Державний фінансовий контроль
Зміст
Введення
1. Поняття фінансового контролю, його принципи і завдання
2. Види фінансового контролю
3. Система органів державного фінансового контролю та оцінка його ефективності
Висновок
Список літератури
Введення
Дана робота присвячена розгляду питання про державний фінансовий контроль.
Фінансовий контроль - це система нагляду контрольних органів за фінансово-господарською діяльністю установ та організацій з метою обгрунтованої оцінки ефективності їх діяльності, перевірки законності та доцільності фінансових операцій, виявлення резервів поліпшення використання ресурсів і збільшення доходів державного бюджету.
З позицій теорії управління, контроль як одна з його функцій є механізм зворотного зв'язку, тобто систему спостереження і перевірки функціонування керованого об'єкта для оцінки ефективності управлінських рішень, умов і результатів їх реалізації. У цьому сенсі фінансовий контроль виражається сукупністю дій суб'єкта управління з нагляду за станом фінансових ресурсів і динамікою грошових потоків об'єктів господарського управління у фінансовій системі.
Суб'єктами фінансового контролю можуть виступати сама господарська структура, вищестоящі організації та відомства, які регламентують її діяльність, органи виконавчої, представницької та судової влади на федеральному, регіональному або місцевому рівнях. Найбільш змістовним і суспільно значущим видом контролю є державний фінансовий контроль, який здійснюється від імені держави з використанням державних повноважень.
1. Поняття фінансового контролю, його принципи і завдання
Оскільки фінансова система держави включає фінансові системи всіх адміністративно-територіальних утворень і суб'єктів господарювання, державний фінансовий контроль є багаторівневим і всебічним. Він покликаний забезпечувати інтереси і права держави та його установ, захищені законними засобами державного примусу. У відношенні інститутів, що є об'єктами державної власності, цей контроль охоплює всі сторони їх діяльності, а по відношенню до недержавної сфері економіки поширюється лише на область виконання грошових зобов'язань перед державою, дотримання грошових розрахунків, ведення бухгалтерського обліку та звітності. Державний фінансовий контроль являє собою систему інститутів, інструментів та об'єктів з перевірки законності та доцільності дій в освіті, розподілі та використанні грошових фондів держави та органів місцевого самоврядування. Будучи однією з форм державного контролю, він сприяє забезпеченню законності, охорони власності, правильному, ефективному і економному використанню бюджетних, позикових і власних коштів, допомагає розкрити порушення фінансової дисципліни. Призначення фінансового контролю - сприяння успішній реалізації фінансової політики, ефективному використанню фінансових ресурсів держави.
Аналіз джерел високої ефективності економіки розвинених країн свідчить про те, що державний фінансовий контроль є важливим інструментом встановлення балансу між дією ринкових сил і державним регулюванням.
Формування російської системи державного фінансового контролю відбувалося в період переходу від адміністративно-командної до ринкової економіки, якому притаманні такі негативні явища. У чому полягають наукові передумови, що відображають реальні особливості даного періоду? Їх кілька. Перш за все слід вказати на незавершеність правових основ функціонування багатоукладного ринкового господарства, зокрема, невпорядкованість відносин власності. Помітна нестійкість платіжної системи і неефективність організації руху фінансових ресурсів держави, що породжує кризу взаємних неплатежів учасників господарського обороту. Негативним фактором є використання в грошовому обігу країни декількох валют. Це створює сприятливі можливості для безкарної витоку капіталу. Не сприяє поліпшенню справ відсутність у суб'єктів сучасних ринкових відносин морально-етичних традицій легітимного підприємництва. Занадто висока корумпованість державного апарату, законодавчих структур і юридичних органів у поєднанні з криміналізацією приватного підприємництва та величезними масштабами тіньової економіки.
Всі ці обставини актуалізували проблему формування дієвої системи державного фінансового контролю і зумовили його функції як необхідного інструменту нормалізації господарського життя країни, підвищення ефективності національної економіки, забезпечення її соціальних пріоритетів.
Є ще один важливий аспект проблеми актуалізації ролі державного фінансового контролю в перехідній економіці. Він обумовлений завданнями приватизації та ефективного управління держвласністю. Мова йде про оцінку вартості контрольованих активів, а отже, про визначення економічної доцільності їх поточного і перспективного використання.
Як стверджує теорія оцінки власності, вартість будь-якого активу визначається його прибутковістю, яка безпосередньо залежить від ліквідності активу та інвестиційного ризику. У свою чергу, зазначені критерії економічної оцінки активу визначаються його місією, тобто суспільним призначенням даного активу. Вплив місії на прибутковість і ліквідність деяких активів прямо протилежно напрямку вартісної залежності. З цієї колізії випливає фінансове протиріччя, що має дуже суттєві практичні наслідки.
Оскільки місія державної власності, як правило, пов'язана не з отриманням прибутку, а з соціальним призначенням, ця власність має зниженою прибутковістю і мінімальної ліквідністю. Підхід до її оцінки виключно з вартісних позицій орієнтує економіку на деструктивне розвиток, при якому прагнення до збільшення прибутковості активів шляхом бездумної комерціалізації неминуче призводить до масової втрати ліквідності всіх ланок народного господарства - від домогосподарств до муніципальних і регіональних бюджетів.
Із зазначених макроекономічних цілей випливають такі основні завдання державного фінансового контролю. Початком почав є перевірка правильності складання та використання державного бюджету на всіх рівнях бюджетування. Надзвичайно важливою є перевірка майнового стану та ефективності використання державних ресурсів підприємств і організацій. Зрозуміло, що необхідно суворо стежити за дотриманням чинного законодавства у сфері оподаткування, тарифної та валютно-грошової політики, за дотримання норм і правил ведення бухгалтерського обліку, своєчасним наданням бухгалтерської та статистичної звітності. Нарешті, контроль потрібен з метою виявлення резервів зростання фінансових ресурсів держави. Наведений коло завдань не є вичерпним, але зазнає постійних змін з урахуванням змін у фінансовій системі, законодавстві та змісті суспільних потреб. Він варіюється також залежно від рівня контролю, повноважень суб'єктів контролю та його функціонального призначення.
Незалежно від конкретики вирішуваних завдань і специфіки їх виконання утримання державного фінансового контролю визначається його загальними принципами. До них відносяться тотальність, ефективність, законність, справедливість, незалежність, публічність. Розглянемо суть цих принципів.
Тотальність виражається в повному врахуванні руху всіх ресурсів і фінансових потоків. Однак тримати під контролем всі канали руху ресурсів та їх можливого витоку на кожному з контрольованих об'єктів вельми дорого і неефективно. Тому принцип тотальності передбачає виявлення ключових об'єктів контролю, спостереження за якими дозволяє відстежувати стан і рух фінансових і матеріальних ресурсів у цілому. Інакше кажучи, важливо встановити центри фінансового обліку та створити по кожному з них бази даних про поточні доходи і витрати.
Звідси випливає принцип ефективності контролю. Він з критеріальних позицій трактується двояко: як ефективність використання бюджетних коштів, що забезпечується заходами фінансового контролю, і як ефективність самого процесу контролю. У першому випадку вона виражається сукупністю показників соціально-економічної динаміки, у другому - співвідношенням витрат на проведення контролю з доходами державного бюджету, виявленими в результаті перевірок. Принцип ефективності реалізується шляхом моніторингу ключових точок об'єктів, діагностики стану об'єктів та виявлення допущених порушень фінансової дисципліни.
Принцип законності полягає в оцінці діяльності об'єкта контролю з позицій цивільного, в тому числі фінансового права. Дії контрольних органів виключно в рамках законності є основою справедливої оцінки діяльності перевіряються структур. Порушення принципу законності і обумовленого ним принципу справедливості сприяє розширенню масштабу криміналізації економіки та зниження ефективності самого контролю.
Критеріальної основою принципу законності є цільове використання державних фінансових ресурсів. При визначенні критерію "цільове використання ресурсів" виходять з офіційно зафіксованої характеристики їх нецільового використання. Під нецільовим використанням коштів, виділених з федерального бюджету, розуміється таке їх використання, що не призводить до результатів, передбаченим при їх наданні, або призводить до цих результатів, але супроводжується неправомірними діями або подіями. Така неправомірність потім закріплюється у правових актах, в укладених договорах або в рішеннях повноважних органів, що визначають цільовий характер виділяються з бюджету коштів.
Принцип незалежності фінансового контролю, важливість якого особливо підкреслюється вищезгаданої Лімської Декларацією, полягає в постулаті про необхідність функціональної та організаційної незалежності контрольних органів для виконання можливих на них завдань. Цей принцип поширюється на юридичну та фінансову незалежність контрольного органу, а також незалежність його членів, від впливу перевіряються організацій. Незалежність контрольного органу та його членів повинна бути гарантована законом, що регламентує умови забезпечення господарської автономії суб'єкта контролю від перевірених структур і адміністративної незалежності ревізорів.
Принцип публічності фінансового контролю передбачає відкритість його результатів, за винятком відомостей, що містять державну або комерційну таємницю, не тільки для контрольованих об'єктів і вищих організацій, але й для широкого загалу. У цьому полягає демократизм фінансового контролю, умова його об'єктивності та ефективності.
2. Види фінансового контролю
Концепція фінансового контролю в нашій країні базується на її міжнародно визнаних цілях, сформульованих у зазначеній Лімської Декларації. З урахуванням національних традицій, чинного законодавства та реальних суспільних потреб вони конкретизовані в Указі Президента РФ "Про заходи щодо забезпечення державного фінансового контролю в Російській Федерації" від 25 липня 1996 р. № 1095. Цим указом встановлено, що в Російській Федерації державний фінансовий контроль повинен забезпечувати контроль за виконанням федерального бюджету і бюджетів державних позабюджетних фондів, за організацією грошового обігу, використанням кредитних ресурсів, станом державного внутрішнього і зовнішнього боргу, державних резервів, за наданням фінансових і податкових пільг і переваг.
Із зазначених макроекономічних цілей випливають такі основні завдання державного фінансового контролю. Початком почав є перевірка правильності складання та використання державного бюджету на всіх рівнях бюджетування. Надзвичайно важливою є перевірка майнового стану та ефективності використання державних ресурсів підприємств і організацій. Зрозуміло, що необхідно суворо стежити за дотриманням чинного законодавства у сфері оподаткування, тарифної та валютно-грошової політики, за дотримання норм і правил ведення бухгалтерського обліку, своєчасним наданням бухгалтерської та статистичної звітності. Нарешті, контроль потрібен з метою виявлення резервів зростання фінансових ресурсів держави. Наведений коло завдань не є вичерпним, але зазнає постійних змін з урахуванням змін у фінансовій системі, законодавстві та змісті суспільних потреб. Він варіюється також залежно від рівня контролю, повноважень суб'єктів контролю та його функціонального призначення.
Незалежно від конкретики вирішуваних завдань і специфіки їх виконання утримання державного фінансового контролю визначається його загальними принципами. До них відносяться тотальність, ефективність, законність, справедливість, незалежність, публічність. Розглянемо суть цих принципів.
Тотальність виражається в повному врахуванні руху всіх ресурсів і фінансових потоків. Однак тримати під контролем всі канали руху ресурсів та їх можливого витоку на кожному з контрольованих об'єктів вельми дорого і неефективно. Тому принцип тотальності передбачає виявлення ключових об'єктів контролю, спостереження за якими дозволяє відстежувати стан і рух фінансових і матеріальних ресурсів у цілому. Інакше кажучи, важливо встановити центри фінансового обліку та створити по кожному з них бази даних про поточні доходи і витрати.
Звідси випливає принцип ефективності контролю. Він з критеріальних позицій трактується двояко: як ефективність використання бюджетних коштів, що забезпечується заходами фінансового контролю, і як ефективність самого процесу контролю. У першому випадку вона виражається сукупністю показників соціально-економічної динаміки, у другому - співвідношенням витрат на проведення контролю з доходами державного бюджету, виявленими в результаті перевірок. Принцип ефективності реалізується шляхом моніторингу ключових точок об'єктів, діагностики стану об'єктів та виявлення допущених порушень фінансової дисципліни.
Принцип законності полягає в оцінці діяльності об'єкта контролю з позицій цивільного, в тому числі фінансового права. Дії контрольних органів виключно в рамках законності є основою справедливої оцінки діяльності перевіряються структур. Порушення принципу законності і обумовленого ним принципу справедливості сприяє розширенню масштабу криміналізації економіки та зниження ефективності самого контролю.
Критеріальної основою принципу законності є цільове використання державних фінансових ресурсів. При визначенні критерію "цільове використання ресурсів" виходять з офіційно зафіксованої характеристики їх нецільового використання. Вона дана в листі Мінфіну РФ від 16.04.96 № 3-А2-02 "Про нецільовому використанні коштів, виділених з Федерального бюджету". Під нецільовим використанням коштів, виділених з федерального бюджету, розуміється таке їх використання, що не призводить до результатів, передбаченим при їх наданні, або призводить до цих результатів, але супроводжується неправомірними діями або подіями. Така неправомірність потім закріплюється у правових актах, в укладених договорах або в рішеннях повноважних органів, що визначають цільовий характер виділяються з бюджету коштів.
Принцип незалежності фінансового контролю, важливість якого особливо підкреслюється вищезгаданої Лімської Декларацією, полягає в постулаті про необхідність функціональної та організаційної незалежності контрольних органів для виконання можливих на них завдань. Цей принцип поширюється на юридичну та фінансову незалежність контрольного органу, а також незалежність його членів, від впливу перевіряються організацій. Незалежність контрольного органу та його членів повинна бути гарантована законом, що регламентує умови забезпечення господарської автономії суб'єкта контролю від перевірених структур і адміністративної незалежності ревізорів.
Принцип публічності фінансового контролю передбачає відкритість його результатів, за винятком відомостей, що містять державну або комерційну таємницю, не тільки для контрольованих об'єктів і вищих організацій, але й для широкого загалу. У цьому полягає демократизм фінансового контролю, умова його об'єктивності та ефективності.
Зміст
Введення
1. Поняття фінансового контролю, його принципи і завдання
2. Види фінансового контролю
3. Система органів державного фінансового контролю та оцінка його ефективності
Висновок
Список літератури
Введення
Дана робота присвячена розгляду питання про державний фінансовий контроль.
Фінансовий контроль - це система нагляду контрольних органів за фінансово-господарською діяльністю установ та організацій з метою обгрунтованої оцінки ефективності їх діяльності, перевірки законності та доцільності фінансових операцій, виявлення резервів поліпшення використання ресурсів і збільшення доходів державного бюджету.
З позицій теорії управління, контроль як одна з його функцій є механізм зворотного зв'язку, тобто систему спостереження і перевірки функціонування керованого об'єкта для оцінки ефективності управлінських рішень, умов і результатів їх реалізації. У цьому сенсі фінансовий контроль виражається сукупністю дій суб'єкта управління з нагляду за станом фінансових ресурсів і динамікою грошових потоків об'єктів господарського управління у фінансовій системі.
Суб'єктами фінансового контролю можуть виступати сама господарська структура, вищестоящі організації та відомства, які регламентують її діяльність, органи виконавчої, представницької та судової влади на федеральному, регіональному або місцевому рівнях. Найбільш змістовним і суспільно значущим видом контролю є державний фінансовий контроль, який здійснюється від імені держави з використанням державних повноважень.
1. Поняття фінансового контролю, його принципи і завдання
Оскільки фінансова система держави включає фінансові системи всіх адміністративно-територіальних утворень і суб'єктів господарювання, державний фінансовий контроль є багаторівневим і всебічним. Він покликаний забезпечувати інтереси і права держави та його установ, захищені законними засобами державного примусу. У відношенні інститутів, що є об'єктами державної власності, цей контроль охоплює всі сторони їх діяльності, а по відношенню до недержавної сфері економіки поширюється лише на область виконання грошових зобов'язань перед державою, дотримання грошових розрахунків, ведення бухгалтерського обліку та звітності. Державний фінансовий контроль являє собою систему інститутів, інструментів та об'єктів з перевірки законності та доцільності дій в освіті, розподілі та використанні грошових фондів держави та органів місцевого самоврядування. Будучи однією з форм державного контролю, він сприяє забезпеченню законності, охорони власності, правильному, ефективному і економному використанню бюджетних, позикових і власних коштів, допомагає розкрити порушення фінансової дисципліни. Призначення фінансового контролю - сприяння успішній реалізації фінансової політики, ефективному використанню фінансових ресурсів держави.
Аналіз джерел високої ефективності економіки розвинених країн свідчить про те, що державний фінансовий контроль є важливим інструментом встановлення балансу між дією ринкових сил і державним регулюванням.
Формування російської системи державного фінансового контролю відбувалося в період переходу від адміністративно-командної до ринкової економіки, якому притаманні такі негативні явища. У чому полягають наукові передумови, що відображають реальні особливості даного періоду? Їх кілька. Перш за все слід вказати на незавершеність правових основ функціонування багатоукладного ринкового господарства, зокрема, невпорядкованість відносин власності. Помітна нестійкість платіжної системи і неефективність організації руху фінансових ресурсів держави, що породжує кризу взаємних неплатежів учасників господарського обороту. Негативним фактором є використання в грошовому обігу країни декількох валют. Це створює сприятливі можливості для безкарної витоку капіталу. Не сприяє поліпшенню справ відсутність у суб'єктів сучасних ринкових відносин морально-етичних традицій легітимного підприємництва. Занадто висока корумпованість державного апарату, законодавчих структур і юридичних органів у поєднанні з криміналізацією приватного підприємництва та величезними масштабами тіньової економіки.
Всі ці обставини актуалізували проблему формування дієвої системи державного фінансового контролю і зумовили його функції як необхідного інструменту нормалізації господарського життя країни, підвищення ефективності національної економіки, забезпечення її соціальних пріоритетів.
Є ще один важливий аспект проблеми актуалізації ролі державного фінансового контролю в перехідній економіці. Він обумовлений завданнями приватизації та ефективного управління держвласністю. Мова йде про оцінку вартості контрольованих активів, а отже, про визначення економічної доцільності їх поточного і перспективного використання.
Як стверджує теорія оцінки власності, вартість будь-якого активу визначається його прибутковістю, яка безпосередньо залежить від ліквідності активу та інвестиційного ризику. У свою чергу, зазначені критерії економічної оцінки активу визначаються його місією, тобто суспільним призначенням даного активу. Вплив місії на прибутковість і ліквідність деяких активів прямо протилежно напрямку вартісної залежності. З цієї колізії випливає фінансове протиріччя, що має дуже суттєві практичні наслідки.
Оскільки місія державної власності, як правило, пов'язана не з отриманням прибутку, а з соціальним призначенням, ця власність має зниженою прибутковістю і мінімальної ліквідністю. Підхід до її оцінки виключно з вартісних позицій орієнтує економіку на деструктивне розвиток, при якому прагнення до збільшення прибутковості активів шляхом бездумної комерціалізації неминуче призводить до масової втрати ліквідності всіх ланок народного господарства - від домогосподарств до муніципальних і регіональних бюджетів.
Із зазначених макроекономічних цілей випливають такі основні завдання державного фінансового контролю. Початком почав є перевірка правильності складання та використання державного бюджету на всіх рівнях бюджетування. Надзвичайно важливою є перевірка майнового стану та ефективності використання державних ресурсів підприємств і організацій. Зрозуміло, що необхідно суворо стежити за дотриманням чинного законодавства у сфері оподаткування, тарифної та валютно-грошової політики, за дотримання норм і правил ведення бухгалтерського обліку, своєчасним наданням бухгалтерської та статистичної звітності. Нарешті, контроль потрібен з метою виявлення резервів зростання фінансових ресурсів держави. Наведений коло завдань не є вичерпним, але зазнає постійних змін з урахуванням змін у фінансовій системі, законодавстві та змісті суспільних потреб. Він варіюється також залежно від рівня контролю, повноважень суб'єктів контролю та його функціонального призначення.
Незалежно від конкретики вирішуваних завдань і специфіки їх виконання утримання державного фінансового контролю визначається його загальними принципами. До них відносяться тотальність, ефективність, законність, справедливість, незалежність, публічність. Розглянемо суть цих принципів.
Тотальність виражається в повному врахуванні руху всіх ресурсів і фінансових потоків. Однак тримати під контролем всі канали руху ресурсів та їх можливого витоку на кожному з контрольованих об'єктів вельми дорого і неефективно. Тому принцип тотальності передбачає виявлення ключових об'єктів контролю, спостереження за якими дозволяє відстежувати стан і рух фінансових і матеріальних ресурсів у цілому. Інакше кажучи, важливо встановити центри фінансового обліку та створити по кожному з них бази даних про поточні доходи і витрати.
Звідси випливає принцип ефективності контролю. Він з критеріальних позицій трактується двояко: як ефективність використання бюджетних коштів, що забезпечується заходами фінансового контролю, і як ефективність самого процесу контролю. У першому випадку вона виражається сукупністю показників соціально-економічної динаміки, у другому - співвідношенням витрат на проведення контролю з доходами державного бюджету, виявленими в результаті перевірок. Принцип ефективності реалізується шляхом моніторингу ключових точок об'єктів, діагностики стану об'єктів та виявлення допущених порушень фінансової дисципліни.
Принцип законності полягає в оцінці діяльності об'єкта контролю з позицій цивільного, в тому числі фінансового права. Дії контрольних органів виключно в рамках законності є основою справедливої оцінки діяльності перевіряються структур. Порушення принципу законності і обумовленого ним принципу справедливості сприяє розширенню масштабу криміналізації економіки та зниження ефективності самого контролю.
Критеріальної основою принципу законності є цільове використання державних фінансових ресурсів. При визначенні критерію "цільове використання ресурсів" виходять з офіційно зафіксованої характеристики їх нецільового використання. Під нецільовим використанням коштів, виділених з федерального бюджету, розуміється таке їх використання, що не призводить до результатів, передбаченим при їх наданні, або призводить до цих результатів, але супроводжується неправомірними діями або подіями. Така неправомірність потім закріплюється у правових актах, в укладених договорах або в рішеннях повноважних органів, що визначають цільовий характер виділяються з бюджету коштів.
Принцип незалежності фінансового контролю, важливість якого особливо підкреслюється вищезгаданої Лімської Декларацією, полягає в постулаті про необхідність функціональної та організаційної незалежності контрольних органів для виконання можливих на них завдань. Цей принцип поширюється на юридичну та фінансову незалежність контрольного органу, а також незалежність його членів, від впливу перевіряються організацій. Незалежність контрольного органу та його членів повинна бути гарантована законом, що регламентує умови забезпечення господарської автономії суб'єкта контролю від перевірених структур і адміністративної незалежності ревізорів.
Принцип публічності фінансового контролю передбачає відкритість його результатів, за винятком відомостей, що містять державну або комерційну таємницю, не тільки для контрольованих об'єктів і вищих організацій, але й для широкого загалу. У цьому полягає демократизм фінансового контролю, умова його об'єктивності та ефективності.
2. Види фінансового контролю
Концепція фінансового контролю в нашій країні базується на її міжнародно визнаних цілях, сформульованих у зазначеній Лімської Декларації. З урахуванням національних традицій, чинного законодавства та реальних суспільних потреб вони конкретизовані в Указі Президента РФ "Про заходи щодо забезпечення державного фінансового контролю в Російській Федерації" від 25 липня 1996 р. № 1095. Цим указом встановлено, що в Російській Федерації державний фінансовий контроль повинен забезпечувати контроль за виконанням федерального бюджету і бюджетів державних позабюджетних фондів, за організацією грошового обігу, використанням кредитних ресурсів, станом державного внутрішнього і зовнішнього боргу, державних резервів, за наданням фінансових і податкових пільг і переваг.
Із зазначених макроекономічних цілей випливають такі основні завдання державного фінансового контролю. Початком почав є перевірка правильності складання та використання державного бюджету на всіх рівнях бюджетування. Надзвичайно важливою є перевірка майнового стану та ефективності використання державних ресурсів підприємств і організацій. Зрозуміло, що необхідно суворо стежити за дотриманням чинного законодавства у сфері оподаткування, тарифної та валютно-грошової політики, за дотримання норм і правил ведення бухгалтерського обліку, своєчасним наданням бухгалтерської та статистичної звітності. Нарешті, контроль потрібен з метою виявлення резервів зростання фінансових ресурсів держави. Наведений коло завдань не є вичерпним, але зазнає постійних змін з урахуванням змін у фінансовій системі, законодавстві та змісті суспільних потреб. Він варіюється також залежно від рівня контролю, повноважень суб'єктів контролю та його функціонального призначення.
Незалежно від конкретики вирішуваних завдань і специфіки їх виконання утримання державного фінансового контролю визначається його загальними принципами. До них відносяться тотальність, ефективність, законність, справедливість, незалежність, публічність. Розглянемо суть цих принципів.
Тотальність виражається в повному врахуванні руху всіх ресурсів і фінансових потоків. Однак тримати під контролем всі канали руху ресурсів та їх можливого витоку на кожному з контрольованих об'єктів вельми дорого і неефективно. Тому принцип тотальності передбачає виявлення ключових об'єктів контролю, спостереження за якими дозволяє відстежувати стан і рух фінансових і матеріальних ресурсів у цілому. Інакше кажучи, важливо встановити центри фінансового обліку та створити по кожному з них бази даних про поточні доходи і витрати.
Звідси випливає принцип ефективності контролю. Він з критеріальних позицій трактується двояко: як ефективність використання бюджетних коштів, що забезпечується заходами фінансового контролю, і як ефективність самого процесу контролю. У першому випадку вона виражається сукупністю показників соціально-економічної динаміки, у другому - співвідношенням витрат на проведення контролю з доходами державного бюджету, виявленими в результаті перевірок. Принцип ефективності реалізується шляхом моніторингу ключових точок об'єктів, діагностики стану об'єктів та виявлення допущених порушень фінансової дисципліни.
Принцип законності полягає в оцінці діяльності об'єкта контролю з позицій цивільного, в тому числі фінансового права. Дії контрольних органів виключно в рамках законності є основою справедливої оцінки діяльності перевіряються структур. Порушення принципу законності і обумовленого ним принципу справедливості сприяє розширенню масштабу криміналізації економіки та зниження ефективності самого контролю.
Критеріальної основою принципу законності є цільове використання державних фінансових ресурсів. При визначенні критерію "цільове використання ресурсів" виходять з офіційно зафіксованої характеристики їх нецільового використання. Вона дана в листі Мінфіну РФ від 16.04.96 № 3-А2-02 "Про нецільовому використанні коштів, виділених з Федерального бюджету". Під нецільовим використанням коштів, виділених з федерального бюджету, розуміється таке їх використання, що не призводить до результатів, передбаченим при їх наданні, або призводить до цих результатів, але супроводжується неправомірними діями або подіями. Така неправомірність потім закріплюється у правових актах, в укладених договорах або в рішеннях повноважних органів, що визначають цільовий характер виділяються з бюджету коштів.
Принцип незалежності фінансового контролю, важливість якого особливо підкреслюється вищезгаданої Лімської Декларацією, полягає в постулаті про необхідність функціональної та організаційної незалежності контрольних органів для виконання можливих на них завдань. Цей принцип поширюється на юридичну та фінансову незалежність контрольного органу, а також незалежність його членів, від впливу перевіряються організацій. Незалежність контрольного органу та його членів повинна бути гарантована законом, що регламентує умови забезпечення господарської автономії суб'єкта контролю від перевірених структур і адміністративної незалежності ревізорів.
Принцип публічності фінансового контролю передбачає відкритість його результатів, за винятком відомостей, що містять державну або комерційну таємницю, не тільки для контрольованих об'єктів і вищих організацій, але й для широкого загалу. У цьому полягає демократизм фінансового контролю, умова його об'єктивності та ефективності.
З урахуванням вищевказаних цілей завдань і на основі базисних принципів фінансового контролю визначається його структура за видами, формами і методами.
У російській практиці фінансовий контроль за типом контрольних органів традиційно поділяється на державний і недержавний, а останній на внутрішньогосподарський, здійснюваний власними силами підприємства, і незалежний, що виконується на договірних засадах аудиторською фірмою.
Державний фінансовий контроль може здійснюватися від імені законодавчих органів (представницької влади), виконавчих органів (адміністративний контроль), судових органів, а також міністерств і відомств у межах складу їх повноважень (наприклад. Міністерства фінансів Російської Федерації, галузевих міністерств щодо підвідомчих їм організацій) . Пріоритет у сфері бюджетно-фінансового контролю відповідно до вітчизняного законодавства віддається органам представницької влади.
Виходячи з тимчасових параметрів, фінансовий контроль класифікується на попередній, поточний і наступний.
Попередній контроль - найбільш раціональний спосіб впливу на об'єкт управління. Він носить попереджувальний характер і дозволяє запобігти можливі порушення фінансового законодавства та виявити додаткові ресурси на стадії планування. Такий контроль особливо важливий при введенні в дію нових нормативно-розпорядчих документів з регулювання фінансової діяльності контрольованих структур. Масштаби його використання лімітуються, головним чином, обмеженістю фінансових і трудових можливостей контрольних органів, а також юридичної необгрунтованістю їх надмірного втручання в господарську самостійність підприємств.
Поточний контроль, званий також оперативним контролем, проводиться в процесі самих господарських і фінансових операцій. Він базується на даних первинного обліку, результати інвентаризацій і візуальних спостережень. Переважна сфера його застосування - внутрішньогосподарський контроль. Поточний, як і попередній контроль, зазвичай не носить репресивного характеру, а сприяє запобіганню правопорушенням.
Подальший контроль виражається в поглибленому вивченні результатів фінансової діяльності об'єкта за певний період з використанням звітної, планово-облікової документації та інших джерел інформації. Він дозволяє виявити недоліки попереднього і поточного контролю і дає підстави для прийняття радикальних рішень, в тому числі репресивного характеру. За його результатами коригується стратегія розвитку контрольованого об'єкта.
Виходячи з глибини контролю, з урахуванням що стоять перед ним завдань розрізняють обстеження та перевірку.
Обстеження складається в проведенні експрес-аналізу фінансового та майнового стану контрольованого об'єкта. Якщо в процесі оперативної діагностики його фінансово-господарської діяльності виявляються факти порушень, то відповідно до висновку за результатами обстеження призначається тематична, лічильна, лічильно-аналітична чи комплексна перевірка. Перевірка передбачає більш глибокий контроль, ніж обстеження, яке розглядається в якості основної форми попереднього контролю.
Тематична перевірка проводиться по обмеженому колу питань або одній темі з використанням необхідних для цього джерел інформації за допомогою прийомів фактичного і документального контролю. Так контролюється правильність податкових платежів, перерахувань коштів до позабюджетних фондів і т.п.
Основною формою фінансового контролю є комплексна перевірка або ревізія. Вона характеризується взаємозалежним вивченням діяльності об'єкта аудиту за участю відповідних фахівців. У ході ревізії перевіряються первинні документи, облікові регістри, бухгалтерська і статистична звітність, фактичну наявність грошових коштів і товарно-матеріальних цінностей. За результатами ревізії складається акт, що має юридичну силу як джерело доказів в слідчій та судовій практиці.
Зазвичай ревізія проходить три стадії: організаційну, дослідну і стадію узагальнення і реалізації результатів.
Організаційна стадія включає вибір об'єкта ревізії та її організаційно-методичну підготовку. На цій стадії формується бригада фахівців, видається наказ керівника контрольного органу про проведення ревізії. До виїзду на об'єкт вивчаються планова та звітна документація про діяльність ревізується, акти попередніх ревізій, документи тематичних перевірок і обстежень. Розробляються також програма ревізії і план-графік його проведення.
Дослідницька стадія здійснюється безпосередньо на ревизуемом об'єкті з дотриманням принципу раптовості перевірки. На цій стадії виконуються контрольно-ревізійні процедури відповідно до програми і планами, тобто графіками ревізії, робочими планами ревізорів.
Стадія узагальнення та реалізації результатів ревізії включає систематизацію виявлених недоліків, документальне обгрунтування висновків ревізорів, складання аналітичних таблиць, узагальнення та викладення в акті результатів ревізії. На закінчення проводиться обговорення цих результатів з керівництвом об'єкта, що перевіряється, що оформляється відповідним протоколом.
Проміжне становище між тематичної та комплексної перевірками займають рахункова і лічильно-аналітична перевірки, причому рахункова перевірка розглядається як модернізований варіант тематичної, а лічильно-аналітична - як модифікація комплексної
Рахункова перевірка являє собою сукупність спеціальних прийомів контролю за достовірністю бухгалтерських звітів і балансів. При її проведенні перевіряють узгодженість контрольованих показників у різних формах звітності, відповідність звітних показників записам у регістрах бухгалтерського обліку та обгрунтованість облікових записів за даними первинних документів. Рахункову перевірку широко практикують органи, які контролюють правильність платежів до бюджету та позабюджетні фонди, а також статистичні та банківські органи, служби відомчого контролю вищестоящих органів управління.
Лічильно-аналітична перевірка в літературі розглядається як специфічна форма контрольної діяльності контрольно-рахункових палат. Вона поєднує проведення документального контролю за даними бухгалтерського обліку та звітності з дослідженням аналітичних показників виробничо-господарської діяльності, що впливають на її фінансові результати. Підсумки лічильно-аналітичних перевірок оформляються актами, що мають таку ж юридичну силу, як і акт, складений за результатами ревізії.
Прийоми фінансового контролю класифікуються в залежності від цілей перевірки, переважного характеру затребуваною інформації і способів її обробки. Вони засновані на традиційних підходах, відомих з курсів з аналізу господарської діяльності, фінансового аналізу та аудиту.
Класифікація фінансового контролю за видами, формам, методам і прийомам
3. Система органів державного фінансового контролю та оцінка його ефективності
У Росії діє багаторівнева і многозвенная система державного фінансового контролю. На федеральному рівні його здійснюють: Головне контрольне управління Президента РФ, Рахункова палата РФ, Контрольно-ревізійне управління (КРУ) і Головне управління федерального казначейства Мінфіну Росії, Центральний банк Росії, Міністерство РФ з податків і зборів. Державний митний комітет РФ, Федеральна служба податкової поліції РФ, Пенсійний фонд РФ, Фонд соціального страхування РФ, Федеральний фонд обов'язкового медичного страхування. Крім того, внутрішньовідомчий контроль виконують контрольно-ревізійні служби відповідних міністерств і відомств.
На рівні суб'єкта РФ повноваження фінансового контролю покладено на рахункову (контрольно-лічильну) палати, фінансовий орган та казначейство суб'єкта РФ, а також на територіальні органи федеральних міністерств і відомств: управління Федерального казначейства, КРУ, управління МНС Росії, регіональні митні управління, галузеві органи управління - - головні розпорядники та розпорядники коштів бюджету суб'єкта РФ, територіальний фонд обов'язкового медичного страхування.
На муніципальному рівні фінансовий контроль доручений рахунковій палаті муніципального освіти, фінансовому управлінню (відділу) і казначейству адміністрації муніципального освіти, галузевим органам управління - розпорядникам коштів місцевого бюджету, місцевим відділенням територіальних органів, федеральних міністерств і відомств, місцевим відділенням територіальних органів позабюджетних фондів.
Більшість перерахованих контрольних органів здійснює тематичні перевірки та обстеження в межах їх локальних повноважень. Проте різноманіття контролюючих інстанцій і неузгодженість в їх діях створюють значні перешкоди в роботі підприємств, що перевіряються і організацій. Це не тільки не сприяє підвищенню ефективності контролю, але знижує його дисциплінуючий вплив і спонукає господарські структури винаходити способи протидії роботі змінюють один одного ревізорів.
Важливим організаційно-методичним центром скоординованої системи державного контролю є Рахункова палата Російської Федерації. Її статус, завдання та функції регламентовані Федеральним законом "Про Рахункову палату Російської Федерації" від 14 січня 1995 р. № 4-ФЗ. Цим законом за Рахунковою палатою закріплена організаційна та функціональна незалежність у рамках певних їй завдань. Що це за завдання?
Вихідна і головна з них - організація та здійснення контролю за своєчасним виконанням дохідних і видаткових статей федерального бюджету, а також бюджетів федеральних позабюджетних фондів за обсягами, структурою та цільовим призначенням. Рахункова палата визначає ефективність і доцільність витрачання державних коштів і використання федеральної власності. Вона дає оцінку обгрунтованості доходних і витратних статей федерального бюджету і бюджетів федеральних позабюджетних фондів. Здійснює фінансову експертизу проектів федеральних законів, а також нормативних правових актів федеральних органів державної влади, що передбачають витрати, що покриваються за рахунок коштів федерального бюджету, або що впливають на формування та виконання федерального бюджету і бюджетів федеральних позабюджетних фондів. Палата аналізує виявлені відхилення від встановлених показників федерального бюджету і бюджетів федеральних позабюджетних фондів і готує пропозиції щодо їх усунення, а також щодо вдосконалення бюджетного процесу в цілому. Одна з найважливіших завдань - контроль за законністю та своєчасністю руху коштів федерального бюджету і коштів федеральних позабюджетних фондів в Центральному банку Росії, уповноважених банках та інших фінансово-кредитних установах Російської Федерації. Рахункова палата регулярно подає Раді Федерації та Державній Думі інформацію про хід виконання федерального бюджету і результати проведених контрольних заходів.
У процесі здійснення цих завдань Рахункова палата проводить контрольно-ревізійну, експертно-аналітичну, інформаційну роботу, забезпечуючи єдину систему контролю за виконанням федерального бюджету і бюджетів федеральних позабюджетних фондів. Аналогічну діяльність виконують на своєму рівні рахункові палати суб'єктів Федерації і муніципальних утворень. Отже, вся діяльність вертикально структурованої системи рахункових палат зосереджена головним чином на забезпеченні бюджетного процесу. Це, зрозуміло, не охоплює всього спектру завдань державного фінансового контролю. Крім того, рівнева спеціалізація рахункових палат перешкоджає відстеження руху зустрічних грошових потоків між територіями і федеральним центром.
Головне контрольне управління Президента РФ і відповідні йому служби глав адміністрацій суб'єктів Федерації і муніципальних утворень більш універсальні в тематиці контрольної діяльності. Повноваження Президента РФ, що регламентуються указом Президента РФ від 16 березня 1996 р., за № 383, дозволяють йому залучати до перевірок представників правоохоронних та спеціальних органів контролю, узагальнювати практику зміни законодавства РФ у сфері контрольної діяльності, вносити пропозиції щодо його вдосконалення.
Контрольні повноваження Президента РФ поширюються на всі державні, в тому числі муніципальні, органи управління і всі підприємства (організації), включаючи федеральні установи аж до підприємств місцевого самоврядування, незалежно від форм власності і місця розташування, якщо вони використовують кошти федерального бюджету або федеральну власність. Це дає можливість всебічно охопити весь бюджетний процес, проконтролювати по вертикалі рух грошових коштів і матеріальних ресурсів аж до первинних користувачів.
Подібними повноваженнями наділені контрольні служби глав адміністрацій суб'єктів РФ і муніципалітетів. Однак ці служби, як і ЦКУ Президента РФ, більш залежні, ніж рахункові палати, від органів адміністративного керівництва і грунтовно завантажені виконанням їх оперативних завдань.
Важливим органом фінансового контролю є Головне управління Федерального казначейства Мінфіну РФ. Воно створене в грудні 1992 р. як єдина централізована система на місцях аж до міст та районів. Згідно з Бюджетним кодексом Російської Федерації 2, Федеральне казначейство здійснює попередній та поточний контроль за веденням oneрацій з бюджетними коштами головних розпорядників, розпорядників та одержувачів цих коштів, кредитних організацій і інших учасників бюджетного процесу, а також взаємодіє зі структурами виконавчої влади в процесі зазначеного контролю і координує їх діяльність. Цей орган має право перевіряти документи підприємств будь-яких форм власності, штрафувати, припиняти операції по рахунках підприємств, що використовують кошти федерального бюджету не за цільовим призначенням.
Контрольно-ревізійне управління Мінфіну РФ, створене ще у 1923 р. спочатку було стабільним і добре організованим апаратом зі своєю структурою на місцях. Нині воно перетворилося по суті виконуваних функцій до контрольної служби правоохоронних органів, що проводить ревізії на їх вимогу. Крім того, контрольно-ревізійне управління, як і Федеральне казначейство, будучи структурним підрозділом Мінфіну РФ, змушене контролювати фінансові рішення свого вищого органу, що здійснюються з його безпосередньою участю, що, природно, не впливає позитивно на об'єктивність і ефективність такого контролю.
До системи фінансового контролю належить Центральний банк. Він покликаний проводити поточний контроль кредитних організацій та їх філій, подальший контроль, аналіз і прогнозування стану економіки Російської Федерації в цілому і по регіонах, насамперед у сфері грошово-кредитних, валютно-фінансових і цінових відносин. Центральний банк встановлює правила проведення банківських операцій, бухгалтерського обліку та звітності для банківської системи і здійснює нагляд за їх дотриманням. У його завдання входить також валютний контроль, включаючи операції з купівлі та продажу іноземної валюти. Оскільки Центральний банк є не тільки контролює інстанцією, але і фактичним організатором розрахункового процесу, ефективність його наглядової діяльності недостатньо висока з тієї ж причини, яка відзначалася у відношенні контрольних органів Мінфіну РФ.
Поряд із загальнодержавними контрольними органами в країні діє ряд спеціалізованих служб фінансового контролю, що виконують тематичні перевірки за профілем їх вищестоящих організацій. До них відносяться: державна податкова служба, податкова поліція, митниця, Росстрахнадзор, державні позабюджетні фонди, органи внутрівідомчого контролю. Їх діяльність регламентується відповідними законодавчими нормами та інструкціями вищестоящих організацій.
Висновок
На закінчення хотілося б навести основні висновки, зроблені в процесі вивчення обраної теми.
Функціонування системи державного фінансового контролю в цілому і всіх її органів має бути підпорядковане принципу ефективності. З економічної теорії відомо, що ефективність виражається відношенням результатів будь-якої діяльності до витрат на її здійснення. Очевидно, витрати на проведення контролю не повинні перевищувати досягнуті при цьому результати. Питання полягає в тому, як оцінити величину результатів і витрат контрольної діяльності. Знаючи кількісне значення цих показників, тобто маючи об'єктивну оцінку ефективності окремих органів контролю, його видів, форм і методів представляється можливим змоделювати оптимальну систему державного фінансового контролю і цілеспрямовано керувати її розвитком.
Практика показала, що найбільш важливими факторами підвищення ефективності фінансового контролю є кваліфікація ревізорів, повнота і достовірність вихідної інформації, якість науково-методичної бази контролю, його нормативно-правове забезпечення.
Однак ці фактори, що мають безсумнівну практичну цінність, не наближають до вирішення завдання кількісної оцінки ефективності контролю. Поки ще не існує загальновизнаної науково обгрунтованої методики такої оцінки. Є окремі спроби її створення. Розглянемо деякі з них.
Для цього повернемося до базисної формулою ефективності як відносини результатів до витрат. З позицій оцінки комерційної ефективності її обгрунтованість не викликає заперечень, але стосовно до місії державного фінансового контролю вона представляється аж ніяк не бездоганною. Адже зниження витрат на проведення контрольної діяльності далеко не у всіх випадках характеризує пропорційне зростання її ефективності. Очевидно, можна розрахувати деякий рівень суспільно-необхідних витрат на проведення контрольних перевірок, наприклад, виходячи з емпіричних норм часу роботи, і вартості нормо-години їх праці. Отже, в знаменнику формули доцільно враховувати не фактичні, а нормативні суспільно необхідні витрати, що забезпечують необхідну якість виконуваних робіт.
Список літератури
1. Грачова Є.Ю., Соколова Е.Д. Фінанси і кредит. М.: Фінанси і статистика, 2003.
2. Корсун Т.І., Науменко А.М. Фінанси. М.: ІКЦ «МарТ», 2003.
3. Кустова М.В., Ногіна О.А., Шевельова Н.А. Фінанси, кредит, грошовий обіг. М.: НОРМА, 2003.
4. Фінанси / За ред. А.Д. Маркулянц.: Фінанси і статистика, 2004.
У російській практиці фінансовий контроль за типом контрольних органів традиційно поділяється на державний і недержавний, а останній на внутрішньогосподарський, здійснюваний власними силами підприємства, і незалежний, що виконується на договірних засадах аудиторською фірмою.
Державний фінансовий контроль може здійснюватися від імені законодавчих органів (представницької влади), виконавчих органів (адміністративний контроль), судових органів, а також міністерств і відомств у межах складу їх повноважень (наприклад. Міністерства фінансів Російської Федерації, галузевих міністерств щодо підвідомчих їм організацій) . Пріоритет у сфері бюджетно-фінансового контролю відповідно до вітчизняного законодавства віддається органам представницької влади.
Виходячи з тимчасових параметрів, фінансовий контроль класифікується на попередній, поточний і наступний.
Попередній контроль - найбільш раціональний спосіб впливу на об'єкт управління. Він носить попереджувальний характер і дозволяє запобігти можливі порушення фінансового законодавства та виявити додаткові ресурси на стадії планування. Такий контроль особливо важливий при введенні в дію нових нормативно-розпорядчих документів з регулювання фінансової діяльності контрольованих структур. Масштаби його використання лімітуються, головним чином, обмеженістю фінансових і трудових можливостей контрольних органів, а також юридичної необгрунтованістю їх надмірного втручання в господарську самостійність підприємств.
Поточний контроль, званий також оперативним контролем, проводиться в процесі самих господарських і фінансових операцій. Він базується на даних первинного обліку, результати інвентаризацій і візуальних спостережень. Переважна сфера його застосування - внутрішньогосподарський контроль. Поточний, як і попередній контроль, зазвичай не носить репресивного характеру, а сприяє запобіганню правопорушенням.
Подальший контроль виражається в поглибленому вивченні результатів фінансової діяльності об'єкта за певний період з використанням звітної, планово-облікової документації та інших джерел інформації. Він дозволяє виявити недоліки попереднього і поточного контролю і дає підстави для прийняття радикальних рішень, в тому числі репресивного характеру. За його результатами коригується стратегія розвитку контрольованого об'єкта.
Виходячи з глибини контролю, з урахуванням що стоять перед ним завдань розрізняють обстеження та перевірку.
Обстеження складається в проведенні експрес-аналізу фінансового та майнового стану контрольованого об'єкта. Якщо в процесі оперативної діагностики його фінансово-господарської діяльності виявляються факти порушень, то відповідно до висновку за результатами обстеження призначається тематична, лічильна, лічильно-аналітична чи комплексна перевірка. Перевірка передбачає більш глибокий контроль, ніж обстеження, яке розглядається в якості основної форми попереднього контролю.
Тематична перевірка проводиться по обмеженому колу питань або одній темі з використанням необхідних для цього джерел інформації за допомогою прийомів фактичного і документального контролю. Так контролюється правильність податкових платежів, перерахувань коштів до позабюджетних фондів і т.п.
Основною формою фінансового контролю є комплексна перевірка або ревізія. Вона характеризується взаємозалежним вивченням діяльності об'єкта аудиту за участю відповідних фахівців. У ході ревізії перевіряються первинні документи, облікові регістри, бухгалтерська і статистична звітність, фактичну наявність грошових коштів і товарно-матеріальних цінностей. За результатами ревізії складається акт, що має юридичну силу як джерело доказів в слідчій та судовій практиці.
Зазвичай ревізія проходить три стадії: організаційну, дослідну і стадію узагальнення і реалізації результатів.
Організаційна стадія включає вибір об'єкта ревізії та її організаційно-методичну підготовку. На цій стадії формується бригада фахівців, видається наказ керівника контрольного органу про проведення ревізії. До виїзду на об'єкт вивчаються планова та звітна документація про діяльність ревізується, акти попередніх ревізій, документи тематичних перевірок і обстежень. Розробляються також програма ревізії і план-графік його проведення.
Дослідницька стадія здійснюється безпосередньо на ревизуемом об'єкті з дотриманням принципу раптовості перевірки. На цій стадії виконуються контрольно-ревізійні процедури відповідно до програми і планами, тобто графіками ревізії, робочими планами ревізорів.
Стадія узагальнення та реалізації результатів ревізії включає систематизацію виявлених недоліків, документальне обгрунтування висновків ревізорів, складання аналітичних таблиць, узагальнення та викладення в акті результатів ревізії. На закінчення проводиться обговорення цих результатів з керівництвом об'єкта, що перевіряється, що оформляється відповідним протоколом.
Проміжне становище між тематичної та комплексної перевірками займають рахункова і лічильно-аналітична перевірки, причому рахункова перевірка розглядається як модернізований варіант тематичної, а лічильно-аналітична - як модифікація комплексної
Рахункова перевірка являє собою сукупність спеціальних прийомів контролю за достовірністю бухгалтерських звітів і балансів. При її проведенні перевіряють узгодженість контрольованих показників у різних формах звітності, відповідність звітних показників записам у регістрах бухгалтерського обліку та обгрунтованість облікових записів за даними первинних документів. Рахункову перевірку широко практикують органи, які контролюють правильність платежів до бюджету та позабюджетні фонди, а також статистичні та банківські органи, служби відомчого контролю вищестоящих органів управління.
Лічильно-аналітична перевірка в літературі розглядається як специфічна форма контрольної діяльності контрольно-рахункових палат. Вона поєднує проведення документального контролю за даними бухгалтерського обліку та звітності з дослідженням аналітичних показників виробничо-господарської діяльності, що впливають на її фінансові результати. Підсумки лічильно-аналітичних перевірок оформляються актами, що мають таку ж юридичну силу, як і акт, складений за результатами ревізії.
Прийоми фінансового контролю класифікуються в залежності від цілей перевірки, переважного характеру затребуваною інформації і способів її обробки. Вони засновані на традиційних підходах, відомих з курсів з аналізу господарської діяльності, фінансового аналізу та аудиту.
Класифікація фінансового контролю за видами, формам, методам і прийомам
| Види фінансового контролю | |
| 1. Державний контроль: представницької влади, виконавчої влади, судової влади, відомчий | 2. Недержавний контроль: внутрішньогосподарський, незалежний (аудит) |
| Форми фінансового контролю | |
| 1. За часом здійснення: попередній, поточний, наступний | 2. За широтою охоплення: тематичний, комплексний |
| Методи фінансового контролю | |
| комплексна перевірка (ревізія), лічильно-аналітична перевірка, тематична перевірка, рахункова перевірка, обстеження | |
| Прийоми (способи) фінансового контролю | |
| правові, статистичні, облікові, фінансово-економічні, економіко-математичні | |
3. Система органів державного фінансового контролю та оцінка його ефективності
У Росії діє багаторівнева і многозвенная система державного фінансового контролю. На федеральному рівні його здійснюють: Головне контрольне управління Президента РФ, Рахункова палата РФ, Контрольно-ревізійне управління (КРУ) і Головне управління федерального казначейства Мінфіну Росії, Центральний банк Росії, Міністерство РФ з податків і зборів. Державний митний комітет РФ, Федеральна служба податкової поліції РФ, Пенсійний фонд РФ, Фонд соціального страхування РФ, Федеральний фонд обов'язкового медичного страхування. Крім того, внутрішньовідомчий контроль виконують контрольно-ревізійні служби відповідних міністерств і відомств.
На рівні суб'єкта РФ повноваження фінансового контролю покладено на рахункову (контрольно-лічильну) палати, фінансовий орган та казначейство суб'єкта РФ, а також на територіальні органи федеральних міністерств і відомств: управління Федерального казначейства, КРУ, управління МНС Росії, регіональні митні управління, галузеві органи управління - - головні розпорядники та розпорядники коштів бюджету суб'єкта РФ, територіальний фонд обов'язкового медичного страхування.
На муніципальному рівні фінансовий контроль доручений рахунковій палаті муніципального освіти, фінансовому управлінню (відділу) і казначейству адміністрації муніципального освіти, галузевим органам управління - розпорядникам коштів місцевого бюджету, місцевим відділенням територіальних органів, федеральних міністерств і відомств, місцевим відділенням територіальних органів позабюджетних фондів.
Більшість перерахованих контрольних органів здійснює тематичні перевірки та обстеження в межах їх локальних повноважень. Проте різноманіття контролюючих інстанцій і неузгодженість в їх діях створюють значні перешкоди в роботі підприємств, що перевіряються і організацій. Це не тільки не сприяє підвищенню ефективності контролю, але знижує його дисциплінуючий вплив і спонукає господарські структури винаходити способи протидії роботі змінюють один одного ревізорів.
Важливим організаційно-методичним центром скоординованої системи державного контролю є Рахункова палата Російської Федерації. Її статус, завдання та функції регламентовані Федеральним законом "Про Рахункову палату Російської Федерації" від 14 січня 1995 р. № 4-ФЗ. Цим законом за Рахунковою палатою закріплена організаційна та функціональна незалежність у рамках певних їй завдань. Що це за завдання?
Вихідна і головна з них - організація та здійснення контролю за своєчасним виконанням дохідних і видаткових статей федерального бюджету, а також бюджетів федеральних позабюджетних фондів за обсягами, структурою та цільовим призначенням. Рахункова палата визначає ефективність і доцільність витрачання державних коштів і використання федеральної власності. Вона дає оцінку обгрунтованості доходних і витратних статей федерального бюджету і бюджетів федеральних позабюджетних фондів. Здійснює фінансову експертизу проектів федеральних законів, а також нормативних правових актів федеральних органів державної влади, що передбачають витрати, що покриваються за рахунок коштів федерального бюджету, або що впливають на формування та виконання федерального бюджету і бюджетів федеральних позабюджетних фондів. Палата аналізує виявлені відхилення від встановлених показників федерального бюджету і бюджетів федеральних позабюджетних фондів і готує пропозиції щодо їх усунення, а також щодо вдосконалення бюджетного процесу в цілому. Одна з найважливіших завдань - контроль за законністю та своєчасністю руху коштів федерального бюджету і коштів федеральних позабюджетних фондів в Центральному банку Росії, уповноважених банках та інших фінансово-кредитних установах Російської Федерації. Рахункова палата регулярно подає Раді Федерації та Державній Думі інформацію про хід виконання федерального бюджету і результати проведених контрольних заходів.
У процесі здійснення цих завдань Рахункова палата проводить контрольно-ревізійну, експертно-аналітичну, інформаційну роботу, забезпечуючи єдину систему контролю за виконанням федерального бюджету і бюджетів федеральних позабюджетних фондів. Аналогічну діяльність виконують на своєму рівні рахункові палати суб'єктів Федерації і муніципальних утворень. Отже, вся діяльність вертикально структурованої системи рахункових палат зосереджена головним чином на забезпеченні бюджетного процесу. Це, зрозуміло, не охоплює всього спектру завдань державного фінансового контролю. Крім того, рівнева спеціалізація рахункових палат перешкоджає відстеження руху зустрічних грошових потоків між територіями і федеральним центром.
Головне контрольне управління Президента РФ і відповідні йому служби глав адміністрацій суб'єктів Федерації і муніципальних утворень більш універсальні в тематиці контрольної діяльності. Повноваження Президента РФ, що регламентуються указом Президента РФ від 16 березня 1996 р., за № 383, дозволяють йому залучати до перевірок представників правоохоронних та спеціальних органів контролю, узагальнювати практику зміни законодавства РФ у сфері контрольної діяльності, вносити пропозиції щодо його вдосконалення.
Контрольні повноваження Президента РФ поширюються на всі державні, в тому числі муніципальні, органи управління і всі підприємства (організації), включаючи федеральні установи аж до підприємств місцевого самоврядування, незалежно від форм власності і місця розташування, якщо вони використовують кошти федерального бюджету або федеральну власність. Це дає можливість всебічно охопити весь бюджетний процес, проконтролювати по вертикалі рух грошових коштів і матеріальних ресурсів аж до первинних користувачів.
Подібними повноваженнями наділені контрольні служби глав адміністрацій суб'єктів РФ і муніципалітетів. Однак ці служби, як і ЦКУ Президента РФ, більш залежні, ніж рахункові палати, від органів адміністративного керівництва і грунтовно завантажені виконанням їх оперативних завдань.
Важливим органом фінансового контролю є Головне управління Федерального казначейства Мінфіну РФ. Воно створене в грудні 1992 р. як єдина централізована система на місцях аж до міст та районів. Згідно з Бюджетним кодексом Російської Федерації 2, Федеральне казначейство здійснює попередній та поточний контроль за веденням oneрацій з бюджетними коштами головних розпорядників, розпорядників та одержувачів цих коштів, кредитних організацій і інших учасників бюджетного процесу, а також взаємодіє зі структурами виконавчої влади в процесі зазначеного контролю і координує їх діяльність. Цей орган має право перевіряти документи підприємств будь-яких форм власності, штрафувати, припиняти операції по рахунках підприємств, що використовують кошти федерального бюджету не за цільовим призначенням.
Контрольно-ревізійне управління Мінфіну РФ, створене ще у 1923 р. спочатку було стабільним і добре організованим апаратом зі своєю структурою на місцях. Нині воно перетворилося по суті виконуваних функцій до контрольної служби правоохоронних органів, що проводить ревізії на їх вимогу. Крім того, контрольно-ревізійне управління, як і Федеральне казначейство, будучи структурним підрозділом Мінфіну РФ, змушене контролювати фінансові рішення свого вищого органу, що здійснюються з його безпосередньою участю, що, природно, не впливає позитивно на об'єктивність і ефективність такого контролю.
До системи фінансового контролю належить Центральний банк. Він покликаний проводити поточний контроль кредитних організацій та їх філій, подальший контроль, аналіз і прогнозування стану економіки Російської Федерації в цілому і по регіонах, насамперед у сфері грошово-кредитних, валютно-фінансових і цінових відносин. Центральний банк встановлює правила проведення банківських операцій, бухгалтерського обліку та звітності для банківської системи і здійснює нагляд за їх дотриманням. У його завдання входить також валютний контроль, включаючи операції з купівлі та продажу іноземної валюти. Оскільки Центральний банк є не тільки контролює інстанцією, але і фактичним організатором розрахункового процесу, ефективність його наглядової діяльності недостатньо висока з тієї ж причини, яка відзначалася у відношенні контрольних органів Мінфіну РФ.
Поряд із загальнодержавними контрольними органами в країні діє ряд спеціалізованих служб фінансового контролю, що виконують тематичні перевірки за профілем їх вищестоящих організацій. До них відносяться: державна податкова служба, податкова поліція, митниця, Росстрахнадзор, державні позабюджетні фонди, органи внутрівідомчого контролю. Їх діяльність регламентується відповідними законодавчими нормами та інструкціями вищестоящих організацій.
Висновок
На закінчення хотілося б навести основні висновки, зроблені в процесі вивчення обраної теми.
Функціонування системи державного фінансового контролю в цілому і всіх її органів має бути підпорядковане принципу ефективності. З економічної теорії відомо, що ефективність виражається відношенням результатів будь-якої діяльності до витрат на її здійснення. Очевидно, витрати на проведення контролю не повинні перевищувати досягнуті при цьому результати. Питання полягає в тому, як оцінити величину результатів і витрат контрольної діяльності. Знаючи кількісне значення цих показників, тобто маючи об'єктивну оцінку ефективності окремих органів контролю, його видів, форм і методів представляється можливим змоделювати оптимальну систему державного фінансового контролю і цілеспрямовано керувати її розвитком.
Практика показала, що найбільш важливими факторами підвищення ефективності фінансового контролю є кваліфікація ревізорів, повнота і достовірність вихідної інформації, якість науково-методичної бази контролю, його нормативно-правове забезпечення.
Однак ці фактори, що мають безсумнівну практичну цінність, не наближають до вирішення завдання кількісної оцінки ефективності контролю. Поки ще не існує загальновизнаної науково обгрунтованої методики такої оцінки. Є окремі спроби її створення. Розглянемо деякі з них.
Для цього повернемося до базисної формулою ефективності як відносини результатів до витрат. З позицій оцінки комерційної ефективності її обгрунтованість не викликає заперечень, але стосовно до місії державного фінансового контролю вона представляється аж ніяк не бездоганною. Адже зниження витрат на проведення контрольної діяльності далеко не у всіх випадках характеризує пропорційне зростання її ефективності. Очевидно, можна розрахувати деякий рівень суспільно-необхідних витрат на проведення контрольних перевірок, наприклад, виходячи з емпіричних норм часу роботи, і вартості нормо-години їх праці. Отже, в знаменнику формули доцільно враховувати не фактичні, а нормативні суспільно необхідні витрати, що забезпечують необхідну якість виконуваних робіт.
Список літератури
1. Грачова Є.Ю., Соколова Е.Д. Фінанси і кредит. М.: Фінанси і статистика, 2003.
2. Корсун Т.І., Науменко А.М. Фінанси. М.: ІКЦ «МарТ», 2003.
3. Кустова М.В., Ногіна О.А., Шевельова Н.А. Фінанси, кредит, грошовий обіг. М.: НОРМА, 2003.
4. Фінанси / За ред. А.Д. Маркулянц.: Фінанси і статистика, 2004.