Зміст
Введення. 3
Глава 1 Сутність депозитарних операцій. 5
1.1 Нормативна база. 5
1.2 Поняття і принципи депозитарного обліку. 6
1.3 Депозитарні операції. 9
Глава 2 Депозитарний облік. 14
2.1 Аналітичний і синтетичний облік. 14
2.2 Типи депозитарного взаємодії головного банку та філій. 19
2.3 Організація депозитарного обліку на ОРЦБ. 21
Висновок. 31
Список використаної літератури .. 33
Введення
Метою написання даної курсової роботи є розгляд питання про операції комерційних банків з цінними паперами, а конкретно про депозитарних операціях, обліку цих операцій, принципи обліку, про депозитарний взаємодії банків і про особливості обліку на ринку цінних паперів.
Предметом написання роботи є депозитарні операції та їх облік, як аналітичний так і синтетичний, а також інші аспекти депозитарної діяльності банків.
На сьогоднішній день депозитарні операції актуальні в діяльності банку, так як клієнти досить активно передають цінні папери на зберігання та облік, здійснення довірчого управління, брокерських операцій і т.д., а банки відповідно отримують доходи від проведення депозитарних операцій та приймають коштовні папери в забезпечення по видаваних кредитах, що дає можливість у разі не повернення кредиту швидко перетворити цінні папери в грошові кошти, за умови, що це папери надійних емітентів із стійким фінансовим становищем. З вищесказаного ми бачимо, що проведення депозитарних операцій у всіх відносинах вигідно для банків.
Депозитарна діяльність банків регулюється наступними нормативними документами:
Ø Правила ведення обліку депозитарних операцій кредитних організацій у РФ № 44 (зі змінами від 24.11.97г.), В яких йдеться про терміни і поняттях, пов'язаних з урахуванням депозитарних операцій, загальні принципи обліку, аналітичному і синтетичному обліку і т.д.
Ø Постанова ФКЦБ від 16. 10. 97 № 36 «Про затвердження Положення депозитарної діяльності в РФ, встановлення порядку введення його в дію і області застосування»
Ø Положення про депозитарну діяльність у РФ ... ..
Ця курсова робота складається з трьох розділів, кожна з яких містить кілька підпунктів:
У розділі 1 говориться про те, якими нормативними документами Банку Росії і ФКЦП регулюється депозитарна діяльність банків і в яких сферах поширюється дія цих документів, а також про те що представляють собою депозитарні операції, як вони враховуються, які рахунки з обліку цінних паперів застосовуються при проведенні депозитарних операцій, принципи депозитарного обліку і т.д.
У розділі 2 говориться про організацію та проведення аналітичного обліку, матеріалів аналітичного обліку, а також про організацію синтетичного обліку, видах синтетичних рахунків депо і їх призначення, про порядок відображення депозитарних операцій на синтетичних рахунках. Також у цій главі йдеться про організацію депозитарного обліку на ОРЦБ і про типи депозитарного взаємодії між головним банком і філіями.
Правила ведення обліку депозитарних операцій кредитних організацій у РФ визначають порядок і область застосування правил ведення депозитарних операцій; терміни і поняття, пов'язані з обліком депозитарних операцій; загальні принципи обліку депозитарних операцій; аналітичний і сінтетічскій облік депозитарних операцій, також у цьому нормативному акті йдеться про правила формування контрольного коду і рекомендаціях з кодування рахунків депо, наводиться план рахунків синтетичного обліку для обліку депозитарних операцій, короткий опис призначення синтетичних рахунків депо і порядку відображення депозитарних операцій на синтетичних рахунках.
Положення про депозитарну діяльність у РФ, в якому визначаються основи депозитарної діяльності, депозитарна діяльність на ринку цінних паперів, об'єкт депозитарної діяльності визначено даним положенням як емісіоннние і неемісіонние цінні папери, умови здійснення депозитарної діяльності, права та обов'язки депозитарію, зміст та умови депозитарного договору, порядок ведення депозитарного обліку, існуючі депозитарні операції, супутні послуги депозитарію, контроль за депозитарною діяльністю, вимоги до здійснення депозитарної діяльності та деякі інші питання.
Постанова ФКЦБ «Про затвердження Положення про депозитарну діяльність в Російській Федерації, встановлення порядку введення його в дію і області застосування», в цій постанові ФКЦБ за погодженням з ЦБ РФ і Міністерством фінансів РФ ухвалює затвердити Положення, розроблене на основі «Доповіді про концептуальні підходи до місця і ролі депозитарної діяльності на сучасному ринку цінних паперів »і встановлює порядок введення Положення в дію.
Правила ведення бухгалтерського обліку в кредитних організаціях, розташованих на території РФ № 61 від 1.01.98. Правила розроблені відповідно до вимог Цивільного кодексу РФ, ФЗ РФ «Про Центральному Банку», «Про бухгалтерський облік» встановлюють єдині правові і методологічні основи організації та ведення бухгалтерського обліку, обов'язкові для виконання всіма кредитними організаціями на території РФ.
Положення ЦБР № 19-П «Про порядок надання БР кредитів банкам, забезпечених заставою державних цінних паперів» визначає загальні умови надання та погашення кредитів БР, особливості надання та погашення окремих видів кредитів (ломбардних, «овернайт», «овердрафт»), депозитарні операції при наданні та погашенні кредитів БР, процедуру отримання статусу уповноваженого депозитарію, облік операцій з надання БР кредитів банкам, забезпечених заставою державних цінних паперів.
Ведення депозитарного обліку покладається керівництвом кредитної організації на бухгалтерію або спеціальний підрозділ шляхом видання відповідного наказу. Всі депозитарні операції, що проводяться кредитною організацією з Емісіонная цінними паперами, повинні відображатися в її депозитарний облік, це правило поширюється на цінні папери, що належать кредитної організації, і на цінні папери, передані депонентами для зберігання, обліку прав власності, здійснення довірчого управління, а також з метою проведення брокерських операцій.
Підставою для здійснення проводок по особових рахунках депо, на яких обліковуються цінні папери, що належать кредитної організації, передані клієнтами для здійснення брокерських операцій і довірчого управління, є первинні документи підрозділів банку, що відповідають за проведення відповідних дій з цінними паперами. Ці документи складаються за підсумками проведених кредитною організацією операцій з цінними паперами. Підставою для здійснення проводок по балансу є ті самі первинні документи і звіт депозитарію про виконану проводці по рахунках депо.
Балансом депо називається звіт депозитарію про стан синтетичних рахунків депо, складений на певну дату. Баланс складається з за встановленою формою і містить повний перелік синтетичних рахунків депо, включених до плану рахунків, із зазначенням кількості цінних паперів кожного випуску, віднесених до цього рахунку.
Депозитарії ведуть аналітичний і синтетичний депозитарний облік. В аналітичному обліку ведуться аналітичні рахунки депо, на яких обліковуються цінні
папери, що належать конкретним власникам або знаходяться в конкретному місці зберігання. Метою синтетичного обліку є підготовка стандартних звітів у відповідності до плану рахунків депо. У синтетичному обліку фіксується стан рахунків депо, на яких в розрізі випусків цінних показані загальною сумою всі цінні папери, що обліковуються в депозитарії і віднесені до даного синтетичному рахунок відповідно до регламенту.
Облік цінних паперів на аналітичних і синтетичних рахунках депо ведеться у штуках, додатково допускається ведення обліку в тих одиницях, в яких визначено номінал цінних паперів даного випуску. Цінні папери на рахунках депо враховуються за принципом подвійного запису:
Ø За пасиву депо - у розрізі власників;
Ø За активу депо - у розрізі місць зберігання.
Кожна цінний папір в аналітичному обліку має бути відображена двічі: один раз на рахунку депонента і другий раз на рахунку місця зберігання. Для кожного випуску цінних паперів, які обліковуються в депозитарії, повинен дотримуватися баланс: загальна кількість цінних паперів, які обліковуються на пасивних аналітичних рахунках депо, повинно бути дорівнює загальній кількості цінних паперів, які обліковуються на активних аналітичних рахунках депо.
Крім аналітичних та синтетичних рахунків депо для організації обліку в рамках рахунку депо відкриваються особові рахунки, які є мінімальною неподільної структурною одиницею депозитарного обліку. На особовому рахунку обліковуються цінні папери одного випуску з однаковим набором допустимих депозитарних операцій. Відкриття особового рахунку відбувається в рамках рахунку депо (у тому числі в рамках рахунку депо депонента) і не потребує укладання між депозитарієм і депонентом окремого договору. При відкритті рахунку на неї заповнюється реєстраційна картка, яка міститься в картотеку особових рахунків рахунки депо, а також кожним особовим рахунком зіставляється синтетичний рахунок, на якому відображаються знаходяться на даному особовому рахунку цінні папери. Для збереження відомостей про операції, скоєних з особовим рахунком ведуться два журнали: операційний журнал та журнал обертів. Сукупність особових рахунків депо, депозитарні операції з якими регламентовані одним документом називається обліковим регістром. Відкриття розділу рахунку депо відбувається в рамках рахунку депо та розділу присвоюється унікальний код.
Ø Адміністративні операції;
Ø Бухгалтерські операції;
Ø Інформаційні операції.
Адміністративні операції - депозитарні операції, що призводять до змін анкет рахунків депо, а також вмісту карток і журналів депозитарію, за винятком залишків цінних паперів на особових рахунках депо.
Бухгалтерські операції - депозитарні операції, які змінюють залишки цінних паперів на особових рахунках депо. Зменшення або збільшення залишків на особових рахунках депо називається кредитуванням або дебетованием. Бухгалтерська операція депозитарію може складатися з однієї або кількох проводок. Кожна проводка депозитарію змінює залишки на двох особових рахунках депо і обліковується за принципом подвійного запису - за дебетом одного особового рахунку і за кредитом іншого особового рахунку.
Елементарні проводки поділяються на чотири типи:
Ø Дебет одного активного і кредит іншого активного рахунку депо - оформляє операцію переміщення, зміна місця чи способу зберігання цінних паперів; сума балансу при цьому не змінюється.
Ø Дебет одного пасивного та кредит іншого пасивного особового рахунку - оформляє операцію перекладу цінного папера на рахунок депо іншого власника або переведення цінного паперу на інший особовий рахунок депо в рамках одного і того ж рахунку депо депонента; сума балансу також не змінюється.
Ø Дебет активного і кредит пасивного рахунка - оформляє прибуткову операція з прийому цінних паперів на зберігання в депозитарій; сума балансу збільшується.
Ø Дебет пасивного та кредит активного рахунку - оформляє видаткову операцію по зняттю цінних паперів з зберігання в депозитарії; сума балансу зменшується.
Інформаційні операції - депозитарні операції, пов'язані зі складанням звітів про стан рахунків депо, особових рахунків депо та інших карток і довідників депозитарію, а також про здійснення депозитарної діяльності.
Можливе виконання комплексних депозитарних операцій, які включають в себе в якості складових елементів операції різних типів, при виконанні комплексної операції змінюється вміст анкет рахунків або інших карток і журналів депозитарію, а також залишки на особових рахунках. Підставою для виконання депозитарної операції є доручення - документ, переданий в депозитарії і підписаний ініціатором операції. Доручення на виконання тих чи інших операцій повинні бути документом у паперовій формі.
Початком виконання депозитарної операції є прийом доручення, завершення є передача звіту про виконання операції всім особам, зазначеним у регламенті виконання даної операції. Інформацію про всі виконаних і виконуваних депозитарієм операціях повинна міститися в операційному журналі депозитарію. Переданий одержувачу звіт про скоєння депозитарної операції - офіційний документ депозитарного обліку. Звіт про виконання бухгалтерської операції є підставою для здійснення проводок у бухгалтерському обліку одержувача звіту.
При веденні депозитарного обліку депозитарій зобов'язаний вжити всіх необхідних заходів щодо забезпечення збереження даних депозитарного обліку. При веденні обліку на паперових носіях порядок з журналами і картотеками визначається інструкціями Банку Росії по роботі з бухгалтерськими документами, при веденні обліку на ЕОМ в регламенті депозитарію слід передбачити всі необхідні заходи щодо забезпечення збереження інформації. Підготовлений депозитарієм список власників цінних паперів даного випуску, складений на певну дату-документ, що є підставою для складання реєстру власників цінних паперів. Він може служити розшифровкою балансових рахунків кредитної організації. При веденні депозитарного обліку на паперових носіях депозитарій зобов'язаний просто дотримуватися вимог до складу і формі документів. При використанні у депозитарному обліку ЕОМ депозитарій зобов'язаний забезпечити можливість перегляду будь-якого з перелічених документів на екрані терміналу і отримання його копії на паперовому носії, якщо даний документ на паперовому носії відсутня в депозитарії.
Всі матеріали депозитарного обліку повинні мати одну з перелічених форм:
Ø документ на паперовому носії;
Ø електронний запис;
Ø електронний запис, достовірність якої підтверджується матеріалами депозитарного обліку у двох перерахованих вище формах.
Депозитарій самостійно вибирає форму зберігання того чи іншого виду депозитарних матеріалів з урахуванням вимог цих Правил та інших нормативних документів, що регламентують порядок ведення депозитарної діяльності.
Всі документи, картотеки, журнали, звітні матеріали і записи депозитарного обліку (аналітичного і синтетичного) повинні зберігатися в депозитарії не менше 3 років з моменту надходження документа в депозитарій, внесення останніх змін до картотеку або журнал, підготовки звіту або коригування запису. Після закінчення цього періоду всі матеріали депозитарного обліку передаються в архів, де повинні зберігати не менше 5 років з моменту передачі в архів. Якщо запис депозитарного обліку змінюється, то в депозитарії повинна бути передбачена можливість отримати всі попередні стани записи за нормативний період її зберігання.
Інформація про закриті рахунках депо повинна не менше трьох років з моменту закриття. Після закінчення цього терміну інформація про закриті рахунках передається в архів, де повинна зберігатися не менше п'яти років з моменту передачі в архів. Дата списання та інформація, необхідна для знаходження рахунку в архіві, заноситься в реєстраційний журнал закритих рахунків депо.
Цінні папери в депозитарії можуть перебувати у відкритому чи закритому зберіганні. При відкритому способі зберігання на особовому рахунку депонента враховується тільки сумарна кількість цінних паперів без зазначення їх індивідуальних ознак (таких, як номер, серія, розряд) і без вказівки індивідуальних ознак засвідчують їх сертифікатів. Якщо цінні папери на даному особовому рахунку знаходяться у відкритому зберіганні, то депонент має право віддавати депозитарію доручення тільки по відношенню до певної кількості цінних паперів без вказівок індивідуальних ознак.
Якщо спосіб зберігання цінних паперів для даного особового рахунку визначений як закритий, то крім сумарної кількості цінних паперів депозитарій зобов'язаний зберігати довідник номерів. Довідник номерів повинен містити інформацію, що дозволяє з'ясувати, хто є власником конкретної ціною паперу (цінних паперів, засвідчених конкретним сертифікатом) і в якому конкретному місці зберігання вона знаходиться. Довідники номерів ведуться окремо для всіх випусків цінних паперів, що знаходяться в закритому зберіганні. При закритому способі зберігання депозитарій зобов'язується виконувати доручення депонента щодо будь-якої конкретної цінного паперу, що обліковується на його рахунку депо (цінних паперів, які обліковуються на його рахунку депо і засвідчених конкретним сертифікатом). Формат довідника номерів визначається депозитарієм самостійно. Введення. 3
Глава 1 Сутність депозитарних операцій. 5
1.1 Нормативна база. 5
1.2 Поняття і принципи депозитарного обліку. 6
1.3 Депозитарні операції. 9
Глава 2 Депозитарний облік. 14
2.1 Аналітичний і синтетичний облік. 14
2.2 Типи депозитарного взаємодії головного банку та філій. 19
2.3 Організація депозитарного обліку на ОРЦБ. 21
Висновок. 31
Список використаної літератури .. 33
Введення
Метою написання даної курсової роботи є розгляд питання про операції комерційних банків з цінними паперами, а конкретно про депозитарних операціях, обліку цих операцій, принципи обліку, про депозитарний взаємодії банків і про особливості обліку на ринку цінних паперів.
Предметом написання роботи є депозитарні операції та їх облік, як аналітичний так і синтетичний, а також інші аспекти депозитарної діяльності банків.
На сьогоднішній день депозитарні операції актуальні в діяльності банку, так як клієнти досить активно передають цінні папери на зберігання та облік, здійснення довірчого управління, брокерських операцій і т.д., а банки відповідно отримують доходи від проведення депозитарних операцій та приймають коштовні папери в забезпечення по видаваних кредитах, що дає можливість у разі не повернення кредиту швидко перетворити цінні папери в грошові кошти, за умови, що це папери надійних емітентів із стійким фінансовим становищем. З вищесказаного ми бачимо, що проведення депозитарних операцій у всіх відносинах вигідно для банків.
Депозитарна діяльність банків регулюється наступними нормативними документами:
Ø Правила ведення обліку депозитарних операцій кредитних організацій у РФ № 44 (зі змінами від 24.11.97г.), В яких йдеться про терміни і поняттях, пов'язаних з урахуванням депозитарних операцій, загальні принципи обліку, аналітичному і синтетичному обліку і т.д.
Ø Постанова ФКЦБ від 16. 10. 97 № 36 «Про затвердження Положення депозитарної діяльності в РФ, встановлення порядку введення його в дію і області застосування»
Ø Положення про депозитарну діяльність у РФ ... ..
Ця курсова робота складається з трьох розділів, кожна з яких містить кілька підпунктів:
У розділі 1 говориться про те, якими нормативними документами Банку Росії і ФКЦП регулюється депозитарна діяльність банків і в яких сферах поширюється дія цих документів, а також про те що представляють собою депозитарні операції, як вони враховуються, які рахунки з обліку цінних паперів застосовуються при проведенні депозитарних операцій, принципи депозитарного обліку і т.д.
У розділі 2 говориться про організацію та проведення аналітичного обліку, матеріалів аналітичного обліку, а також про організацію синтетичного обліку, видах синтетичних рахунків депо і їх призначення, про порядок відображення депозитарних операцій на синтетичних рахунках. Також у цій главі йдеться про організацію депозитарного обліку на ОРЦБ і про типи депозитарного взаємодії між головним банком і філіями.
Глава 1 Сутність депозитарних операцій
1.1 Нормативна база
Депозитарна діяльність кредитних організацій регулюється наступними нормативними актами:Правила ведення обліку депозитарних операцій кредитних організацій у РФ визначають порядок і область застосування правил ведення депозитарних операцій; терміни і поняття, пов'язані з обліком депозитарних операцій; загальні принципи обліку депозитарних операцій; аналітичний і сінтетічскій облік депозитарних операцій, також у цьому нормативному акті йдеться про правила формування контрольного коду і рекомендаціях з кодування рахунків депо, наводиться план рахунків синтетичного обліку для обліку депозитарних операцій, короткий опис призначення синтетичних рахунків депо і порядку відображення депозитарних операцій на синтетичних рахунках.
Положення про депозитарну діяльність у РФ, в якому визначаються основи депозитарної діяльності, депозитарна діяльність на ринку цінних паперів, об'єкт депозитарної діяльності визначено даним положенням як емісіоннние і неемісіонние цінні папери, умови здійснення депозитарної діяльності, права та обов'язки депозитарію, зміст та умови депозитарного договору, порядок ведення депозитарного обліку, існуючі депозитарні операції, супутні послуги депозитарію, контроль за депозитарною діяльністю, вимоги до здійснення депозитарної діяльності та деякі інші питання.
Постанова ФКЦБ «Про затвердження Положення про депозитарну діяльність в Російській Федерації, встановлення порядку введення його в дію і області застосування», в цій постанові ФКЦБ за погодженням з ЦБ РФ і Міністерством фінансів РФ ухвалює затвердити Положення, розроблене на основі «Доповіді про концептуальні підходи до місця і ролі депозитарної діяльності на сучасному ринку цінних паперів »і встановлює порядок введення Положення в дію.
Правила ведення бухгалтерського обліку в кредитних організаціях, розташованих на території РФ № 61 від 1.01.98. Правила розроблені відповідно до вимог Цивільного кодексу РФ, ФЗ РФ «Про Центральному Банку», «Про бухгалтерський облік» встановлюють єдині правові і методологічні основи організації та ведення бухгалтерського обліку, обов'язкові для виконання всіма кредитними організаціями на території РФ.
Положення ЦБР № 19-П «Про порядок надання БР кредитів банкам, забезпечених заставою державних цінних паперів» визначає загальні умови надання та погашення кредитів БР, особливості надання та погашення окремих видів кредитів (ломбардних, «овернайт», «овердрафт»), депозитарні операції при наданні та погашенні кредитів БР, процедуру отримання статусу уповноваженого депозитарію, облік операцій з надання БР кредитів банкам, забезпечених заставою державних цінних паперів.
1.2 Поняття і принципи депозитарного обліку
Під депозитарною урахуванням (урахуванням депозитарних операцій) розуміється облік цінних паперів з метою відображення повної і достовірної інформації про цінні папери в розрізі їх власників, місць зберігання і застосовуваних до них депозитарних операцій.Ведення депозитарного обліку покладається керівництвом кредитної організації на бухгалтерію або спеціальний підрозділ шляхом видання відповідного наказу. Всі депозитарні операції, що проводяться кредитною організацією з Емісіонная цінними паперами, повинні відображатися в її депозитарний облік, це правило поширюється на цінні папери, що належать кредитної організації, і на цінні папери, передані депонентами для зберігання, обліку прав власності, здійснення довірчого управління, а також з метою проведення брокерських операцій.
Підставою для здійснення проводок по особових рахунках депо, на яких обліковуються цінні папери, що належать кредитної організації, передані клієнтами для здійснення брокерських операцій і довірчого управління, є первинні документи підрозділів банку, що відповідають за проведення відповідних дій з цінними паперами. Ці документи складаються за підсумками проведених кредитною організацією операцій з цінними паперами. Підставою для здійснення проводок по балансу є ті самі первинні документи і звіт депозитарію про виконану проводці по рахунках депо.
Балансом депо називається звіт депозитарію про стан синтетичних рахунків депо, складений на певну дату. Баланс складається з за встановленою формою і містить повний перелік синтетичних рахунків депо, включених до плану рахунків, із зазначенням кількості цінних паперів кожного випуску, віднесених до цього рахунку.
Депозитарії ведуть аналітичний і синтетичний депозитарний облік. В аналітичному обліку ведуться аналітичні рахунки депо, на яких обліковуються цінні
папери, що належать конкретним власникам або знаходяться в конкретному місці зберігання. Метою синтетичного обліку є підготовка стандартних звітів у відповідності до плану рахунків депо. У синтетичному обліку фіксується стан рахунків депо, на яких в розрізі випусків цінних показані загальною сумою всі цінні папери, що обліковуються в депозитарії і віднесені до даного синтетичному рахунок відповідно до регламенту.
Облік цінних паперів на аналітичних і синтетичних рахунках депо ведеться у штуках, додатково допускається ведення обліку в тих одиницях, в яких визначено номінал цінних паперів даного випуску. Цінні папери на рахунках депо враховуються за принципом подвійного запису:
Ø За пасиву депо - у розрізі власників;
Ø За активу депо - у розрізі місць зберігання.
Кожна цінний папір в аналітичному обліку має бути відображена двічі: один раз на рахунку депонента і другий раз на рахунку місця зберігання. Для кожного випуску цінних паперів, які обліковуються в депозитарії, повинен дотримуватися баланс: загальна кількість цінних паперів, які обліковуються на пасивних аналітичних рахунках депо, повинно бути дорівнює загальній кількості цінних паперів, які обліковуються на активних аналітичних рахунках депо.
Крім аналітичних та синтетичних рахунків депо для організації обліку в рамках рахунку депо відкриваються особові рахунки, які є мінімальною неподільної структурною одиницею депозитарного обліку. На особовому рахунку обліковуються цінні папери одного випуску з однаковим набором допустимих депозитарних операцій. Відкриття особового рахунку відбувається в рамках рахунку депо (у тому числі в рамках рахунку депо депонента) і не потребує укладання між депозитарієм і депонентом окремого договору. При відкритті рахунку на неї заповнюється реєстраційна картка, яка міститься в картотеку особових рахунків рахунки депо, а також кожним особовим рахунком зіставляється синтетичний рахунок, на якому відображаються знаходяться на даному особовому рахунку цінні папери. Для збереження відомостей про операції, скоєних з особовим рахунком ведуться два журнали: операційний журнал та журнал обертів. Сукупність особових рахунків депо, депозитарні операції з якими регламентовані одним документом називається обліковим регістром. Відкриття розділу рахунку депо відбувається в рамках рахунку депо та розділу присвоюється унікальний код.
1.2 Депозитарні операції
У залежності від характеру виконуваних дій розрізняються три основних класу депозитарних операцій:Ø Адміністративні операції;
Ø Бухгалтерські операції;
Ø Інформаційні операції.
Адміністративні операції - депозитарні операції, що призводять до змін анкет рахунків депо, а також вмісту карток і журналів депозитарію, за винятком залишків цінних паперів на особових рахунках депо.
Бухгалтерські операції - депозитарні операції, які змінюють залишки цінних паперів на особових рахунках депо. Зменшення або збільшення залишків на особових рахунках депо називається кредитуванням або дебетованием. Бухгалтерська операція депозитарію може складатися з однієї або кількох проводок. Кожна проводка депозитарію змінює залишки на двох особових рахунках депо і обліковується за принципом подвійного запису - за дебетом одного особового рахунку і за кредитом іншого особового рахунку.
Елементарні проводки поділяються на чотири типи:
Ø Дебет одного активного і кредит іншого активного рахунку депо - оформляє операцію переміщення, зміна місця чи способу зберігання цінних паперів; сума балансу при цьому не змінюється.
Ø Дебет одного пасивного та кредит іншого пасивного особового рахунку - оформляє операцію перекладу цінного папера на рахунок депо іншого власника або переведення цінного паперу на інший особовий рахунок депо в рамках одного і того ж рахунку депо депонента; сума балансу також не змінюється.
Ø Дебет активного і кредит пасивного рахунка - оформляє прибуткову операція з прийому цінних паперів на зберігання в депозитарій; сума балансу збільшується.
Ø Дебет пасивного та кредит активного рахунку - оформляє видаткову операцію по зняттю цінних паперів з зберігання в депозитарії; сума балансу зменшується.
Інформаційні операції - депозитарні операції, пов'язані зі складанням звітів про стан рахунків депо, особових рахунків депо та інших карток і довідників депозитарію, а також про здійснення депозитарної діяльності.
Можливе виконання комплексних депозитарних операцій, які включають в себе в якості складових елементів операції різних типів, при виконанні комплексної операції змінюється вміст анкет рахунків або інших карток і журналів депозитарію, а також залишки на особових рахунках. Підставою для виконання депозитарної операції є доручення - документ, переданий в депозитарії і підписаний ініціатором операції. Доручення на виконання тих чи інших операцій повинні бути документом у паперовій формі.
Початком виконання депозитарної операції є прийом доручення, завершення є передача звіту про виконання операції всім особам, зазначеним у регламенті виконання даної операції. Інформацію про всі виконаних і виконуваних депозитарієм операціях повинна міститися в операційному журналі депозитарію. Переданий одержувачу звіт про скоєння депозитарної операції - офіційний документ депозитарного обліку. Звіт про виконання бухгалтерської операції є підставою для здійснення проводок у бухгалтерському обліку одержувача звіту.
При веденні депозитарного обліку депозитарій зобов'язаний вжити всіх необхідних заходів щодо забезпечення збереження даних депозитарного обліку. При веденні обліку на паперових носіях порядок з журналами і картотеками визначається інструкціями Банку Росії по роботі з бухгалтерськими документами, при веденні обліку на ЕОМ в регламенті депозитарію слід передбачити всі необхідні заходи щодо забезпечення збереження інформації. Підготовлений депозитарієм список власників цінних паперів даного випуску, складений на певну дату-документ, що є підставою для складання реєстру власників цінних паперів. Він може служити розшифровкою балансових рахунків кредитної організації. При веденні депозитарного обліку на паперових носіях депозитарій зобов'язаний просто дотримуватися вимог до складу і формі документів. При використанні у депозитарному обліку ЕОМ депозитарій зобов'язаний забезпечити можливість перегляду будь-якого з перелічених документів на екрані терміналу і отримання його копії на паперовому носії, якщо даний документ на паперовому носії відсутня в депозитарії.
Всі матеріали депозитарного обліку повинні мати одну з перелічених форм:
Ø документ на паперовому носії;
Ø електронний запис;
Ø електронний запис, достовірність якої підтверджується матеріалами депозитарного обліку у двох перерахованих вище формах.
Депозитарій самостійно вибирає форму зберігання того чи іншого виду депозитарних матеріалів з урахуванням вимог цих Правил та інших нормативних документів, що регламентують порядок ведення депозитарної діяльності.
Всі документи, картотеки, журнали, звітні матеріали і записи депозитарного обліку (аналітичного і синтетичного) повинні зберігатися в депозитарії не менше 3 років з моменту надходження документа в депозитарій, внесення останніх змін до картотеку або журнал, підготовки звіту або коригування запису. Після закінчення цього періоду всі матеріали депозитарного обліку передаються в архів, де повинні зберігати не менше 5 років з моменту передачі в архів. Якщо запис депозитарного обліку змінюється, то в депозитарії повинна бути передбачена можливість отримати всі попередні стани записи за нормативний період її зберігання.
Інформація про закриті рахунках депо повинна не менше трьох років з моменту закриття. Після закінчення цього терміну інформація про закриті рахунках передається в архів, де повинна зберігатися не менше п'яти років з моменту передачі в архів. Дата списання та інформація, необхідна для знаходження рахунку в архіві, заноситься в реєстраційний журнал закритих рахунків депо.
Цінні папери в депозитарії можуть перебувати у відкритому чи закритому зберіганні. При відкритому способі зберігання на особовому рахунку депонента враховується тільки сумарна кількість цінних паперів без зазначення їх індивідуальних ознак (таких, як номер, серія, розряд) і без вказівки індивідуальних ознак засвідчують їх сертифікатів. Якщо цінні папери на даному особовому рахунку знаходяться у відкритому зберіганні, то депонент має право віддавати депозитарію доручення тільки по відношенню до певної кількості цінних паперів без вказівок індивідуальних ознак.
Для кожного випуску цінних паперів, що враховуються в депозитарій зобов'язаний зберігати анкету випуску цінних паперів. Анкета випуску зберігається в картотеці випусків цінних паперів. Вона повинна містити відомості, достатні для організації депозитарного обліку цінних паперів даного випуску. Реквізити анкети випуску встановлюються депозитарієм самостійно.
Анкета випуску цінних паперів заповнюється депозитарієм завчасно або безпосередньо при першому прийомі на облік цінних паперів даного випуску. Не допускається ведення депозитарного обліку цінних паперів без заповнення анкети даного випуску. Датою прийняття випуску цінних паперів на обслуговування є дата заповнення анкети випуску. Після погашення всіх цінних паперів випуску, або у випадку, якщо облік цінних паперів даного випуску не передбачається в майбутньому, випуск цінних паперів може бути знято з обслуговування в депозитарії. При цьому в анкеті випуску проставляється дата зняття з обслуговування, і вона міститься у картотеку випусків, знятих з обслуговування. При повторному прийнятті того ж випуску на обслуговування на нього повинна бути заповнена нова анкета. Не може бути знято з обслуговування випуск, якщо хоча б один особовий рахунок містить ненульовий залишок по даному випуску цінних паперів.
Глава 2 Депозитарний облік
2.1 Аналітичний і синтетичний облік
Бухгалтерський облік в кредитних організаціях підрозділяється на аналітичний і синтетичний.Аналітичні рахунки служать для деталізованого відображення об'єктів бухгалтерського обліку і ведуться в розрізі синтетичних рахунків з метою доповнення та конкретизації даних, що містяться в них.
Синтетичні рахунки групують об'єкти бухгалтерського обліку в узагальнених показниках. Синтетичний облік служить для контролю аналітичного обліку, а також для складання різного роду звітних документів.
Між аналітичним і синтетичним обліком існує безпосередній зв'язок, яка виражається в наступному:
Ø обороти за дебетом і за кредитом синтетичного рахунку повинні бути рівними відповідним підсумками оборотів за аналітичними рахунками
Ø залишок синтетичного рахунку повинен дорівнювати сумі залишків відповідних аналітичних рахунків і повинен бути однаковим із ним за значенням.
Завдання аналітичного обліку - відобразити кожну операцію у всіх необхідних деталях з тим, щоб у будь-який момент мати точні дані про стан рахунку кожного клієнта, кожного виду майна і зобов'язань кредитної організації.
Форми регістрів аналітичного обліку встановлює ЦБРФ відповідно до характеру коштів, розрахунків і цінностей, які обліковуються на балансовому або позабалансовому рахунку.
Аналітичний облік ведеться в:
Ø особових рахунках;
Ø розділах;
Ø картках;
Ø журналах.
Для кожного відкривається особового рахунку заводиться реєстраційна картка особового рахунку, який міститься у картотеку особових рахунків; на кожен розділ заводиться реєстраційна картка розділу, яка зберігається в картотеці розділу рахунків депо. В аналітичному обліку ведеться два журнали: журнал операцій - містить інформацію про всі операції протягом операційного дня з цінними паперами, що зберігаються на рахунку депо; журнал обертів - містить інформацію про залишки цінних паперів на рахунку депо і про рух цінних паперів по особових рахунках.
З метою ведення аналітичного обліку депозитарій відкриває аналітичні рахунки депо: рахунки депо депонентів і рахунки депо місць зберігання. При відкритті пасивного рахунку між депозитарієм і депонентом повинен бути укладений депозитарний договір (договір рахунку депо), що містить у відповідності з діючими нормативними актами основні права і обов'язки сторін, але він може не полягати в разі, коли депонентом є депозитарій або коли депонентом є філія або інший підрозділ депозитарію. В окремих випадках пасивний рахунок депо може відкриватися з відстрочкою укладення договору, наприклад у разі здійснення операцій на користь третьої особи або при зарахуванні цінних паперів на користь клієнта, що не має рахунку в депозитарії в його відсутність, але при цьому не допускається списання цінних паперів з рахунку до укладення депозитарного договору.
Відкриття активного рахунку проводиться на підставі розпорядження адміністрації депозитарію, яка визначає основні характеристики відкривається рахунку. Відкриття рахунку не обов'язково супроводжується зарахуванням на нього цінних паперів, на рахунку може не враховуватися ніяких цінних паперів. При відкритті рахунку їй присвоюється унікальний код і рахунок реєструється в журналі реєстрації рахунків депо. Журнал реєстрації складається з 2-х розділів: рахунки депо депонентів і рахунки депо місць зберігання, які можуть бути розбиті на підрозділи з метою роздільної реєстрації рахунків депо різних типів. При відкритті рахунку депо заповнюється анкета рахунку, якщо депонент не мав раніше рахунків депо в депозитарії, то на нього заповнюється анкета фізичної або юридичної особи. До складу анкети рахунку може включатися анкета його власника і на додаток до анкети може заповнюватися коротка анкета, що містить частину відомостей повної анкети і необхідна для ведення оперативної роботи.
При закритті рахунку в реєстраційному журналі проставляється дата закриття, але рахунок закривається лише в тому випадку, якщо на ньому не числиться цінних паперів. Закриття рахунку нульовими залишками провадиться за письмовим дорученням депонента, але рахунок
може бути закритий і за ініціативою депозитарію, якщо протягом 1 року по ньому не проводилося ніяких операцій і такий порядок закриття рахунку передбачений регламентом депозитарію. Раніше закритий рахунок знову відкритий бути не може, також не допускається використання кодів раніше закритих рахунків до списання рахунки в архів.
Синтетичний облік являє собою узагальнення, групування даних аналітичного обліку за балансовими і позабалансовими рахунками. Він дає в грошовому вираженні уявлення про що відбулися під впливом бухгалтерських записів зміни в балансі.
Синтетичний облік ведеться у зведених картках, в оборотних відомостях, в балансах депо. Зведені картки складаються щодня на підставі даних журналу оборотів окремо по випусках цінних паперів. У зведених картках випусків цінних паперів реєструються підсумки оборотів за день і залишки на початок і кінець операційного дня за синтетичними рахунками депо даного випуску, що згруповано по активу і пасиву депо. Щокварталу за даними зведених карток для звірки оборотів складається оборотна відомість, яка містить в розрізі синтетичних рахунків з виведенням підсумків по активу і пасиву залишки на початок року, обороти з початку року і залишки на кінець звітного періоду. Сумарна оборотна відомість містить результати, одержувані підсумовуванням відповідних полів по всіх оборотних відомостях випусків цінних паперів.
Розрізняють три види балансів депо:
Ø Короткий баланс - складається щодня за даними зведених карток і містить сумарні підсумки по всіх випусках цінних паперів.
Ø Узагальнений баланс - складається щодня за даними зведених карток, які є складовою частиною короткого балансу і містить підсумки по активу і пасиву рахунків депо
Ø Повний баланс - складається щомісяця і надається в установу Ц.Б. для контролю за депозитарною діяльністю кредитної організаці; складається у двох примірниках.
До щомісячного підписання повного балансу депо та щоквартального підписання сумарною оборотної відомості ці матеріали повинні бути звірені з перевірочними відомостями, складеними за даними аналітичного обліку.
Для ведення синтетичного обліку цінних паперів, що знаходяться на зберіганні в депозитарії, використовується голова: Д. Рахунки депо. План синтетичних рахунків депо виглядає наступним чином:
Активні рахунки:
98000 Цінні папери на зберіганні в депозитарії.
98010 Цінні папери на зберіганні в головному депозитарії (НОСТРО базовий)
98015 Цінні папери на зберіганні в інших депозитаріях (НОСТРО розрахунковий)
98020 Цінні папери в дорозі, на перевірці, на переоформлення.
98030 Недостача цінних паперів.
98035 Цінні папери, вилучені з депозитарію.
Пасивні рахунки
98040 Цінні папери власників.
98050 Цінні папери, що належать депозитарію.
98053 Цінні папери клієнтів по брокерським договорами.
98055 Цінні папери в довірчому управлінні.
98060 Цінні папери, прийняті на зберігання від низових депозитаріїв (ЛОРО базовий)
98065 Цінні папери, прийняті на зберігання від інших депозитаріїв (ЛОРО розрахунковий)
98070 Цінні папери, обтяжені зобов'язаннями.
98080 Цінні папери, власники яких не встановлені.
98090 Цінні папери, поза обігом.
Дамо короткий опис деяких депзітарних операцій на синтетичних рахунках депо. Загальна кількість цінних паперів, засвідчених сертифікатами відображається за дебетом рахунка 98000 в кореспонденції з рахунками:
98010 - при переміщенні сертифікатів цінних паперів на зберігання в даний депозитарій з депозитарію, який є провідним по даному випуску
98020 - по завершенні поставки, перевірки або переоформлення сертифікатів цінних паперів
98030 - щодо цінних паперів, сертифікати яких знайдені або придбані замість втрачених
98040 - при прийомі на зберігання сертифікатів від власника для зарахування цінних паперів на його рахунок депо
98050 - при прийомі на зберігання сертифікатів цінних паперів для зарахування на баланс депозитарію
98070 - при прийомі на зберігання сертифікатів цінних паперів, обтяжених зобов'язаннями
98080 - при прийомі на зберігання сертифікатів цінних паперів, власник яких не встановлений
98090 - при прийомі на зберігання сертифікатів нових випусків цінних паперів, прийнятих на депозитарне обслуговування від емітента
За кредитом рахунка відображається загальна кількість цінних паперів, засвідчених сертифікатами, що вилучаються з зберігання депозитарію, операції проводяться в кореспонденції з рахунками:
98010 - при передачі сертифікатів цінних паперів на зберігання на провідний депозіарій
98020 - при вилученні сертифікатів для транспортування, перевірки або переоформлення
98030 - при виявленні втрати сертифікатів цінних паперів
98040 - при видачі сертифікатів цінних паперів на руки власникам
98055 - при видачі сертифікатів цінних паперів, що були в довірчому управлінні
98070 - при видачі на руки сертифікатів цінних паперів, обтяжених зобов'язаннями
98090 - при знятті з зберігання сертифікатів цінних паперів, вилучених з обігу.
2.2 Типи депозитарного взаємодії головного банку та філій
При веденні депозитарної діяльності багатофіліальних банки, що мають ліцензію на здійснення депозитарної діяльності, стикаються з проблемами організації депозитарної роботи у своїх філіях. Ці проблеми пов'язані з відпрацюванням і налагодженням системи взаємодії між депозитарною підрозділом головного банку. При цьому виникає питання, чи буде філія самосоятельно здійснювати депозитарну діяльність, або головний банк буде головним депозитарієм для своєї філії, а можливо облік зручніше вести в головному банку без участі філії в здійсненні депозитарної діяльності.Виділяють три основні типи депозитарного обліку взаємодії головної організації та філій:
1 тип. Весь депозитарний облік здійснює головна організація на підставі документів, переданих підрозділами філій, що здійснюють операції з цінними бумагамі.В цьому випадку аналітичний і синтетичний облік у філії не ведеться. Перший тип депозитарного взаємодії простий у його розумінні й організації, складності виникають з організацією документообігу та забезпеченням своєчасності обліку. Це схема взаємодії депозитарію та його підрозділів, які є як би його агентами і не здійснюють депозитарну діяльність. Депозитарний облік за такої системи взаємодії будується за принципом депозитарного обліку в безфіліальні банку.
2 тип. Головна організація та філії здійснюють депозитарний облік окремо і незалежно. На перший погляд досить простий тип депозитарного взаємодії.
Однак тут є багато нюансів, які виникають з перших моментів налагодження системи. При другому типі взаємодії філія може здійснювати депозитарну діяльність незалежно від головного банку, якщо у нього будуть відкриті рахунки в реєстрах обслуговуючих випусків, де він буде виступати як власник і номінальний утримувач, що саме по собі є юридично некоректним, оскільки в реєстрі як номінального утримувача може виступати тільки юридична особа, то є кредитна організація в цілому. Система депозитарного обліку у філії та головному банку будується аналогічно системі першого типу депозитарного взаємодії, а саме як у безфіліальні банку.
1 тип. Централізований депозитарний облік, при якому в головній організації відкриваються рахунки депо, призначені для обліку цінних паперів, що знаходяться на балансі філій банку та / або належать клієнтам цих філій. Третій тип взаємодії найбільш складний, проте, в той же час і найбільш коректний з точки зору чинного законодавства, що регулює професійну діяльність на ринку цінних паперів, та інструктивних документів Ц.Б. з організації обліку. Згідно з даним типом депозитарного взаємодії філії головного банку є для нього субдепозитарии за основними випусків цінних паперів; в той же час філії можуть виступати і головним депозитарієм щодо обслуговування окремих випусків.
2.3 Організація депозитарного обліку на ОРЦБ
Депозитарну діяльність здійснює депозитарій, який є юридичною особою - професійним учасником ринку на підставі ліцензії ФКЦБ. Користувачі послугами депозитарію є його депонентами.Професійні учасники ринку цінних паперів можуть поєднувати такі види діяльності:
Ø організація торгівлі цінними паперами,
Ø клірингова діяльність,
Ø депозитарна діяльність; брокерська діяльність,
Ø дилерська діяльність.
Офіційна фіксація прав, закріплених цінним папером, означає:
Ø облік прав на цінні папери;
Ø облік власників цінних паперів;
Ø облік і посвідчення передачі, надання та обмеження прав на цінні папери;
Ø внесення імені номінального утримувача в реєстр власників іменних цінних паперів;
Ø збереження прав, закріплених цінними паперами;
Ø забезпечення реалізації прав власників цінних паперів.
Способом організації записів у депозитарію є рахунки депо, що забезпечують облік і фіксацію прав на цінні папери. Вони поділяються на клієнтські, інвентарні, операційні. Розрізняють два види депозитарної діяльності:
Ø депозитарно-опікунська діяльність;
Ø депозитарно-депозитарних діяльність.
Депозитарно-опікунська діяльність пов'язана з наданням наступних послуг:
Ø облік власників і кількості належних їм цінних паперів;
Ø облік прав на цінні папери;
Ø облік і посвідчення передачі, надання та обмеження прав на цінний папір;
Ø передача цінних паперів депозитарію-зберігачу;
Ø забезпечення реалізації прав власників цінних паперів.
Депозитарій-попечитель, що суміщає даний вид діяльності з брокерською або дилерської діяльністю не будучи кредитною організацією, не має права виплачувати дивіденди та інші доходи від цінних паперів клієнтам через свій розрахунковий рахунок. Такий порядок допускається, якщо депозитарій-попечитель є спеціалізованою організацією і здійснює депозитарну діяльність як виняткову. При ліквідації або реорганізації депозитарію-піклувальника, відкликання у нього ліцензії на здійснення депозитарної діяльності або призупинення її дії піклувальник сповіщає про це клієнтів, передає зберігачам всю інформацію про клієнтів та їх цінних паперах, використовувану для підтвердження і захисту їх прав.
Депозитарно-депозитарних діяльність пов'язана з наданням наступних послуг:
Ø зберігання та облік прав на цінні папери;
Ø виконання функцій номінального утримувача щодо іменних цінних паперів за дорученням власника;
Ø облік і посвідчення передачі, надання та обмеження прав на цінний
Ø папір, прийняту на зберігання;
Ø забезпечення реалізації прав власників цінних паперів. Депозитарієм-зберігачем може бути організація, що здійснює депозитарну діяльність як виняткову. До них відносяться спеціалізований зберігач, розрахунково-депозитарна організація, депозитарно-розрахункове об'єднання. Зберігачем може бути професійний учасник ринку цінних паперів, який має відповідну ліцензію.
Депозитарієм-зберігачем можуть бути розрахунково-депозитарні організації та депозитарно-розрахункові об'єднання, створювані професійними учасниками ринку з метою забезпечення взаємодії піклувальників та зберігачів, представлення та захисту інтересів власників, створення ефективної системи розміщення, обслуговування, перереєстрації прав і виконання угод щодо цінних паперів. Розрахунково-депозитарна організація може бути некоммерческойілі комерційною організацією, що здійснює депозитарно-депозитарних діяльність і діяльність з визначення взаємних зобов'язань та їх заліку з поставок цінних паперів і розрахунків по них як виняткову на підставі відповідної ліцензії.
Розрахунково-депозитарна організація створюється професійними учасниками ринку цінних паперів, які здійснюють депозитарно-попе-чітельскую діяльність. Розрахунково-депозитарні організації виконують наступні функції:
• здійснюють розрахунки з цінних паперів між власниками;
• депозитарію-зберігача щодо цінних паперів, що враховуються піклувальниками-учасниками;
• номінального утримувача за дорученням власника;
• взаємодія сдепозітарно-розрахунковим об'єднанням; "взаємодії між піклувальниками-учасниками;
• визначення взаємних зобов'язань та їх залік з постачання цінних паперів і розрахунків за ними;
• розробка стандартів депозитарної діяльності та внесення до них змін відповідно до вимог законодавчих та нормативних актів:
• контроль за виконанням учасниками стандартів депозитарної діяльності.
Депозитарно-розрахункове об'єднання представляє собою добровільне об'єднання професійних учасників ринку цінних паперів. Воно здійснює депозитарно-депозитарних діяльність, пов'язану з наданням послуг своїм учасникам. Учасниками депозитарно-розрахункового об'єднання можуть бути професійні учасники ринку цінних паперів, що мають ліцензію на право здійснення депозитарно-депозитарних діяльності.
Депозитарно-розрахункові об'єднання є некомерційними організаціями у формі союзів або асоціацій і займаються депози-тарнохранітельской діяльністю як виняткової на підставі відповідної ліцензії. Вони можуть надавати своїм учасникам послуги з визначення їх взаємних зобов'язань, заліку зобов'язань з постачання і розрахунків цінних паперів.
З метою контролю за діяльністю професійних учасників ринку цінних паперів, які здійснюють депозитарну діяльність, та захисту інтересів власників, ФКЦБ здійснює її ліцензування. Розрізняють ліцензії на здійснення депозитарно-піклувальної, депозитарно-депозитарних або спільно депозитарно-піклувальної та депозитарно-депозитарних діяльності.
Ліцензії видаються ФКЦБ або її уповноваженим органом. ФКЦБ веде єдиний реєстр проліцензованих учасників ринку цінних паперів. До реєстру включаються відомості про факти видачі, призупинення, припинення і відкликання ліцензій.
Професійні учасники ринку цінних паперів, які здійснюють депозитарну діяльність, повинні дотримуватися фінансові, професійні та кваліфікаційні вимоги до керівництва та співробітникам заявників, організаційно-технічні та спеціальні вимоги ФКЦБ.
Відмова у видачі ліцензії може бути пов'язаний з наступними обставинами:
невідповідністю положень поданих документів вимогам законодавчих та нормативних актів; наявністю у поданих документах неправдивих або недостовірних відомостей. Ліцензія на здійснення депозитарної діяльності видається у встановленій формі. На установчих документах і стандартах депозитарної діяльності заявника робиться відповідна відмітка: друк ліцензіюючого органу та штамп "Зареєстровано". Ліцензія на право здійснення депозитарної діяльності не має обмеження строку діяльності. Вона втрачає силу при ліквідації юридичної особи, так як не може бути передана і використовуватися іншою особою.
Ліцензія може бути відкликана за таких обставин: при неодноразовому порушенні вимог законодавчих та нормативних актів; при визнанні ліцензіата банкрутом; д у разі ліквідації ліцензіата; у разі неусунення у встановлені терміни виявлених порушень; при невиконанні ліцензіатом протягом року своїх функцій як піклувальника або зберігача ; за заявою ліцензіата про відкликання ліцензії; д при неодноразовому виявленні будь-яких неправомірних або недобросовісних дій заявника. Депозитарний договір повинен передбачати при відкликанні ліцензії порядок передачі всіх документів іншому депозитарію. ФКЦБ призначає перевірку діяльності ліцензіата при отриманні від об'єднання або зберігача інформації про порушення-учасником об'єднання або зберігача вимог законодавчих або нормативних актів.
Організаційна структура депозитарію складається, як правило, з наступних функціональних підрозділів: відділ обслуговування клієнтів (у депозитарію-піклувальника); реєстраційний відділ (у депозитарію-зберігача); адміністративний відділ; відділ депозитарного обліку; відділ захисту інформації; відділ перевірки та зберігання; відділ технічного та програмного забезпечення; відділ внутрішнього контролю; дирекція. Відділ обслуговування клієнтів у депозитарію-піклувальника здійснює такі функції:
Ø укладає договори з клієнтами на відкриття та обслуговування клієнтських рахунків;
Ø приймає доручення клієнтів;
Ø перевіряє правильність заповнення доручень та інших документів;
Ø видає клієнтам звіти депозитарію;
Ø веде картотеку клієнтів. Депозитарій стверджує стандарти документів, що використовуються у внутрішньому документообіг. До них відносяться:
Ø документи, що регулюють відносини між депозитарієм і депонентами: рахунки депо, регламент депозитарію, форми доручень і запитів;
Ø документи, що регламентують внутрішній порядок обробки, зберігання, використання облікової інформації.
Регламент депозитарію забезпечує обслуговування клієнтів відповідно до прийнятих внутрішніми стандартами. Він включає: перелік, порядок і строк виконання операцій; застосовувані способи зберігання цінних паперів; порядок прийому первинних документів та вимоги до їх оформлення; перелік причин відмови від прийому документів та причин відмови від виконання доручення. Операційний регламент встановлює: порядок здійснення операцій і документообіг депозитарію, порядок відображення у внутрішніх документах усіх здійснюваних операцій, порядок обробки документів підрозділами; розмежування повноважень з обробки, зберігання і використання документів.
В операційних умовах депозитарної системи встановлюються: організація внутрішнього обліку і документообігу; регламент операційного дня, звірка балансів за його підсумками, періодичність передачі інформації в центр її зберігання; регламент
внутрішнього контролю за операціями та звітними документами операційного дня; вимоги по організації зберігання документів суворої звітності, первинної документації та захисту інформації при пересиланні в паперовій та електронній формі междудепозітаріямі; порядок виконання операцій щодо приймання та вилучення із зберігання цінних паперів, передачу, надання і обмеження прав з цінних паперів; посадові інструкції працівників, керівників підрозділів депозитаріїв, осіб, що завіряють документи електронно-цифровим підписом; порядок відкриття, ведення і закриття клієнтських, операційних і інвентарних рахунків; правила кодування рахунків депо; форми документів депозитарного обліку, правила виконання депозитарних доручень піклувальником, інструкції для клієнтів; форми звітності піклувальника по клієнтському рахунку; регламент інформаційного обміну між учасниками депозитарної системи; опис депозитарних операцій; порядок дублювання інформації, включаючи створення резервних центрів її зберігання.
Організація обліку в депозитарії доповнюється системою внутрішнього контролю та аудиту, що включає:
Ø внутрішній контроль і аудит документообігу;
Ø операційний контроль:
Ø звірку документів внутрішнього обліку;
Ø інвентаризацію цінних паперів. Внутрішній контроль та аудит документообігу означає перевірку стану журналу вхідної документації, картотеки доручень і адміністративних розпоряджень, журналу вихідних листів. У процесі перевірки встановлюється факт реєстрації в журналі вхідної документації кожного одержуваного депозитарієм доручення, запиту, іншого документа. Після завершення операції на кожному документі повинна стояти відмітка про виконання із зазначенням порядкового облікового номера, а сам документ повинен бути поміщений в оперативний архів. Документи повинні пройти обробку у встановлені договором та регламентом депозитарію терміни, на отримані на адресу депозитарію запити своєчасно повинні бути дані письмові відповіді.
Операційний контроль полягає у перевірці відповідності кожної проведеної операції зареєстрованому в установленому порядку документом-підстави: доручення клієнта, розпорядження адміністрації, запит.
Фінансові відносини між депозитарієм і депонентом регулюються депозитарним договором або договором про рахунок депо. Предметом депозитарного договору є:
Ø відкриття індивідуального клієнтського рахунку для обліку власника і належних йому цінних паперів;
Ø облік і посвідчення передачі, надання та обмеження прав на цінні папери власника при здійсненні з ними операцій;
Ø за документарними іменними цінними паперами - передача сертифікатів цінних паперів і прав на них зберігачу на зберігання і внесення до реєстру власників цінних паперів імені зберігача або іншої особи як номінального утримувача за дорученням власника;
Ø за бездокументарні іменними цінними паперами - внесення до реєстру власників цінних паперів імені зберігача або іншої особи як номінального утримувача за дорученням власника і передача зберігачу прав на ці цінні папери;
Ø за представницькими цінних паперів - передача зберігачу бланків цінних паперів і прав на ці цінні папери;
Ø облік і посвідчення зберігачем передачі, надання та обмеження прав з цінних паперів власника при здійсненні операцій із цінними паперами між власниками;
Ø забезпечення реалізації прав за цінними паперами власника.
Депозитарій приймає на себе такі обов'язки: реєстрація фактів обтяження цінних паперів депонента;
Ø ведення рахунку депо депонента;
Ø передача депоненту інформації від емітента та реєстроутримувача .. Відповідальність депозитарію перед депонентом виникає при наступних обставинах:
Ø неналежному зберіганні сертифікатів цінних паперів власників у тимчасових сховищах депозитаріїв-піклувальників та в сховищах депозитарію-зберігача, що приводить до псування бланків і вимагає їх заміни;
Ø неналежному обліку прав на належні власникам цінні папери, що приводить до порушення строків внесення записів на клієнтські рахунки власників у піклувальників; втрати сертифікатів цінних паперів власників з тимчасових сховищ піклувальника або сховищ зберігача;
Ø втрати записів про власника і належних йому цінних паперах на клієнтському рахунку;
Ø помилках, допущених внаслідок недбалих або умисних дій персоналу піклувальника або зберігача при здійсненні записів на клієнтських, операційних і інвентарних рахунках;
Ø за підтвердження справжності підпису власника на дорученнях при їх прийомі піклувальником;
Ø за дії або бездіяльність зберігача та піклувальника, що призвели до неможливості здійснення власником прав на цінні паперів;
Ø за відновлення відповідності між записами на особових рахунках у реєстроутримувача і записами на рахунках зберігача при виникненні невідповідності містяться в них, з вини зберігача:
Ø у разі тимчасового використання зберігачем або піклувальником цінних паперів власників без їх відома та доручення;
Ø за неналежне або несумлінне виконання будь-яких обов'язків з депозитарного договору. Професійні учасники ринку цінних паперів не несуть відповідальності перед власниками цінних паперів за такими фактами:
Ø виникнення збитків при здійсненні піклувальником і зберігачем дій,
Ø відповідних доручень власника або його уповноважених представників;
Ø виникнення збитків через зберігання недійсних або підроблених цінних паперів, переданих зберігачу через піклувальника власником при дотриманні всіх правил прийому цінних паперів на зберігання;
виникнення збитків через недотримання власником антимонопольного законодавства, невиконання ним вимог і обмежень, передбачених законодавчими актами, статутами емітентів, планами приватизації або проспектами емісії цінних паперів, якщо інше не передбачено депозитарним договором. Власник цінних паперів, права якого порушені через розголошення піклувальником або зберігачем конфіденційної інформації, може вимагати відшкодування завданих йому збитків.
Ø зберігання та / або облік цінних паперів;
Ø здійснення довірчого упраления;
Ø здійснення брокерських операцій;
Ø здійснення інших операцій.
У процесі проведення депозитарної діяльності комерційні банки здійснюють депозитарний облік, принципи якого були рассморени нами в пункті 1.2 цієї курсової роботи, де йдеться про те, що Під депозитарною урахуванням (урахуванням депозитарних операцій) розуміється облік цінних паперів з метою відображення повної і достовірної інформації про цінні паперах в розрізі їх власників, місць зберігання і застосовуваних до них депозитарних операцій. Всі депозитарні операції, що проводяться кредитною організацією з Емісіонная цінними паперами, повинні відображатися в її депозитарний облік, це правило поширюється на цінні папери, що належать кредитної організації, і на цінні папери, передані депонентами для зберігання, обліку прав власності, здійснення довірчого управління, а також з метою проведення брокерських операцій.
Депозитарії ведуть аналітичний і синтетичний депозитарний облік. В аналітичному обліку ведуться аналітичні рахунки депо, на яких обліковуються цінні папери, що належать конкретним власникам або знаходяться в конкретному місці зберігання. Метою синтетичного обліку є підготовка стандартних звітів у відповідності до плану рахунків депо. У синтетичному обліку фіксується стан рахунків депо, на яких в розрізі випусків цінних показані загальною сумою всі цінні папери, що обліковуються в депозитарії і віднесені до даного синтетичному рахунок відповідно до регламенту.
Крім аналітичних та синтетичних рахунків депо для організації обліку в рамках рахунку депо відкриваються особові рахунки, які є мінімальною неподільної структурною одиницею депозитарного обліку. На особовому рахунку обліковуються цінні папери одного випуску з однаковим набором допустимих депозитарних операцій. Відкриття особового рахунку відбувається в рамках рахунку депо (у тому числі в рамках рахунку депо депонента) і не потребує укладання між депозитарієм і депонентом окремого договору.
2. Галаніна Є.М., Козлова Е.П. "Бухгалтерський облік в комерційному банку". - М.: Фінанси і статистика, 2004.
3. Єфремов І.А. "Операції комерційних банків з цінними паперами". - М.: ІСТ-СЕРВІС, 2002.
4. Лисак К. Ю., Черкаський Б.В. "Депозитарний облік в кредитній організації". - М.: ЦППЦБРФ, 2005.
5. Мартинова О.І. "Операції комерційного банку з цінними паперами: бухгалтерія та депозитарний облік". - М.: АТ "Консалтбанкір", 2006.
6. Павлова Л.М. "Професійна діяльність на ринку цінних паперів". - М.: Бухгалтерський бюлетень, 2001.
7. Парфьонов к.г "Банківський облік і операційна техніка в банках". - М.: Фінанси і статистика, 2004.
8. Ширинська З.Г. "Бухгалтерський облік і операційна техніка в банках". - М.: Фінанси і статистика, 2004.
Ø зберігання та облік прав на цінні папери;
Ø виконання функцій номінального утримувача щодо іменних цінних паперів за дорученням власника;
Ø облік і посвідчення передачі, надання та обмеження прав на цінний
Ø папір, прийняту на зберігання;
Ø забезпечення реалізації прав власників цінних паперів. Депозитарієм-зберігачем може бути організація, що здійснює депозитарну діяльність як виняткову. До них відносяться спеціалізований зберігач, розрахунково-депозитарна організація, депозитарно-розрахункове об'єднання. Зберігачем може бути професійний учасник ринку цінних паперів, який має відповідну ліцензію.
Депозитарієм-зберігачем можуть бути розрахунково-депозитарні організації та депозитарно-розрахункові об'єднання, створювані професійними учасниками ринку з метою забезпечення взаємодії піклувальників та зберігачів, представлення та захисту інтересів власників, створення ефективної системи розміщення, обслуговування, перереєстрації прав і виконання угод щодо цінних паперів. Розрахунково-депозитарна організація може бути некоммерческойілі комерційною організацією, що здійснює депозитарно-депозитарних діяльність і діяльність з визначення взаємних зобов'язань та їх заліку з поставок цінних паперів і розрахунків по них як виняткову на підставі відповідної ліцензії.
Розрахунково-депозитарна організація створюється професійними учасниками ринку цінних паперів, які здійснюють депозитарно-попе-чітельскую діяльність. Розрахунково-депозитарні організації виконують наступні функції:
• здійснюють розрахунки з цінних паперів між власниками;
• депозитарію-зберігача щодо цінних паперів, що враховуються піклувальниками-учасниками;
• номінального утримувача за дорученням власника;
• взаємодія сдепозітарно-розрахунковим об'єднанням; "взаємодії між піклувальниками-учасниками;
• визначення взаємних зобов'язань та їх залік з постачання цінних паперів і розрахунків за ними;
• розробка стандартів депозитарної діяльності та внесення до них змін відповідно до вимог законодавчих та нормативних актів:
• контроль за виконанням учасниками стандартів депозитарної діяльності.
Депозитарно-розрахункове об'єднання представляє собою добровільне об'єднання професійних учасників ринку цінних паперів. Воно здійснює депозитарно-депозитарних діяльність, пов'язану з наданням послуг своїм учасникам. Учасниками депозитарно-розрахункового об'єднання можуть бути професійні учасники ринку цінних паперів, що мають ліцензію на право здійснення депозитарно-депозитарних діяльності.
Депозитарно-розрахункові об'єднання є некомерційними організаціями у формі союзів або асоціацій і займаються депози-тарнохранітельской діяльністю як виняткової на підставі відповідної ліцензії. Вони можуть надавати своїм учасникам послуги з визначення їх взаємних зобов'язань, заліку зобов'язань з постачання і розрахунків цінних паперів.
З метою контролю за діяльністю професійних учасників ринку цінних паперів, які здійснюють депозитарну діяльність, та захисту інтересів власників, ФКЦБ здійснює її ліцензування. Розрізняють ліцензії на здійснення депозитарно-піклувальної, депозитарно-депозитарних або спільно депозитарно-піклувальної та депозитарно-депозитарних діяльності.
Ліцензії видаються ФКЦБ або її уповноваженим органом. ФКЦБ веде єдиний реєстр проліцензованих учасників ринку цінних паперів. До реєстру включаються відомості про факти видачі, призупинення, припинення і відкликання ліцензій.
Професійні учасники ринку цінних паперів, які здійснюють депозитарну діяльність, повинні дотримуватися фінансові, професійні та кваліфікаційні вимоги до керівництва та співробітникам заявників, організаційно-технічні та спеціальні вимоги ФКЦБ.
Відмова у видачі ліцензії може бути пов'язаний з наступними обставинами:
невідповідністю положень поданих документів вимогам законодавчих та нормативних актів; наявністю у поданих документах неправдивих або недостовірних відомостей. Ліцензія на здійснення депозитарної діяльності видається у встановленій формі. На установчих документах і стандартах депозитарної діяльності заявника робиться відповідна відмітка: друк ліцензіюючого органу та штамп "Зареєстровано". Ліцензія на право здійснення депозитарної діяльності не має обмеження строку діяльності. Вона втрачає силу при ліквідації юридичної особи, так як не може бути передана і використовуватися іншою особою.
Ліцензія може бути відкликана за таких обставин: при неодноразовому порушенні вимог законодавчих та нормативних актів; при визнанні ліцензіата банкрутом; д у разі ліквідації ліцензіата; у разі неусунення у встановлені терміни виявлених порушень; при невиконанні ліцензіатом протягом року своїх функцій як піклувальника або зберігача ; за заявою ліцензіата про відкликання ліцензії; д при неодноразовому виявленні будь-яких неправомірних або недобросовісних дій заявника. Депозитарний договір повинен передбачати при відкликанні ліцензії порядок передачі всіх документів іншому депозитарію. ФКЦБ призначає перевірку діяльності ліцензіата при отриманні від об'єднання або зберігача інформації про порушення-учасником об'єднання або зберігача вимог законодавчих або нормативних актів.
Організаційна структура депозитарію складається, як правило, з наступних функціональних підрозділів: відділ обслуговування клієнтів (у депозитарію-піклувальника); реєстраційний відділ (у депозитарію-зберігача); адміністративний відділ; відділ депозитарного обліку; відділ захисту інформації; відділ перевірки та зберігання; відділ технічного та програмного забезпечення; відділ внутрішнього контролю; дирекція. Відділ обслуговування клієнтів у депозитарію-піклувальника здійснює такі функції:
Ø укладає договори з клієнтами на відкриття та обслуговування клієнтських рахунків;
Ø приймає доручення клієнтів;
Ø перевіряє правильність заповнення доручень та інших документів;
Ø видає клієнтам звіти депозитарію;
Ø веде картотеку клієнтів. Депозитарій стверджує стандарти документів, що використовуються у внутрішньому документообіг. До них відносяться:
Ø документи, що регулюють відносини між депозитарієм і депонентами: рахунки депо, регламент депозитарію, форми доручень і запитів;
Ø документи, що регламентують внутрішній порядок обробки, зберігання, використання облікової інформації.
Регламент депозитарію забезпечує обслуговування клієнтів відповідно до прийнятих внутрішніми стандартами. Він включає: перелік, порядок і строк виконання операцій; застосовувані способи зберігання цінних паперів; порядок прийому первинних документів та вимоги до їх оформлення; перелік причин відмови від прийому документів та причин відмови від виконання доручення. Операційний регламент встановлює: порядок здійснення операцій і документообіг депозитарію, порядок відображення у внутрішніх документах усіх здійснюваних операцій, порядок обробки документів підрозділами; розмежування повноважень з обробки, зберігання і використання документів.
В операційних умовах депозитарної системи встановлюються: організація внутрішнього обліку і документообігу; регламент операційного дня, звірка балансів за його підсумками, періодичність передачі інформації в центр її зберігання; регламент
внутрішнього контролю за операціями та звітними документами операційного дня; вимоги по організації зберігання документів суворої звітності, первинної документації та захисту інформації при пересиланні в паперовій та електронній формі междудепозітаріямі; порядок виконання операцій щодо приймання та вилучення із зберігання цінних паперів, передачу, надання і обмеження прав з цінних паперів; посадові інструкції працівників, керівників підрозділів депозитаріїв, осіб, що завіряють документи електронно-цифровим підписом; порядок відкриття, ведення і закриття клієнтських, операційних і інвентарних рахунків; правила кодування рахунків депо; форми документів депозитарного обліку, правила виконання депозитарних доручень піклувальником, інструкції для клієнтів; форми звітності піклувальника по клієнтському рахунку; регламент інформаційного обміну між учасниками депозитарної системи; опис депозитарних операцій; порядок дублювання інформації, включаючи створення резервних центрів її зберігання.
Організація обліку в депозитарії доповнюється системою внутрішнього контролю та аудиту, що включає:
Ø внутрішній контроль і аудит документообігу;
Ø операційний контроль:
Ø звірку документів внутрішнього обліку;
Ø інвентаризацію цінних паперів. Внутрішній контроль та аудит документообігу означає перевірку стану журналу вхідної документації, картотеки доручень і адміністративних розпоряджень, журналу вихідних листів. У процесі перевірки встановлюється факт реєстрації в журналі вхідної документації кожного одержуваного депозитарієм доручення, запиту, іншого документа. Після завершення операції на кожному документі повинна стояти відмітка про виконання із зазначенням порядкового облікового номера, а сам документ повинен бути поміщений в оперативний архів. Документи повинні пройти обробку у встановлені договором та регламентом депозитарію терміни, на отримані на адресу депозитарію запити своєчасно повинні бути дані письмові відповіді.
Операційний контроль полягає у перевірці відповідності кожної проведеної операції зареєстрованому в установленому порядку документом-підстави: доручення клієнта, розпорядження адміністрації, запит.
Фінансові відносини між депозитарієм і депонентом регулюються депозитарним договором або договором про рахунок депо. Предметом депозитарного договору є:
Ø відкриття індивідуального клієнтського рахунку для обліку власника і належних йому цінних паперів;
Ø облік і посвідчення передачі, надання та обмеження прав на цінні папери власника при здійсненні з ними операцій;
Ø за документарними іменними цінними паперами - передача сертифікатів цінних паперів і прав на них зберігачу на зберігання і внесення до реєстру власників цінних паперів імені зберігача або іншої особи як номінального утримувача за дорученням власника;
Ø за бездокументарні іменними цінними паперами - внесення до реєстру власників цінних паперів імені зберігача або іншої особи як номінального утримувача за дорученням власника і передача зберігачу прав на ці цінні папери;
Ø за представницькими цінних паперів - передача зберігачу бланків цінних паперів і прав на ці цінні папери;
Ø облік і посвідчення зберігачем передачі, надання та обмеження прав з цінних паперів власника при здійсненні операцій із цінними паперами між власниками;
Ø забезпечення реалізації прав за цінними паперами власника.
Депозитарій приймає на себе такі обов'язки: реєстрація фактів обтяження цінних паперів депонента;
Ø ведення рахунку депо депонента;
Ø передача депоненту інформації від емітента та реєстроутримувача .. Відповідальність депозитарію перед депонентом виникає при наступних обставинах:
Ø неналежному зберіганні сертифікатів цінних паперів власників у тимчасових сховищах депозитаріїв-піклувальників та в сховищах депозитарію-зберігача, що приводить до псування бланків і вимагає їх заміни;
Ø неналежному обліку прав на належні власникам цінні папери, що приводить до порушення строків внесення записів на клієнтські рахунки власників у піклувальників; втрати сертифікатів цінних паперів власників з тимчасових сховищ піклувальника або сховищ зберігача;
Ø втрати записів про власника і належних йому цінних паперах на клієнтському рахунку;
Ø помилках, допущених внаслідок недбалих або умисних дій персоналу піклувальника або зберігача при здійсненні записів на клієнтських, операційних і інвентарних рахунках;
Ø за підтвердження справжності підпису власника на дорученнях при їх прийомі піклувальником;
Ø за дії або бездіяльність зберігача та піклувальника, що призвели до неможливості здійснення власником прав на цінні паперів;
Ø за відновлення відповідності між записами на особових рахунках у реєстроутримувача і записами на рахунках зберігача при виникненні невідповідності містяться в них, з вини зберігача:
Ø у разі тимчасового використання зберігачем або піклувальником цінних паперів власників без їх відома та доручення;
Ø за неналежне або несумлінне виконання будь-яких обов'язків з депозитарного договору. Професійні учасники ринку цінних паперів не несуть відповідальності перед власниками цінних паперів за такими фактами:
Ø виникнення збитків при здійсненні піклувальником і зберігачем дій,
Ø відповідних доручень власника або його уповноважених представників;
Ø виникнення збитків через зберігання недійсних або підроблених цінних паперів, переданих зберігачу через піклувальника власником при дотриманні всіх правил прийому цінних паперів на зберігання;
виникнення збитків через недотримання власником антимонопольного законодавства, невиконання ним вимог і обмежень, передбачених законодавчими актами, статутами емітентів, планами приватизації або проспектами емісії цінних паперів, якщо інше не передбачено депозитарним договором. Власник цінних паперів, права якого порушені через розголошення піклувальником або зберігачем конфіденційної інформації, може вимагати відшкодування завданих йому збитків.
Висновок
Депозитарні операції є невід'ємною частиною роботи банку, що приносить додатковий дохід при здійсненні таких операцій:Ø зберігання та / або облік цінних паперів;
Ø здійснення довірчого упраления;
Ø здійснення брокерських операцій;
Ø здійснення інших операцій.
У процесі проведення депозитарної діяльності комерційні банки здійснюють депозитарний облік, принципи якого були рассморени нами в пункті 1.2 цієї курсової роботи, де йдеться про те, що Під депозитарною урахуванням (урахуванням депозитарних операцій) розуміється облік цінних паперів з метою відображення повної і достовірної інформації про цінні паперах в розрізі їх власників, місць зберігання і застосовуваних до них депозитарних операцій. Всі депозитарні операції, що проводяться кредитною організацією з Емісіонная цінними паперами, повинні відображатися в її депозитарний облік, це правило поширюється на цінні папери, що належать кредитної організації, і на цінні папери, передані депонентами для зберігання, обліку прав власності, здійснення довірчого управління, а також з метою проведення брокерських операцій.
Депозитарії ведуть аналітичний і синтетичний депозитарний облік. В аналітичному обліку ведуться аналітичні рахунки депо, на яких обліковуються цінні папери, що належать конкретним власникам або знаходяться в конкретному місці зберігання. Метою синтетичного обліку є підготовка стандартних звітів у відповідності до плану рахунків депо. У синтетичному обліку фіксується стан рахунків депо, на яких в розрізі випусків цінних показані загальною сумою всі цінні папери, що обліковуються в депозитарії і віднесені до даного синтетичному рахунок відповідно до регламенту.
Крім аналітичних та синтетичних рахунків депо для організації обліку в рамках рахунку депо відкриваються особові рахунки, які є мінімальною неподільної структурною одиницею депозитарного обліку. На особовому рахунку обліковуються цінні папери одного випуску з однаковим набором допустимих депозитарних операцій. Відкриття особового рахунку відбувається в рамках рахунку депо (у тому числі в рамках рахунку депо депонента) і не потребує укладання між депозитарієм і депонентом окремого договору.
Список використаної літератури
1. Андрєєв В.К. "Ринок цінних паперів. Правове регулювання ", - М.: Юридична література, 2003.2. Галаніна Є.М., Козлова Е.П. "Бухгалтерський облік в комерційному банку". - М.: Фінанси і статистика, 2004.
3. Єфремов І.А. "Операції комерційних банків з цінними паперами". - М.: ІСТ-СЕРВІС, 2002.
4. Лисак К. Ю., Черкаський Б.В. "Депозитарний облік в кредитній організації". - М.: ЦППЦБРФ, 2005.
5. Мартинова О.І. "Операції комерційного банку з цінними паперами: бухгалтерія та депозитарний облік". - М.: АТ "Консалтбанкір", 2006.
6. Павлова Л.М. "Професійна діяльність на ринку цінних паперів". - М.: Бухгалтерський бюлетень, 2001.
7. Парфьонов к.г "Банківський облік і операційна техніка в банках". - М.: Фінанси і статистика, 2004.
8. Ширинська З.Г. "Бухгалтерський облік і операційна техніка в банках". - М.: Фінанси і статистика, 2004.