Державний бюджет проблеми формування та виконання в Республіці Казахстан

За проектом витрати по функціональній групі «Охорона здоров'я» пропонується передбачити на рівні 0,77% до ВВП. Цільовими трансфертами спрямовуються кошти на утримання нововведених об'єктів охорони здоров'я 713,8 млн.тенге; на закуп лікарських засобів, вакцин та інших імунобіологічних препаратів - 7,5 млрд.тенге; близько 251 млн.тенге - на реалізацію програми з протидії епідемії СНІДу в Республіці Казахстан; 1,2 млрд.тенге - на забезпечення лікарськими засобами дітей і підлітків, які перебувають на диспансерному обліку при амбулаторному лікуванні хронічних захворювань; 1,6 млрд.тенге - на забезпечення лікарськими засобами на пільгових умовах окремих категорій громадян на амбулаторному рівні лікування; 596 , 6 млн.тенге - на лікарське забезпечення дітей до 5-річного віку на амбулаторному рівні лікування; 665,7 млн.тенге - на забезпечення вагітних залізо-і йод препаратами; 3,9 млрд.тенге - на здійснення профілактичних медичних оглядів окремих категорій громадян; 16,5 млрд.тенге - на матеріально-технічне оснащення медичних організацій охорони здоров'я на місцевому рівні.
Разом з тим, згідно Послання Глави держави з урахуванням єдиних підходів буде введена диференційована система оплати праці для медичних працівників, яка передбачає доплату за фізичні та психоемоційні навантаження, диференціацію в залежності від рівня кваліфікаційної категорії медичних працівників та оплату праці з урахуванням кінцевих результатів їхньої праці.
У зв'язку з останніми подіями в Південно-Казахстанській області по зараженню ВІЛ-інфекцією дітей і дорослих, необхідно отримати повну інформацію: які заходи вживаються по станціях переливання крові, з попередження поширення ВІЛ, і які фінансові кошти для цього виділяються. Враховуючи, що завершилася Програма з протидії епідемії СНІДу в Республіці Казахстан на 2001-2005 роки, рекомендувати розробити державну програму з даної проблеми.
Крім того, у підпункті 5) пункту 2 Постанови Парламенту Республіки Казахстан № 4 2-III ПРК від 20 червня 2006 р . депутатами було запропоновано забезпечити першочергове фінансування незавершених об'єктів освіти, охорони здоров'я та систем водопостачання. Передбачені кошти у вигляді трансфертів на будівництво та реконструкцію об'єктів охорони здоров'я менше ніж у 2006 році на 4,9 млрд.тенге. Чи говорить це про те, що всі об'єкти вже відбудовані й пройшли повну реконструкцію. На наш погляд, можна збільшити кошти на будівництво та реконструкцію об'єктів охорони здоров'я.
За проектом витрати по функціональній групі «Соціальна допомога та соціальне забезпечення» передбачені на рівні 3,9% до ВВП. Існуючий економічне зростання в країні дозволяє продовжити соціальну спрямованість політики шляхом збільшення витрат на розвиток соціального захисту населення. У 2005 році мінімальний розмір пенсії (разом з базовою) становив 9200 тенге, в 2006 році - 9 696 тенге. Відповідно до статті 9 проекту бюджету у 2007 році мінімальний розмір заробітної плати планується на рівні 9752 тенге; розмір базової пенсійної виплати - 3 000 тенге; мінімальний розмір пенсії - 7236 тенге; місячний розрахунковий показник для обчислення допомог та інших соціальних виплат, а також для застосування штрафних санкцій, податків та інших платежів відповідно до законодавства Республіки Казахстан 1 092 тенге; величина прожиткового мінімуму для обчислення розмірів базових соціальних виплат - 8 861 тенге.
У зв'язку зі збільшенням розміру прожиткового мінімуму з 7945 до 8861 тенге будуть збільшені розміри державних соціальних допомог на 11,5%; передбачається індексація пенсій на 8%; 3,8 млрд.тенге передбачається на виплату державних допомог на дітей до 18 років з малозабезпечених сімей ; 601 млн.тенге - на забезпечення нужденних інвалідів обов'язковими гігієнічними засобами і надання послуг фахівцями жестової мови, помічниками у відповідності з індивідуальною програмою реабілітації інваліда; на виплату одноразової державної грошової компенсації працюючому і непрацюючому населенню, що проживає і проживав в зонах надзвичайної, максимального і підвищеного радіаційного ризиків з 1949 по 1990 роки, пенсіонерам та одержувачам державної соціальної допомоги, постраждалим внаслідок ядерних випробувань на Семипалатинському випробувальному ядерному полігоні, передбачаються кошти в сумі 5,2 млрд.тенге. Крім того, відповідно до Посланням Глави держави з 1 січня 2007 року виплата пенсій та допомог здійснюватиметься за принципом «місяць в місяць», у зв'язку з чим заплановані в бюджеті додаткові витрати в розмірі 29,8 млрд.тенге.
З 1 січня поточного року для обчислення державних соціальних допомог використовується прожитковий мінімум. Відомо, що не всі соціальні допомоги обчислюються на основі прожиткового мінімуму, а тільки базові допомоги, гарантовані Конституцією. Необхідно отримати інформацію від Уряду про подальшу політику щодо переходу від МРП на прожитковий мінімум.
Також необхідно відзначити, що з 1 січня 2007 року вступить в дію Закон Республіки Казахстан «Про адміністративно-територіальний устрій», відповідно до якого селища, що не знаходяться на території адміністративної підпорядкованості міст, будуть віднесені до сільських населених пунктів. Дана норма спричинить встановлення фахівцям охорони здоров'я, соціального забезпечення, освіти, культури і спорту, які працюють у зазначених селищах підвищених окладів і тарифних ставок (не менше ніж на 25%), у порівнянні зі ставками фахівців, що займаються цими видами діяльності в міських умовах. На дані заходи передбачені в бюджеті кошти в розмірі 2,1 млрд.тенге.
2.5 Проблеми нецільового використання бюджетних коштів
Очевидний, без боротьби з нецільовим використанням (а по суті розкраданням) коштів державного бюджету говорити ні про яку оптимізації витрат не має сенсу. Нецільове використання бюджетних коштів у Казахстані стало масовим явищем. Належного контролю за тим, як Уряд, обласні (республіканські) або місцеві влади витрачають бюджетні гроші, немає в чому тому, що його порядок не визначений Конституцією. Правда, Рахункова палата перевіряє виконання дохідних і видаткових статей державного бюджету та державних позабюджетних фондів за обсягами, структурою та цільовим призначенням, ефективність і доцільність витрат державних коштів і використання федеральної власності, проводить фінансову експертизу проектів державних законів, нормативних правових актів, так чи інакше зачіпають держбюджету. Але цього недостатньо.
Парламент має право заслухати звіт уряду про виконання бюджету і не затвердити його, якщо було порушення. Але тільки Президент РК може відсторонити від посади конкретного чиновника, винного в порушенні закону «Про державний бюджет». У результаті торжествує відомий з радянських часів принцип: «не важливо, що записано в законі, важливо, як до моїх дій відноситься начальник».
Неодноразово пропонувалося, по-перше, внести до Конституції поправку, що дає право парламенту гласно контролювати виконання бюджету протягом року, причому не тільки по Держави в цілому, але і за окремим її суб'єкту, місту, району, по-друге, включити в законодавство статті про конкретної відповідальності чиновників за порушення закону «Про бюджет» (направив гроші не туди, куди повинен був направити за законом, - відповідай за всією суворістю Адміністративного та Кримінального кодексів). При цьому порушувати справу за фактом правопорушення повинна прокуратура на основі депутатських запитів.
Досвід розвинених країн підказує, що треба зробити прозорим, підконтрольним громадськості весь процес складання плану витрачання бюджетних коштів і саме витрачання. Іншими словами, бюджет Держави, області чи району повинен бути більш детальним та виконуватися гласно по кожному напрямку бюджетних коштів, аж до невеликих сум, щоб усі бачили, на що влада збирається витратити і як насправді витрачають гроші платників податків. Для цього бюджет має бути деталізованим, відкритим і зрозумілим. На жаль, поки всі спроби домогтися цього в Казахстані наштовхуються на глухий опір. Про це говорить, наприклад, історія розробки і прийняття закону «Про бюджетну класифікацію». Раніше третину витрат бюджету припадала на національну оборону. У бюджеті їх відбивала єдина цифра. Ці гроші виділялися Міністерству оборони в загальній сумі, яке розподіляло їх за своїм розсудом, ніхто не знав, на що конкретно (на підтримку боєготовності військ або на розкішні дачі генералів, будівництво казарм або утримання мисливських господарств, закупівлю ракет або персональних «Мерседесів»). У цьому одна з причин постійної заборгованості бюджетних (військових) організацій перед енергетиками. В оновленому законі «Про бюджетну класифікацію» кожен розділ докладно розписаний по міністерствах і регіонах, замість однієї - 20, 30 або 50 статей.
Закон «Про бюджетну класифікацію» охоплює функціональну, економічну та відомчу класифікацію доходів і видатків бюджетів РК, видів державних боргів Держави і її суб'єктів, джерел фінансування дефіциту бюджетів. Причому класифікація єдина і використовується при складанні, затвердженні та виконанні бюджетів всіх рівнів, в тому числі консолідованого бюджету. Класифікація теж носить багаторівневий характер. Першим рівнем витрат є перелік прямих одержувачів коштів з федерального бюджету, другим - класифікація цільових статей його видатків, що відображає фінансування за конкретними напрямками діяльності прямих одержувачів бюджетних коштів по певних розділах і підрозділах функціональної класифікації видатків бюджетів суб'єктів Держави.
Важливо налагодити повну прозорість бюджетного процесу, дійсно голосний звіт про рух бюджетних коштів, щоб депутати, що представляють інтереси населення, журналісти та самі громадяни могли в будь-який момент переконатися, що кошти платників податків витрачаються точно за планом. Наприклад, в Конгресі США кожному державному відомству відповідає підкомітет, який контролює, як воно виконує затверджений бюджет. Конгресмени не можуть втручатися у процес управління, але повинні стежити за тим, щоб гроші платників податків не спливали на бік і витрачалися строго відповідно до закону «Про державний бюджет».
Відповідно до Адміністративно-процесуальним кодексом федеральні міністерства і уряду штатів зобов'язані розподіляти виділені бюджетні кошти в рамках належної правової процедури. Вона передбачає публічні слухання, що проводяться у формі, що нагадує судове засідання, коли керівник відповідного департаменту надає слово для викладу аргументів «за» і «проти» конкретного проекту, коли в протоколі слухань та рішеннях виконавчої влади фіксуються всі істотні докази, а самі рішення обгрунтовуються розрахунками . Виконання бюджетів усіх рівнів у США реально контролюється громадянами і різними громадськими організаціями.
У Казахстані громадський контроль за бюджетними витратами, у зв'язку зі слабкістю інститутів громадянського суспільства, фактично відсутня.

Глава 3 ОСНОВНІ НАПРЯМКИ ВДОСКОНАЛЕННЯ ПРОЦЕСУ ФОРМУВАННЯ І ВИКОНАННЯ БЮДЖЕТУ
3.1 Основні напрямки проекту Програми Уряду РК на рішення проблем податково-бюджетної політики
Для рішень проблем податково-бюджетної політики, які були озвучені вище Урядом Республіки Казахстан розроблено проект Програми Уряду на 2007-2009 роки, в якому визначено діяльність Уряду Республіки Казахстан на 2007 - 2009 роки яка буде спрямована на практичну реалізацію Стратегії розвитку Республіки Казахстан до 2030 року , викладеної Президентом Республіки Казахстан в Посланні народу Казахстан 10 жовтня 1997 року.
Пріоритетні напрями Програми Уряду Республіки Казахстан сформовані на основі послань Президента Республіки Казахстан народу Казахстану від 1 березня 2006 року «Стратегія входження Казахстану в число 50 найбільш конкурентоспроможних країн світу» і від 28 лютого 2007 року «Новий Казахстан в новому світі», Концепції переходу Республіки Казахстан до сталого розвитку на 2007 - 2024 роки.
Для підтримання макроекономічної стабільності і стійкості податково-бюджетної системи передбачаються:
- Забезпечення в середньостроковому періоді номінальних темпів зростання видатків державного бюджету, що не перевищують номінальних темпів зростання економіки;
- Поступове зниження ненефтяного дефіциту бюджету;
- Вдосконалення механізму формування та використання коштів Національного фонду, спрямованого на підвищення ефективності управління його активами;
- Ефективне управління державним і гарантованим державою запозиченням і боргом, поручительствами держави, в тому числі оптимізація структури державного боргу шляхом дострокового погашення зовнішніх позик, зменшення частки зовнішнього запозичення у структурі фінансування дефіциту бюджету.
З метою стимулювання зростання ділової активності в країні на основі аналізу та оцінки чинної системи оподаткування та світового досвіду передбачаються:
- Підготовка пропозицій щодо внесення змін і доповнень до податкового законодавства щодо поетапного перерозподілу у середньостроковому періоді податкового тягаря з доходів юридичних осіб на доходи фізичних осіб, без підвищення рівня навантаження на соціально-вразливі верстви населення;
- Вдосконалення митного і податкового адміністрування;
- Подальше спрощення та підвищення прозорості податкових і митних процедур;
- Введення з 2008 року повідомної системи отримання інвестиційних податкових преференцій за проектами малого і середнього бізнесу в несировинного сектора економіки.
Для орієнтації бюджетних видатків на ефективне вирішення основних напрямків державної соціально-економічної політики передбачаються:
- Інтеграція цілей і завдань стратегічного, середньострокового та бюджетного планування;
- Орієнтація процесу планування і виконання бюджету на ефективність та результативність бюджетних витрат, скорочення неефективних витрат;
- Забезпечення прозорості процесу формування та виконання бюджету;
- Посилення вимог до адміністраторів бюджетних програм з дотримання бюджетної дисципліни;
- Підвищення якості управління бюджетними грошима (готівкою).
Підвищення ефективності механізмів податково-бюджетної політики, витрат бюджету, повне виконання фінансових зобов'язань держави.
Уряд розробить Стратегію досягнення якісно нового рівня конкурентоспроможності та експортних можливостей економіки та створить Національна рада з конкурентоспроможності та експорту.
Буде розроблена і впроваджена нова система державного планування, орієнтована на результати.
Це передбачає розробку кожним державним органом стратегічного плану свого розвитку (на 5 років) і на його основі цільових програм, операційних (річних) планів державних органів. Між Урядом і керівниками державних органів будуть полягати меморандуми на трирічний період з встановленням цільових індикаторів. Щорічно будуть публікуватися звіти про діяльність державних органів. Аналогічна система буде впроваджена в регіонах.
Впровадження нових підходів у державному плануванні буде здійснено поетапно. У 2007 - 2008 роках вони будуть впроваджені в двох-трьох пілотних державних органах та двох пілотних регіонах. З 2009 року планується перехід всіх державних органів і регіонів на нову систему державного планування.
Для практичної реалізації нової системи планування буде створена відповідна нормативна правова база.
Для побудови логічного вертикалі державного планування будуть здійснені:
- Перехід до системи стратегічного планування в державних органах як до основного інструменту реалізації соціально-економічної політики Уряду, що підсилює самостійність і відповідальність державних органів за результати діяльності;
- Ув'язка завдань стратегічних планів державних органів з бюджетними програмами, а заходів, спрямованих на вирішення завдань планів - з підпрограмами бюджетних програм, з розробкою системи кількісних і якісних показників оцінки проміжних і кінцевих результатів діяльності державних органів;
- Впровадження в практику доповіді державного органу про план діяльності на планований рік як складової частини бюджетної заявки, сформованого на основі стратегічних планів і погоджувати стратегічні цілі державних органів з передбачуваними витратами;
- Посилення самостійності і відповідальності державних органів при розробці та реалізації їх планів з урахуванням впровадження нових підходів у державному плануванні;
- Розробка державними органами системи конкретних стратегічних цільових індикаторів;
- Впровадження системи моніторингу досягнення державними органами стратегічних цілей і відповідних кінцевих результатів.
До переходу на нову систему державного планування буде проведена оптимізація діючих програмних документів шляхом їх об'єднання, скорочення і передачі рішення окремих завдань на рівень державних органів.
Для забезпечення прозорості та підконтрольності суспільству діяльності державних органів і використання ними бюджетних коштів буде здійснено:
- Впровадження інституту оцінки діяльності державних органів і реалізованих ними програм на предмет досягнення кінцевих результатів з урахуванням думок неурядових організацій (громадських об'єднань) і населення про якість надання державних послуг з обов'язковим опублікуванням результатів цієї оцінки та виробленням рекомендацій для поліпшення подальшої роботи державних органів;
- Вдосконалення процедур проведення державних закупівель з метою забезпечення своєчасного досягнення результатів реалізації бюджетних програм, їх прозорості та контрольованості;
- Оптимізація і модернізація діючих інформаційних систем з метою інтеграції процедур бюджетного планування та виконання бюджету для підвищення продуктивності праці на стадіях державного планування та його реалізації.
Для вдосконалення системи державної статистики в частині здійснення моніторингу ефективності досягнення стратегічних цілей держави буде введена державна статистична звітність, заснована на статистичних спостереженнях за досягненнями цільових індикаторів у процесі виконання стратегічних та операційних (річних) планів державних органів, їх цільових програм.
У найближчі три роки Уряд ставить перед собою завдання досягнення наступних ключових індикаторів виконання Програми.
Середньорічний реальний приріст валового внутрішнього продукту Казахстану в 2007 - 2009 рр.. складе 8-9%, що дозволить вирішити стратегічне завдання щодо подвоєння ВВП в 2008 році по відношенню до 2000 року. При цьому ВВП на душу населення збільшиться до 8900 доларів США до 2009 року, що в 1,8 рази перевищить рівень 2006 року.
Рівень середньорічної інфляції буде утримуватися в 2007 - 2009 роках в коридорі 5-7%.
У рамках проведеної фіскальної політики передбачається зниження дефіциту державного бюджету до 2009 року до 0,5% до ВВП, ненафтового дефіциту - до 2,5% до ВВП. Середньорічний номінальний темп зростання видатків державного бюджету складеться на рівні 115,6%, при номінальному зростанні ВВП - 119%.
Темпи щорічного приросту виробництва промислової продукції в середньому за 2007 - 2009 роки прогнозуються на рівні 7-8%.
Приріст валової продукції сільського господарства в планованому періоді в середньому складе 3%, а обсягу будівельних робіт - 20% на рік.
У 2007 - 2009 роках очікується подальше зростання галузей торгівлі, транспорту, зв'язку. Послуги транспорту зростуть у середньому на 6-7% на рік, а обсяг наданих послуг зв'язку на 20% в рік.
Темп зростання обсягів інвестицій в основний капітал складе в планованому періоді в середньому 14-15%.
3.2 Розвиток економік регіонів та розробка «Методики розрахунків трансфертів загального характеру»
Відповідно до Бюджетного кодексу обсяги трансфертів загального характеру між республіканським і місцевими бюджетами встановлюються в абсолютному вираженні на трирічний період з розбивкою по роках і підлягають зміні кожні три роки.
2007 рік є завершальним роком дії трирічних трансфертів, встановлених Законом від 9 листопада 2004р № 602 і Міністерством розпочато роботу з підготовки Закону на наступний середньостроковий період - 2008-2010 роки
У цілому, закріплення субвенцій та вилучень на середньостроковий період без щорічних змін показало свою ефективність
Доходи місцевих бюджетів у порівнянні з прогнозом, врахованим при розрахунку субвенцій і вилучень, перевиконані у 2005 році - на 78,5 млрд.тенге, або на майже на 20%, в 2006 році - на 127,95 млрд.тенге, або на 28 , 3%.
Зазначені кошти не вилучалися, а залишилися в розпорядженні регіонів і прямували на вирішення їх найбільш гострих проблем.
Це посилило стимули регіонів в економічному розвитку і розширення бази оподаткування, самостійність місцевої влади у вирішенні питань соціально-економічного розвитку регіонів.
Разом з тим, в чинній методиці визначення розмірів міжбюджетних трансфертів, незважаючи на її плюси, є ряд істотних недоліків:
Перше. Недостатня об'єктивність визначення прогнозу поточних витрат місцевих бюджетів, що не враховують відмінності бюджетної забезпеченості регіонів, чисельності одержувачів держпослуг в регіоні і т.д.
Друге. Відсутні стимули збільшення податкового потенціалу регіонів, і не враховується внесок кожного регіону в його зростання.
Тому з метою подальшого вдосконалення системи міжбюджетних відносин Міністерством, спільно з експертами ЮСАІД, на основі вивчення світового досвіду розроблена нова методика визначення розмірів міжбюджетних трансфертів.
На основних концептуальних моментах нової методики, я б хотів зупинитися.
Які основні нововведення пропонуються:
Як ви знаєте, прогноз витрат місцевих бюджетів здійснюється в три етапи:
- Визначення обсягу поточних витрат постійного характеру;
- Визначення обсягу поточних витрат капітального характеру;
- Визначення обсягу бюджету розвитку.
Перше. За визначенням обсягу поточних витрат постійного характеру:
пропонується перейти на оцінку поточних витрат, виходячи з чисельності споживачів бюджетних послуг за формульною схемою, з урахуванням об'єктивних чинників, що обумовлюють відмінності у рівні витрат: демографічний склад, щільність населення, кліматичні умови, транспортна доступність та інші.
Такий підхід, загальноприйнятий у світовій практиці забезпечить об'єктивне визначення поточних витрат місцевих бюджетів, відповідно, рівний доступ населення всіх регіонів до гарантованих державою послуг, що надаються за рахунок бюджетних коштів.
Оцінка буде проводиться в розрізі функціональних груп, підгруп за певною формулою, де будуть враховуватися сумарний обсяг прогнозованих витрат за місцевим бюджетам по кожної функціональної підгрупі витрат, чисельність споживачів бюджетних послуг, коефіцієнти, відображають об'єктивні фактори, які зумовлюють відмінності у вартості надання послуг у регіоні від середньореспубліканського рівня та інші.
Друге. За визначенням поточних витрат капітального характеру (це - капітальний ремонт, зміцнення матеріально-технічної бази держустанов) Їх пропонується визначати пропорційно розрахованим обсягом поточних витрат, тобто, наприклад, у розмірі 10% від поточних витрат для всіх регіонів однаково. Витрати капітального характеру пов'язані з наявними установами і тому безпосередньо залежать від поточних витрат, тобто свого роду амортизація.
Третє. Передбачається змінити підходи до визначення бюджетів розвитку регіонів.
Прогнозний обсяг бюджету розвитку буде складатися з двох компонентів і розраховуватися наступним чином:
- Перший компонент пропонується визначати пропорційно розрахованим обсягом поточних витрат, тобто також як у чинній методикою;
- Другий компонент - пропорційно прогнозного обсягу доходів місцевих бюджетів.
Це нововведення дозволить врахувати внесок кожного регіону в зростання доходів бюджету та посилить стимули регіонів в економічному розвитку, розширення податкового потенціалу.
Разом з тим, нами розглядається і інший варіант. А саме, за базу замість прогнозних обсягів усіх доходів місцевих бюджетів взяти прогноз доходів місцевих бюджетів, плюс корпоративний прибутковий податок, за винятком цих же доходів від великих платників податків. Тобто врахувати тільки доходи від підприємств малого та середнього бізнесу регіонів, розвиток яких залежить від зусиль місцевих виконавчих органів.
Для збільшення дохідних можливостей необхідно:
1) поліпшення податкового адміністрування;
2) створення умов для розвитку підприємницької діяльності;
3) створення сприятливого інвестиційного клімату для розширення виробництв з метою збільшення робочих місць;
4) проводити заходи щодо виявлення та повного викорінення нелегальної зайнятості;
5) проводити постійну роботу з виявлення та вчасної постановки на податковий облік об'єктів оподаткування;
Перехід до ринкової економіки - тривалий, складний і суперечливий процес. Світовий досвід показує, що всі соціально-економічні реформи, пов'язані з переходом до нових форм господарської системи, неминуче супроводжуються значним зниженням рівня виробництва і, відповідно, споживання, а також урізанням соціальних програм. Ця закономірність вимагає розробки дієвої та ефективної економічної політики на основі вибору оптимального варіанту стратегії і тактики здійснення економічної реформи. З придбанням повного політичного та економічного суверенітету перед Казахстаном стоїть складне завдання розробки самостійного шляху економічного розвитку з урахуванням світового досвіду і специфіки країни.
Республіка Казахстан відрізняється величезною територією, виключно багатими природними ресурсами, розмаїттям природно-економічних умов. На тлі певних досягнень у побудові ринкової економіки та значного ресурсного потенціалу все ж таки зберігається ряд системних недоліків сформованої економічної моделі Казахстану.
Одним з пріоритетів стратегії економічного розвитку має стати подолання сировинної спрямованості економіки Казахстану. Для сталого розвитку країни необхідна диверсифікація галузей економіки, що дозволить досягти умов для переходу в довгостроковому плані до сервісно - технологічної економіці. Економіка Казахстану повинна розвиватися за рахунок розробки і впровадження науково - інноваційних технологій, що передбачає докорінну зміну ставлення до розвитку науки, освіти і підготовки професійних кадрів.
Також одним з найважливіших напрямків має підвищення соціальної та економічної ефективності використання природних багатств. З метою раціонального використання природних багатств в інтересах усього народу необхідно:
- Законодавчо забезпечити не менш ніж 50%-ное участь казахстанських інвесторів у всіх нових проектах сировинного сектора;
- Все знову укладаються контракти на надрокористування укладати тільки на конкурсній основі і зробити їх публічними, щодо раніше укладених контрактів повинні бути проведені переговори з метою усунення положення про їх конфіденційності. Забезпечити прозорість власників компаній, що експлуатують природні ресурси;
- Посилити систему контролю над трансферними цінами, виключивши вивезення сировинних ресурсів з країни за заниженими цінами;
- Призупинити продаж державних часток у підприємствах, що здійснюють видобуток і переробку основних видів сировини (нафта, газ, хромова, залізна, алюмінієва руди), а також кольорових металів.
Головною проблемою є те, що близько 45-відсотків економіки країни перебуває в тіні. Для вирішення даної проблеми необхідно оптимізувати систему оподаткування, а також забезпечити зниження податкового тягаря, що дозволить вивести з тіні капітал малому і середньому бізнесу, велика частина которогоформірует тіньову економіку. Крім цього, для розвитку малого бізнесу необхідно забезпечити максимальну прозорість процедур видачі дозволів та ліцензій. Чітко визначити повноваження органів, що видають ліцензії та дозволи, а також вимоги до претендентів на їх отримання;
У сфері торгового режиму і промислової політики слід:
- Посилити державну підтримку вітчизняних товаровиробників, сконцентрувавши її на секторах, які мають реальні передумови конкурентоспроможності, в тому числі високотехнологічних виробництв;
- Створити систему державного стимулювання експорту товарів і капіталу вітчизняними підприємствами в зарубіжні країни, включаючи страхування від політичних ризиків, розширення обсягів експортного кредитування, переорієнтацію роботи МЗС на захист конкретних зовнішньоекономічних інтересів казахстанського бізнесу;
- Впровадити схему спільного розвитку (держава - приватний бізнес) великомасштабних проектів у ряді перспективних секторів економіки країни (туризм, інформаційні та телекомунікаційні технології, житлове будівництво та інші);
- Великий капітал, які акумулюють пенсійні накопичувальні фонди, доцільно спрямувати у перспективні вітчизняні інвестиційні проекти.
Важливо те, що, будучи однією з форм взаємодії суспільства і природи, економіка повинна відігравати важливу роль у забезпеченні всіх розумних життєвих потреб людини і при цьому не руйнувати навколишнє природне середовище. При апеляції до існуючої економічної політики, складається враження, що, вона орієнтована на виснаження природних ресурсів, що є основою добробуту держави. Тому актуальним є питання екологічної та соціальної відповідальності компаній, що розвертають свою діяльність на території Казахстану, часто не дотримуючись цілого ряду природоохоронних законів. Необхідно відзначити, що в якості альтернативи нинішньому шляху розвитку економіка Казахстану повинна бути екологічно збалансована. Первісним кроком повинна бути переорієнтація на становлення внутрішнього ринку, а не спроба закріпиться на мінливому зовнішньому ринку, нарощуючи витяг природних багатств. Успішний розвиток Японії, Тайваню і Південної Кореї було засновано на сильних і захищених внутрішніх ринках, доступі до новітніх технологій, розвитку фінансової бази та підприємницького потенціалу. Тому зміна структури економіки необхідно почати зі скорочення сировинного підстави.
Тому є всі підстави поставити наступні цілі у сфері охорони навколишнього середовища як пріоритетні:
- Посилити казахстанські екологічні стандарти і наблизити їх до світових;
- Запровадити обов'язкове формування надрокористувачами в поточному режимі компенсаційних фондів з нейтралізації негативного впливу їх господарської діяльності на навколишнє середовище. Посилити державний контроль за діяльністю надрокористувачів з метою раціонального використання надр та попередження нанесення невідшкодовуваний шкоди навколишньому середовищі;
- Не допускати поховання ядерних відходів інших країн на території Казахстану та планування будівництва атомних електростанцій. Розробити та реалізувати державну програму з пом'якшення та ліквідації наслідків екологічних катастроф, пов'язаних з господарською діяльністю людини;
- Виходячи з природних особливостей Казахстану, зміцнити мережу заповідників, національних парків та особливо охоронюваних природних зон при чіткому визначенні режиму їх користування людиною;
- Запровадити мораторій на рубки головного користувача на всій території Казахстану і посилити контроль за санітарними рубками.
- Упорядкувати режим водокористування та забезпечити послідовне поліпшення доступу населення до якісної питної води. Стабілізувати проблему забезпечення водою південних регіонів країни шляхом укладення довгострокових міжнародних угод з сусідніми державами;
- Перерозподіл національного доходу;
- Фінансове забезпечення соціальної політики;
- Регулювання і стимулювання економіки;
- Контроль формування і використання централізованого фонду грошових коштів.
У цих функціях отримує безпосереднє вираження економічна сутність державного бюджету як інструменту вартісного розподілу валового внутрішнього продукту і національного доходу. За допомогою розподільчої, функції відбуваються централізація коштів в масштабі держави та їх використання на задоволення загальнодержавних потреб. Контрольна функція дозволяє судити про те, наскільки своєчасно і повно фінансові ресурси надходять в розпорядження держави, як складаються пропорції в розподілі централізованих коштів, економно і ефективно чи вони використовуються.
Розподільча і контрольна функції державного бюджету здійснюються не ізольовано, а в єдності, одночасно, оскільки в них знаходять відображення всі сторони бюджетних відносин.
Зміст розподільної функції визначається процесом перерозподілу фінансових ресурсів між галузями економіки, територіями країни, сферами суспільної діяльності - виробничої та невиробничої, секторами економіки. Жодна з вартісних розподільних категорій не здійснює такого багатоаспектного перерозподілу грошових коштів як бюджет, і на таких різних рівнях управління економікою.
Міжгалузеве перерозподіл базується, з одного боку, на податках і платежах, що вносяться до бюджету юридичними і фізичними особами, а з іншого - на фінансуванні за рахунок бюджетних коштів різних інвестиційних програм, оборотних коштів, операційних та інших витрат. Міжтериторіальне перерозподіл відбувається шляхом закріплення податків і доходів за відповідними органами державної влади, а також за допомогою різних форм бюджетного регулювання. Це дозволяє сформувати в кожній адміністративно-територіальній одиниці такий бюджетний фонд, який забезпечує її розвиток відповідно до плану соціально-економічного розвитку Республіки Казахстан.
Перерозподіл коштів між виробничою і невиробничою сферами здійснюється за допомогою вилучення частини фінансових ресурсів у підприємств матеріального виробництва. А потім здійснюється бюджетне фінансування організацій невиробничої сфери, причому фінансування відіграє величезну роль у формуванні кінцевої структури використання національного доходу. Державний бюджет виступає важливим інструментом перерозподілу національного доходу між секторами економіки. Звичайно, в даний час переважна частина коштів надходить в централізований фонд з державного сектора, проте для фінансового забезпечення загальнодержавних потреб залучаються також кошти приватних підприємців та інших суб'єктів недержавної сфери економіки.
Широке використання розподільчої функції для перерозподілу вже розподіленої вартості внутрішнього продукті призводить до того, що, через державний бюджет може багаторазово перерозподілятися одна і та ж частина національного доходу. Зміна взаємовідносин підприємств з бюджетом, коли потоки грошових коштів перетікають до бюджету і назад, змінює взаємозв'язку, визначає ступінь, впливу бюджету на економіку не стільки кількісними пропорціями, скільки їх впливом на процеси її функціонування і на зростання фінансових ресурсів країни. Тому, розподільча функція бюджету знаходить широке використання в регулюванні вартісної структури економіки, вдосконаленні, галузевих і територіальних, пропорцій, посилення інтеграційних процесів не тільки всередині держави, а й на міждержавному рівні.
Межі дії розподільної функції визначаються тим, що у відносини з бюджетом вступають, всі учасники суспільного виробництва, всі галузі економіки. Основним об'єктом бюджетного розподілу виступає додатковий продукт (чистий дохід), однак це не виключає можливості перерозподілу через бюджет і частини необхідного продукту, наприклад, податкових платежів працівників матеріального виробництва, їх використання.
До особливостей розподільчої функції бюджету належать також багатогранність її впливу на суспільне виробництво, і висока ступінь дієвості в досягненні конкретних результатів. Бюджетне фінансування широко використовується державою для регулювання цінових пропорцій у економіці, для забезпечення збалансованості розподілу фінансових ресурсів. Розподільча функція бюджету дозволяє направляти кошти на вирішальні ділянки економічного і соціального розвитку; вона сприяє досягненню високих темпів зростання економіки і підвищення його ефективності. Розподільча функція бюджету достатньо широко використовується для регулювання вартісної структури економіки, вдосконалення галузевих і територіальних пропорцій, посилення інтеграційних процесів, у тому числі на міждержавному рівні.
Основу контрольної функції складає рух бюджетних ресурсів, що відбивається у відповідних показниках бюджетних надходжень і витратних призначень. Несвоєчасне або неповне внесення податків та платежів до бюджету свідчить, наприклад, про уповільнення темпів розвитку окремих галузей економіки. Якщо передбачені бюджетні асигнування використовуються не в повному обсязі, то має місце не зовсім благополучна економічна кон'юнктура в галузях економіки та сферах діяльності. Сигналізуючи про ті чи інші неполадки в економіці, бюджетні показники одночасно служать підставою для вироблення або прийняття конкретних заходів, спрямованих на ліквідацію виявлених недоліків, усунення порушень фінансової дисципліни.
Контрольна функція бюджету відрізняється надзвичайно широкими межами дії і носить всеосяжний характер. Вона поширюється на всі підрозділи економіки, на всіх учасників суспільного виробництва. Хоча в бюджеті концентруються далеко не всі фінансові ресурси країни, це не заважає контрольної функції «посилати сигнали» про загальний фінансовий стан економіки.
У сучасних умовах поступово змінюється контрольна функція бюджету, оскільки вона отримує все більше можливостей для реалізації своїх завдань на базі широкого використання інформації, автоматизованих систем, фінансових розрахунків, організації обчислювальних центрів, впровадження та більш повного використання персональних комп'ютерів.
Функції державного бюджету об'єктивні, як об'єктивна і сама ця категорія. Функції бюджету потрібно розглядати з точки зору його внутрішньої потенційної здатності, які можуть проявити себе у певній сфері суспільних відносин лише за обов'язкової участі людини. Тому прояв властивих бюджету властивостей, його використання як інструменту розподілу та контролю можливе тільки в процесі людської діяльності, що знаходить своє втілення в створюваному державою бюджетному механізмі.
Бюджетний механізм, будучи реальним втіленням бюджетної політики, відображає конкретну націленість бюджетних відносин на розв'язання економічних і соціальних завдань. При цьому необхідно правильне розуміння співвідношення між об'єктивною і суб'єктивною сторонами функціонування бюджету, оскільки об'єктивний характер бюджету, притаманні йому функції дозволяють визначити, його місце в системі відносин і залежність від рівня розвитку економіки.
Таким чином, функції бюджету, точніше сказати, функції бюджетно-податкової політики в узагальненому вигляді зводяться до наступних:
а) надання неринкових послуг (послуги суспільного характеру: освіта, охорона здоров'я, оборона та ін);
б) перерозподіл доходів (податки, трансферти, субсидії, кредити та ін);
в) державне регулювання (антимонопольне регулювання, зайнятості та ін);
г) здійснення державного контролю (зовнішній контроль, внутрішній контроль).
Державний бюджет; як і інші економічні категорії, активно використовується державою для практичного вирішення перспективних і поточних соціально-економічних завдань. Держава, застосовуючи бюджету як важливого засобу реалізації своєї організаторської функції, перетворює його на дієвий інструмент управління економікою. Застосування бюджету як інструменту управління економікою зумовлено важливими характерними рисами: він має силу закону, в ньому знаходять безпосереднє відображення програми, спрямовані на розвиток суспільного виробництва, підвищення його ефективності, задоволення потреб членів суспільства. Бюджет має величезне мобілізуюче і організуюче значення, що пов'язано з правовою формою використання бюджетних відносин.
Наявність в економіці товарно-грошових відносин призводить до того, що економічні пропорції виявляються у двох формах: натурально-речовій та вартісній (грошової). Натурально-речова форма передбачає розподіл матеріально-технічних засобів між структурними підрозділами суспільного виробництва, забезпечення їх робочою силою, вартісна - зводиться до визначення пропорцій у розподілі коштів.
У результаті відносної самостійності грошової форми розподілу внутрішнього продукту з'являється можливість регулювання вартісної структури суспільного виробництва, що дозволяє домагатися необхідних економічних результатів. Використання вартісних інструментів (фінансів, бюджету, кредиту тощо) дозволяє державі вдосконалювати структуру суспільного виробництва, підвищувати ефективність економічних процесів.
Державний бюджет як інструмент регулювання використовується в удосконаленні галузевих і територіальних пропорцій економіки, у регулюванні темпів розвитку невиробничої сфери, в перерозподілі фінансових ресурсів у загальних інтересах. Він дозволяє стимулювати краще використання матеріальних, трудових і грошових ресурсів, здійснювати систематичний контроль дотримання режиму економії у всіх ланках економіки і вирішувати інші соціально-економічні завдання. Різноманітні напрямки використання бюджетних відносин в інтересах розвитку суспільного виробництва і підвищення його ефективності дозволяють говорити про державний бюджет як про активний інструмент управління економікою.
Характеризуючи державний бюджет як інструмент управління економікою, необхідно підкреслити, що роль цього інструмента об'єктивно зумовлена, по-перше, загальним регулюванням економічних зв'язків, що обумовлює форму використання бюджетних відносин через основний фінансовий документ, і, по-друге, розподільної природою державного бюджету, що дозволяє використовувати його в якості важливого економічного важеля впливу на суспільне виробництво. Значення і роль бюджету зумовлені його особливістю як економічного важеля, оскільки він є вартісним важелем сфери розподілу суспільного продукту, причому важелем, мають виключно широку сферу дії.
У міру розвитку економіки зростає також значення бюджетного контролю як інструменту управління економікою. Чим більше масштаби суспільного виробництва, чим вище темпи економічного зростання, різноманітніше і складніше господарські зв'язки, тим «вагоміші» кожен показник, а тому дуже важливо стежити за ходом розподільного процесу, повніше контролювати своєчасність формування та доцільність використання грошових коштів.
Державний бюджет відіграє провідну і організуючу роль у перерозподілі вартості суспільного продукту між підрозділами економіки, територіями, секторами і т.д. Через бюджетні взаємозв'язку регулюється фінансовий стан економіки, перерозподіляються фінансові ресурси з території країни, забезпечується зміна відтворювальної структури суспільного продукту. За допомогою бюджету формуються кінцеві пропорцій між фондами споживання і накопичення в складі Національного доходу країни.
Роль бюджету як економічного стимулу реалізується через відповідний бюджетний механізм. Завдяки цьому механізму стає можливим практичне використання об'єктивно існуючих - відношенні в інтересах розвитку економіки. Бюджетний механізм являє собою комплекс спеціально розроблених і застосовуваних державою форм організації бюджетних відносин, а також способів, прийомів, методів, що забезпечують перерозподіл фінансових ресурсів між сферами суспільної діяльності, галузями економіки і територіями країни.
Об'єктивною основою бюджетного механізму є розподільні відносини, що становлять економічний зміст державного бюджету. Внутрішня структура самого бюджету як економічної категорії зумовлює і наявність різних ланок в бюджетному механізмі.
Структура бюджетного механізму відображає такі групи бюджетних відносин, як доходи, витрати, міжбюджетні взаємозв'язку, і відповідно ним включає в себе різні форми і методи перерозподілу грошових коштів між підрозділами економіки. Тому в бюджетному механізмі в залежності від форм прояву бюджетних відносин можна виділити наступні структурні ланки: методи мобілізації в розпорядження держави грошових коштів; форми і порядок складання бюджету та надання бюджетних коштів різних сфер діяльності, способи внутрішньобюджетні розподілу і перерозподілу фінансових ресурсів і маневрування ними.
Названі ланки бюджетного механізму в свою чергу містять відповідні елементи. Так, бюджетний механізм мобілізації грошових коштів, що характеризується податковим і неподатковим методами надходження фінансових ресурсів, отримує своє вираження в конкретних видах доходів (податок на додану вартість, акцизи, податок на майно тощо). Механізм надання бюджетних коштів установам, підприємствам і організаціям реалізується на основі різних принципів і за допомогою різних форм наділення бюджетними грошима. Механізм внутрішньобюджетні розподілу і перерозподілу фінансових ресурсів характеризується також закріпленням частини бюджетних коштів за відповідними ланками бюджетної системи і різними способами бюджетного регулювання.
Кожному структурному ланці і елементу бюджетного механізму властиві свої функціональні особливості, обумовлені тими завданнями, для вирішення яких вони призначені. Незважаючи на відносну самостійність, елементи і ланки бюджетного механізму функціонують як єдине ціле, і саме взаємозалежне дію всіх структурних ланок і елементів забезпечує злагоджене функціонування бюджетного механізму в цілому.
Таким чином, державний бюджет активно використовується державою для управління економікою. Він відіграє істотну роль у посиленні концентрації грошових коштів на найважливіших напрямах соціально-економічного розвитку, у вдосконаленні галузевої та територіальної структури економіки відповідно до соціально-економічним розвитком, у прискоренні інтенсифікації виробництва, в проведенні режиму економії у використанні всіх видів ресурсів. При цьому державний бюджет у всіх формах свого прояву і використання виступає в якості інструменту управління економікою і надає інтегроване вплив на суспільне виробництво і як фінансовий документ, і як економічний важіль, і як стимул.
1.2 Бюджетна система Республіки Казахстан
Бюджетна система - важлива складова частина всієї фінансової системи держави. Бюджетна система як економічна категорія являє собою сукупність фінансових відносин держави з юридичними, фізичними особами та регіонами щодо формування та використання централізованого грошового фонду - бюджетів, методів та способів їх формування і виконання, а також сукупність органів управління цими відносинами. Іншими словами, під бюджетною системою розуміється сукупність бюджетів усіх рівнів та Національного фонду Республіки Казахстан, а також бюджетного процесу та бюджетних відносин, заснованих на економічних відносинах і правових нормах.
У Республіці Казахстан у відповідності зі статтею 6 Бюджетного кодексу Республіки Казахстан від 24 квітня 2004 року № 548-11, введеного в дію з 1 січня 2005 року, в бюджетну систему включені такі види й рівні бюджетів:
- Республіканський бюджет;
- Обласний бюджет, бюджет міста республіканського значення, столиці;
- Бюджет району (міста обласного значення).
Загальна схема бюджетної системи Республіки Казахстан відображена в Додатку 1.
За бюджетним законодавством усі види і рівні бюджетів є самостійними. У структурі бюджетної системи країни розглядаються також Надзвичайний державний бюджет та Національний фонд Республіки Казахстан.
Центральне місце в бюджетній системі країни республіканський бюджет, що на відповідний фінансовий рік затверджується законом Республіки Казахстан. Бюджетний кодекс Республіки Казахстан визначає республіканський бюджет як централізований грошовий фонд, який формується за рахунок податкових та інших надходжень і призначений для фінансового забезпечення функцій центральних органів державної влади, а також для реалізації загальнореспубліканських напрямків державної політики.
Аналогічні визначення дано в Бюджетному кодексі обласному бюджету, бюджету міста республіканського значення, столиці, бюджету району (міста обласного значення). На відміну від республіканського бюджету вони призначені для фінансового забезпечення функцій місцевих державних органів та реалізації державної політики у відповідному регіоні та районі.
Під надзвичайних державним бюджетом розуміється такий бюджет, який формується на основі республіканського і місцевих бюджетів і вводиться і вводиться у випадках надзвичайного або воєнного стану в республіці. Такий бюджет вводиться в дію і припиняє свою дію на підставі Указу Президента Республіки Казахстан про введення і скасування надзвичайного або військового стану на території країни.
Основою Національного фонду Республіки Казахстан служать фінансові активи держави, акумульовані на рахунку Уряду Республіки Казахстан у Національному банку Республіки Казахстан, а також активи у вигляді іншого майна, крім нематеріальних активів. Кошти цього фонду призначені для забезпечення стабільного соціально-економічного розвитку держави, накопичення фінансових активів та іншого майна, зниження залежності економіки від сировинного сектора і впливу несприятливих зовнішніх факторів.
Функціонування бюджетної системи грунтується на наступних групах фінансових відносин:
- Держави з підприємствами в процесі формування централізованих грошових фондів;
- Держави з організаціями та установами невиробничої сфери, що знаходяться на бюджетному фінансуванні;
- Держави з населенням з приводу формування доходів бюджету і виплата різних компенсацій, а також надання соціальної підтримки малозабезпеченим громадянам;
- Між інститутами фінансово-банківської системи (Мінфіном, Національним банком і ін);
- Держави з закордонними країнами щодо формування централізованих грошових фондів та ін
Всі ці форми фінансових відносин регулюються і удосконалюються державою, якою і здійснюється управління ними на основі розроблених принципів і правових норм. У нашій республіці бюджет приймається у вигляді закону і, як правило, такий акт складається з тексту бюджетного акта та додатків.
Бюджетна система Республіки Казахстан грунтується на принципах єдності, повноти, реалістичності, транспарентності, самостійності, послідовності, пріоритетності, відповідальності, ефективності і результативності. Причому головними принципами є єдність і самостійність, які в той же час виступають основними принципами організації бюджетного процесу. У Бюджетному кодексі Республіки Казахстан дається поняття кожного з перерахованих вище принципів бюджетної системи.
Принцип єдності означає ступінь організаційно-економічної централізації бюджетної системи. Найбільш повно принцип єдності проявлявся у бюджетній системи СРСР. В даний час цей принцип ослаблений у зв'язку з набуттям самостійності місцевих органів влади і передачею їм частини прав з розпорядження фінансовими ресурсами. Тим не менш, принцип єдності виражається в існуванні загальної системи, однаковості державних витрат. Цей принцип гарантує єдність методології та організації бюджетного планування, його взаємозв'язок із соціально-економічним прогнозуванням. Завданням принципу єдності бюджету є встановлення ефективного контролю з боку законодавчого (представницького) органу - Парламент - за рухом бюджетних коштів.
Принцип єдності бюджетної системи забезпечується єдиною правовою базою, побудовою бюджету за єдиною бюджетною класифікацією, використанням єдиних процедур здійснення бюджетного процесу, єдністю форм бюджетної документації, необхідної для статистичної та фінансової інформації, єдиною грошовою системою, а також єдиної соціально-економічної і податкової політики. Дотримання цього принципу має нівелювати часто зустрічається прагнення до створення привілейованих статей бюджету при його розробці та затвердженні.
Принцип повноти означає відображення в бюджетах і в Національному фонді доходів і витрат в їх повному обсязі на основі об'єктивних та достовірних показників, передбачених законодавство Республіки Казахстан. При цьому не допускається заліки взаємних вимог з використанням бюджетних коштів, а також поступок прав вимог за бюджетні кошти. Уряд не повинен мати будь-яких доходів і витрат, крім тих, що передбачені бюджетом. З принципом повноти бюджету пов'язані поняття бюджету-брутто та бюджету-нетто. Бюджет-брутто відображає всі фінансові операції держави по доходах і по видатках. На відміну від цього, бюджет-нетто включає в себе тільки залишки за статтями бюджету, тобто надходження по окремих статтях за вирахуванням витрат на отримання даних доходів.
У світовій практиці цей принцип в даний час вважається менш доцільним, оскільки дотримання його перевантажує бюджет витратами, які можуть бути виділені автономно з самостійними джерелами доходів. У Казахстані ж прийнятий централізований спосіб формування державних фінансових коштів, тому з 1998 року ліквідовані позабюджетні фонди: пенсійний, соціального страхування, дорожній, сприяння зайнятості населення.
Під принципом реалістичності розуміється відповідність прийнятих показників бюджету затвердженим параметрами та напрямками середньостроковій фіскальної політики та середньострокового плану соціально-економічного розвитку республіки і регіонів. Тому реалістичність показників бюджетів досягається на основі об'єктивної оцінки стану економіки, обсягів виробництва і грунтується на макроекономічних показниках плану соціально-економічного розвитку Республіки Казахстан та регіонів на середньостроковий період.
Принцип реалістичності необхідний для запобігання та усунення фальсифікації звітів про виконання бюджетів. Він передбачає правдиве відображення фінансових операцій держави, відповідність затверджених сум виконання бюджетних призначень. Реалістичність визначається обгрунтованістю розрахунків усіх джерел доходів і напрямків видатків, які базуються на показниках прогнозів та програм розвитку і підкріплених наявністю бюджетних резервів.
Принцип транспарентності бюджетної системи вимагає публікації у засобах масової інформації затверджених бюджетів і звітів по їхньому виконанню. Це дає можливість кожному члену суспільства ознайомитися з майбутніми доходами і витратами держави, особливо з основними напрямками витрачання коштів, в тому числі на соціальну сферу, розмірами дефіциту і способами його покриття (скорочення витрат, збільшення доходів, позики). Більш ємко поняття принципу транспарентності можна охарактеризувати як обов'язкове опублікування нормативно-правових актів у галузі бюджетного законодавства, бюджетів та звітів про їх виконання, а також іншої інформації про фіскальну політику, відкритість бюджетного процесу, проведення державного фінансового контролю.
Умовами нормального і ефективного функціонування низових - місцевих - бюджетів є самостійність і збалансованість. Під принципом самостійності бюджетів розуміється формування їх доходної частини за рахунок власних джерел, в межах яких визначаються напрямки їх використання і витрачання. Дотримання цього принципу забезпечується встановленням стабільного розподілу надходжень між бюджетами різних рівнів та визначенням напрямів їх витрачання, наділенням всіх рівнів державного управління правом самостійно здійснювати бюджетний процес в рамках бюджетного законодавства.
Цей принцип значно розширює права місцевих представницьких і виконавчих органів влади у використанні та витрачання фінансових ресурсів на регіональному рівні, оскільки допускається вилучення доходів, додатково отриманих у процесі виконання місцевих бюджетів, і вільних залишків нижчестоящих бюджетів у вищестоящий бюджет, а також покладання на місцеві бюджети додаткових видатків без забезпечення їх відповідними ресурсами.
Самостійність бюджетів забезпечують закріплені законом джерела доходів усіх ланок бюджетної системи і право використовувати бюджетні кошти на розсуд відповідного органу влади в межах повноважень, визначених законами країни. Збалансованість бюджетів усіх рівнів може бути необхідною вимогою бюджетно-фінансової політики. При розгляді та затвердженні бюджетів відповідними органами влади і управління можуть встановлюватися граничні розміри дефіцитів бюджетів.
Бюджетна система повинна функціонувати стабільно, без різких змін у бюджетний устрій, в бюджетному процесі, в бюджетних процедурах і відносинах. Це грунтується на принципі послідовності, що означає необхідність дотримання органами державного управління раніше прийнятих рішень в області бюджетних відносин.
У певні моменти у держави виникає необхідність першочергового розвитку окремих галузей економіки чи сфер діяльності. У зв'язку з цим розробляються пріоритетні напрями соціально-економічного розвитку країни чи регіонів. Виходячи з цього, поняття принципу пріоритетності у бюджетній системі означає здійснення бюджетного процесу у відповідності з даними пріоритетними напрямами.
Функціонування бюджетної системи, починаючи від розробки бюджету і закінчуючи його виконанням, підпорядковується вимог необхідності досягнення певних дієвих результатів, передбачених паспортами бюджетних програм, з використанням оптимального обсягу бюджетних ресурсів. Це відповідає змісту принципу ефективності, який вимагає забезпечення найкращих результатів у використанні затвердженого обсягу бюджетних коштів.
Кожен учасник бюджетного процесу зобов'язаний неухильно виконувати всі вимоги бюджетного законодавства. Тому в бюджетній системі діє принцип відповідальності, що означає залучення учасників бюджетного процесу до відповідальності за порушення бюджетного законодавства.
Фінансові відносини, що складаються у держави з підприємствами, державними установами і населенням, називаються бюджетними. Специфіка цих відносин як частини фінансових полягає в тому, що вони, по-перше, виникають в розподільчому процесі, неодмінним учасником якого є держава (в особі відповідних органів влади), по-друге, пов'язані з формуванням і використанням централізованого фонду грошових коштів, призначеного на задоволення загальнодержавних потреб.
Бюджетні відносини та міжбюджетні зв'язку складаються з приводу формування, розподілу і перерозподілу фінансових ресурсів. Своє призначення та практичне втілення вони виявляють через бюджетну систему. Бюджетна система - це сукупність бюджетів різних рівнів, міжбюджетних взаємовідносин та бюджетного устрою держави.
Бюджетний устрій - це організація державного бюджету і бюджетної системи країни, організаційні форми взаємозв'язку її ланок. Поняття бюджетного пристрою включає в себе структуру бюджетної системи, бюджетної класифікації, принципи побудови бюджетної системи і бюджетів. Бюджетне пристрій визначається формою державного устрою країни і грунтується на юридичних нормах, що визначають компетенцію центральних і місцевих органів влади щодо складання, розгляду, затвердження та виконання республіканського бюджету та місцевих бюджетів, розподілу доходів і витрат - все це складає ланки бюджетної системи. Взаємозв'язок ланок бюджетної системи реалізується через механізм міжбюджетних відносин.
Федеративного устрою держави притаманна трехзвенная бюджетна система. Під такою системою розуміється наявність центрального бюджету (союзного, федерального), бюджетів членів федерації (республік, штатів, земель) і місцевих бюджетів. В унітарних державах застосовується двухзвенная бюджетна система: центральний (республіканський) бюджет і місцеві бюджети. При цьому у федеративних державах доходи і видатки місцевих бюджетів не входять до бюджетів членів федерації, у свою чергу, бюджети членів федерації своїми доходами і витратами не входять у федеральний бюджет. Аналогічно, місцеві бюджети в унітарних державах своїми доходами і витратами не входять до республіканського бюджету, тобто є самостійними.
У бюджетних системах як унітарної, так і федеративної держави можлива різна ступінь відокремлення і самостійності бюджетів, але, як правило, за центральним бюджетом зберігається певна регулююча роль по відношенню до низових бюджетам "в залежності від рівня централізації управління соціально-економічними процесами. У Республіці Казахстан , оскільки вона є унітарною державою, застосовується двухзвенная бюджетна система - республіканський бюджет і місцеві бюджети.
У державах із федеративним устроєм бюджетне пристрій грунтується на принципах бюджетного федералізму. Федералізм як спосіб управління органічно поєднує інтереси всієї держави з інтересами окремих його частин, забезпечуючи єдність і цілісність країни при дотриманні самостійності територій у вирішенні питань, включених до їхньої компетенції. Звідси бюджетний федералізм можна визначити як відносини між центральною владою і владою національно - державних і адміністративно-територіальних суб'єктів з приводу оптимального, науково обгрунтованого розподілу доходів бюджету кожного рівня і фінансування їх витрат. Бюджетний федералізм базується:
- На поєднанні інтересів, що забезпечують високу ступінь самостійності територіальних бюджетів при збереженні провідної ролі федерального бюджету;
- На наявності триланкової бюджетної системи і рівність прав бюджетів кожної ланки;
- На застосуванні єдиних для всіх суб'єктів держави критеріїв розрахунку обсягів коштів, які виділяються з федерального бюджету в цілях вирівнювання розвитку регіонів та надання їм фінансової допомоги.
Централізація доходів на федеральному рівні здійснюється для виконання загальнодержавних економічних і соціальних програм, забезпечення стійкості державних фінансів, а також перерозподілу фінансових ресурсів між регіонами. Розподілу доходів між бюджетами передує розмежування їх витрат відповідно до компетенції чи повноваженнями, покладеними на кожен рівень влади. Для досягнення найбільшого економічного і соціального ефекту витрати повинні бути, як правило, максимально наближені до тієї адміністративно-територіальної одиниці, в інтересах якої вони здійснюються.
Бюджетне пристрій Республіки Казахстан відповідає унітарної форми державного устрою, за якої адміністративно-територіальні одиниці країни не мають ні автономії, ні державності. Всі вони підпорядковуються чинним, єдиним законодавчим актам, єдиним органам влади, централізованого управління політичними, економічними і. соціальними процесами. Бюджетне пристрій, відповідно, визначається діючими в країні основними законодавчими актами, роллю і значенням бюджету в економічних і соціальних процесах.
Відносини, що складаються в бюджетному процесі між вищестоящими і нижчестоящими бюджетами, прийнято називати міжбюджетними відносинами. Система міжбюджетних відносин включає в себе відносини не тільки між республіканським бюджетом і бюджетами регіонів Республіки Казахстан, а й усередині регіонів - між обласними (міськими) і районними бюджетами. Основою міжбюджетних відносин є чітке розмежування функцій і повноважень рівнів державного управління, єдність і прозорість методів розподілу надходжень і видатків між рівнями бюджетів.
Міжбюджетні відносини грунтуються на певних принципах. У Бюджетному кодексі РК викладені наступні принципи міжбюджетних відносин:
- Рівність у взаєминах нижчестоящих бюджетів з вищестоящими бюджетами;
- Ефективний розподіл надходжень з урахуванням дотримання наступних критеріїв їх розмежування:
а) за нижчестоящими бюджетами закріплюються податкові і неподаткові надходження, що мають стабільний характер, не за висять від впливу зовнішніх факторів;
б) податкові і неподаткові надходження, що представляють плату за послуги, надані державними установами, надходять у дохід бюджету, з якого фінансуються зазначені послуги;
в) податки, мають перерозподільний характер і не рівномірне розміщення податкової бази, закріплюються за більш високими рівнями бюджетної системи;
г) при закріпленні податків та інших обов'язкових платежів до бюджету перевага віддається тому рівню бюджету, який забезпечить найбільш високу ступінь їх збирання;
д) податки, що стягуються з податкової бази, що має чітку територіальну прив'язку, закріплюються за місцевими бюджетами;
- Вирівнювання рівнів бюджетної забезпеченості адміністративно-територіальних одиниць;
- Забезпечення надання місцевими виконавчими органами однакового рівня державних послуг;
- Максимальні ефективність і результативність надання державних послуг - закріплення державних послуг за тим рівнем державного управління, який може забезпечити найбільш ефективні та результативні виробництво та надання державних послуг;
- Максимальне наближення рівня надання, державної послуги до її одержувачам - передача виконання послуг на можливо більш низький рівень бюджетної системи з метою кращого врахування потреб їх одержувачів і підвищення якості державних послуг;
- Відповідальність кожного рівня бюджету за ефективне та цільове використання отриманих офіційних трансфертів і кредитів.
У практиці існують різні форми регулювання міжбюджетних відносин, які визначаються з урахуванням податкового потенціалу кожного з рівнів бюджетів, результатів оцінки об'єктивних потреб регіонів, затверджених натуральних норм. Згідно з Бюджетним кодексом РК, форми регулювання міжбюджетних відносин встановлюються відповідно до середньостроковій фіскальною політикою.
Формами регулювання міжбюджетних відносин між республіканським і обласним бюджетом, бюджетом міста республіканського значення, бюджетом столиці є офіційні трансферти і бюджетні кредити. Міжбюджетні відносини між обласним бюджетом та районними бюджетами, бюджетами міст обласного значення регулюються офіційними трансфертами, бюджетними кредитами і нормативами розподілу доходів.
Механізм трансфертів застосовується для забезпечення єдиної методології бюджетного регулювання та усунення суб'єктивного підходу до формування міжбюджетних відносин. Трансферти розраховуються на основі нормативно-пайової методу, що дозволяє здійснювати горизонтальне вирівнювання бюджетних доходів територій і надавати їм фінансову допомогу за єдиними для всіх правилами.
Відповідно до Бюджетного кодексу бюджет республіки формується за структурою, яка включає в себе наступні розділи:
1. Доходи:
- Податкові надходження;
- Неподаткові надходження;
- Надходження від продажу основного капіталу;
- Надходження офіційних трансфертів.
2. Витрати.
3. Операційний сальдо.
4. Чисте бюджетне кредитування:
- Бюджетні кредити;
- Погашення бюджетних кредитів.
5. Сальдо за операціями з фінансовими активами:
- Придбання фінансових активів;
- Надходження від продажу фінансових активів держави.
6. Дефіцит (профіцит) бюджету.
7. Фінансування дефіциту (використання профіциту) бюджету:
- Надходження позик;
- Погашення позик;
- Рух залишків бюджетних коштів.
За наведеною вище структурі здійснюються затвердження бюджетів та складання звітів про їх виконання. При цьому під доходами бюджету розуміються податкові та інші обов'язкові, безповоротні платежі, офіційні трансферти, а також гроші, передані до бюджету на безоплатній основі. Причому доходи не мають цільового призначення, крім офіційних трансфертів.
Під витратами бюджету розуміються бюджетні кошти, що виділяються на безповоротній основі. Вони використовуються для забезпечення діяльності державних установ, на оплату товарів, робіт і послуг, необхідних для реалізації державної політики, в якості грошових виплат фізичним особам та субсидії юридичним особам. До витрат бюджету належать також офіційні трансферти, оскільки вони є виплатами з одного рівня бюджету до іншого і до Національного фонду РК.
Різницю між доходами та витратами бюджету прийнято називати операційним сальдо. При цьому, якщо витрати бюджету перевищують його доходи, то має місце негативне операційне сальдо і, навпаки, перевищення доходів бюджету над витратами утворює позитивний операційний сальдо. Негативне сальдо операційне допускається за наявності у витратах бюджету бюджетних програм розвитку та його граничний розмір визначається середньостроковій фіскальною політикою держави.
В даний час разом з безоплатним бюджетним фінансуванням використовується бюджетне кредитування за допомогою видачі бюджетних кредитів. На відміну від бюджетного фінансування такі кредити видаються на умовах повернення та цінну, але відсотки за ними чи не стягуються, або вони значно нижче, ніж по кредитах банків, Тому бюджетні кредити займають як би проміжне місце між кредитами банків і бюджетними асигнуваннями. У зв'язку з цим в структурі бюджету виділяється поняття чистого бюджетного кредитування як різниця між бюджетними кредитами та їх погашенням.
Сальдо за операціями з фінансовими активами являє собою різницю між витратами на придбання фінансових активів та надходженнями від реалізації фінансових активів держави. Під придбанням фінансових активів розуміються витрати бюджетних коштів на купівлю у державну власність часток участі і цінних паперів юридичних осіб, включаючи міжнародні організації. Надходження від продажу фінансових активів являють собою доходи бюджету від продажу часток участі та цінних паперів юридичних осіб, включаючи міжнародні організації, що перебувають у державній власності, в оперативному управлінні або господарському віданні державних підприємств.
Під бюджетним дефіцитом розуміється перевищення видатків бюджету над його доходами, а якщо доходи бюджету перевищують його витрати, то тоді має місце поняття бюджетного профіциту. Величина дефіциту (профіциту) бюджету дорівнює операційного сальдо за мінусом чистого бюджетного кредитування і сальдо за операціями з фінансовими активами. Бюджетний дефіцит як фінансове явище не обов'язково відносити до подій надзвичайного або виняткового характеру, оскільки практично у світі немає жодної держави, яка не стикалося б з проблемою подолання цього явища.
Для покриття бюджетного дефіциту держава використовує різні способи (наприклад, грошова емісія, внутрішні і зовнішні запозичення). Бюджетним кодексом РК передбачено фінансування дефіциту бюджету (забезпечення покриття дефіциту) за рахунок запозичення і вільних залишків бюджетних коштів. Величина фінансування дефіциту бюджету відповідає значенню дефіциту і визначається як перевищення суми отриманих позик, руху залишків бюджетних коштів над сумою погашення основного боргу по позиках. Використання профіциту бюджету означає витрачання профіциту бюджету, коштів позик, вільних залишків бюджетних коштів на погашення основного боргу по позиках. Його обсяг визначається як перевищення суми погашення основного боргу по позиках над сумою отриманих позик і руху залишків бюджетних коштів.
Під бюджетним процесом розуміється діяльність державних органів щодо складання, розгляду і затвердження проектів бюджетів, щодо організації виконання бюджетів та забезпечення контролю їх виконання, що регламентується законодавством. Зміст бюджетного процесу визначається державним і бюджетним устроєм країни. У Республіці Казахстан бюджетний процес являє собою послідовне і регламентоване здійснення органами центральної та місцевої державної влади, учасниками бюджетного процесу діяльності з розробки та розгляду проектів бюджетів, Національного фонду, затвердження та виконання бюджетів та фонду, а також по контролю їх виконання.
Організація бюджетного процесу суверенної держави будується відповідно до чинного бюджетного законодавства. У нашій країні він регулюється Бюджетним кодексом та іншими законодавчими і нормативними актами, що регулюють бюджетний процес, а також Правилами про порядок складання та виконання бюджету, розробляються уповноваженим органом з бюджетного планування. Організація бюджетного процесу в республіці будується на наступних принципах:
- Єдності, що виражається в єдиній правовій базі, єдиної бюджетної класифікації, в єдності форм бюджетної документації, необхідної для статистичної та бюджетної інформації, в єдності грошової системи;
- Самостійності, коли кожен учасник бюджетного процесу самостійно організовує свою діяльність, яка забезпечується наявністю власних джерел доходів і правом визначати напрями їх використання;
- Збалансованості, сутність якої полягає у встановленні правильного співвідношення між доходами та витратами всіх бюджетів;
Дотримання вимог вищезгаданих принципів має забезпечити стійкість бюджету і необхідні пропорції у розподілі коштів, як між сферами діяльності, так і між регіонами. Важлива умова при цьому - відповідність витрат бюджету його доходам, створення фінансових резервів, що є головною основою всієї фінансової політики держави.
Згідно з Бюджетним кодексом, бюджет формується на основі середньострокового плану соціально-економічного розвитку РК і програм розвитку територій з урахуванням щорічного послання Президента РК до народу Казахстану. Іншим важливим моментом, також відбитим у Бюджетному кодексі, є регламентування функцій державної влади в управлінні фінансовими ресурсами, включаючи організацію бюджетного процесу. Ці функції проявляються:
- У взаємодії економічних і фінансових цілей держави;
- У взаємодії бюджетів різних рівнів та взаємодії бюджетів з різними секторами економіки;
- В удосконаленні податково-фіскальних інструментів;
- У визначенні джерел і розмірів відрахувань у позабюджетні спеціальні фонди;
- У встановленні структури й розміру надходжень доходів до бюджетів та видатків з бюджетів;
- У визначенні розміру дефіциту (профіциту) республіканського бюджету;
- У збалансованості місцевих бюджетів;
- В оцінці стану і динаміки державного боргу з урахуванням його погашення і впливу на фінансові операції держави.
Протягом всіх стадій бюджетної діяльності з організації бюджетного процесу вирішуються такі основні завдання:
- Визначення доходів бюджету за окремими податкових та інших платежах, а також загального обсягу відповідно до прогнозів та цільовими програмами соціально-економічного розвитку;
- Встановлення видатків бюджету за цільовим та адресного призначенням;
- Узгодження бюджету із загальною програмою фінансової стабілізації, спрямованої на подолання інфляційних тенденцій в економіці та забезпечення стійкості національної грошової одиниці;
- Скорочення та ліквідація бюджетного дефіциту за рахунок економічно виправданих джерел;
- Здійснення бюджетного регулювання з метою збалансованості бюджетів різного рівня шляхом перерозподілу джерел доходів держави між ними, а також між сферами діяльності та регіонами;
- Підвищення ролі перспективного бюджетного планування (прогнозування) для забезпечення пропорційності і збалансованості різних великомасштабних соціально-економічних програм;
- Контроль фінансової діяльності юридичних осіб та доходів фізичних осіб при виконанні ними податкових зобов'язань.
Організація бюджетного процесу починається з підготовки на майбутній фінансовий рік уповноваженим органом з бюджетного планування, яким в нашій республіці є Міністерство економіки і бюджетного планування, основних напрямків бюджетної політики, а також проекту консолідованого фінансового плану держави. Останній розробляється на основі щорічного послання Президента РК до народу Казахстану, середньострокового плану соціально-економічного розвитку республіки, програм розвитку територій, оцінки поточного виконання бюджету, динаміки макроекономічних показників, основних напрямків грошово-кредитної і фіскальної політики.
У разі схвалення поданих документів Уряд республіки приймає постанову, якою встановлюється порядок, терміни формування проекту бюджету центральними державними органами, організаціями, що утримуються за рахунок бюджетних коштів, та подання його до уповноваженого органу. Всі учасники бюджетного процесу керуються Правилами складання і виконання республіканського і місцевих бюджетів, затверджених Урядом РК.
Змістом бюджетного процесу, який грунтується на бюджетний устрій країни і бюджетні права, визначаються його етапи (стадії) діяльності. У цілому здійснення бюджетного процесу включає в себе наступні етапи бюджетної діяльності:
1) складання проекту бюджету;
2) розгляд та затвердження бюджету;
3) виконання бюджету;
4) складання звіту про виконання бюджету та його затвердження.
На першому етапі формування бюджету з метою визначення обсягів грошових - коштів, необхідних для виконання органами центральної та місцевої державної влади своїх функцій, складаються проекти бюджетів різних рівнів. Цьому процесу передує визначення основних напрямів бюджетної політики країни, розробка прогнозних параметрів розвитку економіки в цілому та його галузей і регіонів, підготовка фінансових балансів. Для розробки бюджету в якості вихідних використовуються макроекономічні показники, які характеризують обсяг валового внутрішнього продукту на майбутній рік і темп його росту, інфляційні процеси і середньорічний курс національної валюти (тенге) по відношенню до долара США.
Робота зі складання проекту бюджету - одного з важливих етапів бюджетного процесу - починається задовго до початку майбутнього бюджетного року. У Республіці Казахстан безпосередня робота зі складання бюджету починається зі щорічного звернення Президента країни з Посланням до народу Казахстану, в якому визначаються загальні напрями соціально-економічного розвитку країни і формуються завдання фінансово-грошової політики держави.
Проект бюджету розробляється органами виконавчої влади: республіканський бюджет - центральним уповноваженим органом з бюджетного планування, місцеві бюджети - відповідними місцевими органами. При складанні бюджету вирішуються такі завдання, як його вплив на економіку країни, забезпечення узгодженості фінансових ресурсів з соціально-економічними програмами, встановлення необхідних пропорцій і пріоритетів у витрачанні бюджетних коштів та джерел покриття дефіциту бюджету.
Оскільки складання проектів бюджетів цілком і повністю покладається на Уряд РК і відповідні виконавчі органи місцевої влади, то порядок і терміни розробки республіканського бюджету та місцевих бюджетів, а також порядок роботи над необхідними документами, обов'язковими для подання одночасно з проектом бюджету, визначається спеціальною постановою Уряду РК . Розрахунки та показники проекту бюджету до офіційного подання до органів представницької влади носять конфіденційний характер. При розробці проекту бюджету має дотримуватися принцип спадкоємності і послідовності соціально-економічної політики держави.
На наступному етапі схвалений вищою та місцевими виконавчими органами (Урядом РК і відповідними акіматом) проект бюджету для розгляду та затвердження надходить до представницьких органів (Парламент Республіки Казахстан і відповідні масліхат). Тут проект бюджету розглядається у спеціальних комітетах і комісіях, де детально аналізуються статті бюджету, вносяться корективи і дається висновок. Потім проект бюджету обговорюється на засіданнях палат Парламенту (мажилісі і сенаті). Стверджується республіканський бюджет на спільному засіданні палат Парламенту, місцеві бюджети - на засіданнях масліхатів. На цьому етапі бюджетного процесу приймається закон про бюджет на майбутній фінансовий рік.
Етап виконання бюджету полягає в отриманні затверджених доходів і здійсненні витрат відповідно до затверджених у бюджеті асигнувань, а також здійснення фінансування дефіциту (використання профіциту) бюджету. Даний етап триває протягом календарного року, який прийнято називати фінансовою або бюджетним роком. Виконання бюджетів забезпечують Уряд РК і відповідні місцеві виконавчі органи, керуючись при цьому такими принципами:
- Цільового використання бюджетних коштів, згідно з яким використання бюджетних асигнувань здійснюється строго за призначенням відповідно до паспортами бюджетних програм та нормативними правовими актами, що регламентують їх здійснення;
- Своєчасності, який вимагає своєчасного у встановлені терміни зарахування надходжень до бюджету та використання бюджетних коштів;
- Рівномірного виконання бюджету, який вимагає розподілу бюджетних коштів протягом бюджетного року таким чином, щоб наприкінці року не допустити накопичення обсягу платежів;
- Єдності каси, за яким всі фінансові операції, що проводяться по зарахуванню надходжень, і фінансуванню витрат, здійснюються з єдиного казначейського рахунку в національній валюті.
Останній етап бюджетного процесу, здійснюваний після завершення бюджетного року, - це складання звіту про виконання бюджету, який формується спеціальними органами - центральним уповноваженим органом з виконання республіканського бюджету та відповідними органами на місцях щодо виконання місцевих бюджетів. Звіт подається до представницьких органів влади, які його затверджують в установленому порядку.
При складанні, затвердженні та виконанні бюджету уповноважені органи повинні виходити з необхідності скорочення дефіциту бюджету і зобов'язані керуватися принципом збалансованості доходів і, витрат бюджету. Це означає, що величина передбачених бюджетом видатків має відповідати сумарною величиною доходів - бюджету і надходжень із джерел фінансування його дефіциту. Проте досягнення рівності доходів і витрат бюджету на практиці не завжди можливо і це не вважається надзвичайним станом, оскільки у світі практично немає країн, які не мали б бюджетного дефіциту.
Разом з тим треба розрізняти природу виникнення бюджетного дефіциту, яка характеризує його якість і буває різною. Виникнення дефіциту, по-перше, може бути пов'язано з необхідністю значних державних вкладень в економіку країни, що є державним регулюванням її поступального розвитку. По-друге, дефіцит може виникнути внаслідок надзвичайних обставин (стихійні лиха, катастрофи, війни тощо) і, по-третє, в результаті кризових явищ в економіці, коли відбувається її розвал, а уряд не здатний управляти фінансовою ситуацією в країні . В останньому випадку потрібно прийняття не тільки економічних заходів, але й політичних рішень.
Збалансованість бюджету досягається на основі використання різних способів покриття бюджетного дефіциту. Основним джерелом покриття дефіциту бюджету є внутрішні і зовнішні запозичення, оскільки використання іншого способу - грошової емісії - може привести до росту і розвитку інфляційних процесів. Державне запозичення Урядом РК та місцевими виконавчими органами здійснюється з метою фінансування дефіциту республіканського та місцевих бюджетів і обмежується встановленою у Бюджетному кодексі нормою.
Механізм функціонування бюджетної системи регламентується юридичними нормами. Сукупність юридичних норм, за якими будується і діє бюджетна система, а так само визначається компетенція державних органів влади та управління з розробки, розгляду, затвердження та виконання бюджетів, являє собою бюджетне право.
Порядок розробки, розгляду, затвердження та виконання республіканського і місцевих бюджетів визначено Бюджетним кодексом Республіки Казахстан та Законом РК «Про місцеве державному управлінні в РК», який діє з 2001 року.
У Бюджетному кодексі за всіма видами бюджетів дається їх визначення, встановлюється найменування доходів і витрат, розглядається порядок складання звітів про виконання бюджету, їх затвердження і регламентуються питання контролю виконання бюджетів. Тут же визначено перелік податків, за якими до відповідного бюджету надходять доходи повністю, вказані доходи, за якими в дохід відповідного бюджету зараховується частина доходів за нормативами, встановленими вищестоящим органом. Бюджетним кодексом визначається порядок формування Національного фонду, джерела його формування та використання, а також визначено функції Ради з управління цим фондом.
Порядок розробки, розгляду та затвердження республіканського бюджету визначено Конституцією РК і Бюджетним кодексом РК; Структуру державних органів у галузі регулювання бюджетних відносин 'складають; Президент РК, Парламент РК, Рахункового комітету з контролю виконання республіканського бюджету, Уряд РК, центральні уповноважені органи з бюджетного планування , виконання бюджету, місцеві представницькі та виконавчі органи.
Положення Бюджетного кодексу визначають, що до компетенції Президента РК в галузі регулювання бюджетних відносин входить визначення порядку розробки республіканського бюджету і звіту про його виконання. Президент утворює, визначає склад та затверджує Положення про Республіканську бюджетної комісії, визначає основні напрями бюджетної політики країни, а також має інші повноваження відповідно до Бюджетного кодексу та інших законів Республіки Казахстан.
Законодавчий орган країни - Парламент РК - у галузі регулювання бюджетних відносин, згідно з Бюджетним кодексом, стверджує республіканський бюджет та внесені до нього зміни і доповнення, розглядає і затверджує звіти Уряду РК і Рахункового комітету про виконання республіканського бюджету, а також здійснює інші повноваження відповідно до Конституцією РК.
До компетенції Рахункового комітету з контролю виконання республіканського бюджету в області бюджетних відносин входить встановлення порядку проведення та здійснення зовнішнього контролю, розробка стандартів державного фінансового контролю, моніторинг виконання прийнятих рішень, а також інші повноваження відповідно до законодавчими і нормативними актами.
Відповідно до Бюджетного кодексу до компетенції Уряду РК в області бюджетних відносин відносяться:
- Визначення методики розрахунків різних показників;
- Встановлення і утвердження різних процедур, які забезпечують порядок розробки та виконання бюджетів;
- Представлення Парламенту РК республіканського бюджету та річного звіту про його виконання;
- Складання спільно з Національним банком РК річного звіту про формування та використання Національного фонду РК.
У Бюджетному кодексі закріплені права центральних уповноважених органів з бюджетного планування, по виконанню бюджету, з внутрішнього контролю, а також компетенція масліхатів і акіматом області, міста республіканського значення, столиці, району.
Закон РК «Про місцеве державному управлінні в РК" регулює суспільні відносини у галузі місцевого державного управління, Визначає компетенцію, організацію, порядок діяльності місцевих представницьких і виконавчих органів.
Місцеве державне управління представлено місцевими представницькими та виконавчими органами, які здійснюють свою діяльність на відповідній території з метою проведення державної політики, її розвитку в межах компетенції, визначеної цим Законом та іншими законодавчими актами, а також є відповідальними за стан справ на відповідній території.
Місцевий представницький орган (масліхат) - виборний орган, що обирається населенням області (міста республіканського значення, столиці) або району (міста обласного значення), що виражає волю населення і відповідно до законодавства Республіки Казахстан, який визначає заходи, необхідні для її реалізації, і контролює їх здійснення.
Економічну і фінансову основу діяльності місцевого державного управління складають:
- Місцевий бюджет;
- Майно, закріплене за комунальними юридичними особами;
- Інше майно, що перебуває у комунальній власності відповідно до законодавства Республіки Казахстан.
До компетенції масліхатів належить затвердження планів, економічних і соціальних програм розвитку відповідної території, місцевого бюджету та річного звіту про його виконання, плану видатків на утримання району в місті республіканського значення (столиці). Масліхат обирає свою ревізійну комісію, яка здійснює зовнішній контроль виконання місцевого бюджету і розглядає звіти про проведення такого контролю.
Акімат області (міст республіканського значення, столиці) відповідно до законодавства: розробляє і подає на затвердження масліхатів плани, економічні і соціальні програми розвитку області (міст республіканського значення, столиці), обласний бюджет (міст республіканського значення, столиці) і забезпечує їх виконання, а також формує звіт про виконання бюджету відповідної адміністративно-територіальної одиниці.
У Законі РК «Про місцеве державному управлінні в Республіці Казахстан» також уточнюються окремі положення щодо формування і регулювання доходів і видатків бюджету. Основа бюджетно-правового статусу держави та її територіальних підрозділів - це право на самостійний бюджет, з чого випливає широке коло бюджетних повноважень, через використання яких і здійснюється дане право. На кожному рівні влади бюджетна компетенція має свої особливості, але процеси формування бюджету, його виконання та контролю використання виділених бюджетних асигнувань знаходяться в компетенції виконавчих органів влади.
1.3 Бюджетна система зарубіжних країн
Для виконання своїх функцій державні органи на всіх рівнях управління повинні мати у своєму розпорядженні відповідної фінансової базою. З цією метою в кожній країні створюється розгалужена мережа бюджетів, що забезпечує акумуляцію грошових ресурсів регіонів для фінансування їхнього господарства, соціальної сфери, благоустрою кожної адміністративно-територіальної одиниці, змісту законодавчої влади, апарату управління та інших заходів. У процесі формування доходів та витрат окремих видів бюджетів, їх збалансування виникають певні фінансові взаємовідносини, які регламентуються законодавством. Всі ці елементи (організація і принципи побудови бюджетної системи, бюджетного процесу, взаємини між численними видами бюджетів, відповідно і сукупність бюджетних прав) представляють собою бюджетне пристрій.
У різних країнах бюджетне пристрій відрізняється своїми особливостями, зумовленими державним устроєм, територіально-адміністративним поділом, рівнем розвитку економіки, її структурними рисами. Відомі дві форми державного управління: єдине (унітарна) і федеративну. В унітарних державах (Великобританія, Франція, Італія, Японія та ін) є дві ланки управління - центральне і місцеве; у федеративних державах (США, Канада, ФРН, Швейцарія та ін) - три ланки управління: центральний, членів федерації та місцеве .
Головне місце в бюджетному пристрої займає бюджетна система, що представляє собою засновану на економічних відносинах та юридичних нормах сукупність усіх видів бюджетів країни. Бюджетні системи різних країн відрізняються своєю структурою, кількістю окремих видів бюджетів, тому що багато в чому залежать від їх державного устрою і її територіального поділу. Особливо це стосується структури державного бюджету, що має свої національні особливості в кожній країні. Наприклад, у США федеральний бюджет складається з двох частин: власне урядовий бюджет (або федеральні фонди) і довірчі (траст) фондів.
За рахунок власного урядового бюджету фінансуються загальнонаціональні економічні та соціальні програми. Довірчі фонди, як правило, носять цільовий характер і пов'язані з діяльністю окремих видів виробничої інфраструктури. Серед них: зміст федеральних автострад, аеропортів, гідроелектростанцій. Статус цих фондів носять фонди соціального страхування, що охоплюють різні види пенсійного забезпечення, а також допомоги з безробіття.
Державний бюджет Великобританії складається з так званого звичайного бюджету та національного фонду позик.
Звичайний бюджет фінансує поточні витрати на оборону, економічні і соціальні цілі, субсидії місцевим органам влади, виплати відсотків по державному боргу, внески до бюджету та інші фонди ЄС, платежі по "цивільним листом", які включають утримання королеви і королівського двору. З національного фонду позик здійснюються платежі по державному боргу, довгострокові кредити на капіталовкладення державним підприємствам і місцевим органам влади.
Державний бюджет Італії складається з двох частин: рахунку поточних операцій та рахунку руху капіталів. Витрати рахунку поточних операцій утворюються в основному з виплати платні і пенсій державним службовцям, покупки товарів і послуг, трансфертів державним і приватним підприємствам, установам і населенню, а також сплати відсотків по державному боргу. За рахунок коштів рахунку руху капіталів фінансуються прямі капіталовкладення держави, трансферти державним підприємствам і установам, надання кредитів, придбання акцій, погашення державного боргу.
Більш складною за структурою є бюджетна система Франції, яка містить в собі центральний бюджет, приєднані бюджети різних державних організацій та спеціальні рахунки казначейства. Асигнування з центрального бюджету виділяються на утримання адміністративних служб, на обслуговування державного боргу, капіталовкладення, на оборону, на економічні та соціальні програми.
Приєднані бюджети фінансують організації, що не мають статусу юридичної особи, але здійснюють торгово-промислову діяльність і які мають фінансової автономією. До їх числа відносяться бюджети: пошти, телеграфу, телефону; національної друкарні; монетного двору; соціальних сільськогосподарських посібників; ордена Почесного легіону; ордена Визволення.
Спеціальні рахунки казначейства охоплюють різні фонди, такі, як інвестиційно-дорожній, національно-спортивний, різні торгові рахунки казначейства.
У Японії поряд з центральним бюджетом, або так званим рахунком центрального уряду, є інвестиційний бюджет, а також 57 спеціальних рахунків. Із центрального бюджету фінансуються економічні, соціальні потреби, оборона, цільові перерахування місцевим бюджетам, виплата відсотків по державному боргу.
Засоби інвестиційного бюджету призначені для капіталовкладень і позик державним корпораціям і місцевим органам влади.
Спеціальні рахунки відкриваються для державних підприємств, корпорацій, майна, фондів. Місцеві органи влади нараховують близько 7 тис. подібних рахунків.
Таким чином, структура бюджетів у зарубіжних країнах носить неординарний характер. А типовим є відділення поточних доходів і витрат держави від витрат капітального характеру.
В унітарних державах бюджетна система являє собою сукупність бюджетів усіх територіально-адміністративних одиниць і складається з двох ланок: державного бюджету і бюджетів місцевих органів самоврядування. Наприклад, бюджетна система Японії має державний бюджет, бюджети 47 префектур і 3255 муніципалітетів; у Франції бюджетна система складається з центрального бюджету і бюджетів 95 департаментів, близько 38 тис. комун.
Головну роль грає державний бюджет, за допомогою якого центральна влада акумулюють у своїх руках основну частину національного доходу, яка перерозподіляється через фінансову систему. У сучасних умовах значення державного бюджету, як було зазначено вище, зростає. Він широко використовується для державного регулювання економіки, соціальних відносин, впливу на різні сторони процесу відтворення капіталу. За державним бюджетом закріплені найважливіші доходи. На нього покладені основні витрати, пов'язані із здійсненням державою своїх функцій. Це - військові, економічні, соціальні витрати, надання допомоги іноземним державам, управління державним боргом, адміністративні. Розподіл доходів і видатків між окремими видами бюджету закріплено в законодавчому порядку.
Система місцевих бюджетів також визначається державним устроєм і відповідним адміністративним розподілом. Місцеві бюджети відокремлені і функціонують автономно. Вони складаються, затверджуються і виконуються відповідними місцевими властями і формально не пов'язані з державним бюджетом. Проте насправді, як і раніше має місце залежність місцевої влади від центрального уряду. Ця залежність зумовлена ​​дефіцитами місцевих бюджетів і має в різних країнах свої особливості. Видатки місцевих бюджетів, крім витрат, пов'язаних з адміністративною діяльністю місцевої влади та управлінням місцевим господарством, включають витрати по освіті і охороні здоров'я. Крім того, в даний час вони все більше підключаються до фінансування розвитку виробничої інфраструктури, державного регулювання розміщення трудової зайнятості.
У федеративних державах бюджетна система включає три ланки: державний (федеральний) бюджет, бюджети членів федерації та місцеві бюджети. Бюджетна система США, наприклад, має федеральний бюджет, бюджети п'ятдесяти штатів і більше 80 тис. бюджетів місцевих адміністративних підрозділів (3 тис. округів, 19 тис. муніципалітетів, 17 тис. міст і тауншипов, 15 тис. шкільних і 29 тис. спеціальних округів ). У ФРН бюджетна система складається з федерального бюджету, бюджетів шістнадцяти земель та бюджетів громад (до земельних прирівнюються бюджети ганзейських міст, до общинним - бюджети об'єднань громад і округів); в Канаді - з федерального бюджету, бюджетів десяти провінцій і бюджетів місцевих органів влади (громад , областей, графств).
За таким же принципом побудовані бюджетні системи та в інших федеративних державах. У сучасних умовах, коли спостерігається тенденція до централізації влади і управління, роль членів федерації у формуванні загальнонаціональної політики, вирішенні загальнодержавних завдань значно зменшується. Це знаходить відображення в бюджеті членів федерації, які за покладеним на них завданням, складу доходів і витрат наближаються до місцевих бюджетів.
Розподіл і закріплення функцій, а також доходів і видатків між окремими владою і ланками бюджетної системи здійснюється на основі законодавчих актів. Головні зовнішні і внутрішні державні зобов'язання покладаються на федеральний уряд. Воно здійснює міжнародні зв'язки, оборону країни, макро-регулювання економічних і соціальних процесів, розвиток зв'язку, фінансування науки, управління державним боргом, емісію грошей.
На федеральний бюджет покладені найважливіші витрати. Серед них: військові, економічні, частина соціальних, виплата відсотків по державному боргу, адміністративні. У федеральному бюджеті ФРН значне місце займають також витрати, пов'язані з участю країни в ЄС. У середині 90-х рр.. платежі ФРН до фондів ЄС становили більше 5% всіх витрат.
У коло завдань членів федерації входить адміністративне управління, стимулювання сільськогосподарської та промислової діяльності, вирішення соціальних питань, ряд з яких знаходиться у спільній компетенції федерації.
Витрати бюджетів членів федерації пов'язані з здійсненням економічної і соціальної діяльності, наданням фінансової допомоги сільському господарству і окремим галузям промисловості, з вмістом адміністративного апарату, органів правосуддя, поліції.
Функції місцевих органів влади, складу доходів та витрат їх бюджетів залишаються в умовах федерації такими ж, як в унітарній державі.
1.4 Основні проблеми бюджетної системи Республіки Казахстан
Одним із принципів бюджетної системи Казахстану є принцип самостійності бюджетів, який регулює право всіх рівнів державного управління самостійно здійснювати бюджетний процес. При цьому певному рівню державного управління Бюджетним кодексом встановлено відповідний рівень бюджету: республіканський бюджет, бюджети міст Астани і Алмати, обласної, бюджет міста обласного значення і, нарешті, районний бюджет.
Відповідно до названого принципом бюджетної системи, в нашій країні всі рівні бюджету самостійно розглядаються, затверджуються і виконуються відповідними уповноваженими органами, акіматом, масліхатів, а на республіканському рівні - Урядом і Парламентом. Проте використання із застосуванням на практиці норм, що регламентують межі самостійності місцевих бюджетів, свідчить про їх жорсткої обмеженості.
Почнемо з того, що основною метою міжбюджетних відносин в рамках державного регулювання є вирівнювання бюджетної забезпеченості всіх рівнів бюджетів та надання виконавчою владою однакового рівня державних послуг на всій території Казахстану.
Досягнення даної мети можливо тільки через централізоване, засноване на підпорядкування інтересів окремо взятих району чи області інтересам держави, розподіл доходів і видатків між рівнями бюджетів. І такий механізм регулювання міжбюджетних відносин є: законодавчо визначені види доходів, що зараховуються до республіканського і місцевих бюджетів, а також здійснюються витрати по всіх напрямах державних послуг. При цьому передача витрат або видів надходжень з одного рівня бюджету до іншого можлива тільки шляхом внесення змін і доповнень до бюджетного законодавства та обласної (районний) масліхат не має повноважень самостійно вирішувати питання якісної зміни дохідної та видаткової частин бюджету на ввіреній території.
Далі. Якщо з податкових та неподаткових надходжень, а також надходжень від продажу основного капіталу державне регулювання обмежується встановленням певного переліку без вказівки сум, то обсяги бюджетних субвенцій та вилучень встановлюються в абсолютному вираженні на трирічний період. При цьому обсяги трансфертів між республіканським бюджетом та обласним бюджетом затверджуються законом Республіки Казахстан, а між обласним та районним - рішенням обласної масліхатів. У наявності визначальна роль і переважання вищого рівня бюджету над нижчестоящим.
Як наслідок, доведення обсягів трансфертів районам області знаходиться в прямій залежності від загального обсягу трансфертів, встановлених в області. Для повноти картини необхідно відзначити, що наявність переліку податків і зборів, бази оподаткування, методики розрахунків дозволяє визначити і по них прогнозні показники в абсолютних сумах.
Тобто загальний обсяг місцевих бюджетів, в рамках якого надається стандартний набір державних послуг, фактично доводиться по вертикалі: зверху - вниз. І самостійність нижчестоящих бюджетів, як правило, полягає в тому, щоб на етапі формування вищезгаданих показників бюджету максимально збільшити розміри субвенцій, відповідно, зменшивши суми вилучень, а також податкових та неналоговьк надходжень. А це вже залежить, в першу чергу, від професійних якостей керівників місцевих бюджетів, їх особистих взаємин з розпорядниками вищестоящих бюджетів, депутатами Парламенту, що представляють той чи інший регіон.
Наступним моментом міжбюджетних відносин, на який необхідно звернути увагу, - це терміни розгляду і затвердження відповідних бюджетів різними рівнями державного управління, які підтверджують певну обмеженість дій нижчестоящих бюджетів.
Так, проект республіканського бюджету подається на розгляд Уряду не пізніше 15 серпня; Уряд, у свою чергу, до Парламенту - не пізніше 15 вересня; проект обласного бюджету в акимат області - не пізніше 1 жовтня; обласної акимат в масліхат області - не пізніше 15 жовтня ; проект районного бюджету в акимат району - не пізніше 15 жовтня; акимат району в масліхат - не пізніше 1 листопада. Районний бюджет затверджується масліхатів району не пізніше двох тижнів після затвердження обласного бюджету, останній - не пізніше двох тижнів після затвердження республіканського бюджету.
Незатвердження обласного чи районного бюджету, при наявності затвердженого республіканського бюджету, неприпустимо і з технічних причин, так як в цьому випадку центральний уповноважений орган з виконання бюджету і його територіальні підрозділи не будуть мати можливості здійснити розподіл сум надходжень і видатків між рівнями бюджетів і, як наслідок , своєчасно виконувати республіканський бюджет і обслуговувати виконання місцевих бюджетів.
Таким чином, напрошується висновок: обласні бюджети цілком залежать від показників республіканського бюджету, а також від норм і положень нормативних правових актів, що затверджуються Парламентом та Урядом, районні, відповідно, - від обласних. Право, а скоріше, обов'язок, органів управління місцевими бюджетами полягає в забезпеченні встановленого обсягу надходжень в дохід бюджету та якісному наданні державних послуг за допомогою ефективного та цільового використання виділених бюджетних коштів.
Отже, розписана в Бюджетному кодексі діючий порядок розробки, розгляду та затвердження місцевих бюджетів відірваний від реальної дійсності і веде до значних тимчасовим, трудовим і матеріальним витратам.
У такому випадку, не декларуючи обмежену самостійність і рівність нижчестоящих рівнів бюджету у взаєминах з вищестоящими, доцільно спростити бюджетний процес наступним чином:
1) при акімату всіх рівнів уповноважені органи з бюджетного планування та уповноважені органи з економічного планування об'єднати в єдиний державний орган з введенням його до складу центрального уповноваженого органу з бюджетного планування зі статусом територіального підрозділу;
2) центральний уповноважений орган з бюджетного планування спільно з територіальними підрозділами розробляє проекти республіканського та обласних (районних) бюджетів та подає в Уряд;
3) Уряд вносить проект закону про республіканський бюджет до Парламенту, а також погоджує проекти обласних бюджетів з подальшим направленням до відповідних акімату;
4) обласні акімату проект обласного бюджету, схвалений Урядом, вносять на затвердження до обласної масліхат і погоджують проекти районних бюджетів з доведенням до районних акіматів для затвердження районними масліхат.
Зрештою, як показує практика, фактично розробка, розгляд і затвердження бюджетів здійснюються за такою схемою, і іншого механізму задовольнити потреби суспільства в державні послуги в умовах перехідної економіки, з урахуванням визначених керівництвом країни пріоритетів соціально-економічного розвитку республіки і регіонів, не є . А як приклад наявності такого державного органу можна навести той факт, що виконання республіканського і місцевих бюджетів здійснює центральний уповноважений орган з виконання бюджету з обласними та районними територіальними підрозділами.
Пропоновані адміністративні перетворення, хоч і вимагатимуть внесення змін до чинних законів, приведуть до підвищення ефективності державного управління в галузі регулювання міжбюджетних відносин і, що найголовніше, будуть відповідати Конституції країни, за якою Казахстан проголошений унітарною державою, а області і райони мають статус адміністративно- територіальної одиниці, не будучи при цьому самостійними суб'єктами держави.

Глава 2 АНАЛІЗ ПРОЦЕСУ ФОРМУВАННЯ І ВИКОНАННЯ БЮДЖЕТУ
2.1 Прогнозування надходжень до бюджету
Доходи бюджету - це частина централізованих фінансових ресурсів країни, необхідних для виконання державних функцій, і являють собою грошові кошти, що надходять в безоплатному і безповоротній порядку відповідно до законодавства РК в розпорядження органів влади різного рівня. Вони виражають економічні відносини, що виникають у процесі формування фондів грошових коштів. Доходи бюджету поняття більш вузьке, ніж доходи держави. Тим не менш, у структурі державних доходів республіки доходи бюджету мають вирішальне значення.
Головний матеріал джерело доходів бюджету - національний дохід. Зростання національного доходу забезпечує постійне збільшення обсягу доходів держави і доходів державного бюджету. Значна частина державних доходів це чистий доход суспільства, що створюється у сфері виробництва та обігу, на підприємствах різних форм власності. Разом з тим, держава акумулює в свої доходи для задоволення загальнодержавних потреб і частина доходу громадян, зайнятих у виробничій і невиробничій сфері, а також будь-якою підприємницькою діяльністю.
Сукупність доходів, що включаються до бюджету, форми і методи їх мобілізації складають систему надходжень до державного бюджету. Такі надходження являють собою встановлені Бюджетним кодексом обов'язкові платежі, що зараховуються до бюджету у визначених розмірах та у встановлені терміни.
Основу надходжень до бюджету складають платежі, що мобілізуються в вигляді податків і зборів. Всі розташовані на території Республіки Казахстан юридичні особи, незалежно від форм власності, форм господарювання і підпорядкування, а також громадяни відповідно до чинного законодавства залучаються до сплати податків, зборів та обов'язкових платежів до бюджету.
Встановлено, що юридичні та фізичні особи - платники податків, зборів та платежів забезпечують пріоритетність їх сплати до бюджету над іншими платежами і несуть відповідальність за своєчасність і повноту їх сплати згідно з чинним законодавством.
Доходи державного бюджету в свою чергу поділяються на: податкові надходження; неподаткові надходження; доходи від продажу основного капіталу; офіційні трансферти, і гроші, передані державі на безоплатній основі. Найбільшу питому вагу в структурі доходів бюджету в республіці займають податкові надходження.
Податки відіграють важливу роль у перерозподілі чистого національного продукту між господарюючими суб'єктами (юридичними та фізичними особами) і державою, у розпорядженні якого концентрується більше однієї третини чистого національного продукту.
Податки, збори, мита можуть сприяти прискореному розвитку пріоритетних галузей господарства, окремих економічних територій, або сповільнювати їх розвиток, грати антимонопольну і антиінфляційну роль, регулювати доходи окремих груп населення, стимулювати певну економічну діяльність або змушують відмовитися від неї.
Податковими надходженнями, за визначенням, є податки та інші обов'язкові платежі до бюджету, встановлені Законом РК «Про податки та інших обов'язкових платежах в РК» (Податковим кодексом Республіки Казахстан). Економічне утримання податкових надходжень обумовлюється складовими їх основу податками, які, беручи участь у перерозподілі матеріального джерела доходів - національного доходу, є специфічною формою виробничих відносин. У зв'язку з цим податкові надходження характеризуються стійкими внутрішніми властивостями, закономірностями розвитку і відмінними формами прояву. Вони обумовлені реально існуючими грошовими відносинами і як частина фінансових відносин постійно перебувають у русі.
Відповідно до Бюджетного кодексу РК до складу податкових надходжень усіх видів бюджетів включені такі види податків:
1. Корпоративний прибутковий податок.
2. Індивідуальний прибутковий податок.
3. Податок на додану вартість.
4. Акцизи.
5. Податок на надприбуток.
6. Рентний податок на експортовану сиру нафту.
7. Бонуси.
8. Роялті.
9. Соціальний податок.
10. Земельний податок.
11. Єдиний земельний податок.
12. Податок на транспортні засоби.
13. Податок на майно.
14. Частка Республіки Казахстан з розподілу продукції.
До податкових надходжень належать також різні збори, плати та мита, перелік яких за видами та рівнями бюджетів, встановлений Бюджетним кодексом. Наприклад, збір за державну реєстрацію радіоелектронних засобів і високочастотних пристроїв, збір за державну реєстрацію морських, річкових і маломірних суден, плата за використання особливо охоронюваних природних територій, плата за розміщення зовнішньої (візуальної) реклами, митні збори на ввезені і вивозяться товари та ін
У Бюджетному кодексі РК певні види податкових надходжень закріплені за відповідним рівнем бюджетної »системи. За республіканським бюджетом закріплюються такі податкові надходження, які мають найбільш важливе фіскальне та економічне значення. Це обумовлюється необхідністю використання в державних інтересах функцій податків як фінансової категорії, оскільки фіскальна функція податків зумовлює створення об'єктивних передумов для втручання держави в економічні відносини. Тим самим у держави з'являється можливість, використовуючи економічну (регулюючу) функцію податків, істотного впливу на процеси, що відбуваються в економіці країни, на відтворення, на накопичення капіталу, на платоспроможний попит населення.
Основу податкової політики держави представляє використання державою податків та їх функцій для, впливу на економічні процеси. Реалізація податкової політики здійснюється через податковий механізм, який являє собою сукупність організаційно-правових норм і методів управління оподаткуванням. Податковий механізм законодавчо закріплюється в Податковому кодексі. Через податкову політику і податковий механізм виявляється роль податків у діяльності держави і в житті суспільства. У залежності від економічної політики держави змінюється роль і значення податкових надходжень, змінюється механізм, відбувається їх оновлення та вдосконалення.
Під неподатковими надходженнями розуміються обов'язкові, безповоротні платежі до бюджету, встановлені Бюджетним, кодексом, крім передбачених у Податковому кодексі платежів: Ці платежі не відносяться до надходжень від продажу основного капіталу, але в складі неподаткових надходжень враховуються також гранти і гроші, передані до бюджету на безоплатній основі (крім офіційних трансфертів). На відміну від податкових надходжень неподаткові надходження не мають твердо встановленої ставки, тобто фіскально-постійного характеру і, як правило, вони плануються на рівні надходжень попереднього року.
Неподаткові надходження прийнято класифікувати: а) за територіальною ознакою; б) по методу формування і стягнення; в) по конкретних підстав для справляння платежів. За першою ознакою розрізняють неподаткові надходження, що підлягають зарахуванню до бюджету певного рівня (в доходи республіканського, обласного чи районного бюджету). За другою ознакою виділяють обов'язкові та добровільні платежі. По третьому ознакою неподаткові надходження поділяються на конкретні види залежно від формуючого платіж підстави (наприклад, надходження від реалізації товарів державними установами, які фінансуються з бюджету).
Перелік неподаткових надходжень встановлюється Бюджетним кодексом для юридичних і фізичних осіб окремо за рівнями і видами бюджетів у формі обов'язкових платежів. Обов'язкові платежі характеризуються значно більшою цільовою спрямованістю використання, ніж податкові надходження, що закріплено в Податковому кодексі у вигляді механізму обчислення і справляння кожного конкретного платежу.
У складі доходів державного бюджету роль і значення податкових і неподаткових надходжень дуже велика, оскільки 80-90% всіх доходів припадає на частку цих надходжень. По відношенню до валового внутрішнього продукту величина податкових і неподаткових надходжень становить близько 25%. При цьому щорічне зростання податкових надходжень становить у середньому 12 - 13%. За неподаткових надходжень такого стабільного щорічного зростання чекати не слід, оскільки їх прогнозування піддається впливу різних зовнішніх і внутрішніх факторів.
Важливе значення у складі державного бюджету має визначення співвідношень надходжень від підприємств нафтового і не нафтового секторів економіки. Це обумовлюється значною залежністю фінансування економіки республіки за рахунок експорту нафти. У зв'язку з цим, податкова політика повинна бути спрямована переважно на стимулювання розвитку не нафтового сектору економіки, до зниження залежності доходної частини бюджету від коливань світових цін на нафту. Досягненню цих цілей сприяє проведена диверсифікація економіки та система регулювання потоку нефтедоходов через Національний фонд республіки. Функціонування Національного фонду здійснюється, за визначенням, з метою стабільного соціально-економічного розвитку країни за допомогою використання його функцій: ощадної (фінансові кошти накопичуються для майбутніх поколінь) і стабілізаційної (знижується залежність економіки від впливу несприятливих зовнішніх факторів).
Планування доходів республіканського і місцевих бюджетів та надходжень до бюджету, що спрямовуються до Національного фонду Республіки Казахстан, є процесом розробки пропозицій щодо визначення обсягів надходжень республіканського і місцевих бюджетів на планований період та напрямів їх використання з урахуванням стратегічних завдань, пріоритетності та відповідно до завдань соціально- економічного розвитку держави.
Прогнозування надходжень бюджету здійснюється уповноваженим органом з бюджетного планування на основі середньострокового плану соціально-економічного розвитку республіки або регіону і середньостроковій фіскальної політики на майбутній трирічний період.
Прогнозування надходжень доходів до бюджету, надходжень, які направляються до Національного фонду Республіки Казахстан, на майбутній рік проводиться відповідно до Кодексу Республіки Казахстан "Про податки та інших обов'язкових платежах до бюджету» (Податковим Кодексом), Бюджетним Кодексом Республіки Казахстан, Указом Президента Республіки Казахстан « Про Концепцію формування і використання коштів Національного фонду Республіки Казахстан на середньострокову перспективу »від 1 вересня 2005 року № 1641 та іншими нормативними правовими актами.
Основними принципами прогнозування надходжень доходів бюджету є:
- Принцип наступності - планування республіканського і місцевих бюджетів, надходжень до бюджету, що спрямовуються до Національного фонду Республіки Казахстан, з дотриманням напрямів соціально-економічного розвитку республіки, середньостроковій фіскальної політики, прийнятих за основу в попередній період, з урахуванням результатів оцінки ефективності реалізації програм і виконання бюджету минулого і поточного фінансових років;
- Принцип пріоритетності - планування республіканського і місцевих бюджетів з додержанням пріоритетних напрямків стратегічного і соціально-економічного розвитку республіки або регіону на майбутній середньостроковий період;
- Принцип обгрунтованості - планування доходів бюджету на основі нормативних правових актів та інших документів, що визначають необхідність включення в проект бюджету тих чи інших надходжень;
- Принцип зниження залежності витрат від нафтових надходжень - зменшення розміру ненафтового дефіциту за рахунок цілеспрямованого розвитку ненафтового сектору;
- Принцип єдиного підходу до формування розрахунків прогнозних показників з адміністративно-територіальним одиницям;
- Принцип об'єктивності - правильність визначення прогнозів надходжень до бюджету по кожному виду податку, зборів та інших обов'язкових платежів в цілому по республіці і в територіальному розрізі.
Процес прогнозування доходів показаний на загальній схемі прогнозування та моніторингу відображеної у Додатку 2.
Для здійснення прогнозування з найбільшою ймовірністю збіги планованих і фактичних даних необхідно отримати картину динаміки показників обсягу того чи іншого виду податкових надходжень в залежності від теперішньої економічної ситуації, яка, у свою чергу характеризується динамікою макроекономічних показників.
Податки, обсяги яких складаються під безпосереднім впливом динаміки макроекономічних показників, виявляються в ході кореляційного аналізу, що визначає залежність надходжень окремих видів податків від зміни макроекономічних показників.
Основним завданням кореляційного аналізу є визначення зв'язку між випадковими величинами шляхом оцінки коефіцієнтів кореляції.
Для розрахунку функціональних взаємозв'язків між надходженнями від конкретного виду податків і різними макроекономічними змінними використовуються методи регресії.
Необхідна інформація для здійснення кореляційного і регресійного аналізу потребує наявності економічних показників за аналізований період часу в ретроспективі та їх прогнозні значення на плановані роки відповідно з середньостроковим планом соціально-економічного розвитку країни.
Застосування регресійних рівнянь жодним чином не заперечує використання інших методів розрахунку обсягів податкових надходжень.
Основними джерелами формування державного бюджету продовжують залишатися корпоративний прибутковий податок, митні платежі та податки, податок на додану вартість на товари внутрішнього виробництва, надходження за використання природних та інших ресурсів і індивідуальний прибутковий податок (Додаток 3).
При формуванні місцевих бюджетів основними дохідними джерелами бюджету міста є прибутковий і соціальний податки (65,4%), доходи від продажу і оренди земельних ділянок (14,3%), податки на власність (7,1%). У сукупності зазначені надходження складають 86,8% від загального обсягу доходів (Додаток 4).
2.2 Формування витрат бюджету
Здійснення функцій держави можливий тільки за їх матеріальному опосредовании, оскільки діяльність держави пов'язана з прямими витратами державних коштів. Витрати показують конкретну величину витрат. Сукупність конкретних видів державних витрат усіх рівнів бюджетів, взаємопов'язаних між собою, являє собою систему видатків бюджету кожної держави. Побудова системи витрат грунтується на принципах цільового спрямування коштів, режиму економії і безповоротність витрачання державних коштів.
Державні витрати повинні здійснюватися виключно за цільовим призначенням - за напрямами, передбаченими бюджетом. Принцип безповоротність засобів використовується в основному до фінансування соціальної сфери, а коли мова йде про фінансування розвитку економіки, то має місце результативне інвестування, тобто діє принцип зворотності виділяються бюджетних асигнувань, які розглядаються при цьому як продуктивні витрати бюджету. Принцип дотримання режиму економії представляє собою систему форм і методів зниження витрат бюджету, які дозволяють здійснювати найбільшу результативність та ефективність використання бюджетних ресурсів.
Система видатків державного бюджету зумовлена ​​низкою чинників, основними з яких прийнято вважати природу і функції держави, рівень соціально-економічного розвитку країни, адміністративно-територіальний устрій держави, форми надання бюджетних коштів. Склад і структура видатків державного бюджету визначається їх економічним змістом та завданнями, які стоять перед державою за розподілом валового внутрішнього продукту. З метою з'ясування ролі і значення бюджетних витрат в економіці країни їх класифікують за різними ознаками. У Бюджетному кодексі республіки встановлена ​​класифікація видатків бюджету, яка діє на всіх рівнях бюджетної системи.
Державними витратами є витрати держави на забезпечення свого безперебійного функціонування, задоволення потреб членів суспільства, які покриваються з централізованих і децентралізованих фондів грошових коштів. Всі ці витрати держави в переважній частині фінансуються за рахунок коштів, концентріруемих в державному бюджеті. Витрати державного бюджету за роллю у суспільному відтворенні можна підрозділити на дві групи витрат: а) щодо забезпечення безперервного процесу виробництва, збільшення виробничих фондів; б) щодо задоволення соціально-культурних потреб членів суспільства.
До першої групи належать витрати державного бюджету, що спрямовуються на фінансування економіки. K другої групи належать витрати бюджету на фінансування соціально-культурних заходів, освіти, науки, оборони та управління державою.
Співвідношення між цими групами витрат визначає ефективність бюджету. Чим вище рівень витрат, що направляються на розвиток конкурентоспроможної економіки, і, відповідно, нижчий рівень споживчих витрат бюджету, тим ефективніше використання бюджетних коштів! При цьому ефективність витрачання бюджетних коштів залежить від методики формування видатків державного бюджету, яка, у свою чергу, залежить, від проведеної державою соціальної політики і що склалася в даний момент соціально-економічної ситуації.
Особливості формування витрат за видами бюджетів полягають у сутності їх призначень. При формуванні витрат за видами бюджетів враховуються такі основні фактори: а) розмежування функцій між органами управління, б) підпорядкованість установ; в) межі діяльності установ; г) доцільність віднесення витрат на даний бюджет. Витрати між рівнями бюджетної системи розподіляються відповідно до Бюджетного кодексу Республіці Казахстан.
Витрати республіканського бюджету формуються для фінансування таких напрямків:
- Державні послуга загального характеру;
- Оборона, громадський порядок, безпеку;
- Правова, судова, кримінально-виконавча діяльність;
- Освіта;
- Охорона здоров'я;
- Соціальна допомога та соціальне забезпечення;
- Культура, спорт, туризм та інформаційний простір;
- Сільське, водне, лісове, рибне господарство та охорона навколишнього середовища, земельні відносини;
- Промисловість, надрокористування, архітектурна, містобудівна та будівельна діяльність;
- Транспорт та комунікації;
- Регулювання економічної діяльності;
- Інші напрямки.
Аналогічні напрями витрачання бюджетних коштів, але які мають значення для відповідних адміністративно-територіальних одиниць, формуються на рівні нижчестоящих бюджетів. Формування видатків місцевих бюджетів регулюється Бюджетним кодексом, нормативно-правовими актами, рішеннями масліхатів відповідних адміністративно-територіальних одиниць. Місцеві органи влади наділені повноваженнями з використання економічної та фінансової бази територій. Економічну базу кожної окремої адміністративно-територіальної одиниці складають власне майно та передані їм об'єкти, які є джерелами доходів для задоволення соціально-економічних потреб місцевого населення. Фінансова база являє фінансові ресурси, що складаються з власних бюджетних коштів та офіційних трансфертів з вищих бюджетів.
Склад і формування витрат кожного рівня бюджетної системи визначається діючими законодавчими актами, наявністю конкретних об'єктів на відповідній адміністративно-територіальній одиниці, які необхідно фінансувати, і витратами для забезпечення їх життєдіяльності.
Ліміт витрат республіканського і місцевих бюджетів формується відповідними уповноваженими органами по бюджетному плануванню для поточних бюджетних програм і для бюджетних програм розвитку. Основою визначення ліміту витрат бюджету служать прогнозні показники бюджету, показники пріоритетних напрямів витрачання бюджетних коштів, гранично допустимий розмір негативного сальдо операційного, показники, встановлені Середньострокової фіскальною політикою і макроекономічні показники, визначені Середньостроковими планами розвитку республіки і регіонів. Розглянуті і схвалені бюджетною комісією в строк до 5 липня поточного фінансового року ліміти витрат бюджетів, доводяться потім до кожного адміністратора бюджетних програм уповноваженими органами по бюджетного планування.
При розрахунку ліміту витрат бюджету для поточних бюджетних програм враховуються:
- Загальна сума витрат на поточні бюджетні програми, включаючи обсяги бюджетних субвенцій та вилучень, яка не повинна перевищувати обсяг доходів відповідного бюджету;
- Затверджені натуральні норми;
- Обсяг поточних бюджетних програм поточного фінансового року;
- Визначені в Середньострокової фіскальній політиці збільшення або скорочення видатків бюджету;
- Завершуються в поточному фінансовому році поточні бюджетні програми (їх виняток).
Ліміти видатків бюджету на поточних бюджетних програм визначаються і доводяться до кожного адміністратора цих програм. Для бюджетних програм розвитку ліміт витрат визначається без розподілу між адміністраторами програм і розраховується як різниця між загальним прогнозним обсягом всіх витрат бюджету і загальним обсягом ліміту витрат бюджету на поточні бюджетні програми.
Адміністратори бюджетних програм у строки, що встановлюються Урядом Республіки Казахстан, вносять до уповноваженого органу щодо бюджетного планування бюджетні заявки. Бюджетна заявка - це сукупність документів, необхідних для обгрунтування бюджетних програм та визначення сум їх фінансування при розробці бюджету, складає і подає адміністратором бюджетних програм щорічно. Основною метою складання бюджетних заявок є вибір бюджетних програм на прогнозований період на базі кількісної та фінансової інформації про необхідні ресурси та результати виконання програми, а також подальша оцінка ефективності та результативності бюджетних програм.
Бюджетна заявка складається на основі середньострокового плану соціально-економічного розвитку області (міста), державних, галузевих і регіональних програм на відповідний період. Дані бюджетної заявки повинні відображати реальну і повну інформацію про програму, зібрану на основі об'єктивних характеристик даної програми. Адміністратори бюджетних програм становлять бюджетну заявку в межах лімітів видатків для поточних бюджетних програм та бюджетних програм розвитку, переліку та обсягів фінансування з відповідного бюджету інвестиційних проектів, визначених відповідною бюджетною комісією. Адміністратор республіканської або місцевої бюджетної програми складає тільки одну бюджетну заявку.
Бюджетна заявка складається з чотирьох частин:
- Перелік бюджетних програм (підпрограм) і суми витрат по них;
- Пояснювальна записка до кожної бюджетної програми;
- Проект паспорта кожної бюджетної програми, включеної в бюджетну заявку.
Щорічна бюджетна заявка має містити інформацію за встановленою формою про звітних даних за минулий рік, планових показниках на поточний рік і прогнозних показниках на майбутній трирічний період. У разі наявності зауважень і пропозицій при розгляді бюджетної заявки відповідною бюджетною комісією, а також у разі зміни проекту республіканського (місцевого) бюджету в Парламенті (масліхат) дані заявки підлягають уточненню на кожному етапі розгляду.
Бюджетна заявка є основою для складання плану фінансування програм (підпрограм) і зведеного плану фінансування. Бюджетна заявка підписується керівником адміністратора програм. У бюджетній заявці вказується прізвище, ім'я, по батькові, посада, робочий телефон відповідального виконавця відповідного адміністратора програм.
Бюджетна політика в області реструктуризації витрат грунтується на оцінці відносної ефективності участі держави в різних галузях економіки і на скорочення фінансування за рахунок бюджетних коштів невластивих і недоцільних напрямків участі держави. Це дає можливість концентрації бюджетних коштів на комплексному вирішенні пріоритетних напрямів розвитку економіки з одночасним виконанням поточних зобов'язань держави.
Створення дієвої системи економічного і бюджетного планування, оптимізація та уніфікація програмних документів, розробка методики їх оцінки буде сприяти встановленню чіткого взаємозв'язку заходів, передбачених бюджетними програмами, з витратами бюджету, підвищенню ефективності використання бюджетних коштів.
Використання натуральних норм - мінімальних натуральних показників споживання необхідних матеріальних і нематеріальних благ - замість практики застосування усередненого нормативу поточних витрат на одного працівника за групами державних органів дозволить також підвищити якість планування видатків бюджету.
На основі Середньострокового плану соціально-економічного розвитку Республіки Казахстан на 2007-2009 роки та відповідно до державних і галузевими програмами в якості пріоритетних бюджетних витрат в середньостроковому періоді визначені:
- Реформування і розвиток охорони здоров'я;
- Розвиток освіти;
- Подальше поглиблення соціальних реформ;
- Індустріально-інноваційний розвиток;
- Розвиток аграрного сектору;
- Реалізація нової житлової політики;
- Розвиток міста Астани.
Бюджет міста Астани на 2007 рік затверджено в обсязі 164,7 млрд. тенге, у т.ч. 91,4 млрд. тенге - трансферти з республіканського бюджету. Зростання видатків бюджету в порівнянні з 2006 року склав в цілому 32 млрд. тенге. У структурі бюджету програми розвитку становлять 106,5 млрд. тенге, поточні програми - 52,2 млрд. тенге або відповідно 65% і 35%. Бюджет міста відображений в Додатку 5.
Під час формування проекту бюджету на 2008 рік адміністраторам бюджетних програм слід звернути увагу на наступні моменти.
Відповідно до Бюджетного кодексу цілі і завдання бюджетних програм повинні відповідати вимогам діючих державних, галузевих і регіональних програм. Зазначені програми мають розглядатися і затверджуватися відповідно до Правил затвердженими постановою Уряду Республіки Казахстан в установленому законодавством порядку та терміни.
Проте справжній порядок не завжди дотримується розробниками програм.
Мають місце випадки внесення на схвалення акіматом та затвердження масліхатів регіональних програм з минулому році. Так, наприклад регіональні програми «Столична культура 2006-2008 роки» та «Програма здорового способу життя, і профілактика захворювань міста Астани на 2006-2008 роки».
2.3 Процес виконання бюджету
Найважливіше завдання виконання бюджету - забезпечення повного і своєчасного надходження податків та інших платежів в цілому і по кожному джерелу, а також фінансування заходів у межах затверджених по бюджету сум і протягом того фінансового року, на який затверджено бюджет. Держава зацікавлена ​​в збільшенні ресурсів за рахунок підвищення ефективності виробництва та послуг у галузях економіки та сферах діяльності, дотримання режиму економії коштів, а також більш повного залучення податкових коштів.
Виконання республіканського бюджету починається після його затвердження на спільному засіданні палат Парламенту РК не менш ніж у двох читаннях і не пізніше 15 грудня поточного року. Уряд РК за погодженням з нижчими виконавчими органами організують порядок виконання бюджету у відповідності до затверджених постановою Уряду РК «Правилами виконання республіканського і місцевих бюджетів». Ця стадія бюджетного процесу включає в себе виконання бюджету по надходженнях і за видатками.
Важливе значення при виконанні бюджету має правильне і економічно обгрунтований розподіл всіх видів платежів і асигнувань затвердженого бюджету. Такий розподіл бюджетних коштів здійснюється з розпису доходів і витрат. Розпис - це основний оперативний план розподілу витрат - доходів бюджету по підрозділах бюджетної класифікації, в якому проставляються терміни надходження податків та інших платежів і витрачання бюджетних коштів. Протягом року відповідно до затвердженого бюджетного розпису споживачі бюджетних коштів - адміністратори бюджетних програм - отримують бюджетні кошти, що виділяються на цілі, передбачені бюджетними програмами.
Виконання місцевих бюджетів здійснюється на підставі поквартальною розбивки по розпису доходів і видатків обласного бюджету, бюджетів міст республіканського та обласного значення і бюджетів районів, які складаються в межах сум затверджених бюджетів.
Всі операції поточного фінансового року, пов'язані із зарахуванням надходжень до бюджету та здійсненням платежів з бюджету, повинні завершитися 31 грудня цього ж фінансового року, оскільки надходження після цієї дати ставляться до надходжень нового фінансового року, а невикористані на цю дату кошти - анулюються, крім випадків , передбачених законодавством.
Сума перевищення доходів над витратами при виконанні бюджету, що утворюється в результаті додаткових доходів або економії у витратах, зараховується до відповідного бюджету і вилученню не підлягає, використовується на розсуд відповідного органу державної влади. Втрати в доходах і зайві витрати з вищестоящих бюджетів не компенсуються, за винятком випадків, коли втрати викликані зміною чинного законодавства.
Безпосередня робота по виконанню бюджету проводиться центральним та місцевими уповноваженими органами по виконанню бюджету, яким є Міністерство фінансів РК, його структурні підрозділи і відповідні органи на місцях.
Відповідно до Бюджетного кодексу РК, Кодексом про адміністративні правопорушення РК, Податковим кодексом РК уповноважені органи по виконанню бюджету здійснюють виконання бюджету по надходженнях. Суть цього процесу полягає в організації та проведенні комплексу заходів щодо забезпечення повноти та своєчасності зарахування надходжень до бюджету, затверджених на відповідний фінансовий рік Законом про республіканський бюджет або рішенням масліхатів про місцевий бюджет. При цьому всі надходження до бюджету у національній валюті зараховуються на Єдиний казначейський рахунок (ЄКР) відповідно до затверджених кодами класифікації доходів Єдиної бюджетної класифікації.
Перерахування надходжень до бюджету провадиться на так званий Збірний рахунок, яким є контрольний рахунок готівки, на підставі платіжного документа в порядку, встановленому центральним уповноваженим органом з виконання бюджету. З цього рахунку потім здійснюється розподіл грошей між бюджетами, повернення помилково та / або надміру сплачених сум, а також зараховуються надходження до бюджету між кодами бюджетної класифікації доходів або між територіальними податковими органами.
Щоденний порядок роботи центрального уповноваженого органу з виконання бюджету полягає в прийомі електронних платіжних документів за надходженнями до бюджету від банків і інших організацій, наділених правом ведення окремих видів банківських операцій. Такий прийом здійснюється через платіжну систему Республіканського державного підприємства «Казахстанський центр міжбанківських розрахунків Національного банку РК» в установленому законодавством порядку.
Один з найважливіших принципів функціонування бюджетної системи - принцип самостійності - передбачає, що витрати кожного бюджету повинні покриватися його доходами. Однак не завжди цей принцип повною мірою реалізується, тому виникає необхідність у перерозподілі доходів між рівнями бюджетної системи. Така невідповідність у бюджетних системах ряду зарубіжних країн вирішується за допомогою закріплених і регулюючих доходів.
Закріплені доходи - це доходи, які повністю або у твердо фіксованій частці на постійній чи довгостроковій основі у встановленому порядку надходять до відповідного бюджету.
Регулюючі доходи - доходи, з метою збалансованості доходів і витрат надходять до відповідного бюджету у вигляді процентних відрахувань від податків або інших платежів по; нормативам, затвердженим у встановленому - порядку; на відповідний фінансовий рік. Нормативи відрахувань від регулюючих податків диференціюються в розрізі регіональних бюджетів в цілях, їх збалансування до мінімально необхідного рівня.
Повернення на контрольні рахунки готівки республіканського і місцевих бюджетів неправильно проведених платежів, сум гарантійного внеску, внесеного державною установою для участі в торгах, аукціонах, конкурсах при невідповідності вимогам, що пред'являються, і погашення дебіторської заборгованості поточного року здійснюється шляхом збільшення суми невиконаних зобов'язань та зменшення касових видатків за відповідними кодами бюджетної класифікації.
Виконання бюджету за видатками полягає у здійсненні заходів, спрямованих на виконання бюджетних програм (підпрограм), що фінансуються за рахунок, бюджетних коштів. При цьому виконання допускається в межах сум, що не перевищують величину коштів, затверджених Законом про республіканський бюджет і у вирішенні масліхатів про місцевий бюджет на відповідний фінансовий рік, з урахуванням внесених змін і доповнень. Здійснення заходів, пов'язаних з направленням бюджетних грошей на цілі, не передбачені паспортом бюджетної програми, також входить у процес виконання бюджету, наприклад, виконання інкасових розпоряджень судів.
Фінансування бюджетних програм (підпрограм) державних установ та адміністраторів здійснюється на основі планів їх фінансування за зобов'язаннями, за платежами і за зведеними планами фінансування. Ці плани розробляються відповідно до Закону про республіканський бюджет та рішеннями масліхатів про місцеві бюджети на відповідний фінансовий рік. Реалізація планів здійснюється на основі рішень Уряду РК і місцевих виконавчих органів, паспортів бюджетних програм, Єдиної бюджетної класифікацій, Єдиного стандартного плану рахунків і в установленому порядку згідно з чинними Правилами виконання республіканського і місцевих бюджетів.
Плани фінансування бюджетних програм (підпрограм) за зобов'язаннями державної установи є основними документами по виконанню бюджету, оскільки в ньому визначаються обсяги коштів, у межах яких державна установа має право брати зобов'язання для реалізації заходів, передбачених у паспортах. Помісячний розподіл річних сум плану фінансування за зобов'язаннями державної установи повинно відповідати термінів прийняття зобов'язань згідно з термінами реалізації заходів за кожною бюджетною програмою, передбачених у паспорті протягом відповідного фінансового року.
План фінансування по платежах державної установи визначає обсяги коштів, у межах яких державна установа має право проводити платежі за прийнятими зобов'язаннями для реалізацій заходів, передбачених у паспортах. Помісячний розподіл річних сум плану фінансування по платежах державної установи повинно відповідати термінам здійснення платежів по отримуваних товарів (робіт, послуг) відповідно до терміну реалізації заходів по кожній бюджетній програмі і підпрограмі, передбачених у паспорті, протягом відповідного, фінансового року.
Плани фінансування за зобов'язаннями та платежами розробляються державною установою за формами:
- На підставі розрахунків за бюджетними програмами, представлених в бюджетній заявці адміністраторів цих програм, з урахуванням змін, що відбулися при затвердженні або уточнення республіканських або місцевих бюджетів, а також актів Уряду РК і місцевих виконавчих, органів;
- З урахуванням показників паспортів, таких як терміни реалізації заходів з підпрограм бюджетних програм, проведення конкурсів з державних закупівель товарів (робіт, послуг) відповідно до Закону РК від 16 травня 2002 р . «Про державні закупівлі»;
- Відповідно до нормативних правових актів за бюджетними програмами;
- Згідно економічної класифікації видатків Єдиної бюджетної класифікації Республіки Казахстан;
- Відповідно до структури специфіки економічної класифікації видатків.
Плани фінансування за зобов'язаннями та платежами державної установи, а також розрахунки до них підписуються першим керівником або особою, ним уповноваженою, і головним бухгалтером державної установи і завіряються його печаткою, потім передаються адміністратору бюджетних програм.
Державна установа несе відповідальність за правильність складання планів фінансування за зобов'язаннями платежах і за своєчасне подання їх відповідним адміністратору бюджетних програм відповідно до законодавства РК.
Плани фінансування за зобов'язаннями та платежами адміністраторів бюджетних програм використовуються для формування відповідних зведених планів фінансування. Зведений: план фінансування - документ, що являє собою план, на основі якого здійснюється помісячний виконання надходжень і витрат, затверджених відповідних бюджетів за Єдиною бюджетної класифікації РК.
Зведені плани надходжень складаються виходячи із встановлених термінів платежів до бюджету відповідно до законодавчих актів. При цьому враховуються динаміка середньомісячних надходжень до бюджету у попередні роки, результати аналізу динаміки прибутковості державних цінних паперів та рівня попиту і пропозиції на ринку цінних паперів, умови укладених кредитних угод та договорів (угод) про позики.
Зведені плани складаються відповідно до помісячного розподілом затверджених річних сум доходів і витрат бюджетів всіх рівнів. Ці плани уточнюються шляхом внесення до них змін у встановленому діючими Правилами порядку, а також на основі детальних планів фінансування республіканських і місцевих бюджетних; програм, державних установ, які в сумі не повинні перевищувати обсяги зведених планів фінансування відповідних бюджетів.
Центральний та місцеві уповноважені органи з виконання бюджетів видають дозволи державним установам на прийняття зобов'язань на основі паспортів бюджетних програм, зведених планів фінансування відповідних бюджетів з урахуванням очікуваного обсягу надходжень грошей. Потім доводять їх у встановленому порядку до відповідних адміністраторів бюджетних програм через територіальні органи Міністерства фінансів.
Державні установи приймають зобов'язання тільки в межах тих обсягів, які затверджені планами фінансування на відповідний фінансовий рік. Зобов'язання державної установи реєструються територіальним органом казначейства за заявкою встановленої форми, підписаної уповноваженими особами та завіреним печаткою. Заявка подається окремо за кожним постачальником товарів (робіт, послуг) або одержувачу бюджетних коштів по кожному коду ЕБК для одного і більше товарів (робіт, послуг).
Реєстрація цивільно-правових угод; державних установ здійснюється з метою контролю використання бюджетних коштів відповідно до затверджених паспортами бюджетник програм, а також виключення виникнення зобов'язань бюджету понад затверджені обсягів та виданих дозволів. Реєстрація угод здійснюється після їх укладення в установленому порядку при виконанні всіх вимог і надання всіх необхідних документів. Цивільно-правові угоди дійсні і мають силу тільки після їхньої обов'язкової реєстрації в центральному уповноваженому органі з виконання бюджету.
Здійснення платежів і переказів грошей означає формування рахунків до оплати і платіжних документів. Рахунок до оплати - це документ, на основі якого центральний уповноважений орган з виконання бюджету здійснює платежі. Здійснення платежів за зобов'язаннями державних установ, які не повинні перевищувати встановлену за зобов'язаннями суму, проводиться на підставі підтверджуючих документів. Під підтвердними документами розуміються такі документи, які свідчать про факт поставки товарів, виконання робіт або надання послуг відповідно до умов цивільно-правової угоди.
Платежі проводяться в межах вільних залишків на контрольних рахунках готівки відповідних бюджетів або державних установ. Перекази грошей виробляються на підставі поданих державними установами рахунків до оплати, які служать зазначенням про виплату грошей. Здійснення платежів в іноземній валюті проводиться відповідно до заходів, передбачених у паспорті бюджетної програми та пов'язаними з міжнародною діяльністю та співробітництвом. Для здійснення платежів проводиться конвертація національної валюти в іноземну валюту (на дату оплати) на підставі поданої державною установою рахунки до оплати, заяви на купівлю іноземної валюти та в порядку, встановленому законодавством країни.
Проведення платежів здійснюється у формі виконання інкасових розпоряджень, використання акредитивної форми розрахунків у формі обслуговування рахунків спонсорської та благодійної допомоги та депозитних рахунків державних установ. Оформлення рахунків до оплати і проведення платежів здійснюється відповідно до вимог та в порядку, затверджених Правилами виконання республіканського і місцевих бюджетів.
За законодавством гроші, що надходять від реалізації державними установами товарів (робіт, послуг), підлягають зарахуванню до відповідного бюджету. Разом з тим, відповідно до законодавчих актів вони мають право залишати в своєму розпорядженні Гроші від реалізації товарів (робіт, послуг), не пов'язані з їх основної діяльності. Перелік видів таких товарів із зазначенням кодів функціональної класифікації видатків, джерел утворення та напрямів використання затверджується центральним уповноваженим органом. Величина грошей, що залишаються в розпорядженні державних установ, планується і використовується відповідно до Правил виконання республіканського бюджету та місцевих бюджетів. Вони зараховуються на рахунок, відкритий для обліку грошей, що надходять від реалізації товарів, і їх розпорядниками є керівники державних установ.
Коротко про результати виконання державного бюджету за 9 місяців 2006 року.
Надходження до державного бюджету склав 1,74 трлн. тенге з перевищенням плану на 3,1%, витрати здійснені на суму 1710 млрд. тенге, або 93,8% від плану. При запланованому дефіциті - 141,4 млрд. тенге, фактично склався профіцит в 23,9 млрд. тенге. (Додаток 6)
Тепер більш детально
По доходах: За 9 місяців до державного бюджету надійшло доходів у сумі 1 721,1 млрд. тенге, відсоток виконання плану на звітний період склав 103,5%.
Дані по державному, республіканському та місцевим бюджетам представлені в Додатку 7.
На 1 жовтня 2006 року витрати державного бюджету склали 1 714, 4 млрд. тенге і виконані на 93,8% до плану фінансування по платежах на звітну дату (1 826, 8 млрд. тенге), у тому числі витрати республіканського бюджету -1439 , 8 млрд. тенге і виконані на 96,4% до плану (1 493,2 млрд. тенге), місцеві бюджети - 722,6 млрд. тенге і виконані на 92,1% до плану (784,7 млрд. тенге) (Додаток 8).
Основними причинами неосвоєння є наступне:
- Не подання актів-виконаних робіт та рахунків до оплати, неправильне оформлення адміністратором документів з проведення платежів, несвоєчасне проведення запланованих заходів, відсутність взаємодії з постачальниками;
- Тривале проведення процедур укладання та реєстрації договорів;
- Унаслідок не відбулися конкурсів з державних закупівель і тривалого проведення (не проведення) конкурсних процедур;
- Незатребуваність бюджетних коштів, неякісне планування АБП, (економія по поточних витрат включаючи заробітну плату, перенесення термінів проведення заходів на більш пізні терміни);
- Несвоєчасне прийняття нормативно-правових актів з реалізації бюджетних програм (неукладення угоді, відсутність законодавчої основи, внесення змін і доповнень до паспорта тощо);
- Курсова різниця;
- Економія за результатами проведених держзакупівель;
Як і раніше недостатня робота проводиться адміністраторами бюджетних програм при формувань переліку інвестиційних проектів для їх захисту на засіданнях «Республіканської бюджетної комісії». Проекти виносяться без наявності техніко-економічних обгрунтувань, проектно-кошторисної документації, державної експертизи, при цьому вартість проекту вказується приблизна. Досить часто вносяться зміни в найменування проектів. Такі проекти, як правило, не знаходять підтримки «Республіканської бюджетної комісії». Але якщо навіть підтримуються, то з'являються проблеми в ході освоєння виділених коштів за такими проектами.
Необхідно звернути увагу на паспорти бюджетних програм. Паспортами визначаються цілі та завдання бюджетних програм. Дотримання цілям і завданням виключає нецільове використання бюджетних коштів.
Адміністраторами досить часто вносяться зміни до паспорта, що свідчить про низький рівень планування, навіть на такий короткий період, як рік. Хронічною проблемою залишається несвоєчасне затвердження паспортів після затвердження і уточнень бюджету. Так, наприклад, термін затвердження паспортів по затвердженого бюджету на 2007 рік закінчився 28 грудня 2006 року, однак окремі Департаменти займаються їх затвердженням вже в новому році. Крім того, не завжди своєчасно публікуються паспорти бюджетних програм, що є обов'язковою умовою у відповідності зі статтею 94 Бюджетного кодексу Республіки Казахстан.
Адміністратори бюджетних програм повинні складати звіти про ефективність виконання і планування бюджетних програм, але часто такі висновки носять формальний характер.
2.4 Оцінка державного бюджету на 2007 рік
Основні параметри республіканського бюджету на майбутній фінансовий рік сформовані відповідно до Середньострокової фіскальною політикою і новим механізмом формування та використання коштів Національного фонду. Виділено пріоритетні напрями витрачання коштів республіканського бюджету на 2007 рік відповідно до завдань, визначених Главою держави в Посланні народу Казахстану "Стратегія входження Казахстану в число 50-ти найбільш конкурентноздатних країн світу" від 1 березня 2006 року і Середньострокового плану соціально-економічного розвитку країни на майбутній період, державних і галузевих (секторальних) програм.
Основні параметри проекту республіканського бюджету на 2007 рік пропонуються в наступних обсягах: 1) доходи - 1929 млрд. тенге, в тому числі по: податкових надходжень - 1427 млрд. тенге; неподаткових надходжень - 40,8 млрд. тенге; надходжень від продажу основного капіталу - 8,4 млрд. тенге; надходженнями офіційних трансфертів - 453,2 млрд. тенге; 2) витрати - 1934 млрд. тенге, 3) дефіцит - 133,1 млрд. тенге, або 1,1 відсотка до валового внутрішнього продукту країни.
Формування проекту республіканського бюджету на 2007 рік грунтується на моделі «збалансованого» бюджету, спрямованого на зниження залежності державних витрат від нафтових надходжень. Витрати на поточні бюджетні програми фінансуються тільки за рахунок надходжень до республіканського бюджету від ненафтовий частини економіки. Фінансування програм розвитку буде здійснюватися за рахунок профіциту поточного бюджету, запозичення в рамках встановлених обмежень і гарантованого трансферту з Національного фонду (у 2007 році він становить 301,7 млрд. тенге).
Бюджетна політика буде заснована на створенні сприятливих інституційних та економічних умов для входження Казахстану в найближчі десять років до числа 50 найбільш конкурентоспроможних країн світу і підвищення якості життя громадян Казахстану. Зокрема будуть вирішуватися питання створення і розвитку виробництв, орієнтованих на експорт кінцевих продуктів; підтримки необхідної гнучкості реального обмінного курсу; забезпечення стабільності фінансового ринку; розвитку нових галузей; створення прозорою і зрозумілою системи управління активами держави; забезпечення прозорого і ефективного формування та використання коштів Національного Фонду; участі у багатосторонніх міжнародних економічних проектах, які сприяють інтеграції Казахстану в світову економіку і т.д.
Згідно з Посланням Президента від 1 березня 2006 року були вдосконалені податкова система. Зокрема, ставки ПДВ з 2007 року будуть знижені з 15 до 14 відсотків, соціальний податок знижено з діапазону 20-7 до 13-5 відсотків, встановлено єдиний індивідуальний прибутковий податок з доходів, оподатковуваних у джерела виплати в розмірі 10% (раніше була сітка в межах 5-20 відсотків), податок на основі патенту знижений від 3% до 2%, для приватних підприємців та юридичних осіб за спрощеною податкової декларації встановлено податок у розмірі 3%, для підприємств, які переробляють сільськогосподарську сировину ПДВ зменшено на 70%.
Доходи. У податкових надходжень 2007 року значну частку займають надходження з ПДВ, корпоративного прибуткового податку (ВПП). У Додатку 9 наведені деякі види податків у порівнянні за 3 роки.
Основними платниками ВПП є великі підприємства обробної промисловості, транспорту і зв'язку. На наш погляд, в цю категорію платників повинні були увійти також фінансові інститути (банки) та сфера торгівлі, так як вони отримують більше прибутку, до того ж їх діяльність фінансово непрозора (тіньова частина).
У проекті сума повернення ПДВ за оборотами, оподатковуваним за нульовою ставкою прогнозується на рівні 151 млрд. тенге або на 5,96 млрд. тенге більше ніж у 2006 році. Крім того, повернення по ПДВ на 2007 рік становить 23,1% від загального обсягу надходжень ПДВ до бюджету або ж 10,6% всіх податкових надходжень. Необхідно відзначити, що в подальшому необхідно відходити від нульової ставки ПДВ. Краще використовувати звільнення від ПДВ, чим повертати ці суми з бюджету. Нульова ставка ПДВ сприяє корупції і суб'єктивізму, що неприпустимо в умовах адміністративної реформи. Крім того, даний метод сприяє догляду фінансових коштів з бюджету держави.
Наступним резервом у збільшенні доходної частини проекту бюджету є неподаткові надходження, які на наш погляд, починаючи з 2004 року з суб'єктивних причин поступово зменшуються з 72,5 млрд.тенге у 2004 році до 40,8 млрд.тенге в 2007 році ( 2005 р . - 56,8 млрд.тенге, 2006 р . - 41,9 млрд.тенге). Якщо залишити розмір неподаткових надходжень на рівні хоча б 2005 року, можна було б доповнити дохідну частину ще на 16 млрд.тенге.
У структурі неподаткових надходжень найбільша питома вага припадає на доходи від оренди майна, що перебуває у державній власності (близько 50%) - це надходження орендної плати за користування військовими полігонами і комплексом «Байнокур».
1 - доходи від оренди майна, що перебуває в держвласності
2 - інші неподаткові надходження
3 - дивіденди на держпакети акцій, що знаходяться в держвласності
4 - інші доходи від держвласності
5 - надходження від реалізації товарів (робіт, послуг) держустановами, що фінансуються з республіканського бюджету
6 - винагороди (інтереси) за кредитами, виданими з держбюджету
7 - гранти
8 - надходження частини чистого доходу державних підприємств
При цьому особливу увагу треба приділити надходженнями частини чистого доходу державних підприємств, дивідендів на державні пакети акцій, що знаходяться в держвласності, національних компаній та фінансових інститутів. Дану проблему підняв Глава держави на засіданні Ради безпеки. Наприклад, від 140 державних підприємств до бюджету планується отримати чистий дохід у розмірі всього лише 1,2 млрд.тенге, коли ця цифра могла б бути в 3 рази більше. Дивіденди на держпакети акцій 64 акціонерних товариств складають 5,5 млрд.тенге, що також може бути збільшена в 2 рази.
Прогноз по іншим податкам визначений у сумі 40 952 тис.тенге, або із зростанням проти оцінки 2006 року на 6%. Але ці 6% складають інфляцію, яка очікується в 2007 році. Виходить, що обсяг надходжень по іншим податкам залишається тим самим. Виникає питання, чому мало, де фіскальні органи або фактор поліпшення адміністрування.
Відповідно до Закону Республіки Казахстан «Про обсяги офіційних трансфертів загального характеру між республіканськими та обласними бюджетами, бюджетами міста республіканського значення, столиці на 2005-2007 роки» бюджетні вилучення з бюджетів областей, міста республіканського значення, столиці щороку передаються до республіканського бюджету. З Додатка 10 видно, що щорічно з областей-донорів вилучення збільшуються в середньому в 1,3 рази, а з міста Астани бюджетні вилучення збільшуються майже в 2 рази.
Витрати. За проектом республіканського бюджету на 2007 рік абсолютні розміри бюджетних витрат для соціальної сфери становлять 724,9 млрд. тенге або збільшуються на 110 млрд. тенге (приріст - 17,9%) у порівнянні з 2006 роком, а частка до ВВП в 2007 році знизилася до 6,1% в порівнянні з 7,05% в 2006 році. При цьому бюджетні витрати плануються на 2007 рік: з освіти в сумі 124,8 млрд. тенге або збільшення становить 23,5 млрд. тенге (приріст - 23,2%); охорони здоров'я відповідно - 91,2 млрд. або 9700 млн . тенге (приріст - 11,9%); соціальної допомоги та соціального забезпечення - 464,8 або 72,1 млрд. тенге (приріст - 18,4%); культури, спорту, туризму та інформаційного простору - 44,2 млрд. тенге або 4,8 млрд. тенге (приріст - 12,2%). При цьому частка витрат соціально-культурної сфери від загального обсягу бюджетних витрат становить 37,5% або зменшена на 3 процентного пункту (було 40,5%).
У соціальній сфері діють Державні та Галузеві програми, в тому числі нові Державні програми розвитку освіти, реформування і розвитку охорони здоров'я та інші. Витрати республіканського бюджету за функціональною групі «Освіта» планується передбачити на рівні 1,05% до ВВП. Бюджетна політика в галузі освіти буде спрямована на формування національної моделі освіти, інтегрованої в світовий освітній простір і забезпечує підготовку фахівців, конкурентоспроможних на світовому ринку праці. Для досягнення мети в рамках Державної програми розвитку освіти в Республіці Казахстан на 2005 - 2010 роки, затвердженої Указом Президента Республіки Казахстан від 11 жовтня 2004 року № 1459, передбачається вирішення наступних основних завдань: забезпечення рівного доступу до дошкільної освіти всіх дітей; перехід з 2008 / 2009 навчального року на 12-річну середню загальну освіту; створення системи профільної та професійно орієнтованого навчання школярів старшій ступені; формування нових підходів у підготовці кваліфікованих робітничих кадрів у сфері професійної та технічної освіти, створення нового рівня - послесреднего професійну освіту. На підготовку фахівців у ВНЗ за кордоном у рамках освітньої програми «Болашак» в проекті бюджету передбачено 11,4 млрд.тенге, на підготовку фахівців за державними грантами передбачено 23,3 млрд.тенге.