Глобалізація і національні податкові системи

Глобалізація і національні податкові системи

Перш ніж говорити про ті фундаментальні зміни, які внесла сучасна епоха в процес формування доходів різних держав, у розробку національної податкової політики на рубежі XX - XXI ст., Корисно зробити невеликий екскурс в минуле. Податки, як відомо, з'явилися на самій зорі історії розвитку держави, і їм нараховується не одна сотня років. Фінансова наука вчить, що податки є невід'ємним атрибутом держави, головним джерелом державних доходів. Відповідно, податкові системи всіх без винятку країн світу виникли і розвивалися разом з еволюцією інституту державності в умовах відносно відокремлених один від одного національних економік задовго до виникнення нинішньої системи світогосподарських зв'язків. Безумовно, це наклало певний відбиток на сучасний характер національної податкової політики у глобалізованому світі.

Ще менше століття тому більша частина доходів фізичних та юридичних осіб утворювалася з джерел, що знаходяться всередині однієї окремо взятої країни (національна приналежність до якої і була характерна для даних економічних агентів), а зовнішньоекономічні угоди між різними державами не відрізнялися достатньою стабільністю і стійкістю. Звичайно, перша хвиля глобалізації, характерна для кінця XIX - початку XX ст., Вивела найбільш великі й конкурентоспроможні національні компанії провідних країн Європи та Північної Америки на простори світової економіки, сприяла початку активної зовнішньоекономічної діяльності фізичних осіб. Це не могло не знайти свого відображення в податковій сфері: вже в середині XIX ст. полягають перші міждержавні угоди про оподаткування доходів і майна фізичних і юридичних осіб, безперервно удосконалюються національні податкові закони, предметом регулювання яких тепер стають і зовнішньоекономічні операції.

Разом з тим варто визнати, що ступінь інтеграції національних господарств у світову економіку напередодні Першої світової війни поки ще не дозволяла говорити про першорядної значущості зарубіжних доходів як для фізичних та юридичних осіб, так і для світового господарства країни в цілому. Зовнішньоекономічні операції залишалися привілеєм обмеженого числа національних компаній і громадян, а випадки володіння зарубіжної власністю були досить рідкісними. Податкові системи того періоду були засновані на податках з майна і непрямі податки і збори, тому випадки міжнародного подвійного оподаткування доходів господарюючих суб'єктів були виключенням із загальної практики.

Крім того, «чорні роки дезінтеграції» - період між двома світовими війнами XX ст., А також розпад світу на дві конкуруючі між собою системи (світове капіталістичне і світове соціалістичне господарство) - аж ніяк не сприяли зростанню економічної відкритості національних економік і подальшому просуванню міждержавного співробітництва у податкових питаннях. Хоча міждержавне взаємодія в податковій області продовжувало розвиватися в рамках Ліги Націй - організації, покликаної об'єднати в своїх лавах всі країни світу, ряд досить важливих для світової економіки країн опинився за рамками даного процесу в силу різного роду політичних обставин (націонал-соціалістична Німеччина, Радянська Росія , Японія).

В умовах, коли переважна більшість індивідуальних платників податків та підприємств вели свою діяльність головним чином в одній країні, а політичні та економічні кордони між державами не відрізнялися високим ступенем відкритості та прозорості, локалізованим в рамках національних господарств залишалося та оподаткування. Національні податкові адміністрації повністю контролювали доходи своїх податкових суб'єктів на власній фіскальної території, а державні фінанси не зазнавали впливу з боку зовнішнього середовища. В основі діяли національних податкових систем того часу лежало оподаткування, засноване на факторі національної прихильності фізичних або юридичних осіб до цієї держави.

Тим не менш вже на рубежі XIX - XX ст. розпочала простежуватися явна тенденція до вдосконалення діяли принципів оподаткування. Стався поступовий перехід від оподаткування, в основі якого були закладені національні чинники (оподаткування доходів і майна вітчизняних компаній і громадян в межах національної податкової юрисдикції) до оподаткування за територіальною ознакою.

З ростом числа зовнішньоекономічних операцій та їх вартісного обсягу національні податкові адміністрації стали звертати все більш пильну увагу на доходи іноземних фізичних осіб і компаній, утворені на даній фіскальної території. Дійсно, було неважко обкладати податками всі доходи, одержувані з джерел в даній країні (і вітчизняних господарюючих суб'єктів, і іноземців), але оподаткування зарубіжних доходів громадян і компаній було складно в силу цілком об'єктивних причин того часу. Екстериторіальна експансія національних податкових систем залишалася неможливою аж до середини XX століття через відсутність в належній мірі економічної відкритості держав і міждержавної узгодженості в питаннях оподаткування.

За таких обставин економічного розвитку податкові системи різних країн залишалися практично автономними одна від одної і ніяк не враховували впливу зовнішніх факторів. Відповідно відпадала необхідність міжнародної координації національних податкових політик. Навіть у першій половині XX ст. податкові взаємовідносини між країнами характеризувалися мінімумів контактів між національними податковими адміністраціями, податкова політика вважалася виключно внутрішньої економічної завданням, а суб'єкти господарської діяльності (і їх фактори виробництва) не відрізнялися достатньою мобільністю.

Однак друга половина XX ст. внесла в традиційний і тривав століттями процес розвитку і вдосконалення національного оподаткування суттєві корективи. Постійно набирає обертів інтернаціоналізація системи світогосподарських зв'язків призвела до фундаментальних змін як зовнішньої, так і внутрішнього середовища формування національних податкових систем. Що йде слідом за інтернаціоналізацією глобалізація розсунула межі, до рамках яких була перш локалізована господарська діяльність фізичних та юридичних осіб, а поява сучасних засобів телекомунікацій (включаючи Інтернет) істотно спростило фінансові трансакції між країнами і революціонізувало міжнародну торгівлю послугами.

У нових умовах господарювання значна частина і компаній, і приватних осіб стає суб'єктами ЗЕД, і з кожним роком все більша частка доходів економічних агентів утворюється за кордоном. Капітал і трудові ресурси, ставши мобільними в сучасно економічній системі з розпливчастими кордонами між країнами і розвиненою телекомунікаційної та транспортною інфраструктурою кинулися на простори світової економіки. При цьому істотно зросла і можливість фінансових махінацій платників податків для введення в оману відповідних податкових органів.

При цьому змінилося і оподаткування, раніше локалізоване в рамках національних кордонів. Вектор розвитку національних податкових систем змістився в бік організації оподаткування на основі глобального базису. Податкові адміністрації, нарешті, усвідомили важливість обліку зарубіжних доходів своїх резидентів і прагнуть розширити свою територіальну юрисдикцію у спробі збільшити податкові надходження до бюджету. Фізичні та юридичні особи тепер, як правило, зобов'язані платити податки на всі закордонні доходи в тій країні, податковими резидентами якої вони зізнаються.

Однак у сучасній глобальній економіці національними податковими адміністраціями в гонитві за глобальними доходами своїх платників податків-резидентів доводиться протистояти мобільності платників податків, враховуючи нові форми ведення бізнесу (електронна комерція, Інтернет-банкінг) і нові форми доходів, вести конкуренцію з податковими адміністраціями інших країн. У свою чергу, платники податків мають у своєму розпорядженні набагато більші знання про механізми оптимізації податкових платежів, ніж раніше, до їх послуг є штат самих кваліфікованих податкових консультантів та адвокатів.

Ще А. Сміт у «Дослідження про природу і причини багатства народів» попереджав про те, що фактори виробництва дуже сильно схильні до впливу податкових ставок і жорсткості проведеної податкової політики, вони з легкістю переміщаються туди, де податки нижче:

«Власник капіталу - власне громадянин усього світу і не пов'язаний необхідністю з якою б то не було Краєм. Він не сповільнить залишити державу, в якому його піддають образливим обшукам для обкладення податком обтяжливим, або переведе свій капітал у країну, в якій він може вести свої справи і користуватися своїм майном без стиснень »

Такі дії платників податків, на думку А. Сміта, важко відіб'ються на національній економіці, бо видаленням свого капіталу за кордон підприємець «припинить всю промисловість, яка містилася в країні цим капіталом, так як капіталом обробляється земля і ним же приводиться в дію працю. Податок, що виганяє з країни капітали, неминуче знищить всі джерела доходу як государя, так і всього суспільства. Це видалення капіталів необхідно повинно більш-менш зменшити не лише доставляемую ними прибуток, але і поземельну ренту і заробітну плату ».

Те, що було можливо за часів А. Сміта (наприкінці XVII ст.) Стало ще простіше в наші дні, коли переклад капіталів між країнами здійснюється зі швидкістю натискання клавіш комп'ютера, Глобалізація підриває колись усталену монополію національних держав на оподаткування своїх підданих, оскільки платники податків отримали можливість переходити національні кордони, якими лімітується фронт діяльності податкових служб. Глобалізація змушує адаптувати принципи національного оподаткування (проведену податкову політику) до швидко мінливого глобальному середовищі.

Минулий XX ст., Кінець якого відзначений світанком процесу глобалізації, примітний ще й тим, що саме він вважається «золотим століттям» для національних урядів, що ознаменував вершину експансіоністської активності громадського сектору. Дійсно, історичні особливості розвитку системи світогосподарських зв'язків протягом більшої частини XX ст. призвели до того, що в епоху «криз, воєн і катастроф» лише національні уряди були єдиними господарюючими суб'єктами, здатними взяти на себе відповідальність за економічний розвиток країни, бути гарантами соціальної стабільності в суспільстві. Тому роль і значимість державного сектора в економіці незмінно зростала протягом усього XX ст. Так, якщо в 1913 р. середній рівень урядових витрат у більшості країн, що нині входять до ОЕСР, був трохи нижче 13% ВВП, то до 1937 р. дана пропорція досягла 23%. У 1960 р. вона вже відповідала 28%, а в період між 1960 і 1980 рр.. зросла до 43%. У 1996 р. частка державних витрат у ВВП в країнах ОЕСР дорівнювала в середньому 46%.

Відповідно до класичної теорії фінансової науки, підгрунтям суспільних фінансів є витрати урядів різних рівнів влади. Склавши кошторис своїх витрат, уряд потім знаходить можливості щодо їх фінансування. І якщо ще до початку Першої світової війни державні витрати в силу їх відносно невеликий пропорції у ВВП можливо було фінансувати за рахунок механізмів непрямого оподаткування (митні збори, податки на предмети споживання) або державного боргу, то до того моменту. коли державні витрати досягли практично половини ВВП провідних країн світу, основним джерелом їх фінансування стали прямі (головним чином прибуткові) податки. Прибуткові податки стали дітищем військового часу, і вони виявилися досить зручним засобом фінансування державної діяльності, їх роль у системі державних фінансів зростала.

Разом з тим друга половина XX ст. наочно показала не тільки переваги, але і обмеженість державної політики сприяння економічному розвитку. і якщо минулого навряд чи можна було сумніватися в позитивному впливі держави на динаміку економічного зростання, то вже до початку 1980-х рр.. дирижизм і етатизм почали перетворюватися на серйозну противагу розвитку національної економіки. У податковій сфері це проявилося перш за все в тому, що надмірно збільшені у провідних країнах податки, необхідні для фінансування значно розширилися функцій уряду, стали негативно впливати на підприємницькі здібності суспільства і тим самим стримували економічне зростання, вели до розбухання тіньового сектору національної економіки.

Не випадково іменний в 1980-і рр.. у провідних країнах світу відбувається досить радикальне переосмислення колишньої експансіоністської ролі уряду в національній економіці і методів державного регулювання. Починається трансформація уряду в максимальній ефективний з точки зору регулювання макроекономічних пропорцій механізм, при цьому по можливості мінімально витратний для платників податків. Неоконсервативная революція, серйозно змінила активності господарюючих роль держави в економіці на користь нейтрального і ефективного регулятора народохозяйственного розвитку, охопила в 1980-1990-і рр.. багато країн і регіони світу. Основні принципи неоліберального розвитку продовжують діяти і на початку XXI ст.

Поряд з початком неоконсервативної революцією нові умови світогосподарського розвитку (перехід до так званого глобального капіталізму після розпаду світової соціалістичної системи) поставили перед національними урядами нові завдання. Так, сучасний етап розвитку цивілізації, що почався на рубежі XX - XXI ст., На думку Б. Мерріфільда, є «сьомий великою епохою людства», епохою, яка принесла серйозні зміни в старі уявлення про роль держави в економіці. Головна характеристика даного етапу розвитку - глобалізація господарської діяльності, освіта всесвітньої спільноти, так званої глобальної села (global village). Одним з трьох головних феноменів «глобального села» є, по Б. Мерріфільду, що прискорюється ерозія як фінансового, так і економічного суверенітету національної держави, якому сприяє створення світу без видимих ​​меж.

Серйозні сумніви з приводу адаптації інституту держави, що відрізняється своїм національним суверенітетом, до нових реалій розвитку світової економіки, що перебуває в процесі глобалізації, утримуватися в «Звіті та світовому розвитку» за 1997 р., підготовленому Світовим банком. Звіт наголошує на необхідності «переосмислення ролі держави у всьому світі» і «приведення ролі держави у відповідність з його потенціалом», тобто створення економічно ефективного уряду, порівнювати свої витрати з податковим потенціалом національних господарюючих суб'єктів. Основна проблема такої ефективності разом з тим пов'язана не просто з конкурентоспроможністю національної економіки, але і з міжнародною конкурентоспроможністю уряду даної країни. Справа в тому, що ще порівняно недавно принцип національного суверенітету дозволяв уряду проводити таку внутрішню політику, яка залежала виключно від власних інтересів і потреб даної економіки. Сучасна епоха розвитку системи світогосподарських зв'язків поставила цю тезу під сумнів.

Відомий теоретик і практик міжнародного оподаткування В. Танзі відзначає наступні фундаментальні характеристики структури сучасного світу, що містять в собі безсумнівні протиріччя:

1. світова система політично організована як сукупність національних держав з суверенними урядами;

2. зростаюча економічна інтеграція веде до руйнування бар'єрів між національними економіками, підриває автономію національних урядів.

Таким чином, національний політичний суверенітет в епоху глобалізації світового господарства вступає в конфлікт з розширюються міждержавним взаємодією в самих різних областях, для якого національні кордони втрачають своє колишнє протекціоністське значення.

Дійсно, технологічні, соціальні і культурні зміни, розвиток транспорту та системи комунікацій в сучасній «глобальному селі» ведуть до значної економії такого важливого ресурсу, як час, сприяють зниженню витрат руху товарів і послуг, капіталів, людей і потоків інформації між країнами. Разом з тим національні уряди певною мірою стримують розвиток процесу глобалізації, обкладаючи податками рух товарів і послуг між країнами, контролюючи і обмежуючи переміщення капіталів і трудових ресурсів. Подібна політика призводить до збереження прикордонних податкових бар'єрів у кожному і держав, що входять в «глобальне село».

Ще зовсім недавно дані обставини були стримуючим елементом на шляху розвитку глобалізації. Це тягло за собою додаткові податкові витрати компаній та фізичних осіб з перетинання ними самими чи їх продукцією національних кордонів, обмежувало обсяги зовнішньоторговельних операцій. Проте з приходом сучасних інформаційних і комунікаційних технологій фіскальні кордони стають все більш і більш прозорими, що не може залишитися без уваги національних податкових адміністрацій.

Очевидно, що держави як суб'єкт національної економіки, в умовах глобалізації програє в гнучкості та мобільності приватному сектори - активному суб'єкту глобальної економічної системи. І якщо сфера міждержавної взаємодії завжди була найважливішою складовою світового господарства. Господарська діяльність бізнесу частіше виходить за рамки національних кордонів, що змушує національні уряди враховувати у своїй внутрішній політиці зовнішньоекономічні результати діяльності вітчизняних і зарубіжних компаній.

Процес глобалізації, що охопив систему світогосподарських зв'язків, принципово змінив співвідношення між зовнішніми і внутрішніми факторами розвитку національних господарств на користь постійно зростаючу важливість перших. У сучасній «глобальному селі» жодна країна не в змозі раціонально формувати і здійснювати свою макроекономічну політику, не враховуючи пріоритети і норми поведінки інших учасників світогосподарської діяльності. Все це в рівній мірі відноситься і до сфери оподаткування.

У часи, коли світ ще не був «глобальної селом», держава мала досить широкі можливості для обмеження мобільності своїх громадян, а також зареєстрованих (інкорпорованих) на своїй території компаній. Тепер ж основні фактори виробництва (праця і капітал), а також товари і послуги переміщуються між країнами зі швидкістю сучасного реактивного лайнера або швидкодіючого процесора комп'ютера. Швидкість поширення інформації, її доступність дозволяють кожному господарюючому суб'єкту бути в курсі світових новин і вибирати юрисдикцією свого місцеперебування держава з найбільш сприятливим інвестиційним кліматом або кращими умовами проживання для фізичних осіб. Податкові фактори при виборі країни місцеперебування займають одне з провідних місць.

Особливість розвитку процесу глобалізації з податкової точки зору полягає в тому, сто національному за своєю суттю державі стає дедалі важче контролювати зовнішньоекономічну діяльність (доходи від операцій за кордоном) та глобальні пересування своїх підданих. Платники податків стали "глобальними" і «зникаючими», в той час як діяльність податкових органів локалізована національними кордонами. Дійсно, виникнення «глобальної юрисдикції» Інтернет та вдосконалення системи телекомунікацій дозволили платникам податків задіяти не відомі раніше механізми податкового планування (наприклад, локалізувати компанію за місцем знаходження її Веб-сервера), а також використовувати нові (віртуальні) можливості щодо ухилення від оподаткування. Експансія низькоподаткових юрисдикцій, що почалася ще в 1960-1970-і рр.., Також внесла чималий внесок у даний процес, скорочуючи податкові доходи провідних країн світу.

Беручи до уваги дані факти і обставини, національним урядам доводиться докорінно перебудовувати свою податкову політику, пристосовуючись до реалій «глобального села» і світу інформаційних технологій. При цьому можна виділити декілька напрямів:

• відбувається більш тісний, ніж за весь попередній історичний період часу, координація зусиль податкових органів різних країн;

• реалізується прагнення до поступової конвергенції національних податкових систем на основі уніфікації принципів оподаткування та існуючих податків (їх видів, податкових баз і ставок);

• здійснюється стандартизація підходу до обов'язкової фінансової та податкової звітності фізичних та юридичних осіб;

• приділяється більше уваги податковим проблем в рамках діяльності міжнародних організацій.

Без уваги держави не залишаються ні податкові аспекти розвитку мережі Інтернет, ні позиція низькоподаткових юрисдикцій.

Примітно, що якщо раніше національна держава у податковій сфері діяло переважно репресивними методами, жорстко контролюючи як внутрішні операції, так і зовнішньоекономічні операції суб'єктів господарювання, то в умовах глобальної системи світогосподарських зв'язків колишній підхід зазнає істотні зміни. У «глобальному селі» потрібно завоювати довіру і лояльність фізичних та юридичних осіб, а жорсткі адміністративно-командні методи тотального обліку та контролю платників податків для цього не годяться. І якщо раніше, говорячи про міжнародної конкурентоспроможності національної економіки, мали на увазі переважно конкурентоспроможність її національних компаній-виробників, то тепер далеко не останнє місце займає імідж держави та її уряду.

Очевидно, що держава повністю не відсторонюється від регулювання (у тому числі податкового) національної економіки, воно лише трансформується в руслі відбуваються в системі світогосподарських зв'язків змін. Певною мірою роль держави навіть зростає: в умовах світової нестабільності і турбулентності початку XXI ст. як і раніше тільки держава може взяти на себе відповідальність за функціонування національної економіки, застосовуючи при цьому нові способи та методи регулювання, а також розробляючи свій новий імідж привабливості.

Так, голландський економіст П. ван Хам не без належних на те підстав вважає, що для глобального споживача-платника податків повне право на існування має бренд країни (State ®), продукцію якої він споживає. Що ж дає застосування такого підходу до умов розробки національної податкової політики? Можна з високим ступенем впевненості констатувати, що в глобальній системі світогосподарських зв'язків в інвесторів і просто споживачів як найбільш конкурентоспроможні у всіх відносинах будуть сприйматися країни, податковий клімат яких сприятливий для підприємницької активності. У нових умовах світогосподарського розвитку кожна країна повинна прагнути створити собі аналог фірмового бренду, що говорить глобальному платнику податків про переваги її податкового клімату та лояльності по відношенню до нього своїх національних податкових органів. Цей національний бренд необхідно пропагувати через глобальні засоби масової інформації, формуючи позитивний імідж країни в усьому світі.

Розвиток національних податкових систем у світі, що глобалізується

Сучасному глобалізованому світова економіка поки не позбулася своїх численних протиріч, одне з яких полягає в диференційованих стандартах розвитку для різних країн, які становлять світове господарство. Дійсно, кажучи про сучасну систему світогосподарських зв'язків, ми маємо на увазі переважно глобальну капіталістичну систему, інтегруючу в процес світогосподарського розвитку головним чином розвинуті та нові індустріальні держави. Між тим, податкові системи провідних країн світу і держав, що розвиваються націлені на різні стратегії економічного розвитку та поки що мають різну структуру.

Так, податкова політика розвинених країн поряд з створенням сприятливого інвестиційного клімату покликана забезпечити соціальну стабільність у суспільстві, в той час як основна мета країн, що розвиваються - форсування економічного зростання для збільшення доходів на душу населення. Тому в розвинених країнах і країнах дизайн структури податкових систем істотно відрізняється. Прямі податки (прибуткові), що є основою податкових систем розвинених країн, виконують в чималому ступені трансферну соціальну функцію, в той час як в країнах, що розвиваються до цих пір переважає непряме оподаткування (оподаткування витрат), для того щоб заохочувати зростання капіталу і заощаджень і як наслідок нарощувати темпи економічного зростання.

Серед загальних джерел надходжень уряди різних рівнів прямі податки, включаючи соціальні податки і внески, домінують в групах країн з високим рівнем ВВП на душу населення (розвинених економіках). Навпаки, частка надходжень від непрямих податків і зборів виявляється вище в країнах з середнім і низьким середнім рівнем ВВП (державах, що розвиваються). Так, у США прибуткові і соціальні (тобто прямі) податки приносять майже 80% всіх податкових надходжень, у Німеччині - 66,5%, у Швейцарії - 60,3%. У той же час частка податків на товари та послуги (тобто непрямих податків) складає 53% всіх податкових надходжень уряду в Мексиці та 40,7% - у Туреччині. Згідно зі статистикою Світового банку, в середньому близько 35% всіх доходів (включаючи неподаткові) уряду держав, що розвиваються отримують від податків на товари і послуги, а ще 9% - від податків на торговельні операції. Можна констатувати, що більш слабка і менш конкурентоспроможна економіка орієнтується на непряме оподаткування, в той час як провідні країни світу роблять акцент на прямі податки як головні джерела державних витрат. Як це можна пояснити?

По-перше, абсолютні та відносні показники частки державних витрат і доходів у ВВП вище в розвинутих країнах світу, особливо в так званих соціально-орієнтованих економіках (країнах з соціальним ринковим господарством). Підвищені потреби держави у фінансуванні своєї діяльності змушують розширено використовувати для цієї мети прибуткове (тобто пряме) оподаткування.

По-друге, характер культури платників податків (на який, у свою чергу, негативної впливають поганий імідж національного уряду, корупція державних чиновників) і відповідно підсвідоме їх прагнення до приховування доходів вище в країнах з низьким рівнем розвитку. Отже, в таких країнах легше збирати непрямі податки (переважно податки на споживання і митні збори), від сплати яких важче ухилитися.

І нарешті цілком справедлива очевидна істина: у країнах з низьким рівнем доходів складно засновувати податкову систему на пріоритетній ролі прямих (особливо прибуткових) податків через відсутність відповідної податкової бази. Пояснення полягає в тому, що власний потенціал більшості цих країн при прямому оподаткуванні залишається невисоким з-за низького рівня доходів їх національних компаній і громадян. Не всі країни, що розвиваються вправі розраховувати і на приплив у свою юрисдикцію іноземних інвесторів. Тому основу податкових систем даних держав складають непрямі податки (податки на товари та послуги, на торгівлю). Розвинені країни, у свою чергу, зацікавлені в тому, щоб обкладати прибутковим податком як внутрішні доходи своїх фізичних та юридичних осіб, так і їх відповідні доходи від зовнішньоекономічних операцій. Крім того, прибуткові податки без будь-яких проблем можуть стягуватися з доходів закордонних інвесторів з джерел в даній країні. Це говорить про необхідність переважання прямих податків.

Те, що розвинені країни в структурі своїх податкових надходжень орієнтуються на модель, в якій домінують прямі податки, а що розвиваються - на непряме оподаткування, в глобальній системі світогосподарських зв'язків приводить до стримування взаємного співробітництва розвинених держав в податковій галузі. Подібне розбіжність поглядів на роль прямих і непрямих податків відображається і на характері торговельно-економічного співробітництва розвинених держав.

Високі митні збори, характерні для країн, що розвиваються, можуть стати, наприклад, обмежувачем в їх зовнішній торгівлі з розвиненими державами. Розвинені країни, у свою чергу, обкладають високими (за мірками країн, що розвиваються) індивідуальними прибуткового і соціального податків трудові доходи гастарбайтерів, які прибули з країн третього світу на заробітки. Це не тільки скорочує реальний заробіток, що пересилається гастарбайтерами своїм сім'ям на батьківщину, але й провокує нелегальні форми зайнятості.

Торкнемося тепер питання про можливість впливу держави на зовнішню торгівлю за допомогою податкової політики. В рамках двох класичних моделей оподаткування - акценту на прямі або непрямі податки - у кожної держави є можливість вибрати найбільш оптимальний спосіб обліку факторів зовнішнього середовища у своїй національній податковій політиці. Даний вибір як раз і буде безпосередньо впливати на стан зовнішньої торгівлі країни.

Так, країна з високим потенціалом податкового адміністрування при зборі податкових платежів може підвищити рівень прямих податків, зберігаючи вільний режим зовнішньої торгівлі за рахунок низьких непрямих податків. Навпаки, держава, нездатне належним чином збирати прямі податки, не має такої можливості і зробить спроби збільшення непрямого оподаткування. У зв'язку з цим варто очікувати зростання митних зборів, які, у свою чергу, можуть послужити обмежувачами зовнішньої торгівлі, відомими ще з теорії меркантилізму. Таким чином, вільна зовнішня торгівля (у нашому прикладі характеризується відсутністю або вкрай низьким рівнем митних зборів) залежить від здатності держави отримувати достатні надходження від прямих податків. Для цього потрібно сильну державу, здатну організувати добре налагоджене податкове адміністрування.

Надалі, розглядаючи принципи і проблеми міжнародного оподаткування, ми будемо звертатися переважно до досвіду розвинених країн світу. Дані країни заслуговують особливої ​​уваги, тому що вони утворюють кістяк сформованої системи світогосподарських зв'язків. саме в цих країнах найбільшою мірою була втілена неоліберальна концепція «ефективного уряду», і саме від глобальних наслідків їх господарської діяльності в самій безпосередній залежності виявляються всі інші економіки, включаючи розвиваються і найменш розвинені держави. Крім того, розвинені країни світу свого часу стали головними ініціаторами міжнародної правової координації в податковій сфері. Це їхні зусилля сприяли появі міжнародного податкового права, в рамках якого були уніфіковані багато національних категорії і стандарти оподаткування зовнішньоекономічних операцій.

Вплив глобалізації на національні податкові системи

Оцінюючи глобальні чинники, що впливають на національну податкову політику і визначають напрями модифікації національних податкових систем, можна виділити економічні чинники, що лежать в основі сучасного світогосподарського розвитку, і чинники міжнародної податкового середовища, самим безпосереднім чином знаходять своє відображення в податковій системі і податкової політики будь-якої держави. Очевидно, що будь-яку національну податкову систему необхідно адаптувати до впливу на неї двох вищеназваних груп факторів зовнішнього середовища. Причому економічні фактори діють відразу в усіх напрямках економічної політики, в тому числі і її податкову складову, в той час як фактори міжнародної податкового середовища носять цілеспрямований характер, обмежується переважно сферою оподаткування.

Усвідомлення того, що в умовах зростаючої економічної відкритості жодна країна світу не може більше сподіватися на недоторканність національного податкового суверенітету, що ігнорування процесу глобалізації і зовнішніх факторів, що впливають на формування економічної політики, веде до істотного підриву фінансової бази національного уряду, стало особливо явно проявлятися в 1990-і роки. Саме тоді країни, які продовжували дотримуватися традиційного трактування недоторканно-суверенної ролі держави та державних фінансів у своєму національному господарстві, недооцінюють податкові наслідки інтеграції країни в систему світогосподарських зв'язків, зіткнулися з численними фінансовими проблемами (як внутрішнього, так і зовнішнього характеру).

Відображення економічних факторів глобального характеру в національному оподаткування

До числа найважливіших глобальних економічних чинників, які представляють найбільше значення для функціонування національних податкових систем і формування податкової політики будь-якої з країн світу, слід віднести наступні.

По-перше, глобалізацію системи світогосподарських зв'язків. Найбільш значущими з податкової точки зору є такі аспекти сучасного світового економічного розвитку, пов'язані з процесами глобалізації, як:

• глобалізація бізнесу;

• зовнішня прозорість національної фінансової та податкової системи;

• фінансова глобалізація;

• інформаційна глобалізація;

• ерозія національних держав і зниження економічної активності уряду;

• економічна інтеграція.

По-друге, зростання доходів населення в результаті переходу до інтенсивної моделі господарського розвитку, дифузії власність і появи численних дрібних акціонерів.

По-третє, демографічні зміни у світовій економіці, перш за все, процес депопуляції (зменшення зростання чисельності населення) країн т.зв. «Північної цивілізації».

По-четверте, глобальні екологічні наслідки господарської діяльності, що змусили світову спільноту в 1990-і рр.. проголосити принцип глобального сталого розвитку (sustainable development).

І нарешті, по-п'яте, чинники нестабільності системи світогосподарських зв'язків, пов'язаних з терористичними актами, стихійними лихами, епідеміями смертельних хвороб, комп'ютерними вірусами та іншими подіями деструктивного характеру, дія яких досить важко спрогнозувати, але наслідки їх прояву в XXI ст. стають воістину глобальними.

Розглянемо, яким чином вищеназвані фактори позначаються на стані національних податкових систем і характер податкової політики різних держав.

Глобалізація системи світогосподарських зв'язків виявляється перш за все через глобалізацію бізнесу: в даний час все більша частина доходів та юридичних осіб (компаній) та фізичних осіб (індивідуальних платників податків) утворюється за кордоном. Відповідно, будь-яке з держав, чиї резиденти ведуть зовнішньоекономічну діяльність, прагнути обкладати їх доходи з глобального принципом (принципу резиденства). У той же час механізм такого оподаткування вимагає тісної координації з податковими службами і фінансовими інститутами всіх країн - джерел доходів, щоб врахувати всі без винятку закордонні доходи фізичних і юридичних осіб.

Країни - джерела доходів, у свою чергу, прагнуть до того, щоб мати можливості поповнити національний бюджет за рахунок податкових відрахувань іноземних резидентів, які отримують доходи на їх території і переводять потім ці доходи в юрисдикцію резиденства або інвестують отриманий прибуток у третіх країнах. Така ситуація добре відома як конфлікт (колізія) податкових юрисдикцій, що виникає в результаті боротьби країн резиденства платників податків та країн - джерел їхніх доходів за право обкладати один і той же джерело доходу подібними за видом і типом справляння податками. Колізія податкових юрисдикцій призводить до т.зв. міжнародному подвійному оподаткуванню, і для вирішення подібної проблеми країни змушені домовлятися між собою про те, яка з них добровільно передасть права на оподаткування доходів на користь іншої держави.

Подібні проблеми координації податкових політик різних країн світу існували і в XIX ст., Але процес глобалізації додав їм справді планетарний характер. Глобалізація бізнесу посилює координацію податкових політик країн для вирішення проблеми міжнародного подвійного оподаткування. Ті країни, які не бажають брати участь у даному процесі, ігнорують процес укладання міждержавних угод про запобігання подвійного оподаткування доходів і капіталів і прирікають господарюючі суб'єкти, які ведуть економічну активність на їх території, на додатковий податковий тягар, або непрямим чином стимулюють ухилення від сплати податків і уникнути податкових платежів.

Фінансова глобалізація знаходить свій вияв у податковій сфері через підвищення зовнішньої прозорості національної фінансової та податкової системи країни. Це означає те, що відомості про національну податковій системі, принципах, що лежать в основі її функціонування, типах і видах податків, податкових ставках, порядку сплати податків, а також урядова звітність про витрачання зібраних через механізм оподаткування коштів повинні придбати відкритий характер, бути зрозумілими для всіх платників податків: як резидентів, так і нерезидентів даної податкової юрисдикції. В іншому випадку податковий клімат країни може виявитися непривабливим з точки зору визначеності принципів управління податками (податковий техніки) для іноземних інвесторів, а вітчизняні господарюючі суб'єкти виберуть країною свого базування держава, в якому податкова система більш прозора.

Національна податкова система в умовах глобалізації повинна бути прозорою і з точки зору боротьби зі світовим тіньовим бізнесом: адже саме вимоги до відкритості національних податкових служб в інформаційному обміні аналогічними урядовими підрозділами інших держав, необхідність ведення платниками податків фінансової та податкової звітності позитивним чином впливають на імідж країни, запобігають її залученість в міжнародні кримінальні операції.

Фінансова глобалізація впливає на національні податкові системи таким чином. Вона відкриває нові можливості щодо залучення зовнішніх джерел фінансування діяльності національного уряду. Дійсно, можливості кожної країни щодо отримання зовнішніх позик для покриття державних витрат суттєво зросли. Разом з тим національна податкова система повинна враховувати зростання податкового тягаря, пов'язаний з виплатою зовнішніх боргів, оскільки саме податкові доходи бюджету незмінно залишаються головним джерелом фінансування господарської активності уряду. Неважко уявити таку ситуацію, коли, наприклад, уряд Японії, чий сукупний борг уже перевищив 160% ВВП, а в абсолютному вираженні до 2016 р. він, швидше за все, досягне величини в 7,5-7,8 трлн. дол, з-за внутрішніх проблем мобілізації доходів на користь держави (зниження податкових надходжень на тлі низьких темпів економічного зростання) вирішити профінансувати склався дефіцит своєї фінансової системи виключно із зовнішніх джерел. Подібні дії японського уряду просто порушать на довгий час і без того крихкий баланс склалася світової фінансової архітектури, серйозним чином вплинувши на національну економічну (і податкову) політику інших держав.

Не будемо забувати і наслідки ще одного «досягнення» фінансової глобалізації - міжнародних валютно-фінансових криз 1990-х рр.., Коли національна економічна політика держав, охоплених такими кризами, серйозно постраждала. У результаті подібних криз національна податкова база в короткочасній перспективі зменшилася, а іноземні інвестори почали в масовому порядку залишати країни з ринками, що розвиваються.

Одна з цікавих ідей, пов'язаних з можливістю запобігання міжнародних валютно-фінансових криз, покликана надати саме безпосередньо вплив на дії національних податкових адміністрацій, а також модифікувати структуру діючих систем оподаткування. Мова йде про можливості введення особливого податку на спекулятивні фінансові операції на світовому ринку - податку Тобіна, розмір якого пропонується встановити в 0,1-0,5% від обсягу укладених трансакцій.

Хоча ідея введення податку, призначеного для обкладення міжнародного руху капіталів, висловлювалася багатьма відомими економістами, зокрема, Дж. Кейнсом у гл.12 «Загальної теорії зайнятості, відсотка і грошей», даний податок міцно пов'язаний з ім'ям колишнього професора економіки Єльського університету, Нобелівського лауреата (1981 р.) Джеймса Тобіна, який в 1972 р. на конференції в Прінстонському університеті запропонував ввести подібний податок на операції на міжнародному валютному ринку. Ідея була обгрунтована більш грунтовно в 1978 р., коли Дж. Тобін запропонував встановити ставки податку в межах від 0,2-0,5% до 1%. Відповідно до свого задуму, податок Тобіна зміг би підвищити стійкість світової фінансової архітектури, а також зміг би, шляхом перерозподілу зібраних з його допомогою сум на користь найбідніших держав, стати джерелом фінансування гуманітарних програм надання сприяння розвитку країн третього світу.

З точки зору теорії, податок Тобіна мав би шанси стати першим міжнародним податком, оскільки його передбачуваними суб'єктами є міжнародні фінансові спекулянти, а перерозподіляється б він на користь країн, що розвиваються за аналогією з соціальною функцією податків (вирівнювання доходів) у національній економіці. Восени 2001 р. податок Тобіна вперше отримав підтримку відомих політиків, включаючи колишнього прем'єр-міністра Франції соціаліста Л. Жоспена і колишнього канцлера ФРН Г. Шредера, і навіть більшість міністрів фінансів країн ЄС висловилися за його введення на неформальній зустрічі 22-23 вересня 2001 р . Особливу активність у підтримці даного податку виявляють також антиглобалістичних організації, серед яких виділяється Асоціація за оподаткування фінансових трансакцій для допомоги громадянам (Assotiation pour une taxation des transaction financieres pour l'aide aux citoyens, Attac).

На думку захисників прав громадян країн третього світу, податок Тобіна сприяв би утворенню фонду коштів допомоги бідним державам у розмірі 130-300 млрд. дол. на рік, що цілком би вирішило першочергові потреби країн, що розвиваються. Тим часом сам Дж.Тобін вважав, що головне завдання податку - регулюючий вплив на рух фінансових потоків у світовій економіці, тобто сприяння стабільності світової фінансової архітектури. при цьому перерозподіл податкових надходжень на користь найбідніших країн світу - вдруге.

При всіх безперечних достоїнствах податку Тобіна проблем, які можуть піти за його введенням, буде чимало. Світ поки ще не перебуває в такій стадії глобалізації, щоб контроль за збором податку і розподіл зібраних коштів можна було б доручити який-небудь одній країні або ж нікому "всесвітнього уряду» в особі підвідомчій такому уряду «всесвітньої податкової служби». А ті зловживання, які безсумнівно будуть допущені національними податковими адміністраціями в процесі збору податку Тобіна, за своїми фінансовими наслідків навіть у стані перевищити позитивні результати введення даного податку. Як вважав Тобін, найбільш доцільно було б доручити збір податку на міжнародні фінансові операції таким міжнародним економічним організаціям, як світовий банк чи МВФ. При цьому МВФ міг би стати аналогом міждержавної податкової адміністрації, а податкові надходження далі спрямовувалися б до фондів Світового банку, що фінансує програми розвитку країн третього світу. Разом з тим Тобін був скептично налаштований по відношенню до свого дітища і незадовго до своєї смерті визнав, що через складність узгодження національних інтересів, подібний податок ніколи не буде введено.

Екстремізм антиглобалістичних операцій (у тому числі Attac), активно пропагують податок Тобіна, теж змушує замислитися про доцільність введення подібного механізму оподаткування міжнародних фінансових операцій. Після численних акцій протесту антиглобалістів у різних країнах світу будь-які авантюрні пропозиції, що надходять з їхнього боку, вимагають серйозного підходу до вирішення проблем розвитку системи світогосподарських зв'язків. Навіть сам автор податку - Дж. Тобін - попросив не пов'язувати його ім'я і запропоновану теорію з антиглобалістами. В якості альтернативи вельми сумнівною з прагматичної точки зору ідеї запровадження податку Тобіна можна відзначити не позбавлена ​​сенсу пропозиція колишнього міністра фінансів Франції Л. Фабіусом та введення податку на продаж зброї на світовому ринку, який буде набагато простіше контролювати, оскільки його платниками мають стати країни-експортери зброї. Крім того, має право на існування і «податок Кудріна» - пропозиція міністра фінансів Росії О. Кудріна на щорічній зустрічі керуючих Світового банку і МВФ (2004 р.) ввести глобальний податок на аграрні субсидії, за рахунок якого розвинені країни світу змогли б надати фінансову підтримку державам, що розвиваються.

Інформаційна глобалізація з податкової точки зору проявляється, перш за все, у виникненні віртуальної податкової юрисдикції - це юрисдикції Інтернет, а також у нових технологіях здійснення фінансових трансакцій та податкового адміністрування (наприклад, повсюдне введення електронних систем сплати податків). Інтернет-технології одночасно і полегшили і багаторазово ускладнили діяльність національних податкових адміністрацій, а отже корінним чином торкнулися національну податкову політику.

Віртуальність угод у мережі Інтернет, труднощі з визначенням юрисдикції місцезнаходження дистанційних продавців і покупців цифрових продуктів призвели до того, що спочатку ціла глобальна індустрія бізнесу - електронна комерція - виявилася поза сферою дії колишніх застарілих правил оподаткування. Державі в особі своїх національних податкових органів, виявилося, важко діяти на даному віртуальному просторі в односторонньому порядку, оскільки масштабне поширення Інтернету в сучасній світовій економіці передбачає тісну взаємодію національних держав у питаннях класифікації Інтернет-операцій і доходів від них. Тільки в результаті координації зусиль усіх країн світу, господарюючі суб'єкти яких залучені до операції електронної комерції, можливе впровадження універсальних принципів оподаткування у віртуальній економіці, а також облік і контроль віртуальних платників податків. Це свідчить про якісно новий характер державного регулювання у податковій сфері, про модернізацію механізмів урядового контролю за зовнішньоекономічними операціями, а також про необхідність запровадження державного податкового регулювання операцій електронної комерції.

Зазнає серйозних змін і політика національних податкових адміністрацій в області обліку і контролю платників податків. Тепер національні податкові служби доступні як ніколи раніше: на сайтах податкових адміністрацій можна проконсультуватися про порядок сплати податків, а деякі країни в масовому порядку запроваджують електронні системи оплати податків з використанням мережі Інтернет. Так, Служба внутрішніх доходів США в рамках проекту «електронний уряд» ввело Інтернет-систему сплати податків, в яку вбудована функція автоматичного списання податку на користь Служби внутрішніх доходів. Тепер кожен американець може скористатися адресою Служби внутрішніх доходів, щоб внести черговий податковий платіж, а також проконтролювати правильність сплати попередніх податків.

Назва подібної акції - «електронний уряд», в іншому, змушує задуматися про більш глобальні наслідки приходу податкової служби в «будинок». Незважаючи на очевидне зручність подібних віртуальних проектів, можна побоюватися появи в перспективі віртуального «Великого Брата», описаного в повісті Дж. Оруелла «1984 рік». Звичайно, з реальним роком втілення своєї фантазії Оруелл явно поспішив, але поява електронних платіжних систем, що оперують безготівковими грошима, дозволяє багаторазово посилити урядовий контроль над джерелами доходів і витратами громадян. Причому в глобальній Інтернет-економіці та «Великий Брат» стає глобальним, посилюючи прагнення до централізації економічної і політичної влади в системі світогосподарських зв'язків.

Крім того, на хвилі боротьби з міжнародною корупцією і тероризмом, що почалася на рубежі XX-XXI ст., Прагнення в створення «електронного уряду», контролюючого електронні фінансові потоки, в повній мірі відповідає інтересам національних урядів багатьох країн світу. При цьому кримінальний сектор економіки, який прагне оперувати непідконтрольними державним інститутам готівкою грошовими знаками, виявиться чи не єдиним суб'єктом світогосподарських зв'язків, який програє від впровадження тотального електронного контролю з боку уряду за діяльністю платників податків, які займаються зовнішньоекономічними операціями.

Інформаційна глобалізація підвищує не тільки швидкість реакції платників податків на дії податкових органів, але і підсилює гнучкість податкової політики національного уряду. Про нових привабливих режимах оподаткування у відповідних країнах зовнішньоекономічними агентам стає відомо одразу ж після появи інформації в електронних ЗМІ, а нові широкодоступні механізми міжнародного податкового планування починають розроблятися відразу ж після прийняття чергового національного податкового закону або інструкції, роз'яснює порядок сплати податків. Таким чином, держава повинна оперативно реагувати на подібні дії інших країн і суб'єктів зовнішньоекономічних відносин, постійно вносячи корективи в чинне податкове законодавство і національну податкову політику. Це певною мірою ставить під сумнів принцип стабільності податкових систем, оскільки незмінність національного податкового законодавства в умовах швидко мінливого зовнішнього середовища може мати негативні фінансові наслідки для держави.

Невід'ємним проявом глобалізації є ерозія національних держав і зниження економічної активності уряду. Причини стурбованості і сумнівів щодо ролі національної держави в глобалізованому системі світогосподарських зв'язків численні і різноманітні, але особливу актуальність їм додають чотири обставини останнього часу, відображені у Звіті про світовий розвиток Світового банку:

• крах адміністративно-командної економіки в колишньому Радянському Союзі, в країнах Центральної та Східної Європи, що знизив рівень соціальних гарантій і стабільність в державах, що колись представляли світову соціалістичну систему;

• фінансова криза «держави загального добробуту» у більшості розвинених країн світу (особливо яскравими прикладами є сучасне становище соціальних ринкових економік Німеччини і Франції);

• негативним чином вплинула на національний розвиток в умовах глобалізації колись важлива експансіоністська роль держави в країнах Східної Азії, що сприяла їх переходу від періоду «економічних чудес» в затяжну стагнацію (Японія) або спровокувала валютно-фінансові кризи 1990-х рр.. (Республіка Корея, Таїланд, Індонезія, Малайзія);

• крах низки держав (наприклад, СФРЮ) і небувале збільшення числа надзвичайних ситуацій в різних частинах світу (незгасаючі чеченський і палестино-ізраїльські військові конфлікти, складна обстановка в Іраку, терористичні атаки на Нью-Йорк та Вашингтон у вересні 2001 р., на Мадрид у березні 2004 р., на Лондон у липні 2005 р.).

Основна проблема оцінки сучасного стану національної держави пов'язана з тим, що глобалізація сприяє нейтралізації національної специфіки розвитку, змушуючи уряди все більше підлаштовуватися під неоліберальну концепцію «ефективного уряду». Глобалізація призвела до того, що найбільшого поширення в амеріканоцентрічной «глобальному селі» отримала англосаксонська неоліберальна концепція розвитку, що пропагується з допомогою «демонстраційного ефекту» досягнення США у сферах економіки, політики, інформатики, ідеології, науки, культури і військовій галузі. Разом з тим уніфікація моделей розвитку, ігнорування національної специфіки, що впливає на народне господарство країни, як раз і сприяли зростанню напруженості в сучасній світовій економіці, нітрохи не зробивши її більш стабільною в XXI ст. в порівнянні з XX сторіччям.

У податковій сфері ерозія національних держав проявляється за двома напрямками. По-перше, власна фінансова база національного уряду значно підривається розширилися можливості мобільності факторів виробництва і персоніфікованих платників податків, які вибирають юрисдикціями свого резиденства і місцеперебування держави з найбільш сприятливим податковим кліматом. Відповідно, ті країни, які з яких-небудь міркувань програють у конкурентній боротьбі за привабливість їх для платників податків - суб'єктів ЗЕД, позбавляються певної частини своїх податкових надходжень. Це послаблює фінансовий потенціал держави, скорочуючи можливості здійснення соціальних та інвестиційних програм у національній економіці.

Друге прояв ерозії держави пов'язане з концепцією «ефективного уряду». Оптимізуючи свої функції і свою власність, держава тим самим мінімізує бюджетні витрати у відносному вираженні, що дозволяє поступово зменшувати рівень податкового тягаря для фізичних і юридичних осіб. Варто відзначити, що в даному контексті ерозію держави слід розуміти не як усунення держави від процесу регулювання господарської активності в країні і не як зменшення урядових витрат в абсолютному вираженні, а як зміну вектора розвитку громадського сектора. «Ефективне держава» лише змінило пріоритети в регулюванні, ставши по можливості нейтральним суб'єктом процесу прийняття рішень у сфері бізнесу та кілька зменшив апетити в перерозподілі національного продукту, але при цьому як і раніше залишившись основним гарантом соціальної та макроекономічної стабільності в країні.

Однак, якщо для країн з неоліберальної моделлю економіки обидва вищеназвані прояви ерозії національних урядів не спричинили за собою негативних наслідків у сфері державних фінансів та оподаткування, то для держав, що тяжіють до етатизму (зокрема, соціально-ринкових європейських країн, держав Східної Азії, колишніх соціалістичних країн), глобальний неоконсерватизм завдав серйозної шкоди національним податковим системам. Фінансовий потенціал урядів тут почав скорочуватися не через скорочення та оптимізації функцій держави в економіці, а з причини зменшення податкової бази внаслідок відтоку з країни капіталів і трудових ресурсів з-за небажання піддаватися більш високому рівню оподаткування. Так, навіть з відносно благополучній Німеччині на простори світової економіки в другій половині 1990-х «спливло» близько 400 млрд. німецьких марок (200 млрд. євро), що є, в тому числі, і наслідком державного експансіонізму, який проявляється у підвищеному податковому тягаря для підприємців. Очевидно, що держава при цьому недоотримало вельми значні податкові доходи, які можна було б спрямувати на різні програми сприяння макроекономічної стабільності.

Економічна інтеграція робить саме безпосередній вплив на національні податкові системи і національну податкову політику країн, що входять у різні торгово-економічні блоки, а також держав-партнерів різних інтеграційних угрупувань. Єдині економічні простори, що утворюються в результаті інтеграції національних господарств в регіональні торговельні об'єднання, спільні ринки, економічні та валютні союзи, мають своїм наслідком тісну координацію економічних політик, введення загальних принципів регулювання зовнішньої торгівлі та інвестицій. У податковій сфері це знаходить відображення в процесі координації та гармонізації правил оподаткування господарюючих суб'єктів, що оперують на єдиному економічному просторі, а також в уніфікації податків (їх типів, величини, правил стягнення) країн-членів інтеграційного угруповання.

Скасування податкових бар'єрів на шляху руху товарів, капіталів і людських ресурсів між країнами - одна з ключових завдань регіональної економічної інтеграції. Але це одночасно і одна з найскладніших завдань створення єдиного внутрішнього ринку на простір спільних економічних інтересів, оскільки потрібні зусилля всіх держав-членів інтеграційного угруповання за взаємним погодженням принципів оподаткування, закладених в основу національних податкових систем.

У свою чергу, ті країни, які не є членами даних конкретних регіональних економічних союзів, але підтримують з ними тісні економічні зв'язки, у своєму національному оподаткування також повинні враховувати характер змін у рівні прямих і непрямих податків країн-членів інтеграційних угруповань.

Найбільші успіхи у справі гармонізації (координації) податків досягнуті в даний час в Європейському Союзі. Податки тут грають не тільки найважливішу роль у регулюванні економічної та соціальної політики країн-членів, але вони також сприяють координації загальноєвропейської економічної політики: за рахунок податкових відрахувань кожної держави-члена ЄС формується спільний бюджет інтеграційного співтовариства, реалізуються структурні та науково-технічні програми. Крім того, під безсумнівним впливом ЄС один з найбільш популярних сучасних податків - ПДВ - набула поширення у всьому світі як найефективніший нововведення у фінансовій політиці і практиці останньої третини XX століття. ПДВ в структуру своїх національних податкових систем за образом і подобою країн ЄС ввели багато держав у різних частинах світу. Триває найбезпосередніший вплив ЄС на національні податкові системи і податкові політики інших країн світу і в епоху тріумфального розвитку Інтернет-економіки: саме країни ЄС ініціювали введення ПДВ у сферу операцій електронної комерції, наполягли на уніфікації принципів оподаткування ПДВ у глобальній комп'ютерній мережі.

Зростання доходів населення - інший найважливіший економічний процес глобального характеру, яке у всі більшою мірою зачіпає національні податкові системи і податкову політику як розвинених, так і держав, що розвиваються. Сам зростання доходів пов'язаний насамперед з такими причинами, як істотне збільшенням продуктивності праці на базі нових технологій, (збільшення обсягів випуску продукції), підвищення професійної якості трудових ресурсів і, відповідно, якості (включаючи інтелектуальне) продукції, що випускається, розподіл на користь платників податків соціальних виплат з боку держави, дифузія власності (поява масового акціонера-власника та істотне збільшення числа домовласників), поява численних дрібних інвесторів завдяки лібералізації ринків капіталів і розвитку інформаційних технологій. Характерно, що в даний час все більшу частку в доходах середньостатистичної сім'ї займають побічні від основної зайнятості за наймом види діяльності: надходження від володіння цінними паперами, реалізація авторських прав, доходи від спекулятивної гри на валютних і фінансових ринках і т.п. Причому подібна тенденція характерна для все більшої кількості країн, включаючи держави з перехідною економікою, а також країни Азії і Латинської Америки.

З точки зору розвитку національних податкових систем, тенденція зростання доходів населення неухильно підвищує роль індивідуальних прибуткових податків. І якщо ще на початку XX ст. у провідних країнах світу основні доходи держави приносили непрямі податки та податки на доходи компаній, то вже у другій половині XX ст. пріоритет отримали індивідуальні прибуткові податки близькі до них за формою стягнення соціальні внески. Зокрема, у Швейцарії, що займає проміжне положення між англосаксонськими неоліберальними економіками і континентальними європейськими соціально-ринковими господарствами, до кінця XX ст. прямі податки і збори в сукупності становили 80% усіх надходжень урядів різних рівнів влади. І якщо така тенденція справедлива для країн з розвиненою економікою - ядра сучасної системи світогосподарських зв'язків, то її необхідно враховувати і тим державам, де індивідуальні прибуткові податки поки не займають провідного місця серед джерел надходжень бюджету уряду.

Крім індивідуального прибуткового податку (ІСН), необхідно відзначити і ще одну групу податків, безпосередньо пов'язану з доходами населення - соціальні податки і внески, які залежать від заробітної плати і після ІСН є другим за значимістю податком для окремих країн. Причому це особливо актуально для Російської Федерації, в якій за розміром принесених бюджету доходів на зміну колишнім лідерам - податків на споживання і податку на прибуток підприємств - вже в 2002 р. вийшов єдиний соціальний податок (перше місце по зборах), а індивідуальний прибутковий податок перемістився на четверте місце.

Таким чином, зростання доходів населення змушує модифіковані податкову систему і коригувати податкову політику країни з урахуванням найважливішої частини індивідуальних прибуткових податків і соціальних податків і внесків в структурі національної податкової системи, а також підвищує значущість індивідуальних платників податків як персоніфікованих носіїв найбільш об'ємної податкової бази. Тепер і податкові органи будь-якої країни повинні з особливою увагою, турботою і лояльністю працювати з індивідуальними платниками податків, адже в іншому випадку ображений їх несправедливими діями платник податків може перебратися в податкову юрисдикцію з більш доброзичливими чиновниками апарату податкової служби.

Крім того, в структурі доходів фізичних осіб незмінно зростає частка доходів, одержуваних із зарубіжних джерел. відсотки, дивіденди, роялті, матеріальна вигода від реалізації майна, що отримуються з-за кордону, найчастіше властиві громадянам - резидентам даної фіскальної юрисдикції в якості додаткових доходів. Згідно з розрахунками міжнародних організацій, частка подібних доходів буде незмінно підвищуватися, особливо в результаті зростання інвестицій національних пенсійних фондів, в які вкладаються заощадження фізичних осіб, в зарубіжні активи. Дані обставини роблять національну систему індивідуального оподаткування безпосередньо залежною від зовнішніх факторів: як зарубіжних доходів фізичних осіб-резидентів, так і податкових систем країн-джерел доходів, які виникають на їх фіскальної території (в даному випадку необхідні взаємні контакти національних податкових адміністрацій для запобігання подвійного оподаткування резидентів -фізичних осіб).

Демографічні процеси, що спостерігаються в даний час в світовій економіці, змушують серйозно задуматися про перспективи розвитку податкових систем і національної податкової політики в країнах, які традиційно прийнято відносити до «північної цивілізації». Причому демографічний фактор, на думку відомого американського економіста Пітера Друкера, буде домінуючим в глобальному економічному розвитку, принаймні, протягом найближчого двадцятиріччя. Проблема полягає в тому, що поряд із загальним зростанням чисельності населення планети країни «північної цивілізації» відчувають вплив на свою економіку зворотного процесу - депопуляції - внаслідок зменшення народжуваності та старіння населення.

Як же впливають депопуляції на національну податкову політику? Низький рівень народжуваності через прагнення «північної цивілізації» до малодетности зменшує чисельність платників податків країни, що в перспективі загрожує суттєвим зниженням податкових надходжень держави практично у всіх країнах "північної цивілізації».

Другий процес, характерний для країн «північної цивілізації» і вносить свій внесок як у депопуляцію, так і перспективний через її наслідків криза державних фінансів - це старіння населення, включаючи старіння робочої сили. Відповідно, при загальному зниженні кількості платників податків в країні ростуть пенсійні витрати і витрати на медичне обслуговування пенсіонерів. Зокрема, навіть у кілька більш благополучних з точки зору народжуваність населення США (коефіцієнт фертильності в 2005 р. склав 2,08) старіння населення, як очікується, призведе до зростання вартості федеральних програм соціальної та медичної допомоги приблизно з 16% ВВП в 200 г . до 30% ВВП у 2075 р., а з урахуванням програм штатів і муніципалітетів загальна величина відповідних витрат у другій половині XXI ст. може досягти 60% ВВП. Тягар пенсійних витрат у свою чергу оцінюється в даний час в 12% ВВП для Німеччини і Франції, 8% ВВП для Японії, 4,5% ВВП для США і Великобританії.

Оскільки пенсійні системи більшості країн світу влаштовані таким чином, що кожному літньому жителеві країни гарантована державна пенсія, а медичне обслуговування пенсіонерів, як правило, безкоштовне, то навіть при реалізації концепції «ефективного уряду» соціальні витрати держави мають в довгостроковій перспективі зростати тільки в результаті дії одного такого чинника як збільшення частки немолодого населення країни. Так, за розрахунками американського Національного бюро економічних досліджень через старіння населення сукупний фінансовий обсяг федеральних програм соціального призначення може досягти 35% ВВП до 2030 р. і 60% ВВП у другій половині XXI ст., Причому спеціальні програми для літніх американців збільшаться при цьому з 8% ВВП у 1999 р. до 21% ВВП у 2075

Наскільки великі опиняться при цьому накопичені чисті пенсійні зобов'язання держави - ​​про це можна судити за даними таблиці 3.1, яка містить відомості про внутрішній борг провідних країн світу за станом на середину 1990-х рр.., А також про перспективну величиною відповідних накопичених зобов'язань державної пенсійної системи в період до 2050 р.

Таблиця 1 - Внутрішній борг і пенсійні зобов'язання провідних країн світу (у% до ВВП)

Зменшення кількості платників податків при зростанні кількості пенсіонерів (а це вже склалася тенденція в країнах "північної цивілізації») сприятимуть підвищенню витрат на виплату пенсій, наростання фінансових зобов'язань держави і загального збільшення внутрішнього боргу країни. Зниження податкових надходжень бюджету при одночасному зростанні асигнувань за видатковими статтями (виплата пенсій та медичне обслуговування населення) виведе на якісно інший рівень проблему дефіциту бюджету країни. Для покриття всезростаючих витрат уряду, включаючи витрати з обслуговування боргу, державі доведеться збільшувати наступний рівень податкового тягаря. Таблиця 3.2 наводить оцінки зростання витрат з виплати пенсій, зростання чистих фінансових зобов'язань уряду з урахуванням збереження поточного рівня бюджетних доходів і витрат, а також пов'язаного з цим збільшення частки податків у ВВП для збереження поточного рівня заборгованості в країнах-членах ОЕСР. Можна констатувати, що всі без винятку розвинуті країни світу в не настільки віддаленій перспективі будуть змушені в більшій чи меншій мірі підвищити діючий на сьогоднішній день рівень оподаткування для утримання своїх колишніх фінансових позицій.

Отже, вплив демографічного чинника на національні податкові системи буде виявлятися насамперед у перспективному зростанні податкового тягаря в країні через неможливість зупинити процес депопуляції. Однак, національна податкова політика повинна сама прагнути до позитивного впливу на даний процес. Наприклад, можна використовувати податкові стимули для підвищення народжуваності, що вже робиться в ряді провідних країн світу, в яких у найбільш вигідних умови щодо сплати індивідуальних прибуткових податків поставлені батьки, які мають не менше трьох дітей (Франція, Швейцарія). Зовсім не таким вже абсурдним видається і пропозиція Загальноросійської організації підприємців «Ділова Росія» про запровадження в нашій країні податку на бездітність в розмірі 2-3% від доходу громадян Росії старше 22 років. Потрібно також активно розвивати за рахунок податкових пільг приватні пенсійні схеми, покликані знизити пенсійні зобов'язання держави. Можливо також і втілення на практиці ідеї П. Друкера, згідно з якою пенсіонер може продовжувати повноцінно працювати не тільки у сфері розумового, але також і фізичної праці, збільшуючи тим самим податкову базу держави.

Таблиця 2 - Оцінка фінансових зобов'язань державних пенсійних програм в країнах ОЕСР, 1995-2030 рр..

Глобальні екологічні наслідки господарської діяльності людства привертають пильну увагу національних урядів і міжнародних організацій. Так, екологія стала основною темою Всесвітнього форуму з питань сталого розвитку, що проходив в Йоганнесбурзі (ПАР) влітку 2002 р. Проблема полягає в тому, що при постійному зростанні потреб національних господарств як в розвиненому, так і світі, що розвивається, забруднень стає все більше, і вони надають вже найбезпосередніший вплив на глобальну місце існування - тягнуть за собою кліматичні зміни і значно підвищують ризик виникнення природних катаклізмів (урагани, смерчі, повені).

Оскільки держава є єдиним суспільним інститутом, наділеним відповідними правами щодо регулювання стану навколишнього середовища, то національна податкова політика повинна використовувати для контролю господарської активності екологічні податки, які є невід'ємною частиною податкової системи країни. Екологічні податки при цьому повинні враховувати специфіку сфери свого застосування, вони не повинні перетворюватися на важливий для держави джерело доходів, а всі надходження від даних податків повинні направлятися на природоохоронну діяльність уряду.

Реалії сучасного економічного розвитку такі, що країни з найбільш жорсткими законодавствами в екологічній області та найвищими екологічними податками є основними забруднювачами глобальної екосистеми. Промислово-розвинені країни - це 60% викидів похідних вуглецю в атмосферу, а 25% з них належить США. Відповідно до аналізу М. Портера, «найпереконливішим доказом того, що природоохоронні заходи не позначаються на зниженні конкурентоспроможності виробників, є те, що країни з найбільш жорстким природоохоронним законодавством мають найбільш високі економічні показники». Для національного оподаткування це означає те, що поки роль екологічних податків в регулюванні забруднень навколишнього середовища не дуже висока. Однак введення міжнародного податку на викид похідних вуглецю - це питання, що знаходиться у стадії опрацювання і на рівні міжнародних організацій, що пропагують концепцію сталого розвитку, і на рівні національних держав, зацікавлених у скороченні викидів вуглецю в атмосферу.

В даний час, незважаючи на усвідомлення необхідності податкового регулювання навколишнього середовища, проблем у даній області продовжує залишатися чимало. Так, найбільші забруднювачі - промислові підприємства - користуються в багатьох країнах привілейованим податковим режимом, а сучасні технології мінімізації екологічного збитку з податкової точки зору виявляються в менш сприятливому положенні.

Цілком логічним рішенням для фінансування наявного дефіциту є підвищення рівня оподаткування і навіть можливості введення спеціальних податків «на боротьбу з тероризмом». Однак в умовах низьких темпів економічного зростання і загального спаду ділової активності в США після численних фінансових скандалів 2002 р. (банкрутства компаній Enron, Arthur Andersen, WorldCom, виявлення поширених зловживань у складанні фінансової звітності) і військової операції в Іраку, що почалася навесні 2003 р. , підвищення податків стало б мірою, здатної негативним чином відбитися на розвитку макроекономічної кон'юнктури. Тому США вибрали тактику оздоровлення економіки за рахунок подальшого зниження податків.

7 січня 2003 президент США Дж. Буш-мол. проголосив програму стимулювання американської економіки, стрижнем якої стало помітне скорочення рівня податків для забезпечених верств населення - потенційних інвесторів. У центр плану податкових коригувань лягли скасування податку на дивіденди по акціях і зниження податків для всіх категорій громадян, починаючи з 2003 р. Зокрема, ставка податку на доходи в 27% знижена до 25%, 30-процентна - до 28, 35-відсоткова - до 33, і максимальна 39,6-процентна - до 35. Крім того, пропонувалися: підвищення з 25 до 75 тис.дол. сум неоподатковуваних податками інвестиції в нове обладнання для підприємств малого бізнесу; збільшення величини доходу, оподатковуваного за пільговою ставкою 10%, з 6 до 7 тис. дол.; повне звільненням від податків усіх молодят у 2003 р.; збільшенням податкового кредиту при народженні дитини з 600 до 1000 дол; введення тимчасових пільг для окремих категорій платників податків, яких зміни у структурі оподаткування можуть торкнутися негативним чином.

Разом з тим подібні зміни будуть сприяти подальшому росту дефіциту бюджету, зниження податків обернулося в 2003 р. бюджетними втратами в 102 млрд. дол, а в найближчі 10 років всі витрати запропонованої програми повинні скласти 674 млрд. дол дана програма не в повній мірі відповідає і критеріям соціальної справедливості в оподаткуванні: як і колись в найбільшому виграші виявляються особи з високим рівнем доходу, тоді як середній американець від пропонованого скорочення податків вигадає лише близько 50 дол на рік.

Оцінюючи пропоновану програму скорочення податків, можна припустити, що в умовах зростання дефіциту бюджету в амбітні плани американської адміністрації доведеться вносити певні корективи, пов'язані із залученням додаткових джерел фінансування бюджетного дефіциту. Апелюючи до досвіду настільки ж радикальної податкової реформи 1986 р., можна відзначити, що подібні плани неминуче закінчуються підвищенням рівня податків в довгостроковій перспективі. Очевидно, що скорочення податків - далеко не кращий метод виведення державних фінансів США з їх поточного стану.

Однак зниження податків у країні, яка є центром сучасної системи світогосподарських зв'язків, з неминучістю повинне спричинити за собою відповідне коригування податкової політики в інших країнах та регіонах світу, що бажають залишитися настільки ж привабливими для мобільних факторів виробництва, як і раніше. Тому в короткостроковій перспективі слід чекати «гонитви за лідером» і аналогічних податкових змін у ряді інших провідних країн світу.

Очевидно також те, що загроза виникнення нових терактів і необхідність профілактики дій екстремістів збільшать у середньо-і довгостроковій перспективі бюджети спецслужб і витрати національних міністерств оборони. Так, збільшення державних асигнувань на національну безпеку США (переважно на боротьбу з тероризмом) у бюджеті на 2002 фінансовий рік було передбачено на 95 млрд. дол основними бюджетними одержувачами у 2004 р. були Пентагон і спеціально створене Міністерство безпеки. При цьому сукупний бюджет американських розвідувальних спецслужб у компетенції яких знаходиться антитерористична профілактика, оцінювався в 40 млрд. дол. У 2007 р. видатки Пентагона будуть на 48% більше, ніж у 2001 р. і становитимуть майже 440 млрд. дол. після терактів у Мадриді ЄС також заявив про те, що він готовий щорічно витрачати додатково до 10 млрд. євро на забезпечення безпеки.

Профінансовано збільшення бюджетних асигнувань на ці цілі буде з кишень платників податків, причому на подібні заходи крім США підуть всі країни світу, які оголосили війну міжнародному тероризму. Відповідно, податкові системи і податкова політика кожної країни-учасниці антитерористичної коаліції виявилися зачеплені впливом фактору міжнародного тероризму.

Ще один характерний фактор нестабільності системи світогосподарських зв'язків - це глобальна епідемія СНІДу. Важливість даної проблеми була підкреслена на спеціальній сесії Генеральної Асамблеї ООН з ВІЛ / СНІДу, що проходила в червні 2001 р. За даними Міжнародної організації праці з 2004 по 2015 рр.. від СНІДу помре до 74 млн. економічно активних жителів планети. Це зобов'язує світове співтовариство вживати екстрені заходи по боротьбі зі смертельним вірусом, що передбачає збільшення асигнувань на програми розробки вакцини від СНІДу, а також на лікування жертв глобальної епідемії. Так, витрати на боротьбу з епідемією ВІЛ / СНІД тільки по лінії Всесвітньої організації охорони здоров'я (ВООЗ) склали близько 8 млрд. дол. в 2005 р., а в 2008 р. для відповідної допомоги країнам, що розвиваються з боку ВООЗ буде потрібно вже не менше 22 млрд. дол.

Найбільш гострий характер епідемія носить в країнах, що розвиваються, особливо на Африканському континенті, де в найближчі 20 років інфіковані ВІЛ робочі справлять суттєвий вплив на економічний потенціал народного господарства цілого ряду країн. Крім того, до 2015 р. населення 29 країн «чорного континенту» буде майже на 6,1 млн. чоловік менше виключно через дану епідемії.

Очевидно, що боротьба з глобальною епідемією ВІЛ / СНІД вимагає істотних фінансових ресурсів, що мобілізуються за рахунок податкових надходжень. Крім того, ООН закликає розвинені країни перераховувати до 1% свого ВВП на адресу найменш розвинених держав, найбільш гостро відчувають наслідки епідемії, що має допомогти національним бюджетам останніх. Очевидно, що при цьому рівень податкового тягаря в країнах донорах буде мати тенденцію до зростання, так само як і посилення податкового тягаря в усіх державах, громадяни яких отримують дороге антивірусне лікування, а економіка зазнає втрат, обумовлені впливом ВІЛ / СНІД.

Вплив міжнародної податкової системи на національні податкові системи

Серед факторів міжнародної торгової середовища, тобто сфери, цілком і повністю пов'язаної з питаннями функціонування національних податкових систем і формуванням податкової політики будь-якої держави, можна виділити:

• теоретичну базу діючої в країні податкової системи, оскільки саме податкові теорії лежать в основі національного оподаткування, формують характер і принципи національної податкової політики;

• досвід зарубіжних країн у сфері оподаткування, включаючи позитивні і негативні результати податкових перетворень, проведених у різних державах, а також податкову політику країн, які не бажають трансформувати свої податкові системи;

• діяльність міжнародних економічних організацій в податковому середовищі;

• експансію країн з низьким рівнем оподаткування, що викликають своєрідний ефект тиску на національні податкові системи і національну податкову політику в умовах глобалізації, оскільки юрисдикції з низьким рівнем податків вносять у світову економіку певні елементи дестабілізації, викликаючи відтік капіталів з ​​країн з високим рівнем податків, заохочуючи різні форми податкових правопорушень.

Теоретичні принципи оподаткування. Істотний вплив на формування податкових систем та податкової політики в більшості країн світу наприкінці XX - початку XXI ст., Зробили дві основні теоретичні концепції. Першою з них стала економіка пропозиції, що лежить в основі глобальної англосаксонського неоконсерватизму і «експорту» загальних теоретичних принципів організації податкових систем і формування національної податкової політики з США в інші країни світу - т.зв. консервативної податкової революції. Саме концепція економіки пропозиції відіграла важливу роль у формуванні податкових систем та податкових політик більшості провідних країн світу і багатьох держав з ринками, що розвиваються в 1980-1990-і рр. .. що дозволяє говорити про даної теорії як про важливі елементи міжнародної податкового середовища.

Друга концепція носить більш обмежений характер, оскільки зачіпає лише сферу дії податку на додану вартість і являє собою чи не єдиний в сучасних умовах приклад поширення теоретичних постулатів європейської школи оподаткування на систему світогосподарських зв'язків.

Відомі й інші сучасні податкові теорії, мають визначеної вплив на національні податкові системи ряду країн світу. Наприклад, інтерпретація оптимальних умов прибуткового оподаткування лауреатом Нобелівської премії Дж. Міррліс виправдовує вибір рядом країн (Естонія, Латвія, Литва, Росія, Сербія, Словаччина, Україна, Румунія, Грузія) пропорційного індивідуального прибуткового оподаткування. Втім, дана теоретична концепція, на відміну від економіки пропозиції, не отримала широкого розповсюдження в світі.

Національна податкова політика в більшості провідних країн світу в епоху глобалізації системи світогосподарських зв'язків спирається передусім на теоретичні постулати економіки пропозиції (ЕП), однієї з шкіл сучасної економічної мили, яка запропонувала боротися з кризовими явищами, що вразили економіку провідних країн світу наприкінці 1970 - початку 1980 рр.. (Інфляція, зниження темпів економічного зростання, безробіття, зростання тіньової економіки) шляхом радикального зниження граничних податкових ставок.

Основну ідею ЕП відображає знаменита податкова крива Лаффера. Згідно з легендою, Лаффер вивів свою знамениту криву 4 грудня 1974, пояснюючи податкову концепцію редактору відділу листів газети The Wall Street і Діку Чейні, віце-президенту США. Податкова крива Лаффера, яка представляє в наочній і доступній формі основний постулат ЕП, настільки проста на перший погляд, але настільки змушує замислитися над проведеної податковою політикою, що один з відомих представників сеппл-сайдерів М. Фелдстейн з цього приводу висловився наступним чином: «Теорію Лаффера можна засвоїти за 30 секунд, але говорити про неї можна місяцями ».

Крива Лаффера встановлює взаємозв'язок між податковими надходженнями державного бюджету, податковими ставками і рівнем національного виробництва. Згідно Лафферу, підвищення ставок податків вище певного рівня буде сприяти скороченню податкових надходжень бюджету за рахунок підриву податкової бази платників, позбавлення їх стимулів до виробничої діяльності. Втім подібна ідея трохи раніше була висловлена ​​М. Фрідменом в книзі «Капіталізм і свобода» (1962 р).

На основі даних статистики прихильники ЕП виводили оптимальні граничні ставки оподаткування для бізнесу. Видний сеппл-Сайдер М. Фелдстейн обгрунтовував ставку податку на прибуток корпорацій у 42%, авторові популярного проекту американської податкової реформи 1980-х Б. Бредлі і Р. Гефард пропонували рівень у 30-35%, а М. Фрідмен знижував межі до 16% . Крива Лаффера наочно показує, що оптимальна ставка оподаткування знаходиться в межах 20-40%. Сам Лаффер січтал оптимальної податкову ставку в 20-25%, але не обгрунтовував її емпірично.

Окрім зниження податкових ставок ЕП характеризується зміною кейнсіанської концепції оподаткування, в основі якої лежала активна фіскальна політика держави, на неокласичну концепцію податкової нейтральності, основу якої складає не пряме, а непрямий вплив держави на економіку. З цієї точки зору податки не повинні бути тягарем для своїх платників, а покликані стати одним із стимулів розвитку національної економіки. Податки не повинні надавати домінуюче серед всіх інших чинників вплив на процес прийняття рішень економічними агентами їх величини та порядку сплати не повинен залежати вибір форми ведення бізнесу, характер розподіленою прибутку. Необхідно, щоб податкова політика уряду була спрямована на створення сприятливого податкового клімату країни, на стимулювання заощаджень та інвестицій.

Переважання регулюючої функції податків, низькі податкові ставки, на думку прихильників ЕП, повинні позитивно відбитися на:

• стимулах до праці та підприємницької активності;

• підвищення продуктивності праці і обсягу випуску продукції;

• збільшенні споживання внаслідок зростання неоподатковуваного доходу;

• більш ефективному використанні державного бюджету, що призведе до збільшення державних доходів (за рахунок зростання національного доходу), обмежить необхідність державного втручання в сприятливі сектора економіки;

• рівні цін та інфляції;

• співвідношенні легальної і «тіньової» економіки.

Великою проблемою для економіки будь-якої країни в умовах дії високих податкових ставок є проблема ухилення від оподаткування, перехід до різних форм розрахунку між економічними суб'єктами, приховування прибутків. На думку сеппл-сайдерів, низькі податки є ефективним засобом боротьби з тіньовим бізнесом, а також з активізацією механізмів податкового планування, оскільки витрати з приховування прибутків та застосування різних схем мінімізації податків можуть виявитися істотно вищою, ніж сам розмір податкових платежів.

Ще однією метою ЕП було скасування податкових пільг різним компаніям і окремим галузям економіки. Головний принцип ЕП в даній сфері виражається наступним чином: або високі податки і велика кількість податкових пільг, або низькі податки і повна відсутність податкових пільг. Таким чином, концепція ЕП була спрямована на оптимальне поєднання фіскальної та стимулюючої ролі податків; помірні податки повинні заохочувати підприємницьку діяльність і при цьому приносити державі найбільші надходження шляхом своєрідного «ефекту масштабу».

Досить яскравим прикладом успішності застосування теорії ЕП на практиці, а також «експорту» ідей національної податкової політики США за кордон, є досвід Ірландії - країни, в найкоротші терміни (в період з 1992 по 2002 рр..) Зуміла подвоїти ВВП і стати одним з лідерів ЄС за рівнем доходів на душу населення. Однією з головних причин подібного «економічного дива» є грамотна економічна політика, стрижнем якої є помірний рівень податків для привабливості в країну іноземних інвестицій і висококваліфікованих фахівців. Діючи строго у відповідності з теорією ЕП, Ірландія застосовує найнижчу в Європі ставку податку на прибуток компаній (12,5% з 1 січня 2003 р.), що дозволяє їй абсорбувати до 45% всіх американських інвестицій у європейську електронну промисловість, а також залучати прямі закордонні інвестиції в обсягах, порівнянних з США.

Втім, у концепції ЕП виявилися і деякі обмежені можливості; хоча ніхто з сучасних економістів не береться заперечувати правильність ідеї Лаффера для оподаткування бізнесу, рекомендації сеппл-сайдерів на мали успіху у відношенні індивідуального прибуткового оподаткування. Дійсно, більшість провідних країн світу потрапило на істотною зниження граничних ставок податку на прибуток компаній, але граничні ставки ІСН хоча і знизилися в період 1980-1990-х рр.., Але залишилися при цьому помітно вище «оптимуму по Лафферу». Поясненням тут служить досить скромна частка податків на прибуток бізнесу в сукупній величині податкових надходжень урядів провідних країн світу (близько 7%), у той час як ІСН приносять державі в середньому близько 31,5% податкових надходжень. Відповідно, радикальне зниження граничних ставок ІСН до «оптимуму» в 20-25% викликало б різке короткочасної скорочення доходів уряду, істотно збільшивши дефіцит державного бюджету.

Крім того, емпіричним шляхом був виявлений взаємозв'язок між зниженням граничних ставок податку на прибуток корпорацій і зростанням інвестицій господарюючих суб'єктів корпоративного сектора економіки, але розрахунки показали, що зменшення граничних ставок ІСН не робить помітного впливу на заощадження та інвестиції населення. Більш того, підтверджено що ставка податку, при якій досягається максимальний рівень інвестицій, менше ставки, що забезпечує максимальну збирання податків. Тому зниження податків у провідних країнах світу хоча і сприяло поліпшенню їх інвестиційного клімату, зростання активності як вітчизняних, так і зарубіжних інвесторів, але одночасно це призвело до скорочення податкових доходів бюджетів, що для ряду країн стало серйозною проблемою, що викликала досить критичне ставлення до теорії ЕП .

Тим не менш, ЕП виявилася повновагим чинником міжнародної податкового середовища у сфері модифікації оподаткування компаній; спираючись на дану концепцію не тільки багато розвинених країн ще в 1980-і рр.. знизили свої граничні ставки податків на прибуток до рівня 30-40%, але їх приклад наслідували багато інших держав, що розвиваються, так і з перехідною економікою.

Другим прикладом глобального впливу теоретичних ідей на національні податкові системи є концепція податку на додану вартість, детально обгрунтована у середині 1950 рр.. французьким економістом М. Лоре. Зважаючи на простоту, дешевизну, зручності справляння ПДВ швидко увійшов до складу податкових систем Західної Європи і навіть був проголошений обов'язковим податком для країн ЄС. Даний податок незабаром поширився на інші регіони світу, оскільки виявився надзвичайно зручний для країн з ринками, що розвиваються, в яких рівень доходів більшої частини населення залишається відносно низьким, а приховування доходів від оподаткування високо. У подібних умовах економічного розвитку ПДВ як основний податок на споживання є важливою складовою національної податкової системи.

Досвід зарубіжних країн у сфері оподаткування. При модифікації національної податкової системи та розробки відповідної національної податкової політики, слід орієнтуватися як на позитивний, так і на негативний досвід у сфері оподаткування в інших країнах світу. Кращий світовий досвід заслуговує на увагу як зразок для його адаптивного використання у даній країні, а вивчення негативних прикладів в податковій сфері інших країн дозволяє вчасно скорегувати національну податкову політику. В якості позитивного зарубіжного досвіду слід виділити англосаксонські економіки, а серед прикладу країн, сповільнює з реформами або не бажають радикальних змін у податковій сфері, варто зупинитися на державах континентальної Європи, так званих, соціальних ринкових господарствах.

Потрібно відзначити, що неоконсервативні податкові теорії виявляються найбільш ефективними для країн з ліберально-ринковою економікою (США, Канада, Великобританія). Наслідком неоконсервативних перетворень економіки даних країн у 1980-х рр.. стало те, що держава перестала розглядатися як економічно активний господарюючий суб'єкт, дещо знизився рівень соціального захисту, який гарантується державою. Відповідно, оптимізований рівень витрат «ефективного уряду» не вимагає значних витрат бюджету центральних і місцевих властей. Тим не менш, податкові реформи, проведені в США, Канаді, Великобританії показали також і те, що в короткостроковій перспективі державні фінанси потрапляють у скрутну ситуацію: після різкого зниження податкових ставок істотно зменшуються податкові надходження, зростає дефіцит бюджету.

Одним із законів теорії фінансів, виведений німецьким економістом Вагнером, говорить про те, що частка державних витрат у ВВП має тенденцію до постійного зростання. Досвід США, Великобританії, Канади показав, що, незважаючи на проведені реформи, соціальні витрати держави насправді не скорочувалися, а збільшувалися. Фінансові системи країн, що зважилися на радикальну податкову політику, протягом 5-10 років з моменту початку реформ опинилися в скрутному положенні: доходи держави знижувалися, а витрати зростали. Наростав і дефіцит державних бюджетів.

У руслі дослідження концепції економіки пропозиції і податковим складовим «рейганоміки» знаходяться принципи сучасної податкової політики США, введені в дію в 2003 р. Ключовою частиною програми президента Дж. Буша-мол. стало скасування податку на фізичних осіб - одержувачів дивідендів - вельми радикальний захід податкового стимулювання інвестицій виявилася не під силу навіть Р. Рейгану. Заплановане на період до 2010 р. зниження рівня податкового тягаря в США кидає достатньої сильний виклик європейським країнам, особливо соціальним ринковим економікам з їх куди більш обережною податковою політикою.

Модель економіки соціального ринкового господарства характерна для континентальних країн Європи. Прикладами таких країн є Німеччина, Франція, Італія, Швеція. Роль держави в економіці цих країн завжди була велика, відповідно більшим є і рівень державних витрат. Основним же джерелом доходів держави залишаються податкові надходження, які в країнах соціально-ринкового господарства формуються на основі вищого рівня податкового тягаря для фізичних і юридичних осіб.

Високий рівень оподаткування є платою за активну регулюючу роль держави, за високий рівень соціальних гарантій суспільству. Очевидно, що радикальне реформування податкових систем в країнах соціально-ринкової економіки неможливо без настільки ж радикального скорочення рівня державних витрат. Малоймовірно, що громадянське суспільство даних країн погодиться піти на вельми важкі короткочасні потрясіння, принісши в жертву стабільну соціальну політику, очікуючи не цілком очевидних довгострокових результатів податкових реформ.

Якщо апелювати до зарубіжного досвіду, то варто визнати, що сучасна російська податкова система і реалізована урядом налогвоая політика прагне поєднувати в собі дві взаємовиключні концепції: по-перше, низький рівень оподаткування, стимулюючий підприємців, але одночасно скорочує в короткостроковій перспективі доходи держави, а по-друге, спроби активізації регулюючої ролі держави і створення масштабної громадської інфраструктури, спочатку припускають порівняно високий рівень державних витрат. Таким чином, російським фінансів одночасно прищеплюються і неолібералізм, і підвищена соціально-регулююча роль.

Тим не менше, використання зарубіжного досвіду при розробці стратегії російської податкової політики з метою модифікації чинної податкової системи варто було б переглянути з урахуванням особливостей російської економіки, історично тяжіє до континентальної європейської моделі, в якій традиційно висока роль громадських товарів і послуг, а отже, передбачається і спочатку більш високий податковий тягар. Ефективність сучасної російської податкової реформи має оцінюватися не тільки за вкладом низьких податкових ставок в економічне зростання, але і по сприянню становленню соціально орієнтованої ринкової системи. Залишивши ставку податку на прибуток на колишньому рівні, або навіть знизивши її до базового рівня 20%, можна цілком відмовитися від пропорційного ІСН на користь прогресивного, піднявши при цьому планку не оподатковуваного податком мінімуму.

Політика міжнародних організацій в податковій сфері. Повертаючись до концепції податкового суверенітету, спочатку властивого будь-якій країні, можна ще раз наголосити, що він дозволяє проводити будь-яку податкову політику в кордоні будь-якій податкової юрисдикції, не рахуючись ні з якими зовнішніми факторами. Проте пряме проходження подібного постулату виявляється дуже недалекоглядною політикою в системі світогосподарських зв'язків, що передбачає різні взаємини між державами. Членство в міжнародних організаціях означає дотримання інтересів усіх країн, які входять у цю організацію, а також інтересів самої організації. Таким чином, і міжнародні організації, і країни їх члени можуть надавати як пряме струм і побічно вплив на одну окремо взяту економіку. Не є винятком і податкова політика. На прикладі Російської Федерації можна простежити такий вплив.

Міжнародні кредитні організації, в яких складається Росія, зацікавлені не тільки в кредитуванні російської економіки, але і в матеріальній віддачі від такого роду діяльності, тобто в отриманні відсотків на позиковий капітал і повернення боргу у вигляді платежів погашення. Держава може залучити кошти, необхідні для погашення зовнішньої заборгованості та відсотків по ній за рахунок податків. Якщо держава неефективно розпоряджається своїми фінансами, то це є серйозною перешкодою для його подальшого вихід на міжнародні ринки позичкових капіталів.

Міжнародні організації, окремо взяті держави і приватні інвестори зацікавлені в першу чергу в тому, щоб держава-позичальник ефективно управляв своїми фінансовими ресурсами. Вони не можуть напряму втрутитися в суверенну економіку, але вони мають право відмовити в черговий прохання в отриманні кредитів через неефективність національної податкової політики. Їх цікавить податкове адміністрування, потенційна можливість за допомогою раціональної податкової політики мобілізувати кошти, необхідні для виплат по зовнішньому боргу, прозорість національної фінансової системи, що дозволяє говорити про реальної платоспроможності країни.

У сучасних умовах вже не діють такі механізми покриття дисбалансу в національному бюджеті як емісія та отримання нових кредитів для повернення старих боргів. Крім того, впливати на позиції країни-боржника через міжнародні організації, що координують діяльність інвесторів з різних країн, виявляється ефективніше, ніж робити те ж саме в односторонньому порядку.

Нарешті, прийняття РФ в міжнародні організації (в тому числі в якості повноправного члена СОТ) неможливе без дотримання умов для вступу дуже часто умовою для вступу в міжнародні організації є помірний рівень податкового тягаря. Стосовно до СОТ це буде означати зниження величини імпортних мит на ряд продуктів, що зменшує надходження податкових доходів від зовнішньоекономічних операцій.

Експансія країн з низьким рівнем доходів. У той час, коли більшість провідних країн світу застосовують щодо платників податків відносно високі ставки податків, а також вимогливе відносяться до фінансової та податкової звітності, інші держави прагнуть залучити капітал, який обертається в світовій економіці, на свою територію шляхом лібералізації свого податкового клімату для іноземних інвесторів . Дані країни вдало вписалися в схему руху міжнародних інвестиційних потоків, будучи своєрідними посередниками між експортерами та імпортерами капіталу, дозволяючи при цьому акумулювати інвестиційні доходи на своїй території (рис. 1).

Рис. 1 - Рух інвестиційних потоків у світовій економіці

До кінця XX ст. у світі налічувалося близько трьохсот різних юрисдикцій з пільговим оподаткуванням і зниженими вимогами в обов'язкової податкової звітності (т.зв. податкових гаваней). Своєрідне «нашестя» податкових гаваней почалося в 1960-і рр.., Коли високі податки у провідних країнах світу викликали масовий відтік інвесторів до країн з низьким рівнем оподаткування. Причому дані території приймають не тільки легально зароблені капітали.

Ще до тріумфального розвитку електронної комерції, в середині 1960-х рр.., Більш ніж в 120 країнах світу діяло понад мільйон компаній, метою яких було відмивання зароблених кримінальним шляхом грошей і проведення незаконних операцій (у тому числі з метою приховування прибутку від оподаткування). Віртуалізація фінансових компаній зробила експансію податкових гаваней ще більш помітною. На початку XXI ст. щороку в світі створюється близько 150 тис. офшорних компаній, що реєструються в податкових гаванях. При цьому податкові гавані, чиє населення становить лише 1,2% від населення планети, а ВВП - 3% від світового, контролюють 31% доходів і 26% активів американських транснаціональних компаній.

Наявність податкових гаваней стало своєрідним фактором-подразником ініціював вдосконалення податкових систем та податкової політики багатьох країн світу, оскільки активізація діяльності податкових гаваней скорочує потенційну податкову базу національних урядів. Дане вдосконалення йде відразу за кількома напрямками: вироблення спільної лінії поведінки розвинених країн відносно держав - податкових гаваней через міжнародні організації (ОЕСР) та інтеграційні угруповання (ЄС); внесення заходів адміністративного характеру для операцій з використанням офшорних структур в національні податкові законодавства, конкуренція з податковими гаванями економічними методами (шляхом зниження податкових ставок у розвинених країнах). Активність податкових гаваней у даному випадку є додатковими стимулюючим фактором, який покликаний сприяти модифікації національних податкових систем і трансформації податкової політики таким чином, щоб не викликати втеча капіталів і фізичних осіб з економік світу за кордон за податковим міркувань.

Отже, хоча відповідно до традиційними поглядами національна податкова політика в першу чергу повинна відповідати внутрішнім потребам розвитку народного господарства даної країни, але абстрагуватися від впливу зовнішніх чинників у сучасних умовах вже неможливо. Глобалізація стала об'єктивним процесом, якому марно протистояти в тому числі і в податковій сфері, яка завжди порівнювалася лише з внутрішніми потребами економічного розвитку. Навпаки, ті країни, які у своїй національній податковій політиці ігнорують дію зовнішніх чинників, свідомо опиняються в гіршому становищі з точки зору національної конкурентоспроможності, привабливості країни, як для іноземних, так і для вітчизняних інвесторів. Економічна відкритість країни, її участь в системі світогосподарських зв'язків ведуть до необхідності коригувань у національній податковій політиці у відповідності з викликами глобального середовища.