Білоруський державний університет інформатики і радіоелектроніки
КАФЕДРА МЕНЕДЖМЕНТУ
РЕФЕРАТ
НА ТЕМУ:
Документальне оформлення та облік надходження основних засобів
МІНСЬК, 2009
Документальне оформлення та облік надходження основних засобів
Основні засоби надходять на підприємство в результаті:
♦ капітальних вкладень;
♦ придбання за плату у інших підприємств та осіб;
♦ одержання від інших підприємств та осіб безоплатно;
♦ обміну на інше майно;
♦ субсидій урядового органу;
♦ внесення засновниками в рахунок їх вкладів у статутний фонд підприємства (за домовленістю сторін) та ін
У результаті інвентаризації можуть бути виявлені невраховані об'єкти основних засобів, введення в експлуатацію яких повинен бути документально оформлений.
Операції з будівництва та придбання основних засобів здійснюються окремо від основної діяльності в результаті капітальних вкладень.
Для оформлення приймання в експлуатацію окремих об'єктів основних засобів та їх відображення в обліку, а також внутрішнього переміщення з одного цеху (відділу, дільниці) в інший, передачі зі складу (із запасу) в експлуатацію або виключення із складу основних засобів при передачі (продажу) іншому підприємству (організації) застосовується "Акт (накладна) приймання-передачі (внутрішнього переміщення) основних засобів" форми № 0С-1.
Зазначений акт (накладна) складається комісією на кожен окремий об'єкт основних засобів. Складання загального акта, що оформляє приймання декількох об'єктів основних засобів, допускається лише при обліку господарського інвентарю, інструменту, обладнання тощо, якщо ці об'єкти однотипні, мають однакову вартість та прийняті в одному календарному місяці. До нього додається необхідна технічна документація, що відноситься до даного об'єкта (паспорта, специфікації, робочі інструкції та ін), яка потім передається матеріально відповідальним особам за місцем експлуатації основних засобів.
При оформленні приймання основних засобів акт (накладна) складається в одному примірнику. Після оформлення він разом з доданою технічною документацією передається в бухгалтерію підприємства, підписується головним бухгалтером і затверджується керівником підприємства, організації чи особами, на те уповноваженими.
При оформленні внутрішнього переміщення основних засобів акт (накладна) складається в двох примірниках працівником відділу (цеху) - здавальника. Перший примірник з розпискою одержувача та здавальника передається до бухгалтерії, а другий - відділу (цеху) - здавачеві.
На найбільші об'єкти основних засобів відділ головного механіка становить паспорта. У них дається техніко-економічний опис об'єкта основних засобів, вказуються час введення їх в дію, норма амортизації (зносу), причини вибуття та інші дані. На підставі паспортів проводиться, зокрема, перепис обладнання, житлового фонду та виробничих об'єктів.
Для синтетичного обліку основних засобів в плані рахунків призначений синтетичний активний рахунок 01 "Основні засоби". На цьому рахунку обліковуються основні засоби, що знаходяться в експлуатації, запасі, на консервації або здані в оренду (крім довгостроково орендованих), а також капітальні вкладення інвентарного характеру, земельні ділянки, лісові та водні угіддя, надра, надані підприємству в користування, витрати по закінчених капітальним роботам в орендовані основні засоби.
Основні засоби враховуються на рахунку 01 "Основні засоби" в первісній оцінці. При повній журнально-ордерній формі облік по рахунку 01 ведеться в журналі-ордері 13, а при скороченій - у журналі-ордері 04. Для узагальнення даних з обліку руху основних засобів та нарахування амортизації застосовується при спрощеній формі Відомість обліку основних засобів, нарахування амортизації (зносу) форми № В-1.
Включення до складу основних засобів об'єктів, створених самим підприємством, відображається в обліку наступної записом:
Д-т рах. 01 "Основні засоби", В-1
К-т рах. 08 "Капітальні вкладення" - на вартість фактичних витрат з їх зведення, ж / о 16 (08). При цьому всі витрати по їх спорудженню збираються на дебеті рахунку 08 "Капітальні вкладення" з кредиту різних рахунків залежно від виду витрат: 07 "Устаткування до установки", 10 "Матеріали", 68 "Розрахунки з бюджетом", 69 "Розрахунки по соціальному страхуванню і забезпечення ", 70" Розрахунки, з персоналом з оплати праці ", 50" Каса ", 51" Розрахунковий рахунок "і ін
Придбання основних засобів за плату у інших підприємств та осіб в обліку відображається наступним чином.
При придбанні основних засобів, які потребують монтажу на їх вартість, складаються проводки:
а) Д-т рах. 08 "Капітальні вкладення", В-3
К-т рах. 60 "Розрахунки з постачальниками та підрядниками" (76) - за згодою на оплату рахунків постачальників на вартість без ПДВ, ж / о 6 (03);
б) Д-т рах. 18 "Податок на додану вартість по придбаним цінностям" (субрахунок 1 - "Належить до сплати податок"), В-5
К-т рах. 60 "Розрахунки з постачальниками та підрядниками" (76) - на суму н логу по придбаних основних засобів, ж / о 6 (03);
в) Д-т рах. 60 "Розрахунки з постачальниками і підрядниками", В-7 К-т рах. 51 "Розрахунковий рахунок" (52, 55, 50) - у міру оплати рахунків постав;
ков з урахуванням податків, ж / о 2 (2 / 1, 3, 1), (01);
г) Д-т рах. 01 "Основні засоби", В-1 К-т рах. 08 "Капітальні вкладення" - при введенні основних засобів в експлуатацію, ж / о 16 (08);
д) Д-т рах. 18 "Податок на додану вартість по придбаним цінностям" (субрахунок 21 - "Сплачений податок по основних засобах і нематеріальних активів"), В-5
К-т рах. 18 "Податок на додану вартість по придбаним цінностям" (субрахунок 1 - "Належить до сплати податок" або субрахунок "Податок на додану вартість при здійсненні капітальних вкладень") - на суму ПДВ, що підлягає відшкодуванню, ж / о 8 (03).
Якщо ж купується устаткування, що потребує монтажу, то на його вартість складаються такі бухгалтерські записи:
а) Д-т рах. 07 "Устаткування до установки", В-2
К-т рах. 60 "Розрахунки з постачальниками та підрядниками" - при згоді на оплату рахунків постачальників (76) без ПДВ, ж / о 6 (03);
б) Д-т рах. 18 "ПДВ по придбаних цінностях" (субрахунок 1 "Належить до сплати податок"), В-5
К-т рах. 60 "Розрахунки з постачальниками та підрядниками" (76) - на відображений зазначених у первинних розрахунково-платіжних документах сум ПДВ за опріхо ванному обладнанню, ж / о 6 (8), (03);
в) Д-т рах. 60 "Розрахунки з постачальниками і підрядниками", В-7 К-т рах. 51 "Розрахунковий рахунок" (52, 55, 50) - у міру оплати рахунків постачальників з урахуванням податків, ж / о 2 (2 / 1, 3, 1), (01);
г) Д-т рах. 18 "ПДВ по придбаних цінностях" (субрахунок 2 "Сплачений податок"), В-5
К-т рах. 18 "ПДВ по придбаних цінностях" (субрахунок 1 "Належить до сплати податок") - на суму ПДВ, що підлягає відшкодуванню. Після цієї проводки оплачений первинний документ реєструється в Книзі покупок;
д) Д-т рах. 08 "Капітальні вкладення", В-3 К-т рах. 07 "Устаткування до установки" - при передачі обладнання в монтаж, ж / о 16 (08);
К-т рах. 10 "Матеріали", 70 "Розрахунки з персоналом з оплати праці", 69 "Розрахунки по соціальному страхуванню і забезпеченню" і інших рахунків залежно від виду витрат (02, 12, 13, 23, 60, 67, 68, 71, 84 , 89, 92) - на витрати, пов'язані з монтажем обладнання, ж/о16, 10 / 1 та ін (05 і ін); е) Д-т рах. 01 "Основні засоби", В-1
К-т рах. 08 "Капітальні вкладення" - при введенні обладнання в експлуатацію, ж / о 16 (08).
У разі придбання основних засобів, що були в експлуатації, за плату у інших підприємств складаються такі проводки:
а) Д-т рах. 08 "Капітальні вкладення", В-3
К-т рах. 60 "Розрахунки з постачальниками та підрядниками" (76) - на договірну вартість без ПДВ, ж / о 6 (8), (03);
б) Д-т рах. 18 "ПДВ по придбаних цінностях" (субрахунок 1 "Належить до сплати податок"), В-5
К-т рах. 60 "Розрахунки з постачальниками та підрядниками" (76) - на суму податку по придбаних основних засобів, ж / о 6 (8), (03);
в) Д-т рах. 60 "Розрахунки з постачальниками та підрядниками" (76), В-7
К-т рах. 51 "Розрахунковий рахунок" (52, 55) - у міру оплати рахунків за придбані основні засоби з урахуванням ПДВ, ж / о 2 (2 / 1, 3), (01);
г) Д-тсч. 18 "ПДВ по придбаних цінностях" (субрахунок 21 "Сплачений податок по основних засобів і нематеріальних активів"), В-5
К-т рах. 18 "ПДВ по придбаних цінностях" (субрахунок 1 "Належить до сплати податок") - на суму ПДВ, що підлягає відшкодуванню, ж / о 8 (03);
д) Д-т рах. 01 "Основні засоби", В-1
К-т рах. 08 "Капітальні вкладення" - при введенні основних засобів в експлуатацію за договірною вартістю, ж / о 16 (08);
На суму використаних амортизаційних відрахувань на створення або придбання основних засобів:
К-т рах. 010 "Амортизаційний фонд відтворення основних засобів"
При недостатності амортизаційного фонду організації спрямовують на придбання (створення) основних фондів та інші джерела власних коштів.
Прийняття в експлуатацію основних засобів (нових), отриманих від інших підприємств та осіб безоплатно, а також як субсидії урядового органу, відображається проводкою:
Д-т рах. 01 "Основні засоби", В-1
К-т рах. 80 "Прибутки і збитки" (субрахунок "Безоплатно отримані цінності"), ж / о 15 (07).
При отриманні таких основних коштів від суб'єктів господарювання своєї системи робиться наступний запис на рахунках:
Д-т рах. 01 "Основні засоби", В-1
К-т рах. 88 "Фонди спеціального призначення" (субрахунок "Безоплатно отримані цінності"), ж / о 12 (07).
Оприбуткування раніше експлуатувалися основних засобів, отриманих безоплатно від державного підприємства (за залишковою вартістю) або у вигляді дару від юридичних і фізичних осіб (за експертною або договірної вартості за мінусом фактичного зносу об'єкта), а також як субсидії урядового або місцевого адміністративного органу (за залишкової вартості), відображається проводками:
Д-т рах. 01 "Основні засоби", В-1
К-т рах. 80 "Прибутки і збитки" (субрахунок "Безоплатно отримані цінності"), ж / о 15 (07);
При безоплатно надійшли такими основними засобами від суб'єктів господарювання своєї системи в обліку робляться записи:
Д-т рах. 01 "Основні засоби", В-1
К-т рах. 88 "Фонди спеціального призначення" (субрахунок "Безоплатно отримані цінності"), ж / о 12 (07).
Одночасно:
Д-т рах. 01 "Основні засоби", В-1
К-т рах. 02 "Амортизація основних засобів" - на суму нарахованої амортизації, ж / о 10 / 1 (05).
На підприємства можуть надходити кошти від своїх філій та інших відокремлених підрозділів, виділених на окремі баланси.
У цьому випадку на залишкову вартість які поступили основних засобу одержувача складаються проводки:
Д-т рах. 01 "Основні засоби", В-1
К-т рах. 78 "Розрахунки з дочірніми підприємствами" - при надходженні від дочірніх підприємств, ж / о 9 (03);
К-т рах. 79 "Внутрішньогосподарські розрахунки" (субрахунок 1 - "За виділеного майну") - при надходженні від філій та інших підрозділів, виділених на самостійний баланс, ж / о 9 (03).
Одночасно:
Д-т рах. 01 "Основні засоби", В-1
К-т рах. 02 "Амортизація основних засобів" - на суму нарахованої амортизації, ж / о 10 / 1, (05).
При наданні засновниками основних засобів у власність підприємства робляться записи:
Д-т рах. 01 "Основні засоби", В-1
К-т рах. 75 "Розрахунки з засновниками" - на вартість, визначену за домовленістю учасників, ж / о 8 (03).
У разі надання будівель, споруд та обладнання в користування підприємству робляться записи:
Д-т рах. 04 "Нематеріальні активи", В-1
К-т рах. 75 "Розрахунки з засновниками", ж / о 8 (03).
Одночасно вказані кошти приймаються на позабалансовий облік за дебетом рахунка 001 "Орендовані основні засоби".
Орендовані у іншого підприємства основні засоби обліковуються на однойменному позабалансовому рахунку 001 "Орендовані основні засоби".
Орендовані основні засоби, що знаходяться за кордоном, обліковуються на рахунку 001 відокремлено.
Довгостроково орендовані основні засоби обліковуються на балансовому активному рахунку 03 "Довгостроково орендовані основні засоби" в оцінці, узгодженої орендарем та орендодавцем. При надходженні їх на підприємство складається проводка:
Д-т рах. 03 "Довгостроково орендовані основні засоби", В-1 К-т рах. 97 "Орендні зобов'язання", ж / о 8 (03).
При переході зазначених об'єктів у власність орендаря в обліку провадяться записи:
Д-т рах. 01 "Основні засоби", В-1
К-т рах. 03 "Довгостроково орендовані основні засоби", ж / о 13 (04).
Організація аналітичного обліку основних засобів
Облік основних засобів, як правило, ведеться централізовано в розрізі окремих об'єктів і класифікаційних груп.
В аналітичному обліку основні засоби обліковуються у натуральному вираженні за інвентарними об'єктами.
Під інвентарним об'єктом розуміється окремий предмет (або комплекс предметів), призначений для виконання певних функцій, наприклад окрема будівля або ж будівля з вмонтованим обладнанням (комплекс предметів), верстат і т.д.
Кожному знову прийнятому в експлуатацію об'єкту присвоюється інвентарний номер, який позначається на ньому шляхом прикріплення металевого жетону, нанесення фарбою або насічки. Нумерація звичайно проводиться за порядковою-серійної системі і вказується в усіх первинних документах і регістрах бухгалтерського обліку. Так, наприклад, інвентарні номери будівель можуть починатися з 001 по 099, споруд - з 100 по 199, передавальних пристроїв - з 200 по 299 і т.д.
Аналітичний облік основних засобів ведеться в розрізі окремих об'єктів за допомогою інвентарної картки форми № ОЗ-6 (табл. 4.2). Вона застосовується для обліку всіх видів основних засобів, а також для групового обліку їх однотипних об'єктів, що надійшли в експлуатацію в одному календарному місяці і мають одне і те ж виробничо-господарське призначення, технічну характеристику і вартість. У разі групового обліку картка заповнюється шляхом позиційних записів окремих об'єктів основних засобів. Вона ведеться в бухгалтерії і заповнюється в одному примірнику на підставі "Акта (накладної) приймання-передачі (внутрішнього переміщення) основних засобів" форми № ОЗ-1, технічної та іншої документації.
Підставою для відміток при списанні об'єктів основних засобів внаслідок старості або зносу служить "Акт на списання основних засобів" форми № ОЗ-3 (табл. 4.3), а при добудові, дообладнанні, реконструкції та модернізації, ремонту об'єкта - "Акт приймання-здачі відремонтованих і модернізованих об'єктів "форми № ОЗ-2.
Інвентарні картки зберігаються в картотеці за класифікаційними групами, а всередині кожної групи - по місцях знаходження та видами об'єктів. При вибутті об'єктів основних засобів інвентарні картки з картотеки вилучаються.
На орендовані основні засоби інвентарні картки не відкриваються. Їх облік ведуть на копії картки, що додається орендодавцем до акту приймання-здачі об'єкта основних засобів в оренду.
Підприємства, що мають незначну кількість об'єктів основних засобів, можуть вести їх пооб'єктний облік в інвентарній книзі. Записи в книзі проводяться в розрізі класифікаційних груп (видів) основних засобів та за місцями їх знаходження.
З метою контролю за збереженням інвентарних карток їх реєструють у спеціальній "Описі інвентарних карток з обліку основних засобів" форми № ОЗ-7, який складається у одному примірнику.
Для обліку руху основних засобів за класифікаційними групами при ручній обробці облікової інформації застосовується "Картка обліку 1 руху основних засобів" форми № ОЗ-8 (табл. 4.7). Вона відкривається на кожну класифікаційну групу на рік і заповнюється на підставі даних інвентарних карток відповідних груп основних засобів та звіряється з даними їх синтетичного обліку.
На підставі підсумкових даних цих карток заповнюються звітні форми з руху основних засобів.
Для пооб'єктного обліку основних засобів у місцях їх перебування (експлуатації) за матеріально відповідальними особами застосовується "Інвентарний список основних засобів" (за місцем їх знаходження, експлуатації) форми № ОЗ-9.
При наявності АРМ бухгалтера, обладнаного персональними комп'ютерами, інвентарні картки складаються безпосередньо на робочому місці. Одночасно відповідно до програмою вся інформація, що міститься в картках, фіксується на дискеті. Надалі по ній можна отримувати відповідні машинограми про наявність та рух основних засобів в необхідному розрізі. При цьому інвентарні картки може замінити дискета, даними якої можна користуватися як звичайною інвентарної карткою в діалоговому режимі.
Література
1. Скориков А.П. Бухгалтерський облік на виробничому підприємстві, Мн.: Вища школа 2004р., 430 с.
2. Сащеко П.М. Теорія бухобліку, Мн: БГЕУ, 2004 р., 150с.
3. Саленко М.П. Бухгалтерський облік і статистична звітність, Мн.: Нове знання, 20057г. 290 с.
КАФЕДРА МЕНЕДЖМЕНТУ
РЕФЕРАТ
НА ТЕМУ:
Документальне оформлення та облік надходження основних засобів
МІНСЬК, 2009
Документальне оформлення та облік надходження основних засобів
Основні засоби надходять на підприємство в результаті:
♦ капітальних вкладень;
♦ придбання за плату у інших підприємств та осіб;
♦ одержання від інших підприємств та осіб безоплатно;
♦ обміну на інше майно;
♦ субсидій урядового органу;
♦ внесення засновниками в рахунок їх вкладів у статутний фонд підприємства (за домовленістю сторін) та ін
У результаті інвентаризації можуть бути виявлені невраховані об'єкти основних засобів, введення в експлуатацію яких повинен бути документально оформлений.
Операції з будівництва та придбання основних засобів здійснюються окремо від основної діяльності в результаті капітальних вкладень.
Для оформлення приймання в експлуатацію окремих об'єктів основних засобів та їх відображення в обліку, а також внутрішнього переміщення з одного цеху (відділу, дільниці) в інший, передачі зі складу (із запасу) в експлуатацію або виключення із складу основних засобів при передачі (продажу) іншому підприємству (організації) застосовується "Акт (накладна) приймання-передачі (внутрішнього переміщення) основних засобів" форми № 0С-1.
Зазначений акт (накладна) складається комісією на кожен окремий об'єкт основних засобів. Складання загального акта, що оформляє приймання декількох об'єктів основних засобів, допускається лише при обліку господарського інвентарю, інструменту, обладнання тощо, якщо ці об'єкти однотипні, мають однакову вартість та прийняті в одному календарному місяці. До нього додається необхідна технічна документація, що відноситься до даного об'єкта (паспорта, специфікації, робочі інструкції та ін), яка потім передається матеріально відповідальним особам за місцем експлуатації основних засобів.
При оформленні приймання основних засобів акт (накладна) складається в одному примірнику. Після оформлення він разом з доданою технічною документацією передається в бухгалтерію підприємства, підписується головним бухгалтером і затверджується керівником підприємства, організації чи особами, на те уповноваженими.
При оформленні внутрішнього переміщення основних засобів акт (накладна) складається в двох примірниках працівником відділу (цеху) - здавальника. Перший примірник з розпискою одержувача та здавальника передається до бухгалтерії, а другий - відділу (цеху) - здавачеві.
На найбільші об'єкти основних засобів відділ головного механіка становить паспорта. У них дається техніко-економічний опис об'єкта основних засобів, вказуються час введення їх в дію, норма амортизації (зносу), причини вибуття та інші дані. На підставі паспортів проводиться, зокрема, перепис обладнання, житлового фонду та виробничих об'єктів.
Для синтетичного обліку основних засобів в плані рахунків призначений синтетичний активний рахунок 01 "Основні засоби". На цьому рахунку обліковуються основні засоби, що знаходяться в експлуатації, запасі, на консервації або здані в оренду (крім довгостроково орендованих), а також капітальні вкладення інвентарного характеру, земельні ділянки, лісові та водні угіддя, надра, надані підприємству в користування, витрати по закінчених капітальним роботам в орендовані основні засоби.
Основні засоби враховуються на рахунку 01 "Основні засоби" в первісній оцінці. При повній журнально-ордерній формі облік по рахунку 01 ведеться в журналі-ордері 13, а при скороченій - у журналі-ордері 04. Для узагальнення даних з обліку руху основних засобів та нарахування амортизації застосовується при спрощеній формі Відомість обліку основних засобів, нарахування амортизації (зносу) форми № В-1.
Включення до складу основних засобів об'єктів, створених самим підприємством, відображається в обліку наступної записом:
Д-т рах. 01 "Основні засоби", В-1
К-т рах. 08 "Капітальні вкладення" - на вартість фактичних витрат з їх зведення, ж / о 16 (08). При цьому всі витрати по їх спорудженню збираються на дебеті рахунку 08 "Капітальні вкладення" з кредиту різних рахунків залежно від виду витрат: 07 "Устаткування до установки", 10 "Матеріали", 68 "Розрахунки з бюджетом", 69 "Розрахунки по соціальному страхуванню і забезпечення ", 70" Розрахунки, з персоналом з оплати праці ", 50" Каса ", 51" Розрахунковий рахунок "і ін
Придбання основних засобів за плату у інших підприємств та осіб в обліку відображається наступним чином.
При придбанні основних засобів, які потребують монтажу на їх вартість, складаються проводки:
а) Д-т рах. 08 "Капітальні вкладення", В-3
К-т рах. 60 "Розрахунки з постачальниками та підрядниками" (76) - за згодою на оплату рахунків постачальників на вартість без ПДВ, ж / о 6 (03);
б) Д-т рах. 18 "Податок на додану вартість по придбаним цінностям" (субрахунок 1 - "Належить до сплати податок"), В-5
К-т рах. 60 "Розрахунки з постачальниками та підрядниками" (76) - на суму н логу по придбаних основних засобів, ж / о 6 (03);
в) Д-т рах. 60 "Розрахунки з постачальниками і підрядниками", В-7 К-т рах. 51 "Розрахунковий рахунок" (52, 55, 50) - у міру оплати рахунків постав;
ков з урахуванням податків, ж / о 2 (2 / 1, 3, 1), (01);
г) Д-т рах. 01 "Основні засоби", В-1 К-т рах. 08 "Капітальні вкладення" - при введенні основних засобів в експлуатацію, ж / о 16 (08);
д) Д-т рах. 18 "Податок на додану вартість по придбаним цінностям" (субрахунок 21 - "Сплачений податок по основних засобах і нематеріальних активів"), В-5
К-т рах. 18 "Податок на додану вартість по придбаним цінностям" (субрахунок 1 - "Належить до сплати податок" або субрахунок "Податок на додану вартість при здійсненні капітальних вкладень") - на суму ПДВ, що підлягає відшкодуванню, ж / о 8 (03).
Якщо ж купується устаткування, що потребує монтажу, то на його вартість складаються такі бухгалтерські записи:
а) Д-т рах. 07 "Устаткування до установки", В-2
К-т рах. 60 "Розрахунки з постачальниками та підрядниками" - при згоді на оплату рахунків постачальників (76) без ПДВ, ж / о 6 (03);
б) Д-т рах. 18 "ПДВ по придбаних цінностях" (субрахунок 1 "Належить до сплати податок"), В-5
К-т рах. 60 "Розрахунки з постачальниками та підрядниками" (76) - на відображений зазначених у первинних розрахунково-платіжних документах сум ПДВ за опріхо ванному обладнанню, ж / о 6 (8), (03);
в) Д-т рах. 60 "Розрахунки з постачальниками і підрядниками", В-7 К-т рах. 51 "Розрахунковий рахунок" (52, 55, 50) - у міру оплати рахунків постачальників з урахуванням податків, ж / о 2 (2 / 1, 3, 1), (01);
г) Д-т рах. 18 "ПДВ по придбаних цінностях" (субрахунок 2 "Сплачений податок"), В-5
К-т рах. 18 "ПДВ по придбаних цінностях" (субрахунок 1 "Належить до сплати податок") - на суму ПДВ, що підлягає відшкодуванню. Після цієї проводки оплачений первинний документ реєструється в Книзі покупок;
д) Д-т рах. 08 "Капітальні вкладення", В-3 К-т рах. 07 "Устаткування до установки" - при передачі обладнання в монтаж, ж / о 16 (08);
К-т рах. 10 "Матеріали", 70 "Розрахунки з персоналом з оплати праці", 69 "Розрахунки по соціальному страхуванню і забезпеченню" і інших рахунків залежно від виду витрат (02, 12, 13, 23, 60, 67, 68, 71, 84 , 89, 92) - на витрати, пов'язані з монтажем обладнання, ж/о16, 10 / 1 та ін (05 і ін); е) Д-т рах. 01 "Основні засоби", В-1
К-т рах. 08 "Капітальні вкладення" - при введенні обладнання в експлуатацію, ж / о 16 (08).
У разі придбання основних засобів, що були в експлуатації, за плату у інших підприємств складаються такі проводки:
а) Д-т рах. 08 "Капітальні вкладення", В-3
К-т рах. 60 "Розрахунки з постачальниками та підрядниками" (76) - на договірну вартість без ПДВ, ж / о 6 (8), (03);
б) Д-т рах. 18 "ПДВ по придбаних цінностях" (субрахунок 1 "Належить до сплати податок"), В-5
К-т рах. 60 "Розрахунки з постачальниками та підрядниками" (76) - на суму податку по придбаних основних засобів, ж / о 6 (8), (03);
в) Д-т рах. 60 "Розрахунки з постачальниками та підрядниками" (76), В-7
К-т рах. 51 "Розрахунковий рахунок" (52, 55) - у міру оплати рахунків за придбані основні засоби з урахуванням ПДВ, ж / о 2 (2 / 1, 3), (01);
г) Д-тсч. 18 "ПДВ по придбаних цінностях" (субрахунок 21 "Сплачений податок по основних засобів і нематеріальних активів"), В-5
К-т рах. 18 "ПДВ по придбаних цінностях" (субрахунок 1 "Належить до сплати податок") - на суму ПДВ, що підлягає відшкодуванню, ж / о 8 (03);
д) Д-т рах. 01 "Основні засоби", В-1
К-т рах. 08 "Капітальні вкладення" - при введенні основних засобів в експлуатацію за договірною вартістю, ж / о 16 (08);
На суму використаних амортизаційних відрахувань на створення або придбання основних засобів:
К-т рах. 010 "Амортизаційний фонд відтворення основних засобів"
При недостатності амортизаційного фонду організації спрямовують на придбання (створення) основних фондів та інші джерела власних коштів.
Прийняття в експлуатацію основних засобів (нових), отриманих від інших підприємств та осіб безоплатно, а також як субсидії урядового органу, відображається проводкою:
Д-т рах. 01 "Основні засоби", В-1
К-т рах. 80 "Прибутки і збитки" (субрахунок "Безоплатно отримані цінності"), ж / о 15 (07).
При отриманні таких основних коштів від суб'єктів господарювання своєї системи робиться наступний запис на рахунках:
Д-т рах. 01 "Основні засоби", В-1
К-т рах. 88 "Фонди спеціального призначення" (субрахунок "Безоплатно отримані цінності"), ж / о 12 (07).
Оприбуткування раніше експлуатувалися основних засобів, отриманих безоплатно від державного підприємства (за залишковою вартістю) або у вигляді дару від юридичних і фізичних осіб (за експертною або договірної вартості за мінусом фактичного зносу об'єкта), а також як субсидії урядового або місцевого адміністративного органу (за залишкової вартості), відображається проводками:
Д-т рах. 01 "Основні засоби", В-1
К-т рах. 80 "Прибутки і збитки" (субрахунок "Безоплатно отримані цінності"), ж / о 15 (07);
При безоплатно надійшли такими основними засобами від суб'єктів господарювання своєї системи в обліку робляться записи:
Д-т рах. 01 "Основні засоби", В-1
К-т рах. 88 "Фонди спеціального призначення" (субрахунок "Безоплатно отримані цінності"), ж / о 12 (07).
Одночасно:
Д-т рах. 01 "Основні засоби", В-1
К-т рах. 02 "Амортизація основних засобів" - на суму нарахованої амортизації, ж / о 10 / 1 (05).
На підприємства можуть надходити кошти від своїх філій та інших відокремлених підрозділів, виділених на окремі баланси.
У цьому випадку на залишкову вартість які поступили основних засобу одержувача складаються проводки:
Д-т рах. 01 "Основні засоби", В-1
К-т рах. 78 "Розрахунки з дочірніми підприємствами" - при надходженні від дочірніх підприємств, ж / о 9 (03);
К-т рах. 79 "Внутрішньогосподарські розрахунки" (субрахунок 1 - "За виділеного майну") - при надходженні від філій та інших підрозділів, виділених на самостійний баланс, ж / о 9 (03).
Одночасно:
Д-т рах. 01 "Основні засоби", В-1
К-т рах. 02 "Амортизація основних засобів" - на суму нарахованої амортизації, ж / о 10 / 1, (05).
При наданні засновниками основних засобів у власність підприємства робляться записи:
Д-т рах. 01 "Основні засоби", В-1
К-т рах. 75 "Розрахунки з засновниками" - на вартість, визначену за домовленістю учасників, ж / о 8 (03).
У разі надання будівель, споруд та обладнання в користування підприємству робляться записи:
Д-т рах. 04 "Нематеріальні активи", В-1
К-т рах. 75 "Розрахунки з засновниками", ж / о 8 (03).
Одночасно вказані кошти приймаються на позабалансовий облік за дебетом рахунка 001 "Орендовані основні засоби".
Орендовані у іншого підприємства основні засоби обліковуються на однойменному позабалансовому рахунку 001 "Орендовані основні засоби".
Орендовані основні засоби, що знаходяться за кордоном, обліковуються на рахунку 001 відокремлено.
Довгостроково орендовані основні засоби обліковуються на балансовому активному рахунку 03 "Довгостроково орендовані основні засоби" в оцінці, узгодженої орендарем та орендодавцем. При надходженні їх на підприємство складається проводка:
Д-т рах. 03 "Довгостроково орендовані основні засоби", В-1 К-т рах. 97 "Орендні зобов'язання", ж / о 8 (03).
При переході зазначених об'єктів у власність орендаря в обліку провадяться записи:
Д-т рах. 01 "Основні засоби", В-1
К-т рах. 03 "Довгостроково орендовані основні засоби", ж / о 13 (04).
Організація аналітичного обліку основних засобів
Облік основних засобів, як правило, ведеться централізовано в розрізі окремих об'єктів і класифікаційних груп.
В аналітичному обліку основні засоби обліковуються у натуральному вираженні за інвентарними об'єктами.
Під інвентарним об'єктом розуміється окремий предмет (або комплекс предметів), призначений для виконання певних функцій, наприклад окрема будівля або ж будівля з вмонтованим обладнанням (комплекс предметів), верстат і т.д.
Кожному знову прийнятому в експлуатацію об'єкту присвоюється інвентарний номер, який позначається на ньому шляхом прикріплення металевого жетону, нанесення фарбою або насічки. Нумерація звичайно проводиться за порядковою-серійної системі і вказується в усіх первинних документах і регістрах бухгалтерського обліку. Так, наприклад, інвентарні номери будівель можуть починатися з 001 по 099, споруд - з 100 по 199, передавальних пристроїв - з 200 по 299 і т.д.
Аналітичний облік основних засобів ведеться в розрізі окремих об'єктів за допомогою інвентарної картки форми № ОЗ-6 (табл. 4.2). Вона застосовується для обліку всіх видів основних засобів, а також для групового обліку їх однотипних об'єктів, що надійшли в експлуатацію в одному календарному місяці і мають одне і те ж виробничо-господарське призначення, технічну характеристику і вартість. У разі групового обліку картка заповнюється шляхом позиційних записів окремих об'єктів основних засобів. Вона ведеться в бухгалтерії і заповнюється в одному примірнику на підставі "Акта (накладної) приймання-передачі (внутрішнього переміщення) основних засобів" форми № ОЗ-1, технічної та іншої документації.
Підставою для відміток при списанні об'єктів основних засобів внаслідок старості або зносу служить "Акт на списання основних засобів" форми № ОЗ-3 (табл. 4.3), а при добудові, дообладнанні, реконструкції та модернізації, ремонту об'єкта - "Акт приймання-здачі відремонтованих і модернізованих об'єктів "форми № ОЗ-2.
Інвентарні картки зберігаються в картотеці за класифікаційними групами, а всередині кожної групи - по місцях знаходження та видами об'єктів. При вибутті об'єктів основних засобів інвентарні картки з картотеки вилучаються.
На орендовані основні засоби інвентарні картки не відкриваються. Їх облік ведуть на копії картки, що додається орендодавцем до акту приймання-здачі об'єкта основних засобів в оренду.
Підприємства, що мають незначну кількість об'єктів основних засобів, можуть вести їх пооб'єктний облік в інвентарній книзі. Записи в книзі проводяться в розрізі класифікаційних груп (видів) основних засобів та за місцями їх знаходження.
З метою контролю за збереженням інвентарних карток їх реєструють у спеціальній "Описі інвентарних карток з обліку основних засобів" форми № ОЗ-7, який складається у одному примірнику.
Для обліку руху основних засобів за класифікаційними групами при ручній обробці облікової інформації застосовується "Картка обліку 1 руху основних засобів" форми № ОЗ-8 (табл. 4.7). Вона відкривається на кожну класифікаційну групу на рік і заповнюється на підставі даних інвентарних карток відповідних груп основних засобів та звіряється з даними їх синтетичного обліку.
На підставі підсумкових даних цих карток заповнюються звітні форми з руху основних засобів.
Для пооб'єктного обліку основних засобів у місцях їх перебування (експлуатації) за матеріально відповідальними особами застосовується "Інвентарний список основних засобів" (за місцем їх знаходження, експлуатації) форми № ОЗ-9.
При наявності АРМ бухгалтера, обладнаного персональними комп'ютерами, інвентарні картки складаються безпосередньо на робочому місці. Одночасно відповідно до програмою вся інформація, що міститься в картках, фіксується на дискеті. Надалі по ній можна отримувати відповідні машинограми про наявність та рух основних засобів в необхідному розрізі. При цьому інвентарні картки може замінити дискета, даними якої можна користуватися як звичайною інвентарної карткою в діалоговому режимі.
Література
1. Скориков А.П. Бухгалтерський облік на виробничому підприємстві, Мн.: Вища школа 2004р., 430 с.
2. Сащеко П.М. Теорія бухобліку, Мн: БГЕУ, 2004 р., 150с.
3. Саленко М.П. Бухгалтерський облік і статистична звітність, Мн.: Нове знання, 20057г. 290 с.