Державне мито 2 Поняття і

Актуальність теми курсової роботи обумовлена ​​значенням податків у життєдіяльності будь-якої держави, тому що в умовах ринкових відносин і особливо в кризовий період податкова система є одним з найважливіших економічних регуляторів, основою державного регулювання економіки.

Від того наскільки правильно заведений механізм дії фіскальної політики і побудована система оподаткування, залежить ефективне функціонування народного господарства. Тому дана проблема належить до найбільш актуальних завдань сучасності. Це завдання знаходить своє відображення у розгляді таких основоположних елементів податкової системи як Федеральні податки і збори. З їх допомогою держава впливає на досягнення рівноважного обсягу національного виробництва, економічної стабільності та повної зайнятості. У цілому сутністю оподаткування є встановлення таких податків та обсягів державних витрат, які допомогли б розвиватися економіки стабільно, без глибоких спадів.

Об'єктом дослідження даної курсової роботи є один з зборів, що сплачуються на території РФ, а саме державне мито.

Метою роботи є аналіз системи оподаткування по сплаті державного мита.

У рамках цієї загальної мети визначені такі, пов'язані з нею завдання:

1) дати характеристику поняттю і значенням держмита;

2) визначити платників, об'єкт оподаткування, порядок і терміни сплати держмита;

3) розглянути види, розмір ставок і пільги по держмито;

4) визначити підстави та порядок повернення або заліку державного мита.

1. Поняття і значення державного мита

Фактично жодна держава, при формуванні свого бюджету, не може обійтися без використання у своїй податковій системі, зборів і мит. І хоча розмір збираних мит в бюджеті держав, займає, як правило, не значне місце, тим не менше, їм надається важливе самостійне фінансове значення.

Мита, на відміну від податків мають на меті лише покриття витрат державної установи, а не отримання доходу. Мита і збори не мають фінансового значення, притаманного податкам. При сплаті мита або збору завжди присутні спеціальна мета (за що конкретно сплачується мито) та спеціальні інтереси (платник в тій чи іншій мірі безпосередньо відчуває возмездность платежу). Податки теж можуть мати спеціальну мету (цільові податки), однак вони ніколи не бувають індивідуально (безпосередньо) оплатним. У цьому сенсі збори і мита є індивідуальними платежами. Але оскільки держава зобов'язана надавати основний обсяг своїх послуг незалежно від здатності одержувача оплатити їх, покриття державних витрат не може здійснюватися за рахунок індивідуальних платежів, що дають будь-які права. «Принцип правової держави відкидає комерціалізацію державного управління та обмежує витрати, пов'язані з наданням послуг державою у відповідь на платоспроможний попит» ¹

Мета стягнення мита або збору (мита принцип) полягає лише в покритті без збитку, але і без чистого доходу, витрат установи, у зв'язку з діяльністю якого стягується мито. Але цей принцип далеко не завжди дотримується на практиці. Досить часто плата за послуги перевищує пов'язані з нею витрати. Мало того, в ряді випадків не платіж встановлюється задля покриття витрат, а сама дія визнається обов'язковим заради стягнення платежу. Це твердження справедливе, наприклад, щодо введення різних реєстрацій і т.п.

Слід особливо підкреслити, що мито або збір виплачуються не за послугу, а у зв'язку з послугою, причому з тією, яку надає державний орган, діючи в загальних інтересах, реалізуючи свої державно-владні функції. Так, сплата мита при подачі позовної заяви до суду пов'язана з правом конкретної особи на судовий захист, однак визначається суспільно корисною функцією суду - підтримкою режиму законності.

Мито не забезпечує існування державного органу, так як він може фінансуватися і з інших джерел. Навпаки, стягування мита обумовлено реалізацією будь-яким державним органом своїх функцій.

Характер мит і зборів передбачає використання інших принципів при визначенні розміру платежу, ніж ті, які застосовуються при оподаткуванні. Облік платоспроможності особи в цьому випадку не може бути визначальним, бо призведе не до встановлення рівності, а до його порушення. Дійсно, особи, які отримують одну й ту ж послугу, платили б різні суми мита. Тому розмір мита або збору визначають виходячи з характеру і розміру послуги (принцип еквівалентності) і встановлюють, як правило, в конкретній сумі. Грошова сума може бути нееквівалентний витрати, понесені у зв'язку з наданням послуги. Однак це не означає абсолютної свободи при визначенні розміру платежу.

Розмір мита або збору, по-перше, повинен бути обгрунтований. При визначенні їх сум не можна виходити лише з фінансових міркувань - розміри сум необхідно зіставляти з цілями, заради яких встановлені платежі. У тих випадках, коли платіж з розумної точки зору не можна порівняти з вигодою, отриманої платником, або з витратою, понесених державним органом, митні принцип слід вважати порушеним. Розмір мита або збору, по-друге, не повинен обмежувати можливість громадян використовувати основні конституційні права, можливість отримувати від державних органів ті чи інші послуги, оскільки ці права надаються громадянам поза всякою залежністю від внесення будь-яких платежів.

Види мита різні. Виділяють мита, що стягуються у зв'язку з наданням адміністративних послуг (наприклад, за розгляд клопотання про отримання або припинення громадянства); мита, що стягуються за надання будь-якого права (наприклад, за видачу дозволів на право полювання); мита, що стягуються як компенсація за певні витрати суспільства в інтересах конкретних осіб (наприклад, мита з власників великотоннажних транспортних засобів, що роблять підвищену руйнівну дію на автошляхи). Виділяють також мита, що стягуються у певних сферах державної діяльності: судові, митні, нотаріальні та ін

У російському законодавстві існують три види мит: державна, реєстраційна (патентна), митна.

Державне мито стягується за ряд послуг на користь платника - прийняття позовних заяв та інших документів судом, вчинення нотаріальних дій, реєстрація актів громадянського стану, видача документів тощо, а також за надання особливого права (наприклад, право на полювання).

Реєстраційні мита стягуються при зверненні особи з заявкою про видачу патентів на винахід, промисловий зразок, корисну модель і ін

Митні мита стягуються при здійсненні експортно-імпортних операцій.

У СРСР розмежування понять мита та збору проводилося в залежності від того, куди надходили сплачуються кошти. Якщо вони надходили до бюджету незалежно від того, кому вони безпосередньо сплачувалися (так звані фіскальні такси), то такі платежі називали митом. Якщо платіж надходив на користь організації, якій і сплачувався (так звані чиновницькі такси), такий платіж називали збором. У російському законодавстві 1991-1998 років збором в основному, називають платежі за володіння спеціальним правом (збір за право торгівлі, збір за використання місцевої символіки тощо). До мит відносяться кошти, які сплачуються за вчинення на користь платників податків юридично значимих дій (надання адміністративних послуг: видача паспорта, реєстрація актів громадянського стану, прийняття справи до судового розгляду і т.п.). Крім того, мита стягуються за користування державним майном або за надання особі будь-яких послуг, що не відносяться до адміністративних (наприклад, за користування вулицею для проведення кінозйомок, якщо це вимагає спеціальних заходів державних органів - обмеження руху тощо).

Особливу увагу до інституту державного мита проявилося в кінці 70-х років, коли Президія Верховної Ради СРСР видала Указ від 29 червня 1979 р., що регулює порядок справляння державного мита. З цього часу інститут держмита удосконалювався і модернізувався. Серйозні зміни за ставками державного мита були внесені 25 жовтня 1989 Постановою Ради Міністрів СРСР. «На підставі цього документа зменшилася державне мито за видачу свідоцтва про право на спадщину за законом або заповітом у відношенні пережив чоловіка, батьків або повнолітніх дітей, ... збільшено розмір держмита за посвідчення договорів відчуження (дарування, купівлі-продажу, міни) житлових будинків, ... збільшені розміри держмита за посвідчення довіреностей, ... скасована держмито за видачу свідоцтва про право на спадщину (як за законом, так і за заповітом) на житловий будинок, пай у ЖБК, якщо спадкоємці проживали спільно зі спадкодавцем, на грошові вклади у відділеннях Ощадбанку СРСР, страхові суми і т.д. ». ¹

У 1991 році на території Російської Федерації набрав чинності Закон РФ від 09.12.91 № 2005-1 «Про державне мито» ^2. У даному Законі було дано визначення державного мита та закріплені її основні елементи: платники, об'єкти справляння, ставки, порядок і терміни сплати.

Відповідно до цього Закону під державним митом розуміється встановлений обов'язковий і чинний на всій території РФ платіж, що стягується за здійснення юридично значущих дій або видачу документів уповноваженими на те органами або посадовими особами.

Таким чином, сутність державних мит полягає в тому, що органи державної влади Російської Федерації, їх центральні і місцеві установи за родом своєї діяльності зобов'язані надавати ряд послуг юридичним і фізичним особам за плату в порядку справляння встановленої законом державного мита.

Норми, які регулюють порядок справляння державного мита, також містилися і містяться і в інших законодавчих актах: у Цивільному процесуальному кодексі РРФСР, РФ; Основах законодавства РФ про нотаріат, Федеральному конституційному законі «Про Конституційний суд РФ»; Арбітражному процесуальному кодексі, і інших законодавчих актах . Державна податкова служба РФ за погодженням з Міністерством фінансів РФ видала інструкцію із застосування Закону РФ «Про державне мито». Відповідно до ст. 25 Закону РФ «Про основи податкової системи в Російській Федерації» цей документ носив методичний характер і не містить нової правової норми (тобто не є джерелом права). Роз'яснення положень законодавства про державне мито містилися в листах Державної податкової служби РФ від 30.08.96 № 08-3-10, Міністерства фінансів РФ від 27.11.96 № 04-04-10, Вищого Арбітражного суду РФ від 05.05.96 № 2 та інших

Але Закон РФ «Про державне мито» довгий час був основним нормативним актом, що регулює це питання, оскільки в ньому були закріплені елементи державного мита: платники, об'єкти справляння, ставки, порядок і терміни сплати.

2 листопада 2004 був прийнятий Федеральний закон № 127-ФЗ «Про внесення змін до частини першу і другу Податкового кодексу Російської Федерації і деякі інші законодавчі акти Російської Федерації, а також про визнання такими, що втратили чинність окремих законодавчих актів (положень законодавчих актів) Російської Федерації ^»1. Згідно зі ст. 2 цього Закону розділ VIII НК РФ доповнений главою 25.3 «Державне мито». З 1 січня 2005 року дана глава вступила в силу.

Поняття державного мита дається в і. 1 ст. 333 НК РФ: збір, що стягується з осіб, зазначених у ст. 333 Кодексу (організації, фізичні особи), при їх зверненні в державні органи, органи місцевого самоврядування, інші органи та (або) до посадових осіб, які уповноважені згідно з законодавчими актами Російської Федерації, законодавчими актами суб'єктів Федерації і нормативними правовими актами органів місцевого самоврядування за вчиненням стосовно цих осіб юридично значимих дій, передбачених цією главою, за винятком дій, скоєних консульськими установами Російської Федерації. При цьому видача документів (їх копій, дублікатів) прирівнюється до юридично значимим дій.

Відповідно до п. 2 ст. 333 зазначені у п. 1 цієї статті органи і посадові особи, за винятком консульських установ Російської Федерації, не має права стягувати за вчинення юридично значимих дій, передбачених главою 25, інші платежі, за винятком державного мита. Для повного аналізу поняття державного мита необхідно звернутися до положень ст. 8 НК РФ.

Згідно з п. 2 цієї статті під збором розуміється обов'язковий внесок, що стягується з організацій і фізичних осіб, сплата якого є однією з умов скоєння щодо платників зборів державними органами, органами місцевого самоврядування, іншими уповноваженими органами і посадовими особами юридично значимих дій, включаючи надання певних прав або видачу дозволів (ліцензій). Отже, ознаками державного мита є обов'язковість, возмездность (сплата державного мита є однією з умов здійснення юридично значущих дій) і надходження у федеральний бюджет (це мито є державною).

Види державного мита. У залежності від органу, на якого покладено обов'язок утримувати державне мито, розрізняють державне мито, що стягується при зверненні:

1) до судів загальної юрисдикції, до світових суддям, до арбітражних судів, до Конституційного Суду РФ і конституційні суди суб'єктів РФ;

2) у нотаріальні органи;

3) до органів реєстрації актів цивільного стану (РАЦС) та інші уповноважені органи;

4) до органів внутрішніх справ та інші уповноважені органи при здійсненні дій, пов'язаних з набуттям громадянства РФ, виходом з громадянства РФ, з в'їздом до Російської Федерації та виїздом з РФ;

5) у федеральні органи виконавчої влади з питань офіційної реєстрації програми для електронних обчислювальних машин, бази даних і топологій інтегральних мікросхем;

6) у державні установи щодо здійснення федерального пробірного нагляду;

7) в інші державні органи, органи місцевого самоврядування, інші уповноважені органи і (або) до відповідних посадових осіб.

Отже, слід зазначити про те, що держмита, хоча і стягуються у зв'язку з наданням індивідуальних послуг, все-таки не можуть розглядатися як платежі за зобов'язаннями, договірні платежі. Це - грошові повинності, що стягуються в індивідуальному порядку у зв'язку з послугою публічно-правового характеру.

2. Платники, об'єкт оподаткування, порядок і терміни справляння державного мита

Платниками державного мита визнаються організації та фізичні особи, у разі якщо вони звертаються за здійсненням юридично значимих дій, передбачених главою 25 НК РФ, або виступають відповідачами в судах загальної юрисдикції, арбітражних судах або по справах, що розглядаються світовими суддями, якщо при цьому рішення суду прийнято не в їх користь і позивач звільнений від сплати державного мита відповідно до глави 25.3 НК РФ.

До організацій належать комерційні та некомерційні юридичні особи, в тому числі іноземні; органи державної влади та управління, які виконують відповідно до Закону та Положеннями функції управління муніципальним і державним майном; селянські фермерські господарства, утворені до 1996 року і пройшли перереєстрацію в податковому органі як юридичні особи.

До фізичних осіб належать громадяни РФ, особи без громадянства та іноземні громадяни, а також індивідуальні підприємці, що діють без утворення юридичної особи.

До юридично значимим дій за змістом глави 25 НК РФ ставляться, зокрема:

• нотаріальні дії;

• державна реєстрація актів громадянського стану;

• дії, пов'язані з набуттям громадянства РФ або виходом з громадянства РФ, а також з в'їздом до РФ або виїздом з РФ;

• державна реєстрація юридичних осіб, політичних партій, засобів масової інформації.

У розділі 25.3 НК РФ не прописаний об'єкт оподаткування державним митом. Однак, виходячи з тексту даного документа, можна зробити припущення, що об'єктом оподаткування визнаються:

1) послуги судових установ;

2) вчинення нотаріальних дій;

3) вчинення дій, пов'язаних з оформленням актів громадянського стану;

4) вчинення дій, пов'язаних з придбанням громадянства Російської Федерації або виходом з громадянства Російської Федерації, з в'їздом до Російської Федерації та виїздом з Російської Федерації;

5) офіційна реєстрація програм для електронних обчислювальних машин, бази даних і топологій інтегральних мікросхем;

6) вчинення дій уповноваженими державними установами при здійсненні федерального пробірного нагляду;

7) державна реєстрація юридичної або фізичної особи, державна реєстрація випуску цінних паперів, засобів масової інформації, за право вивезення (тимчасового вивезення) культурних цінностей, за право використання найменувань «Росія», «Російська Федерація» і утворених на їх основі слів і словосполучень в найменуваннях юридичних осіб, за отримання ресурсу нумерації, а також вчинення інших юридично значимих дій.

З введенням глави 25.3 НК РФ, збільшилася кількість об'єктів оподаткування. Приміром, Міносвіти Росії забезпечує проставлення апостиля на офіційних документах про освіту, що видаються в Російській Федерації, а також відповідно до міжнародних договорів Російської Федерації видає свідоцтва про еквівалентність зарубіжних документів про відповідну освіту і про вчені звання професора по кафедрі, доцента по кафедрі, отриманих в іноземних державах. За вчинення зазначених дій передбачено справляння державного мита в наступних розмірах: за проставлення апостиля - 1 500 руб., За легалізацію документів - 200 руб. за кожний документ. У що діяв раніше законодавстві справляння державного мита за видачу свідоцтва про еквівалентність документів передбачено не було.

Терміни сплати державного мита. Платники сплачують державне мито, якщо інше не встановлено податковим законодавством, у такі терміни:

1) при зверненні до Конституційного Суду Російської Федерації, до судів загальної юрисдикції, арбітражні суди або до світових суддям - до подачі запиту, клопотання, заяви, позовної заяви, скарги (у тому числі апеляційної, наглядової або касаційної);

2) відповідачі в судах загальної юрисдикції, арбітражних судах або по справах, що розглядаються світовими суддями, і якщо при цьому судове рішення прийнято не на їх користь і позивач звільнений від сплати державного мита, - в десятиденний термін з дня набрання законної сили судовим рішенням;

3) при зверненні за вчиненням нотаріальних дій - до вчинення нотаріальних дій;

4) при зверненні за видачею документів (їх копій, дублікатів) - до видачі документів (їх копій, дублікатів);

5) при зверненні за проставленням апостиля - до проставлення апостиля;

6) при зверненні за вчиненням інших юридично значимих дій - до подачі заяв і (або) інших документів на здійснення таких дій або до подачі відповідних встановлених законодавством документів.

При зверненні за державною реєстрацією прав мито повинно бути сплачено платниками до подачі заяви на вчинення юридично значущої дії (ст. 333.17 НК РФ).

Державне мито сплачується в готівковій або безготівковій формі. Факт сплати мита платником у безготівковій формі підтверджується платіжним дорученням з відміткою банку (або органом федерального казначейства) про його виконання.

Факт сплати мита платником у готівковій формі підтверджується квитанцією встановленої форми, що видається платнику банком, або квитанцією, яка видається платнику посадовою особою або касою органу, яким здійснювалася оплата, за формою, встановленою центральним органом виконавчої влади, уповноваженим з контролю та нагляду у сфері податків і зборів .

Якщо за здійсненням юридично значущої дії звернулися одночасно кілька платників, державне мито сплачується платниками в рівних частках (округлення допускається до одиниць рублів, тобто якщо сума мита 500 рублів, а платників 3 фізичних особи, то заповнюється три квитанції по 166, 167 і 167 рублів). Якщо, серед осіб, які звернулися за вчиненням юридично значущої дії, одна особа (кілька осіб) звільнено (звільнені) від сплати держмита, розмір держмита зменшується пропорційно кількості осіб, звільнених від його сплати. При цьому решта суми сплачується особою (особами), не звільненими від сплати держмита.

Сплата державного мита мають бути проведена окремо по кожному юридично значущого дії, за скоєння якого звертається заявник (заявники), і кожним платником, тобто кожен платник зобов'язаний надати самостійний документ, що підтверджує оплату мита по кожній дії, з чітким зазначенням його виду.

Приймаючи документ, що підтверджує сплату державного мита, посадова особа органу з реєстрації прав, здійснює прийом документів на реєстрацію, повинна здійснити наступні дії:

• перевірити, що оригінал документа про сплату мита представлений з додатком його копії, якщо платником виступають юридичні особи: якщо платник - фізична особа, копія додається у разі, якщо особа хоче отримати оригінал квитанції після проведення реєстрації, а також у разі сплати держмита в більшому розмірі , ніж передбачено статтями НК РФ;

• перевірити відповідність представленого документа встановленому зразку;

• переконатися, що особа (особи), що обертається за державною реєстрацією прав вказано в платіжному документі як платника мита;

• перевірити відповідність розміру сплаченого мита встановленому підпунктами 20-26 п. 1 ст. 333.33 НК РФ, а також наявність пільг зі сплати держмита.

Дійсний платіжний документ, що підтверджує сплату державного мита, повинен бути повернутий заявнику разом з іншими документами після державної реєстрації прав і повинен містити позначку "погашено», проставляється фахівцем відділу при прийомі документів. Копія платіжного документа міститься у справу правовстановлюючих документів.

3. Види ставок державного мита

Ставки мита залежать від характеру оплачуваних послуг і вартості їх для держави, а також від ступеня дисциплінуючого впливу на платників. Вони бувають тверді, пропорційні та змішані, причому з ростом бази оподаткування збором ставка збору знижується.

Ставки можуть диференціюватися в залежності від того, хто є платником державного мита. При однаковому характері оплачуваних послуг державне мито сплачується фізичними особами в порівнянні з організаціями за нижчими ставками.

При подачі позовної заяви немайнового характеру ставка державного мита для фізичних осіб встановлена ​​в 20 разів нижче, ніж для організацій і розмір державного мита становить для фізичних осіб - 200 руб., А для організацій - 4000 руб.; У справах, що розглядаються Конституційним Судом РФ, при направленні скарги для організацій розмір державного мита в 15 разів вище, ніж для фізичних осіб, і становить 4500 руб., в той час як фізична особа при направленні скарги зобов'язана заплатити 300 руб.

У 2009 році Урядом РФ були переглянуті ставки державного мита за окремими юридично значимим дій, включаючи звернення до судів загальної юрисдикції та арбітраж. І вже з 1 січня 2010 року вони були збільшені з-за необхідності покриття дефіциту бюджету 2010 року.

Отже, розглянемо види і розміри ставок на 2010 рік, на прикладі держмита за державну реєстрацію прав на нерухоме майно та угод з ним.

Державне мито сплачується у таких розмірах:

1) за державну реєстрацію прав, обмежень (обтяжень) прав на нерухоме майно, у тому числі договорів оренди, договорів про відчуження нерухомого майна, за винятком договорів іпотеки:

- Фізичним особам - 1 000 рублів;

- Організаціям - 15 000 рублів.

2) за державну реєстрацію частки у праві спільної власності на спільне нерухоме майно в багатоквартирному будинку - 100 рублів.

Якщо платниками мита за держреєстрацію перерахованих у даному пункті прав, договорів, обтяжень прав, крім договору іпотеки, є кілька фізичних осіб, то мито у сумі 1 000 рублів сплачується ними в рівних частках кожний; якщо декілька юридичних осіб - 15 000 рублів в рівних частках кожен, якщо за реєстрацією звернулися одночасно юридична і фізична особа, то мито сплачується кожним платником у рівних частках від передбаченої для нього податкової ставки (тобто якщо за реєстрацією юридично значущої дії звернулися одна юридична особа і одна фізична, то мито сплачується юр. особою - 3750 7 500 руб., а фіз. особою - 500 руб.; а якщо одне юр. обличчя і три фіз. особи, то мито сплачується юр. особою - 1 / 4 частина від 15000 рублів, а кожним фізособою - по 1 / 4 частини від 1 000 рублів).

2) за внесення змін до записів Єдиного державного реєстру прав на нерухоме майно та угод з ним, за винятком змін та доповнень до запису про іпотеку:

- Фізичним особам - 200 рублів;

- Організаціям - 600 рублів;

3) за державну реєстрацію:

• договору про іпотеку, включаючи внесення до Єдиного державного реєстру прав на нерухоме майно та угод з ним записи про іпотеку як обтяження прав на нерухоме майно:

- Фізичним особам - 1 000 рублів;

- Організаціям - 4 000 рублів;

• угоди про зміну або про розірвання договору про іпотеку, включаючи внесення відповідних змін до записів Єдиного державного реєстру прав на нерухоме майно та угод з ним:

- Фізичним особам - 200 рублів;

- Організаціям - 600 рублів.

У разі якщо договір про іпотеку або договір, що включатиме Угоду про іпотеку, що забезпечує виконання зобов'язання, за винятком договору, що тягне виникнення іпотеки на підставі закону, укладений між фізичною особою та юридичною особою, державне мито за юридично значимі дії, передбачені цим підпунктом, справляється у розмірі, встановленому для фізичних осіб. Платники мита сплачують її в рівних частках кожний;

4) за державну реєстрацію:

- Зміни заставодержателя внаслідок відступлення прав за основним зобов'язанням, забезпеченим іпотекою, або за договором про іпотеку, в тому числі угоди з відступлення прав вимоги, включаючи внесення до Єдиного державного реєстру прав на нерухоме майно та угод з ним записи про іпотеку, здійснюваної при зміні заставодержателя , - 1 000 рублів;

- Зміни власника заставної, у тому числі операції з відступлення прав вимоги, включаючи внесення до Єдиного державного реєстру прав на нерухоме майно та угод з ним записи про іпотеку, здійснюваної при зміні власника заставної, - 200 рублів. Платники мита сплачують її в рівних частках кожний;

5) за державну реєстрацію сервітутів (обмежене право користування чужою річчю):

- В інтересах фізичних осіб - 1 000 рублів;

- В інтересах організацій - 4 000 рублів;

6) за внесення змін і доповнень в реєстраційну запис про іпотеку - 200 рублів. Платники мита сплачують її в рівних частках кожний;

7) за повторну видачу правовласникам свідоцтва про державну реєстрацію права на нерухоме майно (замість загубленого, що стало непридатним, у зв'язку з внесенням до міститься в Єдиному державному реєстрі прав на нерухоме майно та угод з ним запис про право змін, у тому числі виправленням у цього запису технічної помилки, за винятком помилок, допущених з вини органу, що здійснює державну реєстрацію прав на нерухоме майно та угод з ним):

- Для фізичних осіб - 200 рублів;

- Для організацій - 600 рублів.

Отже, прийняття закону про мінімум дворазове збільшення розмірів державних мит швидше за все позитивно відіб'ється на бюджеті країни. За словами заступника голови Мінфіну Сергія Шаталова, держава розраховує, що від підвищення держмита бюджети різних рівнів у 2010 році отримають 30 млрд. рублів. Приблизно половина цієї суми дістанеться федеральної скарбниці.

4. Пільги по державному миту

Глава 25.3 НК РФ передбачає широке коло послуг та платників, які звільняються від сплати державного мита. Пільги можна розділити на два види: звільнення від сплати державного мита, а також відстрочка (розстрочка) платежу (див. Додаток 1).

Розрізняють два різновиди звільнення від сплати державного мита: в залежності від категорій платників, а також залежно від виду юридично значущих дій, за які стягується державне мито.

Залежно від категорій платників розрізняють три групи пільг:

1) пільги для федеральних органів державної і виконавчої влади та органів місцевого самоврядування, державних позабюджетних фондів Російської Федерації, бюджетних установ і організацій, повністю фінансуються з федерального бюджету, податкових органів, державних і муніципальних музеїв, архівів, бібліотек у випадках, особливо обумовлених у податковому законодавстві, для Центрального банку РФ (при державній реєстрації випусків цінних паперів, емісія яких здійснюється нею з метою реалізації кредитно-грошової політики відповідно до законодавства Російської Федерації) і т.д.;

2) пільги для соціально захищених громадян: Героїв Радянського Союзу, Героїв Російської Федерації і повних кавалерів ордени Слави, учасників та інвалідів Великої Вітчизняної війни, інвалідів I і II груп;

3) пільги для інших категорій громадян (наприклад, фізична особа, яка є єдиним автором програми для ЕОМ, бази даних і топології інтегральних схем та правовласником на неї, є інвалідом, учням (вихованцем) освітніх установ).

Згідно з пунктом 5 статті 333.38 глави 25.3 НК РФ, від сплати державного мита звільняються фізичні особи - за видачу свідоцтв про право на спадщину при спадкуванні житлового будинку, а також земельної ділянки, на якій розташований житловий будинок, квартири, кімнати, якщо ці особи проживали спільно зі спадкодавцем на день смерті спадкодавця і продовжують проживати в цьому будинку (цій квартирі, кімнаті) після його смерті. Однак на рухоме майно дана пільга не поширюється.

Залежно від виду юридично значущих дій, за які стягується державне мито, розрізняють наступні п'ять видів пільг:

1) при зверненні до судів загальної юрисдикції, а також до світових суддям;

2) при зверненні до арбітражних судів;

3) при зверненні за вчиненням нотаріальних дій;

4) при державній реєстрації актів громадянського стану;

5) при здійсненні інших юридично значимих дій.

Отже, податкове законодавство передбачає можливість відстрочення або розстрочення сплати державного мита. Вона надається за клопотанням зацікавленої особи на строк не більше шести місяців. При цьому на суму державного мита, у відношенні якої надано відстрочку або розстрочку, відсотки не нараховуються протягом всього терміну, на який надано відстрочку або розстрочку.

5. Підстави і порядок повернення або заліку державного мита

Сплачена державне мито підлягає поверненню частково або повністю у разі:

1) сплати державного мита в більшому розмірі, ніж це передбачено законодавством;

2) повернення заяви, скарги чи іншого звернення або відмови у їх прийнятті судами або відмови у вчиненні нотаріальних дій уповноваженими на те органами і посадовими особами. Якщо державне мито не повернута, її сума зараховується в рахунок сплати державного мита при повторному пред'явленні позову, якщо не закінчився трирічний термін після винесення попереднього рішення і до повторного позовом прикладений первісний документ про сплату державного мита;

3) припинення провадження у справі або залишення позову без розгляду судом загальної юрисдикції або арбітражним судом.

При укладенні мирової угоди до винесення судового рішення арбітражним судом поверненню позивачу підлягає 50 відсотків суми сплаченої ним державного мита. Це положення не застосовується у разі, якщо мирова угода укладена в процесі виконання судового акта арбітражного суду.

Не підлягає поверненню сплачена державне мито при добровільному задоволенні відповідачем вимог позивача після звернення останнього до арбітражного суду і винесення ухвали про прийняття заяви до провадження, а також при затвердженні мирової угоди судом загальної юрисдикції;

4) відмови осіб, які сплатили державне мито, від вчинення юридично значущої дії до звернення до уповноваженого органу (до посадової особи), що здійснює (вчиняє) дане юридично значима дія;

5) відмови у видачі паспорта громадянина Російської Федерації для виїзду з Російської Федерації та в'їзду в Російську Федерацію, що посвідчує у випадках, передбачених законодавством, особу громадянина Російської Федерації за межами території Російської Федерації і на території Російської Федерації, проїзного документа біженця.

Не підлягає поверненню державне мито, сплачена за державну реєстрацію укладення шлюбу, зміни імені, внесення виправлень і змін до записів актів громадянського стану, в разі, якщо згодом не була проведена державна реєстрація відповідного акта цивільного стану або не були внесені виправлення і зміни у записи актів цивільного стану.

Повернення зайво сплаченої (стягнутої) суми державного мита провадиться за заявою платника державного мита, поданою до податкового органу за місцем вчинення дії, за яке сплачена (стягнута) державне мито.

Заява може бути подана протягом трьох років з дня сплати надміру сплаченого (стягнутої) суми держмита. До даної заяви додаються: рішення, визначення та довідки судів, організацій, що здійснюють дії, за які сплачується (стягується) держмито, про обставини, які є підставою для повного або часткового повернення надміру сплаченого (стягнутої) суми держмита, у відповідних випадку - акти податкових перевірок організацій і посадових осіб, а також платіжні доручення або квитанції зі справжньою відміткою банку, що підтверджують сплату державного мита, у разі, якщо державне мито підлягає поверненню в повному розмірі, а в разі, якщо вона підлягає поверненню частково, - копії зазначених платіжних документів.

Повернення суми надміру сплаченого (стягнутої) держмита здійснюється за рахунок коштів бюджету, до якого сталася переплата.

При припинення державної реєстрації права, обмеження (обтяження) права на нерухоме майно, операції з ним на підставі відповідних заяв сторін договору повертається половина сплаченого державного мита.

Повернення сплаченого державного мита у випадках, якщо рішення судів прийняті повністю або частково не на користь державних органів, органів місцевого самоврядування або посадових осіб, здійснюється за рахунок коштів бюджету, в який проводилася сплата.

Платник державного мита має право на залік надміру сплаченого (стягнутої) суми державного мита в рахунок суми державного мита, що підлягає сплаті за скоєння аналогічного дії. Зазначений зарахування проводиться за заявою платника, пред'явленим до органу або посадовій особі, до якого (до якого) він звертався за здійсненням юридично значущої дії.

Заява про залік суми надміру сплаченого (стягнутої) державного мита може бути подано протягом трьох років з дня прийняття відповідного рішення суду про повернення державного мита з бюджету або з дня сплати цієї суми до бюджету. До заяви про залік суми надміру сплаченого (стягнутої) державного мита додаються: рішення, визначення та довідки судів, організацій, що здійснюють дії, за які сплачується державне мито, про обставини, які є підставою для повного повернення державного мита, а також платіжні доручення або квитанції з справжньої відміткою банку, що підтверджують сплату державного мита.

Отже, всі функції по забезпеченню дотримання положень податкового законодавства покладено на податкові органи і саме вони здійснюють перевірку правильності обчислення та сплати державного мита в державних нотаріальних конторах, органах реєстрації актів громадянського стану та інших органах, організаціях, що здійснюють у відношенні платників дії, за здійснення яких відповідно до чинного податкового законодавства стягується державне мито.

Розрахункова частина

13 варіант.

Вихідні дані для розрахунку податків в розрахунку на рік.

Встановлені податкові ставки на поточний рік:

Річна виробнича програма на поточний рік (п.р.), штук виробів:

Середня відпускна ціна одного виробу:

Для виробничих цілей фірма закуповує технологічне обладнання, балансова вартість якого:

Нормативний термін служби устаткування (Тн) - 10 років

Фірма, починаючи з 01.01. ц.р. орендує виробниче приміщення та офіс, за що, відповідно до укладеного договору, зобов'язана виплачувати щоквартально (до кінця першого місяця відповідного кварталу) орендні платежі.

Орендні платежі за оренду виробничого приміщення та офісу в розрахунку за рік:

Витрати на закуповувані матеріальні ресурси та комплектуючі вироби для виконання річної виробничої програми:

Оплата праці основних (виробничих) робочих (відрядно-преміальна) при виконанні річної виробничої програми:

Оплата праці допоміжних робітників і службовців (почасово-преміальна) за рік:

Інші загальногосподарські витрати за рік:

Додаткові вихідні дані для розрахунку податків за 1 квартал ц.р.

Фірма «Вимпел» зареєструвалася як ТОВ - 15 грудня попереднього року.

Для виробничих цілей фірма 10.01. ц.р. закупило технологічне обладнання та 20.01. ц.р. ввело його в експлуатацію.

У січні ц.р. фірма закупила матеріали і комплектуючі вироби в розмірі 20% від їх річної потреби і 01.02. ц.р. передала їх у виробництво.

У 1 кварталі ц.р. фірма зробила реалізувала продукцію в обсязі, що дорівнює 10% річної виробничої програми.

Оплата праці основних (виробничих) робітників у 1 кварталі - 10% річної.

Оплата праці допоміжних робітників і службовців нараховується за два повних місяці ц.р. (Лютий - березень).

Інші загальногосподарські витрати в 1 кварталі - 10% річних.

Додаткові вихідні дані для розрахунку податків за півріччя (6 місяців) ц.р.

У квітні ц.р. фірма закупила додаткові матеріали і комплектуючі вироби в розмірі 20% від їх річної потреби і повністю передала їх у виробництво.

У 2 кварталі фірма зробила й реалізувала готової продукції в обсязі, рівному 20% річної виробничої програми.

У квітні ц.р. для виробничих цілей був куплений автомобіль, потужністю двигуна якого - (70 + N) к.с. за ціною (100000 + 1000 * N) руб. Автомобіль був зареєстрований в ГИБДД і поставлений на баланс фірми 15.04. ц.р. Норма амортизації автомобіля - 10%.

З 01.04. ц.р. на фірму був зарахований шофер, якому встановлено посадовий оклад у розмірі (8000 + 100 * N) руб. в місяць.

За квітень - червень шофер подав до бухгалтерії чеки на придбання бензину на АЗС за готівковим розрахунком на суму (16000 + 200 * N) руб.

Норми використання матеріалів та комплектуючих виробів, витрати на оплату праці працюючих відповідають запланованим.

Витрата матеріалів і комплектуючих виробів, які використовуються для виробництв продукції (списаних на собівартість) у другому кварталі - 20% річних.

Оплата праці основних (виробничих) робітників за виробничу продукцію (списану на собівартість) у другому кварталі - 20% відповідних річних витрат.

Оплата праці допоміжних робітників і службовців, а також інші загальногосподарські витрати у другому кварталі - 25% відповідних річних витрат.

Додаткові вихідні дані для розрахунку податків за 9 місяців ц.р.

У липні ц.р. фірма закупила додаткові матеріали і комплектуючі вироби в розмірі 30% від їх річної потреби і повністю їх у виробництво.

У 3 кварталі фірма зробила й реалізувала готової продукції в обсязі, рівному 25% річної виробничої програми.

За липень - вересень шофер подав до бухгалтерії чеки на придбання бензину на АЗС за готівковим розрахунком на суму (1600 + 200 * N) руб.

Норми використання матеріалів та комплектуючих виробів, витрати заробітної плати основних (виробничих) робочих відповідають запланованим.

Витрати матеріалів і комплектуючих виробів, які використовуються для виробництва продукції (списаних на собівартість) у третьому кварталі - 25% річних.

Оплата праці основних робітників за виробничу продукцію (списану на собівартість), оплата праці допоміжних робітників і службовців, шофера, інші загальногосподарські витрати в третьому кварталі - 25% відповідних річних витрат.

Розрахунок податків за 1 квартал ц.р.

Дохід (виручка від реалізації продукції) за рік:

Дохід (виручка від реалізації продукції) за 1 квартал:

Амортизаційні відрахування по обладнанню:

За 1 місяць:

За 1 квартал:

Залишкова вартість обладнання на початок місяця.

Січня:

Лютого:

Марта:

Квітня:

Орендна плата виробничого приміщення та офісу за 1 квартал:

Розрахунок вартості матеріалів і комплектуючих виробів.

Вартість закуплених матеріалів і комплектуючих виробів в 1 кварталі:

Витрати матеріалів і комплектуючих виробів, які використовуються для виробництва продукції (списаних на собівартість) в 1 кварталі:

Розрахунок витрат на оплату праці та єдиного соціального податку за 1 квартал.

Оплата праці основних (виробничих) робітників:

Оплата праці працюючих допоміжних робітників і службовців:

Оплата праці працюючих (основних робочих, допоміжних робітників і службовців) всього:

Страхові внески за 1 квартал:

Інші загальногосподарські витрати за 1 квартал:

Розрахунок податку на майно.

Середня вартість майна за 1 квартал: