Міністерсво ОСВІТИ І НАУКИ УКРАЇНИ
НАЦІОНАЛЬНИЙ ТЕХНІЧНИЙ УНІВЕРСИТЕТ
«ХАРКІВСЬКИЙ ПОЛІТЕХНІЧНИЙ УНІВЕРСИТЕТ»
Кафедра організації виробництва і управління персоналом
РЕФЕРАТ
з дисципліни «економіка інтелектуальної власності»
на тему: «Доменні імена як нематеріальні активи»
Виконала:
студентка групи
Перевірив:
Харків 2008
ЗМІСТ
введення. 3
Поняття доменного імені. Система доменних імен .. 5
Веб-сайт як нематеріальний актив .. 8
Оцінка доменного імені .. 11
постановка на облік доменного імені .. 13
Облік доходів і витрат від використання сайту .. 15
Податковий облік операцій з доменним ім'ям .. 19
висновок. 25
список використаних джерел .. 27
На сьогоднішній день Інтернет один з найбільш перспективних інструментів маркетингу. Все більше компаній створюють свої веб-сайти. Будь-який відвідувач не тільки дізнається про сферу діяльності фірми, історії її створення, її місцезнаходження, а й отримає інформацію про перелік робіт та послуг, які вона надає, а також про розцінки на її товари або послуги. Враховуючи невирішеність деяких питань, пов'язаних з цим, розгляд доменних імен в якості нематеріальних активів є вкрай актуальним.
Доменним ім'ям називається позначення певного ресурсу в мережі Інтернет. Функцією доменного імені є перетворення адрес IP (Internet protocol), виражених у вигляді певних цифр, в більш зручний для людського сприйняття літерне позначення. Як правило, доменні імена полегшують ідентифікацію власників або змісту інформаційних ресурсів.
Метою цієї роботи є розгляд доменних імен як нематеріальних активів. При цьому, необхідно вирішити такі завдання: визначити поняття доменного імені і системи доменних імен, розгляд веб-сайту як нематеріальний актив, дослідження питань оцінки доменного імені та постановка на його облік доменного імені, а також обліку доходів і витрат від використання сайту і податкового обліку операцій з доменним ім'ям.
Доменне ім'я унікально, однак навіть у тому випадку, коли воно збігається з найменуванням організації, його не можна розцінювати як самостійний нематеріальний актив. Реєстрація доменного імені веб-сайту здійснюється, як правило, на один рік, після чого потрібно його перереєстрація.
Відповідно до ст.1 Закону України від 15.12. 1993 р. № 3689-XII «Про охорону прав на знаки для товарів і послуг» доменне ім'я - це ім'я, яке використовується для адресації комп'ютерів і ресурсів в Інтернеті. Доменне ім'я веб-сайту має бути унікальним (тобто воно не повинно мати аналогів) і бажано легко запам'ятовується. Реєстрацію доменних імен проводять спеціалізовані компанії-реєстратори. Престижним вважається домен, за яким можна визначити область діяльності компанії, її найменування і країну місцезнаходження.
DNS (Domain Name System) - це спеціальна система, за допомогою якої ім'я сайту (доменне ім'я) перетворюється у його IP-адресу (унікальний цифровий код комп'ютера в Інтернеті). Доменне ім'я є мережевим (web) адреса, що ідентифікує суб'єкта в Інтернеті. Користувачі Інтернету запам'ятовують і використовують таку адресу, щоб знайти веб-сайт, продукт і послуги суб'єкта підприємницької діяльності. Наприклад, доменне ім'я www. buhgalteria. com. ua представляє собою сайт газети «Бухгалтерія», і коли користувач Інтернету друкує його, то DNS переводить цю адресу в номер інтернетного протоколу (IP), який з'єднує користувача з сайтом газети «Бухгалтерія».
Українське законодавство зовсім недавно представило визначення доменного імені, охарактеризувавши його як ім'я, яке використовується для адресації комп'ютерів і ресурсів в Інтернет [1].
Щоб отримати доменне ім'я, потрібно спочатку вибрати унікальне і неповторне ім'я, а потім зареєструвати його на якому-небудь домені. Наприклад, в Інтернет-зоні. com можна зареєструвати доменне ім'я другого рівня www. domain. com, а далі на сайті www. domain. com - доменні імена третього рівня (www. noname. domain. com) і т.д.
Особа, яка має право на певну Інтернет-зону і використовує його для передачі в користування доменів більш низького рівня, називається адміністратором. Адміністратором всесвітньої системи доменних імен є міжнародна некомерційна організація «Інтернет корпорація з присвоєння імен і номерів» - ICANN (The Internet Corporation for Assigned Names and Numbers), заснована в жовтні 1998 року. ICANN здійснює розподіл Інтернет-адрес, адміністрування системи доменних імен та інші спеціальні завдання.
Роком народження національного домену. ua вважається 2001 рік - рік прийняття Правил домену. ua. Після довгих суперечок і судових розглядів Кабінет Міністрів України з метою управління адресним простором українського сегмента мережі Інтернет, обслуговування та адміністрування системного реєстру і системи доменних імен домену верхнього рівня. uа створив об'єднання «Український мережевий інформаційний центр» [5].
Необхідні для технічного забезпечення делегування і функціонування доменного імені послуги надає реєстратор, суб'єкт підприємницької діяльності, який укладає з адміністратором домену договір на надання послуг. Реєстрація доменного імені означає внесення в базу інформації факту передачі (делегування, резервування) певного доменного імені реєструється особі (реєстранту) на певний час. Якщо реєстрант бажає продовжити термін користування доменним ім'ям, він може перереєструватися (продовжити реєстрацію). Перереєстрація домену є уточнення інформації по домену після закінчення облікового періоду і забезпечує продовження делегування домену на черговий обліковий період.
Якщо реєстрант не перереєстрували, то він втрачає право на доменне ім'я, і тоді будь-яка особа зможе зареєструвати його на себе.
Згідно п.1.10. Правил домену. ua домени за їх призначенням розподіляються на дві категорії:
публічні домени, тобто ті, які адмініструються в інтересах певної спільноти;
приватні домени, тобто ті, які адмініструються певною особою у своїх власних інтересах.
Отримуючи доменне ім'я, реєстрант тим не менш не отримує на нього права власності, коли у звичному для нас розумінні сторона, яка передає назавжди втрачає право власності на об'єкт. У сучасних технологіях, де багато нематеріальних об'єктів, для того, щоб встановити власника того чи іншого нематеріального об'єкта, треба тільки визначити особу, яка на свій розсуд володіє, користується і розпоряджається належним йому майном. Реєстрант протягом терміну реєстрації має право володіти, користуватися і розпоряджатися переданим йому доменним ім'ям, так як багато угоди передбачають передачу доменного імені третім особам. Але таке право власності залишається за реєстрантом тільки до тих пір, поки він сплачує реєстраційні внески і не порушує умови користування доменним ім'ям.
Поняття веб-сайту повністю відповідає визначенню нематеріального активу, наведеному в п. 4 ПБУ-8 [3]. Тому сума витрат, понесених підприємством при розробці веб-сайту, включається в його первісну вартість. Бухгалтерський облік операцій по створенню та підтриманню веб-сайту здійснюється відповідно до положень ПБУ-8 і нічим не відрізняється від обліку звичайних нематеріальних активів. Оскільки веб-сайт, по суті, є свого роду комп'ютерною програмою (або, принаймні, базою даних), він повинен враховуватися на субрахунку 125 «Авторські та суміжні з ними права» рахунки 12 «Нематеріальні активи».
У податковому обліку веб-сайт також визнається нематеріальним активом. Витрати на його розробку підлягають амортизації відповідно до ст.8 Закону «Про прибуток». При цьому необхідно, щоб такий веб-сайт використовувався у власній господарській діяльності підприємства, певною п.1.32 ст.1 Закону.
Щоб уникнути можливих претензій податківців, що стосуються віднесення тієї чи іншої діяльності підприємства до негосподарське і, відповідно, невизнання валових витрат, можна, наприклад, відповідним наказом визначити веб-сайт як один з можливих шляхів реалізації товарів, інформування покупців про товарні залишки або збору інформації про потенційних клієнтів.
Аналіз норм чинного законодавства не дозволяє зробити однозначний висновок щодо бухгалтерського та податкового обліку витрат, пов'язаних з реєстрацією доменного імені. Оскільки веб-сайт не може існувати в глобальній мережі без такого імені, то, на думку автора, витрати, пов'язані з його реєстрацією, у бухгалтерському та податковому обліку капіталізуються з подальшою амортизацією у складі загальної вартості веб-сайту як нематеріального активу. Бажано також, щоб реєстрація імені була підтверджена такими документами, як договір про реєстрацію, акт виконаних послуг, свідоцтво про реєстрацію доменного імені.
Розмістити веб-сайт в Інтернеті можна двома способами: або закупити відповідне комп'ютерне обладнання та забезпечити користувачам Інтернету безперешкодний та постійний доступ до створеного сервера, або розмістити веб-сайт на обладнанні свого провайдера або іншої спеціалізованої організації (віртуальний сервер).
У разі розміщення веб-сайту на обладнанні провайдера має місце оренда дискового простору у сторонньої організації (т. зв. Хостинг). Така оренда нічим не відрізняється від оренди приміщення, за винятком того, що орендуються не квадратні метри, а місце на сервері, обчислювана мегабайтах. Витрати хостингу, пов'язані з розміщенням веб-сайту, мета створення якого пов'язана з інформуванням покупців про товарний асортимент підприємства, в бухгалтерському обліку можна віднести до «Витрати на збут» (рахунок 93), а в податковому - на валові витрати звітного періоду. Облік операцій із закупівлі власного комп'ютерного обладнання здійснюється в порядку, встановленому для обліку основних засобів.
Документами, що підтверджують здійснення операцій з розміщення веб-сайту в глобальній мережі, є:
при закупівлі комп'ютерного обладнання - договір купівлі-продажу, накладна, акт приймання-передачі (внутрішнього переміщення) основних засобів;
при оренді дискового простору - договір, акт виконаних послуг, платіжне доручення на оплату послуг хостингу.
Порядок бухгалтерського обліку витрат на підтримання веб-сайту залежить від цілей їх здійснення (удосконалення, модернізація, технічне обслуговування). Згідно п.18 ПБО-8 первісна вартість нематеріальних активів збільшується на суму витрат, пов'язаних з їх удосконаленням та можливістю продовження терміну використання таких активів, що, у свою чергу, сприятиме збільшенню очікуваних вигод. Витрати ж, які здійснюються на підтримку веб-сайту в належному для використання стані та одержання запланованих економічних вигод, включаються до складу витрат звітного періоду.
З точки зору податкового законодавства картина обліку вищенаведених витрат виглядає дещо інакше. На жаль, в переліку витрат, що підлягають амортизації (пп.8.1.2. Ст.8 Закону «Про прибуток»), нічого не сказано про витрати на поліпшення нематеріальних активів. Проте не слід вважати, що в податковому обліку їм немає місця. Витрати на модернізацію та інше поліпшення веб-сайту в податковому обліку також підлягають амортизації. Такий висновок дозволяє зробити тлумачення терміна «амортизація нематеріальних активів», наведене в пп.8.1.1. ст.8 Закону. Витрати ж на підтримку веб-сайту в робочому стані можна віднести до складу валових витрат.
Документами, що підтверджують здійснення операцій з підтримки веб-сайту, є: при використанні послуг сторонньої організації - договір, акт наданих послуг, платіжне доручення; при виконанні робіт власними силами - розрахунок (калькуляція) бухгалтерії.
- Чи отримувала фірма пропозиції купити у неї доменне ім'я від незалежних осіб. Якщо так, то пропонована сума може бути розцінена як мінімальна базова вартість доменного імені;
- Зареєстровано доменне ім'я на престижних доменах, наприклад,. com,. com. ua,. ua. Вважається, що. com - це самий престижний домен, і домени другого рівня на ньому можуть коштувати до мільйона доларів;
- Довжина доменного імені. Чим коротше доменне ім'я, тим вище його вартість, так як воно легше запам'ятовується;
- Наявність дефіса в імені. Іноді дефіси вносять ясність у структуру імені, але в більшості випадків вони знижують його вартість;
- Правильна орфографія. Наявність орфографічних помилок знижує вартість доменного імені;
- Наявність приставок і суфіксів знижує вартість доменного імені, але тільки в тому випадку, якщо таке доменне ім'я не є брендом. Приклад - еBay. com, який стоїть у мільйон разів більше, ніж Bay. com;
- Кількість слів і наскільки вони загальновживаним. Чим більше слів, тим менше вартість доменного імені, але якщо вживається кілька слів, але всі вони - загальновживані, то таке доменне ім'я стоїть більше, ніж одне слово, але маловживане. Наприклад, ZelenaApteka. com. ua коштує більше, ніж abductor. com. ua.
Проте наведена методика - це тільки приблизна оцінка доменного імені. Щоб визначити ринкову вартість доменного імені, слід проаналізувати: яка вартість подібного доменного імені на інших доменах першого рівня. Наприклад, якщо у вас ім'я bereza. com, то потрібно проаналізувати, скільки коштує bereza. org або bereza. net. Корисну інформацію про поширеність доменного імені можна також отримати на сайтах www. whois. net і www. icann. org.
Визначення звичайної ціни доменного імені - досить складний процес, який не завжди можна вирішити стандартними методами. Наприклад, не завжди можливий правильний результат від порівняння «ідентичних» доменних імен при визначенні звичайної ціни, так як, наприклад, різниця між доменними іменами apteka. com. ua і apteka. ru може бути значна через регіональних відмінностей. Доменні імена часто публікуються з метою продажу, тому звичайної в цьому випадку визнається ціна, що міститься у такому прилюдному оголошенні. Якщо неможливо визначити ціну доменного імені через відсутність або недоступність відповідної інформації, то звичайною ціною вважається ціна договору. Справжня вартість доменного імені залежить тільки від того, скільки покупець готовий заплатити за нього, не більше і не менше.
НАЦІОНАЛЬНИЙ ТЕХНІЧНИЙ УНІВЕРСИТЕТ
«ХАРКІВСЬКИЙ ПОЛІТЕХНІЧНИЙ УНІВЕРСИТЕТ»
Кафедра організації виробництва і управління персоналом
РЕФЕРАТ
з дисципліни «економіка інтелектуальної власності»
на тему: «Доменні імена як нематеріальні активи»
Виконала:
студентка групи
Перевірив:
Харків 2008
ЗМІСТ
введення. 3
Поняття доменного імені. Система доменних імен .. 5
Веб-сайт як нематеріальний актив .. 8
Оцінка доменного імені .. 11
постановка на облік доменного імені .. 13
Облік доходів і витрат від використання сайту .. 15
Податковий облік операцій з доменним ім'ям .. 19
висновок. 25
список використаних джерел .. 27
введення
З розвитком ринкових відносин у складі майна підприємств з'явився новий вид активів, відмінною рисою якого є відсутність речової форми - нематеріальні активи. У сучасних умовах формування повної інформації про стан активів і пасивів підприємства практично неможливе без інформації про нематеріальні активи. Необхідною умовою функціонування підприємства в умовах ринкової економіки є ефективне використання його нематеріальних ресурсів, які здатні відігравати суттєву роль у підвищенні конкурентоспроможності підприємств шляхом удосконалення можливостей щодо пропозиції і просування своїх товарів або послуг.На сьогоднішній день Інтернет один з найбільш перспективних інструментів маркетингу. Все більше компаній створюють свої веб-сайти. Будь-який відвідувач не тільки дізнається про сферу діяльності фірми, історії її створення, її місцезнаходження, а й отримає інформацію про перелік робіт та послуг, які вона надає, а також про розцінки на її товари або послуги. Враховуючи невирішеність деяких питань, пов'язаних з цим, розгляд доменних імен в якості нематеріальних активів є вкрай актуальним.
Доменним ім'ям називається позначення певного ресурсу в мережі Інтернет. Функцією доменного імені є перетворення адрес IP (Internet protocol), виражених у вигляді певних цифр, в більш зручний для людського сприйняття літерне позначення. Як правило, доменні імена полегшують ідентифікацію власників або змісту інформаційних ресурсів.
Метою цієї роботи є розгляд доменних імен як нематеріальних активів. При цьому, необхідно вирішити такі завдання: визначити поняття доменного імені і системи доменних імен, розгляд веб-сайту як нематеріальний актив, дослідження питань оцінки доменного імені та постановка на його облік доменного імені, а також обліку доходів і витрат від використання сайту і податкового обліку операцій з доменним ім'ям.
Поняття доменного імені. Система доменних імен
Доменне ім'я - це ім'я, що використовується для адресації комп'ютерів і ресурсів в Internet за допомогою звертання до глобальної системи доменних імен (DNS). Доменне ім'я складається з компонентів, розділених знаками ". Домен - автоматизована система, що складається з доменного імені, всіх його піддоменів і сукупності організаційного, технічного, програмного, документального та інших видів забезпечення, призначених для підтримки її функціонування. Наявність піддоменів визначається рівнем домену, який являє собою кількість компонентів в доменному імені, розділених крапкою. Домен першого рівня. UA містить у собі всі делеговані в ньому домени другого рівня - com. ua, kiev. ua, dp. ua та ін - і всі їх піддомени [13].Доменне ім'я унікально, однак навіть у тому випадку, коли воно збігається з найменуванням організації, його не можна розцінювати як самостійний нематеріальний актив. Реєстрація доменного імені веб-сайту здійснюється, як правило, на один рік, після чого потрібно його перереєстрація.
Відповідно до ст.1 Закону України від 15.12. 1993 р. № 3689-XII «Про охорону прав на знаки для товарів і послуг» доменне ім'я - це ім'я, яке використовується для адресації комп'ютерів і ресурсів в Інтернеті. Доменне ім'я веб-сайту має бути унікальним (тобто воно не повинно мати аналогів) і бажано легко запам'ятовується. Реєстрацію доменних імен проводять спеціалізовані компанії-реєстратори. Престижним вважається домен, за яким можна визначити область діяльності компанії, її найменування і країну місцезнаходження.
DNS (Domain Name System) - це спеціальна система, за допомогою якої ім'я сайту (доменне ім'я) перетворюється у його IP-адресу (унікальний цифровий код комп'ютера в Інтернеті). Доменне ім'я є мережевим (web) адреса, що ідентифікує суб'єкта в Інтернеті. Користувачі Інтернету запам'ятовують і використовують таку адресу, щоб знайти веб-сайт, продукт і послуги суб'єкта підприємницької діяльності. Наприклад, доменне ім'я www. buhgalteria. com. ua представляє собою сайт газети «Бухгалтерія», і коли користувач Інтернету друкує його, то DNS переводить цю адресу в номер інтернетного протоколу (IP), який з'єднує користувача з сайтом газети «Бухгалтерія».
Українське законодавство зовсім недавно представило визначення доменного імені, охарактеризувавши його як ім'я, яке використовується для адресації комп'ютерів і ресурсів в Інтернет [1].
Щоб отримати доменне ім'я, потрібно спочатку вибрати унікальне і неповторне ім'я, а потім зареєструвати його на якому-небудь домені. Наприклад, в Інтернет-зоні. com можна зареєструвати доменне ім'я другого рівня www. domain. com, а далі на сайті www. domain. com - доменні імена третього рівня (www. noname. domain. com) і т.д.
Особа, яка має право на певну Інтернет-зону і використовує його для передачі в користування доменів більш низького рівня, називається адміністратором. Адміністратором всесвітньої системи доменних імен є міжнародна некомерційна організація «Інтернет корпорація з присвоєння імен і номерів» - ICANN (The Internet Corporation for Assigned Names and Numbers), заснована в жовтні 1998 року. ICANN здійснює розподіл Інтернет-адрес, адміністрування системи доменних імен та інші спеціальні завдання.
Роком народження національного домену. ua вважається 2001 рік - рік прийняття Правил домену. ua. Після довгих суперечок і судових розглядів Кабінет Міністрів України з метою управління адресним простором українського сегмента мережі Інтернет, обслуговування та адміністрування системного реєстру і системи доменних імен домену верхнього рівня. uа створив об'єднання «Український мережевий інформаційний центр» [5].
Необхідні для технічного забезпечення делегування і функціонування доменного імені послуги надає реєстратор, суб'єкт підприємницької діяльності, який укладає з адміністратором домену договір на надання послуг. Реєстрація доменного імені означає внесення в базу інформації факту передачі (делегування, резервування) певного доменного імені реєструється особі (реєстранту) на певний час. Якщо реєстрант бажає продовжити термін користування доменним ім'ям, він може перереєструватися (продовжити реєстрацію). Перереєстрація домену є уточнення інформації по домену після закінчення облікового періоду і забезпечує продовження делегування домену на черговий обліковий період.
Якщо реєстрант не перереєстрували, то він втрачає право на доменне ім'я, і тоді будь-яка особа зможе зареєструвати його на себе.
Згідно п.1.10. Правил домену. ua домени за їх призначенням розподіляються на дві категорії:
публічні домени, тобто ті, які адмініструються в інтересах певної спільноти;
приватні домени, тобто ті, які адмініструються певною особою у своїх власних інтересах.
Отримуючи доменне ім'я, реєстрант тим не менш не отримує на нього права власності, коли у звичному для нас розумінні сторона, яка передає назавжди втрачає право власності на об'єкт. У сучасних технологіях, де багато нематеріальних об'єктів, для того, щоб встановити власника того чи іншого нематеріального об'єкта, треба тільки визначити особу, яка на свій розсуд володіє, користується і розпоряджається належним йому майном. Реєстрант протягом терміну реєстрації має право володіти, користуватися і розпоряджатися переданим йому доменним ім'ям, так як багато угоди передбачають передачу доменного імені третім особам. Але таке право власності залишається за реєстрантом тільки до тих пір, поки він сплачує реєстраційні внески і не порушує умови користування доменним ім'ям.
Веб-сайт як нематеріальний актив
Домен з точки зору бухгалтерії компанії являє собою специфічну послугу, що надається вам за договором на певний термін. Одночасно це і надання права користування. Всупереч теперішнього становища, спочатку, доменне ім'я не передбачалося враховувати як нематеріальний актив. Але і на сьогоднішній день існують розбіжності щодо його положення в бухгалтерському обліку.Поняття веб-сайту повністю відповідає визначенню нематеріального активу, наведеному в п. 4 ПБУ-8 [3]. Тому сума витрат, понесених підприємством при розробці веб-сайту, включається в його первісну вартість. Бухгалтерський облік операцій по створенню та підтриманню веб-сайту здійснюється відповідно до положень ПБУ-8 і нічим не відрізняється від обліку звичайних нематеріальних активів. Оскільки веб-сайт, по суті, є свого роду комп'ютерною програмою (або, принаймні, базою даних), він повинен враховуватися на субрахунку 125 «Авторські та суміжні з ними права» рахунки 12 «Нематеріальні активи».
У податковому обліку веб-сайт також визнається нематеріальним активом. Витрати на його розробку підлягають амортизації відповідно до ст.8 Закону «Про прибуток». При цьому необхідно, щоб такий веб-сайт використовувався у власній господарській діяльності підприємства, певною п.1.32 ст.1 Закону.
Щоб уникнути можливих претензій податківців, що стосуються віднесення тієї чи іншої діяльності підприємства до негосподарське і, відповідно, невизнання валових витрат, можна, наприклад, відповідним наказом визначити веб-сайт як один з можливих шляхів реалізації товарів, інформування покупців про товарні залишки або збору інформації про потенційних клієнтів.
Аналіз норм чинного законодавства не дозволяє зробити однозначний висновок щодо бухгалтерського та податкового обліку витрат, пов'язаних з реєстрацією доменного імені. Оскільки веб-сайт не може існувати в глобальній мережі без такого імені, то, на думку автора, витрати, пов'язані з його реєстрацією, у бухгалтерському та податковому обліку капіталізуються з подальшою амортизацією у складі загальної вартості веб-сайту як нематеріального активу. Бажано також, щоб реєстрація імені була підтверджена такими документами, як договір про реєстрацію, акт виконаних послуг, свідоцтво про реєстрацію доменного імені.
Розмістити веб-сайт в Інтернеті можна двома способами: або закупити відповідне комп'ютерне обладнання та забезпечити користувачам Інтернету безперешкодний та постійний доступ до створеного сервера, або розмістити веб-сайт на обладнанні свого провайдера або іншої спеціалізованої організації (віртуальний сервер).
У разі розміщення веб-сайту на обладнанні провайдера має місце оренда дискового простору у сторонньої організації (т. зв. Хостинг). Така оренда нічим не відрізняється від оренди приміщення, за винятком того, що орендуються не квадратні метри, а місце на сервері, обчислювана мегабайтах. Витрати хостингу, пов'язані з розміщенням веб-сайту, мета створення якого пов'язана з інформуванням покупців про товарний асортимент підприємства, в бухгалтерському обліку можна віднести до «Витрати на збут» (рахунок 93), а в податковому - на валові витрати звітного періоду. Облік операцій із закупівлі власного комп'ютерного обладнання здійснюється в порядку, встановленому для обліку основних засобів.
Документами, що підтверджують здійснення операцій з розміщення веб-сайту в глобальній мережі, є:
при закупівлі комп'ютерного обладнання - договір купівлі-продажу, накладна, акт приймання-передачі (внутрішнього переміщення) основних засобів;
при оренді дискового простору - договір, акт виконаних послуг, платіжне доручення на оплату послуг хостингу.
Порядок бухгалтерського обліку витрат на підтримання веб-сайту залежить від цілей їх здійснення (удосконалення, модернізація, технічне обслуговування). Згідно п.18 ПБО-8 первісна вартість нематеріальних активів збільшується на суму витрат, пов'язаних з їх удосконаленням та можливістю продовження терміну використання таких активів, що, у свою чергу, сприятиме збільшенню очікуваних вигод. Витрати ж, які здійснюються на підтримку веб-сайту в належному для використання стані та одержання запланованих економічних вигод, включаються до складу витрат звітного періоду.
З точки зору податкового законодавства картина обліку вищенаведених витрат виглядає дещо інакше. На жаль, в переліку витрат, що підлягають амортизації (пп.8.1.2. Ст.8 Закону «Про прибуток»), нічого не сказано про витрати на поліпшення нематеріальних активів. Проте не слід вважати, що в податковому обліку їм немає місця. Витрати на модернізацію та інше поліпшення веб-сайту в податковому обліку також підлягають амортизації. Такий висновок дозволяє зробити тлумачення терміна «амортизація нематеріальних активів», наведене в пп.8.1.1. ст.8 Закону. Витрати ж на підтримку веб-сайту в робочому стані можна віднести до складу валових витрат.
Документами, що підтверджують здійснення операцій з підтримки веб-сайту, є: при використанні послуг сторонньої організації - договір, акт наданих послуг, платіжне доручення; при виконанні робіт власними силами - розрахунок (калькуляція) бухгалтерії.
Оцінка доменного імені
Для платника податків оцінка доменного імені за його справедливою вартістю необхідна, якщо він передає його за бартером пов'язаній особі або безкоштовно, тому що такі операції потребують застосування звичайних цін при нарахуванні податків. Визначити приблизну вартість доменного імені можна за допомогою наступного тесту (який використовується в західних країнах):- Чи отримувала фірма пропозиції купити у неї доменне ім'я від незалежних осіб. Якщо так, то пропонована сума може бути розцінена як мінімальна базова вартість доменного імені;
- Зареєстровано доменне ім'я на престижних доменах, наприклад,. com,. com. ua,. ua. Вважається, що. com - це самий престижний домен, і домени другого рівня на ньому можуть коштувати до мільйона доларів;
- Довжина доменного імені. Чим коротше доменне ім'я, тим вище його вартість, так як воно легше запам'ятовується;
- Наявність дефіса в імені. Іноді дефіси вносять ясність у структуру імені, але в більшості випадків вони знижують його вартість;
- Правильна орфографія. Наявність орфографічних помилок знижує вартість доменного імені;
- Наявність приставок і суфіксів знижує вартість доменного імені, але тільки в тому випадку, якщо таке доменне ім'я не є брендом. Приклад - еBay. com, який стоїть у мільйон разів більше, ніж Bay. com;
- Кількість слів і наскільки вони загальновживаним. Чим більше слів, тим менше вартість доменного імені, але якщо вживається кілька слів, але всі вони - загальновживані, то таке доменне ім'я стоїть більше, ніж одне слово, але маловживане. Наприклад, ZelenaApteka. com. ua коштує більше, ніж abductor. com. ua.
Проте наведена методика - це тільки приблизна оцінка доменного імені. Щоб визначити ринкову вартість доменного імені, слід проаналізувати: яка вартість подібного доменного імені на інших доменах першого рівня. Наприклад, якщо у вас ім'я bereza. com, то потрібно проаналізувати, скільки коштує bereza. org або bereza. net. Корисну інформацію про поширеність доменного імені можна також отримати на сайтах www. whois. net і www. icann. org.
Визначення звичайної ціни доменного імені - досить складний процес, який не завжди можна вирішити стандартними методами. Наприклад, не завжди можливий правильний результат від порівняння «ідентичних» доменних імен при визначенні звичайної ціни, так як, наприклад, різниця між доменними іменами apteka. com. ua і apteka. ru може бути значна через регіональних відмінностей. Доменні імена часто публікуються з метою продажу, тому звичайної в цьому випадку визнається ціна, що міститься у такому прилюдному оголошенні. Якщо неможливо визначити ціну доменного імені через відсутність або недоступність відповідної інформації, то звичайною ціною вважається ціна договору. Справжня вартість доменного імені залежить тільки від того, скільки покупець готовий заплатити за нього, не більше і не менше.
Неможливо звести функції доменного імені тільки до його ролі ідентифікатора адресного простору, адже домени часто розділені за національною та галузевої приладдям, збігаються з назвою підприємства, і це дозволяє почерпуть з імені домену додаткову інформацію.
Тому вважається, що вартість доменного імені складається з двох основних складових:
1) власної вартості;
2) гудвілу (репутації) продукту, послуг або підприємства, з яким воно асоціюється.
Знак на товари - це позначення, яке асоціюється з яким-небудь продуктом. Тому доменне ім'я, що повторює позначення торговельної марки, не може бути оцінений лише за своєю власною вартості, так як «черпає» свою основну вартість з гудвілу, що асоціюється з цим продуктом. Доменне ім'я не є торговою маркою, а тільки виразом торгової марки, і в ситуації, коли доменне ім'я збігається з торговельною маркою фірми, вартість доменного імені не може бути відділена від вартості гудвілу фірми.
Особливістю домену. ua є делегування приватного домену тільки власникам торгових марок, зареєстрованих в Україні. Такий порядок реєстрації домену передбачений з метою захисту законних інтересів членів Інтернет-спільноти України щодо їх інтелектуальної власності (пп.2.6.1 Правил домену. Ua).
Що стосується внесення домену в якості внеску до статутного капіталу, то слід звернутися до норм законодавства, що затверджує, що внеском можуть бути гроші, цінні папери, інші речі або майнові права чи інші права, що мають грошову оцінку. Очевидно, що домен - не гроші, не цінний папір і не річ. У такому випадку можна зарахувати домен до майнового права або права, що має грошову оцінку, хоча думки фахівців з цього приводу і розходяться. Частина з них вважають домени засобами індивідуалізації, оскільки вони мають схожий характер з товарними знаками і фірмовими найменуваннями.
Якщо дотримуватися даного вище визначення доменного імені, домен буде неможливо внести до статутного капіталу як немайнове право і право, яке має грошову оцінку. Ця думка має певні слабкі місця, але треба зауважити, що проведена аналогія з іншими засобами індивідуалізації товарів, послуг і компаній досить коректна. Інша думка полягає в тому, що домен - це якраз майнове право, право вимоги. Грунтується воно на відплатних договірних відносинах з реєстратором, згідно з якими ви можете вимагати від реєстратора доменного імені реєстрації домену.
Відповідно до Положення з бухгалтерського обліку «Облік нематеріальних активів», для прийняття до бухгалтерського обліку об'єкта як нематеріального активу необхідно виконання наступної умови: організація має право на отримання економічних вигід, які даний об'єкт здатний приносити в майбутньому, в тому числі організація має належно оформлені документи, що підтверджують існування самого активу і права даної організації на результат інтелектуальної діяльності або засіб індивідуалізації. Тобто мають бути відповідні папери на сам домен і на право організації використовувати цей домен. На сам домен в якості таких документів можна надати виписку з реєстру некомерційної організації про те, що адміністратором домену є відповідна особа.
Варто уточнити: що все-таки внесено до статутного капіталу, сайт або домен? Якщо сайт (а домен включений до його складу) - це є нормальною практикою для роботи з нематеріальними активами. Плата за реєстрацію домену, що відноситься до організаційних витрат, може включатися до складу нематеріальних активів. За питаннями віднесення витрат на створення і розробку сайту стежать інспектора з питань прав інтелектуальної власності. При грамотному оформленні паперів розробником сайту проблем виникнути не повинно, але якщо розглядати домен в окремо, то можливі варіанти.
За договором возмездного надання послуг виконавець зобов'язується за завданням замовника надати послуги, а замовник зобов'язується оплатити ці послуги. Такі договори повинні укладатися в простій письмовій формі. Як договору може виступити рахунок на оплату послуг, у такому випадку, договір укладається шляхом направлення пропозиції укласти договір однієї з сторін і прийняття пропозиції іншою стороною.
Організація-власник інтернет-ресурсу в цьому випадку виступає в якості виробника реклами, якщо здійснює повне або часткове приведення інформації у форму, готову для розповсюдження, і (або) розповсюджувача реклами - якщо здійснює її розміщення і розповсюдження.
Надходження від замовників за договорами, надання рекламних послуг в мережі Інтернет відображаються в бухгалтерському обліку організації-розповсюджувача (виробника) реклами як доходи від звичайних видів діяльності. З метою оподаткування прибуток доходи від розміщення реклами є виручкою від реалізації послуг.
На базі інтернет-сайту можуть надаватися також інформаційні послуги. Зокрема, може бути організований платний доступ до правових баз даних, створено інформаційне агентство, в якому доступ до значної частини інформації буде платним (наприклад, буде встановлена абонентська плата). Для здійснення такої діяльності організація повинна мати такі права на сайт і розміщуються на ньому матеріали:
права на відтворення;
на поширення, на публічний показ;
на переказ;
на переробку та ін
Надходження від надання інформаційних послуг також відображаються в бухгалтерському обліку в складі доходів від звичайних видів діяльності, а в податковому обліку кваліфікуються як виручка від реалізації послуг.
При появі сайту в організації виникають витрати, причому не тільки на його створення, але і на подальшу підтримку. У бухгалтерському обліку витрати на створення інтернет-сайту відображаються або на рахунку 04 «Нематеріальні активи» (якщо в організації - володарки сайту є виняткові права на нього), або на рахунку 97 «Витрати майбутніх періодів» (якщо виняткових прав немає).
Витрати на створення сайту не обмежуються сумами виплат його розробникам (веб-дизайнерам), електронній сторінці необхідно привласнити доменне ім'я і зареєструвати його. Як реєстрація, так і перереєстрація є платними послугами. У залежності від прийнятої організацією облікової політики сума, витрачена на реєстрацію доменного імені, може збільшувати вартість самого сайту, ставитися до складу витрат майбутніх періодів або ставитися до складу поточних витрат. В останньому випадку витрати на початкову реєстрацію та всі повторні реєстрації доменного імені відображаються в бухгалтерському обліку в складі витрат по звичайних видах діяльності.
Вибираючи спосіб списання вартості реєстрації доменного імені, доцільно виходити з термінів, протягом яких передбачається використовувати це доменне ім'я. Якщо термін використання чітко визначено, то сплачена сума може спочатку відображатися у складі витрат майбутніх періодів, а потім щомісячними записами списуватися до складу витрат поточного періоду. У тому ж випадку, коли термін використання імені (а ім'я може використовуватися як в прив'язці до конкретного сайту, так і без такої) конкретно не встановлено, сплачена при реєстрації сума може бути віднесена до складу витрат одноразово.
З метою оподаткування прибутку цей вид витрат буде кваліфікуватися як інші витрати, пов'язані з виробництвом і реалізацією.
Оскільки витрати на розробку веб-сайту підлягають амортизації, то і сума ПДВ, сплачена (нарахована) у складі таких витрат, включається до складу податкового кредиту з ПДВ.
До основних документів, що підтверджує витрати на розробку веб-сайту, можна віднести:
при використанні послуг сторонньої організації - договір й акт наданих послуг;
при створенні веб-сайту власними силами - калькуляцію відповідних витрат.
Організації, що має власний інтернет-сайт, необхідно нести постійні витрати на його підтримку: періодичні платежі за перереєстрацію адресного імені, за хостинг (надання дискового простору провайдером), за додаткові послуги (статистику відвідування сайту користувачами мережі) та ін Перелічені витрати включаються в бухгалтерському обліку до складу витрат по звичайних видах діяльності, а з метою оподаткування прибутку - до складу інших витрат, пов'язаних з виробництвом і реалізацією. Податок на додану вартість по послугах провайдера може бути прийнятий до відрахування в установленому порядку.
У бухгалтерському обліку сума понесених у зв'язку з використанням доменного імені витрат відноситься до того чи іншого виду витрат в залежності від того, з якою метою підприємство використовує Інтернет. Якщо для реалізації товарів, то понесені витрати відносяться до витрат на збут та обліковуються на однойменному рахунку 93, якщо ж Інтернет використовується виключно як засіб зв'язку - то до адміністративних витрат (рахунок 92).
У податковому обліку вартість послуг доступу до Інтернету включається до складу валових витрат підприємства у разі використання Інтернету у власній господарській діяльності. Щоб довести зв'язок здійснених витрат з господарською діяльністю підприємства, доцільно:
наказом директора визначити, хто з працівників, з яких питань і в який час має доступ до Інтернету;
завести журнал реєстрації обліку роботи в Мережі з зазначенням прізвища особи, яка використовує Інтернет, дати, часу і мети, з якою проводилося підключення;
передбачити порядок звітності співробітників про результати, отримані за допомогою Інтернету.
Для підтвердження витрат з доступу до Інтернету необхідно мати такі документи: договором, актом наданих послуг, платіжним дорученням на оплату послуг.
Але факт реєстрації доменного імені не означає, що доменне ім'я комерційно використовується. Комерційне використання доменного імені починається з того моменту, як тільки хтось захоче його купити.
Багатолика природа доменного імені безсумнівно вимагає спеціального розділу в податковому обліку, де б враховувалися всі його особливості. Проте електронна комерція є досить новою галуззю. І якщо навіть американські податкові експерти вважають, що ця область законодавства у них тільки зароджується і знаходиться в хаотичному стані, то становище українського законодавства ще менш виразно. Тому в питаннях оподаткування операцій з доменними іменами доводиться керуватися загальними нормами податкового законодавства.
З усього вищесказаного видно, що доменне ім'я має риси трьох абсолютно різних об'єктів: послуги, нематеріального об'єкта і матеріального. Платникам податків у кожному конкретному випадку доведеться розпізнавати, характерні риси якого об'єкта превалюють, щоб відповідно відобразити кожну конкретну операцію в податковому обліку.
Доменне ім'я виникає як результат укладення договору на надання послуг між реєстрантом та реєстратором. Останній зобов'язаний надавати реєстранту послуги, необхідні для технічного забезпечення делегування і функціонування доменного імені. Обидві сторони повинні виконувати свої зобов'язання протягом терміну дії договору.
Реєстрант відображає в податковому обліку одержання доменного імені як отримання послуг у тому випадку, коли функції доменного імені зводяться тільки до його ролі ідентифікатора адресного простору, тобто тоді, коли доменне ім'я являє собою адресу в Інтернеті, «дорогу» до фірми, продукція якої нічим не відрізняється від продукції інших виробників і торговців. Таке доменне ім'я містить у собі лише власну вартість і не відображає назви ніякої торгової марки.
Витрати на придбання доменного імені, що містить лише властиве йому ім'я, відносяться або до валових витрат, або на створення веб-сайту. Використання доменного імені обов'язково повинно бути пов'язане з господарською діяльністю підприємства. У разі, якщо доменне ім'я купується «про запас», валові витрати не виникають до того моменту, коли підприємство вирішить: розкручувати власний веб-сайт або ж саму торговельну марку, назва якої збігається з назвою доменного імені.
Якщо назва доменного імені збігається з назвою торгової марки підприємства, то таке доменне ім'я вже є не просто поштова адреса, оскільки розповідає користувачеві Інтернету про володаря такої адреси та його продукцію. Подібно товарному знаку або фірмового імені, доменне ім'я, що виражає торгову марку, передає імідж фірми, а у покупців він і асоціюється з певною фірмою.
Як вже згадувалося раніше, торгова марка не віддільна від гудвілу, приєднаного до неї. Отже, подібно торгової марки, доменне ім'я являє також гудвіл фірми або продукту, а вартість веб-сайту багато в чому залежить від гудвілу і репутації доменного імені - якщо торгова марка втрачає свою вартість, то доменне ім'я втрачає свою вартість також.
Якщо у вартості доменного імені значну частину складає вартість торгової марки, то за відсутності спеціальних правил оподаткування, до такого доменному імені застосовуються такі ж правила оподаткування, як для торгової марки (знака для товарів і послуг). У разі якщо вартість доменного імені включає в себе вартість торгової марки, бренду і т.д., то воно виступає для реєстранта нематеріальним активом і повинно бути амортизовано протягом очікуваного терміну використання.
При цьому витрати на створення і підтримку доменного імені можна віднести до первісної вартості нематеріального активу «Право на торговельну марку» або ж відобразити в обліку нематеріальний актив «Доменне ім'я». Вибір залежить від того, наскільки самостійним об'єктом є нематеріальний актив «Доменне ім'я» і чи можна його відділити від торгової марки. Якщо поєднати торгову марку і доменне ім'я в один нематеріальний об'єкт, то будуть великі проблеми з визначенням терміну амортизації такого об'єкта, адже він повинен бути розрахований виходячи з терміну служби обох об'єктів.
Зручніше, звичайно, відображати доменне ім'я в обліку як самостійну одиницю, хоча і тут правильно визначити термін служби нелегко. З одного боку, мало хто купує доменне ім'я, щоб використовувати його менше року. Хоча буває всяке. І якщо таке трапляється, то витрати, пов'язані з реєстрацією доменного імені, списуються на валові витрати. З іншого боку, в Інтернеті все змінюється так швидко, що з точністю визначити термін використання доменного імені практично неможливо. Базовим терміном можна вважати термін укладання договору з реєстратором.
Можна орієнтуватися також і на термін користування торговою маркою, але тільки орієнтуватися, бо підприємство може з якихось причин втратити право користування доменним ім'ям, але довго залишатися власником прав на торговельну марку. Тому амортизувати доменне ім'я краще всього протягом терміну його реєстрації, але якщо підприємство впевнене, що буде перереєстрація (і не одна), то визначити середній термін служби доменного імені можна з урахуванням терміну можливих перереєстрацій. При цьому чим известней торгова марка, тим більше термін амортизації доменного імені, і навпаки.
Якщо підприємство продає частину бізнесу разом з гудвілу, доменним ім'ям і торговою маркою, то це в податковому обліку інтерпретується як продаж за компенсацію сукупних валових активів іншому платнику податку. Така операція відповідно до пп.3.2.8. ст.3 Закону про ПДВ не є об'єктом обкладення ПДВ.
Під продажем сукупних валових активів розуміється продаж підприємства як окремого об'єкта підприємництва або включення валових активів підприємства або його частини до складу активів іншого підприємства, коли підприємство-покупець набуває прав і обов'язків (є правонаступником) підприємства, що продає такі активи. В електронній комерції це може бути Інтернет-магазин, який продається іншому платнику ПДВ.
Матеріальна сутність доменного імені вже давно є предметом ретельного розгляду західними експертами. Нематеріальний об'єкт можна передати для користування іншій особі, і при цьому залишити таке право у себе, чого неможливо зробити з матеріальним об'єктом. Наприклад, якщо передати в користування іншій особі будинок або машину, то передавальна сторона вже ніяк не може користуватися цією ж самою машиною або будинком.
Схожа ситуація і з доменним ім'ям: якщо хтось передасть кому-небудь в користування доменне ім'я, то, подібно до автомобіля, тільки одна особа може мати право використовувати один і той же доменне ім'я. Але в інших випадках доменне ім'я ніяк не можна прирівняти до автомобіля. Тому і вважається, що доменне ім'я має риси як матеріальних, так і нематеріальних активів. Багато західних експертів знаходять, що операції з доменним ім'ям схожі на операції з нерухомістю. Так, головний адміністратор компанії Goldnames Девід Тетенев знайшов у них 16 схожих рис:
1) можливість лізингу (оренди) - як ми вже згадували, можна орендувати доменне ім'я подібно до того, як орендують нерухомість;
2) наявність професії брокера - є брокери з продажу як доменного імені, так і нерухомості;
3) оцінка - в обох випадках потрібна участь кваліфікованих експертів; експерт-оцінювач і тут, і там - престижна професія, яка вимагає навичок та застосування певної методики;
4) банкрутство - якщо Amazon. com раптом збанкрутує, то знайдуться покупці, які охоче заплатять високу ціну за доменне ім'я сайту, за його стислість, бренд і т.д. Аналогічно, як якщо б знайшлися мисливці купити відносно недорого разорившееся підприємство;
5) розпродаж за низькими цінами - покупці скуповують якісні імена відносно дешево в разі фінансової кризи, передчасної смерті власника і т.д. Аналогічно, на початку 90-х скуповували дешево азіатські корпорації під час кризи в Азії;
6) пакетування - пакетування схожих доменних імен може підвищити їхню вартість. Наприклад, Surfnotes. com, Surfnote. com, Surfnotes. net, і Surf-Notes. com мають більшу вартість, якщо продаються пакетом, тому що фірма з відомою торговою маркою не хоче віддавати свій прибуток конкурентам тільки через те, що споживачі неправильно наберуть її доменне ім'я. Це схоже на покупку декількох поруч розташованих магазинів, щоб туди переїхав один великий супермаркет;
7) захоплення нових об'єктів - подібно до того, як перші поселенці на Дикому Заході захоплювали нові території, перші реєстранти нових привабливих імен також одержують величезну перевагу і т.д.
Рішення загадки природи доменного імені ще попереду, але ми поки що розглянемо тільки одну операцію, в якій доменне ім'я веде себе саме як матеріальний об'єкт, - це операція з передачі доменного імені в оренду (лізинг). Лізинг - менш витратна операція, ніж реєстрація, і використовувати рекомендується його тоді, коли фірма тільки починає свою діяльність. Відмінність його від покупки полягає в тому, що реєстранту виплачуються, як правило, щомісячні платежі, а термін оренди - невеликий (з можливим викупом). Реєстраційні платежі здійснює орендодавець.
доступність Інтернет-ресурсів для цільової аудиторії, в незалежності від того, чи працює підприємство на промисловому ринку або ринку споживчих товарів;
широкі можливості реклами та просування своїх товарів або послуг;
престижність володіння власним Інтернет-ресурсом;
нерозривний зв'язок між торговою маркою чи фірмовим найменуванням та найменуванням домену або сайту;
наявність ряду можливих способів отримання і збільшення прибутків за рахунок використання власних доменних імен;
легкість інформаційного обміну за допомогою Інтернет;
Відповідно до законодавства України, доменні імена можуть бути враховані як нематеріальні активи. Хоча на цей рахунок можуть существавать певні розбіжності. Тим не менш, доменні імена повністю відповідають природі нематеріальних активів.
У зв'язку з розширенням можливостей підприємств у галузі постановки та ведення бухгалтерського обліку перед бухгалтерськими службами виникає проблема оптимальної організації обліку нематеріальних активів. Потрібно відзначити, що нематеріальні активи ще недостатньо вивчені і не регламентовані в достатній мірі законодавством України. У зв'язку з цим облік нематеріальних ресурсів є утрудненим і не завжди правильно здійснюваним процесом.
В даний час правове регулювання доменів в Україну досить далеко від досконалості. Навколо доменів обертається чимало грошей, і якщо на Заході доменний ринок розвинений і сформований, то у нас він поки що перебуває в зародковому стані.
Домен є в якійсь мірі стимулом використання телекомунікаційної мережі Інтернет, у зв'язку з чим виглядає логічною і правильною позиція, яку підтримує і більшість бухгалтерів про те, що, на жаль, такі питання, як, наприклад, віднесення витрат на витрати при роботі доменних інвесторів, залишаються далеко від уваги законодавчих органів.
2. Закон України «Про наукову і науково-технічну діяльність» від 13.12.91. № 1978-12.
3. Закону України «Про оподаткування прибутку підприємств» у редакції Закону від 22.05. 1997 р. № 283/97-ВР.
4. Закон України від 03.04. 1997 р. № 168/97-ВР «Про податок на додану вартість»
5. Розпорядження КМУ від 22.07. 2003 р. № 447-р «Про адміністрування домену. uа »
6. Наказ 732 - Наказ Міністерства фінансів України від 22.11. 2004 № 732 "Про затвердження типових форм первинного обліку об'єктів права інтелектуальної власності у складі нематеріальних активів".
7. П (С) БО 8 - Положення (стандарт) бухгалтерського обліку 8 "Нематеріальні активи". Затверджено наказом Міністерства фінансів України від 24.12. 2004 № 817.
8. Гладишева Ю.П. Нематеріальні активи: бухгалтерський і податковий облік. - М.: Бератор-Прес, 2003. - 176 с.
9. Доменне ім'я: відображення в податковому обліку / Ірина Солодченко / / Бухгалтерія. - 2003. - № 33 (552)
10. Окунь, А.С., Ткачова, А.В. Оподаткування веб-сайту як об'єкта нематеріальних активів / А.С. Окунь, А.В. Ткачова. / / Податковий вісник. -2005. - № 8. - С.7 - 10
11. Власний Інтернет-сайт в обліку / Грачов А.Ю. / / В курсі правового справи. - 2005. - № 24
12. Облік доходів і витрат, пов'язаних з веб-сайтами / Попова Л.В., Рожкова Н.Ю. / / Управлінський облік. - 2006. - № 5.
13. http:// www. dis. ru
14. http:// www. dtkt. com. ua
15. http:// itc. ua
16. http:// www. prostobiz. com. Ua / biznes_spravka / buhgalterskiy_uchet / veb_sayt_divdstavitelstvo_virtualnoe_rashody_realnye
Тому вважається, що вартість доменного імені складається з двох основних складових:
1) власної вартості;
2) гудвілу (репутації) продукту, послуг або підприємства, з яким воно асоціюється.
Знак на товари - це позначення, яке асоціюється з яким-небудь продуктом. Тому доменне ім'я, що повторює позначення торговельної марки, не може бути оцінений лише за своєю власною вартості, так як «черпає» свою основну вартість з гудвілу, що асоціюється з цим продуктом. Доменне ім'я не є торговою маркою, а тільки виразом торгової марки, і в ситуації, коли доменне ім'я збігається з торговельною маркою фірми, вартість доменного імені не може бути відділена від вартості гудвілу фірми.
Особливістю домену. ua є делегування приватного домену тільки власникам торгових марок, зареєстрованих в Україні. Такий порядок реєстрації домену передбачений з метою захисту законних інтересів членів Інтернет-спільноти України щодо їх інтелектуальної власності (пп.2.6.1 Правил домену. Ua).
постановка на облік доменного імені
Після створення компанії можуть виникнути питання з приводу використання доменів. Якщо домен вже зареєстрований на одного із засновників компанії, а бізнес ведеться в рамках юридичної особи, може мати сенс внести доменне ім'я в якості внеску до статутного капіталу або переоформити на створену компанію.Що стосується внесення домену в якості внеску до статутного капіталу, то слід звернутися до норм законодавства, що затверджує, що внеском можуть бути гроші, цінні папери, інші речі або майнові права чи інші права, що мають грошову оцінку. Очевидно, що домен - не гроші, не цінний папір і не річ. У такому випадку можна зарахувати домен до майнового права або права, що має грошову оцінку, хоча думки фахівців з цього приводу і розходяться. Частина з них вважають домени засобами індивідуалізації, оскільки вони мають схожий характер з товарними знаками і фірмовими найменуваннями.
Якщо дотримуватися даного вище визначення доменного імені, домен буде неможливо внести до статутного капіталу як немайнове право і право, яке має грошову оцінку. Ця думка має певні слабкі місця, але треба зауважити, що проведена аналогія з іншими засобами індивідуалізації товарів, послуг і компаній досить коректна. Інша думка полягає в тому, що домен - це якраз майнове право, право вимоги. Грунтується воно на відплатних договірних відносинах з реєстратором, згідно з якими ви можете вимагати від реєстратора доменного імені реєстрації домену.
Відповідно до Положення з бухгалтерського обліку «Облік нематеріальних активів», для прийняття до бухгалтерського обліку об'єкта як нематеріального активу необхідно виконання наступної умови: організація має право на отримання економічних вигід, які даний об'єкт здатний приносити в майбутньому, в тому числі організація має належно оформлені документи, що підтверджують існування самого активу і права даної організації на результат інтелектуальної діяльності або засіб індивідуалізації. Тобто мають бути відповідні папери на сам домен і на право організації використовувати цей домен. На сам домен в якості таких документів можна надати виписку з реєстру некомерційної організації про те, що адміністратором домену є відповідна особа.
Варто уточнити: що все-таки внесено до статутного капіталу, сайт або домен? Якщо сайт (а домен включений до його складу) - це є нормальною практикою для роботи з нематеріальними активами. Плата за реєстрацію домену, що відноситься до організаційних витрат, може включатися до складу нематеріальних активів. За питаннями віднесення витрат на створення і розробку сайту стежать інспектора з питань прав інтелектуальної власності. При грамотному оформленні паперів розробником сайту проблем виникнути не повинно, але якщо розглядати домен в окремо, то можливі варіанти.
Облік доходів і витрат від використання сайту
В даний час багато організацій мають свої електронні сторінки в глобальній мережі Інтернет. Інтернет-сайт може використовуватися організацією для надання послуг. При цьому дохід може вилучатись як від платного використання інтернет-ресурсу (розміщення реклами, платний доступ до баз даних тощо), так і від безкоштовного обслуговування відвідувачів сайту (бронювання місць в готелях, квитків в театри і пр). Крім того, часто веб-сайт призначається для формування контакту з різною аудиторією. Найбільш поширеними видами рекламних послуг в глобальній мережі є розміщення банерів («картинок», які містять посилання на інтернет-ресурси рекламодавців), інформації про товари, роботи або послуги рекламодавців, розміщення новин і ін Відносини з рекламодавцями в перерахованих випадках будуються на підставі договорів про надання рекламних послуг.За договором возмездного надання послуг виконавець зобов'язується за завданням замовника надати послуги, а замовник зобов'язується оплатити ці послуги. Такі договори повинні укладатися в простій письмовій формі. Як договору може виступити рахунок на оплату послуг, у такому випадку, договір укладається шляхом направлення пропозиції укласти договір однієї з сторін і прийняття пропозиції іншою стороною.
Організація-власник інтернет-ресурсу в цьому випадку виступає в якості виробника реклами, якщо здійснює повне або часткове приведення інформації у форму, готову для розповсюдження, і (або) розповсюджувача реклами - якщо здійснює її розміщення і розповсюдження.
Надходження від замовників за договорами, надання рекламних послуг в мережі Інтернет відображаються в бухгалтерському обліку організації-розповсюджувача (виробника) реклами як доходи від звичайних видів діяльності. З метою оподаткування прибуток доходи від розміщення реклами є виручкою від реалізації послуг.
На базі інтернет-сайту можуть надаватися також інформаційні послуги. Зокрема, може бути організований платний доступ до правових баз даних, створено інформаційне агентство, в якому доступ до значної частини інформації буде платним (наприклад, буде встановлена абонентська плата). Для здійснення такої діяльності організація повинна мати такі права на сайт і розміщуються на ньому матеріали:
права на відтворення;
на поширення, на публічний показ;
на переказ;
на переробку та ін
Надходження від надання інформаційних послуг також відображаються в бухгалтерському обліку в складі доходів від звичайних видів діяльності, а в податковому обліку кваліфікуються як виручка від реалізації послуг.
При появі сайту в організації виникають витрати, причому не тільки на його створення, але і на подальшу підтримку. У бухгалтерському обліку витрати на створення інтернет-сайту відображаються або на рахунку 04 «Нематеріальні активи» (якщо в організації - володарки сайту є виняткові права на нього), або на рахунку 97 «Витрати майбутніх періодів» (якщо виняткових прав немає).
Витрати на створення сайту не обмежуються сумами виплат його розробникам (веб-дизайнерам), електронній сторінці необхідно привласнити доменне ім'я і зареєструвати його. Як реєстрація, так і перереєстрація є платними послугами. У залежності від прийнятої організацією облікової політики сума, витрачена на реєстрацію доменного імені, може збільшувати вартість самого сайту, ставитися до складу витрат майбутніх періодів або ставитися до складу поточних витрат. В останньому випадку витрати на початкову реєстрацію та всі повторні реєстрації доменного імені відображаються в бухгалтерському обліку в складі витрат по звичайних видах діяльності.
Вибираючи спосіб списання вартості реєстрації доменного імені, доцільно виходити з термінів, протягом яких передбачається використовувати це доменне ім'я. Якщо термін використання чітко визначено, то сплачена сума може спочатку відображатися у складі витрат майбутніх періодів, а потім щомісячними записами списуватися до складу витрат поточного періоду. У тому ж випадку, коли термін використання імені (а ім'я може використовуватися як в прив'язці до конкретного сайту, так і без такої) конкретно не встановлено, сплачена при реєстрації сума може бути віднесена до складу витрат одноразово.
З метою оподаткування прибутку цей вид витрат буде кваліфікуватися як інші витрати, пов'язані з виробництвом і реалізацією.
Оскільки витрати на розробку веб-сайту підлягають амортизації, то і сума ПДВ, сплачена (нарахована) у складі таких витрат, включається до складу податкового кредиту з ПДВ.
До основних документів, що підтверджує витрати на розробку веб-сайту, можна віднести:
при використанні послуг сторонньої організації - договір й акт наданих послуг;
при створенні веб-сайту власними силами - калькуляцію відповідних витрат.
Організації, що має власний інтернет-сайт, необхідно нести постійні витрати на його підтримку: періодичні платежі за перереєстрацію адресного імені, за хостинг (надання дискового простору провайдером), за додаткові послуги (статистику відвідування сайту користувачами мережі) та ін Перелічені витрати включаються в бухгалтерському обліку до складу витрат по звичайних видах діяльності, а з метою оподаткування прибутку - до складу інших витрат, пов'язаних з виробництвом і реалізацією. Податок на додану вартість по послугах провайдера може бути прийнятий до відрахування в установленому порядку.
У бухгалтерському обліку сума понесених у зв'язку з використанням доменного імені витрат відноситься до того чи іншого виду витрат в залежності від того, з якою метою підприємство використовує Інтернет. Якщо для реалізації товарів, то понесені витрати відносяться до витрат на збут та обліковуються на однойменному рахунку 93, якщо ж Інтернет використовується виключно як засіб зв'язку - то до адміністративних витрат (рахунок 92).
У податковому обліку вартість послуг доступу до Інтернету включається до складу валових витрат підприємства у разі використання Інтернету у власній господарській діяльності. Щоб довести зв'язок здійснених витрат з господарською діяльністю підприємства, доцільно:
наказом директора визначити, хто з працівників, з яких питань і в який час має доступ до Інтернету;
завести журнал реєстрації обліку роботи в Мережі з зазначенням прізвища особи, яка використовує Інтернет, дати, часу і мети, з якою проводилося підключення;
передбачити порядок звітності співробітників про результати, отримані за допомогою Інтернету.
Для підтвердження витрат з доступу до Інтернету необхідно мати такі документи: договором, актом наданих послуг, платіжним дорученням на оплату послуг.
Податковий облік операцій з доменним ім'ям
Підприємство, зареєструвавши доменне ім'я, може використовувати його в комерційних цілях: продати, здати в користування і т.д. При цьому, сплативши лише послуги з реєстрації, володар доменного імені може отримати актив, який він, можливо, продасть за суму, що перевищує реєстраційні витрати у багато разів.Але факт реєстрації доменного імені не означає, що доменне ім'я комерційно використовується. Комерційне використання доменного імені починається з того моменту, як тільки хтось захоче його купити.
Багатолика природа доменного імені безсумнівно вимагає спеціального розділу в податковому обліку, де б враховувалися всі його особливості. Проте електронна комерція є досить новою галуззю. І якщо навіть американські податкові експерти вважають, що ця область законодавства у них тільки зароджується і знаходиться в хаотичному стані, то становище українського законодавства ще менш виразно. Тому в питаннях оподаткування операцій з доменними іменами доводиться керуватися загальними нормами податкового законодавства.
З усього вищесказаного видно, що доменне ім'я має риси трьох абсолютно різних об'єктів: послуги, нематеріального об'єкта і матеріального. Платникам податків у кожному конкретному випадку доведеться розпізнавати, характерні риси якого об'єкта превалюють, щоб відповідно відобразити кожну конкретну операцію в податковому обліку.
Доменне ім'я виникає як результат укладення договору на надання послуг між реєстрантом та реєстратором. Останній зобов'язаний надавати реєстранту послуги, необхідні для технічного забезпечення делегування і функціонування доменного імені. Обидві сторони повинні виконувати свої зобов'язання протягом терміну дії договору.
Реєстрант відображає в податковому обліку одержання доменного імені як отримання послуг у тому випадку, коли функції доменного імені зводяться тільки до його ролі ідентифікатора адресного простору, тобто тоді, коли доменне ім'я являє собою адресу в Інтернеті, «дорогу» до фірми, продукція якої нічим не відрізняється від продукції інших виробників і торговців. Таке доменне ім'я містить у собі лише власну вартість і не відображає назви ніякої торгової марки.
Витрати на придбання доменного імені, що містить лише властиве йому ім'я, відносяться або до валових витрат, або на створення веб-сайту. Використання доменного імені обов'язково повинно бути пов'язане з господарською діяльністю підприємства. У разі, якщо доменне ім'я купується «про запас», валові витрати не виникають до того моменту, коли підприємство вирішить: розкручувати власний веб-сайт або ж саму торговельну марку, назва якої збігається з назвою доменного імені.
Якщо назва доменного імені збігається з назвою торгової марки підприємства, то таке доменне ім'я вже є не просто поштова адреса, оскільки розповідає користувачеві Інтернету про володаря такої адреси та його продукцію. Подібно товарному знаку або фірмового імені, доменне ім'я, що виражає торгову марку, передає імідж фірми, а у покупців він і асоціюється з певною фірмою.
Як вже згадувалося раніше, торгова марка не віддільна від гудвілу, приєднаного до неї. Отже, подібно торгової марки, доменне ім'я являє також гудвіл фірми або продукту, а вартість веб-сайту багато в чому залежить від гудвілу і репутації доменного імені - якщо торгова марка втрачає свою вартість, то доменне ім'я втрачає свою вартість також.
Якщо у вартості доменного імені значну частину складає вартість торгової марки, то за відсутності спеціальних правил оподаткування, до такого доменному імені застосовуються такі ж правила оподаткування, як для торгової марки (знака для товарів і послуг). У разі якщо вартість доменного імені включає в себе вартість торгової марки, бренду і т.д., то воно виступає для реєстранта нематеріальним активом і повинно бути амортизовано протягом очікуваного терміну використання.
При цьому витрати на створення і підтримку доменного імені можна віднести до первісної вартості нематеріального активу «Право на торговельну марку» або ж відобразити в обліку нематеріальний актив «Доменне ім'я». Вибір залежить від того, наскільки самостійним об'єктом є нематеріальний актив «Доменне ім'я» і чи можна його відділити від торгової марки. Якщо поєднати торгову марку і доменне ім'я в один нематеріальний об'єкт, то будуть великі проблеми з визначенням терміну амортизації такого об'єкта, адже він повинен бути розрахований виходячи з терміну служби обох об'єктів.
Зручніше, звичайно, відображати доменне ім'я в обліку як самостійну одиницю, хоча і тут правильно визначити термін служби нелегко. З одного боку, мало хто купує доменне ім'я, щоб використовувати його менше року. Хоча буває всяке. І якщо таке трапляється, то витрати, пов'язані з реєстрацією доменного імені, списуються на валові витрати. З іншого боку, в Інтернеті все змінюється так швидко, що з точністю визначити термін використання доменного імені практично неможливо. Базовим терміном можна вважати термін укладання договору з реєстратором.
Можна орієнтуватися також і на термін користування торговою маркою, але тільки орієнтуватися, бо підприємство може з якихось причин втратити право користування доменним ім'ям, але довго залишатися власником прав на торговельну марку. Тому амортизувати доменне ім'я краще всього протягом терміну його реєстрації, але якщо підприємство впевнене, що буде перереєстрація (і не одна), то визначити середній термін служби доменного імені можна з урахуванням терміну можливих перереєстрацій. При цьому чим известней торгова марка, тим більше термін амортизації доменного імені, і навпаки.
Якщо підприємство продає частину бізнесу разом з гудвілу, доменним ім'ям і торговою маркою, то це в податковому обліку інтерпретується як продаж за компенсацію сукупних валових активів іншому платнику податку. Така операція відповідно до пп.3.2.8. ст.3 Закону про ПДВ не є об'єктом обкладення ПДВ.
Під продажем сукупних валових активів розуміється продаж підприємства як окремого об'єкта підприємництва або включення валових активів підприємства або його частини до складу активів іншого підприємства, коли підприємство-покупець набуває прав і обов'язків (є правонаступником) підприємства, що продає такі активи. В електронній комерції це може бути Інтернет-магазин, який продається іншому платнику ПДВ.
Матеріальна сутність доменного імені вже давно є предметом ретельного розгляду західними експертами. Нематеріальний об'єкт можна передати для користування іншій особі, і при цьому залишити таке право у себе, чого неможливо зробити з матеріальним об'єктом. Наприклад, якщо передати в користування іншій особі будинок або машину, то передавальна сторона вже ніяк не може користуватися цією ж самою машиною або будинком.
Схожа ситуація і з доменним ім'ям: якщо хтось передасть кому-небудь в користування доменне ім'я, то, подібно до автомобіля, тільки одна особа може мати право використовувати один і той же доменне ім'я. Але в інших випадках доменне ім'я ніяк не можна прирівняти до автомобіля. Тому і вважається, що доменне ім'я має риси як матеріальних, так і нематеріальних активів. Багато західних експертів знаходять, що операції з доменним ім'ям схожі на операції з нерухомістю. Так, головний адміністратор компанії Goldnames Девід Тетенев знайшов у них 16 схожих рис:
1) можливість лізингу (оренди) - як ми вже згадували, можна орендувати доменне ім'я подібно до того, як орендують нерухомість;
2) наявність професії брокера - є брокери з продажу як доменного імені, так і нерухомості;
3) оцінка - в обох випадках потрібна участь кваліфікованих експертів; експерт-оцінювач і тут, і там - престижна професія, яка вимагає навичок та застосування певної методики;
4) банкрутство - якщо Amazon. com раптом збанкрутує, то знайдуться покупці, які охоче заплатять високу ціну за доменне ім'я сайту, за його стислість, бренд і т.д. Аналогічно, як якщо б знайшлися мисливці купити відносно недорого разорившееся підприємство;
5) розпродаж за низькими цінами - покупці скуповують якісні імена відносно дешево в разі фінансової кризи, передчасної смерті власника і т.д. Аналогічно, на початку 90-х скуповували дешево азіатські корпорації під час кризи в Азії;
6) пакетування - пакетування схожих доменних імен може підвищити їхню вартість. Наприклад, Surfnotes. com, Surfnote. com, Surfnotes. net, і Surf-Notes. com мають більшу вартість, якщо продаються пакетом, тому що фірма з відомою торговою маркою не хоче віддавати свій прибуток конкурентам тільки через те, що споживачі неправильно наберуть її доменне ім'я. Це схоже на покупку декількох поруч розташованих магазинів, щоб туди переїхав один великий супермаркет;
7) захоплення нових об'єктів - подібно до того, як перші поселенці на Дикому Заході захоплювали нові території, перші реєстранти нових привабливих імен також одержують величезну перевагу і т.д.
Рішення загадки природи доменного імені ще попереду, але ми поки що розглянемо тільки одну операцію, в якій доменне ім'я веде себе саме як матеріальний об'єкт, - це операція з передачі доменного імені в оренду (лізинг). Лізинг - менш витратна операція, ніж реєстрація, і використовувати рекомендується його тоді, коли фірма тільки починає свою діяльність. Відмінність його від покупки полягає в тому, що реєстранту виплачуються, як правило, щомісячні платежі, а термін оренди - невеликий (з можливим викупом). Реєстраційні платежі здійснює орендодавець.
висновок
Сфера Інтернет-технологій є, швидше за все найбільш динамічною що стосується появи і розвитку об'єктів інтелектуальної власності. Доменні імена в даний час є одним з таких стрімко розвиваються видів інтелектуальної власності. Цей об'єкт є досить привабливим для підприємницьких структур, що обумовлено наступними факторами:доступність Інтернет-ресурсів для цільової аудиторії, в незалежності від того, чи працює підприємство на промисловому ринку або ринку споживчих товарів;
широкі можливості реклами та просування своїх товарів або послуг;
престижність володіння власним Інтернет-ресурсом;
нерозривний зв'язок між торговою маркою чи фірмовим найменуванням та найменуванням домену або сайту;
наявність ряду можливих способів отримання і збільшення прибутків за рахунок використання власних доменних імен;
легкість інформаційного обміну за допомогою Інтернет;
Відповідно до законодавства України, доменні імена можуть бути враховані як нематеріальні активи. Хоча на цей рахунок можуть существавать певні розбіжності. Тим не менш, доменні імена повністю відповідають природі нематеріальних активів.
У зв'язку з розширенням можливостей підприємств у галузі постановки та ведення бухгалтерського обліку перед бухгалтерськими службами виникає проблема оптимальної організації обліку нематеріальних активів. Потрібно відзначити, що нематеріальні активи ще недостатньо вивчені і не регламентовані в достатній мірі законодавством України. У зв'язку з цим облік нематеріальних ресурсів є утрудненим і не завжди правильно здійснюваним процесом.
В даний час правове регулювання доменів в Україну досить далеко від досконалості. Навколо доменів обертається чимало грошей, і якщо на Заході доменний ринок розвинений і сформований, то у нас він поки що перебуває в зародковому стані.
Домен є в якійсь мірі стимулом використання телекомунікаційної мережі Інтернет, у зв'язку з чим виглядає логічною і правильною позиція, яку підтримує і більшість бухгалтерів про те, що, на жаль, такі питання, як, наприклад, віднесення витрат на витрати при роботі доменних інвесторів, залишаються далеко від уваги законодавчих органів.
список використаних джерел
1. Закон України від 15.12. 1993 р. № 3689-XII «Про охорону прав на знаки для товарів і послуг»2. Закон України «Про наукову і науково-технічну діяльність» від 13.12.91. № 1978-12.
3. Закону України «Про оподаткування прибутку підприємств» у редакції Закону від 22.05. 1997 р. № 283/97-ВР.
4. Закон України від 03.04. 1997 р. № 168/97-ВР «Про податок на додану вартість»
5. Розпорядження КМУ від 22.07. 2003 р. № 447-р «Про адміністрування домену. uа »
6. Наказ 732 - Наказ Міністерства фінансів України від 22.11. 2004 № 732 "Про затвердження типових форм первинного обліку об'єктів права інтелектуальної власності у складі нематеріальних активів".
7. П (С) БО 8 - Положення (стандарт) бухгалтерського обліку 8 "Нематеріальні активи". Затверджено наказом Міністерства фінансів України від 24.12. 2004 № 817.
8. Гладишева Ю.П. Нематеріальні активи: бухгалтерський і податковий облік. - М.: Бератор-Прес, 2003. - 176 с.
9. Доменне ім'я: відображення в податковому обліку / Ірина Солодченко / / Бухгалтерія. - 2003. - № 33 (552)
10. Окунь, А.С., Ткачова, А.В. Оподаткування веб-сайту як об'єкта нематеріальних активів / А.С. Окунь, А.В. Ткачова. / / Податковий вісник. -2005. - № 8. - С.7 - 10
11. Власний Інтернет-сайт в обліку / Грачов А.Ю. / / В курсі правового справи. - 2005. - № 24
12. Облік доходів і витрат, пов'язаних з веб-сайтами / Попова Л.В., Рожкова Н.Ю. / / Управлінський облік. - 2006. - № 5.
13. http:// www. dis. ru
14. http:// www. dtkt. com. ua
15. http:// itc. ua
16. http:// www. prostobiz. com. Ua / biznes_spravka / buhgalterskiy_uchet / veb_sayt_divdstavitelstvo_virtualnoe_rashody_realnye