Встановлення факторів які вплинули на зміну фінансових результатів ТОВ Асорті 2

[ виправити ] текст може містити помилки, будь ласка перевіряйте перш ніж використовувати.

скачати

Зміст
ВСТУП
1. ТЕОРЕТИЧНІ АСПЕКТИ ДОСЛІДЖЕННЯ ФІНАНСОВИХ РЕЗУЛЬТАТІВ
1.1. Порядок формування фінансових результатів на підприємстві
1.2. Аналіз прибутковості діяльності підприємства
1.3. УПРАВЛІННЯ ФІНАНСОВИМИ РЕЗУЛЬТАТАМИ ПІДПРИЄМСТВА
1.4. ОСНОВНІ ФАКТОРИ, ЩО ВПЛИВАЮТЬ НА ПРИБУТОК І РЕЗЕРВИ ЇЇ ЗРОСТАННЯ
2. Техніко-економічна характеристика діяльності ТОВ «Асорті»
2.1. ЗАГАЛЬНИЙ ОПИС ПІДПРИЄМСТВА
2.2. ОСНОВНІ ТЕХНІКО-ЕКОНОМІЧНІ ПОКАЗНИКИ ДІЯЛЬНОСТІ
3. Аналіз фінансових результатів ТОВ «Асорті»
3.1. АНАЛІЗ СКЛАДУ ТА ДИНАМІКИ ПОКАЗНИКІВ ПРИБУТКУ
3.2. Аналіз показників прибутку від інших видів діяльності
3.3. Факторний аналіз прибутку від реалізації продукції
3.4. Аналіз показників рентабельності
3.5. ВИЗНАЧЕННЯ РЕЗЕРВІВ ЗРОСТАННЯ ПРИБУТКУ ПІДПРИЄМСТВА ТА НАПРЯМКІВ ЇХ ВИКОРИСТАННЯ
Висновок
Список використаної літератури

Введення
Щоб надалі успішно існувати на ринку, приймати економічно обгрунтовані рішення, керівництву будь-якого підприємства, необхідно ретельно аналізувати основні показники його роботи. Прибуток і рентабельність є найбільш важливими фінансовими показниками. Прибуток є не тільки узагальнюючим вартісним показником, що характеризує результати фінансово-господарської діяльності фірми, але й реальним джерелом грошових накопичень. Вона створює певні гарантії для подальшого існування підприємства, оскільки саме накопичення прибутку допомагають долати наслідки ризику, пов'язаного з реалізацією товарів на ринку.
У ринкових умовах проведення якісного аналізу фінансових результатів має важливе значення для управління фінансами підприємства.
Прибуток - узагальнюючий показник інтенсифікації виробничої і збутової діяльності фірми. З одного боку, цим показником виражається ступінь ефективності використання всіх видів матеріальних, трудових і грошових ресурсів, з іншого боку, застосування передових методів організації виробництва і впровадження прогресивної техніки.
Обсяг реалізації й розмір прибутку залежать від виробничої, постачальницької, збутової і комерційної діяльності підприємства, інакше кажучи, ці показники характеризують усі сторони господарювання.
Задача економічного аналізу полягає в тому, щоб шляхом обмеження впливу зовнішніх і внутрішніх факторів, визначити суму прибутку, отриману в результаті дії факторів, що відбивають трудові зусилля працівників та ефективність використання ними виробничих ресурсів.
Метою даної роботи є з'ясування чинників, які вплинули на зміну фінансових результатів розглянутого підприємства ТОВ «Асорті», виявлення резервів їх підвищення.
Основними завданнями роботи є:
вивчення теоретичних основ проведення аналізу фінансово-економічних результатів;
техніко-економічна характеристика ТОВ «Асорті»;
глибокий аналіз кінцевих фінансових результатів ТОВ «Асорті» за 2004-2006 рр..;
визначення впливу як об'єктивних, так суб'єктивних факторів на фінансові результати діяльності підприємства;
виявлення резервів і вироблення пропозицій по збільшенню прибутку.
Основними джерелами інформації при аналізі прибутку є дані бухгалтерського обліку, фінансової звітності форма № 2 "Звіт про прибутки та збитки", форма № 5-ф "Короткий звіт про фінансові результати", відповідні таблиці плану економічного і соціального розвитку підприємства.
У якості інформаційно-аналітичної бази використовувалися документи бухгалтерсько-фінансової звітності ТОВ «Асорті» за останні три роки діяльності фірми.

1. Теоретичні аспекти дослідження фінансових результатів
1.1. Порядок формування фінансових результатів на підприємстві
Прибуток застосовується як розрахунково-аналітичного показника з метою поглибленого аналізу ефективності роботи організації її підрозділів. Вона складає основу економічного розвитку підприємства. Отримання прибутку - головна мета діяльності будь-якого підприємства.
Зростання прибутку створює фінансову основу для самофінансування, здійснення розширеного відтворення і задоволення зростаючих соціальних і матеріальних потреб трудових колективів. У практиці господарської діяльності застосовуються різні показники прибутку (балансова, прибуток від реалізації, чистий).
Прибуток - це частина чистого доходу, створеного в процесі виробництва і реалізованого в сфері обігу, який безпосередньо отримують підприємства. Тільки після продажу продукції чистий дохід приймає форму прибутку. Кількісно вона являє собою різницю між виторгом (після сплати податку на додану вартість, акцизного податку й інших відрахувань з виторгу в бюджетні і позабюджетні фонди) і повною собівартістю реалізованої продукції. Виходить, чим більше підприємство реалізує рентабельної продукції, тим більше одержить прибутку, тим краще його фінансовий стан. Тому фінансові результати діяльності сле-дме вивчати в тісному зв'язку з використанням і реалізацією продукції [20].
За методикою аналізу фінансових результатів Г. В. Савицької [18] результативність діяльності будь-якої організації може оцінюватися за допомогою абсолютних і відносних показників.
Показники фінансових результатів характеризують абсолютну ефективність господарювання підприємства. Найважливішими серед них є показники прибутку, яка в умовах ринкової економіки складає основу економічного розвитку підприємства.
Зростання прибутку створює фінансову базу для самофінансування, розширеного відтворення, рішення проблем соціальних і матеріальних потреб трудових колективів. За рахунок прибутку виконується також частина зобов'язань підприємства перед бюджетом, банками, іншими підприємствами та організаціями. Таким чином, показники прибутку стають найважливішими для оцінки виробничої та фінансової діяльності підприємств. Вони характеризують ступінь його ділової активності та фінансового благополуччя. За прибутком визначається рівень віддачі авансованих коштів та дохідність вкладень в активи даного підприємства.
Кінцевий фінансовий результат діяльності підприємства - це балансовий прибуток або збиток, що представляє собою алгебраїчну суму результату від реалізації продукції (робіт, послуг); від результату від іншої реалізації; сальдо доходів і витрат від позареалізаційних операцій. Формалізований розрахунок балансового прибутку наведено нижче:
Рб = Рр + Рпр + РВН,
де Рб ​​- балансовий прибуток або збиток;
Рр - результат (прибуток або збиток) від реалізації продукції (робіт, послуг);
Рпр - результат від іншої реалізації;
РВН - сальдо доходів і витрат від позареалізаційних операцій.
До складу доходів (витрат) від позареалізаційних операцій включаються:
доходи, одержувані від пайової участі у спільних підприємствах;
від здачі майна в оренду;
доходи по акціях, облігаціях і інших цінних паперів, що належать підприємству;
суми, отримані і сплачені у вигляді економічних санкцій і відшкодування збитків;
інші доходи та витрати від операцій, безпосередньо не пов'язані з виробництвом і реалізацією продукції.
Рр = Вр - Зр - РНДС - Ра,
де Вр - виручка від реалізації продукції (робіт, послуг);
Зр - витрати на виробництво і реалізацію продукції, що включаються до собівартості;
РНДС - сума податку на додану вартість;
Ра - сума акцизів.
Вихідним моментом у розрахунках показників прибутку є оборот підприємства з реалізації продукції. Виручка від реалізації продукції (робіт, послуг) характеризує завершення виробничого циклу підприємства, повернення авансованих на виробництво коштів підприємства у грошову форму і початок нового витка в обороті всіх коштів. Зміни в обсязі реалізації продукції надають найбільш чутливе вплив на фінансові результати діяльності підприємства, тому фінансовий відділ повинен організувати щоденний оперативний контроль за процесом відвантаження та реалізації продукції.
В аналізі використовуються наступні показники прибутку.
Балансова прибуток, прибуток від реалізації продукції, робіт, послуг, прибуток від іншої реалізації, фінансові результати від позареалізаційних операцій, оподатковуваний прибуток, чистий прибуток.
Балансова прибуток включає фінансові результати від реалізації продукції, робіт, послуг, від іншої реалізації, доходи та витрати від позареалізаційних операцій.
Оподатковуваний прибуток являє собою різницю між балансовим прибутком і сумою податку на нерухомість, прибутку, оподатковуваної податком на доход, прибутку, отриманого понад граничного рівня рентабельності, що вилучається цілком у бюджет, витрат, що враховуються при обчисленні пільг з податку на прибуток (заходи щодо ліквідації наслідків катастрофи на ЧАЕС, природоохоронні і протипожежні заходи, утримання дитячих оздоровчих таборів і т.д.).
Чистий прибуток - це той прибуток, який залишається в розпорядженні підприємства після сплати всіх податків, економічних санкцій та відрахувань до благодійних фондів.
Модель формування показників прибутку представлена ​​на рис. 1.

Рис. 1. Модель формування показників прибутку

Основну частину прибутку підприємства одержують від реалізації продукції і послуг. У процесі аналізу вивчаються динаміка, виконання плану прибутку від реалізації продукції і визначаються фактори зміни її суми.
Прибуток від реалізації продукції в цілому по підприємству залежить від чотирьох факторів першого рівня співпідпорядкованості:
обсягу реалізації продукції (УРП); її структури (УД1); собівартості (а) та рівня средньореалізаціоних цін (Ц1).
Обсяг реалізації продукції може здійснювати позитивний і негативний вплив на суму прибутку. Збільшення обсягу продажів рентабельної продукції приводить до пропорційного збільшення прибутку. Якщо ж продукція є збитковою, то при збільшенні обсягу реалізації відбувається зменшення суми прибутку.
Структура товарної продукції може здійснювати як позитивний, так і негативний вплив на суму прибутку. Якщо збільшиться частка більш рентабельних видів продукції в загальному обсязі її реалізації, то сума прибутку зросте і навпаки, при збільшенні питомої ваги низькорентабельної чи збиткової продукції загальна сума прибутку зменшиться.
Собівартість продукції і прибуток знаходяться в обернено пропорційній залежності: зниження собівартості призводить до відповідного зростання суми прибутку і навпаки. Зміна рівня средньореалізаціоних цін і величина прибутку знаходяться в прямо пропорційній залежності; при збільшенні рівня цін сума прибутку зростає і навпаки. Розрахунок впливу цих факторів на суму прибутку можна виконати способом ланцюгових підстановок.
Щоб знайти вплив тільки обсягу продажу, необхідно плановий прибуток помножити на відсоток перевиконання (недовиконання) плану з реалізації продукції в оцінці за плановою собівартістю або в умовно-натуральному обчисленні і результат розділити на 100. Потім можна визначити вплив структурного чинника (з першого результату потрібно відняти другий). Вплив зміни повної собівартості на суму прибутку встановлюють порівнянням фактичної суми витрат з плановою, перерахованої на фактичний обсяг продажів.
Зміна суми прибутку за рахунок відпускних цін на продукцію встановлюється зіставленням фактичної виручки з умовною, яку б підприємство отримало за фактичний обсяг реалізації продукції при планових цінах. Ці ж результати можна отримати і способом ланцюгової підстановки, послідовно замінюючи планову величину кожного фактора фактичної.
Спочатку потрібно знайти суму прибутку при фактичному обсязі продажів і плановій величині інших факторів. Для цього слід розрахувати відсоток виконання плану по реалізації продукції, а потім планову суму прибутку скорегувати на цей відсоток.
Виконання плану по реалізації обчислюють зіставленням фактичного обсягу реалізації з плановим у натуральному (якщо продукція однорідна), умовно-натуральному й у вартісному вираженні (якщо продукція неоднорідна за своїм складом), для чого бажано використовувати базовий (плановий) рівень собівартості окремих виробів, так як собівартість менше піддана, впливу структурного фактора, ніж виручка.
Потім слід визначити суму прибутку при фактичному обсязі і структурі реалізованої продукції, але при плановій собівартості і планових цінах. Для цього необхідно від умовної виручки відняти умовну суму витрат.
Потрібно підрахувати також, скільки прибутку підприємство могло б одержати при фактичному обсязі реалізації, структурі та цінах, але при плановій собівартості продукції. Для цього від фактичної суми виторгу слід відняти умовну суму витрат.
Аналогічні розрахунки проводяться по кожному виду продукції. Дані аналізу показують, по яких видах продукції план по сумі прибутку перевиконаний, а за якими недовиконаний, і які чинники мали позитивний вплив, а які - від'ємне і в якій мірі. Після цього необхідно детально вивчити причини зміни обсягу продажу, ціни і собівартості по кожному виду продукції.
Виконання плану прибутку значною мірою залежить від фінансових результатів діяльності, не пов'язаних з реалізацією продукції. Це:
прибуток від пайової участі у спільних підприємствах;
прибуток від здачі в оренду землі та основних засобів;
отримані і виплачені пені, штрафи і неустойки;
збитки від списання безнадійної дебіторської заборгованості, по якій минули строки позовної давності;
збитки від стихійних лих;
доходи по акціях, облігаціях, депозитах;
доходи і збитки від валютних операцій і т.д.
Аналіз зводиться в основному до вивчення динаміки і причин отриманих збитків і прибутку по кожному конкретному випадку. Збитки від виплати штрафів виникають у зв'язку з порушенням окремими службами договорів з іншими підприємствами, організаціями та установами. При аналізі встановлюються причини невиконання зобов'язань, приймаються заходи для запобігання допущених помилок.
Зміна суми отриманих штрафів може відбутися не тільки в результаті порушення договірних зобов'язань постачальниками і підрядниками, а й через ослаблення фінансового контролю з боку підприємства щодо них. Тому при аналізі даного показника слід перевірити, чи в усіх випадках порушення договірних зобов'язань були пред'явлені постачальникам відповідні санкції.
Збитки від списання безнадійної дебіторської заборгованості виникають зазвичай на тих підприємствах, де постановка обліку і контролю за станом розрахунків знаходиться на низькому рівні. Прибутки (збитки) минулих років, виявлені в поточному році, також свідчать про недоліки бухгалтерського обліку.
Особливої ​​уваги заслуговують доходи з цінних паперів (акцій, облігацій, векселів, сертифікатів, тощо).
Підприємства - утримувачі цінних паперів одержують певні доходи у вигляді дивідендів, курсу акцій, чистого прибутку, що припадає на одну акцію, встановлюються темпи їх зростання або зниження.
Сума отриманих дивідендів залежить від кількості придбаних акцій і рівня дивіденду на одну акцію, величина якого визначається рівнем рентабельності акціонерного підприємства, податкової та амортизаційної політикою держави, рівнем процентної ставки за кредит і т. д.
Недостатньо високий рівень кваліфікації економічних кадрів, неволодіння законами ринку, невміння оцінити кон'юнктуру ринкових законів можуть принести підприємству більші збитки. При оцінці результатів фінансової діяльності велику користь можуть дати міжгосподарські порівняння, вивчення досвіду роботи інших підприємств на ринку цінних паперів. На закінчення аналізу розробляються конкретні заходи, спрямовані на попередження і зменшення збитків і втрат від позареалізаційних операцій.
1.2. Аналіз прибутковості діяльності підприємства
Показники рентабельності характеризують ефективність роботи підприємства в цілому, прибутковість різних напрямків діяльності - виробничої, підприємницької, інвестиційної), окупність витрат і т.д. Вони більш повно, ніж прибуток, характеризують остаточні результати господарювання, тому що їх величина показує співвідношення ефекту з наявними або використаними ресурсами. Їх застосовують для оцінки діяльності підприємства і як інструмент в інвестиційній політиці і ціноутворенні.
Показники рентабельності можна об'єднати в кілька груп [6]:
1) показники, що характеризують рентабельність (окупність) витрат виробництва та інвестиційних проектів;
2) показники, що характеризують рентабельність продажів;
3) показники, що характеризують прибутковість капіталу та його частин.
Всі ці показники можуть розраховуватися на основі балансового прибутку, прибутку від реалізації продукції і чистого прибутку.
Рентабельність виробничої діяльності (окупність витрат) обчислюється шляхом відношення валової (Прп) або чистого прибутку (ПП) до суми витрат по реалізованій чи вироблену продукцію (І).

Прп ПП
Rз =, або Rз =
І І
Вона показує, скільки підприємство має прибутку з кожної гривні, витраченої на виробництво і реалізацію продукції. Може розраховуватися в цілому по підприємству, окремим його підрозділам і видам продукції.
Аналогічним чином визначається окупність інвестиційних проектів: отримана або очікувана сума прибутку від проекту відноситься до суми інвестицій в даний проект.
Рентабельність продажів розраховується діленням прибутку від реалізації продукції, робіт і послуг або чистого прибутку на суму отриманої виручки (ВР). Характеризує ефективність підприємницької діяльності: скільки прибутку має підприємство з рубля продажів. Широке застосування цей показник одержав у ринковій економіці. Розраховується в цілому по підприємству та окремим видам продукції.
Прп ПП
Rрп =, або Rрп =
ВР ВР
Рентабельність (прибутковість) капіталу обчислюється відношенням балансового (валового, чистого) прибутку до середньорічної вартості всього інвестованого капіталу (ΣК) або окремих його складових: власного (акціонерного), позикового, перманентного, основного, оборотного, виробничого капіталу і т.д.
БП Прп ПП
Rк =, Rк =, Rк =.
ΣК ΣК ΣК
У процесі аналізу варто вивчити динаміку перерахованих показників рентабельності, виконання плану по їх рівні і провести міжгосподарські порівняння з підприємствами-конкурентами. Рівень рентабельності виробничої діяльності (окупність витрат), обчислений у цілому по підприємству, залежить від трьох основних факторів першого порядку: зміни структури реалізованої продукції, її собівартості та середніх цін реалізації. Розрахунок впливу факторів першого порядку на зміну рівня рентабельності в цілому по підприємству можна виконати способом ланцюгових підстановок.
1.3. Управління фінансовими результатами підприємства
Досягнення високих результатів роботи підприємства припускає управління процесом формування, розподілу і використання прибутку. Управління включає аналіз прибутку, її планування та постійний пошук можливостей збільшення прибутку.
Економічний аналіз - найважливіша стадія роботи, що передує плануванню і прогнозуванню фінансових ресурсів підприємства, ефективного їх використання. Результати аналізу є основою для прийняття управлінських рішень на рівні керівництва підприємством і є вихідним матеріалом для роботи фінансових менеджерів.
Аналіз фінансово-економічної та виробничо-господарської діяльності підприємства, а також структури доходів і витрат дозволяє виявити основні проблеми і больові точки.
Аналіз розкриває проблеми, які вимагають свого вирішення. Орієнтація на довгострокове та ефективне функціонування підприємства в постійно мінливих умовах ринку неможлива без управління процесом досягнення кінцевих цілей і результатів його діяльності. Це допоможе заздалегідь вловлювати негативні тенденції та зміни.
Будучи фінансовим результатом діяльності всього підприємства, прибуток пов'язана з системою планування всього підприємства через постановку цілей і вартісні категорії. Розрахунки потрібно орієнтувати на прийняття рішень, доповнивши їх методами і моделями аналізу і планування прибутку, фінансового планування, планування ліквідності і використовувати ці методи і моделі для управлінських цілей. Мета таких розрахунків полягає в тому, щоб отримувати інформацію, на підставі якої можна планувати, контролювати і практично реалізовувати прибуток підприємства відповідно до поставлених цілей.
Управління прибутком пов'язане з основною, поточної (оперативної) діяльністю, тому її аналізом потрібно займатися постійно.
В даний час деякі керівники використовують окремі показники та інформацію для контролю господарської діяльності - наприклад, інформацію про виручку від реалізації (обороті) товарної продукції, залишки готової продукції і балансового прибутку, проте при аналізі їх взаємозв'язку не простежуються і не використовуються в управлінських цілях. Не проводиться і глибший аналіз та контроль прибутку по продуктах і їх груп.
Цільове управління фінансами за допомогою показників зустрічається ще рідше. Дефіцит фінансового управління пояснюється багато в чому непоінформованістю керівників про методи фінансово-економічного аналізу та можливих розрахунках. А без них навряд чи сьогодні можна обійтися, бо з необхідністю управління прибутком і фінансами керівники стикаються щодня.
При підготовці даних про прибутковість і фінансовий стан підприємства для прийняття рішень використовується інформація, що відноситься не тільки до всього підприємству - витрати, оборот, доходи [3, с. 186]. Це тільки частина необхідної інформації. У залежності від галузі або особливостей підприємства, її необхідно доповнити інформацією, яка б докладніше розкривала діяльність окремих функціональних відділів підприємства з тим, щоб ними управляти. Остаточне рішення приймають тільки з урахуванням інформації в інших відділах.
Управління прибутком передбачає активні дії керівника за результатами аналізу виробничо-господарської діяльності та оцінки фінансових результатів підприємства. Також дії включають формування параметрів поведінки підприємства - продуктів, програми продуктів, обсягу реалізації, попиту і витрат. Щоб управляти прибутком, необхідно, щонайменше, вміти керувати обігом і витратами. Інакше кажучи, займатися проблемами збуту і обороту. У кінцевому підсумку, доля підприємства залежить від того, чи будуть прийняті ринком результати виробництва. Тому збут та обіг стають найважливішими і часто навіть вирішальними чинниками розвитку підприємства. Ці показники потрібно планувати і систематично за ними спостерігати, щоб гарантувати успішну діяльність підприємства, пристосовуватися до змін.
Почати можна з питання: яким має бути обсяг обороту (виручка від реалізації), щоб отримати очікуваний прибуток або задану рентабельність використовуваного капіталу? При плануванні обороту важливо спрогнозувати майбутні обсяги виробництва та ціни продуктів. Грунтуватися можна на закономірностях про минулі взаємозв'язках між прогнозованим збутом, або оборотами і впливають на нього чинниками.
Для управління прибутком на першому етапі важливо розрізняти прибуток від основної, виробничої діяльності, і від додаткової [23]. Перша є результатом реалізації продуктів і послуг, друга - наслідок іншої і позареалізаційної діяльності (форма звітності № 2).
Прибуток всього підприємства як юридичної особи (балансовий прибуток) складається з цих складових. Розрахувати її можна методом зіставлення всіх витрат і всіх отриманих доходів за певний період часу. Тому інакше її називають фінансовим результатом діяльності підприємства.
Прибуток від основної господарської діяльності, або результат від реалізації товарів, робіт і послуг (виробничий прибуток) розраховується виходячи з даних про витрати та виробничої продукції, послуги або зроблених роботах. Виробнича прибуток міститься в загальному фінансовому результаті.
Витрати поділяють на виробничі (витрати) і позавиробничі. Виробничі витрати пов'язані з оцінкою виробничої продукції, тобто зі збутом. Витрати виникають тільки у зв'язку з виробництвом продуктів і послуг і оцінюються в грошовій формі. Позавиробничі витрати не є витратами, до них відносять частину інших витрат і збитків. Такі витрати і збитки можуть виникнути при реалізації цілей підприємства.
Відповідно, доходи всього підприємства за розрахунковий період, слід розділити на доходи від виробничої діяльності та позареалізаційні доходи. До виробничої (товарної) продукції відносять реалізовану продукцію (виручка від обороту) та продукцію, що залишилася на складі. Позареалізаційні доходи не пов'язані з виробничою діяльністю підприємства. В основному це доходи від фінансової діяльності (орендний фонд, доходи за відсотками, доходи від продажу цінних паперів і ін)
Головне завдання управління прибутком полягає у спостереженні за процесами руху ресурсів, продуктів і фінансових коштів щодо досягнення результатів господарської діяльності. Результат (валовий прибуток) діяльності визначається при зіставленні реалізованих (оцінених) на ринку продуктів або послуг (доходи) з вартістю використаних у процесі виробництва сировини і матеріалів (витрати).
Порівняння доходів з витратами перш за все дозволяє з'ясувати, чи досягнута в результаті господарських процесів бажана прибуток і не допущені чи великі збитки, ніж передбачалося. Таке спостереження грунтується на вимірах і конкретних розрахунках.
Проте судити про діяльність підприємства або про ефективність використання ресурсів на підставі одних доходів і витрат (величини прибутку) недостатньо, оскільки ці показники не дають повної картини про глибинні складних взаємозв'язках між внутрішніми і зовнішніми чинниками. Ось чому отриманий прибуток важливо проаналізувати, вивчити появу прибутку або збитків у звітному періоді, а так само її визначальні чинники.
Ефективне виконання управлінських і контрольних функцій на підприємстві вже сьогодні вимагає прийняття рішень з урахуванням можливих змін в майбутньому. Іншими словами, потрібно планувати або моделювати господарську діяльність підприємства і його результати (прибуток), щоб пристосовувати ресурси до змін зовнішніх і внутрішніх умов.
Техніка фінансово-економічних розрахунків дозволяє не тільки аналізувати минулу ситуацію, а й враховувати заздалегідь можливі зміни господарського середовища. Перш за все, це необхідно для того, щоб порівнювати цілі з фінансовими ресурсами, раціонально використовувати ресурси і формувати програму дій. Потім можна подумати і про можливості оптимізації витрат на виробництво.
Розрахунки з управління прибутком допоможуть знаходити вигідні, з точки зору прибутку, співвідношення використовуваних ресурсів на підприємстві.
З економічної точки зору, всі господарські процеси на підприємстві, виражені в грошових одиницях, можна звести до двох головних напрямках, а саме: до витрат або собівартості виробництва продукту і надходжень, тобто до виручки від реалізації даного продукту.
Ефективність управління залежить від уміння регулювати рух цих грошових коштів за принципом максимуму корисного результату і мінімальних витрат виробничих ресурсів. Для цього керівникові постійно необхідні точна інформація, цифрові дані, що характеризують потоки витрат і доходів на підприємстві, щоб відстежувати результати застосовуваних методів.
Допомогу і підтримку в цій справі керівнику може надати контролінг витрат і прибутку. Його завдання полягає в тому, щоб виходячи зі структури витрат визначити відхилення у витратах і прибутку і, проаналізувавши їх, знайти фінансово-економічні можливості пристосування до мінливих умов, а також виявити місця неефективного використання витрат усередині підприємства.
Прибуток від реалізації продукції, робіт, послуг займає найбільшу питому вагу в структурі балансового прибутку підприємства. Її величина формується під впливом трьох основних чинників: собівартості продукції, обсягу реалізації і рівня діючих цін на реалізовану продукцію. Найважливішим із них є собівартість. Кількісно в структурі ціни вона займає значну питому вагу, тому зниження собівартості дуже помітно позначається на зростанні прибутку за інших рівних умовах.
На підприємствах робота по ізисківанію шляхів зниження собівартості в значній мірі знецінюється інфляцією і зростанням цін на вихідній сировині та паливно-енергетичні ресурси. В умовах різкого зростання цін і нестачу власних оборотних коштів у підприємств можливість приросту прибутку в результаті зниження собівартості виключена.
Збільшення обсягу реалізації продукції в натуральному вираженні за інших рівних умов веде до зростання прибутку. Зростаючі обсяги виробництва продукції, що користується попитом, можуть досягатися за допомогою капітальних вкладень, що вимагає направлення прибутку на покупку більш продуктивного устаткування, освоєння нових технологій, розширення виробництва. Цей шлях зараз для багатьох підприємств утруднений або майже неможливий через інфляцію, зростання цін і недоступності довгострокового кредиту.
Оскільки прибуток від реалізації продукції займає найбільшу питому вагу в структурі балансового прибутку, то аналіз чинників, що її визначають, має значення для виявлення резервів зростання всієї балансового прибутку. При стабільний економічних умовах господарювання основний шлях збільшення прибутку від реалізації продукції полягає в зниженні собівартості в частині матеріальних витрат.
Резервом збільшення балансового прибутку може бути прибуток, отриманий від реалізації основних фондів і іншого майна підприємства. Якщо раніше операції, пов'язані з вибуттям основних фондів, не робили помітного впливу на фінансові результати, то тепер, коли підприємства вправі розпоряджатися своїм майном, має сенс звільнитися від зайвого і невстановленого обладнання. Прибуток може бути отримана від реалізації нематеріальних активів, що мають попит на ринку.
Цінні папери купуються підприємством з різними цілями. Оскільки вони відносяться до ліквідних засобів, то підприємство, швидко обернувши їх на гроші, може здійснювати платежі та розрахунки, погашати зобов'язання. При покупці цінних паперів важливий їх правильний вибір.
У складі позареалізаційних операцій найбільш дохідними можуть бути фінансові вкладення. Важливо, щоб вони здійснювалися не на шкоду основної діяльності підприємства. Конкретні напрямки і структура фінансових вкладень повинні бути результатом продуманої політики підприємства на основі достовірної оцінки їх ефективності. Щодо надійним способом фінансових вкладень зараз можна вважати зберігання грошей на депозитному рахунку чи придбання депозитних сертифікатів.
Найважливішим питанням управління процесом формування прибутку є планування прибутку та інших фінансових результатів з урахуванням висновків економічного аналізу. Головною метою при плануванні є максимізація доходів, що дозволяє забезпечувати фінансування великого обсягу потреб підприємства в його розвитку.
1.4. Основні фактори, що впливають на прибуток і резерви її зростання
Під резервом зростання виробництва розуміються невикористані і постійно виникають можливості зростання і вдосконалення виробництва, покращення його кінцевих результатів. Резерви виробництва характеризуються розривом між досягнутим станом використання ресурсів виробництва і можливо більш повним їх використанням за рахунок ліквідації втрат і нераціональних витрат, впровадження досягнення науки і техніки [12, с. 34]. Значні резерви виробництва пов'язані з економічними факторами - порядком ціноутворення, системою нормативів, тому що фінансовий стан підприємства залежить від обгрунтованості нормативів відрахувань від прибутку та граничного рівня запасів. За своїм характером резерви поділяються на пов'язані з удосконаленням виробництва та пов'язані з ліквідацією непродуктивних витрат і втрат.
Повне уявлення про резерви виробництва дає аналіз всіх форм виробничо-господарської діяльності, який спирається на принципи пошуку резервів виробництва. Таким чином, класифікація резервів дозволяє більш глибоко зрозуміти сутність і організувати їх пошук комплексно і цілеспрямовано.
Резерви виробництва класифікують також за напрямками впливу на різні сторони господарської діяльності. Одним із найважливіших резервів організації є зростання прибутку підприємства.
Розглянемо основні фактори, що впливають на зміну прибутку [10, с. 157]. Взаємозв'язок факторів представлена ​​на рис. 2.
Первинні фактори виробництва, тобто засоби праці, предмети праці і жива праця, впливають на прибуток через систему узагальнюючих факторних показників більш високого порядку, будучи основними первинними чинниками збільшення обсягу продукції, і в той же час виконують роль первинних факторів, що визначають витрати виробництва і залежно від них визначають величину прибутку .
Елементи процесу виробництва одночасно і в повному обсязі беруть участь у створенні продукту, але по-різному в утворенні його вартості. Засоби праці переносять свою вартість на готовий продукт поступово, по мірі зносу, а предмети праці і жива праця - одноразово (рис. 3).
При поглибленні аналізу по кожному з цих елементів виділяються групи екстенсивних та інтенсивних факторів. До інтенсивним відносяться фактори, що відображають ефективність використання ресурсів і сприяють цьому. До екстенсивних відносяться наступні фактори:
відображають обсяг виробничих ресурсів (зміна чисельності працівників, вартості основних фондів, величини запасів ТМЦ);
їх використання за часом (зміна тривалості робочого дня, коефіцієнта змінності роботи обладнання і т.п.);
а також непродуктивне використання ресурсів (витрати матеріалів на шлюб, втрати через відходів тощо).
На кінцевий результат діяльності підприємства впливають внутрішні організаційно-економічні фактори і зовнішні, або ринкові умови.
Перша складова включає в себе зміну продуктивності праці, технічної характеристики виробництва, способу його організації, тобто те, чим можна управляти всередині підприємства.
Друга складова включає зміни, які залежать, або мало залежать від дій керівництва підприємства, головним чином це зміни цін. З одного боку, це ціни на ресурси (робочу силу, сировину, матеріали, паливо, енергію тощо), які підприємство використовує для виробництва продукту, а з іншого боку - ціни на виготовлений продукт, які можуть змінюватися від співвідношення попиту і пропозиції на ринку.
Внутрішні фактори поділяються на виробничі і позавиробничі. Виробничі фактори є первинними і основними факторами.
Однак не всі складові витрат виробництва під впливом одних і тих же факторів змінюються в однаковій мірі. Деякі з них, такі як амортизація, матеріальні витрати і зарплата або види авансованих коштів (вартість основних, оборотних коштів, трудові ресурси) впливають на прибутковість і рентабельність часто в протилежному напрямку.
Засоби праці, предмети праці і трудові ресурси є не тільки чинниками формування прибутку, але одночасно служать основою для визначення пошуку резервів її підвищення, їх раціональне та ефективне використання сприяє збільшенню випуску продукції в натуральному вираженні, підвищенню якості виробів та робіт. У результаті зменшується обсяг застосовуваних і коштів, що витрачаються на виробництво одиниці продукції, що знаходить відображення в зниженні матеріаломісткості, фондомісткості, трудомісткості, собівартості конкретної продукції.
При аналізі ефективності використання трудових ресурсів розглядаються: склад, структура класифікація працюючих, використання робочого часу, зниження трудомісткості виробництва та т.п.
Перераховані групи чинників перебувають у взаємозв'язку один з одним і іншими факторами, не наведеними в укрупненої класифікації.
На збільшення прибутку від реалізації продукції впливають такі чинники: перевиконання обсягу робіт; зниження собівартості продукції за рахунок впровадження нової техніки; підвищення цін; зрушення в структурі робіт (якщо в загальному обсязі робіт збільшується питома вага високорентабельних робіт, то сума прибутку збільшується).
На прибуток, що залишається в розпорядженні підприємства крім факторів, під впливом яких вона формується, впливають і ті фактори, дія яких обумовлена ​​порядком їх розподілу.
Розподіл прибутку має сприяти розвитку ініціативи трудових колективів та підвищення їх зацікавленості у виконанні напружених виробничих програм і вишукуванні резервів підвищення ефективності виробництва.
Резерви збільшення суми прибутку визначаються за кожним видом товарної продукції. Основними з них є збільшення обсягу реалізації, зниження її собівартості, підвищення якості продукції, реалізація її на більш вигідних ринках збуту і т.д. (Рис. 4).
Для визначення резервів зростання прибутку за рахунок збільшення обсягу реалізації продукції (Р Пvрп) необхідно виявлений раніше резерв росту обсягу реалізації продукції (Р VРП) помножити на фактичний прибуток у розрахунку на одиницю продукції відповідного виду (П од ф):
Р Пvрп = Р VРП i * П од ф
Резерви збільшення прибутку за рахунок зниження собівартості продукції та послуг (РПС) підраховується наступним чином: попередньо виявлений резерв зниження собівартості продукції (Р С) множиться на можливий обсяг її продажів з урахуванням резервів його росту (VРПф + Р VРП):
Р Пс = Σ (Р С (VРПф + Р VРП))
Істотним резервом зростання прибутку є поліпшення якості товарної продукції. Він визначається наступним чином:
Р П = Σ (ΔУД i * Ц i) / 100 (VРПфi + Р VРП)).
Зміна питомої ваги кожного сорту множиться на відпускну ціну відповідного сорту, результати підсумовуються і отримане зміну середньої ціни множиться на можливий обсяг реалізації продукції.
Аналогічно підраховуються резерви зростання прибутку за рахунок зміни ринків збуту.
На закінчення аналізу необхідно узагальнити всі виявлені резерви зростання прибутку.

2. Техніко-економічна характеристика діяльності ТОВ «Асорті»
2.1. Загальний опис підприємства
Товариство з обмеженою відповідальністю «Асорті» (ТОВ «Асорті») зареєстроване Державною реєстраційною палатою при Міністерстві юстиції Республіки Марій Ел 26.10.2004 р. № 4752, є юридичною особою і діє на підставі статуту, установчого договору і законодавства РФ. Учасниками товариства є фізичні особи.
ТОВ «Асорті» створено для здійснення виробничої, господарської та комерційної діяльності, виконання робіт та здійснення послуг з метою задоволення суспільних потреб і отримання його засновниками максимального прибутку на вкладений капітал шляхом здійснення різних видів діяльності, що не суперечать чинному законодавству Російської Федерації.
Повне найменування: Товариство з обмеженою відповідальністю «Асорті».
Скорочене найменування: ТОВ «Асорті».
Засновниками товариства є фізичні особи.
Товариство є юридичною особою, відповідає по своїм зобов'язанням всім своїм майном, може від свого імені набувати і здійснювати майнові та немайнові права, нести обов'язки, бути позивачем і відповідачем у суді, арбітражному суді. Товариство має цивільні права і несе цивільні обов'язки, необхідні для здійснення будь-яких видів діяльності, не заборонених законом.
Місце знаходження та поштову адресу збігаються і є: 424006, Російська Федерація, Республіка Марій Ел, г.Йошкар-Ола, вул. Петрова, 23.
ТОВ «Асорті» несе відповідальність за своїми зобов'язаннями всім належним йому майном. Товариство не відповідає за зобов'язаннями своїх учасників.
Учасники ТОВ «Асорті» не відповідають за його зобов'язаннями і несуть ризик збитків, пов'язаних з діяльністю товариства, у межах вартості внесених ними вкладів. Учасники товариства, що зробили вклади в статутний капітал суспільства не повністю, несуть солідарну відповідальність за його зобов'язаннями у межах вартості неоплаченої частини вкладу кожного з учасників товариства.
Статутний капітал товариства складає 10 000 (десять тисяч) рублів, який поділений на частки засновників.
Предметом діяльності товариства є:
оптова та роздрібна торгівля продовольчими (у тому числі винно-горілчаними та тютюновими виробами) та непродовольчими товарами;
відкриття магазинів, торгових точок, ресторанів, кафе, їдалень;
оптова та роздрібна торгівля будівельними матеріалами, сантехнічним обладнанням, комплектуючими виробами та іншою продукцією виробничо-технічного призначення;
заготівля, переробка, реалізація продукції сільськогосподарського призначення та інших товарів народного споживання;
посередницькі послуги;
послуги агента на договірній основі,
розробка, виробництво, зберігання, реалізація, придбання, здача в оренду і прокат населенню, підприємствам і організаціям різних видів продукції і технологій, включаючи продукцію виробничо-технічного призначення, будівельні матеріали і товари народного споживання;
надання маркетингових, представницьких, бухгалтерських, видавничих, перекладацьких, секретарських, рекламних, дизайнерських, оформлювальних, транспортних послуг, проведення експертиз;
надання інформаційних, консультаційних та брокерських послуг із створенням брокерських контор;
участь у різних проектах співробітництва з російськими та іноземними юридичними і фізичними особами;
виробництво продовольчих і промислових товарів;
заготівля, переробка, реалізація лісу;
виробництво, реалізація та здача в оренду дослідних партій, різних видів продукції і технологій;
здача в оренду і суборенду рухомого і нерухомого майна;
перевезення вантажів, транспортно-експедиторська діяльність;
комісійний продаж автомобілів;
участь у різних проектах співробітництва з російськими та іноземними юридичними і фізичними особами;
зовнішньоекономічна діяльність;
інші види діяльності, не заборонені законодавством Російської Федерації та Республіки Марій Ел.
Окремими видами діяльності, перелік яких визначається федеральним законом, товариство може займатися тільки на підставі спеціального дозволу (ліцензії).
Товариство має право вільно і самостійно займатися підприємницькою діяльністю, як у Російській Федерації, так і здійснювати зовнішньоекономічну діяльність відповідно до чинного законодавства Російської Федерації.
Фірма спеціалізується на закупівлі і реалізації в оптову торгівлю товарів народного споживання, в основному продуктів харчування, і самостійно здійснює свою діяльність, виходячи з реального споживчого попиту населення, організацій та установ.
Товариство має самостійний баланс, просту круглу печатку; штампи, бланки зі зводимо громадським найменуванням, розрахунковий та інші рахунки в банках.
Плани діяльності підприємства розробляються фірмою самостійно і затверджуються зборами її Учасників.
Взаємовідносини ТОВ «Асорті» з постачальниками - підприємствами та організаціями усіх видів власності, а також окремими громадянами, здійснюються на договірній основі.
Матеріально-технічне постачання фірми здійснюється за прямими договорами з підприємствами через систему оптової та роздрібної торгівлі.
Фірма, для виконання поставлених перед нею завдань, створює служби, необхідні для її діяльності, а також фірмові магазини чи відділи (секції) у торговельних підприємствах усіх форм власності за погодженням з власником майна.
Відповідно до результатів своєї господарської діяльності і за рахунок прибутку товариства створюється резервний капітал у розмірі 10% від статутного капіталу, можуть створюватися і формуватися і інші фонди. Призначення, розміри, джерела формування і порядок використання таких фондів визначаються Учасниками ТОВ «Асорті».
Реалізація продукції, виконання робіт і надання послуг здійснюються за цінами і тарифами, що встановлюються суспільством самостійно, крім випадків, передбачених законодавством.
Велике значення для господарського керівництва має встановлення раціональної виробничої структури підприємства. Організаційна структура управління підприємством відображає склад і підпорядкованість лінійних і функціональних ланок управління.
Організаційна структура управління фірми представлена ​​на рис. 5.Управленіе підприємством здійснюється директором на основі єдиноначальності.
Створена єдина вертикальна лінія керівництва і прямий шлях активного впливу на підлеглих. Перевага такої структури управління полягає в простоті, надійності і економічності. Керівник в даному випадку повинен охоплювати всі сторони діяльності підприємства.
Продавці
Робочий по складу
Водій
Директор
Головний бухгалтер
Менеджер з продажу
Інженер з техніч-ного питань
Товарознавець, завідуючий складом


Рис. 5. Структура управління ТОВ «Асорті»
Так як збутова діяльність є основною для підприємства, то практично всі працівники (за винятком інженера з технічних питань та головного бухгалтера) мають відношення до системи збуту продукції.
Директор визначає обсяг, ритмічність і структуру закупівель. У цьому йому допомагає товарознавець. Директор і товарознавець також займаються ціноутворенням. Взагалі ці дві посади - найвідповідальніші і важливі в роботі даного підприємства. Директор визначає загальний напрямок діяльності підприємства, вивчає ринкову кон'юнктуру, займається зв'язками з громадськістю та рекламною діяльністю. Від його здібностей і вмінь залежить фінансовий стан підприємства і добробут працівників.
Товарознавець, який за сумісництвом є завідувачем складом, вибирає постачальників, визначає рівень націнки, управляє запасами.
Продавці магазинів самостійно формують товарний асортимент і заявки на необхідні продукти товарознавцю. Продавець виїзної торгівлі також самостійно визначає номенклатуру і асортимент свого виїзного магазину.
Водії зобов'язані обслуговувати транспортні засоби, так як від технічного стану автомобілів залежать швидкість виконання заявок покупців, рівень витрат на транспорт.
Органами управління ТОВ «Асорті» є: Загальні збори учасників товариства; директор (одноособовий виконавчий орган).
Директор організовує виконання рішень загальних зборів учасників.
Директор ТОВ «Асорті» без доручення діє від імені товариства, в тому числі:
представляє інтереси суспільства як у РФ, так і за її межами, в тому числі в іноземних державах;
укладає угоди від імені товариства;
має право першого підпису під фінансовими документами;
розпоряджається майном товариства для забезпечення його поточної діяльності в межах, встановлених Федеральним законом "Про товариства з обмеженою відповідальністю та статуту;
розпоряджається фондами ТОВ «Асорті»;
видає довіреності від імені товариства, в тому числі з правом передоручення;
видає накази і дає вказівки, обов'язкові для виконання всіма працівниками товариства;
затверджує штати, укладає і розриває трудові договори з працівниками товариства, застосовує до цих працівникам заходи заохочення і накладає на них стягнення;
організовує ведення бухгалтерського обліку та звітності товариства;
приймає рішення з питань, пов'язаних з підготовкою, скликанням та проведенням загальних зборів учасників товариства;
виконує інші функції, необхідні для досягнення цілей діяльності суспільства та забезпечення його нормальної роботи, відповідно до чинного законодавства та статуту товариства.
2.2. Основні техніко-економічні показники діяльності організації
У зв'язку зі сформованою обстановкою в країні різко зростає значення аналізу виробничо-господарської діяльності підприємства. Результати аналізу представляють інтерес для різних категорій аналітиків: управлінського персоналу, представників фінансових органів, податкових інспекторів, кредиторів і т.д.
Аналіз фінансово-господарської діяльності малого підприємства та розробка на його основі ефективної стратегії є на сучасному етапі розвитку підприємства одним з пріоритетних напрямів.
Зміни в діяльності підприємства за 2004-2006 рр.. можна охарактеризувати наступними показниками (табл. 1).
Таблиця 1
Основні техніко-економічні показники ТОВ «Асорті»
Найменування
показників
2004
2005
2006
Зміна (+, -)
2005 р. до
2004
2006 р. до
2005
Валова виручка, тис. р..
9737
12851
15767
+3114
+2916
Доходи від основної діяльності, тис. р..
У відсотках від валової виручки,%
7536
77,4
10191
79,3
13307
84,4
+2655
+1,9
+3116
+5,1
Витрати, тис. р..
7618
9770
11511
+2152
+1741
Прибуток від реалізації продукції (робіт, послуг), тис. р..
852
1448
885
+596
-563
Рентабельність реалізації продукції,%
8,8
11,3
5,6
+2,5
-5,7
Витрати на 1 карбованець виручки, р.
0,78
0,76
0,73
-0,02
-0,03
Середньооблікова чисельність працівників, чол.
16
17
21
+1
+4
Середньомісячна зарплата 1 робітника, р.
3251
4748
6538
+1497
+1790
Середньорічна продуктивність праці 1работніка, тис. р. / чол.
608,6
755,9
750,9
+147,3
-5,0
Середньорічна вартість основних виробничих фондів, тис.р.
919
1001
1665
+82
+664
Фондовіддача, р. / Р.
10,6
12,8
9,5
+2,2
-3,3
Аналіз динаміки основних показників господарської діяльності ТОВ «Асорті» дозволяє зробити наступні висновки.
Дані, наведені в табл. 1 показують, що доходи фірми стабільно ростуть, так в 2005 р. виручка від реалізації зросла на 3114 тис. р.. в порівнянні з 2004 р., в 2006 р. - на 2916 тис.р. в порівнянні з 2005 р. Відповідно і витрати на реалізацію продукції мають тенденцію до зростання. У 2005 р. вони зросли на 2152 тис.р. в порівнянні з 2004 р., в 2006 р. - на 1741 тис.р. або на 17,8% в порівнянні з 2005 р.
Всього за 2006 р. зростання виторгу фірми по відношенню до 2004 року склав 61,9%. Витрати в цілому по ТОВ «Асорті» зросли в 2006 р. по відношенню до 2004 р. на 51,1%.
У зв'язку з випереджаючим зростанням доходів проти зростання витрат на реалізацію продукції, в 2005 р. собівартість на 1 карбованець реалізованої продукції підприємства знизився на 2 коп. або на 2,6% в порівнянні з 2004 р., в 2006 р. даний показник скоротився ще на 3 коп. в порівнянні з 2005 р.
Потрібно відзначити, що прибуток від реалізації продукції зросла на 596 тис.р. в 2005 р. в порівнянні з 2004 р., в 2006 р. вона скоротилася на 563 тис. р.. або на 38,9% в порівнянні до 2005 р.
Аналогічну тенденцію зміни має показник рентабельності реалізованої продукції, в 2005 році рівень рентабельності зріс з 8,8% до 11,3%, а в 2006 році знизився до 5,6%.
Основними статтями надходження доходів фірми є виручка від основної (торгової) діяльності підприємства. Її питома вага у відсотках від валової виручки збільшився на 1,9% в 2005 р. в порівнянні з 2004 р. і на 5,1% в 2006 р. в порівнянні з 2005 р.
Середньооблікова чисельність працівників підприємства зросла на 1 чол. в 2005 р. в порівнянні з 2004 р. і на 4 чол. в 2006 р. в порівнянні з 2005 р.
Продуктивність праці працівників підприємства зросла в 2005 р. на 147,3 тис.р. / чол. або на 24,2% у порівнянні з 2004 р., в 2006 р. незначно зменшилася - на 5 тис.р. / чол. або на 0,5% в порівнянні з рівнем 2005
Приріст заробітної плати за період склав у середньому 42% на рік.
Середньорічна вартість основних виробничих фондів підприємства зросла в 2005 р. на 82 тис.р. в порівнянні з 2004 р., і в 2006 р. на 664 тис.р. в порівнянні з попереднім роком. Рівень фондовіддачі коштів зріс в 2005 р. на 2,2 р. в порівнянні з 2006 р., і скоротився на 3,3 р. в 2006 р. в порівнянні з 2005 р.
Як видно з табл. 1, найбільш успішним був для підприємства 2005 р., тому що на цей рік припадає найбільший обсяг прибутку від реалізації продукції, показник середньорічної продуктивності праці працівників, рівень фондовіддачі основних виробничих фондів. У цілому показники виручки від реалізації продукції, робіт, послуг ТОВ «Асорті» за 2004-2006 рр.. свідчать про нарощування масштабів торговельної діяльності організації.
Собівартість продукції, представляючи собою витрати підприємства на виробництво й обіг, служить основою вимірювання витрат і доходів, тобто самоокупності - основоположного ознаки господарського ринкового розрахунку. Вивчення собівартості продукції дозволяє дати більш правильну оцінку рівню показників прибутку і рентабельності, досягнутому на підприємствах.
Дані табл. 1 свідчать про те, що спостерігається позитивна тенденція зниження рівня витрат по відношенню до виручки, у 2006 році даний показник скоротився на 5 коп. або на 6,4% в порівнянні з рівнем 2004 р. і склав 73 коп. Високий рівень витрат пояснюється низьким рівнем націнки на товари. Це робиться з метою підтримки конкурентоспроможності торговельних точок. Частка витрат обігу знижується, що є результатом обліку та економії витрати фінансових ресурсів.
Оскільки на собівартість виробництва і реалізації продукції впливають обсяги робіт, рівень цін, структура виконуваних робіт і асортимент продукції і т.д., аналізу відхилень за статтями витрат буває недостатньо. Тому частіше аналізують структуру собівартості за статтями або елементами витрат.
Аналіз собівартості продукції за статтями та елементами витрат здійснюється порівнянням сум за статтями витрат за ряд років і визначенням сум відхилень в абсолютних і відносних показниках.
На підставі таких даних можна зробити висновок про наявні тенденції, що склалися на даному підприємстві (табл. 2).
Таблиця 2
Структура витрат обігу,%
Показник
2004
2005
2006
Зміна (+,-)
2005р. до 2004 р.
2006р. до 2005 р.
Заробітна плата
38,3
36,9
42,7
-1,4
+5,8
Відрахування від заробітної плати
14,1
13,9
15,2
-0,2
+1,3
Витрати на відрядження
1,4
0,7
0,5
-0,7
-0,2
Бензин
8,3
13,4
5,3
+5,1
-8,1
Запчастини
8,2
5,6
1,1
-2,6
-4,5
Амортизаційні відрахування
5,1
4,6
4,5
-0,5
-0,1
Утримання приміщень та інші витрати
24,6
24,8
30,7
+0,2
+5,9
Аналіз структури витрат обігу показує, що торговельна діяльність ТОВ «Асорті» є трудомісткою, оскільки витрати на оплату праці разом з відрахуваннями на соціальні потреби становлять більше 50% витрат обігу.
Частка цих елементів витрат залишалася відносно стабільною до 2005 р. У 2006 р. частка витрат на оплату праці різко збільшується у зв'язку з підвищенням оплати праці.
Чисельність персоналу у 2006 році зростає на 5 чол. в порівнянні з даними на 2004 р., що свідчить про розширення масштабів діяльності, при цьому продуктивність праці також зростає. Вироблення змінюється в різні періоди, що говорить про нераціональної політиці управління персоналом, тобто чисельність не регулюється в залежності від результатів діяльності підприємства.
Порівняємо темпи зростання продуктивності праці і середньомісячної заробітної плати у ТОВ «Асорті». Темпи зростання заробітної плати повинні бути менше темпів зростання продуктивності праці. За період 2004-2006 рр.. вироблення працівників зросла на 23,4%, а заробітна плата зросла більш ніж у два рази. Тобто менеджери фірми свідомо підвищує рівень витрат через підвищення заробітної плати, знижуючи тим самим обсяги прибутку підприємства.
У табл. 3 представлені показники трудового потенціалу фірми.
Чисельність працівників ТОВ «Асорті» у 2006 р. збільшується, що на тлі зростання обсягів реалізації слід розцінювати як позитивну тенденцію.
Таблиця 3
Показники чисельності та структури персоналу
Показники
2004
2005
2006
Зміна (+, -)
2005р. до 2004 р.
2006р. до 2005 р.
Середньооблікова чисельність
16
17
21
+1
+4
в т.ч.
Керівники
1
1
1
-
-
Фахівці
4
4
5
-
+1
Робітники
11
12
15
+1
+3
Чисельність персоналу:
до 30 років
8
9
15
+1
+6
до 40 років
3
3
2
-
-1
до 50 років
3
3
2
-
-1
старше 50 років
2
2
2
-
-
Чисельність персоналу за статтю:
чоловіки
4
4
5
-
+1
жінки
12
13
15
+1
+2
Чисельність персоналу за рівнем освіти
вища
3
3
5
-
+2
середня технічна
5
5
4
-
-1
Чисельність адміністративних працівників за останні три роки не змінилася, що пов'язано з необхідністю наявності директора, бухгалтера, начальника складу та інженера. Перевагу при прийомі на роботу віддається молодим працівникам - до 30 років.
Викликає тривогу рівень освіти працівників організації. Можливо, низька кваліфікація продавців є одним з факторів погіршення обсягів збуту, а низька кваліфікація адміністративних працівників - низьких результатів фінансово-господарської діяльності організації.
Аналіз руху кадрів свідчить про зростання обороту по прийому і звільнення працівників. Слід зазначити, що найчастіше йде зміна чоловічої частини колективу (вантажників і водіїв автомашин). Часта зміна персоналу в цій галузі пояснюється систематичними порушеннями трудової дисципліни найнятими працівниками. Адміністративний і торговий персонал досить сталий.
В умовах ринку важливою аналітичної характеристикою є фінансова стійкість підприємства, тому що господарська діяльність фірми та її розвиток здійснюється за рахунок самофінансування, а при недостатності власних фінансових ресурсів - за рахунок позикових коштів.
Фінансова стійкість - це певний стан рахунків підприємства, що гарантує його постійну платоспроможність. У результаті здійснення будь - якої господарської операції фінансовий стан підприємства може залишитися незмінним, або поліпшитися, або погіршитися. У роботі аналіз фінансової стійкості буде проводитися на підставі розрахунку ряду коефіцієнтів (табл. 4).
Таблиця 4
Динаміка коефіцієнтів фінансової стійкості
Найменування показника
2004
2005
2006
Зміна (+,-)
2005р. до 2004 р.
2006р. до 2005 р.
Коефіцієнт автономії (концентрації власного капіталу)
0,08
0,32
0,44
-0,24
+0,12
Коефіцієнт фінансової залежності
0,92
0,68
0,56
+0,24
-0,12
Коефіцієнт маневреності власного капіталу
-1,15
-0,92
0,66
+0,23
+1,58
Коефіцієнт співвідношення позикових і власних коштів
11,6
2,1
0,3
-9,5
1,8
На підставі даних табл. 4 можна сказати, що концентрація власного капіталу низька і складає 8% в 2004 році і 44% в 2006 році, що говорить про фінансову залежність підприємства. Тобто кредиторів і потенційних інвесторів підприємство за показником автономії є непривабливим.
Аналізуючи коефіцієнт маневреності власного капіталу, слід зазначити, що в 2004-2005 рр.. підприємство не мало власних оборотних коштів, тому значення коефіцієнта негативне. Частка чистих мобільних засобів у складі усіх мобільних засобів підприємства була відносно висока до кінця 2006 р., склала 66%, тобто на 01.01.2006 р. сума поточних активів була на 60% сформована з власних, і на 40% з позикових коштів.
Значення коефіцієнта співвідношення власних і позикових коштів, який показує скільки позикових коштів організація залучила на 1 тис. рублів вкладених в активи власних коштів. На кінець 2006 р. значення коефіцієнта можна визнати задовільним (норматив <= 1).
Таким чином, аналіз фінансової стійкості показує, що фірма досягає протягом усього досліджуваного періоду оптимального значення коефіцієнта автономії, а також частка чистих мобільних засобів у складі усіх мобільних засобів підприємства на кінець 2006 р. залишалася відносно високою. Це говорить про те, залежність фірми від позикових джерел залишається невисокою протягом усього досліджуваного періоду.
Також позитивним фактором є високе значення коефіцієнта фінансової стійкості, що характеризує яка частина активів фінансується за рахунок стійких джерел.
Одним з показників, що характеризують фінансовий стан підприємства, є його платоспроможність, тобто можливість наявними грошовими ресурсами своєчасно погасити свої платіжні зобов'язання.
Оцінка платоспроможності здійснюється на основі характеристики ліквідності поточних активів.
Розрахуємо показники ліквідності, результати розрахунків зведемо в табл. 5.
Таблиця 5
Динаміка коефіцієнтів ліквідності
Найменування коефіцієнта
Норматив
Значення
Зміна, (+,-)
2004
2005
2006
2005 / до
2004
2006 / до
2005
1.Коеффіціент абсолютної ліквідності
> = 0,2-0,7
0,16
0,17
1,13
+0,01
+0,96
2.Промежуточний коефіцієнт покриття
> = 0,8-1
0,17
0,19
1,33
+0,02
+1,14
3. Коефіцієнт поточної ліквідності
> = 2
0,47
0,46
2,95
-0,01
+2,49
Коефіцієнт абсолютної ліквідності відповідає нормативному, тобто підприємство має середню платоспроможність і може найближчим часом покрити свою заборгованість.
Прогнозовані платіжні можливості підприємства за умови своєчасного проведення розрахунків з дебіторами високі (коефіцієнт ліквідності вище норми і збільшився на кінець аналізованого періоду).
Коефіцієнт покриття, характеризує ставлення оборотного капіталу до короткострокової заборгованості. Як видно, коефіцієнт покриття в 2006 році був більше одиниці, тобто в порівнянні з 2004-2005 рр.. поточна платоспроможність підприємства зросла.
Коефіцієнт поточної ліквідності показує платіжні можливості підприємства, оцінювані за умови не тільки своєчасних розрахунків з дебіторами і сприятливою реалізації продукції, а й продажу разі потреби інших елементів матеріальних оборотних коштів. Таким чином, коефіцієнт швидкої ліквідності поступово збільшувався протягом усього досліджуваного періоду. При такому коефіцієнті ліквідності на кінець 2006 р. (більше норми) підприємство може сподіватися на кредит банку.
Аналізуючи стан платоспроможності підприємства, необхідно розглядати причини фінансових труднощів, частоту їх утворення та тривалість прострочених боргів.

3. Аналіз фінансових результатів ТОВ «Асорті»
3.1. Аналіз складу і динаміки показників прибутку
Проведення аналізу фінансових показників будемо виконувати згідно з методикою Савицької Г.В., розглянутої в теоретичній частині роботи.
Різні сторони виробничої, збутової, постачальницької і фінансової діяльності підприємства одержують закінчену грошову оцінку в системі показників фінансових результатів. Найбільш важливі показники фінансових результатів діяльності підприємства представлені у формі № 2 «Звіт про прибутки і збитки». До них відносяться:
- Прибуток (збиток) від реалізації продукції;
- Прибуток (збиток) від іншої реалізації;
- Доходи та витрати від позареалізаційних операцій;
- Балансовий прибуток;
- Оподатковуваний прибуток;
- Чистий прибуток і ін
Показники фінансових результатів характеризують абсолютну ефективність господарювання підприємства. Найважливішими серед них є показники прибутку, яка в умовах переходу до ринкової економіки складає основу економічного розвитку підприємства. Зростання прибутку створює фінансову базу для самофінансування, розширеного виробництва, рішення проблем соціальних і матеріальних потреби трудового колективу. За рахунок прибутку виконуються також частина зобов'язань підприємства перед бюджетом, банками та іншими підприємствами і організаціями.
Таким чином, показники прибутку стають найважливішими для оцінки виробничої та фінансової діяльності підприємства. Вони характеризують ступінь його ділової активності та фінансового благополуччя.
Дані для проведення вертикального і горизонтального аналізу наведені в табл. 6 і 7.
Таблиця 6
Аналіз фінансових результатів діяльності за 2004 - 2006 роки, тис. р..
Найменування показника
2004
2005
2006
Темп росту,%
2005 р. до 2004
2006 до 2005 р.
Виручка від реалізації товарів, продукції, робіт, послуг
9736,9
12851,6
15767
+3114,7
+2915,4
Собівартість реалізації товарів, продукції, робіт, послуг
7617,7
9770,5
11511
+2152,8
+1740,5
Валовий прибуток
2119,2
3081,1
4256
+961,9
+1174,9
Прибуток (збиток) від реалізації
852,5
1448,5
885
+596,0
-563,5
Інші операційні доходи
-
-
-
-
-
Інші операційні витрати
1
-
41
-1
+41
Інші позареалізаційні доходи
3
2,5
59
-0,5
+56,5
Інші позареалізаційні витрати
2
5,3
298
+3,3
+292,7
Прибуток (збиток) звітного періоду
852
1445,7
605
+593,7
-840,7
Податок на прибуток та інші аналогічні платежі
500
531,7
167
31,7
-364,7
Прибуток (збиток) від звичайної діяльності
352
914,0
438
+562,0
-476,0
Надзвичайні доходи
-
-
-
-
-
Надзвичайні витрати
-
-
-
-
-
Нерозподілений прибуток (збиток) звітного періоду
352
914,0
438
+562,0
-476,0
Фінансові результати ТОВ «Асорті» у вигляді прибули з різних джерел представлені в табл. 6. Як видно з таблиці, основним складовим балансового прибутку підприємства, протягом даних трьох років, була прибуток від реалізації.
З даних табл. 6 також видно, що балансовий прибуток у 2005 р. зросла в порівнянні з 2004 р. на 593,7 тис.р. або на 69,6%. Зменшенню балансового прибутку в 2006 р. (на 840,7 тис.р. або 58,1%) сприяло негативне сальдо операційних і позареалізаційних доходів і витрат, а також високий рівень комерційних витрат (3371 тис. грн.).
Нерозподілений прибуток підприємства збільшився в 2005 р. більш ніж в 2,5 рази в порівнянні з рівнем 2004
Чистий прибуток 2005 р. склала 914 тис. р., Що вище рівня прибутку 2004 р. на 562 тис. р.
У зв'язку з зростанням податку на прибуток, прибуток підприємства від звичайної діяльності ще більше скоротилася (в 2006 р. скоротився в порівнянні з 2005 р. на 476 тис. р.. Або в 2,1 рази).
Таким чином, незважаючи на зростання виручки ТОВ «Асорті» за підсумками 2006 р. до 15767 тис. р.. з 12851,6 тис. р.. у 2005 р. (зростання на 22,7%), чистий прибуток фірми в 2006 р. знизився до 438 тис. р.. з 914 тис. р. у 2005 р. (падіння на 52,1%).
Ми спостерігаємо погіршення фінансових результатів діяльності підприємства в 2006 р., що говорить про зниження стійкого стану підприємства.
Наочно динаміка показників фінансових результатів діяльності ТОВ «Асорті» 2004 - 2006 рр.. представлена ​​на рис. 6.
\ S
Рис. 6. Динаміка зміни показників прибутку \ S
ТОВ «Асорті» за 2004-2006 рр..

У 2005 р. спостерігається зростання прибутку від реалізації в порівнянні з 2004 р. У 2006 р. прибуток від реалізації продукції зменшилася на 38,9% в порівнянні з 2005 р. Це відбулося через збільшення собівартості реалізованої продукції. Також причиною цьому може служити зміна кон'юнктури на ринках і, внаслідок цього, переходом на грошові форми оплати, що неминуче приводить в боротьбі за ринок до зниження відпускних цін і мінімізації норми прибутку.
Балансова прибуток в 2006 р. склала 605 тис.р. (На 58,1% менше в порівнянні з 2005 р.). За останній 2006 р. підприємство погіршило свої показники: чистий прибуток зменшився на 52,1% в порівнянні з 2005 р. Зниження відбулося за рахунок збільшення комерційних витрат.
Таким чином, діяльність ТОВ «Асорті» є прибутковою, але спостерігається негативна динаміка зниження балансового і чистого прибутку підприємства на кінець аналізованого періоду.
Прибуток від реалізації протягом 2004-2005 рр.. мала яскраво виражену тенденцію до зростання, як наслідок зростання виручки від реалізації. В 2006 році почалося зростання позареалізаційних витрат, при постійному зниженні прибутку від іншої реалізації (операційних прибутків мінус аналогічних витрат), що, в кінцевому підсумку, перешкодило зростання балансового і чистого прибутку.
У табл. 7 представлена ​​структура прибутку організації.
Розглядаючи зміни в структурі прибутку на підтвердження вищевикладеного, щодо динаміки окремих складових балансового прибутку, можна звернути увагу на те, що в 2005 - 2006 роках відбулися зміни в структурі прибутку, спрямовані насамперед на зниження ролі прибутку від іншої реалізації і підвищення ролі прибутку від позареалізаційних заходів, причому роль цієї складові стала в 2006 році настільки висока, що серйозно потіснила частку прибутку від реалізації продукції.

Таблиця 7
Структура прибутку ТОВ «Асорті», тис.р.
Показник
2004
2005
2006
Темп росту,%
2005 р. до
2004
2006 р. до
2005
Прибуток від реалізації
852,5
1448,5
885
170,0
61,1
Прибуток (збиток) від іншої реалізації
-1
-
-41
-
-
Прибуток (збиток) від позареалізаційних операцій
1
-2,8
-239
-
-
Прибуток звітного року
852
1445,7
605
169,7
41,8
Прибуток від звичайної діяльності
352
914
438
259,7
47,9
Нерозподілений прибуток
352
914
438
259,7
47,9
На підставі табл. 7 видно, що прибуток від реалізації в 2005 р. зростала швидше ніж виручка від реалізації, що свідчить про відносну економії витрат на виробництво і реалізацію продукції.
Прибуток від звичайної діяльності зростає повільніше, ніж прибуток від реалізації, що пов'язано з її зниженням в 2005-2006 рр.., Що також позначилося на відставанні зростання чистого прибутку від прибутку від реалізації.
У розглядаються три роки у підприємства не було надходжень і витрат, пов'язаних з отриманням та сплатою відсотків, так само з надходженням вкладень в інші підприємства.
Отже, основними чинниками, які негативний вплив на зростання прибутку з'явилися зростання витрат при виробництві продукції та отримання збитку від позареалізаційних заходів. Негативний вплив на розмір прибутку підприємства також зробило зниження прибутку від іншої реалізації та отримання збитку від неї в 2004-2006 рр..
3.2. Аналіз показників прибутку від інших видів діяльності
Проаналізуємо фінансові результати від іншої реалізації, позареалізаційної діяльності та фінансових вкладень.
У розглянутому періоді з 2004 по 2006 рік прибуток підприємства, крім прибутку від реалізації продукції (робіт, послуг) включала в себе прибуток від іншої реалізації (операційні доходи і витрати) і позареалізаційні доходи.
Підприємство протягом аналізованого періоду займалося фінансовими вкладеннями і приваблювало кредитні ресурси, то і відповідно в нього у 2005 році були збитки, пов'язані з ними.
За період 2004-2006 рр.. підприємство не мало інших операційних доходів. Інші операційні витрати зростають протягом 2004-2006 рр.. так, якщо в 2004 р. вони становили всього 1 тис.р., то в 2006 р. вже 41 тис.р., що оцінюється негативно в роботі ТОВ «Асорті».
Інші операційні витрати підприємства - це в основному збитки від виплати штрафів, виникають у зв'язку з порушенням окремими службами договорів з іншими підприємствами, організаціями та установами, а також збитки від списання безнадійної дебіторської заборгованості. Дані тенденції зумовили зростання збитку підприємства від іншої реалізації.
Інші позареалізаційні доходи підприємства зростають з 3 тис.р. в 2004 р. до 59 тис. р.. в 2006 р. На підприємстві це прибуток від пайової участі у спільних підприємствах; прибуток від здачі в оренду землі та основних засобів; доходи по акціях, облігаціях, депозитах; доходи від валютних операцій і т.д. Інші позареалізаційні витрати підприємства (суми, сплачені у вигляді економічних санкцій і відшкодування збитків; а також інші витрати від операцій, безпосередньо не пов'язані з виробництвом і реалізацією продукції.) Різко збільшилися за період 2004-2006 рр.. (З 2 тис.р. до 298 тис.р.), у зв'язку з чим збиток від позареалізаційних операцій підприємства зростає.
Сальдо доходів і витрат від іншої позареалізаційної діяльності негативне. Це говорить про те, що підприємство не звертає увагу на цей важливий аспект отримання додаткового прибутку і негативне сальдо говорить про недостатньо ефективне використання позареалізаційного потенціалу ТОВ «Асорті».
3.3. Факторний аналіз прибутку від реалізації продукції
Під факторним аналізом розуміється методика комплексного і системного вивчення і вимірювання впливу факторів на величину результативних показників.
У факторному аналізі використовуються наступні показники прибутку: балансовий прибуток, прибуток від реалізації продукції, робіт і послуг, прибуток від іншої реалізації, фінансові результати від позареалізаційних операцій, оподатковуваний прибуток, чистий прибуток (рис. 7).
Основну частину прибутку підприємства одержують від реалізації продукції і послуг. У процесі аналізу вивчаються динаміка, виконання плану прибутку від реалізації продукції і визначаються фактори зміни її суми. Прибуток від реалізації продукції в цілому по підприємству залежить від чотирьох факторів першого рівня співпідпорядкованості: обсягу реалізації продукції; її структури, собівартості і рівня средньореалізаціоних цін.
Обсяг реалізації продукції може здійснювати позитивний і негативний вплив на суму прибутку. Збільшення обсягу продажів рентабельної продукції приводить до пропорційного збільшення прибутку. Якщо ж продукція є збитковою, то при збільшенні обсягу реалізації відбувається зменшення суми прибутку.
Прибуток від реалізації продукції знаходиться під впливом наступних факторів: зміни цін на продукцію, зміна собівартості, зміна обсягу реалізації продукції, зміна структури продукції, зміна структури витрат.
Подальший аналіз повинен розкрити конкретні причини зміни прибутку від реалізації продукції по кожному фактору, які розглядалися вище.

Балансова прибуток

Прибуток від реалізації продукції і послуг
Прибуток від іншої реалізації
Позареалізаційні фінансові результати

Обсяг продажу продукції

Структура товарної продукції
Ціни реалі-зації
Собівар-тість продукції
Зміна перехідних залишків готової продукції
Випуск товарної продукції
Неоплачена відвантажена продукція
Якість товарної продукції
Ринки збуту продукції
Зміна цін на ринках збуту
Інфляційні процеси
Прибуток від продажу товарно-матеріальних цінностей
Прибуток від реалізації продукції підсобних господарств
Прибуток від реалізації основних фондів і нематеріальних активів
Прибуток від дольової участі у спільних підприємствах
Прибуток від здачі в оренду основних засобів і землі
Отримані та сплачені штрафи
Збитки від списання дебіторської заборгованості
Збитки від стихійних лих
Доходи по акціях, облігаціях, депозитах
Доходи і збитки за валютними операціями і т.д.


Рис. 7. Блок-схема факторного аналізу прибутку

Аналіз прибутку по перерахованих вище факторів наведено у таблицях 8, 9 і 10, 11 за періоди 2004 - 2005 рр.. і 2005 - 2006 рр.. відповідно.
У табл. 8 наводяться вихідні дані та факторний аналіз прибутку від реалізації продукції.
Таблиця 8
Аналіз прибутку за факторами за 2004-2005 рр.., Тис.р.
Складові прибутку
За базису (2004 рік)
За базису на фактично реалізовану продукцію 2005
Фактічес-кі дані по звіту (2005 рік)
Фактичні дані з кор-ригування на зміну цін і пр.
Реалізація продукції в продажних цінах
9736,9
10589,3
12851,6
11174,8
Повна собівартість продукції
7617,7
7990,6
9770,5
8487,0
Прибуток
2119,2
2598,7
3081,1
2687,8
1. Розрахунок загальної зміни прибутку (ΔР) від реалізації продукції:
ΔР = Р 1 - Р 0,
де: Р 1, Р 0, - прибуток звітного і базисного року.
ΔР = 3081,1 - 2119,2 = +961,9 тис.р.
2. Розрахунок впливу на прибуток змін відпускних цін на реалізовану продукцію (ΔР 1):
ΔР 1 = Nр 1 - Nр 1,0,
де: Nр 1 - реалізація в звітному році у цінах звітного року;
1,0 - реалізація в звітному році у цінах базисного року.
ΔР 1 = 12851,6 - 11174,8 = + 1676,8 тис. р..
3. Розрахунок впливу на прибуток змін в обсязі продукції (ΔР 2)
ΔР 2 = Р 0 К 1 - Р 0 = Р 0 (До 1 -1),
де: Р 0 - прибуток базисного року; До 1 - коефіцієнт зростання обсягу реалізації продукції;
S 1.0
До 1 =,
S 0
де: S 1.0 - фактична собівартість реалізованої продукції за звітний період в цінах і тарифах базисного періоду;
S 0 - собівартість базисного року (періоду).
8487,0
До 1 = = 1,114
7617,7
ΔР 2 = 2119,2 * (1,114 - 1) = + 242,1 тис. р..
4. Розрахунок впливу на прибуток змін в обсязі продукції, зумовлених змінами в структурі продукції (ΔР 3):
ΔР 3 = Р 02 - К 1),
де: К 2 - коефіцієнт зростання обсягу реалізації в оцінці по відпускних цінах;
N 1.0
До 2 =
N 0
де: N 1.0 - реалізація в звітному періоді за цінами базисного періоду;
N 0 - реалізація у базисному періоді.
11174,8
До 2 = = 1,148
9736,9
ΔР 3 = 2119,2 * (1,148 - 1,114) = + 68,4 тис. р.
5. Розрахунок впливу на прибуток економії від зниження собівартості продукції (ΔР 4):
ΔР 4 = S 1,0 - S 1,
де: S 1,0 - собівартість реалізованої продукції звітного періоду в цінах і умовах базисного періоду;
S 1 - фактична собівартість реалізованої продукції звітного року.
ΔР 4 = 8487,0 - 9770,5 = - 1283,5 тис. р..
Розрахунок впливу на прибуток змін собівартості за рахунок структурних зрушень у складі продукції: (ΔР 5)
ΔР 5 = S 0 К 2 - S 1,0
ΔР 5 = 7617,7 * 1,148 - 8487,0 = +258,1 тис. р..
Сума факторних відхилень дає загальну зміну прибутку від реалізації за звітний період:
ΔР = Σ Р i , I = 1-7
де: ΔР - загальна зміна прибутку;
Σ Р i - Зміна прибутку за рахунок i-ого фактора.
ΔР = 1676,8 + 242,1 + 68,4 - 1283,5 + 258,1 = 961,9 тис. р..
Результати розрахунку заносяться до зведень впливу факторів на прибуток від реалізації продукції (табл. 9).
Таблиця 9
Підсумок впливу факторів на прибуток від реалізації робіт у 2004-2005 рр..
Показники
Сума, тис.р.
Відхилення прибутку - всього
+961,9
У тому числі за рахунок факторів:
а) зміни цін на продукцію
б) зміни цін на матеріали і тарифів
в) порушень господарської дисципліни
г) зміни обсягу продукції
д) зміни структури продукції
е) зміни структури витрат
1676,8
-
242,1
68,4
-1283,5
258,1
Аналіз факторів, що впливають на прибуток показує, що в період з 2004 по 2005 рр.. основний вплив на зміну прибутку надали два фактори - зміна цін на реалізовану продукцію і виконані роботи і зміна структури продукції.
Зміна цін на реалізовану продукцію призвело до збільшення прибутку на 1676,8 тис. р.., А зміна структури продукції спричинило зниження прибутку на 1283,5 тис. р.. Всі інші чинники також спричинили незначне зростання прибутку, в основному за рахунок збільшення обсягу реалізованої продукції. Проведемо факторний аналіз прибутку від реалізації продукції за 2005-2006р.р.
Таблиця 10
Аналіз прибутку за факторами за 2005-2006 рр..
Складові прибутку
За базису (2005 рік)
За базису на фактично реалізовану продукцію 2006
Фактичні дані по звіту (2006 рік)
Фактичні дані з коригуванням на зміну цін і пр.
Реалізація продукції в продажних цінах
12851,6
13789,4
15767
13875
Повна собівартість продукції
9770,5
10009,3
11511
10257
Прибуток
3081,1
3780,1
4256
3618
Розрахунок загальної зміни прибутку (ΔР) від реалізації продукції:
ΔР = Р 1 - Р 0,
де: Р 1, Р 0, - прибуток звітного і базисного року.
ΔР = 4256 - 3081,1 = 1174,9 тис. р..
Розрахунок впливу на прибуток змін відпускних цін на реалізовану продукцію (ΔР 1):
ΔР 1 = Nр 1 - Nр 1,0
де: Nр 1 - реалізація в звітному році у цінах звітного року;
1,0 - реалізація в звітному році у цінах базисного року.
ΔР 1 = 15767 - 13875 = +1892 тис. р..
3. Розрахунок впливу на прибуток змін в обсязі продукції (ΔР 2) (власне обсягу продукції в оцінці за плановою (базової) собівартості):
ΔР 2 = Р 0 К 1 - Р 0 = Р 0 (До 1 -1),
де: Р 0 - прибуток базисного року;
До 1 - коефіцієнт зростання обсягу реалізації продукції;
S 1.0
До 1 =,
S 0
де: S 1.0 - фактична собівартість реалізованої продукції за звітний період в цінах і тарифах базисного періоду; S 0 - собівартість базисного року (періоду).
10257
До 1 = = 1,050
9770,5
ΔР 2 = 3081,1 * (1,050-1) = + 153,4 тис.р.
4. Розрахунок впливу на прибуток змін в обсязі продукції, зумовлених змінами в структурі продукції (ΔР 3):
ΔР 3 = Р 02 - К 1),
де: К 2 - коефіцієнт зростання обсягу реалізації в оцінці по відпускних цінах;
N 1.0
До 2 =,
N 0
де: N 1.0 - реалізація в звітному періоді за цінами базисного періоду;
N 0 - реалізація у базисному періоді.
13875
До 2 = = 1,080
12851,5
ΔР 3 = 3081,1 * (1,080-1,050) = +91,3 тис. р..
Розрахунок впливу на прибуток економії від зниження собівартості продукції (ΔР 4):
ΔР 4 = S 1,0 - S 1,
де: S 1,0 - собівартість реалізованої продукції звітного періоду в цінах і умовах базисного періоду;
S 1 - фактична собівартість реалізованої продукції звітного року.
ΔР 4 = 10 257 - 11511 = - 1254 тис. р..
7. Розрахунок впливу на прибуток змін собівартості за рахунок структурних зрушень у складі продукції (ΔР 5):

ΔР 5 = S 0 К 2 - S 1,0
ΔР 5 = 9770,5 * 1,080 - 10257 = +295,1 тис. р..
Окремим розрахунком за даними бухгалтерського обліку визначається вплив на прибуток змін цін на матеріали і тарифів на послуги (ΔР 6), в нашому випадку збільшення тарифів на електроенергію та перевезення скоротило прибуток на 2,9 тис. р..
Сума факторних відхилень дає загальну зміну прибутку від реалізації за звітний період:
ΔР = Σ Р i , I = 1-7
де: ΔР - загальна зміна прибутку;
Σ Р i - Зміна прибутку за рахунок i-ого фактора.
ΔР = один тисяча вісімсот дев'яносто дві + 153,4 +91,3 - 1254,0 + 295,1 - 2,9 = 1174,9 тис. р..
Результати розрахунку заносяться до зведень впливу факторів на прибуток від реалізації продукції (табл. 11).
Таблиця 11
Підсумок впливу факторів на прибуток від реалізації робіт у 2005-2006 рр..
Показники
Сума, тис.р.
Відхилення прибутку - всього
+1174,9
У тому числі за рахунок факторів:
а) зміни цін на продукцію
б) зміни цін на матеріали і тарифів
в) порушень господарської дисципліни
г) зміни обсягу продукції
д) зміни структури продукції
е) зміни структури витрат
1892
-2,9
153,4
91,3
-1254
295,1
Факторний аналіз показав, що в період з 2005 по 2006 рр.. прибуток зріс на 1174,9 тис. р..
Найбільшу роль у зміні величини прибутку грають два фактори - зміна цін на реалізовану продукцію і зміна рівня витрат.
Зміна цін на реалізовану продукцію збільшило прибуток на 1892 тис. р.., А зміна рівня витрат, навпаки призвело до зменшення суми прибутку на 1254 тис. р.., Що і вплинуло на кінцевий результат.
Інші фактори досить незначні, можна лише відзначити, що всі вони збільшують прибуток підприємства за винятком фактора зміни цін на матеріали і тарифи. Дані факторного аналізу показують, що підвищення цін на реалізовану продукцію на підприємстві змінюється повільніше, ніж зміни витрат.
Керівництву підприємства необхідно приймати конкретні заходи або щодо збільшення цін на реалізовану продукцію і надані послуги за рахунок якості, маркетингових досліджень, або зменшення витрат за рахунок економії.
Розглядаючи загальні тенденції для всього розглянутого періоду часу, слід зауважити, що протягом його зростання прибутку відбувався під переважним впливом режиму економії і нарощування обсягів реалізації, так само було виявлено і фактори, що впливають на зростання прибутку негативно: несприятлива зміна структури продукції і структури витрат; вплив зростання (зниження) цін на продукцію носить циклічний характер і обумовлений зміною ринкової кон'юнктури.
3.4. Аналіз показників рентабельності
Система показників фінансових результатів включає в себе не тільки абсолютні, але й відносні показники ефективності господарювання. До них відносяться показники рентабельності.
Показники рентабельності продукції, що характеризують рівень прибутковості (збитковості) виробництва. Показники рентабельності є відносними характеристиками фінансових результатів і ефективності діяльності підприємства.
Показники рентабельності характеризують ефективність роботи підприємства в цілому, прибутковість різних напрямків діяльності. Вони більш повно, ніж прибуток, характеризують остаточні результати господарювання, тому що їх величина показує співвідношення ефекту з наявними або використаними ресурсами.
Розрахунок показників рентабельності ТОВ «Асорті» зроблено в табл. 12. На основі розрахунків та графіка можна зробити наступні висновки.
Показник загальної рентабельності за звітний період знизився з 8,75% в 2004 р. до 3,83% в 2006 р. Показник рентабельності продажів по чистому прибутку також знизився з 3,62% до 2,78% в 2006 р. Для того щоб проаналізувати причини цього зниження 2006 р., необхідно провести більш детальний аналіз даних форми № 2 малого підприємства.
Таблиця 12
Розрахунок показників рентабельності,%
Найменування
показника
2004
2005
2006
Зміна, (+,-)
2005 р. до
2004
2006 р. до
2005
Загальна рентабельність (140 / 010 ф. № 2)
8,75
11,25
3,83
+2,50
-7,42
Рентабельність всієї реалізованої продукції (050/010 ф. № 2)
8,76
11,27
5,61
+2,51
-5,66
Рентабельність продажів по чистому прибутку (190 / 010 ф. № 2)
3,62
7,11
2,78
+3,49
-4,33
Загальна рентабельність вкладень
(140 ф. № 2 / 300 ф. № 1)
37,73
42,38
17,40
+4,65
-24,98
Рентабельність власного капіталу
(140 ф. № 2 / 490 ф. № 1)
475,98
132,21
39,52
-343,77
-92,69

Дані таблиці показують, що значення показників рентабельності порівняно непогані, але тривогу викликає зниження всіх показників у 2006 р. (рис. 8).
\ S
Рис. 8. Динаміка зміни показників рентабельності,%
Рентабельність всієї реалізованої продукції також знизився в 2006 р. до 5,61 коп. на 1 карбованець реалізованої продукції.
Як видно з вище сказаного, всі показники рентабельності продукції досить високі за досліджуваний період, що є позитивним фактором, це пояснюється високим рівнем собівартості реалізованої продукції. Високий рівень конкуренції не дозволяє виробляти значні підвищення цін, що відповідно позначається на рівні рентабельності і зниження прибутковості продажів.
Показники рентабельності вкладень, характеризують прибутковість господарської діяльності підприємства. На основі даних табл. 12 можна зробити висновок про те, що в 2006 р. відбулося різке зниження показника рентабельності вкладень більш ніж в 2 рази в порівнянні з 2004 р.
Загальна рентабельність вкладень в 2006 р. знизився до 17,4%. Тобто на 1 карбованець вартості майна підприємства у звітному році припадало 17,4 коп. балансового прибутку. Значення даного показника досить низьке для даного підприємства, що свідчить про недостатньо ефективне використання його активів.
Рентабельність власних засобів підприємства була дуже висока протягом 2004 -2005 рр.. (Відповідно 476% і 132%), але знизилася в 2006р. до рівня 40%, що в основному зумовлено зростанням власного капіталу ТОВ «Асорті».
У цілому можна відзначити, що всі показники рентабельності вкладень підприємства знаходяться на досить високому рівні, що говорить про досить ефективному вкладенні коштів ТОВ «Асорті».
3.5. Визначення резервів зростання прибутку підприємства та напрямів їх використання
Для визначення резервів зростання прибутку підприємства використовуємо методику підрахунку резервів зростання рентабельності по Савицької Г.В. [18]. Дана методика передбачає визначення величини резерву - прибутку, як явного фактора збільшення рентабельності.
Для визначення резерву зростання прибутку за першого джерела (табл. 13) необхідно виявлений раніше резерв росту обсягу реалізації продукції помножити на фактичний прибуток у розрахунку на одиницю продукції відповідного виду.

Таблиця 13
Резерви зростання прибутку за рахунок збільшення обсягу реалізації продукції
Вид
продукції
Резерв збільшення
обсягу реалізації, штук
Фактична
сума прибутку за 1 шт., тис. р..
Резерв збільшення суми прибутку, тис. р..
А. Хлібобулочна продукція
11050
0,0421
465,2
В. Кондитерські вироби
1520
0,0928
141,0
С. Тютюнові вироби
35000
0,0055
192,5
D. Алкогольна продукція
20950
0,0106
222,1
Разом
1020,8
Резерви збільшення прибутку за рахунок зниження собівартості продукції і послуг підраховується наступним чином: попередньо виявлений резерв зниження собівартості продукції множиться на можливий обсяг її продажів з урахуванням резервів його росту (табл. 14).
Таблиця 14
Резерви збільшення суми прибутку за рахунок зниження собівартості продукції
Вид
продукції
Резерв зниження собівартості 1 шт. продукції, р.
Можливий обсяг реалізації, шт.
Резерв збільшення суми прибутку, тис. р..
А. Хлібобулочна продукція
0,35
282250
98,8
В. Кондитерські вироби
0,42
34890
14,7
С. Тютюнові вироби
0,15
590680
88,6
D. Алкогольна продукція
0,19
490012
93,1
Разом
295,2
На закінчення аналізу необхідно узагальнити всі виявлені резерви зростання прибутку (табл. 15).
Таблиця 15
Узагальнення резервів збільшення суми прибутку, тис. р..
Джерело резервів
Вид продукції
Всього
А
У
З
D
Збільшення обсягу продажів
465,2
141,0
192,5
222,1
1020,8
Зниження собівартості продукції
98,8
14,7
88,6
93,1
295,2
Разом
564
155,7
281,1
315,2
1316,0
У ході проведеного аналізу з'ясувалося, що підприємство ТОВ «Асорті» має резерви прибутку у розмірі 1316 тис. р.. за рахунок збільшення обсягу реалізації продукції і зниження собівартості продукції.
Можна також виділити наступні конкретні методи варіювання фінансовими результатами на підприємстві ТОВ «Асорті»:
1) можливий різний порядок обліку відсотків за кредитами банків, що використовуються на капітальні вкладення, що відображається не тільки на поточних фінансових результатах, а й деяких балансових статтях;
2) не існує формальних критеріїв для створення резерву по сумнівних боргах, застосовуються експертні оцінки, що дає можливість варіювати прибутком;
3) можливе різний порядок віднесення окремих видів витрат на собівартість реалізованої продукції (шляхом безпосереднього їхнього списання або за допомогою попереднього утворення резервів майбутніх витрат і платежів);
4) дозволене застосування різних методів оцінки виробничих запасів (ФІФО, ЛІФО, середніх цін), вибір того чи іншого методу може істотно позначиться на величині прибутку.
Використовуючи ці та деякі інші методи можна знайти больові точки підприємства і знайти резерви для їх усунення.

Висновок
Протягом аналізованого періоду ТОВ «Асорті» забезпечує щорічне зростання реалізованої продукції. Так в 2005 р. обсяг продажів зріс на 32 відсотки до рівня 2004 р., а в 2006 р. - на 22,7 відсотка до рівня 2005 р. У 2005 р. дещо зросла прибуток від реалізації продукції - на 596 тис.р. в порівнянні з 2004 р.
Зменшення витрат на 1 карбованець реалізованої продукції підприємства в 2006 р. пов'язане зі зниженням вартості матеріальних витрат, заробітної плати та суми амортизації ТОВ «Асорті».
Перевищення темпів зростання реалізованої продукції над темпами зростання витрат у 2005-2006 рр.. пов'язано з ефективною політикою підприємства по скороченню витрат обігу.
Разом з тим, по-перше, ТОВ «Асорті» повільно нарощує обсяги продажів продукції, вони залишаються низькими і не адекватні можливостям підприємства. Підприємство має відповідні ресурси, як матеріальні, так і фінансові, для нарощування виручки від продажів.
Аналіз показників підприємства показує, що воно в змозі збільшити обсяги продажів протягом року не менш ніж на 40 відсотків. Це дозволило б знизити витрати на карбованець продажів на 2 коп., Що дозволило б додатково отримати в сукупності прибуток від продажів 6401 тис.р.
По-друге, підприємство отримує великі збитки від інших операцій. Вони в 2006 р. складають 198 тис.р., або на 195,2 тис.р. більше до рівня 2005р. Це говорить про те, що підприємство не звертає увагу на цей важливий аспект отримання додаткового прибутку і зростання негативного сальдо говорить про неефективне використання позареалізаційного потенціалу підприємства.
Аналіз показує, що позареалізаційні витрати були допущені через недостатню роботи підприємства з вишукування резервів збільшення прибутку від інших видів діяльності.
Є реальна можливість зменшити негативне сальдо доходів і витрат на 165 тис.р.
Факторний аналіз прибутку від реалізації продукції свідчить про те, що вирішальним фактором, що впливає на суму прибутку, є обсяг реалізованої продукції підприємства. Зростання витрат на реалізацію продукції і надання послуг відбувається за рахунок збільшення цін на сировину і матеріали. Для того щоб виправити ситуацію, що склалася потрібно знайти резерви зниження собівартості окремих видів витрат, за рахунок детального аналізу їхніх технологій.
Протягом всього аналізованого періоду підприємство працювало прибутково. У 2005 р. всі розраховані показники рентабельності мали тенденцію до зростання, основою такого збільшення стало зростання прибутку підприємства. Проте в 2006 р. спостерігаємо зниження показників прибутковості фірми внаслідок зниження маси прибутку на підприємстві.
Таким чином, розглядаючи загальні тенденції для всього розглянутого періоду часу роботи торгового підприємства, слід зауважити, що протягом 2005 р. зростання прибутку відбувався під переважним впливом режиму економії і нарощування обсягів реалізації, так само було виявлено і фактори 2006 р., що впливають на зростання прибутку негативно: несприятлива зміна структури продукції і структури витрат; вплив зростання (зниження) цін на продукцію носить циклічний характер і обумовлений зміною ринкової кон'юнктури.
Аналіз резервів прибутку показав, що у підприємства є запас резерву прибутку за рахунок збільшення обсягів реалізації і зниження собівартості продукції, який становить 1316 тис. р..
Для галузі діяльності ТОВ «Асорті», орієнтованої на кінцевого споживача, вирішальне значення мають обсяги виробництва та реалізації продукції, зумовлені попитом, рівень собівартості, але без шкоди для якості споживчих товарів.
На величину прибутку від реалізації продукції впливає склад і розмір нереалізованих залишків на початок і кінець звітного періоду. Значна величина залишків приводить до неповного надходження виручки і недоотримання очікуваного прибутку.
Відповідно до результатів аналізу необхідно застосувати такі заходи щодо стабілізації становища на підприємстві:
1) збільшення обсягів надаваних послуг та реалізації продукції;
2) зниження собівартості (витрат на реалізацію продукції).
Зміна собівартості виробництва і реалізації продукції можна досягти шляхом:
1) зміни матеріальних витрат;
2) зміни рівня витрат на оплату праці;
3) зміни рівня відрахувань на соціальні потреби.
Необхідно розглянути також і інші фактори, що забезпечують зростання прибутку:
1) вдосконалення організації управління, праці та виробництва;
2) технічний прогрес;
3) поліпшення господарської, фінансової та договірної діяльності;
4) зміцнення виробничої, трудової і технологічної дисципліни.
Підприємство ТОВ «Асорті» має і надалі прагне розвивати нові види діяльності для отримання максимальної величини прибутку, що дозволить йому поліпшити свій фінансово-господарський стан і підвищити загальну прибутковість фірми.

Список використаної літератур и
1. Абрютина М.С., Грачов А.В. Аналіз фінансово-економічної дяетельності підприємства. - М.: «Справа і Сервіс», 2006. - 256 с.
2. Алексєєва М.М. Планування діяльності фірми: Навчально-методичний посібник. - М.: Фінанси і статистика, 2004. - 115 с.
3. Ануфрієв В.Є. Облік і розподіл фінансових результатів / / Бухгалтерський облік. - 2005. - № 4. - С. 45-52.
4. Баканов М.І., Шеремет А.Д. Теорія аналізу господарської діяльності. Підручник. - М.: Фінанси і статистика, 1998 .- 405 с.
5. Балабанов І.Т. Фінансовий аналіз. -М.: Фінанси і статистика, 2006. -379 С.
6. Бердникова Т.Б. Аналіз і діагностика фінансово-господарської діяльності підприємства: Навчальний посібник. - М.: ИНФРА-М, 2006. - 215 с.
7. Бернстайн Л.А. Аналіз фінансової звітності: Пер. з англ. - М.: Фінанси і статистика, 2004. - 178 с.
8. Бухвалов А.В., Ідельсон А.В. Самовчитель по фінансових розрахунків. - М.: СВІТ, Прес-сервіс, 1998. - 176 с.
9. Герчикова І.М. Менеджмент. - М.: Банки і біржі, ЮНИТИ, 2004. - 501с.
10. Єфімова О.В. Аналіз фінансових результатів і ефективності використання майна / / Бухгалтерський облік. - 2004. - № 12. - С.22.
11. Єфімова О.В. Фінансовий аналіз. - М.: Бухгалтерський облік, 2004.-367 с.
12. Журавльов В.В., Саврук М.Т. Аналіз господарсько-фінансової діяльності підприємств. Конспект лекцій: ЧІЕМ СПБДТУ. Чебоксари, 2004. - 135 с.
13. Ковальов В.В. Фінансовий аналіз: управління капіталом, вибір інвестицій, аналіз звітності. - М.: Фінанси і статистика, 1998. - 467 с.
14. Коласса Б. Управління фінансовою діяльністю підприємства. Проблеми, концепції і методи: Навчальний посібник / пров. з франц. під ред. проф. Я. В. Соколова. - М.: Фінанси, ЮНИТИ, 2004 .- 576 с.
15. Кондратюком Н.П. Бухгалтерський облік і фінансово-економічний аналіз. - М.: Видавництво «Справа», 2004. - 233с.
16. Крейнина М.М. Фінансовий стан підприємства: Методи оцінки. - М.: ІКЦ «ДІС», 2005. - 224с.
17. Любушин Н.П., Лещева В.В., Дьякова В.Г. Аналіз фінансово-економічної діяльності підприємства: Підручник для вузів / Під ред. Н.Л. Любушина. - М.: ЮНИТИ-Дана, 2004. - 471 с.
18. Савицька Г.В. Аналіз господарської діяльності підприємства: 4-е вид., Перераб. і доп. - Мінськ.: ТОВ «Нове знання», 2005. - 688с.
19. Селезньова М.М., Іонова А.Ф. Фінансовий аналіз: Учеб. посібник. - М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2006. - 479 с.
20. Фінансовий менеджмент: теорія і практика: Підручник / За ред. Є. С. Стоянової. - М.: Изд-во «Перспектива», 1998. - 574 с.
21. Фінанси підприємств. Навчальний посібник / Є. І. Бородіна, Ю. С. Голікова, Н. В. Колчина, З. М. Смирнова. Під редакцією Є. М. Бородіної / - М: Фінанси і статистика, 2004. -423 С.
22. Фінанси: Учеб. посібник / За ред. проф. А. М. Ковальової. - М.: Фінанси і статистика, 2004. - 384 с.
23. Шишкін О.К., Вартанян С.С., Мікрюков В.А. Бухгалтерський облік і фінансовий аналіз на комерційних підприємствах. М.: ИНФРА-М-2006. - 347 с.
24. Економіка підприємства: Підручник для вузів / Під ред. проф. В. Я. Горфінкеля, проф. Є. М. Купрякова. - М.: Банки і біржі, ЮНИТИ, 2005. - 367с.
25. Економіко-статистичний аналіз: Учеб. посібник для вузів / Під ред. проф. С. Д. Ильенковой. - М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2006. - 215 с.
Додати в блог або на сайт

Цей текст може містити помилки.

Фінанси, гроші і податки | Курсова
375.7кб. | скачати


Схожі роботи:
Встановлення факторів які вплинули на зміну фінансових результатів ТОВ Асорті
Встановлення факторів які вплинули на зміну показників фінансових результатів розглянутого
Причини викликають зміну фінансових результатів підприємства
Методи встановлення факторів які визначають розвиток ситуації
Облік фінансових результатів в ТОВ Теплострой
Аналіз фінансових результатів діяльності підприємства ТОВ СМР
Аналіз фінансових результатів діяльності підприємства ТОВ Автосвіт
Облік та контроль фінансових результатів в умовах ТОВ Клімат Індустрії
Динаміка фінансових результатів діяльності підприємства на прикладі ТОВ НЗЖБІ-НК
© Усі права захищені
написати до нас