Відповідальність аудитора з розгляду шахрайства і помилок в х

[ виправити ] текст може містити помилки, будь ласка перевіряйте перш ніж використовувати.

скачати

МІНІСТЕРСТВО ОСВІТИ І НАУКИ
РОСІЙСЬКОЇ ФЕДЕРАЦІЇ
Федеральне агентство з освіти

ГОУ ВПО Вінницький державний

ЕКОНОМІЧНИЙ УНІВЕРСИТЕТ «РІНХ»

ОБЛІКОВО-ЕКОНОМІЧНИЙ ФАКУЛЬТЕТ

КАФЕДРА АУДИТУ

Курсова робота

Тема 1: «Відповідальність аудитора з розгляду шахрайства і помилок під час аудиту фінансової звітності»
Тема 2: «Аудиторська перевірка операцій з нематеріальними активами»
Ростов-на-Дону 2008 р .

Зміст
Введення
Глава 1. Відповідальність аудитора з розгляду шахрайства і помилок під час аудиту фінансової звітності
1.1 Помилки і недобросовісні дії
1.2 Відповідальність представників керівництва аудируемого особи і обов'язки аудитора
1.3 Фактори ризику, пов'язані з спотвореннями в результаті недобросовісних дій
1.4 Модифіковані процедури в якості реакції на оцінку ризику, пов'язані з спотвореннями в результаті недобросовісних дій
1.5 Обставини, що вказують на можливі недобросовісні дії або помилку
Глава 2. Аудиторська перевірка операцій з нематеріальними активами
2.1 Цілі, завдання перевірки і джерела інформації
2.2 Нормативне регулювання операцій з нематеріальними активами
2.3 Вивчення і оцінка систем внутрішнього контролю та бухгалтерського обліку операцій з нематеріальними активами. План і програма перевірки операцій з нематеріальними активами
2.4 Методика аудиту операцій з нематеріальними активами
2.5 Типові помилки і порушення в обліку операцій з нематеріальними активами. Узагальнення результатів перевірки. Робочі документи аудитора
Глава 3. Ситуаційні завдання
3.1 Завдання
Висновок
Список використаних джерел
Програми

Введення
В даний час Росія активно включається у процес міжнародної економічної інтеграції, йде формування ринкової інфраструктури і розвиток її економіки на якісно новому рівні. Для російських підприємств і організацій стала можливою участь:
- У зовнішньоекономічній діяльності країни (і як наслідок здійснення розрахунків в інвалюті);
- У спільній діяльності;
- В операціях отримання та передачі майна в довірче управління і оперативне ведення.
В умовах становлення і розвитку ринкової економіки виникли й одержали досить широке поширення операції з цінними паперами та нематеріальними активами. Притока в Росію іноземного капіталу, поява великої кількості іноземних компаній та їх представництв, філій і дочірніх підприємств наполегливо вимагали ознайомлення з міжнародними правилами не тільки ведення бізнесу, а й юридичного, митного та облікового оформлення угод. Таким чином, реформа економіки в Росії не могла не торкнутися систему бухгалтерського обліку і контролю.
Перехід України до ринкових відносин виявив необхідність формування в країні нової форми фінансового контролю - аудиту. За минуле десятиліття були досягнуті значні результати в розвитку аудиту: прийнятий Закон «Про аудиторську діяльність», розроблені аудиторські стандарти, створені громадські організації аудиторів.
В даний час аудит - окрема сфера підприємницької діяльності професійних аудиторів у здійсненні незалежних перевірок фінансової звітності і є досить актуальною темою для дослідження, особливо в даний час розвивається аудиторської діяльності. Аудитори можуть надавати також і додаткові послуги, пов'язані з консультуванням з питань бухгалтерського та податкового законодавства. У Росії за останні роки оформилася і виділилася в самостійну професію діяльність податкових консультантів, які, по суті, є податковими аудиторами.
Головна мета аудиту - забезпечення контролю за достовірністю інформації, що відображається в бухгалтерській та податковій звітності. Досягненню головної мети сприяють особливості (вимоги) ведення аудиторської діяльності: незалежність і об'єктивність при проведенні перевірок; конфіденційність, професіоналізм, компетентність і сумлінність аудитора; використання методів статистики та економічного аналізу, застосування нових інформаційних технологій; вміння приймати раціональні рішення за даними аудиторської перевірки; доброзичливість і лояльність по відношенню до клієнтів; відповідальність аудитора за наслідки його рекомендацій і висновків за результатами аудиторських перевірок; сприяння зростанню авторитету аудиторської професії. Перераховані особливості визначають норми поведінки аудитора.
Мета курсової роботи - перевірка і оцінка отриманих мною теоретичних знань і практичних навичок. Одночасно є однією з форм контролю знань студентів та їх самостійної роботи. Підготовка курсової роботи дозволять глибше освоїти такі окремі теми курсу як відповідальність аудитора з розгляду шахрайства і помилок під час аудиту фінансової звітності, аудиторська перевірка операцій з нематеріальними активами, а також конкретного практичного завдання.
Завданнями даної курсової роботи є:
- Поглиблення і закріплення теоретичних і практичних навичок відповідно до вимог державного освітнього стандарту з дисципліни;
- Рішення в рамках курсової роботи конкретної науково-практичного завдання відповідно обраними темою і завданням.
Для успішного виконання курсової роботи студенту необхідно знати і вміти користуватися:
- Загальноосвітніми дисциплінами в обсязі, необхідному для дослідження тем курсової роботи;
- Спеціальними дисциплінами в обсязі, необхідному для вирішення конкретних науково-практичних завдань у сфері аудиту;
- Інформаційними технологіями по курсу, що вивчається.
Загальними вимогами є:
- Чіткість і логічна послідовність викладу матеріалу;
- Стислість і чіткість формулювань, що виключають можливість неоднозначного тлумачення;
- Конкретність викладу результатів роботи.
Перша глава, присвячена вивченню теоретичних засад щодо розгляду шахрайства і помилок під час аудиту фінансової звітності. Її написання дозволяє глибше вивчити організаційно-правові основи і методичні аспекти аудиторської діяльності в РФ, сприяє розумінню її сутності, основних завдань і тенденцій розвитку, а також підвищення рівня теоретичного та практичних знань в області аудиту бухгалтерської (фінансової) звітності економічних суб'єктів різних форм власності.
Другий розділ роботи присвячена вивченню питань практичного аудиту. Її виконання сприяє поглибленому вивченню методів і прийомів аудиту, що використовуються при проведенні зовнішнього аудиту нематеріальних активів у РФ при різних формах власності та видів діяльності, а також допомагає у практичному використання теоретичних знань з основ аудиту. Наводяться тести системи внутрішнього контролю і системи бухгалтерського обліку, план і програма аудиторської перевірки, класифікатори типових порушень, приклади робочих документів аудитора, що використовуються в ході перевірки.
Третя частина курсової роботи відводиться для вирішення конкретної ситуаційної задачі, її виконання сприяє закріпленню вивченого теоретичного матеріалу, а також дозволяє на практиці використовувати теоретичні знання з аудиту.
Проблеми аудиту з розгляду шахрайства і помилок під час аудиту фінансової звітності, а також аудиторської перевірки нематеріальних активів завжди були об'єктом уваги багатьох вчених. Значний внесок у їх вирішення внесли такі вітчизняні вчені, як Ю.А. Бабаєв, М.С. Бакаєв, М. П. Баришніков, М.А. Вахрушина, Андрєєв В.Д., Палій В.Ф., Шеремет А.Д. і багато інших, а також зарубіжні дослідники: Л.А. Бернстайн, Дж. Рис, Є. Гутцайт, Г. Мюллер, роботи яких були використані мною у курсовій роботі. У ній використовувалися дані журналу «Аудиторські відомості», федеральні правила (стандарти) аудиторської діяльності, а також практичний посібник Андрєєва В.Д., Атаманюк І.В. «Практикум з аудиту».
Реформування системи бухгалтерського обліку, виникнення і розвиток податкового обліку, впровадження в практику міжнародних стандартів фінансової звітності визначили значні зміни вимог до аудиту. В даний час аудит в Росії знаходиться в стадії реформування - йде активна адаптація міжнародних стандартів аудиту до специфіки російської економіки, розробляються федеральні аудиторські стандарти, змінюються вимоги до підготовки аудиторів.

Глава 1. Відповідальність аудитора з розгляду шахрайства і помилок під час аудиту фінансової звітності
1.1 Помилки і недобросовісні дії
Встановлення стандартів та надання рекомендацій щодо обов'язків аудитора з розгляду випадків шахрайства і помилок у процесі аудиту фінансової звітності є метою ФВА № 13 «Відповідальність за розглядом шахрайства і помилок під час аудиту фінансової звітності». Цим стандартом передбачено обов'язок аудитора розглянути в процесі планування та здійснення аудиторських процедур ризик істотних спотворень фінансової звітності, що виникають у результаті шахрайства або помилки.
У розділі «Шахрайство та помилки", їх характеристики термін «шахрайство» розуміється як навмисна дія, що вчинений однією або кількома особами з числа керівників, співробітників суб'єкта або третіми особами, завдяки чому виникло неправильне уявлення фінансової звітності. До шахрайству віднесені такі дії як маніпуляція, фальсифікація, зміна облікових записів або документів, приховування або пропуск інформації про операції в облікових записах або документах, відображення в обліку неіснуючих операцій, навмисне неправильне застосування облікової політики.
Термін «помилка» трактується в даному стандарті як ненавмисні похибки, допущені у фінансовій звітності, в тому числі невідображення будь-якого числового показника або нерозкриття будь-якої інформації (наприклад, помилкові дії, допущені при зборі та обробці даних, на підставі яких складалася фінансова (бухгалтерська) звітність, неправильні оціночні значення, що виникають у результаті невірного обліку або невірної інтерпретації фактів, помилки у застосуванні принципів обліку, що відносяться до точного виміру, класифікації, поданням або розкриттю).
Під терміном «недобросовісні дії» розуміється навмисні дії, вчинені однією або кількома особами з числа представників власника, керівництва і співробітників аудируемого особи або третіх осіб за допомогою незаконних дій (бездіяльності) для вилучення незаконних вигод. Як правило розглядаються тільки несумлінні дії, що є причиною істотних спотворень фінансової (бухгалтерської) звітності.
Недобросовісні дії, вчинені представниками керівництва аудируемого особи або представниками власника, далі іменуються недобросовісними діями керівництва, а недобросовісні дії, вчинені співробітниками аудируемого особи, - недобросовісними діями співробітників. В обох випадках у недобросовісні дії можуть брати участь треті особи, не пов'язані з аудируемом особі.
Розрізняють два типи навмисних спотворень, що виникають у результаті несумлінних дій, що розглядаються в ході аудиту:
- Спотворення, що виникають в процесі несумлінного складання фінансової (бухгалтерської) звітності;
- Спотворення, що виникають в результаті привласнення активів.
Недобросовісне складання фінансової (бухгалтерської) звітності передбачає спотворення чи невідображення числових показників або нерозкриття інформації у фінансовій (бухгалтерської) звітності з метою введення в оману користувачів фінансової (бухгалтерської) звітності.

1.2 Відповідальність представників керівництва аудируемого особи і обов'язки аудитора
У розділі «Відповідальність представників власника і керівництва аудируемого особи» сказано, що обов'язки щодо запобігання та виявлення фактів шахрайства і помилок покладаються на осіб, наділених керівними повноваженнями, так і на керівників суб'єкта і реалізуються шляхом впровадження та безперервної роботи адекватних систем бухгалтерського обліку і внутрішнього контролю , що сприяють зменшенню кількості фактів шахрайства і помилок. Однак ці системи не виключають повністю, а лише знижують можливість шахрайства і помилок.
Згідно з розділом «Обов'язки аудитора» для зменшення ризику істотних спотворень фінансової звітності в результаті шахрайства або помилки в процесі планування аудиту аудитор повинен запитати у керівництва дані про будь-яких раніше виявлених фактах шахрайства і помилок і оцінити ризик істотних спотворень фінансової звітності в результаті шахрайства або помилок. Виходячи з отриманої оцінки, розробити процедури аудиту для забезпечення достатньої впевненості в тому, що спотворення, що є результатом шахрайства або помилки і суттєві для фінансової звітності в цілому, були виявлені.
У підрозділі «Невід'ємні обмеження аудиту» говориться, що зазвичай ймовірність виявлення помилок вище, ніж вірогідність виявлення фактів шахрайства, яке як правило, супроводжується діями, спрямованими на його приховування. Вказується на існування постійного ризику того, що система внутрішнього контролю не буде функціонувати з передбачуваної ефективністю у зв'язку з чим будь-які системи бухгалтерського обліку і внутрішнього контролю можуть бути неефективні проти шахрайства, вчиненого шляхом таємної змови між службовцями або шахрайства вчиненого керівництвом.
Підрозділом «Професійний скептицизм» відповідно до федеральним правилом (стандартом) № 1 «Мета і основні принципи аудиту фінансової (бухгалтерської) звітності передбачено, що аудитор повинен планувати і проводити аудит з відношенням професійного скептицизму. Зазначене ставлення рекомендується для виявлення та оцінки таких випадків як:
- Аспекти, які збільшують ризик суттєвого викривлення фінансової звітності в результаті шахрайства та помилок (наприклад, характеристики керівництва та його вплив на контрольну середу, стан галузі промисловості, операційні характеристики і фінансова стабільність)
- Обставини, що викликають підозри аудитора в наявності суттєвих викривлень фінансової звітності
- Повчання докази (в тому числі знання аудитора за результатами попереднього аудиту), що ставлять під питання надійність заяв керівництва.
Як сказано в підрозділі "Обговорення плану», при плануванні аудиту аудитор повинен обговорити з іншими членами аудиторської групи питання схильності суб'єкта істотним спотворень у фінансовій звітності в результаті шахрайства та помилок.
Відповідно до вимог підрозділу «Запити керівництву» при плануванні аудитор повинен зробити запити керівництву, щоб:
- Отримати розуміння оцінки керівництвом ризику істотних спотворень фінансової звітності в результаті шахрайства та помилки;
- Розуміння систем бухгалтерського обліку і внутрішнього контролю, організованих керівництвом для управління таким ризиком;
- Отримати знання того, як організовані керівництвом системи бухгалтерського обліку і внутрішнього контролю для запобігання та виявлення помилок;
- Визначити, чи відомо керівництву про факти шахрайства, які мали негативний вплив на суб'єкт або про підозру в шахрайстві з проведенням відповідного розслідування;
- Визначити, чи були виявлені керівництвом факти суттєвих помилок.
У розділі Процедури за обставин, що вказують на можливе спотворення »говориться: коли аудитор стикається з обставинами, що вказують на можливу наявність істотних спотворень фінансової звітності в результаті шахрайства та помилок, він повинен виконати процедури для визначення наявності суттєвих перекручень у фінансовій звітності.
Згідно з розділом «Розгляд того, чи не свідчать виявлені спотворення про факт шахрайства» при виявленні спотворення аудитор повинен проаналізувати, чи не є це спотворення ознакою шахрайства і при позитивному відповіді розглянути причетність спотворення до інших аспектів аудиту, особливо щодо надійності заяв керівництва.
У випадку, коли в справі задіяні члени керівництва з високим рівнем авторитету (якщо навіть величина спотворень не є суттєвою для фінансової звітності), проблема може бути більш глибокою. Аудитору слід переглянути надійність раніше отриманих доказів, оскільки не виключено, що виникнуть сумніви в повноті і правдивості поданих заяв та достовірності бухгалтерських записів і документації. Аудитор повинен оцінити ймовірність змови співробітників, керівництва і третіх сторін при перегляді надійності доказів. Якщо керівництво. Особливо на самому високому рівні, причетне до шахрайства, то аудитор може і не отримати всіх документів, необхідних для проведення аудиту та складання звіту (висновку) фінансової звітності.
У розділі «Оцінка та особливості спотворень, їх вплив на аудиторський звіт (висновок)» говориться, що якщо аудитор підтверджує або не може зробити висновок, чи була фінансова звітність істотно викривлена ​​в результаті шахрайства та помилок, то аудитор повинен розглянути наслідки цього для результатів аудиту . Керівництво з оцінки та особливостям спотворень, а також їх впливу на аудиторський звіт (висновок) міститься в ФВА № 4 «Суттєвість в аудиті» і ФВА № 6 «Аудиторський висновок щодо фінансової (бухгалтерської) звітності».
У розділі «Документація» потрібно, щоб аудитор документував фактори ризику шахрайства, виявлені в процесі аудиторської оцінки і документувати відгук аудитора на дані фактори. Якщо в ході аудиту було встановлено фактори ризику шахрайства, які змусили аудитора повірити в необхідність додаткових процедур, то він повинен документально оформити наявність таких факторів ризику і відгук аудитора на них.
Відповідно до вимог розділу «Заяви керівництва» аудитор повинен отримати письмові заяви від керівництва, в яких:
- Вона вважає, що невиправлені викривлення фінансової звітності, зібрані аудитором під час аудиту, є несуттєвими окремо верб сукупності для фінансової звітності в цілому (резюме таких статей повинна бути включено в заяву керівництва або докладено до нього);
- Воно розкрило аудитору всі важливі факти. Відносяться до будь-якого шахрайства або підозрою в ньому, відомі керівництву, що мали вплив на суб'єкта;
- Воно розкрило аудитору результати проведеної оцінки ризику того, що фінансова звітність може містити суттєві викривлення в результаті шахрайства та помилок.
Розділ «Повідомлення інформації» зобов'язує аудитора повідомити керівництво про виявлені факти потенційного впливу на фінансову звітність в можливо короткі терміни, якщо аудитор підозрює, що було скоєно шахрайство, навіть якщо можливі наслідки для фінансової звітності не будуть суттєвими. Для цього попередньо проаналізувати всі обставини при виборі відповідного представника суб'єкта, якому слід повідомити про можливі або дійсних фактах шахрайства або про суттєву помилку, а також оцінити ймовірність участі у їх вчиненні вищих керівних осіб суб'єкта.
Надаються пояснення щодо того, що за певних обставин дотримання аудитором конфіденційності не є обов'язковим в силу закону або рішення суду.
У розділі «Нездатність аудитора завершити завдання" відображене право аудитора прийняти рішення про відмову від проведення аудиту, якщо суб'єкт не приймає ніяких дій щодо виправлення ситуації у зв'язку з шахрайство, навіть якщо наслідки шахрайства не є суттєвими для фінансової звітності. Відзначено, що до чинників, які можуть вплинути не вирішення аудитора, входить підозра в причетності вищих керівних осіб суб'єкта до шахрайства, що може поставити під сумнів достовірність заяв керівництва. Крім того, якщо клієнт відмовляється дати діючому аудиторові дозвіл на обговорення його справ, то про це слід повідомити аудитору, який отримав пропозицію про проведення аудиту.
У розділі «Перспективи державного сектора» зазначено, що на характер та обсяг аудиту в державному секторі можуть вплинути законодавчі акти, постанови, інструкції та директиви міністерств, що стосуються виявлення фактів шахрайства і помилок. Вимоги цих нормативних актів можуть обмежити можливість аудитора виносити власні судження, а умовами аудиторського завдання може бути встановлений обов'язок щодо доведення до відома відповідних осіб фактів шахрайства. Так, на додаток до офіційно покладених обов'язків з виявлення фактів шахрайства використання громадських коштів припускає, що питанням шахрайства буде приділятися більше уваги і аудиторам слід більшою мірою відповідати суспільним очікуванням щодо виявлення шахрайства.
1.3 Фактори ризику, пов'язані з спотвореннями в результаті недобросовісних дій
У розділі «Фактори ризику, пов'язані з спотвореннями в результаті недобросовісних дій» до даного федеральному правилом (стандарту) наведені приклади факторів ризику, пов'язаних із спотвореннями у результаті шахрайства, у тому числі шахрайського складання фінансової звітності і незаконного привласнення активів. Фактори ризику, пов'язані з спотвореннями в результаті недобросовісних дій, слід розглядати тільки як приклади типових ситуацій, з якими стикається аудитор. Не всі фактори можуть мати місце при проведенні конкретного аудиту. Цей перелік не є вичерпним. Аудитор повинен керуватися професійним судженням при розгляді зазначених факторів ризику як окремо, так і в сукупності, а також брати до уваги існуючі спеціальні засоби контролю, спрямовані на зниження такого ризику.
I. Фактори ризику, пов'язані з спотвореннями в результаті несумлінного складання фінансової (бухгалтерської) звітності
1. Фактори ризику, пов'язані з особливостями керівництва аудируемого особи та її впливу на контрольну середу
Зазначені фактори ризику пов'язані із здібностями керівництва аудируемого особи, впливом з його боку, стилем керівництва і ставленням до засобів внутрішнього контролю та процесу складання фінансової (бухгалтерської) звітності.
У керівництва аудируемого особи є мотив для несумлінного складання фінансової (бухгалтерської) звітності. Можливими специфічними ознаками цього є наступні факти:
- Більша частина доходів керівництва аудируемого особи складається з премій, опціонів на акції і інших матеріальних стимулів, розмір яких багато в чому залежить від того, наскільки успішно аудіруемое особі виповнюється невиправдано амбітних цілей щодо результатів фінансової діяльності, фінансового стану і надходження грошових коштів;
- Керівництво аудируемого особи має невиправдано високий інтерес до підтримки або збільшення ціни акцій аудируемого особи або до збільшення темпів зростання прибутковості, які забезпечуються за допомогою тенденційних підходів до ведення бухгалтерського обліку;
- Керівництво аудируемого особи бере зобов'язання щодо досягнення аудіруемим особою завідомо завищених і нереалістичних результатів;
- Керівництво аудируемого особи зацікавлене у застосуванні неналежних способів зниження доходів, що відображаються у фінансовій (бухгалтерської) звітності, для заниження бази оподаткування.
Керівництво аудируемого особи неналежним чином ставиться до надійності систем контролю та адекватності процесу складання фінансової (бухгалтерської) звітності. Можливими специфічними ознаками цього є наступні факти:
- Керівництво аудируемого особи не може дотримуватися належних норми корпоративного управління та етики або слід неналежним етичним принципам;
- У складі керівництва аудируемого особи одну особу або група осіб займає домінуюче становище за відсутності компенсуючих засобів контролю (наприклад, нагляду з боку представників власника);
- Керівництво аудируемого особи не здійснює належним чином моніторинг важливих засобів контролю;
- Керівництво аудируемого особи виявляється не в змозі своєчасно виправляти відомі суттєві недоліки у засобах внутрішнього контролю;
- Керівництво аудируемого особи ставить невиправдано амбітні фінансові цілі та завдання перед бухгалтерськими працівниками;
- Керівництво аудируемого особи не реагує на пропозиції та зауваження контролюючих, наглядових та регулюючих органів;
- Є тенденція найму керівництвом аудируемого особи неналежних співробітників для роботи в сфері бухгалтерського обліку, інформаційних технологій або внутрішнього аудиту.
Керівні працівники, сфера відповідальності яких не відноситься до фінансових питань, беруть у них зайво активну участь або займаються вибором облікової політики або визначенням важливих оціночних показників фінансової (бухгалтерської) звітності. Спостерігається велика плинність кадрів серед керівних співробітників, а також у складі колегіальних органів управління аудируемого особи.
Існують конфлікти між керівництвом аудируемого особи та чинним чи попереднім аудитором. Можливими специфічними ознаками цього є:
- Постійні розбіжності з чинним чи попереднім аудитором з питань бухгалтерського обліку, аудиту та фінансової (бухгалтерської) звітності;
- Необгрунтовані вимоги до аудитора, в тому числі невиправдане обмеження термінів проведення ним аудиту або складання аудиторського висновку;
- Обмеження доступу аудитора до співробітників та інформації або можливості спілкування аудитора з представниками власника;
- Домінуюче становище керівництва аудируемого особи при спілкуванні з аудитором, особливо спроби вплинути на визначення обсягу аудиту.
Малися на минулому факти порушення законодавства про цінні папери або скарги, що прямували на адресу аудируемого особи або її керівництва, з посиланням на факти несумлінних дій або порушення законодавства про цінні папери.
Практика корпоративного управління має недоліки або неефективна, свідченням чого є:
- Відсутність представників власника, незалежних від керівництва аудируемого особи;
- Недостатня увага, що приділяється питань складання фінансової (бухгалтерської) звітності, системі бухгалтерського обліку і внутрішнього контролю з боку представників власника.
2. Фактори ризику, пов'язані з станом галузі діяльності аудируемого особи:
- Введення нових нормативних вимог, які можуть позначитися на фінансовій стабільності або прибутковості аудируемого особи;
- Високий рівень конкурентної боротьби або насичення ринку, що супроводжується падінням норми прибутку;
- Спад в галузі, що супроводжується зростанням кількості випадків банкрутства організацій та істотним спадом купівельного попиту;
- Істотні та швидкі зміни умов підприємницької діяльності в галузі, в якій здійснює діяльність аудіруемое особа (наприклад, швидко змінюються технології або швидко застаріваюча продукція).
3. Фактори ризику, пов'язані з характеристиками господарської діяльності та фінансової стабільності:
- Нездатність враховувати грошові потоки в результаті господарської діяльності при відображенні обсягу виручки або зростання виручки;
- Труднощі в отриманні додаткового капіталу для виграшу в конкурентній боротьбі, у тому числі брак коштів для фінансування основних витрат на дослідження та розробку, а також для фінансування капітальних вкладень;
- Значущі оціночні показники, які містять значну частку суб'єктивних суджень або невизначеності або підлягають істотного можливої ​​зміни в найближчому майбутньому, що підірве фінансове становище аудируемого особи (наприклад, максимальне погашення дебіторської заборгованості, терміни визнання доходів, реалізація фінансових інструментів на підставі вкрай суб'єктивної вартісної оцінки забезпечення або важких для оцінки джерел погашення або істотна відстрочка витрат);
- Операції з афілійованими особами, які не відносяться до звичайного ведення господарської діяльності;
- Операції з афілійованими особами, які не підлягали аудиту або аудит яких здійснювався іншим аудитором;
- Незвичайні або навмисне ускладнені господарські операції (особливо ближче до закінчення звітного періоду), проблематичні з точки зору вимоги пріоритету змісту перед формою;
- Великі операції з рахунками в банках, з організаціями або підприємствами, розташованими в офшорних країнах або на територіях, за відсутності достатніх обгрунтувань цього з точки зору порядку ведення господарської діяльності;
- Невиправдано ускладнена організаційна структура аудируемого особи, залучення для ведення діяльності численних юридичних осіб, використання співпідпорядкованості керівництва аудируемого особи або укладення договорів без очевидної ділової мети;
- Складність при встановленні організації або особи (осіб), реально контролюючих аудіруемое особа;
- Незвично швидке зростання прибутку, що значно відрізняється від цього показника в аналогічних організаціях галузі;
- Значна залежність від зміни процентних ставок за кредитами;
- Незвично висока залежність від боргових зобов'язань, недостатня здатність виконати вимоги щодо погашення зобов'язань або наявність боргових контрактів, виконання яких важко;
- Нереально агресивний характер обсягу продажів або програм стимулювання прибутковості;
- Загроза насувається банкрутства, арешту майна або зовнішнього поглинання;
- Негативні наслідки в результаті неможливості завершити будь-яку велику (важливу) господарську операцію (наприклад, об'єднання організацій або укладення договору), якщо у фінансовій (бухгалтерської) звітності будуть відображені погані результати господарської діяльності;
- Поганий або погіршується фінансове становище в результаті гарантування керівництвом аудируемого особи великих сум боргових зобов'язань.
II. Фактори ризику недобросовісних дій, пов'язані з спотвореннями в результаті незаконного привласнення активів
1.Фактори ризику, пов'язані з схильністю активів присвоєння
- Обіг великих сум готівки;
- Особливості матеріальних запасів (наприклад, поєднання невеликого розміру з високою вартістю або підвищеним попитом);
- Існування легко реалізованих активів (наприклад, грошових документів на пред'явника або дорогоцінного каміння);
- Наявність основних засобів невеликого розміру в поєднанні з ринковою привабливістю і відсутністю ознак визначення власника.
2. Фактори ризику, пов'язані із засобами контролю:
- Відсутність належного нагляду з боку керівництва аудируемого особи (наприклад, невиправдано рідкісні перевірки віддалених місць ведення господарської діяльності);
- Відсутність належних процедур відбору та перевірки кандидатів на заміщення посад, що передбачають доступ до активів, схильним до присвоєння;
- Відсутність порядку в системі обліку активів, схильних до присвоєння;
- Відсутність належного розподілу обов'язків між відповідальними співробітниками або проведення регулярних незалежних перевірок;
- Відсутність відповідної системи авторизації (дозволу та затвердження) керівництвом аудируемого особи господарських операцій (наприклад, здійснення покупок);
- Недостатня охорона і / або відсутність коштів, надійно перешкоджають фізичній доступу до грошових коштів, товарно-матеріальних запасів або основних засобів;
- Відсутність своєчасного і належного документування операцій;
- Невикористання права на чергову відпустку співробітниками, які виконують основні контрольні функції.

1.4 Модифіковані процедури в якості реакції на оцінку факторів ризику, пов'язаних із спотвореннями у результаті несумлінних дій
Далі наведено приклади модифікування процедур в якості відгуку на оцінку факторів ризику шахрайства. Зокрема, в цьому стандарті представлені такі конкретні приклади можливих відгуків аудитора:
- Відвідати виробничі приміщення або провести тестування без попереднього попередження (наприклад, провести інвентаризацію в офісах або раптовий перерахунок готівкових коштів);
- Звернутися з проханням про проведення інвентаризації ближче до кінця року;
- Провести аналітичні процедури перевірки по суті на дуже детальному рівні (наприклад, порівняти обсяг продажів і собівартість товарів, що продаються в розрізі об'єктів і виробничих ліній з очікуваннями аудитора);
- Використовувати методи із застосуванням комп'ютерів (наприклад, аналіз даних для тестування на предмет знаходження аномалій у генеральній сукупності);
- Перевірити цілісність записів та операцій, здійснених на комп'ютері;
- Провести пошук додаткових аудиторських доказів з зовнішніх джерел за межами суб'єкта, в якому проводиться аудит і т.д.
Аудитор керується професійним судженням при відборі процедур аудиту, які можна вважати належними за даних обставин. Наведені процедури є рекомендаційними і можуть бути ні самими підходящими, ні необхідними в кожному конкретному випадку.
1) Професійний скептицизм. Він передбачає:
- Додаткову увагу при виборі характеру і обсягу первинної документації, що вивчається в ході перевірки істотних господарських операцій;
- Додаткову увагу до роз'яснень і заявам керівництва аудируемого особи щодо істотних аспектів.
2) Розподіл обов'язків серед членів аудиторської групи
Знання, вміння і спроможності членів аудиторської групи, на яких покладено важливі обов'язки в ході аудиту, повинні відповідати оцінці аудитором рівня ризику аудиторського завдання. Крім того, при плануванні необхідно визнавати ризик можливого суттєвого викривлення, що з'являється в результаті недобросовісних дій, і враховувати кваліфікацію членів аудиторської групи, що виконують відповідну роботу.
3) Облікова політика
Аудитор може прийняти рішення більш уважно проаналізувати принципи вибору та застосування керівництвом аудируемого особи облікової політики, особливо в частині визнання доходів, оцінки активів і капіталізації витрат.
4) Засоби внутрішнього контролю
Аудитор не завжди може оцінити ризик системи внутрішнього контролю на рівні нижче найвищого. Це, однак, не означає, що аудитор повинен відмовитися від розуміння всіх складових системи внутрішнього контролю, достатнього для планування аудиту. Таке розуміння може мати важливе значення при подальшому вивченні та розгляді особливостей засобів внутрішнього контролю (або факту їх відсутності), наявних у аудируемого особи для виявлення факторів ризиків недобросовісних дій. До цього слід додати визначення можливості системи бухгалтерського обліку і внутрішнього контролю протистояти спробам керівництва аудируемого особи обійти такі засоби контролю.
5) Модифікація характеру, тимчасових рамок і обсягу процедур.
Необхідність зміни характеру виконуваних аудиторських процедур виникає у разі, коли потрібно отримати надійні докази або додаткову підтверджує інформацію (наприклад, виникає необхідність у зборі більшої кількості доказів з незалежних зовнішніх джерел). Якщо у керівництва аудируемого особи з'являється мотивація для несумлінного складання фінансової (бухгалтерської) звітності, то аудитор може, наприклад, визнати за необхідне провести процедури перевірки по суті щодо інформації, що відноситься до кінця звітного року, оскільки інакше контролювати додатковий аудиторський ризик, пов'язаний з цим фактором, не представляється можливим. Обсяг застосовуваних процедур повинен відображати оцінку ризику можливого суттєвого викривлення, що з'являється в результаті недобросовісних дій (наприклад, в залежності від конкретної ситуації може виникнути необхідність збільшити обсяги відібраних для вибіркової перевірки сукупностей або розширити аналітичні процедури).
Аудитор повинен прийняти рішення про те, чи слід змінювати характер (зміст) аудиторських процедур або слід міняти їх обсяг для забезпечення більш надійного способу виявлення факторів ризику недобросовісних дій.
6) Особливості процедур, що відносяться до конкретного залишку по рахунку бухгалтерського обліку, групі однотипних господарських операцій та передумові підготовки бухгалтерської звітності
Заходи, що вживаються в результаті оцінки аудитором ризику можливого суттєвого викривлення, що з'являється в результаті недобросовісних дій, залежать від типів або комбінацій факторів цього ризику або виявлених аудитором умов здійснення недобросовісних дій, а також від залишків по рахунках бухгалтерського обліку, груп однотипних господарських операцій і передумов підготовки фінансової (бухгалтерської) звітності, з якими пов'язаний підвищений ризик. Якщо ці фактори або умови вказують на певний ризик, що застосовується до конкретних залишкам по рахунках бухгалтерського обліку або групами однотипних господарських операцій, то слід розглянути необхідність застосування аудиторських процедур, спрямованих на дослідження саме цих конкретних областей, які відповідно до професійним судженням аудитора повинні будуть знизити аудиторський ризик до належного рівня з урахуванням встановлених факторів ризику або умов здійснення недобросовісних дій. Аудитор може здійснити такі заходи:
а) відвідати виробничі приміщення аудируемого особи або провести процедури перевірки без попереднього попередження (наприклад, провести інвентаризацію у виробничих підрозділах, які не були попереджені про появу аудитора, або провести раптовий перерахунок готівкових грошей);
б) звернутися з проханням про проведення інвентаризації товарно-матеріальних запасів ближче до кінця року;
в) переглянути окремі підходи до аудиту в поточному році в порівнянні з аудитом минулих років (наприклад, зв'язатися з основними клієнтами і постачальниками аудируемого особи, направивши їм письмові запити для підтвердження певної інформації, і встановити з ними контакти в усній формі, направити запити для підтвердження інформації певним співробітникам цих організацій або шукати додаткову інформацію іншим шляхом в порівнянні з тим, як це робилося раніше);
г) провести детальну перевірку виправних або коригувальних бухгалтерських записів аудируемого особи на кінець кварталу і кінець року, більш детально дослідити ті з них, які здаються незвичними з точки зору змісту або величини числових показників;
д) щодо великих незвичайних господарських операцій, особливо що з'явилися до кінця року, дослідити можливість участі в них афілійованих осіб, а також спробувати виявити джерела фінансових ресурсів, що забезпечують проведення зазначених операцій;
е) здійснити особливо ретельно аналітичні процедури (наприклад, порівняти обсяги продажів і собівартість товарів, що продаються по виробничих об'єктів і видів діяльності з величинами, розрахованими за оцінками аудитора);
ж) провести бесіду з співробітниками, які мають відношення до тих областях, які викликають стурбованість в частині ризику можливого суттєвого викривлення в результаті недобросовісних дій, щоб перевірити їх розуміння такого ризику, а також того, чи здатні наявні засоби контролю знизити такий ризик і якою мірою ;
з) у разі коли інші незалежні аудитори перевіряють фінансову (бухгалтерську) звітність однієї або декількох дочірніх організацій аудируемого особи, розглянути можливість координації з ними робіт з аудиту, необхідних для того, щоб приділити достатню увагу ризику можливого суттєвого викривлення в результаті недобросовісних дій, що виникає в результаті господарської операції і діяльності таких організацій;
і) у разі використання висновків експерта, що спеціалізується на певній частині фінансової (бухгалтерської) звітності, за якою існує велика ймовірність ризику викривлення в результаті недобросовісних дій, аудитор повинен провести додаткові процедури, які стосуються усіх або деяких висновків експерта, його методам та зазначеним ним фактів , щоб встановити об'єктивність результатів, а також розглянути можливість залучення іншого незалежного експерта для формування висновків у таких принципових областях;
к) здійснити аудиторські процедури для аналізу відібраних початкових залишків по рахунках бухгалтерського обліку, взятих з раніше перевіреної фінансової (бухгалтерської) звітності, для того щоб оцінити, яким чином у попередні роки була отримана інформація, що припускає застосування оціночних значень і використання професійного судження бухгалтера;
л) провести аудиторські процедури щодо звірок взаєморозрахунків з третіми особами, підготовлених аудіруемим особою, в тому числі на проміжні дати;
ї) використовувати спеціальні методи аудиту, здійснювані за допомогою електронно-обчислювальної техніки, наприклад, аналіз перевіряються даних на предмет знаходження незвичайних значень у генеральній сукупності (визначення терміну «генеральна сукупність» наведено у федеральному правило (стандарті) № 16 «Аудиторська вибірка»);
н) перевірити достовірність записів та операцій, отриманих при веденні бухгалтерського обліку з допомогою електронно-обчислювальної техніки;
о) провести пошук додаткових аудиторських доказів з зовнішніх джерел (поза місцезнаходженням аудируемого особи).
7) Заходи з пошуку спотворень внаслідок недобросовісного складання фінансової (бухгалтерської) звітності
Аудитор у відповідь на оцінку ризику можливого суттєвого викривлення, що з'являється в результаті несумлінного складання фінансової (бухгалтерської) звітності, може вжити таких заходів:
а) визнання виручки;
б) інвентаризація матеріальних запасів;
в) перевірка нестандартних бухгалтерських проводок.
8) Заходи з пошуку спотворень, що виникають в результаті привласнення активів
Різні обставини неминуче вимагатимуть різних заходів, що застосовуються аудитором. Як правило, дії аудитора у відповідь на ризик можливого суттєвого викривлення в результаті недобросовісних дій, пов'язаних із привласненням активів, будуть спрямовані на певні обороти по рахунках бухгалтерського обліку та групи однотипних господарських операцій. Хоча відповідні заходи аудитора, наведені в пунктах 6 і 7 можуть застосовуватися і за даних обставин, обсяг роботи аудитора повинен бути пов'язаний з конкретною інформацією про встановлений ризик, пов'язаний з незаконним привласненням активів. Наприклад, у тих випадках, коли існує висока ступінь можливості присвоєння конкретного активу, що може істотно відбитися на фінансовій (бухгалтерської) звітності, аудитор повинен зрозуміти існуючі процедури контролю, пов'язані з запобігання та виявлення подібних випадків привласнення, і провести тести надійності та ефективності таких засобів контролю.
1.5 Обставини, що вказують на можливі недобросовісні дії або помилку
Обставини вказують на можливі недобросовісні дії або помилку, наведені нижче, слід розглядати тільки як приклади. Не всі фактори можуть мати місце при проведенні конкретного аудиту. Цей перелік не є вичерпним. В якості обставин, що вказують на можливе спотворення, перераховані:
· Нереальні терміни проведення аудиту, що встановлюються керівництвом аудируемого особи;
· Небажання керівництва аудируемого особи обмінюватися інформацією з третіми особами, в тому числі з представниками кредитних організацій або співробітниками державних органів влади;
· Спроби керівництва аудируемого особи обмежити обсяг аудиту;
· Виявлення важливої ​​інформації, яка до цього не розкривалася керівництвом аудируемого особи;
· Записи на рахунках бухгалтерського обліку, які важко або неможливо підтвердити в ході аудиту;
· Тенденційне застосування облікових принципів;
· Суперечливі або незадовільні докази, надані керівництвом або співробітниками аудируемого особи;
· Бухгалтерська документація, оформлена незвичайним чином, наприклад, наявність документів, виправлених або складених вручну, при тому, що зазвичай вони готуються засобами обчислювальної техніки;
· Надання аудитору інформації з великим запізненням;
· В значній мірі не завершені або неадекватні бухгалтерські записи;
· Господарські операції, не підтверджені документально належним чином;
· Незвичайні за характером, обсягом або складності господарські операції, особливо якщо вони відбулися ближче до кінця звітного року;
· Операції, які не були відображені в обліку належним чином в результаті загальних або особливих розпоряджень керівництва аудируемого особи;
· Значні розбіжності між даними аналітичного і синтетичного обліку або між результатами перерахунку (проміру, зважування) об'єктів та даними обліку, які не були своєчасно уточнені і виправлені;
· Неадекватні засоби контролю комп'ютерної обробки даних (наприклад, велика кількість помилок при обробці даних, затримки в обробці результатів та підготовці звітів);
· Істотні розбіжності фактичних даних з очікуваними (прогнозованими) значеннями, розкритими у ході виконання аналітичних процедур;
· Менше, ніж очікувалося, кількість отримуваних підтверджень у відповідь на розіслані запити або виявлення значних розбіжностей в результаті отримання підтверджень;
· Відсутність вивірки рахунків бухгалтерського обліку;
· Суми дебіторської заборгованості, які не погашаються протягом тривалого часу та ін
Згідно з Кримінальним кодексом РФ шахрайство є одним з видів кримінальних злочинів, у зв'язку з чим кваліфікувати деякий діяння як шахрайство може тільки суд або слідство, але ніяк не аудитор. Тому у вітчизняному стандарті мова йде не про шахрайство і помилки, про навмисні і ненавмисних спотвореннях звітності. Фактори ризику, пов'язані з спотвореннями в результаті недобросовісних дій, наведені Додатку 1.
Навмисне спотворення бухгалтерської звітності являє собою результат навмисних дій (бездіяльності) персоналу економічного суб'єкта. Вони відбуваються в корисливих цілях для введення в оману користувачів бухгалтерської звітності. Разом з тим аудитору слід враховувати, що висновок про навмисні дії (бездіяльність) персоналу економічного суб'єкта, що ведуть до появи перекручувань у бухгалтерській звітності, може бути зроблений тільки уповноваженим на те органом. Поняття «навмисне спотворення бухгалтерської звітності» відповідає розглянутому в ФВА № 13 терміну «шахрайство».
Ненавмисне перекручення бухгалтерської звітності є результатом дій (бездіяльності) персоналу економічного суб'єкта. Воно може бути наслідком арифметичних або логічних помилок в облікових записах, помилок у розрахунках, недогляду в повноті обліку, неправильного відображення в обліку фактів господарської діяльності, наявності та стану майна. Поняття «ненавмисне перекручення бухгалтерської звітності» відповідає розглянутому в даному федеральному правило (стандарті) терміну «помилка».
Як навмисні, так і ненавмисні спотворення бухгалтерської звітності, яка перевіряється економічного суб'єкта можуть бути суттєвими (тобто впливають на достовірність його бухгалтерської звітності в настільки сильному ступені, що кваліфікований користувач його бухгалтерської звітності може зробити на підставі такої звітності помилкові висновки або прийняти помилкові рішення ) або несуттєвими.

Глава 2. Аудиторська перевірка операцій з нематеріальними активами
2.1 Цілі, завдання перевірки і джерела інформації
Мета аудиту: полягає в обгрунтуванні думки щодо достовірності та повноти інформації про нематеріальні активи, відображеної в бухгалтерській (фінансової) звітності організації.
Завдання аудиту:
- Вивчити склад і структуру нематеріальних активів за даними регістрів бухгалтерського обліку;
- Підтвердити право власності на об'єкти нематеріальних активів;
- Встановити правомірність відображення в обліку операцій з нематеріальними активами;
- Підтвердити достовірність нарахування та відображення в обліку амортизації по нематеріальних активах;
- Оцінити якість інвентварізаціі нематеріальних активів.
Джерела інформації: Положення про облікову політику підприємства; договори, що підтверджують передачу прав власності на об'єкти нематеріальних активів; авторські договори, акти приймання-передачі нематеріальних активів; протоколи про внесення амортизаційних відрахувань нематеріальних активів до статутного капіталу; картки обліку нематеріальних активів; розроблювальні таблиці з розрахунку амортизаційних відрахувань; облікові регістри по рахунках 04, 05, 91, 60, 76; Головна книга, баланс (ф. № 1); звіт про прибутки і збитки (ф. № 2); додаток до бухгалтерського балансу (ф. № 5) , фінансова звітність.
При перевірці операцій з обліку нематеріальних активів аудитору доцільно використовувати тест внутрішнього контролю (Додаток 2), що дозволяє оцінити його надійність і скоригувати програму проведення перевірки.
На підприємствах, де бухгалтерський облік автоматизовано аудитору необхідно з'ясувати:
- Децентралізована чи комп'ютерне середовище
- Чи існує геграфических розкиданість комп'ютерів
- Чи правильно складені бухгалтерські програми
- Осуществояется чи кодування паролів
- Чи забезпечений внутрішній контроль за функціонуванням системи комп'ютерної обробки облікових даних;
- Чи є система автоматизації бухгалтерського обліку ліцензованої;
- Чи оновлюється програмне забезпечення;
- Чи здійснюється резервне зберігання дискет (дисків).
2.2 Нормативне регулювання операцій з нематеріальними активами
Нормативне регулювання бухгалтерського обліку нематеріальних активів здійснюється на підставі № 129-ФЗ «Про бухгалтерський облік» і Положення з бухгалтерського обліку ПБО 14/2000 «Облік нематеріальних активів», затвердженого наказом Мінфіну Росії від 16 жовтня 2000 р . № 91н, яке встановлює правила формування в бухгалтерському обліку і бухгалтерської звітності інформації про нематеріальні активи організацій, що є юридичними особами за законодавством Російської Федерації (за винятком кредитних організацій та бюджетних установ).
Для прийняття до бухгалтерського обліку об'єкта як нематеріального активу необхідно одноразове виконання наступних умов:
а) об'єкт здатний приносити організації економічні вигоди в майбутньому, зокрема, об'єкт призначений для використання у виробництві продукції, при виконанні робіт чи наданні послуг, для управлінських потреб організації чи для використання в діяльності, спрямованої на досягнення цілей створення некомерційної організації (в тому числі у підприємницькій діяльності, що здійснюється відповідно до законодавства РФ);
б) організація має право на отримання економічних вигід, які даний об'єкт здатний приносити в майбутньому (в тому числі організація має належно оформлені документи, що підтверджують існування самого активу і права даної організації на результат інтелектуальної діяльності або засіб індивідуалізації - патенти, свідоцтва, інші охоронні документи , договір про відчуження виключного права на результат інтелектуальної діяльності або на засіб індивідуалізації, документи, що підтверджують перехід виключного права без договору тощо), а також є обмеження доступу інших осіб до таких економічних вигод (далі - контроль над об'єктом);
в) можливість виділення або відділення (ідентифікації) об'єкта від інших активів;
г) об'єкт призначений для використання протягом тривалого часу, тобто строку корисного використання, тривалістю понад 12 місяців, або звичайного операційного циклу, якщо він перевищує 12 місяців;
д) організацією не передбачається продаж об'єкта протягом 12 місяців, або звичайного операційного циклу, якщо він перевищує 12 місяців;
е) фактична (первісна) вартість об'єкта може бути достовірно визначена;
ж) відсутність у об'єкта матеріально-речової форми.
Таким чином, для того щоб об'єкт був віднесений до нематеріальних активів, він повинен:
- Не мати матеріально-речовинної (фізичної) структури;
- Може бути ідентифікований (виділений, відділений) від іншого майна;
- Використовуватися у виробництві продукції, при виконанні робіт чи наданні послуг або для управлінських потреб організації;
- Використовуватися протягом тривалого часу, тобто строк корисного використання або звичайного операційного циклу перевищує 12 місяців (більше 12 місяців);
- Не призначатися для подальшого перепродажу;
- Мати здатність приносити організації економічні вигоди (дохід) у майбутньому;
- Мати належно оформлені документи, що підтверджують існування самого активу і виключного права в організації на результати інтелектуальної діяльності (патенти, свідоцтва, інші охоронні документи, договір поступки (придбання патенту, товарного знака)).
До бухгалтерського обліку нематеріальні активи приймаються за первісною вартістю, що визначається залежно від способу їх надходження:
1. Придбання за плату - фактичні витрати на придбання; суми, що сплачуються продавцю; суми, що сплачуються за інформаційні та консультаційні послуги, пов'язані з придбанням активу; реєстраційні збори, патентні мита; невозмещаемие податки, що сплачуються у зв'язку з придбанням активу; винагороди посередницьким організаціям; інші витрати .
2. Створення самої організацією - сума фактичних витрат на створення, виготовлення (за винятком ПДВ і інших відшкодовуваних податків).
3.Внесення в рахунок внеску до статутного капіталу - грошова оцінка, узгоджена засновниками.
4. Отримання за договором дарування - ринкова вартість на дату прийняття до бухгалтерського обліку.
5. Отримання за договором міни - виходячи з вартості товарів, переданих чи які підлягають передачі організацією.
6. Організаційні витрати - в грошовій оцінці, узгодженої засновниками.
7. Ділова репутація - різниця між сумою, яку сплачує продавцю, та сумою всіх активів і зобов'язань з бухгалтерського обліку.
2.3 Вивчення і оцінка систем внутрішнього контролю та бухгалтерського обліку операцій з нематеріальними активами. План і програма перевірки операцій з нематеріальними активами
Тести перевірки стану систем внутрішнього контролю та бухгалтерського обліку нематеріальних активів наведено у Додатку 2.
Аудиторська перевірка обліку нематеріальних активів планується на основі зведеного загального плану і зведеної програми аудиту організації. Приблизний зміст загального плану аудиту наведено у Додатку 3. Для розробки плану аудиторської перевірки аудитору необхідно отримати достатнє розуміння процедур (засобів) контролю. При цьому аудитору слід враховувати інформацію про наявність чи відсутність процедур контролю, отриману в ході вивчення контрольної середовища і системи бухгалтерського обліку, для визначення необхідності додаткового вивчення цих процедур. Так як процедури контролю знаходяться в тісному взаємозв'язку з контрольною середовищем та системою бухгалтерського обліку, деякі знання щодо даних процедур можуть бути придбані в процесі вивчення аудитором контрольної середовища і системи бухгалтерського обліку. У загальному плані аудиту описуються передбачувані обсяг і порядок проведення аудиторської перевірки. Він повинен служити керівництвом у здійсненні програми аудита. Повинен бути достатньо докладним для того, щоб служити керівництвом при розробці програми аудиту. Разом з тим форма і зміст загального плану аудиту можуть змінюватися в залежності від масштабів і специфіки діяльності аудируемого особи, складності перевірки і конкретних методик, застосовуваних аудитором.
Програма аудиту визначає характер, тимчасові рамки і обсяг запланованих процедур, необхідних для здійснення загального плану аудиту. Процедури перевірки наведені в програмі аудиту нематеріальних активів (Додаток 4). Програма аудиту є розвитком загального плану аудиту та являє собою детальний перелік змісту аудиторських процедур, необхідних для практичної реалізації плану аудиту. Програма є необхідним набором інструкцій для аудитора, який виконує перевірку, а також засобом контролю і перевірки належного виконання роботи. У програму аудиту також можуть бути включені перевіряються передумови підготовки фінансової (бухгалтерської) звітності щодо кожної з областей аудиту і час, заплановане на різні області або процедури аудиту.
У процесі підготовки програми аудитор зобов'язаний брати до уваги отримані ним оцінки невід'ємного ризику і ризику засобів контролю, а також необхідний рівень впевненості, що повинен бути забезпечений при процедурах перевірки по суті, тимчасові рамки тестів засобів контролю та процедур перевірки по суті, координацію будь-якої допомоги, яку передбачається отримати від аудируемого особи, а також залучення інших аудиторів або експертів. Аудиторську програму варто складати у вигляді програми аудиторських процедур по суті.
Програма тестів засобів контролю являє собою перелік сукупності дій, призначених для збору інформації про функціонування системи внутрішнього контролю та обліку. Призначення тестів засобів контролю в тому, що вони допомагають виявити істотні недоліки засобів контролю економічного суб'єкта.
Аудиторські процедури власне кажучи містять у собі детальну перевірку вірності відображення в бухгалтерському обліку оборотів і сальдо по рахунках, а також аналітичні процедури. Програма аудиторських процедур по суті являє собою перелік дій аудитора для детальних конкретних перевірок. Для процедур по суті аудитору слід визначити, які саме розділи бухгалтерського обліку він буде перевіряти і скласти програму аудита по кожному розділу.
Аудитору слід документально оформити програму аудита, позначити номером чи кодом кожну проведену аудиторську процедуру, щоб аудитор у процесі роботи мав можливість робити посилання на них у своїх робочих документах.
Програма аудиту повинна в міру необхідності уточнюватися і переглядатися в ході аудит, оскільки планування аудитором своєї роботи здійснюється безперервно протягом усього часу виконання аудиторського завдання у зв'язку з наявними обставинами або несподіваними результатами, отриманими в ході виконання аудиторських процедур. Причини внесення значних змін в програму аудиту повинні бути документально зафіксовані.
2.4 Методика аудиту операцій з нематеріальними активами
Аудитор знайомиться з основними положеннями облікової політики організації, розкривають методологію обліку нематеріальних активів:
- Способами нарахування амортизаційних відрахувань (в цілому або по кожному виду нематеріальних активів);
- Переліками об'єктів нематеріальних активів, за якими не проводиться нарахування амортизації;
- Затвердженими організацією формами первинних документів для обліку нематеріальних активів;
- Термінами проведення інвентаризації нематеріальних активів;
- Документообігом з обліку НМА;
- Переліком рахунків і субрахунків, що використовуються для обліку операцій з нематеріальними активами.
Приступаючи до аудиторської перевірки аудиторам слід враховувати, що до нематеріальних активів, відповідно до ПБО 14/2000, можуть бути віднесені наступні об'єкти:
- Виключне право патентовласника на винахід, промисловий зразок, корисну модель;
- Виключне авторське право на програми для ЕОМ, бази даних;
- Майнове право автора чи іншого власника авторських прав на топології інтегральних мікросхем;
- Виключне право власника на товарний знак і знак обслуговування, найменування місця походження товарів;
- Виключне право патентовласника на селекційні досягнення.
Крім цього, до нематеріальних активів можуть належати:
- Організаційні витрати відповідно до установчих документів частиною вкладу учасників (засновників) у статутний (складовий) капітал організації
- Ділова репутація організації.
При прийнятті до бухгалтерського обліку активів як нематеріальних необхідно одноразове виконання наступних умов:
- Відсутність матеріально-речовинної (фізичної) структури;
- Можливість ідентифікації (виділення, відділення) організацією від іншого майна;
- Використання у виробництві продукції, при виконанні робіт чи наданні послуг або для управлінських потреб організації
- Використання протягом тривалого часу, тобто строку корисного використання, тривалістю понад 12 місяців, або звичайного операційного циклу, якщо він перевищує 12 місяців
- Організацією не передбачається подальший перепродаж даного майна
- Здатність приносити організації економічні вигоди (дохід) у майбутньому
наявність належно оформлених документів, що підтверджують існування самого активу і виключного права в організації на результати інтелектуальної діяльності (патенти, свідоцтва, інші охоронні документи, договір поступки (придбання патенту, товарного знака тощо).
оскільки на практиці операції з нематеріальними активами на багатьох підприємствах бувають нечисленними, аудиторські процедури спрямовані, як правило, на суцільне вивчення системи їх обліку.
У ході перевірки операцій з нематеріальними активами аудитор повинен отримати відповіді на наступні питання:
- Правильна класифікація нематеріальних активів на відповідні групи
- Чи вчасно оприбутковуються і приймаються до використання об'єкти нематеріальних активів
- Обгрунтовано чи порядок нарахування амортизації по знову надійшли об'єктах нематеріальних активів
- Чи дотримується графік документообігу з обліку нематеріальних активів
- Чи проводиться інвентаризація об'єктів нематеріальних активів.
Як правило, для отримання відповідей на ці питання аудитори проводять тестування, за підсумками якого визначається, як ставиться на практиці адміністрація до організації обліку і забезпечення збереження та ефективної експлуатації нематеріальних активів на підприємстві.
У ході перевірки аудиторами проводиться вивчення об'єктів нематеріальних активів і документів, що підтверджують право власності на них; перевірка даних регістрів обліку нематеріальних активів і звірка їх з рахунками Головної книги; перевірка первинних документів по руху нематеріальних активів з метою підтвердження наявності всіх необхідних реквізитів, достовірності арифметичних розрахунків і відповідності здійснюваних операцій чинному законодавству; аналіз правильності нарахування амортизації нематеріальних активів та достовірності відображення її на рахунках бухгалтерського обліку.
Особливу увагу в ході перевірки має приділятися правильності формування первісної вартості нематеріальних активів з урахуванням способу їх надходження на підприємство. Формування первісної оцінки нематеріальних активів в залежності від способу їх надходження на підприємство наведені в таблиці (Додаток 5).
Витрати, пов'язані з придбанням та створенням нематеріальних активів носять капітальний характер і до прийняття цих об'єктів на облік відображаються на рахунку 08 «Капітальні вкладення» як довгострокові інвестиції. Придбання існуючого НМА можливо на підставі: авторського договору про використання твору; ліцензійного договору; договору про передачу «ноу-хау»; установчого договору.
Створення НМА здійснюється в рамках договору про створення твору; договору про виконання науково-дослідних і дослідно-конструкторських робіт (договір на виконання НДДКР); договору про створення (передачу) науково-технічної продукції. Аудитору слід провести економіко-правову експертизу даних договорів. Аудитор здійснює перевірку документального оформлення прийняття об'єкта нематеріальних активів до обліку - складання акту приймання-передачі (акта приймання) та картки обліку нематеріальних активів ф. № НМА-1 (правильність заповнення обов'язкових реквізитів, зазначення терміну корисного використання, дати прийому до обліку (введення в експлуатацію, опис об'єкта; відображення первинних документів у регістрах бухгалтерського обліку). Після перевірки юридичного оформлення договорів та первинних документів аудитор проводить арифметичну перевірку первісної вартості нематеріальних активів.
Синтетичний облік нематеріальних активів здійснюється на рахунках 04 «Нематеріальні активи», 05 «Амортизація нематеріальних активів», 19 «Податок на додану вартість по придбаних цінностях". Синтетичний облік нематеріальних активів при журнально-ордерній формі ведеться в журналах-ордерах 10,13 і у відомості обліку нематеріальних активів № 17. Аналітичний облік ведеться пооб'єктно.
Перевіряючи порядок нарахування і обліку амортизації нематеріальних активів слід враховувати, що вона відноситься на відповідні рахунки обліку витрат на виробництво за нормами, розрахованими підприємством самостійно, виходячи з терміну корисного використання. Нарахування амортизації по нематеріальних активів (за якими нараховується знос) для цілей бухгалтерського обліку може здійснюватися організацією:
- Лінійним способом виходячи з норм амортизації, визначених на основі терміну корисного використання нематеріальних активів
- Способом зменшуваного залишку
- Способом списання вартості пропорційно обсягу продукції (робіт).
Термін використання нематеріальних активів можна визначити як період, протягом якого їх використання покликане приносити дохід організації і служити для виконання цілей діяльності організації. Строк корисного використання нематеріальних активів визначається організацією при прийнятті об'єкта до бухгалтерського обліку.
Перевіряючи правильність розрахунку терміну корисного використання нематеріальних активів слід виходити з:
- Терміну дії патенту, свідоцтва та інших обмежень строків використання об'єктів інтелектуальної власності згідно із законодавством РФ
- Очікуваного терміну використання цього об'єкта, протягом якого організація може отримувати економічні вигоди (дохід). Для окремих груп нематеріальних активів строк корисного використання визначається виходячи з кількості продукції або іншого натурального показника обсягу робіт, очікуваного до отримання в результаті використання цього об'єкта. Строк корисного використання нематеріальних активів повинен затверджуватися розпорядженням або наказом керівника організації.
- По нематеріальних активів, за якими неможливо визначити термін корисного використання, норми амортизаційних відрахувань встановлюються у розрахунку на двадцять років (але не більше терміну діяльності організації).
Строк корисного використання нематеріальних активів не може перевищувати термін діяльності організації.
Перевірка арифметичних підрахунків амортизаційних відрахувань за звітний період проводиться на основі вибірки з урахуванням правил аудиторської вибірки. Дана процедура може бути оформлена робочим документом «Перевірка відображення амортизаційних відрахувань по НМА».
За результатами відхилень аудитор проводить аналіз по найбільш суттєвих відхилень і оцінює вплив відхилень на достовірність звітності. Аудитором можуть використовуватися і такі аналітичні процедури, як прогноз суми амортизаційних відрахувань шляхом підрахунку з використанням середньої норми амортизації і середньої вартості об'єктів нематеріальних активів; порівняння сум нарахованої амортизації за кілька звітних періодів і аналіз виявлених різниць, враховуючи наявність об'єктів нематеріальних активів, а також вплив їх надходження і вибуття.
Вивчаючи структуру нематеріальних активів аудитору необхідно звернути увагу на можливе помилкове віднесення до нематеріальних активів, наприклад ліцензій. Для цього необхідно скласти докладний список нематеріальних активів, прийнятих на облік економічним суб'єктом із зазначенням строку корисного використання кожного об'єкта з зазначенням норми амортизації і фактично нарахованої амортизації. Ці дані піддаються арифметичній перевірці, а склад нематеріальних активів інвентаризації. Для здійснення внутрішнього контролю за наявністю і фактичним існуванням нематеріальних активів в організації повинна проводитися інвентаризація нематеріальних активів. Вона проводиться на підставі наказу керівника про проведення інвентаризації, інвентаризаційного опису (ф. № інв-1) «Інвентаризаційний опис нематеріальних активів», регістрів синтетичного обліку по рахунку 04 «Нематеріальні активи», Головної книги. За даними інвентаризаційної відомості перевіряється правильність оформлення інвентаризаційних описів, наявність зазначених первинних документів, що підтверджують права організації на використання нематеріального активу, правильність і відповідність відображення НМА у відомості і регістрах синтетичного обліку та Головній книзі.
Використовуючи процедуру простежування, аудитор проводить перевірку тотожності показників звітних форм по НМА; даних звітності та головної книги; показників Головної книги і регістрів синтетичного та аналітичного обліку. Схема перевірки наведена нижче:
Таблиця 1
Перевірка тотожності показників звітних форм по нематеріальних активах
Бухгалтерський баланс (ф. № 1)
Стаття балансу «Нематеріальні активи»
Головна книга
Сальдо за рахунком 04
-
Сальдо за рахунком 05
Регістри синтетичного обліку
Показники регістрів синтетичного обліку по рахунках 04 і 05
Регістри аналітичного обліку за рахунком 04
Дані інвентарних карток № НМА-1
Не менш важливим розділом перевірки є вивчення правильності відображення в обліку вибуття нематеріальних активів. Нематеріальні активи можуть вибувати з підприємства:
1) у результаті реалізації
2) внаслідок списання з причин недоцільності подальшого використання
3) внаслідок безоплатної передачі
4) як фінансові вкладення в статутні капітали інших організацій
5) в якості внеску у спільну діяльність (просте товариство)
6) при ліквідації нематеріальних активів у результаті аварій, стихійних лих та інших надзвичайних обставин
7) списання нематеріальних активів у результаті виявленої недостачі, розкрадання
8) при передачі в довірче управління і ін
Всі операції, пов'язані з вибуттям нематеріальних активів відображаються з використанням рахунку 91 «Інші доходи і витрати». При цьому слід враховувати, що збиток, що виникає при списанні не повністю замортизованих нематеріальних активів не зменшує оподатковуваний прибуток.
У процесі перевірки операцій з вибуття аудитору необхідно дати оцінку достовірності документування операцій, кореспонденції рахунків і нарахування, збирання податків.
Виявлення в ході перевірки помилки фіксуються в робочій документації аудитора. Результати перевірки операцій з обліку нематеріальних активів узагальнюються у звіті аудитора. За кожним порушенням вказуються: нормативний документ, вимоги якого порушені; оцінка суттєвості і значущості впливу виявленого порушення на результати діяльності організації та достовірність бухгалтерської звітності. Узагальнення результатів перевірки може бути відображено в наступному робочому документі:
Таблиця 2
Результати перевірки нематеріальних активів
Нормативний документ, вимоги якого порушені
Характер порушення
Оцінка порушення
Вплив на результати діяльності організації та достовірність звітності
Рекомендації аудитора
сума
У% до статті балансу
1
2
3
4
5
6
2.5 Типові помилки і порушення в обліку операцій з нематеріальними активами. Узагальнення результатів перевірки. Робочі документи аудитора
До найбільш типовим можна віднести наступні помилки:
- Неправомірне включення господарських засобів до складу нематеріальних активів об'єктів обліку (наприклад, прийняття до обліку матеріальних носіїв з результатами інтелектуальної діяльності, невиключних прав на користування результатами інтелектуальної діяльності)
- Неправильне формування первісної вартості об'єктів нематеріальних активів
- Необгрунтоване визначення терміну корисного використання нематеріального активу
- Неправильне нарахування амортизації по окремих об'єктах нематеріальних активів
- Відсутність первинних документів або оформлення їх з порушенням встановлених вимог
- Відсутність аналітичного обліку
- Не проводиться інвентаризація нематеріальних активів перед складанням річної бухгалтерської звітності або не дотримуються терміни проведення інвентаризацій, встановлені положеннями облікової політики
- Результати інвентаризації не оформляються відповідної уніфікованої документацією; несвоєчасно відображаються результати інвентаризації в річної бухгалтерської звітності
- Віднесення на собівартість продукції амортизаційних відрахувань по об'єктах нематеріальних активів, які використовуються у невиробничій сфері та врахування їх у витратах для цілей оподаткування;
- Порушення методології відображення операцій вибуття нематеріальних активів;
-Відображення податкових відрахувань по ПДВ за неоплаченими і не ухвалені до обліку об'єктів нематеріальних активів;
- Ненарахування і неправильне визначення ПДВ при реалізації нематеріальних активів і передачі за договором дарування;
- Неутримання податку на доходи фізичних осіб при придбанні об'єкта нематеріальних активів та ін
Єдині вимоги до складання робочої документації в процесі аудиту фінансової звітності встановлені Федеральним правилом (стандартом) аудиторської діяльності № 2 «Документування аудиту». Відповідно до вимог даного стандарту, аудиторська організація та індивідуальний аудитор повинні документально оформляти всі відомості, які є важливими з точки зору надання доказів, що підтверджують аудиторський думку, а також доказів того, що аудиторська перевірка проводилась у відповідності з федеральними правилами аудиту. Робочі документи аудитора готуються аудитором і для аудитора, одержувані і збережені ним у зв'язку проведенням аудиту. Вони можуть бути представлені у вигляді даних на папері, фотоплівці, в електронному вигляді або в іншій формі. Робочі документи використовуються при плануванні та проведенні аудиту, при здійсненні поточного контролю та перевірки виконаної аудитором роботи, для фіксування аудиторських доказів, отриманих з метою підтвердження думки аудитора.
Аудитор повинен складати робочі документи в достатньо повною і детальною формі, необхідної для забезпечення спільного розуміння аудиту. У робочих документах слід відображати інформацію про планування аудиторської роботи, характер, тимчасових рамках і обсязі виконаних аудиторських процедур, їх результати, висновках, зроблених на основі отриманих аудиторських доказів. У них повинно міститися обгрунтування аудитором всіх важливих моментів, по яких необхідно висловити свою професійну думку разом з висновками по ним. У тих випадках, коли аудитор проводив розгляд складних принципових питань або висловлював з яких-небудь важливим для аудиту питань професійне судження, в робочі документи слід включати факти, які були відомі аудитору на момент формулювання висновків, і необхідну аргументацію.
Аудитор має право визначати обсяг документації щодо кожної конкретної аудиторської перевірки, керуючись своїм професійним думкою. Відображення в складі документації кожного розглянутого в ході перевірки документа або питання не є необхідним. Разом з тим обсяг документації аудиторської перевірки повинен бути таким, щоб в у випадку, якщо виникне необхідність передати роботу іншому аудитору, який не має досвіду роботи з цим завданням, новий аудитор зміг би виключно на основі даної документації (не вдаючись до додаткових бесід або листуванні з колишнім аудитором) зрозуміти виконану роботу і обгрунтованість рішень і висновків колишнього аудитора.
Форма і зміст робочих документів визначаються такими факторами як:
- Характер аудиторського завдання;
- Вимоги, які пред'являються до аудиторського висновку;
- Характер і стан систем бухгалтерського обліку і внутрішнього контролю аудируемого особи;
- Необхідність давати вказівки працівникам аудитора, здійснювати за ними поточний контроль і перевіряти виконану ними роботу;
- Конкретні методи і прийоми, застосовувані в процесі проведення аудиту.
Робочі документи повинні бути складені та систематизовано таким чином, щоб відповідати обставинам кожної конкретної аудиторської перевірки і потребам аудитора в ході її проведення. Форми робочої документації самостійно розробляються аудиторською організацією, якщо факти регулюють аудиторську діяльність в РФ не наказують такі форми. Саме тому рекомендується розробити в аудиторській організації типові форми документації (наприклад, стандартну структуру аудиторського файлу робочих документів, бланки, запитальники, типові листи, звернення та ін.) Така стандартизація документування полегшує доручення роботи підлеглих і одночасно дозволяє надійно контролювати результати виконуваної ними роботи.
Для підвищення ефективності аудиту допускається використовувати в ході перевірки графіки, аналітичну та іншу документацію, підготовлені аудіруемим особою. У цих випадках аудитор зобов'язаний переконатися в тому, що такі матеріали підготовлені належним чином.
Робоча документація повинна містити всі відомості, необхідні і достатні для:
- Складання аудиторського висновку за результатами аудиту, проведеного аудиторською організацією;
- Підтвердження того, що аудит проведений аудиторською організацією відповідно до актів, які регулюють аудиторську діяльність в РФ;
- Здійснення аудиторської організацією контролю за ходом аудиту;
- Планування аудиту аудиторською організацією.
Робоча документація повинна містити запис про планування аудиту, про характер, часу проведення та обсяг виконаних процедур, висновки, зроблені на основі отриманих в ході аудиту відомостей. Усі суттєві питання, які потребують професійного судження аудитора разом з висновками, зробленими з цих питань підлягають відображенню в робочій документації.
Робочі документи зазвичай містять:
- Інформацію, що стосується організаційно-правової форми та організаційної структури аудируемого особи;
- Витяги або копії необхідних юридичних документів, угод і протоколів;
- Інформацію про галузь, економічної та правовому середовищі, в якій аудіруемое особа здійснює свою діяльність;
- Інформацію, що відображає процес планування, включаючи програми аудиту і будь-які зміни до них;
- Дані аналітичного та бухгалтерського обліку і внутрішнього контролю;
- Докази, що підтверджують оцінку невід'ємного ризику, рівня ризику застосування засобів контролю та будь-які коригування цих оцінок;
- Докази, що підтверджують факт аналізу аудитором роботи аудируемого особи з внутрішнього аудиту і зроблені аудитором висновки;
- Аналіз фінансово-господарських операцій та залишків по рахунках бухгалтерського обліку;
- Аналіз найбільш важливих економічних показників і тенденцій їх зміни;
- Відомості про характер, тимчасових рамках, обсязі аудиторських процедур і результати їх виконання;
- Докази, що підтверджують що робота, виконана працівниками аудитора здійснювалася під контролем кваліфікованих фахівців і була перевірена;
- Відомості про те, хто виконував аудиторські процедури, із зазначенням часу їх виконання;
- Докладну інформацію про процедури, застосовані до фінансової (бухгалтерської) звітності підрозділів і дочірніх підприємств, що перевірялися іншим аудитором;
- Копії повідомлень, спрямованих іншим аудиторам, експертам і третім особам та отриманих від них;
- Копії листів і телеграм з питань аудиту, доведеним до відома керівників аудируемого особи або обговорювалося з ними, включаючи умови договору про проведення аудиту або виявлені істотні недоліки системи внутрішнього контролю;
- Письмові заяви, отримані від аудируемого особи;
- Висновки, зроблені аудитором з найбільш важливих питань аудиту, зроблені аудитором з найбільш важливих питань аудиту, включаючи помилки і незвичайні; обставини, які були виявлені аудитором під час виконання процедур аудиту та відомості про заходи, вжиті у зв'язку з цим аудитором;
- Копії фінансової (бухгалтерської) звітності та аудиторського висновку.
У разі проведення аудиторських перевірок протягом ряду років деякі файли робочих документів (папки) можуть бути віднесені до категорії постійних, оновлюваних в міру надходження нової інформації, але залишаються як і раніше значущими, на відміну від поточних аудиторських файлів (папок), які містять інформацію , що відноситься в основному до аудиту окремого періоду. Робоча документація повинна створюватися своєчасно: до початку, під час і по завершенні аудиту. До моменту подання аудиторського висновку економічному суб'єкту вся робоча документація повинна бути створена і завершена оформленням. Вона створюється на паперових, машинних чи інших носіях, що забезпечують збереження відомостей, що містяться в ній, протягом часу, встановленого для її зберігання в архіві.
Аудиторська організація має право за своїм розсудом робити у відношенні приналежної їй робочої документації будь-які дії, що не суперечать закону, іншим правовим актам і професійної етики, а також не порушують права та охоронювані законом інтереси економічного суб'єкта, щодо якого проводився аудит, та інших осіб.
Економічний суб'єкт, щодо якого проводився аудит та інші особи, включаючи податкові та інші державні органи не мають права вимагати від аудиторської організації надати робочу документацію або її копії повністю або в будь-якій частині крім випадків, прямо передбачених законодавством РФ. Аудитору необхідно встановити належні процедури для забезпечення конфіденційності, схоронності робочих документів, а також для їх зберігання протягом достатнього періоду часу, виходячи з особливостей діяльності аудитора, а також законодавчих і професійних вимог, але не менше 5 років.
Примірне узагальнення результатів перевірки наведено у Додатку 6.

Глава 3. Ситуаційні завдання
Завдання
Аудитором в ході перевірки звітності за дев'ять місяців 2004 року проводиться перевірка установчих документів та розрахунків з засновниками ВАТ «Атлант», зареєстрований 1 грудня 2002 року. Оголошений в установчих документах статутний капітал розділений на 1000 звичайних акцій номіналом в 1000 руб. кожна, 500 з яких були розміщені й оплачені на момент державної реєстрації ВАТ. 1 лютого 2003 були розміщені 200 звичайних акцій за ціною 1200 грн. / шт. і 300 акцій за ціною 40 дол 1 березня 2003 розміщені акції були повністю оплачені. За даними бухгалтерського обліку чистий прибуток за перший рік діяльності товариства склала 200 000 руб. 1 червня 2003 на загальних зборах акціонерів було прийнято рішення про розподіл прибутку: 100 000 руб. спрямовано на виплату дивідендів у дол США. 1 липня 2003 виплачені дивіденди акціонерам. Всі операції проводилися в доларах США. У бухгалтерському обліку аудируемого особи зроблені такі записи:
Таблиця 3
Дата
Кореспонденція рахунків
Сума, руб.
Зміст операції
Курс ЦБ РФ на дату операції
1.12.2002
Д75 К80
1000000
заборгованість засновників за внесками до статутного капіталу
29,80
1.02.2003
Д51 К75
500 000
внесені кошти засновниками ...
30,00
1.03.2002
Д51 К75
240 000
внесені кошти засновниками ...
30,20
1.03.2002
Д52 К75
362 400
внесені кошти засновниками ...
1.01.2003
Д75К91
102 400
різниця між номінальною і оплаченою вартістю акцій
31,00
1.06.2003
Д84 К75
100 000
нараховані дивіденди акціонерам
31,40
1.07.2003
Д75 К52
100 318,47
виплачені дивіденди акціонерам
31,50
Сума активів ВАТ на звітну дату становить 2 500 000 руб., Величина виручки за період, що перевірявся - 4 000 000 руб., Прибуток до оподаткування - 250 000 руб.
Завдання: на підставі наведених даних оціните дотримання правил бухгалтерського обліку та законодавства РФ аудіруемим особою, при необхідності, вкажіть допущені помилки і оцініть їх вплив на істотність показників звітності виходячи зі свого професійного судження та орієнтирів, встановлених внутрішнім стандартом аудиторської фірми: істотним слід вважати відхилення перевищують від 0,2% до 0,4% від суми статутного капіталу, за статтями звіту про прибутки і збитки від 1,5% до 3% прибутку, сформулюйте рекомендації керівництву ВАТ за даним розділом обліку (з варіантами правильних записів).

Рішення завдання

1 питання. При відображенні операцій з формування статутного капіталу порушено ПБУ3/2000 «Облік активів і зобов'язань, вартість яких виражена в іноземній валюті» (Наказ Мінфіну РФ від 10.10. 2000р. № 2н) щодо відображення суми з оплати акцій іноземним засновникам на дату заснування акціонерного товариства і курсової різниці, пов'язаної з формуванням статутного капіталу організації (п.14 ПБУ 3 / 2000).
Другим недоліком є ​​те, що організація порушила порядок відображення різниці між продажною і номінальною вартістю акцій, вирученої в процесі формування статутного капіталу акціонерного товариства, який визначений чинним Планом рахунків (Наказ Мінфіну РФ від 31.10.2000г. № 94н).
Відповідно до Закону «Про акціонерні товариства», Законом «Про валютне регулювання та валютний контроль» в установчих документах внесок у статутний капітал повинен бути оцінений в іноземній валюті. Складені бухгалтерські записи ВАТ «Атлант» свідчать про порушення зазначеного порядку. Для цього необхідно правильно відобразити проводки в бухгалтерському обліку (Табл.4):
Таблиця 4
Правильно відображені проводки в бухгалтерському обліку
Дата
Кореспонденція рахунків
Сума, руб.
Зміст операції
Курс ЦБ РФ на дату операції
1.12.2002
Д75.1 К80
300000
заборгованість засновників за внесками до статутного капіталу
29,80
1.02.2003
Д52 К75.1
500 000
внесені кошти засновниками ...
30,00
1.03.2002
Д52 К75.1
240 000
внесені кошти засновниками ...
30,20
1.03.2002
Д52 К75.1
362 400
внесені кошти засновниками ...
30,20
1.03.2002
Д75.1К83
66 027
курсова різниця між номінальною і продажною вартістю розміщених акцій
1.03.2003
Д75.1 К83
40000
різниця між номінальною і продажною вартістю оплачених акцій
1.06.2003
Д91.2 К75.2
318,47
нарахована курсова різниця акціонерам за розрахунками по дивідендах
31,40
1.07.2003
Д84 К75.2
318,47
виплачена курсова різниця
31,50
2 питання. Для оцінки впливу допущених організацією помилок розрахуємо рівень суттєвості, використовуючи для цього методику, визначену внутрішньофірмовим стандартом аудиторської організації з урахуванням вимог Правила (стандарту) № 4 «Суттєвість в аудиті».
Середньоарифметичне базових показників:
176 250 руб. (750 000: 4)
Найменше значення відрізняється від середнього на 85,8%:
(176 250 - 25 000): 176250
Найбільше значення відрізняється від середнього на 58,9%:
(280 000 - 176 250): 176 250
Найменше значення значно відрізняється від середнього, а найбільше - незначно, тому відкинемо найменше та визначимо нове середньоарифметичне:
(175 000 + 250 000 + 225 000): 3 = 226 667 крб.
Таблиця 5
Визначення єдиного показника рівня суттєвості
Найменування базового показника
Значення базового показника бухгалтерської звітності перевіряється економічного суб'єкта, в крб.
Частка, у%
Значення,
застосовується для знаходження рівня суттєвості, в крб.
1
2
3
4
Активи по балансу
2 500 000
7
175 000
Виручка від продажів
4 000 000
7
280 000
Прибуток до оподаткування
250 000
10
25 000
Витрати підприємства
3 750 000
6
225 000
Разом:
х
20
705 000
Отриману величину округляємо до 240 000 руб. і цей показник використовується в якості значення рівня суттєвості.
Різниця між значенням рівня суттєвості до і після округлення становить:
(240 000 - 226 667): 226 667 х 100% = 5,8%,
що знаходиться в межах 20%.
Величина допущеної помилки з обліку курсових різниць та різниць між продажною і номінальною вартістю розміщених акцій становить 102 718,47 руб., Тобто не перевищує значення рівня суттєвості. Однак, оскільки ця помилка пов'язана з фінансовим результатом і додатковим капіталом, то вона істотно спотворила прибуток до оподаткування (прибуток повинна бути на 102 718,47 руб. Менше), а в балансі спотворене також стаття «Додатковий капітал» (не відображено збільшення цієї статті на 102 400 руб.
3 питання. Рекомендації керівництву ВАТ «Атлант»:
1. Відповідно до п. 14 ПБУ 3 / 2000 курсова різниця, пов'язана з формуванням статутного капіталу при відображенні заборгованості за вкладом іноземного інвестора, повинна бути віднесена на додатковий капітал, а не враховуватися в складі інших доходів.
Бухгалтерські проводки:
- На суму заборгованості іноземного засновника по внеску в статутний капітал акціонерного товариства після його державної реєстрації (виходячи з номінальної величини вкладу внесок в інвалюті повинен бути визначений в установчих документах в 10 067,11 дол США або 300 000 руб.):
10 067,11 х 29,80 = 300000
Д - 75 / 1
До - 80 300 000 руб. (01.12.02г.)
- Надходження від іноземного засновника коштів на валютний рахунок організації в рахунок внеску до статутного капіталу 01.03.03г
Д - 52
К - 75 / 1362400 крб. (300 акц. Х 40 х 30,20)
- Курсова різниця на дату сплати внеску (акцій) 4027 руб. (10 067,11 х 30,20 = 304 027 - 300 000) і різниця між продажною і номінальною вартістю розміщених акцій у сумі 62 400 руб. повинна бути відображена згідно з Планом рахунків на рахунку 83:
Д - 75 / 1
До - 83 66 027 руб.
2.Разніцу між продажною і номінальною вартістю розміщених акцій слід згідно з Планом рахунків відносити на додатковий капітал. А не включати до складу інших доходів, тобто різницю між продажною і номінальною вартістю 200 акцій за ціною 1200 руб., Сплачених 01.03.03г., Слід було відобразити:
Д - 75 / 1
К - 83 40 000 руб.
3. Згідно п.13 ПБО 3 / 2000 курсову різницю по дебіторській заборгованості засновників, виражена в інвалюті, слід переоцінювати на 31.12.02г., Тобто на дату складання звітності.
4. Необхідно привести у відповідність до чинного законодавства установчі документи акціонерного товариства.
5. Не знайшла відображення в бухгалтерському обліку курсова різниця за розрахунками за дивідендами в сумі 318,47 руб. (П. 13 ПБУ 3 / 2000):
Д - 91 / 2
К - 75 / 2 318,47 руб.
Д - 84
К - 75 / 2 318,47 руб.
(Складається у випадку, якщо аудит проводиться після публікації бухгалтерської звітності).
6. Рекомендується внести виправлення в бухгалтерську і податкову звітність.

Висновок
Відповідно до Закону № 119-ФЗ «Про аудиторську діяльність», метою аудиту є висловлення думки про достовірність фінансової звітності аудіруемих осіб і відповідності порядку ведення бухгалтерського обліку законодавству РФ. Достовірність - це ступінь точності даних фінансової звітності, яка дозволяє на підставі її даних робити правильні висновки про результати господарської діяльності, фінансовому та майновому положенні аудіруемих осіб, і приймати базуються на цих висновках обгрунтовані рішення. Таким чином, головна мета аудита - дати об'єктивні, реальні і точні відомості про аудируємий об'єкті. Незважаючи на те, що думка аудитора може сприяти зростанню довіри до фінансової звітності, користувач не повинен приймати дана думка ні як вираження впевненості в безперервності діяльності аудируемого особи в майбутньому, ні як підтвердження ефективності ведення справ керівництвом підприємства. Аудитор не дає оцінку дотримання інтересів власників, акціонерів, учасників, це особлива, самостійна форма контролю. І представляє собою незалежну експертизу і аналіз фінансової звітності господарюючого суб'єкта з метою визначення її достовірності, повноти та відповідності законодавству.
Дана курсова робота розглядає коло питань, пов'язаних з відповідальністю з розгляду шахрайства і помилок під час аудиту фінансової звітності та організацією аудиту нематеріальних активів. З моєї точки зору можна зробити наступні висновки:
1. Відповідальність аудитора з розгляду шахрайства і помилок має велике значення в аудиті, оскільки його думку впливає на достовірність бухгалтерської фінансової звітності. Чим більша кількість помилок і фактів шахрайства буде виявлено, тим менше буде рівень суттєвості фінансової звітності. Аудитору слід запропонувати керівництву об'єкта аудиту внести в установленому порядку виправні проводки щодо усунення помічених порушень. Тому, щоб визначити їх з найбільшою точністю, аудитор повинен мати відповідний професійний рівень і кваліфікацію.
2. В даний час в майні підприємств неухильно зростає роль нематеріальних активів. Це обумовлено хвилею поглинання одних підприємств іншими, швидкістю і масштабами технологічних змін, поширенням інформаційних технологій, ускладненням та інтеграцією фінансового ринку Росії. Питання методики та організації аудиту даного виду майна активно обговорюються в усьому світі. Можна сміливо сказати, що нематеріальні активи - один з проблемних в даний час питань методології аудиту. Практичне використання нематеріальних активів в економічному обороті підприємств є по суті процес комерціалізації інноваційної сфери, який умовно можна звести до наступних стадій. Перша стадія - це грамотна класифікація об'єктів інтелектуальної власності. Друга стадія - це включення вартості об'єктів нематеріальних активів до складу майна підприємств по підрозділу 04 «Нематеріальні активи» плану рахунків РФ. Третя стадія - комерціалізація нематеріальних активів. Все це перетворює проблему нематеріальних активів в одну з актуальних економічних та правових проблем на даному етапі руху російської економіки в цілому, і зокрема, до цивілізованих ринкових відносин.
По розглянутих тем зроблені висновки про необхідність подальшого вивчення, а також поліпшення стану даних питань. Таким чином, актуальність даних тем визначила вибір кола питань курсової роботи та логічну схему її побудови.
Теоретичною та методологічною основою проведення дослідження з'явилися законодавчі акти, нормативні документи по темах роботи.
Джерелами інформації для написання роботи за темами «Відповідальність за розглядом шахрайства і помилок під час аудиту фінансової звітності» і «Аудиторська перевірка операцій з нематеріальними активами» послужили базова навчальна література, фундаментальні теоретичні праці найбільших мислителів у розглянутих областях, результати практичних досліджень відомих вітчизняних і зарубіжних авторів, статті та огляди у спеціалізованих та періодичних виданнях, присвячених даній тематиці, довідкова література та інші актуальні джерела інформації.

Список використаних джерел
1. Цивільний кодекс
2. Податковий кодекс
3. Федеральний Закон «Про аудиторську діяльність» від 07.08.01 р. № 119-ФЗ
4. Федеральний Закон «Про акціонерні товариства» від 26.12.95 р. № 208-ФЗ
5.Федеральний Закон «Про валютне регулювання та валютний контроль» від 05.07.07 р. № 127-ФЗ
6. Правило (стандарт) № 1 «Мета і основні принципи аудиту фінансової (бухгалтерської) звітності» Постанова уряду РФ від 23.09.2002 р. № 696.
7. Правило (стандарт) № 4 «Суттєвість в аудиті» Постанова уряду РФ від 23.09.2002 р. № 696.
8. Правило (стандарт) № 6Аудіторское висновок щодо фінансової (бухгалтерської) звітності »Постанова уряду РФ від 23.09.2002 р. № 696.
9. Правило (стандарт) № 8 «Оцінка аудиторських ризиків і внутрішній контроль, здійснюваний аудіруемим особою» Постанова уряду РФ від 23.09.2002 р. № 696.
10. Правило (стандарт) № 13 «Обов'язки аудитора з розгляду помилок і несумлінних дій в ході аудиту». Постанова уряду РФ від 23.09.2002 р. № 696.
11. Правило (стандарт) № 16 «Аудиторська вибірка». Постанова уряду РФ від 23.09.2002 р. № 696.
12. ПБО 3 / 2000 «Облік активів і зобов'язань, вартість яких виражена в іноземній валюті». Затверджено Наказом Мінфіну РФ від 10.10. 2000 р . № 2н
13.ПБУ 14/2000 «Облік нематеріальних активів». Затверджено Наказом Мінфіну РФ від 16.10.2000 р. № 91н 14. Адамс Р. Аудит. - М.: ЮНИТИ, 2005
15. Андрєєв В.Д. Практичний аудіт.М.: Економіка, 2004
16. Андрєєв В.Д., Кисилевич Т.І., Атаманюк І.В. Практикум з аудиту. М.: Фінанси і статистика, 1999
17. Аудит: Підручник для вузів / В.І. Подільський, Г.Б. Поляк, А.А. Савін та ін; під ред. В.І. Подільського. - М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2003
18. Баришніков Н.П. Організація і методика проведення загального аудиту. - М.: Інформаційно-видавничий дім «Філін», 2002.
19. Бичкова С.М., Карзаева М.М. Аудит: ситуації, приклади, тести. М.: Аудит, ЮНИТИ, 1999
20. Данилевський Ю.А., Шапігузов С.М., Ремізов Н.А., Старовойтова Є.В. Аудит: Навчальний посібник. М.: ІД ФБК-ПРЕС, 2003
21. Івашкевич В.Б. Етика поведінки аудитора / / Аудиторські відомості. 2005. № 3
22. Макарова Л.Г. Деякі Федеральні правила (стандарти) аудиторської діяльності: термінологічний аспект / / Аудиторські відомості. 2005. № 3.
23. Макарова Л.Г. Класифікація внутрішніх стандартів аудиторських організацій / / Аудиторські відомості. 2001. № 11.

Перелік умовних позначень
ДОЛ - ДОЛАР
ПДВ - ПОДАТОК НА ДОДАНУ ВАРТІСТЬ
НДДКР - НАУКОВО-ДОСЛІДНІ І ДОСЛІДНО-
КОНСТРУКТОРСЬКІ РОБОТИ
НМА - НЕМАТЕРІАЛЬНІ АКТИВИ
ВАТ - ВІДКРИТЕ АКЦІОНЕРНЕ ТОВАРИСТВО
ТОВ - ТОВАРИСТВО З ОБМЕЖЕНОЮ ВІДПОВІДАЛЬНІСТЮ
ПБО - ПРИНЦИПИ БУХГАЛТЕРСЬКОГО ОБЛІКУ
РУБ. - Рубль
РФ - РОСІЙСЬКА ФЕДЕРАЦІЯ
США - СПОЛУЧЕНІ ШТАТИ АМЕРИКИ
ФЗ - ЗАКОН
ЦБ - ЦЕНТРАЛЬНИЙ БАНК
ЕОМ - електронно-обчислювальних машин

Додаток 1
Фактори ризику, пов'язані з спотвореннями в результаті недобросовісних дій
Фактори ризику, пов'язані з спотвореннями в результаті несумлінного складання фінансової звітності
Фактори ризику, пов'язані із спотвореннями у результаті незаконного привласнення активів
Фактори ризику, пов'язані з особливостями керівництва аудируемого особи та її впливу на контрольну середовище (керівництво зацікавлене у застосуванні неналежних способів зниження доходів для заниження бази оподаткування, керівництво не реагує на пропозиції та зауваження контролюючих органів і т.п.)
Фактори ризику, пов'язані з схильністю активів присвоєння (обіг великих сум готівки, особливості матеріальних запасів, існування легко реалізованих активів, наявність основних засобів невеликого розміру в поєднанні з ринковою привабливістю і відсутністю ознак визначення власника)
Фактори ризику, пов'язані з станом галузі діяльності аудируемого особи (високий рівень конкурентної боротьби, спад у галузі, що супроводжується зростанням числа банкрутств)
Фактори ризику, пов'язані із засобами контролю (відсутність належного нагляду з боку керівництва аудируемого особи, відсутність належного документування операцій)
Фактори ризику, пов'язані з характеристиками господарської діяльності та фінансової стабільності

Додаток 2
Тести перевірки стану систем внутрішнього контролю та бухгалтерського обліку нематеріальних активів
№ п / п
Зміст питання або об'єкт дослідження
Зміст відповіді (результат перевірки)
Симв
Висновки та рішення аудитора
1
2
3
4
5
А. Внутрішній контроль
11
Визначено чи коло матеріально-відповідальних осіб, що забезпечують збереження і використання нематеріальних активів?
Є наказ, укладені договори з матеріально-відпові-веннимі особами
У 4
Наказ і договори відповідають встановленим вимогам
32
Чи створені умови, що забезпечують збереження нематеріальних активів?
Застосовуються паролі, ключі доступу по використовуваному програмному забезпеченню
У 3
Уточнити порядок використання патентів та товарних знаків і ін
43
Чи визначені терміни проведення інвентаризації нематеріальних активів у наказі по обліковій політиці та чи проводяться (і як часто) інвентаризації?
Визначено, проводиться тільки в кінці року інвентаризаційною комісією, призначеною керівником
У 2
Слабкий контроль. Необхідно провести суцільну інвентаризацію.
54
Який порядок санкціонування операцій по руху нематеріальних активів?
Так
У 4
Ризик контролю
низький
65
Чи проводяться перевірки повноти і своєчасності оприбуткування та введення в експлуатацію нематеріальних активів?
Вибірково за первинними документами
У 2
Ризик контролю високий. Необхідно провести вибіркову перевірку.
76
Чи перевіряється використання нематеріальних активів за різними напрямками діяльності?
Не перевіряється
У 1
Ні фактичного контролю. Слід провести вибіркову перевірку.
Б. Система обліку
7
Чи відповідають прийняті на облік НМА встановленим вимогам?
Так
У 4
Обгрунтовано віднесення об'єктів до НМА
8
Чи проводиться класифікація НМА на відповідні групи?
Ні
У 1
Можливі помилки при нарахуванні амортизації НМА
9
Обгрунтовано чи порядок нарахування амортизації по знову надійшли об'єктах НМА?
Ні
У 1
Проаналізувати фактичний порядок нарахування амортизації
10
Чи розроблені схеми відображення на рахунках руху НМА?
Визначено тільки робочий план рахунків, схеми відсутні
У 2
Можливі помилки в кореспонденції рахунків
11
Чи визначені склад і порядок формування інвентарної вартості об'єктів НМА?
Так
У 3
Уточнити їх дотримання на практиці
12
Організовано чи ефективний аналітичний облік НМА, чи ведуться інвентарні картки НМА?
Так
У 3
Необхідно перевірити відповідність даних карток і інвентарному описі НМА
13
Чи дотримується графік документообігу з обліку руху НМА?
Так
У 3
Уточнити правильність оформлення первинних документів
114
Чи виділяється ПДВ окремим рядком у всіх розрахунково-платіжних документах?
Так
У 3
Облік ПДВ по придбаних НМА достовірний
115
З якою періодичністю звіряються дані аналітичного і синтетичного обліку НМА?
В кінці року
У 2
Не виключена ймовірність помилок у періодичної звітності
Примітка: У 1 - низький рівень; У 2 - нижче середнього рівня; У 3 - середній рівень; У 4 - високий рівень.

Додаток 3
Загальний план аудиту операцій з нематеріальними активами
Проверяемая організація ТОВ «Вернісаж»
Період аудиту З 01.01.2004 по 31.12.2004
Кількість людино-годин 300
Керівник аудиторської групи Гончарова Н.М.
Склад аудиторської групи Гончарова М.М., Мень І.К.
Запланований аудиторський ризик 3%
Запланований рівень суттєвості 2%
№ п / п
Плановані види робіт
Період проведення
Виконавець
Примітка
11.
Аудит наявності та збереження нематеріальних активів
Протягом звітного року
Гончаророва М.М.
Меньнь І.К.
Відповідно до зведеного загальному плану аудиту економічного суб'єкта.
22.
Аудит руху нематеріальних активів (перевірка операцій надходження, створення, списання, продажу та іншого вибуття нематеріальних активів)
- / / -
Гончарова Н.М.
33.
Аудит правильності нарахування амортизації
- / / -
Мень І.К.
44.
Перевірка правильності оподаткування по нематеріальних активах
- / / -
Гончарова Н.М.
Мень І.К.
Керівник аудиторської організації В.А. Золотова
Керівник аудиторської групи М.М. Гончарова

Додаток 4
Програма аудиту операцій з нематеріальними активами
Проверяемая організація ТОВ «Вернісаж»
Період аудиту З 01.01.2004 по 31.12.2004
Кількість людино-годин 300
Керівник аудиторської групи Гончарова Н.М.
Склад аудиторської групи Гончарова М.М., Мень І.К.
Запланований аудиторський ризик 3%
Запланований рівень суттєвості 2%
№ п / п
Перелік аудиторських заходів (процедур)
Період проведення

Виконавець

Джерела інформації
Робочі документи аудитора
1
2
3
4
5
6
1.
Аудит наявності та збереження нематеріальних активів:
Протягом року
Гончарова Н.М.
Мень І.К.
1.1
Перевірка створення комісії з приймання нематеріальних активів
Щокварталу
Гончарова Н.М.
Накази, розпорядження
1.2
Перевірка оформлення договорів на придбання нематеріальних активів
Щокварталу
Мень І.К.
Договори, угоди
1.3
Перевірка оформлення протоколів договірної ціни
Щокварталу
Гончарова Н.М.
Протоколи, угоди, накази
1.4
Перевірка правильності відображення первісної вартості в актах приймання-передачі нематеріальних активів
Щокварталу
Мень І.К.
Акти приймання-передачі основних засобів, інвентарні картки, журнали реєстрації
1.5
Оцінка організації синтетичного й аналітичного обліку нематеріальних активів
Щокварталу
Мень І.К.
Первинні документи, облікові регістри, облікова політика
1.6
Перевірка результатів останньої інвентаризації нематеріальних активів у бухгалтерії
Протягом року
Гончарова Н.М.
Інвентаризаційні документи, первинні документи, облікові регістри
1.7
Перевірка відображення у звітності наявності нематеріальних активів
Щокварталу
Гончарова Н.М.
Форми звітності
2.
Аудит руху нематеріальних активів
Протягом року
Гончарова Н.М.
2.1
Перевірка правильності відображення в бухгалтерському обліку внесків до статутного капіталу
Щокварталу
Гончарова Н.М.
Накази, акти приймання, регістри бухгалтерського обліку
2.2
Перевірка правильності оцінки внесених до статутного капіталу нематеріальних активів
Щокварталу
Гончарова Н.М.
Методики оцінки, протоколи зборів засновників
2.3
Перевірка фактичного надходження в якості внесків засновників у статутний капітал нематеріальних активів
Щокварталу
Гончарова Н.М.
Накази, акти, рахунки, регістри бухгалтерського обліку, баланс
2.4
Перевірка фактичного вибуття нематеріальних активів
Щокварталу
Гончарова Н.М.
Протоколи, накази, акти, регістри бухгалтерського обліку, баланс
2.5
Перевірка відображення у звітності руху нематеріальних активів
Щокварталу
Гончарова Н.М.
Форми звітності
3.
Аудит правильності нарахування амортизації
Протягом року
Мень І.К.
3.1
Перевірка правильності щомісячного нарахування амортизації по нематеріальних активах
Помісячно
Мень І.К.
Довідки, регістри бухгалтерського обліку, баланс
3.2
Перевірка об'єктів нематеріальних активів, по яких не нараховується амортизація
Помісячно
Мень І.К.
Довідки, розрахунки, регістри бухгалтерського обліку, документи
3.3
Перевірка об'єктів нематеріальних активів, за якими нараховується прискорена амортизація
Помісячно
Мень І.К.
Довідки, розрахунки, регістри бухгалтерського обліку, кошториси
3.4
Перевірка документів по нарахованій амортизації нематеріальних активів, які вносяться в якості внеску до статутного капіталу
У міру внесення до статутного капіталу
Мень І.К.
Рішення ради директорів, рішення річних зборів акціонерів
3.5
Перевірка терміну, з якого починається і з якого закінчується нарахування амортизації нематеріальних активів
Помісячно
Мень І.К.
Протоколи, довідки, акти, регістри бухгалтерського обліку, дані про рух грошових коштів
3.6
Перевірка відображення у звітності нарахованої амортизації нематеріальних активів
Щокварталу
Мень І.К.
Форми звітності
4.
Перевірка правильності оподаткування операцій з нематеріальними активами
Протягом року
Гончарова Н.М.
4.1
Перевірка правильності розрахунків з ПДВ
По термінах податкових платежів
Гончарова Н.М.
Податковий Кодекс (частина 2), гл.21 «ПДВ», баланс, декларація з ПДВ
4.2
Перевірка правильності розрахунків з податку на майно юридичних осіб
По термінах податкових платежів
Гончарова Н.М.
Закон «Про податок на майно юридичних осіб», Інструкція МНС № 33 (в ред. Остан. Змін), довідки, розрахунки
Додати в блог або на сайт

Цей текст може містити помилки.

Бухгалтерія | Курсова
336кб. | скачати


Схожі роботи:
Відповідальність аудитора з розгляду шахрайства і помилок під час аудиту фінансової звітності
Відповідальність аудитора
Юридична відповідальність аудитора перед клієнтом
Відповідальність аудитора за здійснені дії і виконання процедури за дотримання нормативно-правової
Розслідування шахрайства
Етика аудитора
Етика аудитора
Професійна етика аудитора
Особливості кваліфікації шахрайства
© Усі права захищені
написати до нас