Як вже зазначалося, випущені облігації повинні бути погашені у визначений термін, в залежності від якого вони діляться на короткострокові (до одного року) та довгострокові (понад один рік). Аналітичний облік боргових зобов'язань ведуть за їх видами, емітентам, термінами погашення з підрозділом на вітчизняних і закордонних.
Купівля боргових цінних паперів відображається на рахунку 58 «Фінансові вкладення» за фактичними витратами на їх придбання, які складаються з покупної вартості та витрат з придбання паперів.
Купівельна вартість боргових цінних паперів може відрізнятися від номінальної, тому в подальшому до настання терміну погашення покупна вартість доводиться до номінальної.
Придбання зобов'язань відображається на рахунку 58 «Фінансові вкладення», субрахунок 2 «Боргові цінні папери». Порядок бухгалтерського відображення цієї операції аналогічний відображенню придбання акцій. Після отримання організацією свідоцтва про перехід прав на боргові цінні папери вони оприбутковуються бухгалтерським записом:
· Д-т 58 «Фінансові вкладення»
· К-т 51 «Розрахункові рахунки», 52 «Валютні рахунки».
Суму нарахованих відсотків за такими цінними паперами відображають:
· Д-т 76 «Розрахунки з різними дебіторами і кредиторами», субрахунок «Розрахунки за належними дивідендах та інших прибутків»
· К-т 91 «Інші доходи і витрати».
Одночасно з нарахуванням відсотків частина різниці між ціною купівлі та номінальною вартостями цінних паперів відносять на фінансовий результат організації.
Якщо покупна вартість цінних паперів вище їх номінальної ціни, то при кожному нарахуванні належного відсотка доходу здійснюється списання частини різниці записом на рахунках:
· Д-т 91 «Інші доходи і витрати»
· К-т 58 «Фінансові вкладення».
Якщо покупна вартість цінних паперів нижче їх номінальної ціни, то при кожному нарахуванні належного по них доходу проводиться донарахування частини різниці між ціною купівлі та номінальною вартостями. На рахунках ця операція відображається таким чином:
· Д-т 58 «Фінансові вкладення»
· К-т 91 «Інші доходи і витрати».
Таким чином, до моменту погашення боргових цінних паперів їх покупна вартість повинна збігатися з їх номінальною вартістю.
При погашенні або продажу боргових цінних паперів робляться такі бухгалтерські записи:
· Д-т 91 «Інші доходи і витрати»
· К-т 58 «Фінансові вкладення».
Якщо ж покупка або продаж боргових цінних паперів є основним видом діяльності організації, то їх вибуття відображається на рахунку 90 «Продажі».
Організації проводять фінансові вкладення в надані іншим організаціям або особам позики. Метою надання позик також є отримання додаткового доходу організацією.
1.1.3 Доходи і витрати по фінансових вкладеннях
1. Доходи з фінансових вкладень визнаються доходами від звичайних видів діяльності або іншими надходженнями відповідно до Положення з бухгалтерському обліку "Доходи організації" ПБУ 9 / 99, затвердженим наказом Міністерства фінансів Російської Федерації від 6 травня 1999 р . N 32н (зареєстрований в Міністерстві юстиції Російської Федерації 31 травня 1999 р ., Реєстраційний N 1791).
2. Витрати, пов'язані з наданням організацією іншим організаціям позик, визнаються операційними витратами організації.
3. Витрати, пов'язані з обслуговуванням фінансових вкладень організації, такі як оплата послуг банку та / або депозитарію за зберігання фінансових вкладень, надання виписки з рахунку депо і т.п. визнаються операційними витратами організації.
1.1.4 Знецінення фінансових вкладень
1. Сталий істотне зниження вартості фінансових вкладень, за якими не визначається їх поточна ринкова вартість, нижче величини економічних вигод, які організація розраховує отримати від даних фінансових вкладень у звичайних умовах її діяльності, визнається знеціненням фінансових вкладень. У цьому випадку на основі розрахунку організації визначається розрахункова вартість фінансових вкладень, що дорівнює різниці між їх вартістю, за якою вони відображені в бухгалтерському обліку (облікової вартістю) і сумою такого зниження.
Стійке зниження вартості фінансових вкладень характеризується одночасною наявністю наступних умов:
на звітну дату та на попередню звітну дату облікова вартість істотно вище їх розрахункової вартості;
протягом звітного року розрахункова вартість фінансових вкладень суттєво змінювалася виключно у напрямі її зменшення;
на звітну дату відсутні свідоцтва того, що в майбутньому можливе істотне підвищення розрахункової вартості даних фінансових вкладень.
Прикладами ситуацій, в яких може відбутися знецінення фінансових вкладень, є:
поява в організації-емітента цінних паперів, наявних у власності у організації, або в її боржника за договором позики ознак банкрутства або оголошення його банкрутом;
вчинення на ринку цінних паперів значної кількості угод з аналогічними цінними паперами за ціною істотно нижче їх облікової вартості;
відсутність або суттєве зниження надходжень від фінансових вкладень у вигляді відсотків або дивідендів при високій ймовірності подальшого зменшення цих надходжень у майбутньому і т.д.
2. У разі виникнення ситуації, в якій може статися знецінення фінансових вкладень, організація повинна здійснити перевірку наявності умов стійкого зниження вартості фінансових вкладень.
Зазначена перевірка проводиться за всіма фінансовими вкладеннями організації, зазначеним у пункті 37 цього Положення, за якими спостерігаються ознаки їх знецінення.
У разі, якщо перевірка на знецінення підтверджує стійке істотне зниження вартості фінансових вкладень, організація утворює резерв під знецінення фінансових вкладень на величину різниці між обліковою вартістю і розрахунковою вартістю таких фінансових вкладень.
Комерційна організація утворює вказаний резерв за рахунок фінансових результатів організації (у складі операційних витрат), а некомерційна - за рахунок збільшення витрат.
У бухгалтерській звітності вартість таких фінансових вкладень показується за обліковою вартістю за вирахуванням суми утвореного резерву під їх знецінення.
Перевірка на знецінення фінансових вкладень проводиться не рідше одного разу на рік за станом на 31 грудня звітного року при наявності ознак зменшення корисності. Організація має право проводити зазначену перевірку на звітні дати проміжної бухгалтерської звітності.
Організацією має бути забезпечено підтвердження результатів вказаної перевірки.
3. Якщо за результатами перевірки на знецінення фінансових вкладень виявляється подальше зниження їх розрахункової вартості, то сума раніше створеного резерву під знецінення фінансових вкладень коректується у бік його збільшення і зменшення фінансового результату в комерційної організації (у складі операційних витрат) або збільшення витрат у некомерційної організації.
Якщо за результатами перевірки на знецінення фінансових вкладень виявляється підвищення їх розрахунковою вартістю, то сума раніше створеного резерву під знецінення фінансових вкладень коректується у бік його зменшення і збільшення фінансового результату в комерційної організації (у складі операційних доходів) або зменшення видатків у некомерційної організації.
4. Якщо на основі наявної інформації організація робить висновок про те, що фінансове вкладення більше не задовольняє критеріям сталого істотного зниження вартості, а також при вибутті фінансових вкладень, розрахункова вартість яких увійшла до розрахунку резерву під знецінення фінансових вкладень, сума раніше створеного резерву під знецінення за вказаними фінансовим вкладенням відноситься на фінансові результати в комерційної організації (у складі операційних доходів) або зменшення витрат у некомерційну організацію в кінці року або того звітного періоду, коли відбулося вибуття зазначених фінансових вкладень.
На прикладі фірми ЗАТ «Еріда» розглянемо довгострокові фінансові вкладення

Участь ЗАТ «Еріда» в акціонерних товариствах та інших
господарюючих суб'єктах.

№ п / п	Найменування АТ (господарюючого суб'єкта)	Дата і номер реєстрації випуску акцій	Номінальна вартість пакета акцій (частки, паю), тис.руб.	% Від статутного капіталу	Облікова вартість пакета акцій (часток, паїв), тис.руб.	Дохід, тис.руб.
						За 2005 р .		За 2006 р .
1	2	3	4	5	6	7	8
1.	ВАТ «КАМАЗ»	8випуск 15.06.01 № 1-08-55010D	300	0,0008	0,6	-	-
2.	ВАТ «Кредитбанк»	8випуск 23.04.01 № 10201035 У	5,61	0,0922	5,61	0,06	0,05
3.	ВАТ «ТЕМБРбанк»	1випуск 21.02.2000 № 10102764 У	20,161	0,0167	20,161	-	6,2
4.	«Електробанк»	5випуск 16.08.2000 № 10501070 У	24,74	0,0353	2,474	-	-
5.	ЗАТ НВО «Нетраел»	1випуск 4.02.2000 № 1-01-00100-н	15	15,625	15	-	-

Участь ЗАТ «Еріда» в некомерційних організаціях.

№ п / п	Найменування некомерційної організації	Організаційно-правова форма	Число членів некомерційної організації	Внесок (майновий внесок) Товариства, тис.руб.	Величина і структура доходів некомерційної організації за підсумками 2006 року.
1	2	3	4	5	6
Фінансових вкладень в некомерційні організації НІ

Фінансові вкладення у ВАТ «ТембрБанк» та ВАТ КБ «Кредитбанк» малоефективні. Щорічно ЗАТ «Еріда» отримує дивіденди у незначних розмірах. У 2003р. їх розмір склав від ВАТ КБ «Кредитбанк» 0,05 тис.руб.
ЗАТ «Еріда» розробило Програму з продажу акцій в інші АТ у 2004 році.
Проблема - до теперішнього часу ЗАТ «Еріда» не може продати вклади через вимоги РАТ «ЄЕС Росії» провести оцінку вкладів незалежними оцінювачами. Оплата послуг оцінювачів в 10 разів більше величини вкладів. Оцінювачі вимагають фінансові звіти (бух. баланс, звіт про прибутки і збитки, вартість ОФ і т.п.) АТ, в яких Товариство має вклади. Такі документи ЗАТ «Еріда» отримати до теперішнього часу не змогло.
Зміни у структурі фінансового капіталу ЗАТ «Еріда»
за 2005 рік.

Найменування виду фінансового капіталу	Сума довгострокових фінансових вкладень, руб.		Зміни, руб.
	На 1.01.2005 р.	На 1.01.2006г.	Збільшення	Зменшення
1	2	3	4	5
Всього	34253525,25	31361232,58		2892292,67
в тому числі:
Акції	43845	43845	-	-
Частки (паї)	-	-	-	-
Внески за договорами спільної діяльності	34209680,25	31317387,58		2892292,67
Внески за договорами пайової участі	-	-	-	-
Облігації	-	-	-	-
Векселі	-	-	-	-
Видані позики	-	-	-	-

Зміни в структурі довгострокових фінансових сталися в результаті зменшення частки ЗАТ «Еріда» у будівництво Калмицької ВЕС і Елістінской ПГЕС на суму 2,9 млн. руб., Що пов'язано з передачею матеріальних цінностей з балансу спільної діяльності з будівництва електростанцій на баланс ЗАТ «Еріда» .
Внески за договорами спільної діяльності

№ п / п	Номер договору спільної діяльності та дата його укладення	Предмет договору спільної діяльності	Учасники договору спільної діяльності (перерахувати)	Внесок за станом на 01.01.2007р., Тис.руб.
1	2	3	4	5
1.	№ 28 від 15.09.93	Будівництво та експлуатація Елістінской ПГЕС		68130
1.1.			РАТ «ЄЕС Росії»	40323
1.2.			ЗАТ «Еріда»	27807
2.	№ 29 від 15.09.93	Будівництво та експлуатація Калмицької ВЕС		42913
2.1			РАТ «ЄЕС Росії»	39402
2.2			ЗАТ «Еріда»	3511

Внески за договорами пайової участі

№ п / п	Номер договору пайової участі та дата його укладення	Предмет договору пайової участі	Учасники договору пайової участі (перерахувати)	Внесок за станом на 01.01.2007р., Тис.руб.
1	2	3	4	5
Внесків за договорами пайової участі ЗАТ "Еріда" не має.

1.2 Довгострокові інвестиції

2.2.1 Визначення
Згідно з Міжнародними стандартами бухгалтерського обліку (IAS) та російській системі обліку, довгострокові інвестиції, як правило, складаються з цінних паперів інших компаній, придбаних з метою забезпечення постійного джерела доходу для інвестора. В розділ довгострокових інвестицій в балансі не включаються цінні папери, придбані для короткострокових операцій, у зв'язку з тим, що встановлений термін погашення яких становить період менше одного року.
1.2.2 Відмінності між IAS і російськими правилами обліку
Незважаючи на те, що інвестиції класифікуються однаково як в IAS, так і в російській системі обліку, оцінка інвестицій в цих двох системах стандартів відбувається по-різному. Згідно IAS, інвестиції відображаються у звітності за фактичною ціною придбання з капіталізацією витрат, понесених у зв'язку з придбанням (брокерська винагорода, мита, платежі банку). У російській системі обліку, інвестиції відображаються в балансі за вартістю придбання, незалежно від того, чи є відповідні активи довгостроковими або короткостроковими. IAS, у свою чергу, вимагають враховувати інвестиції за найменшою з вартості придбання та ринкової вартості, або за вартістю переоцінки, в залежності від характеру інвестицій.
Відповідно до IAS, в тих випадках, коли ринкова вартість довгострокових інвестицій знижується (і є підстави не вважати таке зниження тимчасовим), балансова вартість інвестицій зменшується відповідно такого зниження. Зниження вартості довгострокових інвестицій (за винятком тимчасового) відображається у звіті про прибутки та збитки.
Приріст балансової вартості довгострокових інвестицій, що виникає при переоцінці таких інвестицій, слід відносити на рахунок капіталу як збільшення вартості інвестицій у результаті переоцінки. Переоцінка довгострокових інвестицій застосовується для визначення їх ринкової вартості. Ринкова вартість - це сума, за яку компетентний і зацікавлений покупець придбає інвестиції у компетентного і зацікавленого продавця в результаті операції без будь-яких прихованих економічних зв'язків між покупцем і продавцем. Сума, на яку зниження балансової вартості інвестиції перекриває попереднє підвищення, віднесене на кредит рахунку збільшення вартості інвестицій у результаті переоцінки і не сторнована згодом, повинна бути списана з рахунку збільшення вартості інвестицій. У всіх інших випадках, зниження балансової вартості також слід відображати як витрати.
Згідно як IAS, так і російській системі обліку, у момент реалізації довгострокових вкладень різниця між виручкою від реалізації та балансовою вартістю повинна бути відображена як дохід або як збиток. Згідно IAS, в тих випадках, коли компанія враховує свої інвестиції за найменшим з вартості придбання чи ринкової вартості, дохід / збиток за реалізації повинен бути розрахований, виходячи з вартості придбання. Для цілей IAS, якщо компанія провела переоцінку своїх інвестицій, і приріст балансової вартості віднесений на рахунок збільшення вартості довгострокових вкладень, і в разі реалізації компанія отримала прибуток, то компанія повинна віднести цей прибуток на рахунок прибутків і збитків, або на рахунок нерозподіленого прибутку.
1 .2.3 Потреби в інформації
Для кожної позиції в списку вкладень необхідно зібрати наступну докладну інформацію: (Примітка: в залежності від обраної підприємством облікової політики за IAS - за вартістю придбання або найменшому з вартості придбання та ринкової вартості або переоціненої балансової вартості - приведена інформація може використовуватися чи ні):
o Назва компанії - об'єкта інвестицій
o Дата придбання
o Вартість придбання
o Чи є інвестиція поточної або довгострокової
o Відсоток участі в акціонерному капіталі компанії - об'єкта інвестицій
o Поточна ринкова вартість для інвестицій, які котируються на біржі
o Для некотируваних інвестицій - розрахунок ринкової вартості на підставі самої останньої фінансової звітності
o Поточна вартість інвестицій (менше з вартості придбання та ринкової вартості) - залишок на початок періоду, рух, залишок на кінець періоду
o Вказати, чи були зміни вартості віднесені на дебет / кредит рахунку збільшення вартості довгострокових вкладень, або на рахунок прибутку і збитків.
Наступна інформація необхідна для цілей складання консолідованої фінансової звітності, що відповідає вимогам російської системи обліку про консолідацію бухгалтерської звітності організацій показників їх дочірніх і залежних компаній:
· Щодо інвестицій, за якими компанія є прямим чи опосередкованим власником більше 20% акцій, необхідно надавати наступну додаткову інформацію:
o Адреса компанії
o Відсоток участі власника акцій в акціонерному капіталі компанії - об'єкта інвестицій на дату придбання акцій
o Відсоток участі власника акцій в акціонерному капіталі компанії - об'єкта інвестицій станом на кінець періоду
o Детальна інформація про будь-які зміни відсотка участі в акціонерному капіталі компанії - об'єкта інвестицій, із зазначенням дати придбання, сплаченого винагороди і відсотки участі до і після такого придбання
· Усе внутріфірмові розрахунки (напр., операції продажу, купівлі, передачі активів) протягом періоду, з зазначенням:
o компаній - учасниць операції
o суми операції
o типу операції
o залишків на дату складання балансів
o сум прибутку або збитків по операції
o Всі внутріфірмові розрахунки і дані про прибуток / збитки повинні бути усунені з консолідованої звітності.
· Усі залишки з внутріфірмових розрахунками за станом на кінець періоду, включаючи дані щодо руху коштів на рахунках протягом періоду та їх аналіз. Ці дані необхідно вивірити і зарахувати на кінець періоду.
У цілому, в тих випадках, коли компанія володіє більш ніж 50% акцій, фінансові результати діяльності і балансові показники компанії - об'єкта інвестицій повинні бути консолідовані у звітності компанії - власника інвестицій станом на кінець періоду.
У цілому, в тих випадках, коли компанія володіє від 20 до 50% акцій, фінансові результати діяльності і балансові показники компанії - об'єкта інвестицій повинні бути включені в звітність компанії - власника інвестицій за методом пропорційного розподілу прибутків, за станом на кінець періоду.

1 .2.4 Усунення розходжень
У наступному прикладі пояснюються приводившиеся вище потенційні розбіжності в методах обліку за російськими стандартами і IAS, які можуть виникати у відношенні довгострокових інвестицій, коли російське підприємство проводить переоцінку своїх довгострокових інвестицій за ринковою вартістю:
Коротка інформація про інвестиції, зроблених ЗАТ "Еріда" в ЗАТ "Місток":
Дата придбання: 01.01.03
Вартість придбання: 100,000,000
Класифікація: Довгострокова інвестиція
Розрахункова ринкова вартість: 90,000,000
ЗАТ "Еріда" вибрав політику обліку довгострокових інвестицій за ринковою вартістю відповідно до IAS. Хоча у фінансовій звітності за російськими стандартами, ЗАТ "Еріда" повинно враховувати інвестицію в ЗАТ "Місток" за вартістю придбання акцій, у фінансовій звітності за IAS ЗАТ "Еріда" повинно враховувати інвестицію в ЗАТ "Місток" у сумі 90,000,000. Отже, для правильного відображення інвестиції у фінансовій звітності ЗАТ "Еріда", підготовленої відповідно до IAS, необхідно внести наступну коригування:
Дт. Капітал, результати переоцінки довгострокових вкладень - 10,000,000 Кт. Довгострокові інвестиції - 10,000,000
1.2.5 Вимоги до надання інформації у фінансовій звітності
Згідно IAS, наступна інформація повинна бути надана по довгостроковим вкладенням:
· Облікова політика, обрана для визначення балансової вартості інвестицій та обліку переоцінки при реалізації переоцінених інвестицій
· Суми процентного доходу, роялті, дивідендів та ренти, включені до доходів
· Ринкова вартість інвестицій, якщо вони проводяться в обліку як довгострокові інвестиції, але не враховуються за ринковою вартістю
· Істотні обмеження на можливу реалізацію інвестицій або перерахування доходу або виручки від реалізації
· Для довгострокових інвестицій, які обліковуються за переоціненою вартістю: політика визначення періодичності переоцінок, дата останньої переоцінки, база переоцінки і відомості про те, чи залучався незалежний оцінювач
• Рух за рахунком результатів переоцінки довгострокових вкладень протягом періоду і характер такого руху
· Усі ризики, пов'язані з потенційними змінами при майбутній переоцінці
· Будь-яка інформація стосовно значної частки участі (понад 10%) в акціонерному капіталі інших компаній.
Інвестиційні фонди
Надходження у взаємні фонди ставлять рекорди в перші місяці
2007
Незважаючи на недавні події на світових фондових ринках, в перші два місяці 2007 року інвестори додали близько $ 110 млрд. у взаємні фонди акцій і облігацій. Це рекордне значення для періоду січня-лютого. Таку інформацію надала в понеділок 19 березня американська консалтингова фірма Strategic Insight.
"Навіть беручи до уваги той факт, що ціни на фондових ринках були дуже волатильними, дані свідчать про те, що нам знадобиться набагато більш значне падіння ринку перш, ніж оптимізм інвесторів значно знизиться", - сказав голова аналітичного відділу Strategic Insight Еві Начмані (Avi Nachmany). Відзначається, що сукупні активи фондів, діяльність яких пов'язана з вкладеннями в акції американських компаній з великою капіталізацією, продемонстрували тенденцію до деякого зниження у поточному році.
Аналогічні висновки наводить дослідницька фірма Morningstar Inc. За її даними, компанію американським взаємним інвестиційним фондам, що спеціалізуються на вкладеннях в акції компаній з великою капіталізацією, склали фонди, що інвестують свої кошти в цінні папери компаній з малою капіталізацією. І все ж, інвестори приносять до фондів значні суми нових грошових коштів.
Міжнародні фонди акцій проявили тенденцію до збільшення активів. Чистий приплив інвестицій у них в січні досяг $ 27 млрд., а в лютому - $ 20 млрд. Однак це не нова тенденція. У перші два місяці 2006 року подібні фонди також користувалися популярністю. Згідно з даними аналітичної групи Investment Company Institute, в січні-лютому попереднього року такі фонди зуміли залучити $ 42,6 млрд. чистих надходжень. Фонди, орієнтовані на американський ринок, навпаки, залучили $ 16,4 млрд. в перші два місяці 2006 року.
На думку Начмані, попередній рік не відрізнявся великими надходженнями в американські взаємні фонди. Тим не менш, фахівець вважає, що в поточному році намітилося помітне зміна в цій області. У січні 2007 року чистий приплив коштів у фонди, що спеціалізуються на американських акціях, склали $ 12 млрд. У лютому цей показник виріс до $ 17 млрд. Загальна сума за двомісячний період є максимальною за останні три роки. Фонди облігацій також завойовують популярність у поточному році. У сукупності їх надходження у січні склали $ 16 млрд., що є максимальним значенням з 2004 року. У лютому цей показник трохи знизився й склав $ 14 млрд.
Начмані зробив акцент на присутності в інвесторів почуття впевненості в американських ринках і взаємних фондах.
За даними проведеного опитування Fidelity 2500 інвесторів, активи яких становлять, щонайменше, $ 1 млн., в 2007 році лише 6% респондентів планують скоротити внески в цінні папери. При цьому 30% опитаних висловили готовність збільшити інвестиції в цей сектор. Відзначається, що заможні інвестори тримають значну частину активів у взаємних фондах в США, що ще раз доводить досить оптимістичні настрої щодо американської економіки.
Тим не менш, ті ж інвестори зауважують, що мають намір проявити крайню обачність у найближчі 12 місяців. Дослідження свідчить про те, що такі інвестори, швидше за все, будуть прагнути збільшувати активи в акціях навіть незважаючи на свої очікування деякого уповільнення економічного зростання.
Акції, що рекомендуються для довгострокових інвестицій

Компанія	Morgan Stanley	Lehman Brothers	Smith Barney
ALLTEL Corp. (AT)			*
Automatic Data Processing, Inc. (ADP)		*
Avon Products (AVP)			*
Baker Hughes Incorporated (BHI)	*
Bank of America (BAC)			*
Best Buy Company, Inc. (BBY)	*
Bunge Limited (BG)			*
Capital One Financial Corporation (COF)		*
Ciena Corporation (CIEN)	*
Corning Inc. (GLW)		*
Darden Restaurants, Inc. (DRI)	*
Entergy Corp. (ETR)			*
Exelon Corporation (EXC)		*
First Data Corp. (FDC)			*
Genentech Inc. (DNA)			*
Goldman Sachs Group, Inc. (GS)	*
Halliburton Co. (HAL)			*
Hewlett-Packard Company (HPQ)	*
Intuit Inc. (INTU)		*
Jabil Circuit, Inc. (JBL)	*
Johnson & Johnson (JNJ)		*
Lehman Brothers Holdings Inc. (LEH)	*
McDonalds Corp. (MCD)			*
Monster Worldwide Inc. (MNST)	*
Network Appliance, Inc. (NTAP)	*
Omnicare (OCR)		*
PepsiCo (PEP)			*
Phelps Dodge Corporation (PD)		*
Prudential Financial (PRU)			*
Qwest Communications International Inc. (Q)	*
Regal Entertainment Group (RGC)		*
Rowan Companies, Inc. (RDC)	*
Starbucks Corporation (SBUX)	*
Textron (TXT)			*
Tyco International (TYC)			*
United Technologies Corporation (UTX)		*
Waste Management (WMI)			*
Weatherford International Ltd. (WFT)	*
Wellpoint Inc. (WLP)			*

2 Фінансовая та бухгалтерська звітність на прикладі ЗАТ

«Еріда»

2.1 Показники фінансової діяльності ЗАТ «Еріда»
ЗАТ «Еріда» займається будівництвом будівель, із застосуванням новітніх технологій у виробництві плит.
Дана технологія народилася в Сполучених Штатах Америки 40 років тому, і з тих пір зарекомендувала себе, як дуже надійний і міцний матеріал для будівництва дуже теплих і сейсмічно стійких будинків на всій території Північної Америки. Навіть усім відомий Президент Джим Картер після свого президентства довгий час займався будівництвом з Ерида-плит. Саме його будинку показали рекорди по стійкості і надійності в сейсмічно небезпечних гірських районах Америки, а також при сильному урагані Andrew, що пронісся по південних штатах США.
Даний вид будівництва в Америці вважається елітним і стоїть на 15-20% дорожче всіх відомих технологій будівництва в США. (На території Росії компанія ЗАТ «Еріда» виробляє Ерида-плити з вітчизняних матеріалів і тому пропонує свою власну гнучку цінову політику, що робить Ерида-плити більш доступними для громадян нашої країни).
У 2001 році дана технологія прийшла до Росії. І відразу даним видом будівництва зацікавилися самі передові архітектори і кращі будівельники Росії. Вже багато власників побудували свої будинки, офіси, приватні готелі і ресторани.
· Побудовано будівлі від 3 до 9 поверхів, включаючи готелі.
· 40 років досвіду та експлуатації в умовах різко-континентального клімату
· На практиці випробувана стійкість при 8-ми бальних землетрусах і урагани.
Технологію будівництва наших плит розглянемо на прикладі скла: Скло - тендітний і легко б'ється матеріал. Але якщо з обох сторін наклеїти плівку, то його не розбити і молотом. Той же принцип використовується і при будівництві з Ерида-плит.
Спочатку, компанія Ерида виробляє заготовки плит. Саме вони при першому погляді і викликають подив, тому що являють собою всього лише гарний металевий каркас з полістирольних утеплювачем всередині. Бетонна штукатурка ж буде набагато пізніше, коли з Ерида-плит взведутся несучі стіни будівель, перекриття між поверхами, сходи, прольоти, і навіть дах. Після проведення внутрішніх комунікацій відбувається бетонна штукатурка. Саме тоді, після штукатурки, Еріду-плити і набувають всю свою потужність, адже всі вони, з'єднані між собою додаткової сіткою на всіх стиках, стають єдиним монолітом. Краще ж і міцніше моноліту людство ще не придумало. Весь будинок стає єдиним цілим, і теоретично, якщо б його можна було перевернути ногою, то він би покотився як цілісний кубик, не відчуваючи ушкоджень під своєю вагою. Саме ця властивість і робить його сейсмічно стійким і привабливим навіть для високогірних районів і там, де звичайний будинок будувати складно або ризиковано через нестабільність грунту.
Еріда-плити - це дуже теплий, міцний і сейсмічно стійкий будівельний матеріал для капітального будівництва житлових будинків до 9 поверхів. При цьому Ваш будинок буде теплим, міцним і затишним.
1. Неймовірні несучі здатності плит, які дозволяють будувати дуже міцні приватні котеджі і багатоповерхові будівлі до 9 рівнів. При цьому Ерида-плити використовуються не тільки для зведення несучих стін і перегородок, але також і для перекриттів між поверхами, сходових прольотів, а також дахи.
2. Швидкість будівництва (1-4 місяці в залежності від загальної площі будинку)
3. Економія на утепленні будинку за рахунок того, що Ерида-плити вже самі по собі добре утеплені. Це властивість не робить їх більш дорогими, навіть якщо порівняти просто з цегляною стіною без утеплення. При будівництві з цегли, за утеплення Вам доведеться платити додатково.
4. Економія на фундаменті за рахунок меншої товщини фундаменту - близько 30 см , Замість 50 - 60 см .
5. Економія на будівельних роботах за рахунок швидкості будівництва і невеликої кількості людей, які працюють над зведенням будинку. Не потрібна важка техніка, такі як будівельні крани, а також спецспоруди та інші пристосування, що робить будівництво з Ерида-плит легкодоступним навіть у важкодоступних місцях, такі як лісові ділянки і гірські місцевості. Це ж властивість економить гроші, які зазвичай сплачуються за оренду крана та інших машин.
6. Сейсмічна стійкість будинку за рахунок фортеці і добре прорахованою конструкції Ерида-плит. Весь будинок, як єдине ціле і міцний моноліт, витримає 7-8 балів землетрусів без проблем і тріщин.
7. Отримана корисна площа набагато більше, ніж при будівництві з цеглини, за рахунок меншої товщини стін (18-22 сантиметрова стіна з Ерида-плит по своїх кріпаків і теплоізоляційним характеристикам еквівалентна 1,5 метрової товщині цегляних стін).
8. Щоденна економія на опаленні та кондиціонуванні будинку. За рахунок високої теплоізоляції Ви щомісяця економити понад 40% коштів. При загальному підрахунку Ви cекономіте $ 2-4 на кожному квадратному метрі загальної площі будинку, що становить приблизно $ 400 для середнього будинку площею 150 кв. метрів щорічно.
Наше підприємство має постійну клієнтуру, тому що в умовах нестабільної ринкової економіки клієнти це основа роботи Еріда.
За формою власності підприємство носить приватний характер, і 51% акцій підприємства належить його власникові, решта поділені серед працівників. На російському ринку дане підприємство всього 6 років, в Саратові працює 5 років, ЗАТ «Еріда» знаходиться за адресою: вул. Челюскінців, 114, р . Саратов, 4100600 Тел.: (845-2) 27-10-04; Факс (845-2) 26-19-20; Р/счет-40602810800000000016; К / с 30101810000000000763; БІК-046322763; ІПН-6452918090; КПП- 645201001
Таблиця 1 - Сальдо за рахунками бухгалтерського обліку з даних Головної книги ЗАТ «Еріда» (руб.)

Найменування рахунку	Номер рахунку	На 1 20 січня 2007	На 31 20 березня 2007
Основні засоби	01	290000	345100
Амортизація основних засобів	02	116000	134560
Нематеріальні активи (патент)	04	29000	29000
Амортизація нематеріальних активів	05	17400	18560
Вкладення у необоротні активи	08	58000	17400
Відкладені податкові активи	09	5800	8700
Матеріали	10	116000	130500
Заготівельні і придбання матеріальних цінностей	15	11600	2900
Відхилення у вартості матеріальних цінностей	16	8700	11600
Податок на додану вартість по придбаних цінностей	19	11600	14500
Основне виробництво	20	87000	72500
Готова продукція	43	145000	116000
Товари відвантажені	45	43500	58000
Каса	50	1450	1160
Розрахункові рахунки	51	29000	43500
Спеціальні рахунки в банках	55	23200	14500
Фінансові вкладення	58	17400	17400
Резерви під знецінення вкладень у цінні папери	59	1160	1450
Розрахунки з постачальниками і підрядчиками: - Аванси видані - Отримані матеріальні цінності, прийняті роботи і послуги	60	40600 58000	17400 72500
Розрахунки з покупцями і замовниками: - Аванси отримані - За відвантажену продукцію	62	87000 101500	29000 130500
Резерви по сумнівним боргами	63	5800	8700
Розрахунки за короткостроковими кредитами і позиками (кредити)	66	72500	72500
Розрахунки по податках і зборам	68	34800	17400
Розрахунки по соціальному страхуванню і забезпеченню	69	43500	43500
Розрахунки з персоналом з оплати праці	70	121800	118900
Розрахунки з підзвітними особами: - Заборгованість підзвітних осіб за виданими грошовими коштами	71	2900	1450

Найменування рахунку	Номер рахунку	На 1 20 січня 2007	На 31 20 березня 2007
Розрахунки з різними дебіторами і кредиторами: - Розрахунки за отриманими претензіями - Розрахунки по депонованим сумам	76	7250 8700	2900 1450
Відкладені податкові зобов'язання	77	8700	17400
Статутний капітал	80	145000	145000
Резервний капітал	82	29000	29000
Додатковий капітал	83	14500	14500
Нерозподілений прибуток	84	261000	261000
Витрати майбутніх періодів	97	11600	8700
Доходи майбутніх періодів Різниця між сумою, що підлягає стягненню з винних осіб, і балансовою вартістю щодо недостач цінностей	98	1740	580
Прибутки та збитки	99	-	49010
Орендовані основні засоби	001	43500	43500
Основні кошти, здані в оренду	011	14500	14500

Таблиця 2 - Розшифровка даних за окремими рахунками обліку амортизуються Об'єктів Головної книги ЗАТ «Еріда»

Об'єкти обліку	На 1 20 січня 2007	На 31 20 березня 2007
До рахунку 01 «Основні засоби» Будинки Споруди Машини, обладнання Транспортні засоби Виробничий і господарський інвентар Інша	290000 58000 29000 145000 29000 23200 5800	345100 58000 29000 188500 29000 31900 8700
До рахунку 02 «Амортизація основних засобів» Будинки Споруди Машини, обладнання Транспортні засоби Виробничий і господарський інвентар Інша	116000 8700 5800 5800 14500 23200 5800	134560 9280 6380 60900 17400 31900 8700

Таблиця 3 - Розшифровка даних по окремих рахунках Головної книги ЗАТ «Еріда» для визначення термінів погашення зобов'язань (грн.)

Об'єкти обліку	На 1 січня 20 2007	На 31 березня 20 2007
До рахунку 58 «Фінансові вкладення»	17400	17400
Акції в інші організації	5800	5800
Векселі Ощадбанку РФ (Термін погашення зобов'язань 31 грудня 1920          р.)	8700	8700
Позики (Термін погашення 30 червня 1920        р.)	2900	2900

Таблиця 4 - Розшифровка оборотів за рахунками обліку фінансових результатів Головної книги ЗАТ «Еріда» (руб.)

Наіменова-ня рахунку (номер рахунку)	Субрахунок, стаття	Оборот по дебетом рахунка	Оборот за кредитом рахунку
Продажі (90)	Виручка (90 / 1)	-	2088000
	Податок на додану вартість (90 / 3)	348000	-
	Собівартість продажів (90 / 2)	1650100	-
	Прибуток (збиток) від продажу (90 / 9)	89900	-
Інші доходи і витрати (91)	Інші доходи (91 / 1): - Відсотки по депозиту		145
	- Доходи від здачі майна в оренду		290
	Інші витрати (91 / 2):
	- Витрати, пов'язані зі здачею майна в оренду	232
	- Відсотки по кредитах	3103
	- Відрахування в оціночні резерви	3190
	- Податки	11600
	- Штрафи, пені, неустойки	2900
	Сальдо інших доходів і витрат (91 / 9)		20590
Прибутки та збитки (99)	Умовні витрати (умовні доходи) з податку на прибуток	16634,4	-
	Постійне податкове зобов'язання	3665,6	-

Таблиця 5 - Розшифровка оборотів по окремих рахунках, кореспондують-щим з субрахунком 2 «Собівартість продажів», рахунки 90 «Продажі» Головної книги ЗАТ «Еріда» (руб.)

Найменування рахунку (номер рахунку)	Оборот за дебетом рахунка	Оборот за кредитом рахунку
Готова продукція (43)	957377	986377
Виходячи на продаж (44)	83723	83723
Товари відвантажені (45)	594500	580000

Таблиця 6 - Розшифровка оборотів по кошторисах обліку відкладеного податку на прибуток ЗАТ «Еріда» (руб.)

Найменування рахунку (номер рахунку)	Оборот за дебетом рахунка	Оборот за кредитом рахунку
Відкладені податкові активи (09)	2900	-
Відкладені податкові зобов'язання (77)	-	8700

Таблиця 7 - Розшифровка оборотів по нарахуваннях до субрахунку «Розрахунки з податку на прибуток», що відкривається до рахунку 68 «Розрахунки по податках і зборах» Головної книги ЗАТ «Еріда» (руб.)

Статті аналітичного обліку	Оборот за дебетом рахунка	Оборот за кредитом рахунку
Умовні витрати (умовні доходи) з податку на прибуток	-	16634,4
Постійне податкове зобов'язання	-	3665,6
Відкладені податкові активи	-	2900
Відкладені податкові зобов'язання	8700	-
Сума податку на прибуток, що підлягає внеску до бюджету	-	14500

Таблиця Довідка про наявність цінностей, які обліковуються на позабалансових рахунках, руб.

Найменування показника	Код рядка	На початок звітного періоду	На кінець звітного періоду
Орендовані основні засоби	910	43500	43500
в тому числі по лізингу	911
Товарно-матеріальні цінності, прийняті на відповідальне зберігання	920
Товари, прийняті на комісію	930
Списана у збиток заборгованість неплатоспроможних дебіторів	940
Забезпечення зобов'язань і платежів отримані	950
Забезпечення зобов'язань і платежів видані	960
Знос житлового фонду	970
Знос об'єктів зовнішнього благоустрою й інших аналогічних об'єктів	980
Нематеріальні активи, отримані та використані	990
Основні кошти, здані в оренду		14500	14500

Таблиця - Розшифровка окремих прибутків і збитків

Показник		За звітний період		За аналогічний період попереднього року
найменування	код	прибуток	збиток	прибуток	збиток
Штрафи, пені та неустойки, визнані або по яких отримані рішення суду (арбітражного суду) про їх стягнення			2900
Прибуток (збиток) минулих років
Відшкодування збитків, завданих невиконанням або неналежним виконанням зобов'язань
Курсові різниці за операціями в іноземній валюті
Відрахування в оціночні резерви			3190
Списання дебіторських і кредиторських заборгованостей, за якими минув термін позовної давності

2.2 Заповнення бухгалтерського балансу ЗАТ «Еріда»

Бухгалтерський баланс служить основним джерелом інформації для широкого кола користувачів. Ця звітна форма знайомить користувачів з майновим станом підприємства, дає інформацію про запас матеріальних засобів, також про те, хто брав участь у створенні цього запасу. Крім того, бухгалтерський баланс відображає інформацію про систему фінансових і розрахункових взаємовідносин організації, за даними якої можна судити про можливість погашення зобов'язань або прийдешніх фінансових труднощів. В основу будь-якого бухгалтерського балансу покладено основне рівняння бухгалтерського обліку, що показує взаємозв'язок між активами, зобов'язаннями організації (пасивами) і власним капіталом.
На основі даних балансу будується оперативне фінансове планування будь-якої організації, здійснюється контроль за рухом грошових коштів відповідно до отриманим прибутком. Дані бухгалтерського балансу використовуються податковими службами, кредитними установами, а також іншими контрольними органами. Ряд проблем господарської діяльності організації неможливо вирішити без аналізу балансових цифр.
У теорії бухгалтерського обліку баланси можуть бути горизонтальними і вертикальними. У Російській Федерації традиційно застосовується горизонтальна структура балансу, при якій актив (майно) розташовується ліворуч, пасив (капітал і зобов'язання) - праворуч. Горизонтальна форма балансу може мати й іншу структуру: зліва - актив (майно) і зобов'язання, праворуч - капітал.
Вертикальна структура передбачає розміщення статей балансу послідовно один під одним: спочатку статті, в яких відбивається майно підприємства, потім зобов'язання і капітал. При цьому статті, як в горизонтальному, так і вертикальному балансі можуть розташовуватися в залежності від обраного підходу до відображення ліквідності активів або від такого ж підходу до погашення зобов'язань (спочатку менш ліквідні активи або менш термінові зобов'язання, і навпаки).
Крім структурних відмінностей бухгалтерські баланси поділяються за способами оцінки підсумкових показників. У світовій та вітчизняній практиці можливе застосування двох основних моделей бухгалтерського балансу: "баланс-брутто» та «баланс-нетто» Бухгалтерський баланс, що включає в валюту балансу суми регулюючих статей, називають балансом-брутто, наприклад, коли стаття «Амортизація основних засобів" показується в пасиві балансу і включається у валюту балансу.
Баланс, очищений від сум регулюючих статей, називається балансом-нетто, наприклад коли стаття «Амортизація основних засобів» відображається в активі балансу у зменшення вартості об'єктів основних засобів і відповідно зменшує валюту балансу. Виняток сум регулюючих статей з валюти балансу
пов'язано зі спрощенням структури балансових показників та необхідністю виявлення реальної оцінки капіталу та результатів господарської діяльності. В даний час у практиці складання бухгалтерської (фінансової) звітності в Російській Федерації застосовується модель «баланс-нетто».

Код рядка	Рахунки, залишки за якими відображаються в балансі	На початок звітного періоду	На кінець звітного періоду
110	Сч.04-рах. 05	29000-17400 = 11600	29000-18560 = 10440
120	Сч.01-рах. 02	290000-116000 = 174000	345100-134560 = 210540
130	Сч.08	58000	14500
135	-	-	-
140	Сч.58-сч.59	17400-1160 = 16240	17400-1450 = 15950
145	Сч.09	5800	8700
150	-	-	-
190	Разом по розділу 1	11600 +174000 +58000 +5800 = 265640	10440 +210540 +14500 +15950 +8700 = 260130
210	Стр.216 + р. 215 + стор.214 + стор.213 + стор.211	11600 +43500 +145000 +87000 +136300 = 423400	145000 +72500 +116000 +58000 +8700 = 400200
211	Сч.10 + сч.16 + сч.15	116000 +8700 +11600 = 136300	130500 +11600 +2900 = 145000
212	-	-	-
213	Сч.20	87000	72500
214	Сч.43	145000	116000
215	Сч.45	43500	58000
216	Сч.97	11600	8700
217	-	-	-
220	Сч.19	11600	14500
230	-	-	-
231	-	-	-
240	Сч.62 + сч.71-сч.63 + сч.60	101500 +2900-5800 +40600 = 139200	130500 +1450-8700 +17400
241	Сч.62-сч.63	101500-5800 = 95700	130500-8700 = 121800
250	-	-	-
260	Сч.50 + сч.51 + сч.55	1450 +29000 +23200 = 53650	1160 +43500 +14500 = 59160
270	-	-	-
290	Разом по розділу 2	136300 +87000 +145000 +43500 +11600 +11600 +139200 +53650 = 627850	14500 +72500 +116000 +58000 +8700 +14500 +140650 +59160 = 614510
300	Стр.190 +290	265640 +627850 = 893490	260130 +614510 = 874640
410	Сч.80	145000	145000
420	Сч.83	14500	14500
430	Сч.82	29000	29000
431	Вибірка з даних аналітичного обліку до сч.82	7250	7250
432	Вибірка з даних аналітичного обліку до сч.82	21750	21750
470	Нач .= сч.84 кон .= сч.84 + сч.99	261000	261 +49010 = 310010
490	Разом по розділу 3	145000 +14500 +29000 +261000 = 449500	145000 +14500 +29000 +310010 = 498510
510	-	-	-
515	Сч.77	8700	17400
520	-	-	-
590	Разом по розділу 3	8700	17400
610	Сч.66	72500	72500
620	Стр.621 + стр.622 + стр.623 + стр.624 + стр.628	58000 +121800 +43500 +34800 +102950 = 361050	72500 +118900 +43500 +17400 +33350 = 285650
621	Сч.60 «отримані матеріальні цінності, прийняті роботи і послуги»	58000	72500
622	Сч.70	121800	118900
623	Сч.69	43500	43500
624	Сч.68	34800	17400
628	Сч.62 «аванси отримані» + сч.76	87000 +15950 = 102950	29000 +4350 = 33350
630	-	-	-
640	Сч.98	1740	580
650	-	-	-
660	-	-	-
690	Разом по розділу 5	72500 +361050 +1740 = 435290	72500 +285650 +580 = 358730
700	Стр.490 + стр.590 + стр.690	449500 +8700 +435290 = 893490	498510 +17400 +358730 = 874640

Заповнений бухгалтерський баланс наведено в додатку А.

2.3 Звіт про прибутки та збитки ЗАТ «Еріда»

Найбільш значущою звітною формою про фінансові результати є звіт про прибутки та збитки. Сучасний звіт надає інформацію про формування фінансових результатів з різноманітних видів діяльності організації, а також підсумки різних фактів господарської діяльності за звітний період, здатних вплинути на величину кінцевого фінансового результату. Крім того, розглянута звітна форма є сполучною ланкою між минулим і нинішнім звітним періодами і показує, за рахунок чого відбулися зміни в бухгалтерському балансі звітного періоду в порівнянні з минулим. Інакше кажучи, між бухгалтерським балансом та звітом про прибутки і збитки існує тісний взаємозв'язок, який виражається через найважливіший показник бухгалтерської звітності - фінансовий результат господарської діяльності організації. Приріст активів бухгалтерського балансу утворюється за рахунок перевищення доходів над витратами, різниця між якими кваліфікується як прибуток. Отриманий прибуток відображається в пасиві балансу як збільшення власного капіталу, а в звіті про прибутки та збитки - як сальдо перевищення доходів над витратами. У свою чергу, зменшення активів, представлених в бухгалтерському балансі, відбувається в результаті перевищення витрат над доходами організації, яке кваліфікується як збиток. Зазначена різниця відображається у бухгалтерському балансі у зменшенні пасивів у вигляді власного капіталу, а в звіті про прибутки та збитки як сальдо перевищення витрат над доходами. Таким чином, звіт про прибутки та збитки показує, як змінюється власний капітал організації під дією доходів і витрат, здійснених у поточному періоді.
Формування показників звіту про прибутки та збитки здійснюється на основі даних синтетичного і аналітичного обліку, представлених у різних регістрах. Такі регістри повинні бути побудовані організаціями для створення інформаційних масивів у розрізі рахунків синтетичного обліку, аналітичні дані яких знаходять відображення у звіті про прибутки та збитки.

Код рядка	Алгоритм розрахунку	Розрахунок
010	Табл.4 90/1-90/3	2088000-348000 = 1740000
020	За кредитом сч.43 +45	986377 +580000 = 1566377
029	Стр.010-020	1740000-1566377 = 173623
030	Табл.5 по кредиту сч.44	83723
040	-	-
050	Стр.010-020-030-040	89900
060	Табл.4 91 / 1 відсотки за депозитом	145
070	-	-
080	-	-
090	Табл.4 91 / 1 доходи від здачі майна в оренду	290
100	Табл.4 91 / 2 витрати, пов'язані зі здачею майна в оренду + відсотки за кредитами + відрахування в оціночні резерви + податки	232 +3103 +3190 +11600 = 18125
120	-	-
130	Табл.4 91 / 2 штрафи, пені, неустойки	2900
140	Стр.050 +060 +070 +080 +090-100 +120-130	89900 +145 +290-18125-2900 = 69310
141	Сч.09	2900
142	Сч.77	8700
150	Табл.7 сума податку на прибуток, що підлягає внеску до бюджету	14500
190	Стор.140-142 +141-150	69310-8700 +2900-14500 = 49010
200	Табл.4 сч.99 постійне податкове зобов'язання	3665,6

Заповнений звіт про прибутки і збитки наведений у додатку Б.

Висновок

На сучасному етапі економічного розвитку країни створюються нові умови функціонування організацій, що зумовлено рядом причин. Істотно поліпшується законодавча база, що регулює економічні, у тому числі інвестиційні відносини суб'єктів підприємницької діяльності. Посилюються контроль з боку держави за фінансово-інвестиційною діяльністю різних підприємств. Однією з найважливіших складових ефективного розвитку організацій є їх інвестиційна діяльність.
У цій роботі пильна увага приділяється різним формам фінансування та інвестування, так як це є найважливішим ключовим моментом в діяльності підприємства. У даній роботі розглянута фінансово-господарська діяльність ЗАТ «Еріда». На основі чого ми можемо зробити висновок про баланс цього підприємства:
1. валюта балансу в кінці звітного періоду збільшилась в порівнянні з початком періоду, що є ознакою «доброго» балансу;
2. власний капітал організації перевищує позиковий і темпи його росту вище, ніж темпи росту позикового капіталу;
3. темпи приросту дебіторської і кредиторської заборгованості приблизно однакові;
4. в балансі відсутні статті «непокритий збиток».
Крім балансу в моїй курсовій роботі був проаналізований капітал, його рух, оборотні і необоротні засоби. Наведені приклади договорів про спільну діяльність і довгострокових фінансових вкладень, що дає наочне уявлення про діяльність ЗАТ «Еріда».
Інвестиційна діяльність впливає на платоспроможність підприємства двояко. З одного боку це хороший додатковий дохід, з іншого боку це ризик втрати своїх грошей.
Нормативною базою написання курсової роботи з'явилися нормативні документи з питань бухгалтерського обліку, закони та постанови з питань оподаткування. Також мною була використана періодична література, підручники, методичні вказівки, монографічна література, а також правова система Гарант.

Список використаної літератури

1. Журнал «для акціонерів», 2006р. № 1
2. Журнал «Бухгалтерський облік», 2006. № 1, № 2
3. бухгалтерське додаток до газети «Економіка і життя», 2006р. № 4
4. Журнал «Інвестиційний банкінг», 20006г. № 1, № 2, № 5
5. «Фінансова газета», 2006р. № 52, № 49
6. Журнал «Фінанс», 2007р. № 1
7. Журнал «Експерт», 2007р. № 3
8. П.І. Камишанов, А.П. Камишанов «Бухгалтерська фінансова звітність», 4-е видання, 2006р.
9. Анесянц «Основи фінансування ринку цінних паперів», навчальний посібник. 2001 р .

Додаток А

Бухгалтерський баланс ЗАТ «Еріда»
на 31 березня за 2007р. (Руб.)

АКТИВ	Код рядка	На початок звітного періоду	На кінець звітного періоду
1. Необоротні активи
Нематеріальні активи	110	11600	10440
Основні засоби	120	174000	210540
Незавершене будівництво	130	58000	14500
Прибуткові вкладення в матеріальні цінності	135	-	-
Довгострокові фінансові вкладення	140	16240	15950
Відкладені податкові активи	145	5800	8700
Інші необоротні активи	150	-	-
РАЗОМ по розділу 1	190	265640	260130
II. ОБОРОТНІ АКТИВИ
Запаси	210	423400	400200
в тому числі: сировина, матеріали та інші аналогічні цінності	211	136300	145000
тварини на вирощуванні та відгодівлі	212	-	-
витрати в незавершеному виробництві (витратах звернення)	213	87000	72500
готова продукція і товари для перепродажу	214	145000	116000
товари відвантажені	215	43500	58000
витрати майбутніх періодів	216	11600	8700
інші запаси і витрати	217	-	-
Податок на додану вартість по придбаних цінностей	220	11600	14500
Дебіторська заборгованість (платежі по якій очікуються більш ніж через 12 місяців після звітної дати)	230	-	-
в тому числі: покупці та замовники	231	-	-
Дебіторська заборгованість (платежі по якій очікуються протягом 12 місяців після звітної дати)	240	139200	140650
в тому числі: покупці та замовники	241	95700	121800
Короткострокові фінансові вкладення	250	-	-
Грошові кошти	260	53650	59160
Інші оборотні активи	270	-	-
РАЗОМ по розділу II	290	627850	614510
БАЛАНС (сума рядків 190 + 290)	300	893490	874640
ПАСИВ	Код рядка	На початок звітного періоду	На кінець звітного періоду
III. Капітали і резерви
Статутний капітал	410	145000	145000
Власні акції, викуплені в акціонерів
Додатковий капітал	420	14500	14500
Резервний капітал	430	29000	29000
в тому числі: резерви, утворені відповідно до законодавства	431	7250	7250
резерви, утворені в відповідно до установчих документів	432	21750	21750
Нерозподілений прибуток (непокритий збиток)	470	261000	310010
РАЗОМ по розділу III	490	449500	498510
IV. ДОВГОСТРОКОВІ ЗОБОВ'ЯЗАННЯ
Позики і кредити	510	-	-
Відкладені податкові зобов'язання	515	8700	17400
Інші довгострокові зобов'язання	520	-	-
РАЗОМ за розділом IV	590	8700	17400
V. КОРОТКОСТРОКОВІ ЗОБОВ'ЯЗАННЯ
Позики і кредити	610	72500	72500
Кредиторська заборгованість	620	361050	285650
в тому числі: постачальники і підрядчики	621	58000	72500
заборгованість перед персоналом організації	622	121800	118900
заборгованість перед державними позабюджетними фондами	623	43500	43500
заборгованість з податків і зборів	624	34800	17400
інші кредитори	628	102950	33350
Заборгованість учасникам (засновникам) по виплаті доходів	630	-	-
Доходи майбутніх періодів	640	1740	580
Резерви майбутніх витрат	650	-	-
Інші короткострокові зобов'язання	660	-	-
РАЗОМ по розділу V	690	435290	358730
БАЛАНС (Сума рядків 490 + 590 + 690)	700	893490	874640