Зміст
Введення
1. Доходи Федерального бюджету
1.1 Характеристика складу доходів Федерального бюджету
1.2 Класифікація податкової системи РФ
2. Неподаткові доходи
2.1 Склад неподаткових доходів
2.2 Доходи від використання майна, що перебуває у державній або муніципальній власності
2.3 Доходи від продажу майна, що перебуває у державній та муніципальній власності.
3. Управління неподатковими доходами
4. Динаміка неподаткових доходів
Висновок
Список літератури
Введення
Як відомо, бюджет на всіх його рівнях відіграє величезну роль у розвитку та процвітанні держави, просуванні науково-технічного прогресу, розвитку економіки. Повнота бюджету, як правило, прямо пропорційна добробуту громадян. Дійсно, бюджетний дефіцит, державний борг спонукає державу посилити податковий тягар, збільшити оподаткування, зменшити фінансування усіх секторів економіки, скоротити статтю витрат на медицину, освіту і т.д. З іншого боку достаток бюджетних коштів (бюджетний профіцит) дозволяє збільшити фінансування як державного, так і приватного сектора економіки, збільшити трансфертні відрахування, а так само відрахування у позабюджетні соціальні фонди. При цьому економічне значення бюджету полягає насамперед у тому, що він може активно впливати на суспільне відтворення за допомогою податків, неподаткових доходів, напрямки мобілізованих ресурсів на розвиток пріоритетних галузей. Тим самим бюджет може впливати на вдосконалення структури суспільного виробництва, його розвиток, оптимізацію вартісних пропорцій у розподілі доходів на загальнодержавні та внутрішньогосподарські потреби, матеріальну і виробничу сфери, а також на окремі галузі господарства та соціальної сфери.
Існування бюджету як особливої категорії правового акта дозволяє порівнювати загальну суму доходів із загальною сумою витрат, класифікувати витрати за статтями і визначати їхню відносну важливість і терміновість. Тобто бюджет являє собою кошторис усіх фінансових потреб держави і всіх фінансових ресурсів, необхідних для забезпечення цих потреб.
Крім того, в даний час необхідно більше приділяти увагу неподаткових доходів та обов'язкових платежів бюджету.
Неподаткові доходи і обов'язкові платежі - платежі та інші надходження, що класифікуються за характером їх надходження до бюджету і, що включають оплатне операції від прямого надання державою різних видів послуг та продажу товарів (доходи від державної власності та підприємницької діяльності, надходження від некомерційних і супутніх продажів товарів, чиста прибуток або відсотки, одержувані від Національного банку та органів грошово-кредитного регулювання у вигляді емісійного доходу), а також деякі безоплатні платежі у вигляді штрафів або інших санкцій за порушення законодавства, конфіскації і всі добровільні безповоротні поточні надходження з недержавних джерел (від фізичних і юридичних осіб), від продажу вживаних товарів, відходів і брухту.
1. Доходи Федерального бюджету
1.1 Характеристика складу доходів Федерального бюджету
Державні доходи представлені тією частиною фінансових відносин, яка пов'язана з формуванням фінансових ресурсів у розпорядженні держави (в особі різних його структур) і державних підприємств. При цьому акумульовані державою фінансові ресурси відносяться до розряду централізованих, а що залишаються в розпорядженні державних підприємств - децентралізованих. Централізовані державні доходи формуються в основному за рахунок податкових надходжень, доходів від зовнішньоекономічної діяльності, платежів населення. Децентралізовані утворюються з грошових доходів і накопичень самих підприємств. Розподіл державних доходів на централізовані і децентралізовані покликане показати співвідношення джерел задоволення загальнодержавних і колективних інтересів.
Всі джерела державних доходів можна розділити на дві групи:
Внутрішні. До них відносяться національний дохід і національне багатство, створювані всередині країни і використовуються державою для виконання властивих йому функцій.
Зовнішні. До них відноситься національний дохід, а у виняткових випадках - і національне багатство іншої країни.
Доходи бюджету - кошти, які надходять в безоплатному і безповоротній порядку відповідно до законодавства Російської Федерації у розпорядження органів державної влади Російської Федерації, органів державної влади суб'єктів Російської Федерації та органів місцевого самоврядування;
За методом стягнення доходи бюджету поділяються на:
податкові доходи. До них відносяться передбачені податковим законодавством РФ податки різного рівня бюджетної системи, а також пені і штрафи;
неподаткові доходи.
Також всі доходи бюджетів поділяються на власні і регулюючі.
власні доходи - це доходи, закріплені на постійній основі повністю або частково за відповідними бюджетами законодавством РФ. До власних доходів бюджетів належать:
податкові доходи, закріплені за відповідними бюджетами, бюджетами державних позабюджетних фондів законодавством РФ;
неподаткові доходи, за винятком доходів від використання майна, що перебуває у державній або муніципальній власності;
безоплатні перерахування.
регулюючі доходи - податки та інші платежі, за якими встановлюються нормативи відрахувань до бюджетів іншого рівня на черговий фінансовий рік, а також на довготривалій основі (не менше трьох років) з різних видів таких доходів.
Податкова система РФ, за визначенням Податкового кодексу, прийнятого Державною Думою в першому читанні 16 квітня 1998, являє собою сукупність федеральних, регіональних і місцевих податків, принципів, форм і методів їх встановлення, зміни та скасування, сплати і застосування заходів щодо забезпечення їх сплати, здійснення податкового контролю, а також притягнення до відповідальності та заходів відповідальності за порушення податкового законодавства.
Сучасна податкова система РФ базується на вимогах ринкових відносин з урахуванням перспектив соціально-економічного розвитку.
У Податковому кодексі сформульовані принципи податкової системи РФ, які повинні регулювати оподатковування на всій території Росії.
1.2 Класифікація податкової системи РФ
У залежності від об'єкта оподаткування, взаємовідносини платника і держави розрізняються:
Прямі податки, що стягуються безпосередньо з доходу та майна, - це податок на прибуток підприємств, податок на доходи фізичних осіб, податок на майно підприємств та ін
Непрямі податки встановлюються на товари і послуги, що оплачуються в ціні товару або включені в тариф. Власник товару або послуг при їх реалізації отримує податкові суми, які перераховує скарбниці. Покупець товару або послуг стає дійсним платником податку. До непрямих відносяться ПДВ, акцизи, митні збори.
За їх використання податки поділяються на:
Загальні податки. Вони обезличиваются і надходять до бюджету для фінансування різних заходів.
Спеціальні податки, які мають строго певне призначення, наприклад, податки на реалізацію паливно-мастильних матеріалів надходять в дорожні фонди і призначені для будівництва, реконструкції та поточного ремонту доріг.
Основний розподіл податків - залежно від органу, який стягує податок і в розпорядження якого вона діє:
Федеральні податки;
Регіональні податки - податки суб'єктів РФ;
Місцеві податки.
Доходи федерального бюджету формуються за рахунок податкових і неподаткових доходів, а також безоплатних перерахувань. Відокремлено у складі доходів федерального бюджету обліковуються доходи цільових бюджетних фондів.
Федеральні податки (розмір їх ставок, об'єкти оподаткування, платники та пільги, а також порядок зарахування їх до бюджету) - це податки, що встановлюються податковим законодавством і обов'язкові до сплати на всій території РФ.
До податкових доходів відносяться:
1) податок на додану вартість;
2) акцизи на окремі види товарів (послуг) та окремі види мінеральної сировини;
3) податок на прибуток (дохід) організацій;
4) податок на доходи від капіталу;
5) податок на доходи фізичних осіб;
6) внески до державних соціальних позабюджетних фондів;
7) державне мито;
8) мито і митні збори;
9) податок на користування надрами;
10) податок на відтворення мінерально-сировинної бази;
11) податок на додатковий прибуток від видобутку вуглеводнів;
12) збір за право користування об'єктами тваринного світу і водними біологічними ресурсами;
13) лісовий податок;
14) водний податок;
15) екологічний податок;
16) федеральні ліцензійні збори.
Такі податки, як акцизи на імпортні товари, митні збори, державне мито, федеральні реєстраційні й ліцензійні збори повністю надходять до федерального бюджету і є власними його доходами.
До регулюючим доходами відносяться ПДВ, податок на прибуток підприємств, податку на купівлю іноземних грошових знаків і платіжних документів та інші, які направляються до бюджетів інших рівнів у вигляді певної, встановленої при затвердженні федерального бюджету нормі.
Федеральні податки встановлюються законодавчими актами РФ і стягуються на всій її території, їх ставки визначаються Федеральними Зборами РФ або Урядом РФ, пільги по них можуть встановлюватися лише федеральними законами.
Неподаткові форми мобілізації фінансових ресурсів мають характерні риси, що відрізняють їх від податкових надходжень:
1. порядок встановлення, обчислення і справляння регламентується комплексом нормативних документів, згідно з якими неподаткові доходи можуть носити обов'язковий і необов'язковий характер, стягуватися на добровільній і примусової засадах;
2. Не визначені конкретні ставки, терміни сплати, пільги та інші податкові елементи; велика цільова спрямованість використання надходжень, закріплена у правових актах з порядком обчислення і справляння кожного конкретного платежу;
3. Немає жорсткого планування; на практиці воно здійснюється, виходячи з фактичних надходжень за попередні періоди з урахуванням динаміки, темпів інфляції і змін в законодавстві.
У групу неподаткових доходів включаються досить різнорідні платежі, отримання яких бюджетом має різні підстави. Усіх їх об'єднує те, що вони не є податками.
2. Неподаткові доходи
2.1 Склад неподаткових доходів
В даний час склад неподаткових доходів визначається Бюджетним кодексом РФ, відповідно до якого до неподаткових доходів віднесено:
1. Доходи від використання майна, що перебуває у державній або муніципальній власності, після сплати податків і зборів, передбачених законодавством про податки і збори;
2. Доходи від платних послуг, що надаються бюджетними установами, що перебувають у віданні відповідно федеральних органів виконавчої влади, органів виконавчої влади суб'єктів РФ, органів місцевого самоврядування, після сплати податків і зборів, передбачених законодавством про податки і збори;
3. Кошти, отримані в результаті застосування заходів цивільно-правової, адміністративної та кримінальної відповідальності, в тому числі штрафи, конфіскації, компенсації, а також кошти, отримані на відшкодування шкоди, заподіяної Російської Федерації, суб'єктам РФ, муніципальних утворень, і інші суми примусового вилучення;
4. інші неподаткові доходи.
Основним джерелом неподаткових доходів бюджетів усіх рівнів бюджетної системи РФ є доходи від використання майна, що перебуває у державній або муніципальній власності.
У розглянутій групі неподаткових доходів враховуються:
1. Кошти, одержувані у вигляді орендної або іншої плати за здачу в тимчасове володіння і користування або у тимчасове користування майна, що перебуває у державній або муніципальній власності;
2. Кошти, одержувані у вигляді відсотків за залишками бюджетних коштів на рахунках у кредитних організаціях;
3. Кошти, одержувані від передачі майна, що перебуває у державній або муніципальній власності, під заставу, в довірче управління;
4.Плата за користування бюджетними коштами, наданими іншим бюджетам, іноземним державам або юридичним особам на поворотній і платній основах;
5. Доходи у вигляді прибутку, що припадає на частки в статутних (складеному) капіталі господарських товариств і товариств, або дивідендів по акціях, що належать Російської Федерації, суб'єктам РФ або муніципальних утворень;
6. Частина прибутку державних і муніципальних унітарних підприємств, що залишається після сплати податків та інших обов'язкових платежів;
7. Інші передбачені законодавством Російської Федерації доходи від використання майна, що перебуває у державній або муніципальній власності.
Майно, що перебуває у державній та муніципальній власності, закріплюється за державними і муніципальними підприємствами і установами у володіння, користування і розпорядження на праві господарського відання або оперативного управління (ст.214, 215, 294, 296 ДК РФ). Причому доходи від використання майна, що перебуває у державній або муніципальній власності, включаються до складу доходів відповідних бюджетів після сплати податків і зборів, передбачених законодавством про податки і збори. Порядок обліку доходів від використання майна, що перебуває у державній або муніципальній власності, може бути визначений у нормативних правових актах підзаконного характеру.
Доходи від продажу майна, що перебуває у державній або муніципальній власності, визначаються порядком та розміром коштів, одержуваних у процесі приватизації державного або муніципального майна і зараховуються до відповідних бюджетів (визначаються законодавством про приватизацію); порядком продажу та іншого безоплатного відчуження державного (муніципального) майна ( визначається відповідно федеральними законами, законами суб'єктів РФ і актами представницьких органів муніципальних утворень).
Доходи від платних послуг, що надаються бюджетними установами, що перебувають у віданні відповідно федеральних органів виконавчої влади, органів виконавчої влади суб'єктів РФ, органів місцевого самоврядування, для бюджетних установ є позабюджетними коштами. В умовах сучасного російського ринку, коли в наявності існування економічної нестабільності, дефіцит бюджету та недостатнє бюджетне фінансування, для всіх бюджетних організацій значно більшу роль відіграють позабюджетні кошти, які стають для них додатковими по відношенню до виділяються з бюджету коштів. Доходи бюджетної установи, отримані від підприємницької та іншої діяльності, що приносить прибуток, після сплати податків і зборів, передбачених законодавством про податки і збори, в повному обсязі враховуються у кошторисі доходів і видатків бюджетної установи та відображаються в доходах відповідного бюджету як доходи від використання майна, що перебуває у державній або муніципальній власності, або як доходи від надання платних послуг.
Штрафи, як правило, підлягають зарахуванню до доходів місцевих бюджетів за місцем розташування органу або посадової особи, яка прийняла рішення про накладення штрафу. Суми конфіскацій, компенсацій та інші засоби, в примусовому порядку вилучаються в доход держави, зараховуються до доходів бюджетів відповідно до законодавства та рішеннями судів.
Таким чином, у трактуванні Бюджетного кодексу РФ неподаткові доходи представлені доходами від власності та позабюджетними джерелами державних і муніципальних підприємств. У такому разі законодавчо фактично ні до якої конкретної групі доходів бюджету не віднесені два найбільші дохідних джерела: доходи від зовнішньоекономічної діяльності та платежі при користуванні природними ресурсами. Разом з тим згідно з бюджетною класифікацією доходів бюджетів до складу доходів включені крім податкових та перерахованих неподаткових доходів доходи від зовнішньоекономічної діяльності (ЗЕД) і платежі при користуванні природними ресурсами. До 2005 р. велика частина доходів від ЗЕД - митні збори - входили до складу податкових платежів. У зв'язку зі зміною ряду законодавчих норм на сьогоднішній день не існує вказівки, до якої саме групи доходів вони віднесені. Об'єктивно їх не можна зарахувати ні до податкових платежів, ні до безоплатним перерахуванням, тобто це також неподаткові доходи бюджету. З урахуванням наявності у складі неподаткових доходів бюджетів статті "інші неподаткові доходи" (ст.41 БК РФ), можна зробити висновок, що саме такими і виступають названі види доходів. Однак, на наш погляд, відносити такий об'ємний по надходженнях до бюджету джерело доходів "іншим" не представляється правильним. Тим більше що у федеральному бюджеті вони становлять значну питому вагу: доходи від ЗЕД - 32,9%, платежі при користуванні природними ресурсами - 0,58% сукупних доходів федерального бюджету РФ 2006 р. У зв'язку з цим нами пропонується ст.41 Бюджетного кодексу РФ додати пунктами: "доходи від зовнішньоекономічної діяльності, у тому числі митні збори і збори" і "платежі при користуванні природними ресурсами".
Що стосується управління неподатковими доходами в "класичному" розумінні, тобто доходами від власності, то можна зробити висновок, що даний метод формування бюджету задіяний вкрай слабо. У промислово розвинених державах неподаткові доходи (доходи від використання майна) становлять до 5% ВВП, у Росії - менше 1% ВВП *. У Росії ця складова бюджетних доходів протягом останніх років не перевищує 8% сукупних доходів.
У цілому можна відзначити позитивну динаміку зміни неподаткових доходів, так, якщо в 2002 р. частка неподаткових доходів у загальному обсязі доходів федерального бюджету склала 4,91%, у 2003 р. - 6,03%, то в 2004 р. - 7, 99%, в 2006 р. ця частка становить 7,37%.
Що стосується структури самих неподаткових доходів, то тут також спостерігається характерна тенденція. Найбільшу питому вагу серед неподаткових доходів складають доходи від платних послуг, що надаються бюджетними установами, що перебувають у віданні відповідно федеральних органів виконавчої влади, органів виконавчої влади суб'єктів РФ, органів місцевого самоврядування, після сплати податків і зборів, передбачених законодавством про податки і збори, і доходи від використання майна, що перебуває у державній та муніципальній власності, або від діяльності державних і муніципальних організацій. Резерви поповнення неподаткових доходів пов'язані в основному з підвищенням ефективності використання власності через ефективне регулювання ставок орендної плати, стимулювання нарощування прибутковості державних і муніципальних унітарних підприємств. Продаж неефективною муніципальної власності інвесторам буде сприяти зниженню витрат на утримання об'єктів. Перш за все, установ, що фінансуються за рахунок бюджетів.
2.2 Доходи від використання майна, що перебуває у державній або муніципальній власності
Стаття 42
1. У доходах бюджетів враховуються:
кошти, одержувані у вигляді орендної або іншої плати за здачу в тимчасове володіння і користування або у тимчасове користування майна, що перебуває у державній або муніципальній власності;
кошти, одержувані у вигляді відсотків за залишками бюджетних коштів на рахунках у кредитних організаціях;
кошти, одержувані від передачі майна, що перебуває у державній або муніципальній власності, під заставу, в довірче управління;
плата за користування бюджетними коштами, наданими іншим бюджетам, іноземним державам або юридичним особам на поворотній і платній основах;
доходи у вигляді прибутку, що припадає на частки в статутних (складеному) капіталі господарських товариств і товариств, або дивідендів по акціях, що належать Російської Федерації, суб'єктам Російської Федерації або муніципальним утворенням;
частина прибутку державних і муніципальних унітарних підприємств, що залишається після сплати податків та інших обов'язкових платежів;
інші передбачені законодавством Російської Федерації доходи від використання майна, що перебуває у державній або муніципальній власності.
Зазначені в цьому пункті доходи від використання майна, що перебуває у державній або муніципальній власності, включаються до складу доходів відповідних бюджетів після сплати податків і зборів, передбачених законодавством про податки і збори.
2. Доходи бюджетної установи, отримані від підприємницької та іншої діяльності, що приносить прибуток, після сплати податків і зборів, передбачених законодавством про податки і збори, в повному обсязі враховуються у кошторисі доходів і видатків бюджетної установи та відображаються в доходах відповідного бюджету як доходи від використання майна, що перебуває у державній або муніципальній власності, або як доходи від надання платних послуг.
Використовуючи майно, що перебуває у державній та муніципальній власності, можна отримувати різні види доходів. Коментована стаття встановлює загальний принцип обліку доходів від використання майна, що перебуває у державній або муніципальній власності, згідно з яким у доходах бюджетів враховуються:
- Кошти, одержувані у вигляді орендної або іншої плати за здачу в тимчасове володіння і користування або у тимчасове користування майна, що перебуває у державній та муніципальній власності.
Цей вид доходів деталізовано в класифікації доходів бюджетів РФ таким чином:
орендна плата за землі сільськогосподарського призначення;
орендна плата за землі міст і селищ;
орендна плата за інші землі несільськогосподарського призначення;
доходи від здачі в оренду майна, закріпленого за науковими організаціями;
доходи від здачі в оренду майна, закріпленого за освітніми установами;
доходи від здачі в оренду майна, закріпленого за установами охорони здоров'я;
доходи від здачі в оренду майна, закріпленого за державними музеями, державними установами культури і мистецтва;
доходи від здачі в оренду майна, закріпленого за архівними установами;
доходи від здачі в оренду майна, закріпленого за організаціями Міноборони Росії;
доходи від здачі в оренду майна, закріпленого за організаціями залізничного транспорту України;
доходи від здачі в оренду майна, закріпленого за організаціями наукового обслуговування академій наук, що мають державний статус;
інші доходи від здачі майна, що перебуває у державній та муніципальній власності.
Порядок обліку доходів від використання майна, що перебуває у державній або муніципальній власності, може бути визначений у нормативних правових актах підзаконного характеру. Так, наприклад, постановою Уряду РФ був затверджений Порядок обліку в доходах федерального бюджету орендної плати за користування федеральним нерухомим майном, закріпленим за науковими організаціями, освітніми установами, закладами охорони здоров'я, державними музеями, державними установами культури і мистецтва, і її використання:
- Кошти, одержувані у вигляді відсотків за залишками бюджетних коштів на рахунках у кредитних організаціях. Мова йде про відсотки, одержуваних від розміщення в банках і інших кредитних організаціях тимчасово вільних коштів бюджету;
- Кошти, одержувані від передачі майна, що перебуває у державній або муніципальній власності, під заставу. Крім того, органи державної влади та органи місцевого самоврядування в межах своєї компетенції можуть передавати майно, що перебуває у державній або муніципальній власності, в довірче управління (довірчому керуючому). Передача майна в довірче управління не тягне переходу права власності до довірчого керуючого, який зобов'язаний здійснювати управління майном в інтересах власника або вказаної ним третьої особи (вигодонабувача). Чисті доходи, одержувані від діяльності по довірчому управлінню майном, що перебуває у державній або муніципальній власності, також враховуються в доходах бюджетів;
- Плата за користування бюджетними коштами, наданими іншим бюджетам, іноземним державам або юридичним особам на поворотній і платній основах;
- Доходи у вигляді прибутку, що припадає на частки в статутних (складеному) капіталі господарських товариств і товариств, або дивідендів по акціях, що належать РФ, суб'єктів РФ або муніципальних утворень;
- Частина прибутку державних і муніципальних унітарних підприємств, що залишається після сплати податків та інших обов'язкових платежів.
Вищевказаний перелік доходів не є вичерпним. Законодавством РФ можуть бути передбачені й інші доходи від використання майна, що перебуває у державній або муніципальній власності. Однак всі вищезгадані доходи від використання майна, що перебуває у державній або муніципальній власності, включаються до складу доходів відповідних бюджетів після сплати податків і зборів, передбачених законодавством про податки і збори.
У свою чергу, відповідно до п.2 коментарів статті доходи бюджетної установи, отримані від підприємницької та іншої діяльності, що приносить прибуток, після сплати податків і зборів, передбачених законодавством про податки і збори, в повному обсязі враховуються у кошторисі доходів і видатків бюджетної установи і відображаються у доходах відповідного бюджету як доходи від використання майна, що перебуває у державній або муніципальній власності, або як доходи від надання платних послуг.
2.3 Доходи від продажу майна, що перебуває у державній та муніципальній власності.
Стаття 43.
Кошти, отримані від продажу державного і муніципального майна, підлягають зарахуванню до відповідних бюджетів у повному обсязі.
Порядок перерахування до бюджетів всіх рівнів бюджетної системи Російської Федерації коштів, одержуваних у процесі приватизації державного та муніципального майна, нормативи їх розподілу між бюджетами різних рівнів, а також розміри витрат на організацію приватизації визначаються законодавством України про приватизацію.
Доходи від продажу майна, що перебуває у державній та муніципальній власності, підлягають зарахуванню до відповідних бюджетів у повному обсязі. Зазначені кошти підлягають обліку в бюджеті відповідного рівня бюджетної системи. Так, відповідно до п.3 ст.7 Закону про фінансові основи місцевого самоврядування до власних доходів місцевих бюджетів належать не менше 10 відсотків доходів від приватизації державного майна, що знаходиться на території муніципального освіти, яка проводиться згідно з державною програмою приватизації.
Порядок перерахування до бюджетів всіх рівнів бюджетної системи РФ коштів, одержуваних у процесі приватизації державного та муніципального майна, нормативи їх розподілу між бюджетами різних рівнів, а також розміри витрат на організацію приватизації визначаються законодавством України про приватизацію.
Відповідно до ст.1 Закону про приватизацію майна під приватизацією державного та муніципального майна розуміється оплатне відчуження майна, що знаходиться у власності РФ, суб'єктів РФ, муніципальних утворень, у власність фізичних та (або) юридичних осіб. Одним з найважливіших принципів приватизації є возмездность.
Оплата і розподіл грошових коштів, отриманих в результаті операцій купівлі-продажу державного або муніципального майна, регулюється гл.6 вищеназваного закону.
Законодавство РФ про приватизацію, крім згаданого Закону, включає в себе і інші федеральні закони та нормативні правові акти, прийняті відповідно до цього Закону.
Слід зазначити, що дія Закону про приватизацію майна не поширюється на деякі види відносин, що виникають при відчуженні землі (за винятком відчуження земельних ділянок, на яких розташовані об'єкти нерухомості), природних ресурсів, державного та муніципального житлового фонду, державного резерву, державного і муніципального майна , що знаходиться за межами території РФ, та ін (ст.3 Закону). Для регулювання перерахованих особливих випадків приватизації можуть прийматися спеціальні акти законодавства про приватизацію. Як приклад можна привести Закон про приватизацію житлового фонду.
Законодавство про приватизацію може формуватися і на регіональному рівні. Законодавство суб'єктів РФ про приватизацію складається з законів суб'єктів РФ про приватизацію державного майна, прийнятих відповідно до Закону про приватизацію майна, і прийнятих у розвиток регіональних законів інших нормативних правових актів суб'єктів РФ.
Приватизація муніципального майна здійснюється органами місцевого самоврядування самостійно відповідно до законодавства РФ про приватизацію.
Законодавство встановлює такі способи приватизації державного та муніципального майна:
1. перетворення унітарного підприємства у відкрите акціонерне товариство;
2. продаж державного або муніципального майна на аукціоні;
3. продаж акцій відкритих акціонерних товариств на спеціалізованому аукціоні;
4. продаж державного або муніципального майна на конкурсі;
5. продаж за межами території Російської Федерації перебувають у державній власності акцій відкритих акціонерних товариств;
6. продаж акцій відкритих акціонерних товариств через організатора торгівлі на ринку цінних паперів;
7. продаж державного або муніципального майна шляхом публічної пропозиції;
8. продаж державного або муніципального майна без оголошення ціни;
9. внесення державного або муніципального майна в якості внеску до статутних капіталів відкритих акціонерних товариств;
10. продаж акцій відкритих акціонерних товариств за результатами довірчого управління.
Порядок розподілу коштів, отриманих в результаті операцій купівлі-продажу державного або муніципального майна, встановлений у ст.33 Закону про приватизацію майна.
Грошовими коштами, які надходять від продажу державного або муніципального майна, є грошові кошти, отримані від покупців у рахунок оплати державного або муніципального майна, за вирахуванням витрат на організацію і проведення приватизації відповідного майна.
Розмір і види витрат на організацію і проведення приватизації федерального майна встановлюються Урядом РФ. Розмір і види витрат на організацію і проведення приватизації майна, що знаходиться у власності суб'єктів РФ, і муніципального майна встановлюються відповідно органами державної влади суб'єктів РФ і органами місцевого самоврядування.
3. Управління неподатковими доходами
Управління неподатковими доходами є складовою частиною управління сукупними доходами держави, яка має за аналогією з корпоративними фінансами такі функціональні елементи, як організація, планування, регулювання, контроль. У порівнянні з організацією управління податками гірше йдуть справи з керуванням неподатковими доходами. Вони або плануються методом "від досягнутого", або не плануються взагалі. У той же час у світовій практиці даний вид доходів чітко планується і жорстко контролюється. Наприклад, доходи від здачі майна в оренду плануються або автоматичним методом (у плановий рік заносяться дані зі звіту минулого періоду), або здійснюється пооб'єктне планування. Автоматичний метод використовується, якщо договору оренди укладені більш ніж на 3 роки і не передбачається їх перегляд. Пооб'єктне планування - більш складна процедура. Комітет з майну кожного муніципалітету складає карту нерухомості, в якій райони розфарбовані різним кольором залежно від категорії вартості оренди (як правило, вартість оренди приміщення залежить від розташування). Потім вводяться поправочні коефіцієнти (якість приміщення, ремонт, під'їзд автотранспорту і т.д.), які збільшують або зменшують вартість оренди. При плануванні доходів від здачі майна в оренду чиновник і контролюючі органи орієнтуються на дані карти. Спочатку визначають потенційно вільні приміщення, які можуть бути здані в оренду, і на основі карти розраховують мінімальну вартість орендної плати 1 м2 площі і всього приміщення. Потім визначають, скільки часу приміщення буде знаходитися в оренді. На підставі всіх цих даних розраховують планові надходження від оренди. При укладанні договору на оренду приміщення чиновники також проводять тендер, як і при покупці товарів, робіт, послуг, тобто доручають пошук клієнтів кільком ріелтерська фірма, тим більше, що платити за послуги доведеться орендарю.
У Росії державі належать приблизно 50 тис. юридичних осіб (підприємств, організацій, установ), представляють їх близько 40% економіки *. З них понад 35 тис. юридичних осіб знаходяться практично на повному бюджетному фінансуванні (школи, лікарні, вузи, науково-дослідні інститути, федеральні казенні підприємства оборонного значення). Станом на 1 січня 2006 р. в Росії налічується 5 тис. федеральних державних унітарних підприємств та 36,5 тис. федеральних державних установ. У власності Російської Федерації перебувають акції 2 тис. акціонерних товариств. У відношенні 419 акціонерних товариств застосовується спеціальне право на участь Російської Федерації в їх управлінні ("золота акція").
Результати функціонування державних підприємств показали їх економічну неефективність. Поданим Рахункової плати РФ, щорічно в результаті неефективного використання державної власності держава недоотримує від унітарних підприємств до 100 млрд руб. Крім того, приватизаційні процеси в Росії дали негативний результат в 20 млрд дол.
Бюджетним посланням Президента РФ Федеральним Зборам Російської Федерації вказувалося на те, що до цих пір невідомі справжні обсяги державного сектору та інвентаризація державного майна не завершено. Вказувалося також на те, що необхідно "чітко і максимально швидко визначитися з майном, яке слід залишити в державній власності". Це, безумовно, має стати головним напрямом в управлінні неподатковими доходами - інвентаризація майна, зокрема ідентифікація унітарних підприємств, визначення їх кількості, встановлення їх відомчої належності та функціонального призначення (збереження в незмінному вигляді для виконання державних функцій, перетворення у казенні підприємства, акціонерні товариства , ліквідація та ін.)
Крім того, слід визначити склад майна, необхідного в якості економічної бази для виконання відповідними органами влади повноважень, і встановити порядок його формування. Таке майно має перебувати лише у власності того рівня публічної влади, до компетенції якого віднесено, і не може бути відчужене ні в результаті приватизації або банкрутства, ні в результаті виконавчого провадження.
Після визначення оптимальної кількості унітарних підприємств можна здійснювати перетворення залишилися в акціонерні товариства, за винятком випадків, коли завдання, які вирішуються унітарним підприємством, не можуть бути реалізовані господарюючими суб'єктами інших організаційно-правових форм.
Іншим напрямком підвищення ефективності неподаткових доходів у Росії вбачається управління власністю, а не порятунок від неї. Проте на урядовому рівні поставлена і поступово реалізується завдання з 8,8 тис. федеральних державних унітарних підприємств реорганізувати, ліквідувати чи приватизувати 5-6 тис. Результати роботи Урядової комісії з проведення адміністративної реформи показали наявність на даний момент більше 6 тис. федеральних державних установ, зайвих для виконання функцій федеральних органів виконавчої влади. Поряд з передачею їх у ведення органів виконавчої влади суб'єктів РФ (за допомогою безоплатної передачі майна у встановленому порядку), а також перетворенням в інші форми некомерційних організацій, одним із способів оптимізації мережі федеральних державних установ є їх приватизація.
В 2005 році були прийняті рішення про умови приватизації 741 підприємства, з яких 39 реалізуються на торгах як майнові комплекси та 702 перетворюються у відкриті акціонерні суспільства. Російським фондом федерального майна оголошені продажу пакетів акцій (часток) 927 господарських товариств. Завершено приватизація 539 товариств. Ефективність проведення продажів (відношення кількості відбулися і оголошених продажів) була досить високою - 56,2%. Аналіз галузевої структури відбулися продажів 2005 показує, що в основному воліли акції підприємств агропромислового комплексу (17,9% загального числа приватизованих об'єктів), машинобудування (11,1%), оборонно-промислового комплексу (10,4%), кредитних організацій (10,2%) і підприємств невиробничої сфери (9,8%).
Разом з тим після проведення інвентаризації майна потрібно розглядати і варіанти викупу в державну власність деяких підприємств. Тільки лише розпродажем державної власності питання ефективного управління нею не вирішити. На сьогоднішній день практично не задіяними виступають такі форми управління майном, як оренда, трастове довірче управління, вклади в статутні капітали акціонерних товариств, випуск акцій під конкретний проект, лізинг. Продавати майно можна і потрібно в крайніх випадках, коли його ніяк неможливо ефективно використовувати. Державний сектор може бути великим, як у Швеції, Франції та інших європейських країнах, або відносно маленьким, як у Японії, але він зобов'язаний бути сильним і ефективним.
Іншою важливою сьогодні проблемою відсутність виступає ефективної координації у діях відповідальних відомств між собою, зі своїми територіальними органами, а також з федеральними органами виконавчої влади, на які покладена координація і регулювання діяльності у відповідних галузях (сферах управління) з усіх питань ідентифікації унітарних підприємств, що негативно впливає на забезпечення надходжень до федерального бюджету платежів з прибутку цих підприємств. Такими структурами є Федеральна податкова служба Росії (ведуча єдиний державний реєстр юридичних осіб), Федеральне агентство з управління федеральним майном, Федеральна служба державної статистики (складає єдиний державний реєстр підприємств і організацій). Так, станом на 1 січня 2003 р., кількість федеральних державних унітарних підприємств, за даними трьох враховують відомств, коливається від 9 801 до 15 564 одиниць *.
Одним з ефективних методів управління державним майном, як показує світовий досвід, є передача у концесію. Основне його відмінність від оренди у тому, що концесіонеру передається право здійснення діяльності або надання послуг, віднесених до функцій держави або місцевого самоврядування. І вже для забезпечення такої діяльності передається державне або муніципальне майно. Механізм концесії дозволяє залучати в громадський сектор приватні інвестиції і необхідну власність. Що ж до придбання або створення нового майна, що забезпечує державні функції, то для цього повинні бути серйозні економічні причини і певні джерела фінансування. Оплатне придбання або створення майна має кореспондуватися з федеральної адресної інвестиційної програми та видатковою частиною федерального бюджету.
З метою вдосконалення механізмів приватизації 4 жовтня 2005 прийнято постанову Уряду "Про внесення змін до положення про організацію продажу знаходяться державній або муніципальній власності акцій відкритих акціонерних товариств на спеціалізованому аукціоні", затверджене постановою Уряду Російської Федерації від 12.08.2002 р. N 585.26 грудня 2005 прийнято постанову Уряду "Про затвердження Правил розробки прогнозного плану (програми) приватизації федерального майна та внесення змін в правила підготовки і прийняття рішень про умови приватизації федерального майна".
Політика управління державної (муніципальної) власністю повинна будуватися на принципах суворого відповідності складу державного майна функцій держави. В якості основних у цьому напрямку Уряд РФ визначає наступні завдання: удосконалення законодавства щодо управління державним майном, спрямоване на оптимізацію державного сектора економіки, в тому числі на подальше скорочення надлишкової частини державного та муніципального секторів економіки, яка не забезпечує виконання функцій і повноважень Російської Федерації, суб'єктів РФ, органів місцевого самоврядування, а також на визначення чітких критеріїв участі іноземного капіталу в економіці Росії, маючи на увазі галузі, що забезпечують безпеку держави, об'єкти інфраструктури, підприємства, що виконують оборонне замовлення, природні монополії, розробку родовищ корисних копалин, що мають стратегічне значення; підвищення ефективності використання державного та муніципального майна, необхідного для забезпечення виконання функцій і повноважень Російської Федерації, суб'єктів РФ, органів місцевого самоврядування.
Для вирішення даних задач виділені заходи, спрямовані:
на вдосконалення порядку реалізації державного та муніципального майна, в тому числі підвищення інформаційної прозорості процесу приватизації, спрощення порядку продажу неліквідного майна, вдосконалення порядку планування приватизації федерального майна;
на уточнення порядку безоплатного перерозподілу майна між публічними утвореннями відповідно до розмежування повноважень (функцій) між федеральними органами виконавчої влади, органами державної влади суб'єктів РФ і органами місцевого самоврядування з метою забезпечення майнової основи виконання усіма органами влади повноважень, покладених на них Конституції РФ і федеральними законами;
на перетворення державних установ, що не забезпечують реалізації функцій держави, в інші форми некомерційних та комерційних організацій;
на вдосконалення інституту спадкування відумерлого майна.
Для вирішення завдань щодо підвищення ефективності використання державного та муніципального майна пропонуються наступні заходи:
вдосконалення механізмів управління майном федеральних державних підприємств та установ;
оптимізація діяльності державних і муніципальних установ в частині забезпечення необхідної кількості та якості виробництва продукції (робіт, послуг), а також відповідності витрат на їх виробництво встановленому обсягом фінансування з коштів федерального бюджету;
забезпечення прозорості діяльності федеральних органів виконавчої влади та державних організацій по розпорядженню державним майном.
В даний час необхідна принципово нова модель управління державним (муніципальним) майном, реалізація якої дозволить домогтися ефективного виконання державних функцій, оптимізації складу майна, раціональної структури доходів бюджету і в цілому держави. В цілому вся система неподаткових доходів бюджетів потребує вдосконалення законодавства та вироблення ефективних методів управління ними.
4. Динаміка неподаткових доходів
Керуючи бюджетним процесом, держава визначає бюджетні відносини, направляє фінансові потоки таким чином, щоб максимально забезпечити виконання найважливіших параметрів соціально-економічного розвитку країни, реалізацію загальнонаціональних програм, вирівнювання рівнів розвитку регіонів та ін Тому інтерес, що проявляється суспільством до приймається на черговий фінансовий (бюджетний ) рік основного фінансового плану країни, цілком обгрунтований.
В цілому, неподаткові доходи займають невелику частину в структурі доходів консолідованого бюджету. Однак потрібно скасувати, що із 2001р. по 2005р. спостерігається зростання неподаткових доходів у відсотковому співвідношенні, особливо яскраво це зростання помітний з 2003 року, коли неподаткові доходи збільшилися в порівнянні з 2002 роком на 0,7%.
У складі неподаткових доходів бюджету протягом останніх п'яти років основний питому вагу займають доходи від державної власності та підприємницької діяльності, що становить по роках:
2002р. - 27%,
2003р. - 20%,
2004р. - 23%,
2005р. - 27%,
2006р. - 53%
Друге місце займають адміністративні збори та платежі (у середньому 21-33%), хоча в бюджеті на 2006 рік цей показник став набагато нижче - 6,6%, що, мабуть, пов'язано з виділенням окремої статті "Адміністративні штрафи та економічні санкції, утримання" , яка займає 10%. Найменший відсоток серед усіх неподаткових доходів займають: у 2002 - 2004 рр.. - "Дивіденди", 2005році - "Відрахування за геологорозвідувальні роботи, виконані за рахунок коштів бюджету", у 2006 році - "Доходи від надання платних послуг".
Великий стрибок можна відзначити в бюджеті на 2006р.
Також у бюджеті на 2006 рік помітно зниження інших неподаткових доходів.
Це пов'язано з більш докладною деталізацією деяких статей неподаткових доходів, що в минулі роки були включені до графи "Інші неподаткові доходи".
Серед них виділяються такі як:
Доходи від надання платних послуг;
Компенсації витрат держави;
Доходи від реалізації майна, майнових прав на об'єкти інтелектуальної власності;
Доходи від реалізації конфіскованого та іншим способом зверненого в дохід держави майна;
Адміністративні штрафи та економічні санкції, утримання;
Доходи від здачі в оренду іншого имущества;
Доходи від здачі в оренду земельних ділянок.
Найбільш значні темпи зростання доходів бюджету в 2006р. (У розрізі груп бюджетної класифікації) по відношенню до 2005р. передбачаються саме за рахунок зростання неподаткових доходів - 136,7%, в т.ч. інших неподаткових доходів - 200,6%, доходів від підприємницької й інший що приносить доходи діяльності - 133,9% та доходів від використання майна, що перебуває у державній власності - 130,4%.
Про це також говорить велике зростання неподаткових доходів у бюджеті 2006 року, хоча основне збільшення неподаткових доходів відбулося в 2005 році: вони зросли на 207%, де майже в п'ять разів збільшилися платежі від державних організацій і майже в три рази доходи від державної власності та підприємницької діяльності.
Висновок
Структура неподаткових доходів державного бюджету не зазнала істотних змін у порівнянні з попередніми роками. Основними джерелами неподаткових доходів є доходи від державної власності та підприємницької діяльності, адміністративні збори і платежі. Їх питома вага в структурі неподаткових доходів державного бюджету займає в середньому 30% і 27% відповідно. Проте, у бюджеті на 2006 рік стаття "Адміністративні збори та платежі" стала набагато нижче - 6,6%, що, мабуть, пов'язано з виділенням окремої статті "Адміністративні штрафи та економічні санкції, утримання", яка займає 10%.
Спостерігається тенденція до збільшення числа статей неподаткових доходів. Особливо наочно це вбачається в бюджеті 2006 року.
У цілому зростає роль неподаткових доходів у дохідної частини бюджету. Це проглядається по динаміці структури доходів державного бюджету. У відсотковому відношенні неподаткові доходи через 2001 - 2005 роки збільшилися з 5,3% до 6,7%
На основі комплексного та багатостороннього дослідження організації доходів бюджету та виконання бюджету можна намітити основні напрямки розвитку бюджету в перспективі. Розвиток ринкових відносин, посилення ролі державного бюджету в умовах трансформаційної економіки вимагає реформування бюджетного процесу відповідно до завдань сучасної бюджетної політики. Це передбачає проведення комплексу заходів на всіх етапах бюджетного процесу в рамках загальної концепції його розвитку і реформування.
Список літератури
Бабич А.М. Павлова Л.М. Державні і муніципальні фінанси.: Підручник для вузів. - М.: ЮНИТИ, 2002. - 290 с.
Борисов Є.Ф. Економічна теорія: Підручник. - М.: Юрайт-Издат, 2003. - 384 с.
Бюджетна система Російської Федерації: Підручник / За ред. М.В. Романовського, О.В. Врублевської. - 2-е вид., Испр. і перераб. - М.: Юрайт-М, 2001. - 615 с.
Фінанси: Підручник для вузів. / Под ред. проф. Л.А. Дробозиной - М.: ЮНИТИ., 2002. - 458 с.
Бюджетний кодекс Російської Федерації.
Фінанси: Підручник для вузів. / Під ред.Г.Б. Поляка. - 2-е вид., Перераб. і доп. - М.: ЮНИТИ - ДАНА, 2003. - 607 с.
Фінанси. Підручник. - 2-е вид., Перераб. і доп. / С.А. Бєлозьоров, С.Г. Горбушина і ін, / під ред. В.В. Ковальова - М.: ТК Велбі, Вид-во Проспект, 2004. - 512 с.
Астапов К.Л. Управління державною власністю в Російській Федерації / / Законодавство і економіка. - 2002. - № 12. - С.4-11.