Державне мито особливості обчислення та сплати організаціями РФ

[ виправити ] текст може містити помилки, будь ласка перевіряйте перш ніж використовувати.

скачати

План

Введення

1. Поняття і значення державного мита

2. Місце державного мита у податковій системі РФ

3. Види державного мита

4. Платники державного мита, об'єкти оподаткування, система ставок, порядок і терміни сплати

5. Пільги по державному миту

6. Підстави і порядок повернення або заліку державного мита.

Висновок

Список використаної літератури

Додаток

Введення

Тема курсової роботи - "Державне мито: особливості обчислення і сплати організаціями РФ". Актуальність даної теми полягає в тому, що ринкові реформи, що проводяться в нашій країні, здійснені зміни у правовій системі Російської Федерації, продиктовані курсом на створення правової держави, призвели до зростання ролі державного мита в податковій системі. Необхідно зауважити, що і раніше регулювання справляння державного мита надавалося важливе значення.

Спочатку порядок справляння державного мита був визначений Указом Президії Верховної Ради СРСР від 29 червня 1979 р., потім Постановою Ради Міністрів СРСР ставки державного мита були змінені, причому ці зміни носили диференційований характер (як у бік збільшення чи зменшення, так і у бік скасування по деяким підставах).

Таким чином, дослідження інституту державного мита є досить цікавим з наукової точки зору, а саме простежити еволюцію об'єкта дослідження, помітити процес вдосконалення механізму сплати державного мита та її ролі в податковій системі країни.

1. Поняття і значення державного мита

Фактично жодна держава, при формуванні свого бюджету, не може обійтися без використання у своїй податковій системі, зборів і мит. І хоча розмір збираних мит в бюджеті держав, займає, як правило, не значне місце, тим не менше, їм надається важливе самостійне фінансове значення.

Мита, на відміну від податків мають на меті лише покриття витрат державної установи, а не отримання доходу. Мита і збори не мають фінансового значення, притаманного податкам. При сплаті мита або збору завжди присутні спеціальна мета (за що конкретно сплачується мито) та спеціальні інтереси (платник в тій чи іншій мірі безпосередньо відчуває возмездность платежу). Податки теж можуть мати спеціальну мету (цільові податки), однак вони ніколи не бувають індивідуально (безпосередньо) оплатним. У цьому сенсі збори і мита є індивідуальними платежами. Але оскільки держава зобов'язана надавати основний обсяг своїх послуг незалежно від здатності одержувача оплатити їх, покриття державних витрат не може здійснюватися за рахунок індивідуальних платежів, що дають будь-які права. "Принцип правової держави відкидає комерціалізацію державного управління та обмежує витрати, пов'язані з наданням послуг державою у відповідь на платоспроможний попит»

Мета стягнення мита або збору (мита принцип) полягає лише в покритті без збитку, але і без чистого доходу, витрат установи, у зв'язку з діяльністю якого стягується мито. Але цей принцип далеко не завжди дотримується на практиці. Досить часто плата за послуги перевищує пов'язані з нею витрати. Мало того, в ряді випадків не платіж встановлюється задля покриття витрат, а сама дія визнається обов'язковим заради стягнення платежу. Це твердження справедливе, наприклад, щодо введення різних реєстрацій і т.п.

Дана обставина свідчить про те, що мита і збори, хоча і стягуються у зв'язку з наданням індивідуальних послуг, не можуть розглядатися як платежі за зобов'язаннями, договірні платежі. Це - грошові повинності, що стягуються в індивідуальному порядку у зв'язку з послугою публічно-правового характеру.

Слід особливо підкреслити, що мито або збір виплачуються не за послугу, а у зв'язку з послугою, причому з тією, яку надає державний орган, діючи в загальних інтересах, реалізуючи свої державно-владні функції. Так, сплата мита при подачі позовної заяви до суду пов'язана з правом конкретної особи на судовий захист, однак визначається суспільно корисною функцією суду - підтримкою режиму законності.

Мито не забезпечує існування державного органу, так як він може фінансуватися і з інших джерел. Навпаки, стягування мита обумовлено реалізацією будь-яким державним органом своїх функцій.

Характер мит і зборів передбачає використання інших принципів при визначенні розміру платежу, ніж ті, які застосовуються при оподаткуванні. Облік платоспроможності особи в цьому випадку не може бути визначальним, бо призведе не до встановлення рівності, а до його порушення. Дійсно, особи, які отримують одну й ту ж послугу, платили б різні суми мита. Тому розмір мита або збору визначають виходячи з характеру і розміру послуги (принцип еквівалентності) і встановлюють, як правило, в конкретній сумі. Грошова сума може бути нееквівалентний витрати, понесені у зв'язку з наданням послуги. Однак це не означає абсолютної свободи при визначенні розміру платежу.

Розмір мита або збору, по-перше, повинен бути обгрунтований. При визначенні їх сум не можна виходити лише з фінансових міркувань - розміри сум необхідно зіставляти з цілями, заради яких встановлені платежі. У тих випадках, коли платіж з розумної точки зору не можна порівняти з вигодою, отриманої платником, або з витратою, понесених державним органом, митні принцип слід вважати порушеним. Розмір мита або збору, по-друге, не повинен обмежувати можливість громадян використовувати основні конституційні права, можливість отримувати від державних органів ті чи інші послуги, оскільки ці права надаються громадянам поза всякою залежністю від внесення будь-яких платежів.

Види мита різні. Виділяють мита, що стягуються у зв'язку з наданням адміністративних послуг (наприклад, за розгляд клопотання про отримання або припинення громадянства); мита, що стягуються за надання будь-якого права (наприклад, за видачу дозволів на право полювання); мита, що стягуються як компенсація за певні витрати суспільства в інтересах конкретних осіб (наприклад, мита з власників великотоннажних транспортних засобів, що роблять підвищену руйнівну дію на автошляхи). Виділяють також мита, що стягуються у певних сферах державної діяльності: судові, митні, нотаріальні та ін

У російському законодавстві існують три види мит: державна, реєстраційна, митна.

Державне мито стягується за ряд послуг на користь платника - прийняття позовних заяв та інших документів судом, вчинення нотаріальних дій, реєстрація актів громадянського стану, видача документів тощо, а також за надання особливого права (наприклад, право на полювання.

Реєстраційні мита стягуються при зверненні особи з заявкою про видачу патентів на винахід, промисловий зразок, корисну модель і ін

Митні мита стягуються при здійсненні експортно-імпортних операцій.

У СРСР розмежування понять мита та збору проводилося в залежності від того, куди надходили сплачуються кошти. Якщо вони надходили до бюджету незалежно від того, кому вони безпосередньо сплачувалися (так звані фіскальні такси), то такі платежі називали митом. Якщо платіж надходив на користь організації, якій і сплачувався (так звані чиновницькі такси), такий платіж називали збором. У російському законодавстві 1991-1998 років збором в основному, називають платежі за володіння спеціальним правом (збір за право торгівлі, збір за використання місцевої символіки тощо). До мит відносяться кошти, які сплачуються за вчинення на користь платників податків юридично значимих дій (надання адміністративних послуг: видача паспорта, реєстрація актів громадянського стану, прийняття справи до судового розгляду і т.п.). Крім того, мита стягуються за користування державним майном або за надання особі будь-яких послуг, що не відносяться до адміністративних (наприклад, за користування вулицею для проведення кінозйомок, якщо це вимагає спеціальних заходів державних органів - обмеження руху тощо).

Особливу увагу до інституту державного мита проявилося в кінці 70-х років, коли Президія Верховної Ради СРСР видала Указ від 29 червня 1979р, що регулює порядок справляння державного мита. З цього часу інститут держмита удосконалювався і модернізувався. Серйозні зміни за ставками державного мита були внесені 25 жовтня 1989 Постановою Ради Міністрів СРСР. «На підставі цього документа зменшилася державне мито за видачу свідоцтва про право на спадщину за законом або заповітом у відношенні пережив чоловіка, батьків або повнолітніх дітей, ... збільшено розмір держмита за посвідчення договорів відчуження (дарування, купівлі-продажу, міни) житлових будинків, ... збільшені розміри держмита за посвідчення довіреностей, ... скасована держмито за видачу свідоцтва про право на спадщину (як за законом, так і за заповітом) на житловий будинок, пай у ЖБК, якщо спадкоємці проживали спільно зі спадкодавцем, на грошові вклади у відділеннях Ощадбанку СРСР, страхові суми і т.д. ».

У 1991 році на території Російської Федерації набрав чинності Закон РФ від 09.12.91 N 2005-1 "Про державне мито". У даному Законі було дано визначення державного мита та закріплені її основні елементи: платники, об'єкти справляння, ставки, порядок і терміни сплати.

Відповідно до цього Закону під державним митом розуміється встановлений обов'язковий і чинний на всій території РФ платіж, що стягується за здійснення юридично значущих дій або видачу документів уповноваженими на те органами або посадовими особами.

Таким чином, сутність державних мит полягає в тому, що органи державної влади Російської Федерації, їх центральні і місцеві установи за родом своєї діяльності зобов'язані надавати ряд послуг юридичним і фізичним особам за плату в порядку справляння встановленої законом державного мита.

Норми, які регулюють порядок справляння державного мита, також містилися і містяться і в інших законодавчих актах: у Цивільному процесуальному кодексі РРФСР, РФ; Основах законодавства РФ про нотаріат, Федеральному конституційному законі "Про Конституційний суд РФ"; Арбітражному процесуальному кодексі, і інших законодавчих актах . Державна податкова служба РФ за погодженням з Міністерством фінансів РФ видала інструкцію із застосування Закону РФ "Про державне мито". Відповідно до ст. 25 Закону РФ "Про основи податкової системи в Російській Федерації" цей документ носив методичний характер і не містить нової правової норми (тобто не є джерелом права). Роз'яснення положень законодавства про державне мито містилися в листах Державної податкової служби РФ від 30.08.96 № 08-3-10, Міністерства фінансів РФ від 27.11.96 № 04-04-10, Вищого Арбітражного суду РФ від 05.05.96 № 2 та інших

Але Закон РФ "Про державне мито" довгий час був основним нормативним актом, що регулює це питання, оскільки в ньому були закріплені елементи державного мита: платники, об'єкти справляння, ставки, порядок і терміни сплати.

2 листопада 2004 був прийнятий Федеральний закон N 127-ФЗ "Про внесення змін до частини першу і другу Податкового кодексу Російської Федерації і деякі інші законодавчі акти Російської Федерації, а також про визнання такими, що втратили чинність окремих законодавчих актів (положень законодавчих актів) Російської Федерації ". Згідно зі ст. 2 цього Закону розділ VIII НК РФ доповнений главою 25.3 "Державне мито". З 1 січня 2005 року дана глава вступила в силу.

Поняття державного мита дається в і. 1 ст. 333 НК РФ: збір, що стягується з осіб, зазначених у ст. 333 Кодексу (організації, фізичні особи), при їх зверненні в державні органи, органи місцевого самоврядування, інші органи та (або) до посадових осіб, які уповноважені згідно з законодавчими актами Російської Федерації, законодавчими актами суб'єктів Федерації і нормативними правовими актами органів місцевого самоврядування за вчиненням стосовно цих осіб юридично значимих дій, передбачених цією главою, за винятком дій, скоєних консульськими установами Російської Федерації. При цьому видача документів (їх копій, дублікатів) прирівнюється до юридично значимим дій.

Відповідно до п. 2 ст. 333 зазначені у п. 1 цієї статті органи і посадові особи, за винятком консульських установ Російської Федерації, не має права стягувати за вчинення юридично значимих дій, передбачених главою 25, інші платежі, за винятком державного мита. Для повного аналізу поняття державного мита необхідно звернутися до положень ст. 8 НК РФ.

Згідно з п. 2 цієї статті під збором розуміється обов'язковий внесок, що стягується з організацій і фізичних осіб, сплата якого є однією з умов скоєння щодо платників зборів державними органами, органами місцевого самоврядування, іншими уповноваженими органами і посадовими особами юридично значимих дій, включаючи надання певних прав або видачу дозволів (ліцензій). Отже, ознаками державного мита є обов'язковість, возмездность (сплата державного мита є однією з умов здійснення юридично значущих дій) і надходження у федеральний бюджет (це мито є державною).

Види державного мита. У залежності від органу, на якого покладено обов'язок утримувати державне мито, розрізняють державне мито, що стягується при зверненні:

1) до судів загальної юрисдикції, до світових суддям, до арбітражних судів, до Конституційного Суду Російської Федерації і конституційні (статутні) суди суб'єктів Російської Федерації;

2) у нотаріальні органи;

3) до органів реєстрації актів цивільного стану (РАЦСи) та інші уповноважені органи;

4) до органів внутрішніх справ та інші уповноважені органи при здійсненні дій, пов'язаних з придбанням громадянства Російської Федерації, виходом з громадянства Російської Федерації, з в'їздом до Російської Федерації та виїздом з Російської Федерації;

5) у федеральні органи виконавчої влади з питань офіційної реєстрації програми для електронних обчислювальних машин, бази даних і топологій інтегральних мікросхем;

6) у державні установи щодо здійснення федерального пробірного нагляду;

7) в інші державні органи, органи місцевого самоврядування, інші уповноважені органи і (або) до відповідних посадових осіб.

2. Місце державного мита у податковій системі РФ

Державне мито зараховується до федерального бюджету у справах, що розглядаються арбітражними судами, Конституційним Судом РФ і Верховним Судом РФ. В інших випадках державне мито зараховується в доход місцевих бюджетів. Грошові кошти, що вносяться у вигляді податків, не мають цільового призначення, вони надходять до бюджету і спрямовуються на потреби держави.

Діаграма 1. Місце державного мита у п. 1.6. доходної частини бюджету

Державне мито належить до податків з вартості позовних заяв та угод майнового характеру.

Центральне місце у фінансовій системі займає державний бюджет - найбільший грошовий фонд, за рахунок якого міститься оборонна система країни, сили правопорядку, значна частина охорони здоров'я, з його допомогою держава впливає на економічні процеси. Для того щоб краще уявити місце державного мита у формуванні державного бюджету місцевого рівня необхідно скласти таблицю.

Таблиця 1. Доходна частина бюджету

Доходи

Надходження до місцевого бюджету млн. руб.

1. Податок на прибуток

34974451

2. Податок на майно

6345593

3. Податок від реалізації товарів, послуг на території РФ

3618393

4. Неподаткові доходи

82014

5. Доходи цільових бюджетних фондів

8277486

7. Штрафи санкції, відшкодування збитку

45145

8. Державне мито, збори

79193

Питома вага державного мита у дохідній частині федерального бюджету взагалі виглядає як 0%, що не дає можливості представити її більш наочно.

Таким чином, сума податкового доходу, отримуваного державою від державних мит дуже незначна, в силу чого необхідно вирішувати питання про підвищення ефективності системи державних мит. На думку автора курсової роботи, існує два шляхи збільшення сум надходжень від державних мит:

1) Перегляд розмірів ставок державного мита - найбільш складний і трудомісткий шлях, що вимагає матеріальних витрат на розрахунок, оптимізацію і прогнозування нових ставок;

2) Скорочення числа пільг зі сплати державних мит - найбільш оптимальне рішення, з цього шляху вже пішов законодавець, скасувавши більшу частину пільг зі сплати державних мит за вчинення нотаріальних дій, що і було закріплено в другій частині Податкового Кодексу.

У тому випадку, якщо залишити все без змін систему державних мит можна взагалі скасувати, оскільки незабаром сума від їх надходжень не буде покривати ні одну з видаткових статей бюджету.

3. Види державного мита

У залежності від органу, на якого покладено обов'язок утримувати державне мито, розрізняють державне мито, що стягується при зверненні:

1) до судів загальної юрисдикції, до світових суддям, до арбітражних судів, до Конституційного Суду Російської Федерації і конституційні (статутні) суди суб'єктів Російської Федерації;

2) у нотаріальні органи;

3) до органів реєстрації актів цивільного стану (РАЦСи) та інші уповноважені органи;

4) до органів внутрішніх справ та інші уповноважені органи при здійсненні дій, пов'язаних з придбанням громадянства Російської Федерації, виходом з громадянства Російської Федерації, з в'їздом до Російської Федерації та виїздом з Російської Федерації;

5) у федеральні органи виконавчої влади з питань офіційної реєстрації програми для електронних обчислювальних машин, бази даних і топологій інтегральних мікросхем;

6) у державні установи щодо здійснення федерального пробірного нагляду;

7) в інші державні органи, органи місцевого самоврядування, інші уповноважені органи і (або) до відповідних посадових осіб.

На юридично значимі дії держава призначає виплату, яка і називається держмитом. Так само держмито виплачується при видачі документів державними органами або особами, що мають на те від держави посадові повноваження. Держмито в Російській Федерації відноситься до обов'язкового і який діє на всій території країни платежу. Власне у статті 13 Податкового Кодексу роз'яснюється, що держмито відноситься до федеральних податків і зборів. І кожен сплачує держмито, крім як звичайним платником, в цьому випадку стає також і платником податків. І це його зобов'язує відповідно до пункту 1 статті 45 Податкового кодексу особисто платити держмито. Сплата держмита замість когось іншого в Податковому кодексі не передбачена. По виду й назвою юридично значущих дій розрізняють багато видів мит. У більшості своїй держмита це реєстраційні і гербові збори, а також розрізняються по виду і назві юридичних дій мита. Як то, митні, судові, біржові, спадкові, поштові, патентні та інші види мит. Розшифруємо на прикладах митних видів мит. Отже, мито - державний податок відповідно до митним тарифом з провозяться через кордон країни товарів. По тому, що за вид об'єкта підлягає обкладенню, підрозділяють на ввезені чи імпортні, вивозяться чи експортні та митні транзитного виду мита. По тому, який метод застосовується для обчислення мит, є класифікація, поділяються мита на адвалерні, специфічного і комбінованого виду мита. Оплачувана за адвалорною увазі мито нараховується у відсотках на митну вартість товарів підлягають обкладенню. Оплачувана по специфічного виду мито береться з урахуванням фізичних характеристик товару: його ваги або об'єму і т.п. Оплачувана з комбінованого увазі мито поєднує в собі два попередні види митного обкладення. Розрізняють ще багато підвидів мита відносяться до митного увазі. Тут і антидемпінговий підвид імпортного мита, і поворотний підвид імпортного мита, і диференціальний вигляд мита та захисне мито. Кожен з цих видів зборів або податків носить для держави смислове навантаження, регулюючу ту або іншу економічну ситуацію. Так антидемпінговий підвид імпортного мита обкладає товари, ціна на які нижче середніх цін світового ринку. Захисне мито необхідна для захисту виробників товару всередині країни від конкуруючого тиску іноземних виробників. А спеціальний вид мита держава застосовує понад ставки звичайного мита при необхідності в спеціальних заходах захисту державних інтересів у сфері митниці. Не тільки в митному напрямку присутній держмито. У багатьох видах юридичних відносин ми стикаємося з питанням сплати держмита. Так, наприклад, у ст. 90 і 91 арбітражно-процесуального кодексу описані випадки, в яких, фізичні та юридичні особи, що звернулися до арбітражного суду, сплачують різного виду держмито. Зі сплатою держмита також пов'язані юридичні ситуації, які відносяться до сфери реєстрації прав на нерухомість. Так при зверненні громадянина з питання державної реєстрації прав на нерухоме майно та будь-яких угод з ним, і, крім того, навіть за інформацією про наявність зареєстрованих прав, за якими те іншими документами разом із заявою про державну реєстрацію своїх прав заявник зобов'язаний пред'явити документ з відміткою банку про сплату держмита. Такі ситуації спостерігаються в багатьох сферах, де явно чи неявно присутня держава. Воно, таким чином, поповнює скарбницю і регулює деякі проблемні питання у тій чи іншій сфері економічної діяльності.

4. Платники державного мита, об'єкти оподаткування, система ставок, порядок і терміни сплати

Податковий кодекс РФ називає як платників державного мита фізичних осіб і організацій (п. 1 ст. 333.17 Податкового кодексу РФ).

Під об'єктом справляння державного мита необхідно розуміти юридично значима дія, здійснення якого зумовлює виникнення у зацікавленої особи обов'язки сплати мита. З прийняттям Податкового кодексу РФ перелік юридично значущих дій, за які передбачається сплата державного мита, був значно розширений. У даний перелік включені такі дії, за вчинення яких раніше стягувалися збори чи інші платежі, наприклад: за право використання найменувань «Росія», «Російська Федерація» і утворених на їх основі слів і словосполучень в найменуваннях юридичних осіб раніше стягувався збір; ліцензійний збір стягувався за вчинення дій, пов'язаних з ліцензуванням; пробірна плата стягувалася за таврування виробів з дорогоцінних металів державним пробірним клеймом і пов'язані з цим дії, нині всі перераховані дії повинні оплачуватися державним митом.

У Податковому кодексі РФ представлені наступні групи юридично значимих дій:

- Дії, пов'язані з розглядом справ у судах загальної юрисдикції, світовими суддями;

- Дії, пов'язані з розглядом справ у арбітражних судах;

- Дії, пов'язані з розглядом справ Конституційним Судом РФ, конституційними (статутними) судами суб'єктів РФ;

- Нотаріальні дії;

- Дії, пов'язані з державною реєстрацією актів громадянського стану та інші юридично значимі дії, що здійснюються органами реєстрації актів громадянського стану та іншими уповноваженими органами;

- Дії, пов'язані з набуттям громадянства РФ або виходом з громадянства РФ, а також з в'їздом до РФ або виїздом з РФ;

- Дії щодо офіційної реєстрації програми для електронних обчислювальних машин, бази даних і топології інтегральної мікросхеми;

- Дії, пов'язані із здійсненням федерального пробірного нагляду;

- Державна реєстрація, а також інші юридично значимі дії.

Терміни сплати державного мита встановлені п. 1 ст. 333.18 Податкового кодексу РФ. За загальним правилом, державне мито сплачується або до здійснення дій (наприклад, до вчинення нотаріальних дій) або до подачі заяв та інших документів на здійснення юридично значимих дій.

У розділі 25.3 міститься ряд винятків із цього правила. Так, державне мито сплачується протягом 10 днів з дня набрання законної сили рішенням суду:

- Особами, які виступають відповідачами в судах, якщо рішення суду прийняте не на їх користь і позивач звільнений від сплати державного мита (подп. 2 п. 1 ст. 333.18 НК РФ)

- При затруднительности визначення ціни позову в момент його пред'явлення до суду загальної юрисдикції, мировому судді розмір державного мита попередньо встановлюється суддею з подальшою доплатою відсутньої суми державного мита на підставі ціни позову, визначеної судом при вирішенні справи (подп. 9 п. 1 ст. 333.20 НК РФ)

- При доплаті державного мита у разі збільшення позивачем розміру позовних вимог (подп. 10 п. 1 ст. 333.20 і подп. 3 п. 1 ст. 333.22 НК РФ)

- При доплаті державного мита, у випадку якщо суд вийде за межі позовних вимог (подп. 10 п. 1 ст. 333.20 і подп. 3 п. 1 ст. 333.22 НК РФ)

Терміни сплати державного мита, встановлені Податковим кодексом РФ, можуть бути змінені органом, що здійснюють юридично значима дія, за клопотанням зацікавленої особи про відстрочення або розстрочення сплати державного мита в порядку, встановленими ст. 333.41 Податкового кодексу РФ.

Державне мито повинно бути сплачено за місцем здійснення юридично значимих дій. Згідно з Цивільним кодексом РФ платежі на території Російської Федерації здійснюються шляхом готівкових та безготівкових розрахунків (ст. 140 Цивільного кодексу РФ). Це правило закріплено і в загальній частині Податкового кодексу РФ (ст. 58 Податкового кодексу РФ) і продубльовано в статті, яка регулює порядок сплати державного мита.

Доказом сплати державного мита готівкою грошовими коштами є:

- Квитанція, яка видається платнику банком;

- Квитанція, яка видається платнику посадовою особою або касою органу, в який здійснено оплату.

Лише при наданні зазначених доказів, що підтверджують сплату державного мита до відповідного бюджету, уповноважений орган (посадова особа) має право зробити юридично значима дія щодо платника.

До введення в дію глави 25.3 Податкового кодексу РФ іноземним організаціям, які не мають в Російській Федерації жодного рублевих рахунків, ні філій, ні представництв, фізичним особам, які не є податковими резидентами РФ, надавалося право сплачувати державне мито через уповноважених представників-резидентів Російської Федерації, що мають валютні та гривневі рахунки.

Обов'язок по сплаті державного мита виникає:

- У разі звернення за здійсненням юридично значимих дій, передбачених Податковим кодексом РФ;

- Якщо зазначені особи виступають відповідачами в судах загальної юрисдикції, арбітражних судах або по справах, що розглядаються світовими суддями, і якщо при цьому рішення суду прийняте не на їх користь і позивач звільнений від сплати державного мита у відповідності з Податковим кодексом РФ.

5. Пільги по державному миту

Глава 25.3 НК РФ передбачає широке коло послуг та платників, які звільняються від сплати державного мита. Пільги можна розділити на два види: звільнення від сплати державного мита, а також відстрочка (розстрочка) платежу (див. Додаток 1).

Розрізняють два різновиди звільнення від сплати державного мита: в залежності від категорій платників, а також залежно від виду юридично значущих дій, за які стягується державне мито.

Залежно від категорій платників розрізняють три групи пільг:

1) пільги для федеральних органів державної і виконавчої влади та органів місцевого самоврядування, державних позабюджетних фондів Російської Федерації, бюджетних установ і організацій, повністю фінансуються з федерального бюджету, податкових органів, державних і муніципальних музеїв, архівів, бібліотек у випадках, особливо обумовлених у податковому законодавстві, для Центрального банку РФ (при державній реєстрації випусків цінних паперів, емісія яких здійснюється нею з метою реалізації кредитно-грошової політики відповідно до законодавства Російської Федерації) і т.д.;

2) пільги для соціально захищених громадян: Героїв Радянського Союзу, Героїв Російської Федерації і повних кавалерів ордени Слави, учасників та інвалідів Великої Вітчизняної війни, інвалідів I і II груп;

3) пільги для інших категорій громадян (наприклад, фізична особа, яка є єдиним автором програми для ЕОМ, бази даних і топології інтегральних схем та правовласником на неї, є інвалідом, учням (вихованцем) освітніх установ).

Згідно з пунктом 5 статті 333.38 глави 25.3 НК РФ, від сплати державного мита звільняються фізичні особи - за видачу свідоцтв про право на спадщину при спадкуванні житлового будинку, а також земельної ділянки, на якій розташований житловий будинок, квартири, кімнати, якщо ці особи проживали спільно зі спадкодавцем на день смерті спадкодавця і продовжують проживати в цьому будинку (цій квартирі, кімнаті) після його смерті. Однак на рухоме майно дана пільга не поширюється.

Приклад. Громадянка Сидорова А.І. успадковує житловий будинок і автомобіль померлого чоловіка, який оцінено судово-експертними установами органів юстиції в 150 тис. руб. Подружжя проживали спільно на день смерті спадкодавця і Сидорова А.І. продовжує проживати в цьому будинку після його смерті. Отже, вона звільнена від сплати державного мита за видачу свідоцтва про право на спадщину на житловий будинок, однак за отримання свідоцтва про право на спадщину автомашини вона повинна заплатити 450 руб. (0,3% від вартості успадкованого автомобіля).

Залежно від виду юридично значущих дій, за які стягується державне мито, розрізняють наступні п'ять видів пільг:

1) при зверненні до судів загальної юрисдикції, а також до світових суддям;

2) при зверненні до арбітражних судів;

3) при зверненні за вчиненням нотаріальних дій;

4) при державній реєстрації актів громадянського стану;

5) при здійсненні інших юридично значимих дій.

Приклад. Міжнародний громадський благодійний фонд, який є міжнародною організацією інвалідів і створений в м. Москві в 1996 р. з ініціативи низки посольств країн СНД, займається захистом прав і законних інтересів інвалідів. Інваліди та їх законні представники становлять 90 відсотків членів громадської організації, а їх частка у фонді оплати праці - 95 відсотків. Статутний капітал повністю складається з вкладів громадських організацій інвалідів. Відповідно до законодавства, даний благодійний фонд може бути звільнений від сплати державного мита у справах, що розглядаються в судах загальної юрисдикції, арбітражних судах, а також в органах, що вчиняють нотаріальні дії.

Податкове законодавство передбачає можливість відстрочення або розстрочення сплати державного мита. Вона надається за клопотанням зацікавленої особи на строк не більше шести місяців. При цьому на суму державного мита, у відношенні якої надано відстрочку або розстрочку, відсотки не нараховуються протягом всього терміну, на який надано відстрочку або розстрочку.

6. Підстави і порядок повернення або заліку державного мита

Сплачена державне мито підлягає поверненню частково або повністю у разі:

1) сплати державного мита в більшому розмірі, ніж це передбачено законодавством;

2) повернення заяви, скарги чи іншого звернення або відмови у їх прийнятті судами або відмови у вчиненні нотаріальних дій уповноваженими на те органами і посадовими особами. Якщо державне мито не повернута, її сума зараховується в рахунок сплати державного мита при повторному пред'явленні позову, якщо не закінчився трирічний термін після винесення попереднього рішення і до повторного позовом прикладений первісний документ про сплату державного мита;

3) припинення провадження у справі або залишення позову без розгляду судом загальної юрисдикції або арбітражним судом.

При укладенні мирової угоди до винесення судового рішення арбітражним судом поверненню позивачу підлягає 50 відсотків суми сплаченої ним державного мита. Це положення не застосовується у разі, якщо мирова угода укладена в процесі виконання судового акта арбітражного суду.

Не підлягає поверненню сплачена державне мито при добровільному задоволенні відповідачем вимог позивача після звернення останнього до арбітражного суду і винесення ухвали про прийняття заяви до провадження, а також при затвердженні мирової угоди судом загальної юрисдикції;

4) відмови осіб, які сплатили державне мито, від вчинення юридично значущої дії до звернення до уповноваженого органу (до посадової особи), що здійснює (вчиняє) дане юридично значима дія;

5) відмови у видачі паспорта громадянина Російської Федерації для виїзду з Російської Федерації та в'їзду в Російську Федерацію, що посвідчує у випадках, передбачених законодавством, особу громадянина Російської Федерації за межами території Російської Федерації і на території Російської Федерації, проїзного документа біженця.

Не підлягає поверненню державне мито, сплачена за державну реєстрацію укладення шлюбу, зміни імені, внесення виправлень і змін до записів актів громадянського стану, в разі, якщо згодом не була проведена державна реєстрація відповідного акта цивільного стану або не були внесені виправлення і зміни у записи актів цивільного стану.

Повернення зайво сплаченої (стягнутої) суми державного мита провадиться за заявою платника державного мита, поданою до податкового органу за місцем вчинення дії, за яке сплачена (стягнута) державне мито.

Заява може бути подана протягом трьох років з дня сплати надміру сплаченого (стягнутої) суми державного мита. До даної заяви додаються: рішення, визначення та довідки судів, організацій, що здійснюють дії, за які сплачується (стягується) державне мито, про обставини, які є підставою для повного або часткового повернення надміру сплаченого (стягнутої) суми державного мита, у відповідних випадку - акти податкових перевірок організацій і посадових осіб, а також платіжні доручення або квитанції зі справжньою відміткою банку, що підтверджують сплату державного мита, у разі, якщо державне мито підлягає поверненню в повному розмірі, а в разі, якщо вона підлягає поверненню частково, - копії зазначених платіжних документів .

Повернення суми надміру сплаченого (стягнутої) державного мита провадиться за рахунок коштів бюджету, до якого сталася переплата.

При припинення державної реєстрації права, обмеження (обтяження) права на нерухоме майно, операції з ним на підставі відповідних заяв сторін договору повертається половина сплаченого державного мита.

Повернення сплаченого державного мита у випадках, якщо рішення судів прийняті повністю або частково не на користь державних органів, органів місцевого самоврядування або посадових осіб, здійснюється за рахунок коштів бюджету, в який проводилася сплата.

Платник державного мита має право на залік надміру сплаченого (стягнутої) суми державного мита в рахунок суми державного мита, що підлягає сплаті за скоєння аналогічного дії. Зазначений зарахування проводиться за заявою платника, пред'явленим до органу або посадовій особі, до якого (до якого) він звертався за здійсненням юридично значущої дії.

Заява про залік суми надміру сплаченого (стягнутої) державного мита може бути подано протягом трьох років з дня прийняття відповідного рішення суду про повернення державного мита з бюджету або з дня сплати цієї суми до бюджету. До заяви про залік суми надміру сплаченого (стягнутої) державного мита додаються: рішення, визначення та довідки судів, організацій, що здійснюють дії, за які сплачується державне мито, про обставини, які є підставою для повного повернення державного мита, а також платіжні доручення або квитанції з справжньої відміткою банку, що підтверджують сплату державного мита.

Функції щодо забезпечення дотримання положень податкового законодавства покладено на податкові органи. Вони здійснюють перевірку правильності обчислення та сплати державного мита в державних нотаріальних конторах, органах реєстрації актів громадянського стану та інших органах, організаціях, що здійснюють у відношенні платників дії, за здійснення яких відповідно до чинного податкового законодавства стягується державне мито.

Висновок

Підводячи підсумки курсової роботи про Державну мито, слід звернути особливу знімання на наділення окремих державних органів і посадових осіб дискреційними (тобто реалізованими на свій розсуд) повноваженнями щодо встановлення розміру державного мита. Так, за складання нотаріусом проекту угоди, предмет якої не підлягає оцінці, стягується державне мито у сумі від одного до трьох мінімальних розмірів оплати праці. За державну реєстрацію розірвання шлюбу за рішенням суду величина мита може скласти від двох до трьох мінімальних розмірів оплати праці (з одного або обох подружжя). У Федеральному Конституційному законі "Про Конституційний Суд РФ" передбачено (ч.2, ст.39), що цей державний орган своїм рішенням може звільнити громадянина, з урахуванням його матеріального становища, від сплати державного мита або зменшити її розмір.

Порядок сплати державного мита характеризується способом і часом сплати, а також процедурою повернення державного мита.

У недавньому минулому в більшості випадків державне мито сплачувалася шляхом покупки спеціальних митних марок з їх подальшим погашенням. Зараз же, насамперед, у зв'язку зі значним збільшенням розмірів державного мита вона сплачується шляхом внесення відповідної суми в, банківська установа, яка видає квитанцію про сплату встановленого зразка.

Платник державного мита може внести належну суму готівкою або перерахувати її зі свого рахунку. Сплачувати державне мито можна тільки в рублях на відміну від деяких інших обов'язкових платежів в дохід держави, оплата яких може відбуватися як у російських рублях, так і в іноземній валюті, що котирується Банком Росії (митні збори та ін.)

Визначення часу сплати державного мита залежить, по-перше, від того, який державний орган (посадова особа) здійснює необхідну юридично значима дія або видає необхідний документ, а, по-друге, від виду самої "послуги", за яку сплачується державне мито. Так, при зверненні до судів загальної юрисдикції, арбітражні суди і Конституційний Суд РФ державне мито сплачується до подання відповідної заяви (скарги), апеляційної чи касаційної скарги і т.д. У взаємовідносинах з нотаріусом державне мито сплачується при вчиненні нотаріальних дій. За державну реєстрацію актів цивільного стану мито сплачується при подачі відповідної заяви.

Законом встановлюються випадки, коли державне мито сплачується до видачі необхідного документа: у разі видачі ліцензії на користування тваринним світом; у справах, пов'язаних з придбанням російського громадянства і виходом з нього; у справах про виїзд з Росії та в'їзді до Росії; при реєстрації російських громадян за місцем їх проживання і т.д.

Момент сплати державного мита може вплинути і на її розмір. У цілому ряді випадків величина державного мита встановлюється в кратному розмірі від мінімальної оплати праці, яка, у свою чергу, періодично змінюється. При зміні мінімального розміру оплати праці при визначенні державного мита використовується той, що діяв на день сплати мита.

У зв'язку з тим, що в ряді випадків державне мито сплачується до моменту вчинення юридично значущої дії або видачі документа, передбачається можливість повного або часткового її повернення. Так, державне мито повертається у випадку відмови у прийнятті заяви, скарги та іншого звернення судами; при припиненні провадження у справі або залишення позову без розгляду; коли спір не підлягає розгляду в суді загальної юрисдикції або арбітражному суді; коли позов пред'явлено недієздатною особою; при відмові у видачі закордонного чи загальногромадянського пас порту. На повернення сплаченого мита можуть розраховувати особи, за своєю ініціативою відмовилися від здійснення юридично значущої дії і заявили про це до початку вчинення даної дії. У разі внесення державного мита в розмірах, більших, ніж передбачені законом, допускається часткове повернення переплачених сум.

Термін давності у справах про повернення державного мита складає один рік з дня прийняття рішення про повернення. Підлягають поверненню суми повинні бути виплачені заявнику протягом одного місяця з дня прийняття рішення про повернення.

Пільги зі сплати державного мита встановлені в Законі РФ "Про державне мито". Крім того, для окремих категорій платників пільги можуть встановлюватися органами законодавчої влади суб'єктів Російської Федерації. Регіональні пільги не можуть стосуватися мит у справах, розглянутих органами правосуддя.

Прийняті наприкінці 1995 р. зміни до Закону РФ "Про державне мито" (Федеральний закон від 31 грудня 1995 р. № 226-ФЗ) призвели до значного зниження розмірів оплати нотаріальної діяльності. Наприклад, ставка державного мита, що сплачується за посвідчення договорів, предметом яких є відчуження нерухомого майна, знизилася вдвічі - з трьох до півтора відсотка суми договору. Крім того, передбачається диференціація розміру ставки залежно від того, на чию користь відбувається відчуження нерухомості. Якщо її новими власниками стають діти, дружини і батьки колишнього власника, то в цьому випадку державне мито розраховується за ставкою 0,5% суми договору. Вчинення нотаріальної дії поза приміщенням державної нотаріальної контори передбачає справляння державного мита в півтораразового розмірі (раніше в таких випадках величина мита збільшувалася у два рази).

Список використаної літератури

1. Податковий Кодекс Російської Федерації. - М.: Видавництво «Іспит», 2008. - 575 с.

2. Податкове право: Підручник / за ред. С.Г. Пепеляева. - М.: Юрист, 2004. - 332 c.

3. Коментар до частини другої Податкового кодексу РФ (поглавний) / під заг. ред. А.А. Ялбулганова - Система ГАРАНТ, 2006 р.

4. Розвиток податкового законодавства в Росії: питання теорії і практики / за ред. А.А. Ялбулганова - М.: «Готика», 2007 р.

5. Борисов А.Н. Державне мито: нова глава частини другої Податкового кодексу РФ / / «Право та економіка» - 2005 р. - № 2, с. 35-42.

6. Цивільний кодекс Російської Федерації. - М.: Видавництво «ЕЛІТ», 2005. -725 С.

7. Баталова Л.А. Арбітражна практика у справах про сплату держмита / / «Податкові суперечки: теорія і практика» - 2005 р. - № 06 (18), с. 11-18.

8. В.А. Мітюшев Держмито «вроздріб» / / «ЕЖ-ЮРИСТ» - 2005р. - № 48.

9. Скуратівський М.Л. Новації законодавства про державне мито / / «Арбітражна практика» - 2005 р. - № 03 (48), с. 23-31

10. Петров А. В., Толкушін А. В. Податки та оподаткування: Навчальний посібник. - 3-е изд., Перераб. і доп. - М.: Юрайт-Издат, 2004. - 670 с.

11. Пінська М. Р. Особливості обчислення та сплати державного мита / / Бухгалтерський облік і податки - 2005 .- № 2 - СПС - КонсультанПлюс

12. http://www. akdi.ru

13. http://www. nalog.ru

Додаток 1 січня

1 Див: Пінська М.Р. Особливості обчислення та сплати державного мита / / Бухгалтерський облік і податки - 2005 .- № 2 - СПС - КонсультанПлюс

Посилання (links):
  • http://www.dis.ru/bun/
  • Додати в блог або на сайт

    Цей текст може містити помилки.

    Фінанси, гроші і податки | Курсова
    98.1кб. | скачати


    Схожі роботи:
    Порядок обчислення і сплати ПДВ будівельно-монтажними організаціями
    Особливості обчислення ПДВ транспортними організаціями
    Особливості обчислення і сплати ПДВ при реалізації товарів за регульованими цінами
    Державне мито
    Державне мито 2
    Державне мито 2 Поняття і
    Обчислення та сплата податку на додану вартість підрядними організаціями
    Державне мито механізм формування і практика применени
    Державне мито механізм формування та практика застосування
    © Усі права захищені
    написати до нас