МІНІСТЕРСТВО АГЕНСТВО РОСІЙСЬКОЇ ФЕДЕРАЦІЇ
ТВЕРСЬКИЙ ДЕРЖАВНИЙ ТЕХНІЧНИЙ УНІВЕРСИТЕТ
ІНСТИТУТ ДОДАТКОВОГО ПРОФЕСІЙНОГО ОСВІТИ
КАФЕДРА БУХГАЛТЕРСЬКИЙ ОБЛІК, АНАЛІЗ І АУДИТ
Реферат з дисципліни "Міжнародні стандарти обліку"
на тему "Досвід застосування МСФЗ в окремих країнах".
Виконав студент групи
ТБА - 1З-424-06 Васильєва О.С.
Перевірив: викладач кафедри
"Бухгалтерський облік, аналіз і аудит"
Фоміна О.Б.
м. Тверь, 2010
Зміст
Введення
1. Масштаб застосування МСФЗ в окремих країнах
2. Проблеми застосування МСФЗ
Висновок
Список використаної літератури
Введення
Необхідність єдиного набору світових стандартів фінансової звітності пов'язана з глобалізацією світової економіки. За останні три десятиліття істотно зріс ступінь інтеграції та глобалізації фінансових ринків. Наприклад, в даний час 495 не американських компаній з 47 країн знаходяться в лістингу Нью-Йоркської біржі, що становить 20% лістингу та 33% загальної ринкової капіталізації. Визнаючи ступінь взаємозалежності міжнародних ринків капіталу, Форум Фінансової Стабільності (Financial Stability Forum) ідентифікував МСФЗ як один з 12 наборів глобальних стандартів, необхідних для сталого функціонування глобальної економіки.
У зв'язку з цим, все більше країн починають застосовувати МСФЗ як основу для складання фінансової звітності компаній, оскільки це допомагає підвищити прозорість звітності, поліпшити її якість, знизити вартість капіталу, ініціювати потік інвестицій. Цікавими є цифри витрат, пов'язаних з виконанням вимог певних додаткових стандартів, необхідних для лістингу: відповідно до деякими оцінками кожна з 250 європейських компаній, що має лістинг на фондових біржах США, витрачає від 5 до 10 мільйонів доларів щорічно на проведення вивірки (reconciliation) своєї звітності для виконання вимог ГААП США.
1. Масштаб застосування МСФЗ в окремих країнах
В даній контрольній роботі спочатку розглянемо масштаб застосування МСФЗ. Чи слід застосовувати МСФЗ по відношенню до компаній, чиї акції не торгуються на біржі, а також поза рамок консолідованої звітності. З одного боку, та чи інша країна може обмежити застосування Постанови обов'язковими рамками: тільки консолідована звітність зареєстрованих на біржі компаній. Припустимо, що таким шляхом піде Німеччина. Постанова в цьому випадку не буде мати скільки-небудь значного дії в силу того, що МСФЗ вже допущено і широко застосовується в такій якості. Малоймовірно, що сфера застосування МСФЗ пошириться (в обов'язковому або дозвільному порядку) на неконсолідований звітність в Німеччині, Франції або Італії в найближчому майбутньому в силу супутніх проблем для податкової бази.
Великобританія може послужити як приклад іншої крайності при використанні МСФЗ / МСФЗ. У даному розділі Великобританія використовується як конкретний приклад потенційно широкого застосування МСФЗ. Вибір Великобританії також обумовлений ще й тим, що на відміну від інших країн-членів ЄС уряд країни випустило довідковий документ з цього питання.
Великобританія не вводила законів, подібних до тих, що були прийняті в Австрії, Німеччині чи Фінляндії, що дозволяють використання МСФЗ для складання консолідованої звітності. Компанії Великобританії продовжують керуватися британськими законами, включаючи четверту і сьому директиви. Хоча у Великобританії стандарти фінансової звітності юридично не мають обов'язкового характеру, їх дотримання найчастіше вважається необхідним для того, щоб фінансова звітність представляла існуючий стан речей у вірному світлі (вищу юридичну вимогу). Таким чином, на практиці стандарти фінансової звітності в Великобританія дотримуються.
Незвичайною рисою системи фінансової звітності Великобританії є наявність особливої версії стандартів фінансової звітності для невеликих компаній: Стандарт фінансової звітності для малих господарюючих суб'єктів СФОМХС (Financial Reporting Standard for Small Entities FRSSE). Термін "малий" грунтується на корпоративному законодавстві, яке, у свою чергу, випливає з встановлених четвертої директивою граничних значень обсягу продажів, розміру активів і числа найманих працівників. Перші два параметри час від часу переглядаються у бік підвищення, в той час як останній встановлений в 50 чоловік.
Стандарт фінансової звітності для малих господарюючих суб'єктів звільняє невеликі компанії від виконання багатьох вимог з розкриття інформації, які були б для них обтяжливими, а також від ряду стандартів (і частин інших стандартів), які їм навряд чи зможуть стати в нагоді. У принципі, правила визнання та оцінки стандартів Великобританії від цього не змінилися.
За філософії і стилю британські стандарти схожі з МСФЗ.
З консультативного документа випливає, що можливо розглядати кілька різних категорій компаній:
Компанії, чиї акції перебувають у відкритому обігу на біржі;
Дочірні підприємства компаній, чиї акції перебувають у відкритому зверненні на біржах;
Компанії, чиї акції перебувають у відкритому обігу на біржі і які не представляють консолідовану звітність;
Компанії, чиї акції не знаходяться у відкритому продажу на біржах і яким не дозволено використовувати СФОМХС;
Компанії, яким дозволено використовувати СФОМХС.
Фірма ПрайсуотерхаусКуперс розпочала аналіз думок клієнтів. Вона розділила компанії на більше число груп:
Приватні незалежні компанії / групи, як великі, так і середні.
Приватні компанії / групи, які планують вихід на фондові ринки.
Материнські компанії британських груп, зареєстрованих на біржах.
Дочірні підприємства груп Великобританії та Ірландії, не дозволено використовувати СФОМХС;
Дочірні підприємства інших груп з країн ЄС, зареєстрованих на біржах.
Дочірні підприємства інших груп з країн ЄС, не зареєстрованих на біржах.
Дочірні підприємства груп США (та інших груп поза ЄС).
Компанії, що використовують СФОМХС в даний час.
За попередніми результатами дослідження можна зробити висновок, що існує потужна підтримка ідеї широкого застосування МСФЗ незважаючи на побоювання щодо вартості застосування для консолідованої звітності. Ймовірно, що Великобританія, нарешті, дозволить застосування МСФЗ для всієї консолідованої звітності. Однак, наявність одночасно двох типів консолідованої фінансової звітності, як заснованої на МСФЗ, так і не заснованої на них, утруднить порівняльний аналіз і веде до двоїстої системі підготовки бухгалтерів і аудиторів. У силу цього обов'язкове використання МСФЗ виглядає краще.
Є також істотні аргументи в сенсі ефективності на користь застосування МСФЗ як британськими групами та їх дочірніми компаніями, так і британськими дочірніми підприємствами груп з країн ЄС. Однак, з міркувань, схожим з наведеними вище, це передбачає не тільки дозвіл, але і примус до використання МСФЗ. Одним з недоліків є відсутність версії МСФЗ, адаптованої спеціально для малих і середніх компаній (тобто відсутність версії МСФЗ для СФОМХС). Це може спричинити за собою відстрочення обов'язкового впровадження МСФЗ для таких компаній. Крім того, материнські компанії в даний час звільнені від великого обсягу звітності (як, наприклад, рахунки прибутків і збитків і звіту про рух грошових коштів), яка входить складовою частиною в консолідовану звітність. Таким чином, перехід на МСФЗ (який не допускає таких винятків) виявиться для них обтяжливим.
З точки зору оподаткування ніяких серйозних наслідків від переведення всієї консолідованої звітності на МСФО не очікується, так як всі податки нараховуються на рівні юридичної особи. Однак обов'язкове чи добровільне використання МСФЗ може мати деякі відчутні наслідки для окремих британських компаній. Використання МСФЗ призведе до зміни розміру облікової прибутку, що, у свою чергу може вплинути на оподатковуваний дохід, якщо не будуть зроблені поправки до податкового законодавства. Деякі результати переходу на МСФО не нададуть впливу на оподаткування. Інші ж результати переходу на МСФЗ можуть мати певні податкові наслідки. Це питання поки ніяк не розглядається ні ДТП (ні іншим органом у Великобританії). Однак, ясно, що добровільне згоду на використання МСФЗ зажадає введення іншого набору коригувань для конвертації доходу за МСФЗ у оподатковуваний дохід, замість коригувань, що застосовуються для перетворення цифри доходу, виведеної з внутрішнім стандартам, до оподатковуваного доходу. І в цьому випадку вибраний варіант виявиться недовговічним.
2. Проблеми застосування МСФЗ
Серед основних проблем застосування МСФЗ були виділені наступні групи проблем:
сфера застосування МСФЗ;
інституційні питання;
питання правового впровадження (enforcement);
технічні питання.
Сфера застосування МСФЗ:
У зв'язку з тим, що застосування МСФЗ виходить на національний рівень, у багатьох країнах виникає проблема інкорпорування МСФЗ в національне законодавство. Впровадження МСФЗ в ділову практику країни може вимагати зміни національних законів, що стосуються різних питань.
Оскільки МСФЗ, в першу чергу, призначені для великих лістингових компаній, які часто уявляє собою групу, тобто складають консолідовану звітність, виникає проблема їх застосування для середнього та малого бізнесу (середні і малі підприємства - СМП). Широко дискутуються питання про те, чи необхідний окремий набір міжнародних стандартів фінансової звітності для середнього та малого бізнесу; чи повинні вони базуватися на тих же методологіческізх засадах, що і діючі МСФЗ, не превесят чи витрати на застосування МСФЗ середніми і малими підприємствами вигоди від використання цих стандартів у силу їх великої складності; чи повинен процес міжнародної гармонізації фінансового обліку та звітності зачіпати малі підприємства, або їх регулювання має здійснюватися на національному рівні. До справжнього моменту ISAR розробила і випустила Керівництва з обліку та фінансової звітності для двох рівнів СМП (Guidance on Accounting and Financial Reporting for SMEs-Level 2 and Level 3), що базуються на МСФЗ і покликані полегшити перехід від нижчого до вищого рівня застосування МСФЗ для зростаючого малого та середнього бізнесу. Міжнародна федерація бухгалтерів (International Federation of Accountants - IFAC) створила спеціальну робочу групу для розгляду даного питання.
Інституційні питання.
На міжнародному рівні все більше зусиль робиться для подолання складнощів із застосування МСФЗ, вироблення механізму по розробці глобальних стандартів, створення інституційного механізму, що забезпечує послідовне і несуперечливе застосування МСФЗ в різних країнах.
банк (World Bank) готує регулярні Звіти про дотримання стандартів та кодексів (Reports on Observance of Standards and Codes - ROSC). Була змінена Конституція Комітету з міжнародними стандартами (International Accounting Standards Committee Foundation - IASCF), що спричинило за собою ряд організаційних змін:
кількість Опікунів (Trustees) було збільшено з 19 до 22 осіб за рахунок представників країн не відносяться до Північної Америки та Європі, і була підкреслена необхідність розуміння ними проблем, пов'язаних із застосуванням МСФЗ;
дещо змінилися функції Консультаційної ради за стандартами (Standards Advisory Council - SAC) - він має більш активно забезпечувати взаємозв'язок своїх членів з піклувальниками і Радою з міжнародних стандартів (IASB) у вирішенні питань стратегії процесу розробки стандартів і їх застосування, зменшилася кількість його членів з 60 до 40 осіб, головою був призначений представник Бразилії;
крім задачі з розробки Інтерпретацій, перед Комітетом з інтерпретацій (International Financial Reporting Interpretations Committee - IFRIC) поставлено завдання розробки Керівництв щодо застосування МСФЗ, що обумовлено зростаючими потребами в такого роду документах у зв'язку з більш активним практичним застосуванням МСФЗ.
Одним з питань такої взаємодії є переклад МСФЗ на інші мови. Переклад тексту МСФЗ являє собою досить складну проблему, як з технічної (складний порнятійний апарат) точки зору, так і з точки зору часу і ресурсів. Відповідно, необхідна розробка механізму отримання консультацій від IASB, зокрема, з приводу термінології, особливо у випадках конфлікту з діючої національної термінологією або законодавством. Наявність такого механізму є принципово необхідним на початковому етапі практичного застосування МСФЗ. Відмінності в перекладі можуть призвести до відсутності послідовності застосування МСФЗ в різних країнах. Затримки з перекладом можуть призвести до того, що в різних країнах будуть застосовуватися різні версії МСФЗ в силу відсутності перекладу нових або змінених стандартів. Відповідно повинен бути розроблена координаційна програма передбачає часовий лаг для перекладу, створені відповідні бази даних.
Наступною проблемою в застосуванні МСФЗ є підготовка кадрів та розробка навчальних матеріалів, які відповідають вимогам МСФЗ. На даний момент відчувається брак навчальних матеріалів та кваліфікаційних програм, що представляють можливість сертифікації за МСФЗ, відсутній механізм їх незалежної оцінки на предмет відповідності МСФЗ. Слід також відзначити, що необхідні значні зусилля по перенавчанню фахівців, зокрема, займаються підготовкою звітності, особливо в країнах, де застосування професійного судження не було типовою практикою
Ще однією проблемою є порядок схвалення МСФЗ для застосування, тобто розробка механізму схвалення МСФЗ для застосування. Як відомо, в ЄС міжнародні стандарти, розроблені IASB, повинні пройти певну процедуру схвалення, в процесі якої можуть виникнути конфліктні ситуації, зокрема неприйняття низки положень МСФЗ, розроблених IASB (як було до IAS 39). У зв'язку з цим виникає проблема наявності різних "наборів" МСФЗ: МСФЗ, розроблені IASB; МСФЗ, схвалені в певних країнах. Крім того, механізм схвалення передбачає наявність висококваліфікованих фахівців у всіх залучених до процесу прийняття МСФЗ групах: регулюючі органи, податкові органи, інвестори, фінансові аналітики і рейтингові агентства, громадськість, освітні установи.
Наступною проблемою застосування МСФЗ на національному рівні є необхідність координації вимог всіх законодавчих актів, порушених або пов'язаних із застосуванням МСФЗ, визначення місця МСФЗ у законодавчій системі, оцінки впливу переходу на МСФЗ на суміжні галузі. Наприклад, в країні може існувати законодавчий акт, що визначає ліміт позикових коштів для компанії в залежності від величини собственнного капіталу, відображеного в балансі, який складений за національними стандартами; відповідно, при переході на МСФЗ величина власного капіталу може змінитися, і отже необхідно передбачити дану ситуацію у відповідних нормативних актах. Крім цього, одним з принципових питань є питання про виплату дивідендів, порядок виплати та розмір яких, зазвичай, базуються на сумах, відображених у звітності, складеної за національними стандартами, зокрема на величині накопиченої нерозподіленого чистого прибутку. При переході на МСФЗ дана сума може змінитися, що створить певні складності для розуміння звітності інвесторами.
Питання правового впровадження (enforcement).
Вироблення ефективного механізму правового впровадження МСФЗ в національну практику є однією з принципових проблем, що потребують вирішення на національному рівні. Через відмінності способів правового регулювання, що склалися в різних країнах, необхідні зусилля на міжнародному та наднаціональному рівнях з координації механізмів правового впровадження.
На даний момент Міжнародна організація комісій з цінних паперів (International Organization of Securities Commissions - IOSCO) представляє собою структуру, що грає важливу роль в процесі координації діяльності щодо впровадження МСФЗ на національних рівнях для лістингових компаній.
Технічні питання.
Висока і постійно збільшується складність МСФЗ і великий обсяг стандартів роблять завдання практичного застосування більш складною, особливо для країн, що розвиваються. Оскільки стандарти є "орієнтованими на принципи" (principle based), це може призвести до непослідовного застосування в різних країнах, що мають свою історично обумовлену специфіку обліку, або не мають достатньо досвідченою і кваліфікованою бухгалтерської професії. При наявності альтернатив у стандартах, очевидно що буде вибиратися варіант найбільш близький до існуючих у країні національним стандартам.
Ще однією складною технічною проблемою є питання оцінки за справедливою вартістю, яка широко використовується в МСФЗ. Однак, для того, щоб оцінка за справедливою вартістю була репрезентативною необхідна наявність високо розвинених ліквідних ринків капіталу. Оскільки ступінь розвитку ринків капіталу варіюється, то оцінка за справедливою вартістю може бути проблематичним. Незважаючи на те, що, згідно з вимогами МСФЗ, для оцінки справедливої вартості за відсутності активного ринку можуть бути зроблені певні математичні розрахунки (дисконтування), слід зазначити, що дані розрахунки також базуються на прогнозуванні грошових потоків та ставку дисконтування, які вимагають певної міри розвиненості ринків . Крім цього, для країн, де традиційно превалюючою оцінкою була історична вартість, концепція справедливої вартості в принципі може виявитися складним для застосування. Таким чином, коло проблем, пов'язаних з процесом практичного застосування МСФЗ досить широкий. Їх рішення вимагатиме спільних зусиль різних зацікавлених сторін як на національному, так і на міжнародному рівнях.
Висновок
На даний момент способи застосування МСФЗ на національному рівні варіюються. У ЄС МСФЗ обов'язкові до застосування європейськими лістингових компаній для складання консолідованої звітності. При цьому країнам-членам ЄС надано право самостійно вирішувати питання про застосування МСФЗ для нелістингові компаній і для складання індивідуальної звітності лістингових компаній. Деякі країни вимагають використання МСФЗ всіма лістингових компаній (наприклад, Вірменія, Бахрейн, Еквадор, Кенія, Нікарагуа та ін.) У деяких же країнах не дозволено використовувати МСФЗ для лістингу без відповідної додаткової вивірки на предмет соотвествтвія національним стандартам (наприклад, США).
На даний момент Рада з міжнародних стандартів (IASB) веде велику роботу в рамках проекту конвергенції (проект з усунення відмінностей між міжнародними та національними стандартами), зокрема з американським Радою за стандартами фінансової звітності (FASB). Американська Комісія з цінних паперів і бірж (SEC) оголосила про намір скасувати вимогу вивірки до 2009 року. До проекту конвергенції також приєдналися Японія і Канада. У Європі також ведеться робота щодо визнання відмінних від МСФЗ стандартів для лістингу. Таким чином, МСФЗ набувають все більшої ваги в міжнародному співтоваристві як за рахунок прямого впровадження МСФЗ в національну практику, так і за рахунок конвергенції вимог міжнародних і національних стандартів.
Список використаної літератури
1. Агєєва О.А. "Міжнародні стандарти фінансової звітності" Навчальний посібник, Москва, 2008р.
2. "Міжнародні стандарти фінансової звітності" вид. Москва, Аскер-АССА, 2007р.
3. Довідкове керівництво - Горбатова Л.В.
4. Основні напрями діяльності уряду РФ на період до 2012р. Від 17.11.2008р. № 1663-Р
5. Концепція розвитку бухгалтерського обліку і звітності в РФ на середньострокову перспективу, схвалену Наказом Мінфіну від 01.07.04 № 140
6. Журнал - МСФЗ практика застосування
7. Сайт gaap. Ru
8. "Міжнародний бухгалтерський облік" Щомісячний науково - практичний і теоретичний журнал.
9. "Корпоративна фінансова звітність. Міжнародні стандарти" Щомісячний методичний журнал.
10. Каспін Р.Г. Практичне застосування міжнародних стандартів фінансової звітності в Росії: Навчальний посібник. - М.: Бухгалтерський облік, 2006. - 224 с.