Господарський облік, його суть і значення
1. Поняття про господарський облік. Вимоги до нього пред'являються.
2. Вимірники вживані в обліку.
3. Види господарського обліку.
4. Бух. облік в системі управління пром. підприємствами.
5. Ф-ії бух. обліку.
I. Поняття про господарський облік.
Пропоновані до нього вимоги.
Обов'язковою умовою існування людського суспільства є виробництво матеріальних благ, які необхідні для задоволення потреб людини у вигляді житла, одягу і т.д. (Про-во) З цим процесом пов'язані і процес обігу і процес обміну, розподілу, а також споживання матеріальних благ. Всі ці процеси дуже тісно пов'язані між собою. Всі ці процеси несуть в собі витрати, які не байдужі суспільству, яке зацікавлено в тому скільки йому потрібно яких товарів і т.д. Все це і викликало в собі необхідність ведення господарського обліку.
У широкому сенсі слова господарський облік - облік господарства, господарської діяльності людського суспільства, який полягає в безперервному зверненні, розподілі та споживанні матеріальних благ.
Господарська діяльність складається з численних господарських операцій, фактів, процесів, які складають об'єкти господарського обліку.
Процес господарського обліку (ХУ) складається з кількох етапів.
Так за допомогою спостереження, ми отримуємо загальне уявлення про господарські явища. В результаті спостереження потрібно виявити подробиці, потім зареєструвати їх (необхідно для їх збереження).
Спостереження, вимірювання і реєстрація господарських явищ - кількісне відображення господарської діяльності господарства і складає основний зміст ХУ. Проте, крім кількісного віддзеркалення, для управління господарською діяльністю необхідна i про ефективність такої діяльності, і про виконання взятих на себе зобов'язаннях, про якісні зміни у виробництві (прибуток, собівартість - найважливіші показники що характеризують якісну діяльність господарства).
ХУ - система кількісного відображення і якісної характеристики, господарській діяльності з метою більш ефективного управління нею та контролю.
Потреба в ХУ виникла на самих ранніх етапах розвитку людського суспільства. Вже в глибокій старовині людству не байдуже було знати, яку кількість воно має або повинна мати для свого існування, а також, скільки йому знадобиться витратити робочого часу на виробництво цих засобів.
ХУ - функція управління суспільним виробництвом. Необхідність управління суспільним виробництвом веде до виникнення ХУ, який історично обумовлений способом суспільного виробництва, здійснюється в інтересах суспільства, вдосконалюється з розвитком суспільства, його виробничих сил і відносин.
Отже, зміст ХУ, його мета і завдання не є однаковими для кожного суспільного ладу.
На кожному ступені розвитку людського суспільства особливості та завдання обліку обумовлені способом суспільного виробництва. Важко уявити час, коли люди взагалі не вміли рахувати. Так, первісній людині рахунок зовсім був не потрібен, йому просто нічим було писати. Все, що він добував, він і споживав.
Рахунок виник, коли у людини з'явилося, що вважати і коли він навчився відволікатися від всіх інших властивостей перераховуваних предметів, крім числа, а саме, маючи привчених тварин, і знаючи їх в обличчя, він вже брав до уваги тільки їх кількість, відволікаючись від того , що всі ці тварини відрізняються статтю, віком і т.д. Однак вважати було необхідно, щоб стежити за збереженням даного стада, його приростом, а головне, щоб не з'їсти більше того, що дозволяють потреби відтворення поголів'я. Саме господарські потреби, необхідність врахування привело до появи рахунку, який стає все більш розвиненим у міру того, як примножувалися блага у людей.
Як здійснювався облік: облікові відомості спочатку реєструвалися в пам'яті людини, потім як зарубки, вузлики і т.д.
Об'єктом господарського обліку були нескладні операції землеробства й скотарства, при первіснообщинному ладі вони були не складні. При рабовласницькому ладі об'єкт обліку - приватна власність рабовласників і феодалів, в т.ч. раби, селяни.
ХУ за багато століть зазнав дуже сильні зміни і досяг високого ступеня свого розвитку. З обліку окремого господарства, він перетворився в складну пронизливий всі систему НХ країни, що включає в себе: бухгалтерський, оперативний (оперативно-технічний) та статистичний облік.
Вимоги до ХУ: 1. Порівнянність планових та облікових показників Якщо показники плану та обліку будуть обчислені різними методиками, то ми не зможемо зіставити дані плану та обліку і тим більше їх проаналізувати Þ встановлені єдині показники, методи і форми їх ведення.
2. Точність, об'єктивність, обгрунтованість Дані обліку повинні відображати реальність, інакше буде неможливо управляти господарством. За спотворення цих даних винні мають притягатися до відповідальності (і кримінальної).
3. Своєчасність, оперативність, повнота Дані обліку, якщо вони надходять із запізненням, втрачають своє значення і не можуть бути пристосовані для усунення помилок Þ використовується сучасна оргтехніка.
Облік також повинен давати повну характеристику господарським явищам і тільки в цьому випадку ми одержимо уявлення про господарську діяльність цього органу.
4. Ясність і доступність Громіздкий облік систематично спізнюється з поданням і стає заплутаним, в результаті створює грунт для безгосподарності.
Облікові дані повинні бути ясними, простими і доступними, щоб Ñ грамотій міг користуватися ними.
5. Економічність, раціональність Витрати на ведення обліку повинні бути мінімальними і досягається це поліпшенням методів, форм, техніки обліку.
6. Облік повинен поставляти для потреб управління комплексну i про хід і результати виробничо-госп. діяльності.
Виконання цього завдання буде сприяти інтеграції видів ХУ, тобто не стільки об'єднання окремих операцій обробки одних і тих же даних, скільки отримання комплексних, всебічно характеризують ті чи інші госп. явища, операції, їх результати.
II. Для комплексного відображення госп. діяльності в обліку застосовують такі види вимірників: 1. Натуральні Служать для обліку об'єктів в їх натуральному вигляді і відображаються в шт, кг. Широко застосовуються в обліку матеріальних цінностей (сировини, основних засобів, штучної продукції).
Застосування має значення для контролю за збереженням майна. Ними можна користуватися лише для спостереження за однорідними об'єктами обліку. Узагальнення ними різнорідних об'єктів (нат. показників) неможливо Þ застосування обмежене.
Для кількісної характеристики однорідної за призначенням продукції з різним якісним складом або кількісної характеристикою застосовують умовно-натуральні (витрата електроенергії в кВт / год).
2. Трудові Застосовуються для обліку витрат використаного праці в робочих днях, годинах, хвилинах.
Найчастіше поєднуються з "1": облік продуктивності праці, норм виробітку, розрахунку зарплати (чол / год).
Перевага (на відміну від "1"): в окремих випадках дозволяють порівняти між собою деякі різнорідні величини (порівняти дані про витрати часу на виробництво різних видів продукції). Разом з тим "2" не можуть бути широко використані, тому що не завжди піддаються узагальненню, через різнорідності окремих видів праці.
3. Грошові Використовуються для відображення та узагальнення різнорідних об'єктів, що враховуються в єдиній грошовій оцінці. Є узагальнюючим виміром: матеріальні цінності ми можемо виміряти, примножуючи їх кількість на ціну.
З їх допомогою в отримують різні узагальнені показники госп. роботи органу (собівартість, дохід) Виражають розрахункові та кредитні відносини, використовуються в плануванні та прогнозуванні, забезпечують можливість контролю рублем.
III. Види ХУ Кожен з них виконує свої завдання, забезпечуючи необхідною i всі рівні управління (від низових ланок до НХ в цілому).
1. оперативний (оперативно-технічний) Система поточного спостереження і контролю за окремими госп. явищами і процесами безпосередньо в момент їх вчинення.
Особливість - швидке і своєчасне отримання i, необхідної для поточного оперативного керівництва.
Дані отримують з первинних документів, усно, по телефону, телеграфу і т.д. (Відомості про випуск продукції за зміну / добу, використання робочого часу).
Ці показники використовуються на всіх рівнях Þ отримуємо своєчасні дані.
Цей вид обліку на Ñ підприємстві ведуть за допомогою Ñ видів вимірників.
2. Бухгалтерський (БУ) Здійснюється спецслужбою - бухгалтерією.
Особливості: 1) Суцільний і безперервний у часі, тобто застосовується суцільне спостереження господарських процесів і явищ 2) Документальний, т.к. Ñ операція повинна відображатися в ньому тільки на підставі документів, що надає юридично доказову силу 3) Специфічні прийоми і способи обробки облікових даних (система рахунків, подвійний запис на рахунках, бух. Баланс і т.д.) 4) Використовує всі три види вимірників , але особливо важливу роль відіграє грошовий, т.к. дозволяє отримувати узагальнену i; 5) Організується в рамках окремих підприємств, організацій, установ. В цілому по господарству він не ведеться.
БО - це система безперервного, суцільного, документально обгрунтованого і взаємопов'язаного відображення фін. -Госп. діяльності в узагальненому грошовому вираженні, з метою управління нею та забезпечення збереження майна.
3. Статистичний Служить для відображення масових соц. -Екон. явищ з метою узагальнення, вивчення та з'ясування їх закономірності.
Статистика використовує для своїх узагальнень дані "1" і "2", а також вона організує самостійні спостереження у вигляді: переписів, стат. звітності, суцільних і вибіркових спостережень і т.д.
На основі цих відомостей вивчаються процеси розвитку окремих галузей економічних районів і НХ в цілому. Проте "3" ведеться на підприємствах для отримання первинних, зведених і узагальнених даних.
Між Ñ видами обліку існує тісний взаємозв'язок і залежність, взаємодоповнення і розвиток. Сукупність Ñ видів обліку - єдина система НХ обліку.
IV. БО в системі управління пром. підприємствами Управління (У) - процес активного, цілеспрямованого впливу на керований об'єкт.
Система У: 1. Керована система 2. Керуюча система "1" як об'єкт У відповідає на питання про те, чим управляють.
Об'єкт У - Ñ мат. середа, виконує певні ф-ии.
В економіці об'єктом У є НХ в цілому, його галузі, промислові підприємства і його підрозділу.
"2" Суб'єкт У. Відповідає на питання: "Хто управляє?". Основний зміст його дій - переклад об'єкта У з одного стану в інший, відповідно до поставлених цілей.
У Ñ системі прийнято розрізняти такі поняття, як: введення, процес, висновок.
Введення - реєструє те, що повинно бути оброблено.
Процес - обробка ресурсів відповідно до поставленої мети.
Висновок - результат обробки ресурсів.
Система У госп. діяльністю пром. підприємства складається з: 1. Планування Здійснюється прямий зв'язок між керуючою системою і керованим об'єктом 2. Обліку Досягається зворотний зв'язок між цими системою і об'єктом 3. Аналізу Досягається оцінка результатів, виявлення резервів про-ва.
4. Контролю Досягається виявлення відхилень фактичних величин від планових і нормативних.
5. Регулювання На основі зібраної i приймаються рішення про вплив на у-об'єкт, тобто здійснюється регулювання - усунення негативних явищ і закріплення позитивних.
Щоб керувати (розташовувати i), БУ формує і передає i зворотнього зв'язку - тобто передає i про фактичні параметри розвитку у-об'єкта.
Основні компоненти i-системи зворотного зв'язку (в БУ): у кач-ве введення невпорядковані дані, процесу - обробка даних, виведення - упорядкована i.
БО (з точки зору У) - частина i-системи зворотного зв'язку, її основа.
БО покликаний забезпечувати всі рівні У пром. підприємствами i про фактичний стан у-об'єкта, а також про всі існуючі відхилення від заданих планових параметрів.
На базі i БО здійснюються інші ф-ии У: аналіз, планування, контроль, регулювання Þ без i БО не можливий сам процес У.
Один з можливих шляхів вдосконалення У - впровадження АСУ.
АСУ - можливість приймати оптимальні, науково-обгрунтовані у-рішення на базі застосування екон. -Мат. методів і ЕОМ.
АСУП (АСУ підприємства) ділиться на підсистеми, де БО - самостійна ф-ия або функціональна підсистема АСУП.
Підсистема БО ділиться на: 1. Облік о / с 2. - / / - Матеріалів, сировини 3. - / / - Витрат на про-во і т.д.
Автоматизоване ведення БО ¯ трудомісткість обробки та формування облікової i, підвищує оперативність облікових даних для потреб У.
V. Опції БО В системі У НХ особливе значення має екон. i. Вона являє собою відомості, що характеризують стан господарства, його процеси та явища.
Екон. i: 1. Нормативна 1) Ліміти 2) Нормативи 2. Планова 1) i 2) Оперативно-виробниче планування 3) Поточне 4) Перспективне 5) Прогнозне 3. Облікова 1) Оперативна 2) Бухгалтерська 3) Статистична.
4. Аналітична 1) Оперативний аналіз 2) Ретроспективний 3) Перспективний У складі екон. i важлива роль належить облікової i, т.к.
її обсяг 75% всієї i. В обліковій i max питому вагу займає бухгалтерська i.
В системі У госп. діяльністю підприємств БО виконує ф-ії: 1. Інформаційну Процеси спостереження, реєстрації, збору, обробки та узагальнення облікової i і забезпечення цієї i керівництва підприємства або вищестоящі організації, з метою У госп. діяльністю підприємства.
2. Контрольна Процеси спостереження і перевірки явищ госп. діяльності з метою виявлення відхилень від встановлених параметрів.
Здійснення контрольної функції обліковими працівниками має велике значення, тому дозволяє попереджувати і припиняти приписки, заважати безгосподарність, зловживанням, невиробничим витратам і втратам, дотримувати режим економії, раціонально використовувати мат. і трудові ресурси, охороняти власність і сприяти збільшенню прибутковості підприємства.
"1" у порівнянні з "2" зараз більш розвинена, тому що облікова і контрольна ф-ии ототожнювалися, але: облік і контроль - самостійні ф-ии У, хоч і тісно взаємопов'язані.
В умовах застосування ЕОМ і АСУ відбувається вивільнення бух. працівників від трудомістких і рутинних процесів збору і обробки i. Тепер бухгалтерія сама споживач i, що не означає, що вона звільняється від i-ф-ії в своїй роботі. Вона залишається організатором і методичним центром облікової роботи, облікової i на підприємстві, тобто здійснює постановку задач для обробки облікової i.
Завдання БО: 1. Формування повної і достовірної i про госп. і фін. процесах, результати діяльності госп. суб'єкта, його структурних підрозділів 2. Контроль за наявністю і рухом имущ-ва (тільки БО в силу своєї специфіки може надавати достовірні дані про всі госп. Операціях для спостереження за станом і рац. Використанням мат., Трудових і фін. Ресурсів підприємства. БО повинен не тільки виявляти порушення і недоліки , а й попереджати їх) 3. Виявлення і використання внутрішніх резервів: За допомогою обліку виявляються: ступінь раціонального витрачання коштів, використання фондів, причини неправильного використання і намічаються заходи для усунення недоліків 4. Контроль за мірою праці і мірою споживання, виконання зобов'язань перед держ. бюджетом, контроль за правильним розподілом доходів 5. Підготовка даних для складання достовірної фін. звітності, використовуваної інвесторами, постачальниками, покупцями, податковими та ін службами та особами, зацікавленими ринковими і державними структурами 6. Визначення фін. результатів діяльності суб'єкта.
Тема 2: Предмет і методи БО.
1. Підприємство як сфера застосування БО.
2. Класифікація майна П.
3. Предмет і метод БО.
1. Підприємство як сфера застосування БО.
БО здійснюється на всіх підприємствах, об'єднаннях, організаціях, установах будь-якої країни і Ñ общ-ва. За допомогою БО відображається стан і використання всіх засобів на різних ділянках відтворення. БО використовується для спостереження і контролю за госп. діяльністю підприємства, виробничої та невиробничої сфери.
До виробничій сфері (мат. виробництва) належать підприємства, що виробляють мат. блага (пром., с / х, будівельні) і зайняті просуванням мат. благ від виробника до споживача (транспорт, торгівля). На підприємствах виробничої сфери створюється суспільний продукт.
На підприємствах невиробничої сфери, що надають послуги населенню (медицина, навчання), він не створюється, хоча праця явл. суспільно корисним.
Також підприємства класифікують по наявності доходів / витрат: 1. Прибуткові (доход> витрати) 2. Бюджетні (витрата = <доходу) Робота Ñ підприємства вимагає постійного контролю, к-й здійснюють вищестояща організація і самі підприємства (головний контролер - бухгалтер, в а / о засновники).
Ñ підприємство перевіряється органами, контролюючими сплату податків (ДПІ). Діяльність підприємств контролюють і банки, і незалежні перевіряючі фірми (аудиторські).
Відтворення суспільного продукту (безперервне відновлення і повторення процесу виробництва) - необхідна умова існування суспільства і складається з процесів: 1. Про-во (матеріальних благ) В результаті робоча сила з'єднується з засобами про-ва і з'являється продукт праці 2. Розподіл Сполучна ланка між виробництвом і споживанням. При розподілі суспільного продукту встановлюється його частка, що спрямовується на відшкодування спожитих засобів про-ва 3. Обмін (звернення) В результаті продукти передаються від виробників до споживачів. Служить формою зв'язку між підприємствами, організаціями в різних галузях НХ. Вироблені продукти служать для задоволення потреб трудящих, як для виробничого, так і невиробничого споживання.
БО відображає всі ці явища притаманними йому методами.
II. Класифікація майна П.
Для здійснення госп. діяльності підприємства повинні мати необхідні госп. кошти (майно) - сукупність мат. (Будівлі, споруди, обладнання) і ден. коштів, а також юридичних відносин даного підприємства з іншими.
Для правильного керівництва госп. діяльністю підприємства необхідно знати яким майном володіє підприємство і джерела його утворення. В обліку і плануванні майно групується по ряду ознак: 1. за видами і розміщенню майна Майно підприємства розглядається як групи коштів: 1) О / с і Нематов. активи Засоби праці, вартість к-х більше опр. ліміту.
Засоби праці - знаряддя праці, за допомогою к-х людина впливає в процесі про-ва на предмет праці з метою вироблення певного продукту.
Особливість засобів праці - тривалий час (більше року) вони в незмінній формі (натуральній) функціонують у процесі про-ва і поступово в міру зносу переносять свою вартість на виготовлений продукт у вигляді амортизаційних відрахувань.
Засоби праці використовуються в різних сферах: а) У сфері виробництва - будівля цеху, машини, обладнання.
б) У сфері обігу будівля складів, відділів постачання, обладнання складів.
в) Під внепроизводственной сфері - їдальні, дитячі та медичні заклади, житлово-комунальні госп-ва.
2) Оборотні кошти Кошти, к-і переносять свою вартість на виготовлену продукцію за один виробничий цикл, тобто одноразово бере участь в процесі про-ва.
а) Оборотні кошти у сфері виробництва Предмети праці (кошти, з к-х виготовляють продукт) - сировина (с / х) і основні матеріали (добувна пром-ть).
Допоміжні матеріали - не становлять речової основи продукту і потрібні в про-ве для опр. цілей (кач-во, створити умови праці, барвники і т.д.).
Паливо (в процесі про-ва - допоміжний матеріал) виділяється в окрему групу.
Напівфабрикати предмети праці, к-і повністю пройшли обробку в одному з цехів підприємства, але підлягають подальшій обробці (збірці).
Незавершенка предмети праці, матеріали, к-і перебувають в обробці на проміжних стадіях виробничого процесу.
МШП - засоби праці, к-і коштують менше опр. ліміту або працюють менше 1 року.
б) Оборотні кошти у сфері обігу Предмети обігу готова продукція на складі, призначена для реалізації і товари відвантажені (власність підприємства, поки покупець їх не оплатить).
Грошові кошти зберігаються підприємством на р / р в банку. З нього здійснюються розрахунки з покупцями і замовниками, банком, фін. органами безготівково. Частина грошей, лімітуються відповідними інструкціями, зберігається в касі. Цінні папери.
Кошти в розрахунках борги інших підприємств (осіб) данному. Така заборгованість - дебіторська. Тут же заборгованість покупців за відвантажену продукцію, заборгованість працівників за сумами, виданими на госп. витрати.
3) Абстрактні кошти Засоби, що вибули (витягнуті) з обороту по к-м-яких причин; суми прибутку, що підлягають перерахуванню до бюджету у вигляді податків та суми, використані на освіту спецфондів.
2. Класифікація за джерелами утворення Підприємство розташовують не тільки власними, але й позиковими засобами. Коли воно отримує позику в банку або матеріали від постачальників і використовує їх ще не розрахувавшись, то до моменту погашення заборгованості ці суми - позикові кошти. Þ серед джерел формування майна підприємства розрізняють джерела: 1) Власних коштів.
Фонди - статутний капітал (фонд), к-й явл. сукупністю внесків в ден. формі учасників у майно даного підприємства. Його розмір регулюється установчими документами. Внески до статутного капіталу можуть здійснюватися у вигляді передачі ден. сум або у вигляді будівель, споруд тощо
Спецфонди - утворюються в ході роботи підприємства, мають строго цільове призначення (споживання, накопичення).
Прибуток - крім частини, що перераховується до бюджету.
Резерви (майбутніх витрат і платежів) - спец. зарезервовані суми для майбутньої оплати відпусток, винагороди за вислугу років, суми для ремонту о / с і т.д.
Цільові надходження субсидії пра-ва на певні цілі або подарунки.
Амортизація - суми накопичених амортизаційних відрахувань.
2) позикових коштів Кредитна заборгованість - борги підприємства іншим організаціям та особам (постачальникам) за отримані, але не оплачені сировину і матеріали; підрядникам за виконані роботи та послуги.
Кредити, позики - борги підприємства іншим організаціям або особам. (Короткострокові - 1 рік) Зобов'язання по розподілу суспільного продукту - сума заборгованостей по нарахованої, але ще не виплаченої з / п робітникам і службовцям. Також - податки, утримувані з працівників (прибутковий) і борги перед страховими і фін. органами.
3. Предмет і метод БО.
Метод БО - ведення БО за допомогою використання різних способів і прийомів. Складається з: 1. Документації та інвентаризації Документація - первинна реєстрація госп. операцій за допомогою документів в момент і в місцях їх здійснення.
Документація - одна з основних відмінних рис БО, т.к. дозволяє здійснювати суцільне спостереження за госп. процесом. Обов'язкова умова відображення госп. операцій в системі БО - оформлення їх первинними документами, що володіють опр. хар-ками і відповідають відповідним пред'являються до них вимоги (достовірність, ясність і доступність). Від кач-ва первинних документів залежить кач-во всього БО на підприємстві.
Автоматизація обліку роль первинних документів звела до машинних носіїв i.
Інвентаризація - спосіб перевірки відповідності фактичного наявності майна в натурі даними БО. Проводиться з метою забезпечення достовірності показників БО і збереження майна.
Інвентаризації підлягають о / с, товарно-мат. цінності, ден. кошти, розрахунки і т.д.
Проводиться в опр. строки, при зміні мат. -Відповідальних осіб, на вимогу аудиторів, податкових органів і т.д.
2. Система рахунків і подвійний запис Прийом, що означає, що угруповання имущ-ва, джерел його утворення, госп. операцій в БУ здійснюється також системою рахунків із застосуванням методу подвійного запису.
Рахунок - екон. угруповання у вигляді таблиці, в к-й систематизується і накопичується поточна i про стан имущ-ва, джерелах його утворення і про госп. операціях. Рахунки мають важливе значення для системи й угруповання госп. операцій з однорідним екон. ознаками.
Подвійна запис - спосіб реєстрації госп. операцій на рахунках БО. Сенс - Ñ госп. операція записується у 2-х рахунках БО в рівних сумах.
3. Оцінка і калькуляція Оцінка - спосіб вираження в ден. вимірі имущ-ва підприємства та його джерел.
Правильність оцінки майна та його джерел мають найважливіше значення для побудови всієї системи БО.
В основі оцінки имущ-ва - реальні витрати, виражені в ден. вимірі.
З метою порівнянності оцінки имущ-ва і його джерел (для відображення в балансі), вона повинна проводитися одноманітно на всіх підприємствах, що досягається дотриманням встановлених положень та правил оцінки. (Наприклад, діючими нормативними документами встановлено, що в бух. Балансі в / з показуються за залишковою вартістю з зазначенням їх первісної вартості та зносу о / с. Немат. Активи також показані за залишковою вартістю з зазначенням їх первісної вартості та зносу. Виробничі запаси оцінюються за фактичною вартістю їх придбання і заготовляння і т.д.).
Калькуляція (як елемент БО) - спосіб угруповання витрат і визначення собівартості.
Обчислення собівартості продукції - спосіб визначення фактичних витрат П в ден. формі на одиницю продукції.
4. Бухгалтерський баланс і звітність Звітність підприємства - система показників, що характеризують виробничо-госп. і фін. діяльність підприємства за опр. період часу.
Показники звітності використовуються для аналізу фін. стану підприємства, підготовки, обгрунтування і прийняття відповідних управлінських рішень для оцінки становища підприємства на ринку.
Способи та прийоми БО, які становлять його методологію, взаємопов'язані і взаємозумовлені Þ їх застосування забезпечує безперервне, суцільне і документально обгрунтоване відображення в системі БО в ден. вираженні враховуються об'єктів.
Тема 3. Бухгалтерський баланс.
1. Поняття про баланс.
2. Будова балансу.
3. Види балансу.
4. Зміни в балансі під впливом госп. операцій.
5. Значення балансу в керівництві госп. діяльністю.
1. Поняття про баланс Речовий склад засобів на різних підприємствах різноманітний. Для керівництва підприємством потрібно знати: к-ми засобами підприємство має, де вони використовуються, з яких джерел отримані, для якої мети призначені все це дає бух. баланс.
У нашій країні він має форму двосторонньої таблиці:
Актив |
| Пасив |
|
Засоби | Сума | Джерела | Сума |
|
|
|
|
Одна половина таблиці містить всі засоби госп. обліку (актив балансу), інша джерела, за рахунок яких вони утворені (пасив). Особливість балансу рівність активу і пасиву.
У балансі Ñ засоби представлені так, щоб можна було визначити, де ці кошти знаходяться і на що витрачаються. В активі всі кошти, там де вони розміщені.
Особливість будови бух. балансу - Ñ кошти в активі і джерела їх утворення в пасиві згруповані.
Засоби і джерела на основі екон. класифікації й однорідності згруповані в балансі в опр. групи (розділи).
1-й розділ АБ - в / з та інші необоротні активи.
2-й розділ АБ - запаси і витрати.
3-й розділ АБ - ден. кошти, розрахунки та інші активи.
1-й розділ ПБ - джерела власних коштів.
2-й розділ ПБ - розрахунки та інші пасиви.
У кожний з розділів активу і пасиву включаються екон. однорідні засоби і джерела, к-і називаються статтями балансу.
Ñ стаття активу дає 3 хар-ки засобів господарства: 1. Чим представлені кошти?
2. Де знаходяться кошти?
3. В якому розмірі ми маємо ці кошти?
Ñ стаття пасиву також дає 3 характеристики: 1. За рахунок якого джерела засоби створені?
2. Для якої мети це джерело призначений?
3. В якому розмірі?
Отже, бух. баланс - спосіб групування та узагальнення відображення коштів госп-ва і джерел їх утворення на опр. дату в ден. вираженні.
Ñ стаття балансу має свій. Кількість статей однаково.
Бух. баланс - узагальнення моментних показників, тобто "Фотографія" робочого дня підприємства на опр. дату.
II. Будова бухгалтерського балансу Актив - відбиває засоби (имущ-во) госп-ва по їх розміщенню та використанню.
I. О / с і інші необоротні активи: (представлені окремими статтями кілька груп засобів) Немат. активи: 1. Первісна вартість Відображається за вартістю покупки 2. Знос Нематов. активів Вартість Нематов. активів перенесена на продукцію 3. Залишкова вартість Нематов. активів Величина Нематов. активів, не перенесена на продукцію О / з показані в 3-х оцінках: 1. Первісна (відновна вартість) Все в / з потрапляють в баланс за відновної вартості (до 1 січня), після - за вартістю їх придбання, включаючи витрати з доставки та зберігання.
2. Знос в / з Показує, яка вартість в / з вже перенесена на продукцію.
3. Залишкова вартість в / з Різниця між первісною вартістю і зносом.
Окремою статтею представлені довгострокові фін. вкладення. Вони являють собою абстрактні кошти на термін більше року.
Необоротні активи - кошти і вкладення, не включені до попередніх статей. (Заборгованість за продані в розстрочку в / з, Нематов. Активи).
II. Запаси і витрати 1. Оборотні кошти сфери про-ва.
1) Виробничі запаси.
Відображають фактичну собівартість заготовлених, куплених сировини і матеріалів, палива, напівфабрикатів, запчастин.
2) МШП Засоби праці, к-і враховуються як оборотні кошти, але оцінюються в балансі в 3-х хар-ках (як в / з та Нематов. Активи).
Також в розділі показується незавершенка предмети праці, що знаходяться в обігу.
2. Оборотні кошти сфери обігу 1) Готова продукція 2) Витрати майбутніх періодів Витрати про-ва в звітному періоді, які підлягають включенню до собівартості наступного звітного періоду.
Всі кошти цього розділу нормованих. За його статтями визначають приналежність підприємства.
III. Ден. кошти, розрахунки, інші активи.
Тут відображаються інші оборотні кошти підприємства, але не нормовані.
1. Розрахунки з дебіторами (62,68,73,76,78) Борги покупців за відвантажену, але не оплачену продукцію.
2. Короткострокові фін. вкладення (58) Цінні папери інших підприємств 3. Ден. кошти підприємства (55-57): Каса (50), р / с (51), валютний рахунок (52).
4. Збитки 1) Минулих років (87) 2) Звітного року Показують кошти підприємства, які вибули назавжди, за часом вибуття.
Пасив - відображає засоби (имущ-во) госп-ва за джерелами їх утворення і цільовим призначенням.
I. Джерела власних коштів 1. Статутний капітал (85) 2. Фонди накопичення (88) 3. Цільові фінансування і надходження (96) 4. Нерозподілений прибуток минулих років (87) 5. Прибуток 1) Звітного періоду (80) 2) Використано (81) 3) Нерозподілений прибуток звітного року.
II. Розрахунки та інші пасиви.
1. Довгострокові кредити банків (92) 2. Короткострокові кредити банків (90) 3. Довгострокові позики (95) 4. Короткострокові позики (94) 5. Розрахунки з кредиторами (Група статей, що показує кредиторську заборгованість) 1) За товари, роботи і послуги (60,76) 2) За векселями виданими (60) 3) По оплаті праці (70) 4) По соц. страхування і забезпечення (69) 5) З бюджетом (68) III. Види балансу.
Залежно від призначення, змісту і порядку складання розрізняють баланси: 1. Сальдовий Хар-ка в ден. оцінці госп. коштів та джерел їх виникнення станом на опр. дату. Складає бухгалтерія підприємства виведенням залишків (сальдо) по рахунках. Причому рахунки, що мають дебетові залишки відображаються в активі, кредитові - в пасиві. Відсутні обертів.
2. Оборотний Складається на основі записів у рахунках (оборотів). Крім залишків на початок / кінець звітного періоду містить дебетові / кредитові обороти по Ñ рахунку за звітний період.
3. Вступний Перший баланс, що складається на початку діяльності підприємства. За активу містить показники складу коштів, отриманих при створенні підприємства, по пасиву - джерела, за рахунок к-х вони утворені. Його складання зазвичай передує інвентаризація (опис з натури виділених підприємству засобів та їх оцінка). У ньому менше статей, ніж у наступних балансах, що відбивають госп. діяльність підприємства за опр. період часу.
4. Заключний Звітний документ про стан засобів та їх джерел і результати фін. -Госп. діяльності, що складається за результатами (закінченням) опр. періоду часу. Складають на основі перевірки бух. записів у системі рахунків. Перевірка здійснюється вивірянням оборотів і залишків по рахунках і інвентаризацією засобів і розрахунків.
5. Ліквідаційний Характеризує майновий стан підприємства, що ліквідується на дату, з к-й дане підприємство не існує як ю / л. Показує величину коштів, стан розрахунків, джерел коштів підприємства після закінчення ліквідаційного періоду. Це відбувається протягом періоду, під час до-го підприємство стягує дебіторську заборгованість і погашає свої зобов'язання перед кредиторами і банком.
6. Звітний Характеризує стан засобів і джерел (имущ-ва підприємства) на опр. дату, причому зіставлення звітних балансів різних дат дає можливість проаналізувати фін. стан підприємства, його зміну.
7. Директивний Плановий документ, к-й характеризує стан имущ-ва підприємства (його засобів і джерел), яким воно має стати в результаті виконання підприємством своєї фін. -Госп. діяльності. Складається на основі даних про фактичний стан активних і пасивних статей балансу на початок планового періоду і передбачених планом фін. -Госп. операцій за цей період для встановлення фін. становища підприємства в результаті запланованої діяльності.
Порівняння показників директивного і звітного балансів використовується при аналізі результатів виконання фін. плану.
8. Провізорний Попередніх бух. баланс, що складається заздалегідь на кінець звітного періоду ще до його закінчення, з урахуванням очікуваних змін в имущ-ве підприємств. Основа - дані про стан активних і пасивних статей балансу до моменту його складання і планові дані про госп. операціях, к-і будуть здійснені. Складання його має на меті заздалегідь установити фін. становище підприємства, в к-м воно виявиться до кінця звітного періоду.
9. Брутто (грубий) Використовується для різних наукових досліджень, вивчення історичних аспектів, вдосконалення балансових узагальнень.
10. Нетто (чистий) Передбачає 3 розділу в активі і 2 в пасиві. Валюта в його активі включає лише залишкову вартість Нематов. активів, в / з, МШП. У пасиві - нерозподілений прибуток звітного року (прибуток звітного року та її використання наводяться для довідки). В умовах приватизації і перетворень підприємств в АТ з наступним викупом їх колективами його значення, тому що він дозволяє визначити имущ-во підприємства, його фін. стан без зносу о / с, Нематов. активів і МШП, торгових націнок з урахуванням прибутку звітного року та її використання.
11. Зведений (узагальнений) Складають фірми, до складу к-х входять кілька підприємств / організацій або підприємства, яке має у своїй структурі підсобне госп-во.
IV. Зміни в балансі під впливом госп. операцій.
Щодня на підприємстві здійснюється безліч госп. операцій, к-і впливають на величину коштів підприємства і джерел їх утворення, тобто на величину имущ-ва підприємства.
Т. к. баланс відображає стан засобів, то кожна операція впливає на нього і змінює його статті. Залежно від впливу на баланс госп. операції ділиться на типи: 1. Змінює актив балансу (відбулося переміщення коштів у статтях), загальний підсумок балансу (валюта) - незмінний (а + х-х = п) Х - зміна коштів під впливом госп. операцій.
Відносяться: Операції з надходження ден. коштів на р / р з каси або від дебіторів, видача грошей з каси підзвітним особам, повернення невитрачених сум підзвітними особами, відпуск матеріалів зі складу в про-во, надходження з про-ва готової продукції на склад.
Приклад: Надійшли гроші в касу з р / с для виплати з / п робітникам і службовцям в сумі 50000 рублів.
Актив | Залишки на початок | Зміна | Залишок на кінець | Пасив | Залишок на початок | Зміна | Залишок на кінець |
О / з | 300000 |
| 300000 | 85 | 320000 |
| 320000 |
50 | 80 | +50000 | 50080 | 70 | 30080 |
| 30080 |
51 | 60000 | -50000 | 10000 | 68 |