітент своєчасно не справив сплати процентного купонного доходу або дисконту, то банк виконує проводку:

Д 50407 «Процентні доходи за борговими зобов'язаннями (крім векселів)»

До 502 (05-11), 50214 за особовим рахунком «ПКДН» або «ДН»

Якщо емітент не зробив погашення в термін боргових зобов'язань, то виконується проводка:

Д 50505 «Боргові зобов'язання, не погашені в строк»

До 502 (05-11), 50214

Якщо доходи з цієї категорії цінних паперів повинні були надійти від брокерської компанії, то виконується проводка:

Д 32401 «Прострочена заборгованість за міжбанківськими кредитами, депозитами та інших розміщених коштах»

До 502 (05-11), 50214 за особовим рахунком «ПКДН» або «ДН»

При переоцінці цінних паперів, «що є в наявності для продажу», у разі позитивної переоцінки виконується проводка:

Д 50221 «Переоцінка цінних паперів - позитивні різниці»

Д 50721 «Переоцінка цінних паперів - позитивні різниці»

До 10603 «Позитивна переоцінка цінних паперів, наявних для продажу»

Якщо переоцінка негативна, то виконується проводка:

Д 10605 «Негативна переоцінка цінних паперів, наявних для продажу»

До 50220

До 50720 «Переоцінка цінних паперів - негативні різниці»

Третій портфель цінних паперів - «Цінні папери, утримувані до погашення».

Боргові зобов'язання, що утримуються до погашення, і боргові зобов'язання, не погашені в строк, не переоцінюються. Під вкладення в зазначені цінні папери формуються резерви на можливі втрати.

Боргові зобов'язання, які банк утримує до погашення, обліковуються на балансовому рахунку 503 «Боргові зобов'язання, що утримуються до погашення».

Банк має право при зміні власних можливостей перекласифікувати боргові зобов'язання «утримувані до погашення» в категорію «наявні в наявності для продажу» з дотриманням таких умов:

1) у результаті події, яка сталася з незалежних від банкам причин, що носять надзвичайний характер, і не могло бути передбачено банком;

2) з метою реалізації боргових зобов'язань менш, ніж за три місяці до терміну погашення;

3) з метою реалізації в обсязі, що не є значним по відношенню до загальної суми цінних паперів у банку по категорії паперів «утримуваних до погашення». Критерії істотності обсягу затверджуються в складі облікової політики банку.

Якщо банк не має можливості виконати будь-яке з зазначених умов і перекласифікує всі боргові зобов'язання в категорію «наявні в наявності для продажу», то банк втрачає право мати портфель боргових зобов'язань «утримуваних до погашення» протягом двох років після проведення такої перекласифікації.

Перекласифікація боргових зобов'язань з категорії «цінні папери, утримувані до погашення» в категорію «наявні в наявності для продажу» позначиться проводкою:

Д 502 (05-11), 50214

До 503 (05-11), 50313

По цінних паперів портфеля «утримувані до погашення» банк зобов'язаний створювати резерв:

Д 70606 «Витрати»

До 50319 «Резерви на можливі втрати»

Якщо банк купує вказані цінні папери, то виконується проводка:

Д 503 (05-11), 50313

До 30102 «Кореспондентський рахунок в Банку Росії»

До 30110 «Кореспондентські рахунки, відкриті в інших банках»

Якщо покупка цінних паперів сталася через посередників, то виконується проводка:

Д 503 (05-11), 50313

До 30602 «Розрахунки комерційних банків по брокерським операціям»

Якщо банк зазнавав додаткові витрати з купівлі цінних паперів, то виконується проводка:

Д 503 (05-11), 50313

До 50905 «Попередні витрати на придбання цінних паперів»

При нарахуванні процентного або купонного доходу, а також дисконту виконується проводка:

Д 503 (05-11), 50313 за особовим рахунком «ПКДН» або «ДН»

До 70601 «Доходи»

Це проведення виконується, якщо відсутня невизначеність визнання доходу.

Якщо присутня невизначеність визнання доходу, то виконується проводка:

Д 503 (05-11), 50313 за особовим рахунком «ПКДН» або «ДН»

До 50407 «Процентні доходи за борговими зобов'язаннями (крім векселів)»

Якщо емітент перерахував суми, то виконується проводка:

Д 30102, 30110, 30602

До 503 (05-11), 50313 за особовим рахунком «ПКДН» або «ДН»

Після отримання доходів від емітента виконується проводка:

Д 50407

До 70601

При вибутті цінних паперів по групі «утримуваних до погашення» результати вибуття також відображаються за рахунком 61210 «Вибуття (реалізація) цінних паперів».

При вибутті нараховується дохід проводкою:

Д 503 (05-11), 50313 за особовим рахунком «ПКДН» або «ДН»

До 70601

Вартість вибувають цінних паперів, включаючи процентний купонний дохід або дисконт, відіб'ється проводкою:

Д 61210

До 503 (05-11), 50313

Витрати з вибуття позначаться проведенням:

Д 61210

До 30102, 30110, 30602

Кошти, що надійшли в погашення цінних паперів, позначаться проведенням:

Д 30102, 30110, 30602

До 61210

Таким чином, виникає позитивний результат при їх погашенні, який відіб'ється проводкою:

Д 61210

До 70601 «Доходи»

Якщо при погашенні цієї категорії цінних паперів виникла негативна різниця, то це відіб'ється проводкою:

Д 70606 «Витрати»

До 61210

Якщо боргові зобов'язання «утримувані до погашення» виявилися не погашеними у строк, то суми нарахованого за ним процентного купонного доходу або дисконту, неотриманого в строк, позначаться проведенням:

Д 50407 «Процентні доходи за борговими зобов'язаннями (крім векселів)»

До 503 (05-11), 50313 за особовим рахунком «ПКДН» або «ДН»

Не погашені в строк боргові зобов'язання «утримувані до погашення» будуть відображені проводкою:

Д 50505 «Боргові зобов'язання, не погашені в строк»

До 503 (05-11), 50313

За непогашеним у строк борговими зобов'язаннями створюється резерв проводкою:

Д 70606 «Витрати»

До 50507 «Резерви на можливі втрати»

8.2.

Облік векселів сторонніх емітентів

У банку-інвестора облік векселів сторонніх емітентів відбивається на активних рахунках 512-519. На п'ятизначних рахунках зазначених рахунків відображаються векселі з певними строками погашення. Наприклад, по рахунку 514 «Векселі кредитних організацій і авальовані ними» відкриваються п'ятизначні рахунку:

51401 - до запитання;

51402 - з терміном погашення до 30 днів;

51403 - з терміном погашення від 31 до 90 днів;

51404 - з терміном погашення від 91 до 180 днів;

51405 - з терміном погашення від 181 дня до 1 року;

51406 - з терміном погашення від 1 року до 3-х років;

51407 - з терміном погашення понад 3-х років;

51408 - векселі, неоплачені в строк і опротестовані;

51409 - векселі, неоплачені в строк і не опротестовані;

51410 - резерви на можливі втрати (пасивний рахунок).

Якщо банк придбав вексель іншого комерційного банку з терміном погашення від 31 до 90 днів, виконується проводка:

Д 51403

До 30102, 30110

За векселями, врахованим банком, створюється резерв, що відображається проводкою:

Д 70606 «Витрати»

До 51410 «Резерви на можливі втрати»

Сума нарахованого доходу за векселем, визнаному невизначеним, відіб'ється проводкою:

Д 512-519 (01-07)

До 50408 «Процентні доходи за врахованими векселями»

Якщо дохід за врахованими векселями визнаний певним, то проводка з нарахування доходу відіб'ється:

Д 512-519 (01-07)

До 70601 «Доходи банку»

У нашому прикладі дохід визнаний певним, тому нараховуємо його проведенням:

Д 51403

До 70606 «Доходи»

Якщо дохід за врахованому векселем визнаний невизначеним, то виконується проводка:

Д 512-519 (01-07)

До 50408 «Процентні доходи за врахованими векселями»

Якщо вексель своєчасно погашений, то виконується проводка:

Д 30102, 30110

До 61210

Списання погашених векселів відіб'ється проводкою:

Д 61210

До 512-519 (01-07)

Сума отриманого доходу відіб'ється проводкою:

Д 50408 «Процентні доходи за врахованими векселями»

До 70601 «Доходи»

За векселів, погашення в термін, сума створеного резерву відновлюється проводкою:

Д 512-519 (10) «Резерви на можливі втрати»

До 70601 «Доходи»

Банк може здійснювати продаж векселів сторонніх емітентів, результат продажу буде відображатися проведеннями:

Д 30102, 30110

До 61210

При списанні реалізованих векселів здійснюється проводка:

Д 61210

До 512-519 (01-07)

Якщо операція з продажу векселя закінчилася з отриманням доходу, то виконується проводка:

Д 61210

До 70601

Якщо в результаті продажу векселя отримано збиток, то виконується проводка:

Д 70606 «Витрати»

До 61210

Якщо вексель не погашено в строк, але своєчасно опротестований, то виконується проводка:

Д 51408 «Вексель банку, неоплачений в строк і опротестований»

До 51403 «Вексель банку з терміном погашення від 31 до 90 днів»

Протест векселя - це публічний акт нотаріальної контори, яка фіксує факт несплати грошових коштів за векселем. Протест векселів здійснюється не пізніше, ніж наступного робочого дня після дати погашення векселя, не пізніше дванадцятої години дня.

Якщо банк інвестор не здійснив зазначену операцію у встановлений термін, то виконується проводка:

Д 51409 «Несплачені в строк і не опротестовані векселі»

До 51403

Принципова відмінність зазначеної проводки від попередньої полягає в тому, що ця проводка означає фактичну втрату активів для банку.

Облік пасивних операцій банку з цінними паперами

Банки здійснюють випуск облігацій, депозитних і ощадних сертифікатів з встановленими термінами погашення або обігу, що є для банків додатковим джерелом залучення коштів юридичних і фізичних осіб, тобто поповненням ресурсів.

Для відображення зобов'язань за випущеними банком цінних паперів використовуються пасивні рахунки:

520 «Випущені облігації»;

521 "Випущені депозитні сертифікати»;

522 «Випущені ощадні сертифікати»;

523 «Випущені векселі і банківські акцепти».

Якщо випущені банком облігації реалізовані, то відбивається проводка:

Д 30102, 40702

До 520 (01-06) «Випущені облігації»

При розміщенні депозитних сертифікатів, випущених банком, виконується проводка:

Д 30102, 40702

До 521 (01-06) «Випущені депозитні сертифікати»

Якщо банк розмістив випущені ощадні сертифікати, то виконується проводка:

Д 30102, 20202

До 522 (01-06) «Випущені ощадні сертифікати»

Сума дисконту по реалізованих банком боргових цінних паперів відіб'ється проводкою:

Д 52503 «Дисконт за випущеними цінних паперів»

До 520 (01-06) «Випущені облігації»

на суму дисконту, тобто на різницю між номінальною вартістю облігації та сумою, отриманою при розміщенні.

Аналогічно відображається сума дисконту за випущеними депозитними та ощадними сертифікатами:

Дисконт за депозитними сертифікатами відіб'ється проводкою:

Д 52503 «Дисконт за випущеними цінних паперів»

До 521 (01-06) «Випущені депозитні сертифікати»

Дисконт по ощадних сертифікатах відіб'ється проводкою:

Д 52503 «Дисконт за випущеними цінних паперів»

До 522 (01-06) «Випущені ощадні сертифікати»

Якщо боргові цінні папери пред'явлені до оплати до закінчення встановленого строку погашення, то виконується проводка:

Д 520 (01-06), 521 (01-06), 522 (01-06)

До 30102, 40702 «Розрахункові рахунки комерційних клієнтів», 20202 «Каса», 423, 426 «Депозити фізичних осіб»

При настанні терміну погашення боргових зобов'язань виконується проводка:

Д 520 (01-06), 521 (01-06), 522 (01-06)

До 524 (01-05) на суму номіналу

Зазначена операція відображає факт, що термін для погашення зобов'язання настав, тобто зобов'язання перенесено на рахунок 524.

Необхідно відзначити, що при настанні терміну погашення боргового зобов'язання, суми доходів і відсотків відіб'ються по рахунку 524:

Д 52501

До 52402 «Зобов'язання по відсотках і купонах за облігаціями до виконання»

Доходи і відсотки по депозитних сертифікатах позначаться проведенням:

Д 52501

До 52405 «Відсотки, засвідчені ощадними та депозитними сертифікатами до виконання»

Доходи і відсотки по ощадних сертифікатах позначаться проведенням:

Д 52501

До 52405

Оскільки в даний час діє метод нарахувань при відображенні витрат, то суми відсотків за борговими зобов'язаннями банку попередньо були відображені проводкою:

Д 70606 «Витрати»

До 52501 «Зобов'язання по відсотках і купонах за випущеними цінних паперів»

Суми відсотків і купонів за звертаються облігаціях за купонний або процентний період позначаться проведенням:

Д 52501

До 52407 «Зобов'язання по виплаті відсотків і купонів після закінчення процентного (купонного) періоду з звертаються облігаціями»

Виплата відсотків або купонів за звертаються облігаціями відіб'ється проводкою:

Д 52407

До 30102, 30110, 40702

Зобов'язання банку за нарахованими відсотками та купонам за випущеними борговими зобов'язаннями відображаються проводкою:

Д 70606 «Витрати»

До 52501 «Зобов'язання по відсотках і купонах за випущеними цінних паперів»

Виплати за борговими зобов'язаннями банку позначаться проведенням:

Д 524 (01-05)

До 30102, 40702, 20202, 423

За векселями, випущеними банком, їх продаж відіб'ється проводкою:

Д 30102, 20202, 40702

До 523 (01-07) «Випущені векселі і банківські акцепти»

Дисконт за векселем відіб'ється проводкою:

Д 52503 «Дисконт за випущеними цінних паперів»

До 523 (01-07)

Якщо вексель достроково пред'явлено до оплати, то на суму номіналу відіб'ється проводка:

Д 523 (01-07)

До 52406 «Векселі до виконання»

На суму дисконту, не виплачується при достроковому пред'явленні векселя до оплати:

Д 523 (01-07)

До 52503 «Дисконт за випущеними цінних паперів»

На суму грошових коштів, що перевищує суму дисконту, що підлягає виплаті при достроковому пред'явленні векселя до оплати, виконується проводка:

Д 523 (01-07)

До 70601 «Доходи»

При настанні строку погашення векселя виконується проводка:

Д 523 (01-06)

До 52406 «Векселі до виконання»

Якщо вексель відсотковий, то нарахування відсотків за векселем відбивається проводкою:

Д 70606 «Витрати»

До 52501 «Зобов'язання по відсотках і купонах за випущеними цінних паперів»

При настанні строку платежу за векселем нарахований дохід переноситься на рахунок 524 проведенням:

Д 52501

До 52406 «Векселі до виконання»

Виплата грошових коштів за векселем відбивається проводкою:

Д 52406

До 30102, 40702, 423

Висновки

При виконанні банком активних операцій з цінними паперами формуються три портфелі цінних паперів:

1) вкладення в цінні папери, які оцінюються за справедливою вартістю через прибуток або збиток;

2) вкладення в цінні папери та інші фінансові активи, наявні для продажу;

3) вкладення в цінні папери, утримувані до погашення.

Існують правила ведення обліку операцій по кожній з перерахованих категорій цінних паперів, відображаються у складі одного з трьох формованих банком портфелів.

У складі активних операцій банку ведеться облік векселів сторонніх емітентів, що ведеться на активних рахунках 512-519. Оскільки активні операції банку мають високу ступінь ризику, то за основними групами вкладень банк формує резерви на можливі втрати.

При відображенні в бухгалтерському обліку доходів за активними операціями виділяються дві категорії вкладень:

1) при наявності невизначеності визнання доходу;

2) за відсутності невизначеності визнання доходу.

Порядок обліку доходів за цими категоріями вкладень значно відрізняється.

При розгляді порядку ведення обліку за пасивними операціями банку з випущеними борговими зобов'язаннями слід мати на увазі, що їх облік ведеться на пасивних рахунках 520-525. Порядок нарахування доходів за випущеними банком цінних паперів ведеться у відповідності з методом, введеним в практику російських банків з 1 січня 2008 р., тобто за методом нарахувань.

Питання для самоперевірки

У яких випадках банк має право переводити цінні папери з категорії «утримувані до погашення» в категорію «наявні в наявності для продажу»?

Які існують у банку мети при придбанні цінних паперів сторонніх емітентів?

У яких випадках банк створює резерви під можливі втрати?

Яка стаття балансу з обліку векселів сторонніх емітентів показує втрату активів?

На яких балансових рахунках ведеться облік цінних паперів, які оцінюються за справедливою вартістю через прибуток або збиток?

На яких балансових рахунках ведеться облік операцій банку з випуску боргових зобов'язань?

Що означає операція по протесту векселя?

Який рахунок відображає зобов'язання банку по виплатах коштів за борговими зобов'язаннями з вичерпаним терміном обігу?

Який існує принцип відображення витрат банку, пов'язаних з виплатами за борговими зобов'язаннями?

На яких балансових рахунках відображаються зобов'язання банку за власними векселями?

Облік операцій з іноземною валютою

Валютно-обмінні операції

Всі види валютних операцій перераховані у Федеральному законі від 10 грудня 2003 р. № 173 «Про валютне регулювання та валютний контроль».

Важливим елементом у визначенні ступеня валютних ризиків є поняття «валютна позиція». Валютна позиція - це співвідношення вимог та зобов'язань банку в іноземній валюті.

Закрита валютна позиція являє собою рівність вимог та зобов'язань банку в іноземній валюті.

Якщо вимоги банку в іноземній валюті перевищують його зобов'язання в тій же валюті, то це означає, що в банку довга валютна позиція. Коротка валютна позиція банку виникає у тому випадку, якщо зобов'язання в іноземній валюті перевищують вимоги в тій же валюті.

Кожному комерційному банку Банк Росії встановлює певний ліміт відкритої валютної позиції, величина якого залежить від величини власного капіталу комерційного банку.

Регламент роботи валютно-обмінних пунктів визначається Інструкцією Банку Росії від 28 квітня 2004 р. № 113-І «Про порядок відкриття, закриття, організації роботи обмінних пунктів і порядок здійснення уповноваженими банками окремих видів банківських операцій та інших угод з готівковою іноземною валютою і валютою Російської Федерації, чеками (в тому числі дорожніми чеками), номінальна вартість яких зазначена в іноземній валюті, за участю фізичних осіб ».

Валютно-обмінні пункти отримують підкріплення готівкою щодня вранці або протягом операційного дня.

Якщо з каси банку видано грошове підкріплення в рублях в касу обмінного пункту, то виконується проводка:

Д 20206 «Каса обмінних пунктів»

До 20202 «Каса банку»

Якщо з каси банку видано аванс в іноземній валюті, то виконується проводка:

Д 20206.840

До 20202.840

При видачі авансу платіжними документами в іноземній валюті (наприклад, в доларах США) виконується проводка:

Д 91207 «Бланки» по особовому рахунку «Бланки чеків, номінальна вартість яких зазначена в іноземній валюті, що перебувають в обмінному пункті»

До 91207 «Бланки» по особовому рахунку «Бланки чеків, номінальна вартість яких зазначена в іноземній валюті, що знаходяться в сховищі»

Проводка виконується на кількість переданих бланків в умовній оцінці 1 руб. за 1 бланк.

Якщо обмінний пункт виконав операцію з продажу певної суми іноземної валюти за рублі за курсом, що перевищує офіційний курс, встановлений Банком Росії, то виконується проводка:

Д 20206.810

До 20206.840

До 70601.810

Проводка по кредиту рахунку 70601 виконується на суму різниці між курсом продажу валюти, встановленим обмінним пунктом, і курсом Банку Росії.

Якщо обмінний пункт банку здійснив операцію з купівлі іноземної валюти за курсом нижчим, ніж курс, встановлений Банком Росії, то виконується проводка:

Д 20206.840

До 20206.810

До 70601.810

Якщо виконується операція з обміну доларів США на готівку євродолари, то виконується проводка:

Д 20206.840

До 20206.978

До 70601.810 за крос-курсом нижчим, ніж встановлений курс

Якщо з каси обмінного пункту проводиться виплата готівкової іноземної валюти за рахунок коштів на рахунках для розрахунків пластиковими картами, виконується проводка:

Д 40817 «Фізичні особи»

До 20206.840 «Каса обмінного пункту»

Якщо в касу обмінного пункту здається іноземна валюта для зарахування на рахунки власників пластикових карт, то виконується проводка:

Д 20206.840

До 40817

При передачі залишку грошових коштів в касу банку з обмінного пункту виконується проводка:

Д 20202

До 20206 на суму зданих рублевих коштів

При здачі в касу банку готівкової іноземної валюти касою обмінного пункту виконується проводка:

Д 20202.840

До 20206.840

Якщо з обмінного пункту переданий неплатоспроможний грошовий знак, прийнятий від клієнта, то виконується проводка:

Д 20202 «Каса банку»

До 20206 «Каса обмінного пункту»

Якщо з каси банку неплатоспроможний грошовий знак переданий на інкасо в іноземний банк (долари США), то виконується проводка:

Д 20209.840 «Грошові кошти в дорозі»

До 20202.840 «Каса банку»

Одночасно на позабалансових рахунках здійснюється проводка:

Д 91102.840 «Іноземна валюта, відіслана на інкасо»

До 99999

Після надходження з іноземного банку відшкодування виконується проводка:

Д 20202.840

До 20209.840

Одночасно проводиться списання коштів з позабалансового обліку:

Д 99999

До 91102.840

Якщо обмінний пункт продає дорожні чеки в іноземній валюті за рублі, то виконується проводка:

Д 20206

До 20206.840

На суму, що перевищує офіційний курс, виконується проводка:

Д 20206

До 70601

При зарахуванні комісії, отриманої від клієнта за досконалу операцію, виконується проводка:

Д 20206

До 70601

Аналогічно виконуються проводки, якщо продаж дорожніх чеків здійснюється за іноземну валюту за ціною, вищою від номіналу:

Д 20206.840

До 20206.840

До 70601

Сума комісій, отриманих від клієнтів, зараховується в доходи банку проводкою:

Д 20206.840

До 70601

9.2.

Операції з купівлі-продажу іноземної валюти за дорученнями клієнтів

Банк здійснює операції з юридичними особами, якщо клієнт звернувся в банк із заявою на відкриття валютного рахунку . Банк відповідно до п. 2 ст. 846 Цивільного кодексу РФ повинен укласти з організацією договір банківського рахунку.

Для відкриття валютного рахунку юридична особа пред'являє в банк комплект документів:

1) заяву на відкриття валютного рахунку;

2) картки із зразками підписів осіб, відповідальних за рахунком і відбитком печатки, завірені нотаріально;

3) нотаріально завірені копії установчих документів і свідоцтво про державну реєстрацію;

4) копія свідоцтва про постановку на облік в податковому органі;

5) копія довідки Держкомстату Росії про присвоєння організації статистичних кодів;

6) довідка про відкриття розрахункового рахунку.

Організація може відкрити будь-яку кількість валютних рахунків.

Клієнт зобов'язаний повідомити в податковий орган відомості про відкриття валютного рахунку протягом 10 днів.

Для відображення валютних операцій клієнту відкривається:

транзитний валютний рахунок, який призначений для зарахування в повному обсязі надійшла валютної виручки та інших платежів в іноземній валюті;

поточний валютний рахунок, який призначений для обліку іноземної валюти, що знаходиться у розпорядженні юридичної особи.

По поточному валютному рахунку здійснюються операції:

зарахування іноземної валюти з транзитного валютного рахунку;

зарахування іноземної валюти, придбаної за рублі на внутрішньому валютному ринку;

зарахування іноземної валюти, раніше списаної з поточного валютного рахунку, наприклад, не використаної для оплати витрат на відрядження або одержаної від продажу дорожніх чеків і т.п.;

перерахування валюти для погашення кредитів, отриманих в іноземній валюті;

перерахування валюти на валютні рахунки, відкриті в банках за межами РФ;

перерахування валюти для оплати обов'язкових платежів в іноземній валюті, зокрема, митних зборів;

зняття готівкової валюти для оплати витрат на відрядження;

добровільний продаж валюти.

За транзитним валютному рахунку проводяться наступні види операцій:

надходження іноземної валюти від продажу товарів, виконання робіт і надання послуг;

перерахування частини валютної виручки для продажу на внутрішньому валютному ринку країни;

переклад залишилася валютної виручки для продажу на внутрішньому валютному ринку;

переклад залишилася валютної виручки на поточний валютний рахунок;

переклад посередницькою організацією надійшла на її транзитний рахунок експортної валютної виручки за мінусом комісійної винагороди;

переказ платежів за транспортування, страхування та експедирування вантажів організаціями-нерезидентами на їх валютні рахунки на території РФ і за кордоном, на оплату експортних мит і митних зборів, на оплату комісійної винагороди уповноваженим банкам за переказ платежів з транзитних рахунків.

При продажу комерційним банком безготівкової іноземної валюти за рублі виконується проводка:

Д 30102

До 30114.840

До 70601 на суму перевищення курсу продажу над офіційним курсом виконується проводка в кредит рахунку 70601 «Доходи»

Якщо продаж здійснюється комерційним банком з веденням конверсійного рахунку, то виконується операція:

Д 30102

До «Конверсійний рахунок в рублях»

Д «Конверсійний рахунок в рублях»

До 30114.840

До 70601

При покупці банком безготівкової іноземної валюти у клієнта - юридичної особи за курсом нижче офіційного виконується проводка:

Д 40702.840

До 40702.810

До 70601

Якщо у клієнтів комерційний банк купує безготівкову іноземну валюту за рублі за курсом вище, ніж офіційний курс, то виконується проводка:

Д 40702.840

Д 70606

До 40702.810

Банк здійснює купівлю валюти у клієнтів - юридичних осіб за рахунок власних коштів при наявності договору на купівлю у нього безготівкової іноземної валюти за курсом, що перевищує офіційний курс. При цьому виконується проводка:

Д 47408 «Розрахунки по конверсійних операціях і термінових угодах»

До 47405 «Розрахунки з клієнтами з купівлі та продажу іноземної валюти»

Після цього клієнту зараховується на розрахунковий рахунок сума безготівкових рублів проводкою:

Д 47405

До 40702 «Розрахункові рахунки комерційних клієнтів»

Банк відображає суму придбаної безготівкової іноземної валюти в клієнта проводкою:

Д 47406 «Розрахунки з клієнтами з купівлі та продажу іноземної валюти»

До 47408 «Розрахунки по конверсійних операціях і термінових угодах»

З валютного рахунку клієнта банк списує суму проданої іноземної валюти проводкою:

Д 40702.840

До 47406

На суму курсової різниці між курсом купівлі та офіційним курсом виконується проводка:

Д 70606 «Витрати банку»

До 47406

Якщо між банком і клієнтом укладено договір на продаж йому іноземної валюти за курсом, що перевищує офіційний курс, то складається проводка:

Д 47406

До 47407

Банк здійснює продаж іноземної валюти клієнту за рахунок власних коштів.

При списанні суми рублів за купівлю іноземної валюти з розрахункового рахунку клієнта виконується проводка:

Д 40702 «Розрахунковий рахунок комерційного клієнта»

До 47406 «Розрахунки з клієнтами з купівлі та продажу іноземної валюти»

На суму проданої клієнту іноземної валюти банк виконує проводку:

Д 47407 «Розрахунки по конверсійних операціях і за строковими угодами»

До 47405 «Розрахунки з клієнтами з купівлі та продажу іноземної валюти»

Зарахування проданої банком іноземної валюти на рахунок клієнта відіб'ється проводкою:

Д 47405

До 40702.840

Після цього на доходи банку буде віднесена сума курсової різниці між курсом продажу валюти та чинним офіційним курсом.

Облік експортних та імпортних розрахунків

Завданнями обліку розрахунків з іноземними покупцями є:

контроль за рухом товарів, робіт і послуг;

спостереження за своєчасним укладенням зовнішньоторговельних контрактів і за виконанням умов контрактів;

контроль за станом розрахунків з іноземними покупцями;

визначення ефективності реалізації товарів, робіт та послуг на експорт;

контроль за рухом товарів від іноземного постачальника до підприємства;

контроль за станом розрахунків з іноземними постачальниками;

облік розрахунків з банком за отриманими кредитами;

своєчасне складання звітності.

Розрахунки та перекази між резидентами і нерезидентами на умовах надання резидентами комерційних кредитів на термін понад 180 робочих днів у вигляді попередньої оплати здійснюються в порядку, встановленому Постановою Уряду РФ від 16 травня 2005 р. № 302 «Про порядок здійснення розрахунків та переказів між резидентами і нерезидентами при наданні комерційних кредитів на термін понад 180 календарних днів у вигляді попередньої оплати у зв'язку із здійсненням зовнішньоторговельної діяльності ». Відповідно до зазначеної постанови організація-резидент зобов'язана резервувати на строк до виконання нерезидентом зобов'язань, але не більше 15 календарних днів суму, рівну в еквіваленті 10% визначеної на день резервування суми здійсненої попередньої оплати за вирахуванням суми отриманого від нерезидента зустрічного надання. Організація самостійно визначає суму резервування у валюті Російської Федерації. Порядок резервування вказаний у п. 1.4. Інструкції ЦБ РФ від 1 липня 2004 р. № 114-І «Про порядок резервування та повернення суми резервування при здійсненні валютних операцій». Цю суму клієнт банку-резидента вносить зі свого розрахункового рахунку, відкритого в уповноваженому банку на окремий рахунок у цьому ж банку. Одночасно із заявою про резервування до банку пред'являється платіжне доручення на перерахування суми резерву на спеціальний рахунок. На суми резервування відсотки не нараховуються відповідно до п. 8 ст. 16 Федерального закону «Про валютне регулювання та валютний контроль». Суми резервування підлягають поверненню уповноваженим банком у день закінчення строку резервування (п. 11 ст. 16 ФЗ про валютне регулювання). Дострокове повернення зазначеної суми проводиться після виконання нерезидентом зобов'язань з поставки товару у відповідності з контрактом у розмірі, пропорційному сумі виконаного нерезидентом зобов'язання.

Для виконання міжнародних розрахунків за дорученням своїх клієнтів уповноважені банки встановлюють кореспондентські відносини з банками-нерезидентами. Облік коштів, розміщених на кореспондентських рахунках, відкритих в іноземних банках, ведеться за особовими рахунками, відкритими в уповноваженому банку на кореспондентському рахунку «Ностро» 30114 «Кореспондентські рахунки в банках-нерезидентах».

Якщо розрахунки виконуються шляхом банківського переказу, то під час вступу до уповноваженого банку платіжного доручення від іноземного банку на користь клієнта-експортера на підставі виписки з кореспондентського рахунку «Ностро» виконується проводка:

Д 30114.840 «Кореспондентські рахунки в банках-нерезидентах»

До 47422.840 «Зобов'язання банку за іншими операціями»

Якщо в платіжному дорученні зазначений спосіб відшкодування виплачуються коштів, наприклад, повноваження дебетувати рахунок «Лоро» банку-кореспондента іноземної держави, то виконується проводка:

Д 30111.840 «Кореспондентські рахунки банків-нерезидентів»

До 47422.840 «Зобов'язання банку за іншими операціями»

на загальну суму в іноземній валюті та в рублевому еквіваленті за курсом Банку Росії на дату списання коштів з кореспондентського рахунку банку-нерезидента.

Клієнтові банку грошові кошти зараховуються проводкою:

Д 47422.840

До 40702.840 «Транзитний валютний рахунок клієнта»

Якщо уповноважений банк обслуговує клієнта-експортера, то, отримавши від клієнта документи на інкасо при супровідному листі-дорученні, виконує проводку:

Д 91101.840 «Іноземна валюта, чеки (у тому числі дорожні чеки), номінальна вартість яких зазначена в іноземній валюті, прийняті для відсилання на інкасо»

До 99999.810

До відсилання документів до іноземного банку залишок коштів по рахунку 91101.840 підлягає переоцінці у зв'язку зі зміною офіційного курсу Банку Росії, що при зростанні курсу відіб'ється проводкою:

Д 91101.840

До 99999.810

При зниженні курсу виконується проводка:

Д 99999.810

До 91101.840

Документи, надіслані на інкасо в банк-нерезидент відображаються проводкою:

Д 91102.840 «Іноземна валюта, чеки (у тому числі дорожні чеки), номінальна вартість яких зазначена в іноземній валюті, відіслані на інкасо»

До 91101.840

Як правило, комісійна винагорода, яке стягується банком-ремітентом, а також відшкодування його витрат, оплачуються платником-нерезидентом, які також включаються до інкасового доручення.

При отриманні платежу від банку-нерезидента виробляється списання суми сплачених платіжних документів з рахунку 91102 проводкою:

Д 99999.810

До 911002.840

Зарахування коштів проводиться на підставі виписки з кореспондентського рахунку «Ностро», відкритого в іноземному банку:

Д 30114.840 «Кореспондентські рахунки в банках-нерезидентах»

До 47422.840 «Зобов'язання за іншими операціями»

Зарахування клієнту проводиться проводкою:

Д 47422.840

До 40702.840

На суму комісійної винагороди, яка належить банку-ремітенту, виконується проводка:

Д 47422.840

До 70601.810

Якщо розрахунки з експорту здійснюються із застосуванням акредитивної форми розрахунків, то при використанні покритого акредитива сума покриття в російському банку відіб'ється проводкою:

Д 30114.840

До 40902.840 «Акредитиви до оплати за розрахунками з нерезидентами" по особовому рахунку даного акредитива за курсом Банку Росії на дату зарахування коштів на кореспондентський рахунок «Ностро»

Відповідно до облікової політикою банку може бути використаний замість рахунку 40902 рахунок 47409 «Зобов'язання по акредитивам по іноземних операцій».

Якщо експортер не використав всю суму, що надійшла на акредитивний рахунок, то повернення невикористаних грошових коштів відіб'ється проводкою:

Д 40902.840

До 30114.840

Після перевірки документів, наданих до банку експортером-одержувачем відповідно до умов акредитива, здійснюється зарахування коштів на транзитний валютний рахунок клієнта:

Д 40902.840

До 40702.840

Якщо іноземний банк відкриває гарантований акредитив, то російський уповноважений банк, отримавши акредитивний лист, відображає проводку:

Д 91414.840 «Отримані гарантії і поруки» по особовому рахунку іноземного банку

До 99999.810 на суму гарантії і в рублевому еквіваленті на дату отримання акредитивного листа

Якщо оплата акредитива виконується з рахунку «Лоро» іноземного банку, то виконується проводка:

Д 30111.840

До 40702.840 на транзитний валютний рахунок російського експортера

Видана гарантія буде списана проводкою:

Д 99999.810

До 91414.840

Якщо між банками немає прямих кореспондентських відносин, то виконуючий банк зараховує кошти проводкою:

Д 47410 «Вимоги за акредитивами з іноземних операцій» по особовому рахунку іноземного банку »

До 40702.840 «Транзитний валютний рахунок клієнта»

У цьому випадку списання гарантії не проводиться. Гарантія буде списана тільки після надходження коштів від іноземного банку.

При зарахуванні коштів на кореспондентський рахунок «Ностро» виконується проводка:

Д 30114.840

До 47410.840

Після цього здійснюється списання гарантії проводкою:

Д 99999.810

До 91414.840

Уповноважені комерційні банки на території Росії здійснюють валютний контроль за відповідністю сум, переведених в оплату товарів, що імпортуються, вартістю ввезених на територію Росії товарів, робіт і послуг.

Банк Росії розробив і затвердив Інструкцію від 15 червня 2004 р. № 117-І «Про порядок подання резидентами і нерезидентами уповноваженим банкам документів та інформації при здійсненні валютних операцій, порядок обліку уповноваженими банками валютних операцій і оформлення паспортів угод». Відповідно до правил, викладеними в інструкції, існує певний порядок обігу документів між уповноваженими банками та організаціями, що здійснюють зовнішньоекономічну діяльність. Всі зазначені організації повинні оформляти в уповноваженому банку паспорт угоди. Якщо на рахунок організації надходять грошові кошти від іноземного партнера, то уповноважений банк повідомляє про необхідність складання паспорта угоди.

Паспорт угоди необхідно оформляти по всіх контрактах на суму понад 5000 доларів США. Паспорт угоди по кожному контракту оформляється тільки в одному уповноваженому банку. Паспорт угоди заповнюється на підставі зовнішньоторговельного контракту . У ньому не вказується дата оформлення, так як вона закодована в номері. Паспорт угоди оформляється у двох примірниках, і з підписом керівника організації направляється до уповноваженого банку. Банк перевіряє документи, що поступили протягом трьох днів, після цього один примірник паспорта угоди повертається в організацію. Другий примірник разом з копією зовнішньоторговельного контракту та копією банку поміщається в спеціальне досьє. Таке досьє формується по кожному паспортом угоди і використовується банком для контролю за обгрунтованістю оплати імпортованих товарів.

Організації також заповнюють довідки про валютні операції, які містять інформацію про організацію, зовнішньоторговельному контракті, паспорті угоди, сумі та валюті платежу, а також про резервування необхідної суми по угоді. Така довідка не вимагається, якщо з банком укладено договір з видачі валютного кредиту, або якщо здійснюються операції з купівлі або продажу іноземної валюти.

Операції з переказу валютних коштів в оплату контракту відображаються проводкою:

Д 40702.840

До 30114.840

Комісія, сплачена банку з поточного валютного рахунку клієнта, списується проводкою:

Д 40702.840

До 70601.810

Акредитиви з імпорту відкриваються уповноваженими банками за заявою фірм-імпортерів клієнтів комерційних банків. Акредитиви можуть відкриватися як за рахунок власних коштів клієнтів, так і за рахунок позикових коштів, отриманих аккредітіводателем.

Акредитив може бути відкритий клієнту-імпортеру під гарантію, банк відображає видану гарантію проводкою:

Д 99998.810

До 91315.840 «Видані гарантії та поручительства»

У міру надходження з іноземного банку документів, що відповідають умовам акредитива, вони відображаються за рахунком 90912 «Документи і цінності, отримані з банків-нерезидентів на експертизу», а в міру оплати клієнтом документи списуються з позабалансового рахунку проводкою:

Д 99999.810

До 90912.840

На балансових рахунках оплата відіб'ється проводкою:

Д 40702.840

До 30114.840

Одночасно списується сума з рахунку виданих гарантій проводкою:

Д 91315.840

До 99998.810

Якщо при надходженні документів на поточному валютному рахунку клієнта необхідна сума відсутня, то платіж здійснюється проведенням:

Д 60315.840 «Суми, виплачені за наданими гарантіями та поруками» по особовому рахунку клієнта-боржника

До 30114.840

Одночасно сплачена сума буде списана з рахунку 91315.840.

При відкритті в банку рахунку 60315 створюється резерв проводкою:

Д 70606.810

До 60324.810 «Резерви на можливі втрати»

При погашенні клієнтом суми, сплаченої банком по гарантії, виконується проводка:

Д 40702.840

До 60315.840

Після цього виконується проводка по відновленню суми резерву на рахунок «Доходи»:

Д 60324.810

До 70601.810 «Доходи»

Депонування коштів в банку-емітенті здійснюється за рахунок валютних коштів, куплених на ці цілі на внутрішньому валютному ринку за рахунок власних коштів клієнта або за рахунок наданого йому кредиту в іноземній валюті. У цьому випадку оформляється кредитний договір, та зарахування коштів відіб'ється проводкою:

Д 45204.840 «Кредити, надані комерційним недержавним клієнтам на строк від 31 до 90 днів»

До 40702.840

З поточного валютного рахунку клієнта кошти зараховуються на акредитивний рахунок:

Д 40702.840

До 47409 «Зобов'язання по акредитивам по іноземних операціях»

При перерахуванні покриття в іноземний банк здійснюється операція:

Д 47410.840 «Вимоги за акредитивами з іноземних операцій» по особовому рахунку банку-нерезидента

До 30114.840

Одночасно відображається проводка на позабалансових рахунках:

Д 90908.840 «Виставлені акредитиви для розрахунків з нерезидентами"

До 99999.810

На позабалансовому рахунку виконується контроль за витрачанням акредитивних коштів в іноземному банку.

Якщо при цьому російський комерційний банк отримує від іноземного банку гарантію про повернення отриманої суми покриття акредитива при невиконанні зобов'язань клієнтом-експортером, то отримана гарантія відіб'ється проводкою:

Д 91414.840 «Отримані гарантії і поруки»

До 99999.810

При отриманні від іноземного банку повідомлення про проведену виплату за рахунок покриття акредитива, в уповноваженому банку виконується проводка:

Д 47409.840 «Зобов'язання за акредитивами» по особовому рахунку клієнта

До 47410.840 «Вимоги за акредитивами з іноземних операцій» по особовому рахунку банку-нерезидента

Одночасно відображається видаткова операція за рахунками 90908.840 «Виставлені акредитиви для розрахунків з нерезидентами" і 91414.840 «Отримані гарантії і поруки».

Якщо експортер-нерезидент не використав відкритий на його адресу акредитив в повному обсязі, то виконується проводка:

Д 30114.840

До 47410.840

Зарахування на транзитний валютний рахунок клієнта відіб'ється проводкою:

Д 47409.840

До 40702.840

Надійшла сума зараховується на той валютний рахунок клієнта, з якого відбувалося депонування коштів. Після цього виконуються списання коштів з рахунків 90908.840 і 91404.840.

Висновки

Всі види валютних операцій виконуються на території Російської Федерації і здійснюються відповідно до Федерального закону від 10 грудня 2003 р. № 173-ФЗ «Про валютне регулювання та валютний контроль».

Питання для самоперевірки

Які рахунки відкриваються клієнтам уповноваженого банку операцій з іноземною валютою?

Які документи пред'являє клієнт в банк для відкриття поточного валютного рахунку?

З якою періодичністю здійснюється підкріплення готівкою обмінних пунктів?

Яка валютна позиція банку називається закритою?

Яка величина є визначальною при встановленні ліміту відкритої валютної позиції?

У яких випадках уповноважений банк вимагає від клієнта оформлення паспорта угоди?

Які операції не можуть виконуватися за поточними валютними рахунками клієнта?

Який рахунок дозволяє вести облік коштів, перерахованих в банк-нерезидент для розрахунків з постачальником - іноземною фірмою?

На якому рахунку враховується борг принципала за гарантії, сплаченої банком?

На якому рахунку відображаються документи, відіслані в іноземний банк на інкасо?

Облік результатів діяльності банку

Порядок відображення в бухгалтерському обліку результатів діяльності банків є питанням, яке всебічно впливає на розвиток банківської системи країни і на підтримку її в стабільному стані. Оскільки банки зобов'язані щоквартально публікувати у пресі консолідовану звітність, включаючи звіти про прибутки та збитки, то завданнями кожного банку є:

на звітну дату показати позитивні результати діяльності, тобто наявність прибутку;

дотримання нормативів ліквідності, забезпечення достатнього рівня платоспроможності.

Незважаючи на те, що в принципах ведення бухгалтерського обліку в комерційних банках (п. 1.12.4) розшифрований принцип «обережність», зокрема: «... доходи і витрати повинні бути оцінені та відображені в обліку розумно з достатньою мірою обережності, щоб не переносити існуючі, потенційно загрозливі фінансовому становищу кредитної організації ризики на наступні періоди. При цьому облікова політика кредитної організації повинна забезпечити більшу готовність до визнання в бухгалтерському обліку витрат і зобов'язань, ніж можливих доходів і активів, не допускаючи створення прихованих резервів (навмисне заниження активів або доходів і навмисне завищення зобов'язань або витрат) », на практиці саме так і відбувається. Це відбувається тому, що вивчаючи звітність банку, клієнти та кредитори, партнери і вкладники бачать кінцевий результат діяльності: наявність чи відсутність прибутку, а також зниження або підвищення рівня рентабельності в порівнянні з відповідними періодами звітного року. Таким чином, банк по можливості намагається показати результати своєї діяльності в найкращому вигляді, в іншому випадку він отримує відтік клієнтів і вкладників, зниження інтересу партнерів.

Як тільки відсотки нараховані, банк відображає їх за статтею «Доходи» відповідно до введеного в дію з 1 січня 2008 р. Положення Банку Росії № 302-П «Про правила ведення бухгалтерського обліку в кредитних організаціях, розташованих на території Російської Федерації» (П. 1.12.3): «Відображення доходів і витрат банку за методом нарахування».

Наприклад, при нарахуванні відсотків по кредиту виконується проводка:

Д 47427 «Вимоги щодо отримання відсотків»

До 70601 «Доходи»

Коли клієнт сплатить вимога, то буде виконана проводка:

Д 40702

До 47427

Треба відразу зазначити, що в умовах кризи клієнт може не закрити вимога щодо погашення відсотків. Але в чинному порядку обліку відсотків не передбачена проводка за дебетом рахунка 70601. Слід звернути увагу, що введений метод відображення доходів і витрат на стадії їх нарахування якраз і дає можливість бухгалтерського апарату маневрувати обсягами доходів і витрат з метою показати дохід у звітності при його фактичній відсутності.

Загальні правила обліку доходів і витрат

Доходи і витрати від банківських і господарських операцій визначаються незалежно від оформлення юридичних документів, грошовій і не грошовій форми їх виконання.

Доходами банку визнається збільшення економічних вигод, що приводить до збільшення власних коштів банку за винятком внесків акціонерів або учасників банку. Дохід може бути визнаний у формі:

1) припливу активів;

2) підвищення вартості активів у результаті переоцінки, крім переоцінки основних засобів, нематеріальних активів, цінних паперів, наявних для продажу, оскільки при їх переоцінці відображення результатів здійснюється на інших рахунках. На рахунках з обліку доходів відображаються також суми при зменшенні або відновлення резервів на можливі втрати;

3) збільшення активів у результаті операцій з поставки та реалізації активів, виконання робіт і надання послуг;

4) зменшення зобов'язань, не пов'язаного зі зменшенням або вибуттям активів.