ГРОШОВІ РОЗРАХУНКИ
Зміст
Введення
Принципи організації грошових розрахунків в Російській Федерації
Порядок здійснення безготівкових розрахунків в РФ
Організація валютних операцій в Росії
Порядок проведення касових операцій
Організація бухгалтерського обліку грошових коштів у касі, на розрахункових і валютних рахунках
Організаційно-економічна характеристика ВАТ «Благодарненський борошномельний завод»
Цілі і завдання обліку грошових коштів
Облік грошових коштів на розрахункових рахунках
Облік грошових коштів, що знаходяться на спеціальних рахунках в банках
Облік операцій по валютних рахунках організацій в банках
Звітність про рух грошових коштів: російський і міжнародний аспекти
Аудит операцій з грошовими коштами
Організація аудиторської перевірки операцій з грошовими коштами
Аудит обліку грошових коштів у касах організації
Аудит операцій по руху грошових коштів на розрахунковому та спеціальних рахунках в банках
4. Автоматизація бухгалтерського обліку як напрям раціоналізації бухгалтерського обліку у ВАТ «Благодарненський борошномельний завод»
Висновок
Список використаних джерел інформації
Програми
ВСТУП
Актуальність даної дипломної роботи полягає в тому, що грошові кошти характеризують початкову та кінцеву стадії кругообігу господарських засобів, швидкістю руху яких багато в чому визначається ефективність всієї підприємницької діяльності. Обсягом наявних у підприємства грошей як найважливішого платіжного засобу визначається платоспроможність підприємства - одна з найважливіших характеристик його фінансового становища.
Грошові кошти підприємств являють собою сукупність грошей, що знаходяться в касі, на банківських розрахункових, валютних, спеціальних та депозитних рахунках, у виставлених акредитивах і особливих рахунках, чекових книжках, перекладах в дорозі і грошові документи.
Оскільки грошові кошти виступають як посередник у всіх розрахунках, очевидно, що для забезпечення нормального кругообігу коштів, ведення діяльності в умовах ринкової економіки необхідно правильно і вчасно виконувати всі розрахунки. У свою чергу ефективність розрахункових операцій багато в чому залежить від стану бухгалтерського обліку грошових коштів, розрахункових і кредитних операцій.
Основними завданнями бухгалтерського обліку грошових коштів є:
- Точний, повний і своєчасний облік коштів і операцій з їх руху;
- Контроль за наявністю грошових коштів і грошових документів, їх збереженням і використанням;
- Контроль за дотриманням касової і розрахунково-платіжної дисципліни;
- Виявлення можливостей більш раціонального використання грошових коштів.
Грошові кошти є єдиним видом оборотних коштів, які мають абсолютною ліквідністю, тобто негайної здатністю виступати засобом платежу за зобов'язаннями підприємства. Тому саме їх обсягом визначається платоспроможність підприємства. Для визначення її рівня обсяг грошових коштів зіставляється з розміром поточних зобов'язань підприємства. Абсолютно платоспроможними вважаються підприємства, що володіють достатньою кількістю коштів для розрахунків за наявними у них поточними зобов'язаннями. Проте всякі зайві запаси грошових коштів приводять до уповільнення їх обороту, або до зниження їх використання, в умовах інфляції - і до прямих втрат за рахунок їх знецінення.
Тому мистецтво управління грошовими потоками полягає не в тому, щоб накопичити якомога більше грошей, а в оптимізації їх запасів, в прагненні до такого планування руху грошових потоків, щоб до кожного чергового платежу підприємства за своїми зобов'язаннями забезпечувалося надходження грошей від покупців та інших дебіторів при збереженні необхідних резервів. Такий підхід забезпечує можливість збереження повсякденному платоспроможності підприємства, отримання додаткового прибутку за рахунок інвестицій з'являються тимчасово вільних грошових ресурсів без їх омертвіння.
Все це надає особливого значення обліку грошових коштів як найважливішого інструменту управління грошовими потоками, контролю збереження, законності та ефективності використання грошових коштів, підтримки повсякденному платоспроможності підприємства.
Основна мета дипломної роботи - вивчити методи управління грошовими потоками, принципи організації грошових розрахунків у РФ, організацію обліку та особливості аудиту операцій з грошовими коштами.
Предметом дослідження даної дипломної роботи є порядок облік і організація аудиторської перевірки грошових потоків в організаціях.
Об'єктом дослідження дипломної роботи є Відкрите акціонерне товариство «Благодарненський борошномельний завод». Про ргани управління Товариства: загальні збори акціонерів, Рада директорів та Генеральний директор.
1. ПРИНЦИПИ ОРГАНІЗАЦІЇ ДНЕЖНИХ РОЗРАХУНКІВ В РОСІЙСЬКІЙ ФЕЛЕРАЦІІ
1.1. ПОРЯДОК ЗДІЙСНЕННЯ БЕЗГОТІВКОВИХ РОЗРАХУНКІВ В РОСІЙСЬКІЙ ФЕДЕРАЦІЇ
Грошові кошти являють собою залишки коштів в російській та іноземній валюті, що знаходяться в касі, на розрахунковому, валютному та інших рахунках у банках на території країни і за кордоном, у легко реалізованих цінних паперах, а також платіжних і грошових документах.
Грошові кошти, необхідні для забезпечення єдності виробництва й обігу, опосередковують зміну форм руху авансованого капіталу з грошової в товарну і з товарної в грошову.
Рух фінансових ресурсів підприємств (прибутку, амортизаційних відрахувань тощо) здійснюється у формі грошових потоків. Для стратегічного управління підприємством важливий не лише загальний обсяг грошових ресурсів, а й величина грошового потоку, інтенсивність його руху протягом року.
Підприємства, здійснюючи господарсько-фінансову діяльність, вступають у взаємини з іншими юридичними та фізичними особами, в тому числі з членами трудового колективу. Ці взаємовідносини засновані на грошових розрахунках в процесі заготовлення матеріалів, виробництва і реалізації продукції (робіт, послуг). У підприємства виникають зобов'язання перед постачальниками за отримані товарно-матеріальні цінності, виконані роботи, надані послуги; перед державним бюджетом по податкових і неподаткових платежів; перед засновниками (учасниками) щодо формування статутного капіталу і розподілу прибутків, та ін
Грошові розрахунки здійснюються організацією або готівкою, або у формі безготівкових платежів.
Безготівкові розрахунки здійснюються за допомогою безготівкових перерахувань по розрахункових, поточних і валютних рахунках клієнтів у банках, за допомогою системи кореспондентських рахунків між різними банками, клірингових заліків взаємних вимог через розрахункові палати, а також за допомогою векселів і чеків, що заміняють готівку.
В основному для безготівкових розрахунків використовуються банківські, кредитні та розрахункові операції. Їх застосування дозволяє істотно знизити витрати на грошовий обіг, скорочує потребу в готівкових коштах, забезпечує їх більш надійне збереження.
Порядок здійснення безготівкових розрахунків визначається Положенням Центрального банку Російської Федерації від 3 жовтня 2002 р. № 2-П «Про безготівкові розрахунки в РФ». Причому дане Положення не поширюється на порядок здійснення безготівкових розрахунків за участю фізичних осіб.
Безготівкові розрахунки здійснюються через кредитні організації або Банк Росії за рахунками, відкритими на підставі договору банківського рахунку або договору кореспондентського рахунку (субрахунки), якщо інше не встановлено законодавством і не обумовлено використовується формою розрахунків.
Розрахункові операції з перерахування грошових коштів через кредитні організації (філії) можуть здійснюватися з використанням:
1) кореспондентських рахунків (субрахунків), відкритих в Банку Росії;
2) кореспондентських рахунків, відкритих в інших кредитних організаціях;
3) рахунків учасників розрахунків, відкритих в небанківських кредитних організаціях, які здійснюють розрахункові операції;
4) рахунків межфіліальних розрахунків, відкритих усередині однієї кредитної організації.
Згідно з Положенням розрахунки - це грошові відносини, що виникають між підприємствами за товарними і нетоварними операціями. До товарних операцій відносять купівлю-продаж машин, сировини, матеріалів, послуг, готової продукції тощо нетоварні операції пов'язані з розрахунками з науково-дослідними та навчальними організаціями та закладами, з комунальними установами по квартплаті, з клієнтурою за претензіями і т. д.
Розрахунковий рахунок є основним рахунком підприємства, на якому виробляється більшість грошових операцій без обмеження їх переліку.
Поточний рахунок призначений для відокремлення будь-яких операцій, що носять відмінний від стандартних характер. До поточних рахунків належать: валютні, транзитні, позичкові, бюджетні, депозитні рахунки, рахунки, які відкриваються структурними підрозділами на прохання головної організації для здійснення чітко обмеженої кількості операцій (рахунку операцій з коштами цільового призначення), і т.д.
Підприємство має право відкрити розрахунковий рахунок у будь-якому банку для здійснення всіх видів розрахункових, кредитних і касових операцій. Число розрахункових (інших) рахунків, яке може бути відкрито підприємством в банківських установах, в даний час не обмежений. Дана норма набула чинності з 2 квітня 1994р. відповідно до Указу Президента РФ від 21 березня 1995 р. № 291 «Про визнання таким, що втратив чинність, пункту 2 Указу Президента РФ від 23 травня 1994 р. № 1006« Про здійснення комплексних заходів щодо своєчасного та повного внесення до бюджету податків та інших обов'язкових платежів » (саме цей пункт вводив обмеження на число розрахункових і валютних рахунків).
На розрахунковий рахунок підприємства зараховуються виручка за реалізовану продукцію (роботи, послуги) від покупців, замовників та інші надходження. Готівкові гроші для зарахування на розрахунковий рахунок (виручка від реалізації продукції, робіт, послуг, не видана заробітна плата та ін) банк приймає від представника власника рахунку.
Банк виконує доручення підприємства про перерахування чи видачу відповідних сум в оплату придбаних товарно-матеріальних цінностей, щодо погашення позик банку і позик, зобов'язань перед бюджетом, для розрахунків з членами трудового колективу з оплати праці, на відрядження, господарські та представницькі витрати, придбання пально- мастильних матеріалів, інші цілі в межах залишку коштів на рахунку і при відсутності претензій, що підлягають задоволенню в першу чергу.
Всі платежі, за винятком виплат грошових коштів на невідкладні потреби, платежів до бюджетів усіх рівнів, а також до Пенсійного фонду РФ, з розрахункових рахунків проводяться в порядку календарної черговості платежів, надходження до банку розрахункових документів (настання строків платежів). Виплати грошових коштів на невідкладні потреби, платежі до бюджетів усіх рівнів і Пенсійного фонду РФ вносяться в першочерговому порядку.
Для відкриття розрахункового рахунку подають до банку такі документи:
- Заяву встановленої форми на відкриття рахунку;
- Копії статуту підприємства та установчого договору, засвідчені нотаріально;
- Копію реєстраційного свідоцтва підприємства, завірену нотаріально;
- Довідку податкового органу про реєстрацію підприємства як платника податків;
- Копію документа про реєстрацію як платника податків до Пенсійного фонду РФ;
- Копію документа про реєстрацію в територіальному фонді обов'язкового медичного страхування в якості платника до фонду обов'язкового медичного страхування;
- Картку зі зразками підписів керівника, заступника керівника та головного бухгалтера підприємства і відбитком печатки підприємства за встановленою формою, завірену нотаріально.
Право першого підпису на всіх банківських документах належить керівнику підприємства, а другий - головному бухгалтеру.
При зміні керівника чи головного бухгалтера підприємства до установи банку становлять документи, що підтверджують ці зміни.
Підприємства, якщо у них є госпрозрахункові підрозділи (філії, представництва) в інших регіонах Росії, можуть у банках за місцем розташування філій (представництв) відкрити розрахункові (або поточні) рахунки. Для цього підприємство повинно подати в банк клопотання про відкриття суброзрахункові або поточного рахунку із зазначенням характеру здійснюваних операцій та осіб, яким надано право розпоряджатися рахунком. Клопотання підписують керівник підприємства і головний бухгалтер і скріплюють печаткою. Підприємства зобов'язані інформувати свою податкову інспекцію про всі відкриті рахунки. Одночасно така ж обов'язок покладений і на відділення банків, в яких підприємствами були відкриті рахунки.
При недостатності або відсутності коштів на розрахунковому рахунку підприємства пред'явлені до оплати платіжні документи банк поміщає в картотеку 2. Документи, вміщені в картотеку, банк сплачує у міру надходження коштів на розрахунковий рахунок підприємства в календарній черговості, крім зобов'язань, які оплачують у першочерговому порядку. До них відносяться всі види податкових платежів до бюджету, податкові платежі в позабюджетні фонди, платежі до Пенсійного фонду РФ, Фонд соціального страхування РФ, Федеральний і територіальні фонди обов'язкового медичного страхування, сплата грошових зборів за рішенням суду та арбітражу і ряду інших.
За домовленістю сторін платежі дорученнями можуть бути строковими, достроковими і відстроченими.
Терміновий платіж відбувається в наступних варіантах:
- Авансовий платіж, тобто до відвантаження товару;
- Після відвантаження товару, тобто шляхом прямого акцепту рахунку;
- Часткові платежі при великих угодах.
Достроковий і відстрочений платежі можуть мати місце в рамках договірних відносин без шкоди для фінансового стану сторін.
Для здійснення товарних операцій застосовуються такі форми безготівкових розрахунків:
1) акредитивна;
3) з використанням платіжних доручень і платіжних вимог-доручень;
4) з використанням чеків;
5) шляхом планових платежів;
6) за допомогою поштових переказів;
7) з використанням векселів.
Акредитив являє собою умовне грошове зобов'язання банку, що видається їм за дорученням клієнта на користь його контрагента за договором, за яким банк, що відкрив акредитив (банк-емітент), може призвести постачальнику платіж або надати повноваження іншому банку здійснювати такі платежі за умови подання ним документів, передбачених в акредитиві, і при виконанні інших умов акредитиву.
Порядок розрахунків за акредитивами зображений на рис. 1. Для відкриття акредитива підприємство подає до обслуговуючого банку акредитив на типовому бланку. Можуть відкриватися такі види акредитивів:
- Покриті (депоновані) або непокриті (гарантовані);
- Відкличні або безвідкличні.
Покритими (депонованими) вважають акредитиви, при відкритті яких банк-емітент перераховує кошти платника або наданий йому кредит у розпорядження банку постачальника
Рис. 1. Товарно-грошові потоки при акредитивній формі розрахунків:
1 - заяву на акредитив; 2 - депоновані кошти; 3 - повідомлення про акредитив; 4 - відвантаження ТМЦ (виконання робіт, надання послуг); 5 - документи про відвантаження; 6 - зарахування коштів.
(Виконуючий банк) на окремий балансовий рахунок «Акредитиви» на весь термін дії зобов'язань банку-емітента.
При встановленні між банками кореспондентських відносин непокритий (гарантований) акредитив може відкриватися у виконуючому банку шляхом надання йому права списувати свою суму акредитива з ведеться у нього рахунки банку-емітента.
Кожен акредитив повинен ясно вказувати, чи є він відзивним або безвідзивним. При відсутності такої вказівки акредитив є відзивним. Відкличний акредитив може бути змінений або анульований банком-емітентом без попереднього погодження з постачальником (наприклад, у разі недотримання умов, передбачених договором, дострокової відмови банку-емітента гарантувати платежі по акредитиву). Усі розпорядження про зміну умов відкличного акредитива платник може давати постачальнику тільки через банк-емітент, який сповіщає банк постачальника (виконуючий банк), а останній - постачальника. Однак виконуючий банк зобов'язаний оплатити документи, що відповідають умовам акредитива, виставлені постачальником і прийняті банком постачальника до одержання останнім повідомлення про зміну або анулювання акредитива.
Безвідкличний акредитив може бути змінений або анульований без згоди постачальника, на користь якого він відкритий.
Постачальник може достроково відмовитися від використання акредитива, якщо це передбачено умовами акредитива.
Акредитив може бути призначений для розрахунків тільки з одним постачальником.
Термін дії і порядок розрахунків по акредитиву встановлюється в договорі між платником і постачальником, в якому слід вказати:
- Найменування банку-емітента;
- Вид акредитива і спосіб його виконання;
- Спосіб сповіщення постачальника про відкриття акредитива;
- Повний перелік і точну характеристику документів, що подаються постачальником для отримання коштів по акредитиву;
- Терміни подання документів після відвантаження товарів, вимоги до їх оформлення. Інші необхідні документи й умови.
Відкриття банком-емітентом гарантованих акредитивів здійснюється за домовленістю з покупцем і відповідно до умов кореспондентських відносин з іншим банком. Виконання таких акредитивів банком постачальника здійснюється у встановленому порядку.
Акредитивна форма розрахунків досить широко використовується в даний час, а раніше найчастіше застосовувалася інкасова форма розрахунків.
Розрахунки за інкасо здійснюються на підставі платіжних вимог, оплата яких може проводитися за розпорядженням платника {з акцептом) або без його розпорядження (в безакцептному порядку), і інкасових доручень, оплата яких проводиться без розпорядження платника (у безспірному порядку). Відвантаживши продукцію або виконавши певну роботу, постачальник виписує на ім'я покупця рахунок - платіжна вимога у двох примірниках. Рахунки при реєстрі здаються банку на інкасо. При цьому до реєстру можуть включатися, на розсуд отримувача коштів, платіжні вимоги та (або) інкасові доручення. До інкасовими дорученнями повинні бути включені виконавчі документи.
Перші екземпляри реєстрів залишаються в банку-емітенті, підшиваються в окрему папку, використовуються в якості журналу реєстрації прийнятих на інкасо розрахункових документів і зберігаються в банку-емітенті відповідно до встановлених термінів зберігання документів, а другі екземпляри - повертаються підприємству з позначкою банку про прийняття.
Банк, що прийняв на інкасо розрахункові документи, бере на себе зобов'язання доставити їх за призначенням. Дане зобов'язання, а також порядок і терміни відшкодування витрат з доставки розрахункових документів відображаються в договорі банківського рахунка з клієнтом.
Установи та підрозділи розрахункової мережі Банку Росії здійснюють експедирування розрахункових документів самих кредитних організацій та інших його клієнтів у порядку, передбаченому нормативними актами Банку Росії. Кредитні організації (філії) організують доставку розрахункових документів своїх клієнтів самостійно.
При відсутності або недостатності коштів на рахунку платника і при відсутності в договорі банківського рахунку умови про оплату розрахункових документів понад наявні на рахунку грошових коштів платіжні вимоги, акцептовані платником, платіжні вимоги на безакцептне списання грошових коштів та інкасові доручення (з доданими у встановлених законодавством випадках виконавчими документами) вкладаються у картотеку по позабалансовому рахунку «Розрахункові документи, не сплачені в строк».
Оплата розрахункових документів здійснюється у міру надходження грошових коштів на рахунок платника у черговості, встановленої законодавством.
Розрахунки платіжними вимогами-дорученнями.
Платіжне вимога є розрахунковим документом, що містить вимогу кредитора за основним договором до боржника про сплату певної грошової суми через банк. Як правило, платіжні вимоги застосовуються при розрахунках за поставлені товари, виконані роботи, надані послуги, а також в інших випадках, передбачених основним договором. Розрахунки за допомогою платіжних вимог можуть здійснюватися з попереднім акцептом і без акцепту платника.
Порядок розрахунків платіжними вимогами-дорученнями зображений на рис. 2.
Рис. 2. Товарно-грошові потоки при розрахунках платіжними вимогами-дорученнями:
1 - відвантаження ТМЦ; 2 - виставлення рахунку платіжного вимоги-доручення; 3 - заповнене на неакцептовану суму платіжну вимогу-доручення; 4 - доручення на перерахування грошей; 5 - виписка з розрахункового рахунку про списання суми; 6 - виписка з розрахункового рахунка про зарахування суми.
При попередньому акцепті платнику дається триденний строк з дня надходження розрахункового документа в його банк для згоди або відмови від оплати повністю або частково.
При відмові посилається телеграма банку одержувача, постачальнику і його банку. Якщо протягом трьох днів підприємство не заявить про відмову від акцепту, розрахунковий документ вважається акцептованим і сума списується з розрахункового рахунку.
Попередній акцепт застосовується в основному при іногородніх розрахунках.
У розрахунках між підприємствами може використовуватися і так званий наступний акцепт. При ньому розрахункові документи постачальників оплачуються негайно при одержанні їх банком платника. Підприємство має право протягом трьох робочих днів відмовитися від оплати рахунку, і банк відновлює раніше списані суми на розрахунковому рахунку платника. Без акцепту покупця списуються кошти з його розрахункового рахунку на оплату розрахункових документів за газ, воду, каналізацію, послуги зв'язку.
Платник (покупець) може повністю або частково відмовитися від акцепту. Повна відмова від оплати можливий через відсутність замовлення, порушень договору поставки, частковий акцепт - при застосуванні постачальником неправильних цін, допущення арифметичних помилок. Списання зайвих, помилково зарахованих сум провадиться в безакцептному порядку.
При поставці недоброякісних товарів гроші повертають після пред'явлення акта про якість вантажу протягом п'яти днів з моменту його складання.
За необгрунтовану відмову від акцепту за рішенням арбітражного суду покупець може нести матеріальну відповідальність.
Оплата розрахункового документа підтверджується штампом банку платника, який потім відсилає один екземпляр цього документа до банку постачальника. Той зараховує отримані гроші на рахунок свого клієнта і сповіщає його про це випискою з рахунку з доданням копії розрахункового документа.
Платіжне доручення як форма безготівкових розрахунків за продукцію і послуги використовується у випадках, коли покупець сам проявляє ініціативу платежу і дає розпорядження обслуговуючому його банку про перерахування зазначеної ним суми з його рахунку на рахунок отримувача коштів. Платіжним дорученням є розпорядження власника рахунку (платника) обслуговуючому його банку, оформлене розрахунковим документом, перевести певну грошову суму на рахунок одержувача коштів, відкритий у цьому або іншому банку. Платіжне доручення виконується банком у термін, передбачений законодавством або в більш короткий термін, встановлений договором банківського рахунку або визначається застосовуваними у банківській практиці звичаями ділового обороту.
Платіжними дорученнями можуть здійснюватись:
а) перерахування грошових коштів за поставлені товари, виконані роботи, надані послуги;
б) перерахування грошових коштів до бюджетів всіх рівнів і в позабюджетні фонди;
в) перерахування грошових коштів з метою повернення депозитів та сплати відсотків за ним; г) перерахування грошових коштів в інших цілях, передбачених законодавством або договором.
За допомогою платіжних доручень здійснюються платежі підприємств і організацій за вже отримані товари та послуги або виробляється попередня оплата товарів одно-та іногороднім постачальникам. Останній вид розрахунків (попередня оплата) в умовах розладу господарських зв'язків став найбільш поширеним.
Платіжне доручення складається на бланку типової форми.
Платіжні доручення приймаються банком незалежно від наявності грошових коштів на рахунку платника.
При відсутності або недостатності коштів на рахунку платника, а також якщо договором банківського рахунку не визначені умови оплати розрахункових документів понад наявні на рахунку грошових коштів, платіжні доручення вкладаються у картотеку по позабалансовому рахунку «Розрахункові документи, не сплачені в строк». Оплата платіжних доручень провадиться в міру надходження коштів до черговості, встановленої законодавством.
Порядок розрахунку платіжними дорученнями показаний у вигляді схеми на рис. 3.
Рис. 3. Товарно-грошові потоки при розрахунках платіжними дорученнями:
1 - відвантаження ТМЦ; 2 - передача платіжного доручення; 3 - списання грошових сум з розрахункового рахунку платника; 4 - виписка про списання суми; 5 - виписка з розрахункового рахунку постачальника про зарахування суми.
Чек являє собою письмовий наказ власника рахунку в кредитній установі про виплату з цього рахунку вказаній у чеку суми чекодержателя або про її перерахування на його рахунок. В умовах ринкової економіки чек є основним засобом безготівкових розрахунків.
Розпорядження чекодавця банку здійснити платіж зазначеної в ньому суми чекодержателю - чек, є нічим не обумовленим грошовим зобов'язанням і може бути іменним, ордерним або на пред'явника.
В якості платника за чеком може бути зазначений тільки банк, де чекодавець має кошти, якими він має право розпоряджатися шляхом виставлення чеків.
Вказану в чеку суму платник видає чекодержателю за рахунок коштів, що знаходяться на рахунку чекодавця, або за рахунок коштів, що депоновані ним на окремому чековому рахунку.
Покриттям чека в банку чекодавця можуть бути:
• кошти, депоновані чекодавцем на окремому рахунку;
• кошти на відповідному рахунку чекодавця, але не більш ніж сума, гарантованої банком за погодженням з чекодавцем при видачі чеків.
Для отримання чеків організація представляє в банк заяву в одному примірнику (у двох примірниках - для одержання чеків, оплата яких гарантована банком) за підписами осіб, яким надано право підписувати документи для здійснення операцій по рахунку підприємства, і з відбитком його печатки. У заяві й талоні до нього підприємствами вказується номер рахунку, з якого будуть оплачуватися чеки.
З метою забезпечення платежів за чеками з депонуванням коштів на окремому рахунку разом із заявою про видачу чеків представляється платіжне доручення для депонування коштів на окремому особовому рахунку чекодавця. На цей рахунок зараховується сума коштів, депонована з відповідного рахунку.
Чек має ходіння лише на території Російської Федерації і повинен містити всі обов'язкові реквізити, встановлені ЦК РФ.
Банки перед видачею чеків своїм клієнтам (юридичним і фізичним особам) зобов'язані заповнити чеки, вказавши на них:
- Найменування банку та його місцезнаходження;
- Умовний номер банку, номер особового рахунку чекодавця;
- Найменування чекодавця - юридичної особи;
- Номер його рахунку;
- Граничний розмір суми, на яку може бути виписаний чек.
Сума ліміту чека вказується цифрами і прописом, засвідчується печаткою та підписами посадових осіб банку.
Разом з чеками банк зобов'язаний видати ідентифікаційну (чекову) картку. Чекова картка видається в одному примірнику разом з чеками незалежно від їх кількості та ідентифікує чекодавця за кожним виданим їм чеку.
Чек також може містити додаткові реквізити, що визначаються специфікою банківської діяльності та податковим законодавством. Форма чека визначається кредитною організацією самостійно.
Розрахунки за допомогою чеків здійснюються за відвантажену продукцію, товари, виконані роботи та надані послуги як фізичними, так і юридичними особами. Не допускаються розрахунки чеками між фізичними особами.
Розрахунки чеками дуже зручні в тих випадках, коли покупець не хоче платити гроші до того, як отримає товар, а постачальник не бажає передати товар до одержання гарантій платежу.
Схема розрахунків чеками показана на рис. 4.
Рис. 4. Товарно-грошові потоки при розрахунках чеками:
1 - заяву на отримання чекової книжки; 2 - платіжне доручення для депонування коштів; 3 - депоновані кошти; 4 - видача чекової книжки; 5 - відвантаження ТМЦ; 6 - видача чека; 7 - реєстр чеків для оплати; 8 - вимога на оплату; 9 - перерахування коштів.
Чек не є законним платіжним засобом, і його видача не погашає грошового зобов'язання, на виконання якого він виданий. Чек лише замінює старе боргове відношення новим, яке виникає між зобов'язаними за чеком особами і борг чекодавця залишається в силі до моменту оплати його платником.
Організація, що приймає в оплату чеки, зобов'язана переконатися в тому, що сума чека не перевищує граничної суми, позначеної на його зворотному боці та чековій картці, номер рахунку чекодавця, проставлений у чеку, відповідає позначеному в чековій картці; паспортні дані чекодавця відповідають даним, зазначеним у чековій картці.
Розрахунки в порядку планових платежів використовуються при постійних стійких розрахункових взаєминах між підприємствами до господарськими організаціями за продукцію і послуги. Зазвичай такі розрахунки не завершуються надходженням оплати за окремим розрахунковим документом. Їх облік ведеться на відокремленому субрахунку до бухгалтерського рахунку розрахунків з покупцями і замовниками. Аналітичний облік розрахунків плановими платежами здійснюється за кожним покупцем та замовником.
Поштові перекази застосовуються для перерахування аліментів, заробітної плати і витрат на відрядження, а також як платежі за продукцію і послуги підприємствам і організаціям, де немає кредитних установ або сума перерахувань не перевищує граничної величини, встановленої для банківських операцій за безготівковими розрахунками.
Перекази через органи зв'язку оплачуються готівкою або платіжними дорученнями відправника, акцептованими банком. Для цього в банк подається список із зазначенням одержувачів грошей, сум і призначень переказів.
Акцептовані банками платіжне доручення із списком перекладів здається поштовому відділенню.
З розвитком ринкових відносин у практиці господарської діяльності підприємств всіх форм власності широке розповсюдження отримали операції з векселями. Головною причиною такого бурхливого розвитку вексельного обігу є криза неплатоспроможності і загальна нестача грошових коштів.
Звернення векселів до регулюється Федеральним законом «Про перекладному і простому векселі» від 11 березня 1997 р. № 48-ФЗ, постановою ЦВК і РНК СРСР «Про введення в дію Положення про переказний і простий вексель» від 7 серпня 1937 р. № 104 / 1341, постановою Уряду РФ «Про оформлення взаємної заборгованості підприємств і організацій векселями єдиного зразка та розвитку вексельного обігу» від 26 вересня 1994 р. № 1094.
Відповідно до вищезгаданих нормативних актів, вексель - це письмове боргове зобов'язання, складене у визначеній законом формі і дає його власнику безумовне право вимагати по настанню терміну платежу сплати позначеної у векселі суми. Предметом вексельного зобов'язання можуть бути тільки гроші.
За обслуговує угодам розрізняють товарні та фінансові векселі.
Товарний вексель - вексель, в основі якого лежить угода з купівлі-продажу товару. Продавець, поставляючи покупцеві товар, отримує від нього зобов'язання сплатити через певний час вартість товару і відсотки за відстрочення платежу. Загальна сума заборгованості фіксується в документі (векселі). Таким чином, товарний вексель виступає як форма комерційного кредиту, наданого один одному підприємствами.
На першому етапі свого звернень товарний вексель виписується продавцеві товару в забезпечення конкретної товарної угоди. За відстрочку платежу на вартість товару нараховується певна сума відсотків. У векселі вказується загальна сума.
Покупець отримує від продавця товар, передаючи при цьому йому свій вексель.
При даній формі звернення товарного векселя він не виходить за рамки відносин «продавець - покупець», тобто має місце простий варіант звернення векселі. Якщо ж векселетримач до настання терміну оплати векселя розрахується їм за своїми зобов'язаннями перед третіми особами, то буде мати місце складний варіант звернення векселі.
У Росії випуск і звернення товарних векселів поновилися з 1991 р. відповідно до Постанови Президії Верховної Ради РРФСР «Про застосування векселі у господарському обороті РРФСР» від 24 червня 1991 р. № 1451-1. Усім підприємствам, організаціям і установам було дозволено проводити поставку товару в кредит під вексель. Постанова чітко визначало можливість оформлення векселями торговельно-товарних операцій, що мають на меті дійсне пересування реальних цінностей.
Фінансовий вексель - відображає відносини позики грошей векселедавцем у векселедержателя під певні відсотки, тобто в його основі лежить фінансова операція, що не пов'язана купівлею-продажем товарів. Відповідно до Указу Президента РФ «Про поліпшення розрахунків у господарство і підвищенні відповідальності право їх своєчасне проведення» від 19 жовтня 1993 р. № 1662 до фінансових відносяться також і векселі, які оформляють прострочену кредиторську заборгованість підприємств.
Фінансовий вексель емітується уповноваженою організацією і продається будь-якій юридичній або фізичній особі. Продаж відбувається або за номіналом з подальшим нарахуванням відсотків, або за ціною нижче номіналу - з дисконтом.
До 1 березня 1996 р. чинне законодавство Росії не регламентувало випуск фінансових векселів, але з набранням чинності II частини ГК РФ використання фінансових векселів стало можливим. Стаття 815 ЦК України визначила і закріпила принцип можливості отримання та надання позики борг під вексель.
Незалежно від обраної форми розрахунків розрахункові документи повинні відповідати вимогам встановлених стандартів і містити:
- Найменування розрахункового документа;
- Номер розрахункового документа, число, місяць, рік його виписки. Число вказується цифрами, місяць - прописом, рік - цифрами (на розрахункових документах, які заповнюються на обчислювальних машинах, допускається позначення місяця цифрами);
- Номер і найменування банку платника. Замість найменування банку платника в тексті документа може бути проставлено його фірмове позначення;
- Найменування платника, номер його рахунку в банку та ідентифікаційний номер платника податків (ІПН). ІПН вказується перед найменуванням платника;
- Найменування одержувача коштів, номер його рахунку в банку, ідентифікаційний номер платника податків. Найменування банку-одержувача (у чеку не вказується), номер банку-отримувача коштів. Допускається раціональне скорочення найменування платника і одержувача коштів, не утрудняє роботу банків і клієнтів;
- Призначення платежу (у чеку не вказується). Поряд з текстовим найменуванням можна проставляти кодове позначення;
- Суму платежу, позначену цифрами і прописом;
- Підписи підприємства на першому примірнику розрахункового документа. Незалежно від способу його виготовлення на першому примірнику документа проставляється також відбиток печатки.
Розрахункові документи приймаються банком до виконання за наявності підписів, учинених посадовими особами, що мають право підпису для вчинення розрахунково-грошових операцій за рахунками в банку.
Розрахункові документи за операціями, що здійснюються філіями, представництвами, відділеннями від імені юридичної особи, підписуються особами, уповноваженими цією юридичною особою.
Розрахункові документи за операціями, що здійснюються підприємцем без утворення юридичної особи, приймаються до виконання за наявності на них одного підпису, зазначеної у картці із зразком підпису, без відбитка печатки.
Розрахункові документи приймаються до виконання незалежно від їх суми.
Прийом документів від підприємств проводиться банком протягом дня в залежності від часу роботи банку з клієнтами. При цьому документи, прийняті банком від підприємств в операційний час, проводяться по балансу в той же день.
Платіжні доручення, платіжні вимоги-доручення виписуються, як правило, з використанням технічних засобів в один прийом під копірку або шляхом розмноження оригіналів у кількості примірників, необхідній для всіх що беруть участь у розрахунках сторін.
Чеки виписуються від руки чорнилом або кульковими ручками.
Помарки і підчищення в розрахункових документах не допускаються.
Списання коштів з рахунку платника проводиться тільки на підставі першого примірника розрахункового документа (документа, переданого по факсу), якщо інше не обумовлено вказівками Центрального банку Росії.
У ході здійснення розрахункових операцій банки контролюють операції, що здійснюються по розрахунковому рахунку. Зокрема, перевіряють, чи не проводить підприємство-власник рахунку операції, не відповідають характеру його діяльності, передбаченої статутом, що порушують встановлений порядок використання коштів або правил розрахунків.
1.2. ОРГАНІЗАЦІЯ ВАЛЮТНИХ ОПЕРАЦІЙ У РОСІЇ
Зовнішньоторговельна діяльність російських підприємств пов'язана з розрахунками в іноземній валюті і регулюється валютним законодавством, дотримання якого є необхідною умовою для правового забезпечення ведення бухгалтерського обліку валютних операцій.
Закон РФ «Про валютне регулювання та валютний контроль» від 10 вересня 1992 р. № 3615-1, що регулює принципи обігу іноземної валюти в країні, дав визначення валютних цінностей, класифікував валютні операції, встановив порядок придбання та використання, а також оцінки іноземних валют у вигляді котирування їх курсу по відношенню до російської грошової одиниці.
Відповідно до валютного законодавства російські юридичні та фізичні особи іменуються «резидентами», а іноземні - «нерезидентами». Резиденти можуть проводити розрахунки і платежі між собою тільки в російській валюті - рублях - і здійснювати зовнішньоторговельну діяльність за умови обов'язкового продажу частини виручки від експорту на внутрішньому валютному ринку і купівлі іноземної валюти лише для здійснення імпортних операцій та переведення дивідендів нерезидентам.
До валютних операцій належать:
- Операції, пов'язані з переходом права власності та інших прав на валютні цінності, включаючи використання іноземної валюти як засобу платежу та платіжних документів в іноземній валюті;
- Ввезення і пересилання валютних цінностей в Російську Федерацію з-за кордону і назад;
- Здійснення міжнародних грошових переказів;
- Операції з відкриття і ведення російськими банками рублевих рахунків нерезидентів.
До об'єктів валютних операцій відносяться:
- Іноземна валюта;
- Цінні папери в іноземній валюті - платіжні документи (чеки, векселі, акредитиви та інші), фондові цінності (акції, облігації) та інші боргові зобов'язання, виражені в іноземній валюті;
- Дорогоцінні метали - золото, срібло, платина і метали платинової групи в будь-якому вигляді та стані, за винятком ювелірних та інших побутових виробів, а також лому;
- Природні дорогоцінні камені (алмази, рубіни, смарагди та ін.)
У складі валютних операцій розрізняють поточні операції та операції, пов'язані з рухом капіталу.
До поточних валютних операцій відносяться:
а) перекази в Російську Федерацію і з Російської Федерації іноземної валюти для здійснення розрахунків без відстрочки платежу по експорту та імпорту товарів, робіт і послуг, а також для здійснення розрахунків, пов'язаних з кредитуванням експортно-імпортних операцій на термін не більше 90 днів;
б) отримання і надання фінансових кредитів на термін не більше 180 днів;
в) переклади в Російську Федерацію і з Російської Федерації відсотків, дивідендів та інших доходів за вкладами, інвестиціям, кредитах та інших операціях, пов'язаних з рухом капіталу;
г) перекази неторгового характеру в Російську Федерацію і з Російської Федерації, включаючи перекази сум заробітної плати, пенсій, аліментів, спадщини, а також інші аналогічні операції.
До валютних операцій, пов'язаних з рухом капіталу, відносяться:
а) прямі інвестиції, тобто вкладення в статутний капітал підприємства з метою отримання доходу та отримання прав на участь в управлінні підприємством;
б) портфельні інвестиції, тобто придбання цінних паперів;
в) переклади в оплату права власності на будівлі, споруди та інше майно, включаючи землю та її надра, віднесених за законодавством країни її місцезнаходження нерухомого майна, а також інших прав на нерухомість;
г) надання та отримання відстрочення платежу на строк більше 180 днів з експорту та імпорту товарів, робіт і послуг;
д) надання і отримання фінансових кредитів на термін понад 180 днів;
е) всі інші валютні операції, які не є поточними валютними операціями.
Згідно зі статтею 6 (п.п. 2.2) Закону РФ «Про валютне регулювання та валютний контроль» поточні валютні операції здійснюються резидентами без обмежень, а валютні операції, пов'язані з рухом капіталу, - в порядку, встановленому Центральним банком Російської Федерації.
У 2001р. до Закону № 3615-1 двічі були внесені істотні зміни і доповнення. Федеральним законом «Про внесення змін і доповнень до Закону РФ« Про валютне регулювання та валютний контроль »від 31 травня 2001 № 72-ФЗ було встановлено наступні загальні правила:
• поточні операції здійснюються резидентами без обмежень, тобто без отримання спеціального дозволу (ліцензії) Банку Росії;
• капітальні операції здійснюються резидентами в порядку, встановленому Банком Росії.
В даний час Банком Росії встановлені три процедури (порядку) здійснення капітальних операцій.
1. Операції, перелічені в спеціалізованому законодавстві (наприклад, у Федеральному законі «Про лізинг»), здійснюються без отримання дозволу Банку Росії.
2. Операції здійснюються в реєстраційному порядку (наприклад, отримання кредитів від нерезидентів на термін більше 180 днів).
3. Інші операції здійснюються лише у дозвільному порядку, тобто ліцензуються.
24 жовтня 2001 набрало чинності Положення «Про внесення змін і доповнень до Положення Банку Росії від 17 вересня 2001 р. № 152-П« Про зміну порядку проведення в Російській Федерації деяких видів валютних операцій »від 24 квітня 1996 р. № 39 . Цим нормативним актом був уточнений перелік валютних операцій, здійснюваних без дозволу Банку Росії. Для здійснення зазначених операцій юридичні та фізичні особи подають до уповноваженого банку документи, що підтверджують наявність підстав для їх проведення (договори, документи, що підтверджують факт передачі товарів, претензії, акти судових органів і т.п.). У разі, якщо сума валютної операції не перевищує 2000 доларів США, її здійснення допускається без подання підтвердних документів.
Здійснення фізичними особами вказаних в Положенні валютних операцій на суму, що перевищує 10000 доларів США по одній валютній операції допускається за умови подання ними в уповноважений банк свідоцтва про постановку на облік в податковому органі.
Всі валютні операції, пов'язані з рухом капіталу, вимагають наявності ліцензії Центрального банку РФ.
Без дозволу Центрального банку Росії можуть здійснюватися такі валютні операції:
1. Отримання (повернення) юридичними та фізичними особами (резидентами і нерезидентами) кредитів в іноземній валюті на термін понад 90 днів від уповноважених банків (уповноваженим банкам), що мають повноваження щодо надання кредитів в іноземній валюті. Виплата (прийом) відсотків за користування кредитами в іноземній валюті і сум штрафних санкцій, що підлягають відповідно до договору сплаті в іноземній валюті, у разі невиконання або неналежного виконання зобов'язань з надання (повернення) зазначених кредитів.
2. Переклад резидентом іноземної валюти з Російської Федерації, а також на валютний рахунок, відкритий на ім'я нерезидента в уповноваженому банку, в рахунок оплати імпортованих товарів у разі після їх ввезення до Російської Федерації (митного оформлення товарів) незалежно від терміну, що пройшов з моменту митного оформлення ( ввезення в Російську Федерацію) до дати платежу.
3. Переклад резидентом іноземної валюти з Російської Федерації, а також переказ іноземної валюти на валютний рахунок, відкритий на ім'я нерезидента в уповноваженому банку, в рахунок оплати вироблених імпортованих робіт, наданих імпортованих послуг, у разі після прийому резидентом зазначених виконаних робіт (відповідного етапу робіт), наданих послуг незалежно від терміну, що пройшов з моменту їх прийому до дати здійснюваного резидентом платежу.
4. Зарахування резидентом на свій валютний рахунок, відкритий в уповноваженому банку в Російській Федерації, сум в оплату експортованих ним товарів (робіт, послуг) до митного оформлення цих товарів на експорт, прийому нерезидентом виконаних робіт, наданих послуг незалежно від терміну з дати отримання резидентом платежу до митного оформлення товарів, наданих послуг та ін
Розрахунки та платежі в іноземній валюті між юридичними і фізичними особами на території РФ заборонені. Використання іноземної валюти в безготівковому порядку і платіжних документів в іноземній валюті між юридичними особами - резидентами РФ допускається в наступних випадках:
а) у розрахунках між експортерами і транспортними, страховими і експедиторськими організаціями у випадках, коли послуги цих організацій з доставки, страхування та експедування вантажів входять в ціну товару і оплачуються іноземними покупцями;
б) при розрахунках імпортерів з транспортними, страховими і експедиторськими організаціями за послуги з доставки вантажів у російські морські та річкові порти, на прикордонні залізничні станції, вантажні склади і термінали покупців;
в) при розрахунках за транзитні перевезення вантажів через територію РФ;
г) за послуги підприємств засобів зв'язку з оренди міжнародних каналів зв'язку для російських підприємств і організацій у випадках, якщо розрахунки з іноземними власниками засобів комунікації здійснюються підприємствами зв'язку;
д) при оплаті комісійної винагороди організаціям, що здійснюють посередницькі операції з нерезидентами за замовленнями постачальників експортної та покупцями імпортної продукції;
е) при розрахунках між постачальниками і субпостачальників продукції (робіт, послуг) на експорт з валютної виручки, що залишається в розпорядженні експортерів;
ж) при оплаті витрат банківських установ і посередницьких зовнішньоекономічних організацій, якщо вказані витрати проводилися цими установами і організаціями або були пред'явлені нерезидентами в іноземній валюті, а також при оплаті комісій, що стягуються банківськими установами та посередницькими зовнішньоекономічними організаціями для покриття витрат у валюті;
з) при проведенні розрахунків, пов'язаних з отриманням комерційного та банківського кредиту в іноземній валюті та його погашенням, а також при проведенні операцій з купівлі та продажу іноземної валюти на внутрішньому валютному ринку.
Чинним законодавством передбачена можливість стягнення митних платежів (мита, збори, ПДВ та інші) в інвалюті.
Широкий спектр валютних операцій, що не вимагають будь-яких обмежень на переказ з Росії валюти, можуть здійснювати і фізичні особи:
- Переказ пенсій, аліментів, державних допомог;
- Безготівкову покупку і (або) продаж іноземної валюти російськими та іноземними громадянами в Російській Федерації зі свого рублевого (валютного) рахунку;
- Плату за товари (роботи, послуги), які придбаваються (вироблені або надаються) за кордоном іноземному партнеру в тому випадку, коли його основна діяльність пов'язана з роздрібною торгівлею та споживчими послугами;
- Плату за навчання і лікування за кордоном.
Підприємства зберігають тимчасово вільні грошові кошти в іноземній валюті (власні і позикові) на валютних рахунках в банківських установах. Більшість валютних операцій проводиться через ці рахунки.
Підприємство може відкривати валютні рахунки в будь уповноважених банках на території Росії. Відкриття підприємством рахунку в іноземному банку за кордоном і вчинення по ньому операцій вимагає попереднього дозволу Центрального банку. При цьому підприємство зобов'язане подавати звітність по залишках коштів на зазначених рахунках та інші відомості за формою і в строки, що визначаються Центральним банком.
Кожен валютний рахунок ведеться тільки в одній вільно конвертованій валюті. Валюта рахунку визначається за вибором самого підприємства при відкритті рахунку. При зарахуванні на рахунок або списання з рахунку сум в іноземній валюті, відмінній обраної валюти, банк проводить конверсію автоматично без обмежень, але за плату. Конверсія однієї валюти в іншу здійснюється за діючим курсом міжнародного валютного ринку на день здійснення операції. Курсові різниці, пов'язані з перерахунком валют, відносяться за рахунок власника.
Для відкриття в уповноваженому банку валютного рахунку організація поряд із заявою за встановленою формою представляє також:
- Нотаріально завірену копію статуту (в одному примірнику);
- Нотаріально завірену копію установчого договору (в одному прим.) Або заявку на створення підприємства;
- Нотаріально завірені картки зі зразками підписів керівника і головного бухгалтера (у двох примірниках);
- Копію свідоцтва про реєстрацію;
- Баланс бухгалтерський;
- Довідку з податкової інспекції про постановку на облік;
- Протокол зборів засновників.
Відкривається підприємству валютний рахунок складається з трьох рахунків (в залежності від призначення використання валюти) - транзитного, спеціального транзитного та поточного.
1.3. ПОРЯДОК ВЕДЕННЯ КАСОВИХ ОПЕРАЦІЙ
В умовах економічної кризи у багатьох підприємств і організацій відбулося значне збільшення готівкового грошового обороту. Перш за все, це викликане серйозними порушеннями в роботі банківської системи Росії. Так, в даний час ряд комерційних банків затримує доручення своїх клієнтів на переказ грошових коштів їх контрагентам (постачальникам, підрядникам і т. д.). Незважаючи на те, що грошові кошти списуються з рахунків організацій, до кінцевого одержувача вони не доходять або надходять із значним запізненням.
У таких умовах організації змушені здійснювати розрахунки зі своїми партнерами готівковими коштами.
Розрахунки готівкою грошовими коштами суворо регламентовані Порядком ведення касових операцій в Російській Федерації, затвердженого рішенням ради директорів Банку Росії 22 вересня 1993 р. № 40. Положення даного Порядку поширюються на всі підприємства та організації незалежно від їх форми власності та організаційно-правової форми, а також на індивідуальних підприємців, що здійснюють свою діяльність без утворення юридичної особи. З 1 січня 1998 р. набрало чинності також Положення ЦБ РФ «Про правила організації готівкового грошового обігу на території Російської Федерації» від 5 січня 1998 р. № 14-П.
Суворе регулювання правил ведення касових операцій направлено на забезпечення збереження грошових коштів, запобігання їх необгрунтованого витрачання або надмірного осідання в касах підприємства, сприяє прискоренню грошового обороту в народному господарстві, стримування інфляції та впорядкування платежів. Для цього передбачається спеціальне обладнання приміщень каси, повна матеріальна відповідальність касира, лімітування залишків готівки в касі та їх витрачання, обмеження терміну зберігання в касі грошей на виплату заробітної плати працівникам підприємства, посібників, стипендій і пенсій трьома днями від часу їх отримання з банку, а також розміру і тривалості використання авансів на господарські і командировочні витрати.
Оприбуткування готівки при здійсненні розрахунків з населенням повинно проводитися з використанням контрольно-касових машин.
Застосування контрольно-касових машин регламентовано Законом України «Про застосування контрольно-касових машин при здійсненні грошових розрахунків з населенням» від 18 червня 1993
Використовувати контрольно-касові машини (далі по тексту ККМ) для розрахунків з населенням зобов'язані всі організації (в тому числі фізичні особи, які займаються підприємницькою діяльністю без утворення юридичної особи) у разі здійснення ними торгових операцій або надання послуг.
Виняток становлять організації, які відповідно до постанови Уряду РФ «Про затвердження положення щодо застосування контрольно-касових машин при здійсненні грошових розрахунків з населенням та переліку окремих категорій підприємств ..., організацій та установ, які в силу специфіки своєї діяльності яких особливостей місцезнаходження можуть здійснювати грошові розрахунки з населенням без застосування контрольно-касових машин »від 30 липня 1993 р. № 745 входять до переліку організацій, звільнених від обов'язку використовувати ККМ.
Таким чином, від застосування ККМ звільнені організації (фізичні особи, які займаються підприємницькою діяльністю без утворення юридичної особи), які здійснюють:
- Платні послуги населенню і застосовують бланки суворої звітності чи прирівняні до них документи (в основному організації, які надають послуги - пральні, хімчистки, майстерні з ремонту побутової техніки, автомобілів і т.п.);
- Дрібнороздрібну (пересувну) торгівлю з ручних візків, з цистерн при продажу пива, квасу, молока і гасу (за винятком цистерн, встановлених стаціонарно і підключених до ємності заводу), з лотків, з кошиків, у розвал овочами і баштанними культурами;
- Продаж газет, журналів, а також супутніх товарів в окремо розташованих кіосках (за умови, що виручка від продажу газет і журналів становить не менше 50% і асортимент супутніх товарів затверджений органом виконавчої влади);
- Торгівлю в кіосках морозивом, безалкогольними напоями на розлив, тютюновими виробами, виробленими на території Російської Федерації;
- Торгівлю на ринках, ярмарках, у виставкових комплексах та на інших територіях, відведених для здійснення торгівлі (за винятком що знаходяться на зазначених територіях наметів, кіосків, ларьків, павільйонів, приміщень контейнерного типу та інших аналогічно облаштованих торгових місць, автофургонів, а також відкритих прилавків всередині критих ринкових приміщень при торгівлі непродовольчими товарами).
Звільняються від застосування ККМ релігійні об'єднання в частині реалізації предметів культу та релігійної літератури в культових будівлях і вуличних кіосках та установах поштового зв'язку в частині реалізації за номінальною вартістю знаків поштової оплати, призначених для оплати послуг поштового зв'язку.
Відповідно до п. 25 додатку до листа Державної податкової служби Росії «Про застосування контрольно-касових машин при здійсненні грошових розрахунків з населенням від 5 травня 1994 р. № НІ-6-07/152» дію Закону РФ від 18 червня 1993р. № 5215-1 (далі - Закон РФ) не поширюється на види діяльності, а також послуги, не пов'язані з підприємництвом. До таких видів діяльності належать, наприклад, нотаріальна діяльність, а також діяльність навчальних закладів з надання платних послуг, пов'язаних з утворенням і діяльність колегій адвокатів з надання юридичної допомоги (консультацій) населенню.
У всіх інших випадках застосування ККМ при здійсненні розрахунків з населенням є обов'язковим.
Проте слід врахувати, що постановою РФ «Про внесення доповнень до постанови Ради Міністрів - Уряди РФ від 30 липня 1993р. № 745 * від 19 грудня 1997р. № 1607 надано дозвіл органам виконавчої влади суб'єктів Російської Федерації приймати рішення про обмеження дії зазначеного переліку на відповідній території.
За порушення вимог Закону РФ «Про застосування контрольно-касових машин при здійсненні грошових розрахунків з населенням »від 18 червня 1993 р. № 5215-1 та Положення щодо застосування контрольно-касових машин при здійсненні грошових розрахунків з населенням застосовуються штрафні санкції, передбачені ст. 14.5 Кодексу РФ про адміністративні порушення РФ (КоАП РФ).
Організація, що веде розрахунки з населенням без застосування контрольно-касових машин, піддається згідно з вимогами КпАП РФ штрафів у таких розмірах:
• юридичні особи - від 300 до 400 МРОТ;
• посадові особи - від 30 до 40 МРОТ.
В даний час мінімальний розмір оплати праці (МРОТ), який застосовується для обчислення штрафних санкцій, становить 100 рублів.
Відповідно до Порядку ведення касових операцій у РФ підприємства можуть мати в своїх касах готівку лише в межах ліміту, встановленого банком за погодженням з керівником підприємства. Ліміт залишку готівки в касі встановлюється установами банків щороку всім підприємствам незалежно від організаційно-правової форми та сфери діяльності, які мають касу і здійснюють готівково-грошові розрахунки. Для встановлення ліміту залишку готівки в касі підприємство представляє в обслуговуючий його банк розрахунок за встановленою формою. По підприємству, до складу якого входять підрозділи, що не мають самостійного балансу і рахунків в установах банків, встановлюється єдиний ліміт залишку каси з урахуванням цих структурних підрозділів. Ліміт залишку каси структурним підрозділам доводиться наказом керівника підприємства. За представництвам і філіям, розташованим поза її місцезнаходженням, що становить окремий баланс і мають рахунки в установах банків, ліміт залишку каси встановлюється обсуговується його банком.
За наявності у підприємства декількох рахунків у різних банках підприємство за своїм розсудом, звертається в одне з обслуговуючих його установ банків з розрахунком на встановлення ліміту залишку грошових коштів в касі. Після встановлення ліміту залишку каси в одному з установ банку підприємство направляє повідомлення про певний йому ліміті в інші установи банків, в яких відкриті відповідні рахунки.
Підприємства, у яких ліміт банком не встановлено, мають здавати в банк всю готівку щодня, тому що в цьому випадку ліміт залишку грошових коштів в касі вважається нульовим, а нездана в банк готівка вважається понадлімітною.
Вся готівка понад установлені ліміти повинна здаватися в банк. Для цього касиром підприємства виписується оголошення на внесок готівки, в якому вказується джерело утворення коштів, що вносяться - виручка за товари, роботи і послуги, невиданий заробітна плата і т.п.
Порядок і терміни здачі готівки встановлюються обслуговуючим банком кожному підприємству за погодженням з керівником виходячи з необхідності прискорення оборотності грошей і своєчасного надходження їх до кас у дні роботи установ банків. З цією метою підприємства складають і подають до банку (за 60 днів до початку планованого кварталу) касовий план. Касовий план (заявка) - це план обороту готівкових грошей грошових коштів, який відображає їх надходження та виплати через касу підприємства.
Вихідними даними для складання касового плану є кошторису доходів і витрат, відомості про продаж фізичним особам товарів і наданні платних послуг, календар виплати заробітної плати і т.п. У касовій заявці, таким чином, має бути відображено, скільки готівкових грошових коштів надійде від клієнта в касу банку і скільки готівкових грошей буде потрібно йому з каси банку. На підставі отриманих касових заявок банки складають касовий прогноз на майбутній квартал з помісячною розбивкою, в ході виконання якого здійснюється касове обслуговування клієнтів. Контроль за виконанням касової заявки покладено на головного бухгалтера підприємства.
Підприємства мають право зберігати у своїх касах готівку понад встановлені ліміти лише для оплати праці, виплати допомоги по соціальному страхуванню і стипендій не більше трьох робочих днів, включаючи день отримання грошей в банку (для підприємств, розташованих у районах Крайньої Півночі і прирівняних до них місцевостях , - до п'яти днів),
Згідно з чинним Порядком, всі операції з прийому та видачі готівкових коштів відображаються в касовій книзі і звіті касира (який є копією листа касової книги). Записи в касову книгу вносяться за кожний день, в якому були зроблені операції з готівковими коштами і тільки на підставі первинних касових документів: прибуткових і видаткових касових ордерів, платіжних відомостей і т. д.
Розрахунки готівкою грошовими коштами через касу між юридичними особами суворо обмежені. Вказівкою ЦБ РФ від 14 листопада 2001р. № 1050-У встановлений граничний розмір розрахунок готівкою по одній угоді у сумі 60 000 рублів. Відповідно до ст. 153 ГК РФ під угодами розуміються дії організації, спрямовані на виникнення, зміну або припинення прав і обов'язків.
Це означає, що за одним договором можна розплатитися готівкою тільки в сумі 60 тис. рублів незалежно від того, протягом якого часу будуть сплачуватися гроші. У разі якщо сума договору перевищує зазначену суму, то різницю необхідно сплатити за безготівковим розрахунком.
Розрахунки з використання готівкової іноземної валюти виробляються підприємствами лише для оплати витрат на відрядження. Відповідно до вимог положення Банку Росії «Про порядок купівлі та видачі іноземної валюти для оплати витрат на відрядження» від 25 червня 1997 р. № 62 використання готівкової валюти на інші цілі, в тому числі для здійснення платежів за зовнішньоекономічними угодами, забороняється.
Для обліку операцій у валюті в організаціях створюється спеціальна каса. Касирам встановлюються ліміти в іноземній валюті. У касу приймається готівкова іноземна валюта, що не викликає сумніву в його справжності та платоспроможності. Грошові знаки, пошкоджені, старі, викликають сумніви в платоспроможності, від клієнтів касиром не приймаються.
При розрахунках за валюту здача зазвичай видається у валюті платежу, але за згодою клієнта може бути видана в іншій вільно конвертованій валюті.
Контроль за виконанням підприємствами всіх вимог Порядку здійснюють банки, в яких дані підприємства обслуговуються.
У разі виявлення банками випадків порушення Порядку підприємствами вони направляють до податкових органів за місцем обліку платника податків відповідне повідомлення. За відомостями, що подаються комерційними банками, органами Державної податкової служби РФ приймаються рішення про накладення на такі підприємства штрафних санкцій (у тому числі адміністративних).
Розміри фінансових санкцій за порушення Порядку визначені в Кодексі адміністративної відповідальності РФ. Згідно зі ст. 15 якого до підприємств застосовуються такі заходи адміністративної відповідальності - штраф на посадових осіб у розмірі від 40 до 50 МРОТ за:
- Здійснення розрахунків готівкою з іншими підприємствами, установами і організаціями понад встановлених граничних сум;
- Неоприбуткування або неповне оприбуткування в касу готівки;
- Накопичення в касах готівки понад встановлених лімітів.
2. ОРГАНІЗАЦІЯ БУХГАЛТЕРСЬКОГО ОБЛІКУ ЛЕНЕЖНИХ СРЕЛСТВ в касі, на розрахункових і валютних рахунках
2.1. Організаційно-економічна характеристика ВАТ «Благодарненський борошномельний завод»
ВАТ «Благодарненський борошномельний завод» було створено в 1971 році як підприємство агропромислового комплексу.
Відкрите акціонерне товариство «Благодарненський борошномельний завод» (Товариство), заснована згідно з Указом Президента РФ від 17.07.1992 р., зареєстровано Постановою голови адміністрації Благодарненський району від 21.09.93г. Товариство діє у відповідності з Федеральним законом «Про акціонерні товариства», іншим чинним законодавством України та Статутом.
Товариство є юридичною особою з моменту його державної реєстрації, має у власності відокремлене майно, що враховується на його самостійному балансі. Товариство має фірмове найменування, круглу печатку, штампи і бланки зі своїм фірмовим найменуванням російською мовою і зазначенням місцезнаходження.
ВАТ «Благодарненський борошномельний завод» займається переробкою та реалізацією зернових культур. На підприємстві створено управління торгівлі. Розвивається фірмова мережа магазинів, в яких представлено продукцію заводу і найбільших російських виробників.
Велика увага приділяється розвитку соціальної сфери. На березі Чорного моря в селищі Архипо-Осиповка діє база відпочинку. У 2000 році придбана база відпочинку на Новотроїцькому водосховище. Організовується відпочинок працівників заводу в горах Кавказу. У 2006 році побудований сучасний спортивно-оздоровчий комплекс.
Основними видами діяльності Товариства є:
- Діяльність з виробництва комбікормів;
- Діяльність з виробництва борошна, круп та інших харчових продуктів із зерна;
- Торгово-закупівельна, комерційна, посередницька, інвестиційна діяльність;
- Операції з цінними паперами;
- Та інші види діяльності, не заборонені законом.
Органами управління Товариства є: загальні збори акціонерів, Рада директорів та Генеральний директор.
Вищим органом управління є загальні збори акціонерів, які Товариство зобов'язане проводити щорічно. На річних загальних зборах акціонерів мають вирішуватися питання про обрання Ради директорів, ревізійної комісії, затвердження аудитора Товариства, а також інші питання, віднесені до компетенції загальних зборів акціонерів.
Дата і порядок проведення загальних зборів акціонерів, порядок повідомлення акціонерів про його проведення, перелік надаваних акціонерам матеріалів (інформації) при підготовці до проведення загальних зборів акціонерів встановлюються Радою директорів Товариства відповідно до вимог Положення.
До компетенції загальних зборів акціонерів належить:
- Внесення змін і доповнень до Статуту Товариства;
- Реорганізація Товариства;
- Ліквідація Товариства;
-Визначення кількісного складу Ради директорів Товариства, обрання його членів і дострокове припинення їх повноважень;
- Збільшення (зменшення) статутного капіталу Товариства шляхом збільшення (зменшення) номінальної вартості акцій або шляхом розміщення додаткових акцій (скорочення їх кількості);
- Обрання членів ревізійної комісії товариства;
- Затвердження аудитора Товариства;
- Затвердження річних звітів, річної бухгалтерської звітності та ін
Річні загальні збори акціонерів проводяться не раніше, ніж через два місяці і не пізніше, ніж через шість місяців після закінчення фінансового року.
Рада директорів Товариства у своїй діяльності керується законодавчими і нормативними актами Російської Федерації, Цивільним кодексом РФ, Федеральним законом «Про акціонерні товариства» (далі ФЗ «Про АТ»), Статутом Товариства та Положенням про Раду директорів, затвердженим загальними зборами акціонерів.
Основним завданням Ради директорів є вироблення стратегічної політики з метою отримання максимального прибутку. Членом Ради директорів може бути тільки фізична особа, не залежно, чи є воно акціонером Товариства.
Мета діяльності Ради директорів:
- Досягнення максимального прибутку і збільшення активів Товариства;
- Захист прав і законних інтересів акціонерів;
- Здійснення постійного контролю над виконавчими органами;
- Забезпечення повноти, достовірності та об'єктивності, публічної інформації про Товариство
Для реалізації цілей Рада директорів вирішує наступні завдання:
- Організовує виконання рішень загальних зборів акціонерів;
- Визначає пріоритетні напрямки діяльності Товариства;
- Проводить оцінку результатів діяльності Товариства та його органів;
- Здійснює контроль над виконавчими органами Товариства та дотриманням чинного законодавства.
Генеральний директор обирається Радою директорів Товариства більшістю голосів від числа обраних членів Ради директорів строком до 5 років. Він діє на підставі Статуту Товариства, Положення про генерального директора, договору, укладеного з Товариством. На посаду генерального директора обирається особа, яка має вищу (технічна або економічна) освіта і стаж роботи на керівних посадах у відповідних профілю підприємства галузях не менше 5 років.
Генеральний директор є одноосібним виконавчим органом товариства. Генеральний директор підзвітний Раді директорів суспільства та загальним зборам акціонерів, а трудові та інші відносини з ним регулюються договором (контрактом) та нормами чинного законодавства Російської Федерації.
До компетенції генерального директора відносяться всі питання керівництва поточною діяльністю товариства, за винятком питань, віднесених до компетенції загальних зборів акціонерів або Раді директорів суспільства.
Генеральний директор організує виконання рішень загальних зборів акціонерів і Ради директорів товариства, здійснює оперативне керівництво фінансово-господарської та виробничої діяльністю товариства.
Генеральний директор без довіреності діє від імені товариства, в тому числі представляє його інтереси в суді, арбітражному суді, у відносинах з державними та муніципальними органами, юридичними та фізичними особами. Укладає угоди і одноосібно розпоряджається майном товариства. Стверджує штати, видає накази і дає вказівки, обов'язкові для виконання всіма працівниками товариства.
Накази та вказівки генерального директора не повинні суперечити законодавству, Статуту товариства, рішенням загальних зборів акціонерів чи Ради директорів.
Товариство у відповідності з чинним законодавством Російської Федерації здійснює облік результатів своєї діяльності, веде оперативний, бухгалтерський, податковий, статистичний облік і звітність і несе відповідальність за їх достовірність, представляє фінансову звітність у порядку, встановленому правовими актами Російської Федерації.
Відповідальність за організацію, стан і достовірність бухгалтерського і податкового обліку в Товаристві, своєчасне подання щорічного звіту та іншої фінансової звітності у відповідні органи, а також відомостей про діяльність Товариства, що представляються акціонерам, кредиторам і в засоби масової інформації, несе виконавчий орган Товариства відповідно до чинним законодавством і правовими актами Російської Федерації, а також Статутом Товариства.
Фінансовий рік Товариства вважається з 1 січня по 31 грудня.
Контроль за фінансово-господарською діяльністю Товариства (внутрішній аудит) здійснюється ревізійною комісією Товариства, що складається з 9 (дев'яти) осіб, у тому числі 8 (восьми) обираються. Члени ревізійної комісії обираються загальними зборами з числа акціонерів або їх представників на термін до наступного річних загальних зборів акціонерів.
У кількісний склад ревізійної комісії входить (не обираний) представник Російської Федерації, який призначається Урядом Російської Федерації, які використовують спеціальне право на участь Російської Федерації в управлінні Товариством («золота акція»).
Відповідальність за організацію бухгалтерського обліку на підприємстві, дотримання законодавства при виконанні господарських операцій несе керівник підприємства, згідно з п. 1, ст. 6 Закону РФ від 21.11.96 р. № 129-ФЗ «Про бухгалтерський облік».
Головний бухгалтер підпорядковується безпосередньо керівнику організації і несе відповідальність за формування облікової політики, ведення бухгалтерського обліку, своєчасне представлення повної і достовірної бухгалтерської звітності.
Головний бухгалтер забезпечує відповідність здійснюваних господарських операцій законодавству РФ, контроль за рухом майна і виконанням зобов'язань.
Вимоги головного бухгалтера щодо документального оформлення господарських операцій і представлення в бухгалтерію необхідних документів і відомостей обов'язкові для всіх працівників організації.
На підприємстві застосовується журнально-ордерна форма обліку. Бухгалтерський облік майна ведеться в рублях і копійках. Всі господарські операції оформляються виправдувальними документами (первинними обліковими документами), на підставі яких ведеться бухгалтерський облік.
Первинні та зведені облікові документи складаються на паперових носіях інформації.
Фінансово-господарська діяльність товариства. Основним видом діяльності ВАТ "Благодарненський борошномельний завод" є виробництво та реалізація комбікормів, а також борошна, круп та інших харчових продуктів із зерна.
Обсяг валової продукції за 2006 звітний рік за видами діяльності показано в таблиці 1.
Таблиця 1 - Обсяг валової продукції
Найменування | 2005р. | 2006р. | Темп росту,% 2005 / 2006, |
Обсяг товарної продукції (без ПДВ) (млн. крб.) У діючих цінах | 85,8 | 62,3 | 72,6 |
в тому числі комбікормів круп та іншої продукції | 10,3 75,1 | 15,5 46,8 | 145,8 62,4 |
Обсяг реалізованої продукції за 2006 р. за видами діяльності подано в таблиці 2. У 2006 році збільшився обсяг реалізації загальногромадянської продукції на 25%. Цього вдалося домогтися, насамперед, за рахунок кардинальної зміни організаційної структури служби маркетингу.
Таблиця 2 - Обсяг товарної продукції
Найменування | 2005р. | 2006р. | Темп росту,% 2005/2006 |
Обсяг реалізації продукції (млн. крб.) | 73,3 | 88,9 | 121,3 |
У тому числі комбікорми крупи та інша продукція | 11,6 61,1 | 14,5 60,7 | 112,5 99,3 |
Основні показники фінансової діяльності товариства за звітний рік відображені у таблиці 3.
Таблиця 3 - Основні показники фінансової діяльності
Найменування показника | Код рядка за формою 2 | 2005р. (Тис. крб.) | 2006р. (Тис. крб.) |
Виручка (нетто) від продажу товарів, робіт, послуг (за мінусом ПДВ, акцизів і обов'язкових аналогічних платежів) тис. руб. | 010 | 71571 | 88877 |
Собівартість проданих товарів, продукції, робіт, послуг | 020 | 31899 | 49268 |
Валовий прибуток | 029 | 39672 | 39609 |
Комерційні витрати | 030 |