БІЛОРУСЬКИЙ ГСОУДАРСТВЕННИЙ УНІВЕРСИТЕТ ІНФОРМАТИКИ І РАДІОЕЛЕКТРОНІКИ
Кафедра економіки
РЕФЕРАТ
На тему:
«Вплив податкової політики на формування доходів бюджету Республіки Білорусь»
МІНСЬК, 2008
У Республіці Білорусь бюджетно-податкова система, орієнтована на умови функціонування ринкової економіки, проходить етап становлення. Йде процес відпрацювання фіскальної політики, форм і методів регулювання соціально-економічних процесів.
Оподаткування, починаючи з 1992 р., знаходиться в стані постійного реформування. Воно коригується і доповнюється. Це виражається в апробації видів податків, їх ставок, податкових пільг, визначення структури республіканських і місцевих податків, уточнення їх функціональної ролі, у виборі орієнтації на пряму чи опосередковану форму оподаткування і т. д.
Природно, що при створенні національної системи оподаткування використовуються теоретична база і моделі оподаткування держав з розвиненою ринковою економікою в області побудови податкових систем, використання податкових форм і методів регулювання. Але при цьому неправомірно їх повне копіювання, тому елементи, що формують податкову систему, певною мірою адаптуються до національних умов, соціально-економічних проблем республіки.
Особливістю податкової системи Білорусі є те, що її становлення співпало з початком економічної кризи, викликаного руйнуванням єдиної держави і господарських зв'язків. Податкова політика в той період вимушено була спрямована на вирішення поточних завдань з добування грошей для фінансування державних витрат. Розробка податкових законів проводилася в квапному порядку без серйозних обгрунтувань і перспективних прогнозів. Все це відгукується важкими наслідками і по сьогоднішній день. У той же час, будучи елементом певної Суб'єктивізація, податкова політика змінюється одночасно з економічною та політичною ситуацією в суспільстві.
Податкова політика Республіки Білорусь носить відкрито фіскальний характер, причина якого полягає в хронічному дефіциті бюджету, у той час як регулююча функція податків - вкрай слабка, хоча, незважаючи на первинність фіскальної функції, основне призначення податкової політики полягає в їх поєднанні.
Склад, структура і форми податків і відрахувань часто піддаються істотним змінам. Особливість податкової системи Білорусі полягає в тому, що вона включає в себе різні за статусом платежі.
На поточний момент класифікація за статусом податків виглядає наступним чином:
1. Загальнодержавні платежі, тобто податки та відрахування, що стягуються до бюджету на покриття загальнодержавних витрат;
2. Місцеві платежі;
3. Цільові податки і збори.
Податкова політика в республіці тяжіє до дискреційної знову-таки в силу хронічного дефіциту бюджету, а також необхідності аврального втручання уряду в економіку країни. Податкової підтримки вимагає мале підприємництво, що створює нові робочі місця для населення. У той же час не можна заперечувати наявність і активне застосування урядом вбудованих стабілізаторів таких, як система заходів щодо соціального захисту населення, система державних закупівель.
Податкова політика мимоволі носить стримуючий характер, хоча такий напрямок в існуючій обстановці неправильно: республіці необхідно підвищувати, а не знижувати ділову активність підприємств, збільшувати обсяги ВВП, а не зменшувати. Ця ситуація складається із-за високих податкових ставок, великої питомої ваги непрямих податків, що відносяться на собівартість продукції і включаються до її ціну. Оплачувані населенням, саме вони виступають одним з генераторів інфляційних процесів. Отже, одне із завдань податкової політики нашої країни - визначення збалансованості прямих і непрямих податків. Так, лідируюче становище за розміром надходжень податків, як уже зазначалося, займають непрямі податки, у тому числі в більшому обсязі кумулятивні багатоступінчасті збори (так називані оборотні податки з виторгу).
Початок 2007 р. ознаменувалося істотними змінами діяла в республіці системи оподаткування. Проектом Закону «Про бюджет на 2007 рік» було передбачено скорочення кількості податкових платежів. Так, об'єднані відрахування до місцевого фонд стабілізації економіки виробників сільськогосподарської продукції, на утримання дитячих дошкільних установ і цільовий збір на утримання житла. Вони в 2007 р. вносилися єдиним платежем.
В даний час як і раніше актуальна проблема вдосконалення структури податків. Необхідно визнати, що чинний механізм оподаткування юридичних осіб включено до досить складну систему податків та інших обов'язкових платежів до бюджету та цільових бюджетних фондів.
На поточний момент підприємство сплачує податки та інші платежі, багато з яких розраховуються від однієї і тієї ж податкової бази, проте обчислюються по-різному. З усієї сукупності податків і зборів, що утворюють податкову систему, в якості основних, залежних від економічної діяльності платників податків, повинні розглядатися податки на прибуток і додану вартість.
Діюча система оподаткування доходів громадян у республіці представлена основним податком - прибутковим. Однак він не тільки займає провідне місце в системі податків з населення, але і значно впливає на формування місцевих бюджетів. Об'єктом оподаткування виступає сукупний дохід у грошовій і натуральній формі, отриманий як на території республіки, так і за її межами протягом календарного року. При визначенні оподатковуваного доходу необхідно також враховувати доходи, що утворюються в результаті надання громадянам за рахунок коштів підприємств матеріальних і соціальних благ, а також суми, що зараховуються на особові рахунки громадян в національній та іноземній валюті. Сукупний національний дохід визначається після закінчення календарного року як загальна сума всіх доходів, отриманих за календарний рік.
Незважаючи на єдиний підхід до оподаткування доходів громадян, виділяють кілька груп платників податків, що мають персоніфіковане обчислення податку в залежності від способу отримання доходу і його форми:
- Громадяни, які отримують доходи за виконання ними трудових обов'язків і прирівняних до них доходів;
- Громадяни, які отримують доходи від підприємницької діяльності;
- Громадяни, які отримують інші доходи (дивіденди, доходи від спадкування тощо)
Пільги з прибуткового податку мають в основному соціальну спрямованість і захищають певні групи населення, наприклад: пільги для осіб, які мають заслуги перед державою; пільги для різних категорій інвалідів; пільги для сімей з дітьми і утриманцями. При оподаткуванні слід враховувати, що окремі доходи не підлягатимуть оподаткуванню: допомога по державному соціальному страхуванню і соціальному забезпеченню, аліменти, пенсії, компенсації.
Підставою для сплати інших податків є або відповідна специфіка діяльності, наприклад випуск підакцизних або ввезення таких товарів на територію країни, або вчинення платником податків або на користь платника податків певних дій (наприклад, сплата держмита). Деякі податки мають чітко виражену спрямованість, наприклад екологічний податок, який стимулює раціональне використання природних ресурсів.
Поряд з питанням про скорочення кількості податків одночасно актуальні проблеми раціоналізації структури податків, оптимізації бази, спрощення механізму обчислення і справляння податків. Питання про оптимальність загального податкового навантаження на економіку або тяжкості податкового тягаря при проведенні податкових реформ завжди висувається на одне з перших місць.
З метою посилення контролю за використанням державних коштів більшість позабюджетних фондів з 1998 р. перетворено в цільові бюджетні фонди, що, однак, не змінило загального податкового навантаження. Слід зауважити, що непередбачуваність податкових нововведень викликає негативну реакцію платників податків, тому що позбавляє їх можливості складати бізнес-плани навіть на рік вперед.
Офіційна статистика оцінює тяжкість податкового тягаря на макрорівні як відношення загальної суми податків і зборів до ВВП.
Таблиця 3. Податкове навантаження по Республіці Білорусь за 1999-2007 рр.. (% ВВП)
У 1999 році після введення в дію нової, орієнтованої системи оподаткування, загальний рівень податкового навантаження становив 39,9% ВВП, а з урахуванням відрахувань до ФСЗН - 49,6%. Надалі цей показник неухильно у міру вдосконалення податкової системи, скорочення кількості обов'язкових платежів до бюджету і зниження ставок знижувався до 2004 р., незважаючи на незначні коливання в 2001 р.
За 2005 р. податкове навантаження зросла і склала 31,2% (або 42,4% - з урахуванням ФСЗН), що трохи вище рівня попереднього року. Це досить тривожна тенденція реального, хоча і не такого значного, збільшення податкового навантаження на економіку вказувало на небезпеку уповільнення темпів економічного зростання з наслідками, що випливають від сюди ускладненнями у формуванні доходів бюджету, а, отже, і в реалізації пріоритетних програм соціального розвитку.
Орієнтація на жорсткість податкового режиму без урахування реальної платоспроможності платників податків призводить, як правило, до результатів, зворотним очікуваним. У Білорусі намітилося масове ухилення від податків, скорочення податкової бази. Це спонукало державу піти на поступове зниження ваги податкового преса.
Зниження податкового навантаження в 1999-2001рр. позитивно відбилося на темпах економічного зростання. Проте слід визнати, що частка податків і відрахувань на рівні 42% характеризує досить високий рівень податкових вилучень.
У динаміці податкового навантаження на економіку республіки в 2007р. відбулися позитивні зміни: вона знизилася з 42,2 до 41,5% ВВП. Це досить помітне зниження, яке відбулося в першу чергу за рахунок зменшення платежів з виручки і застосування нульової ставки податку на додану вартість при експорті продукції в далеке зарубіжжя.
Тим самим, вводячи нові або скасовуючи колишні податки і збори, маніпулюючи ставками, використовуючи систему пільг, пропагуючи принципи податкової культури та відповідальності, держава не просто формує бюджет, а створює в суспільстві відповідну соціально-економічну базу і моральну атмосферу.
Відбуваються зміни в податковій політиці республіки справляють істотний вплив на структуру і динаміку податкових надходжень ..
Фіскальний потенціал прямих податків безпосередньо залежить від доходів юридичних осіб і громадян. Саме з цього прямі податки найбільш залежні від економічної кон'юнктури і можуть стати надійним і прогнозованим джерелом надходження коштів до бюджету тільки в умовах стабілізації економіки в цілому. У нашій республіці прямі податки поки не є переважаючими, але їх роль у формуванні доходної частини бюджету за останні роки стабілізується на рівні 27 - 28%. Динаміка непрямих податків визначає зростання їх частки з 41,7 до 55,8% доходу бюджету. Питома вага інших податків і зборів зменшився з 8,3 до 5,2%.
Проведений аналіз дозволяє зробити висновок про те, що в податковій системі Республіки Білорусь з моменту її створення і до теперішнього часу непрямі податки відіграють значну роль. Головною особливістю непрямих податків, що діють в нашій республіці, є їхня цільова спрямованість.
Лідерство за кількістю займають так називані оборотні податки або платежі з виручки без ПДВ. Причому чітко простежується тенденція до постійного збільшення їх частки як у доходах консолідованого бюджету з 12,1% 2004р. до 20,6% 2007р., так і у ВВП - відповідно з 4,3 до 7,2%. У цілому простежується збільшення потоку непрямих податкових платежів як в доході бюджету з 49,9% у 2004 р. до 55,7% у 2007р., Так і у ВВП - відповідно з 17,7 до 19,5%. (Додаток 6) .
Пошук оптимального поєднання прямого і непрямого оподаткування є однією з основних стратегічних проблем у податковій політиці.
У структурі прямих податків Республіки Білорусь переважають прибуткові податки, за рахунок яких формується близько ¼ доходної частини бюджету. На частку майнових податків, представлених податком на нерухомість, припадає близько 2,3 - 3,4% доходу бюджету. При цьому питома вага даного податку схильний істотних коливань, що зумовлено зміною величини об'єкта оподаткування - вартості основних фондів, що змінюється з року в рік залежно від результатів переоцінки.
Що стосується прибуткового податку, то в Білорусі він стягується за прогресивною шкалою з діапазоном ставок від 9 до 30%, що цілком можна порівняти з рівнем податкових ставок в окремих розвинених зарубіжних країнах. Однак якщо врахувати невисокий рівень доходів населення (більше 90% населення платять податок за ставкою 9%, і середній відсоток вилучення прибуткового податку - 10 - 11%) і широке поширення практики нелегальної виплати заробітної плати, то стає очевидною необхідність зниження навантаження як на фонд заробітної плати, так і на доходи населення. (Додаток 7).
Крім прямих і непрямих податків застосовуються різні платежі, які включаються до собівартості і тим самим беруть участь у формуванні ціни виробленої продукції, робіт, послуг. Інші платежі здійснюються у формі як непрямих, так і прямих податків і тому їх можна назвати змішаними. Оскільки вони включаються в ціну продукції, то їм притаманний непрямий характер. А так як для деяких з них є певний об'єкт оподаткування, безпосередньо не пов'язаний з обсягами і результатами господарської діяльності, то їм властивий характер прямих податків.
Представлений аналіз структури податкових платежів, їх частки в доходах бюджету та у ВВП дозволяє відзначити, що ринкові реформи в Республіці Білорусь висувають як головне завдання бюджетно-податкової політики підвищення збирання податків, тобто пріоритетність фіскальної функції податкової системи в нашій країні. Прямі податки поки не є переважаючими, але надалі в міру зміцнення позицій національної економіки слід очікувати посилення фіскальної функції прямих податків.
Не безмежна і продуктивність фіскального потенціалу непрямих податків. Можливість нарощувати обсяг надходжень за рахунок непрямого оподаткування обмежена рівнем ринкових цін, які стримуються низьким платоспроможним попитом. Ринковий механізм формування цін у нашій республіці робить безперспективним подальший упор на непрямі податки, оскільки він здатний призвести лише до нового витка інфляції, зниження конкурентоспроможності продукції вітчизняних виробників і відповідно втрати завойованих позицій на внутрішньому і зовнішніх ринках.
Що стосується місцевих бюджетів, то у січні 2007р. доходи місцевих бюджетів становили 51,5% дохідної частини консолідованого бюджету. Більше чверті всіх доходів у місцеві бюджети (27,8%) надійшло у вигляді податку на прибуток, ПДВ і акцизів. Частка цих видів податків у січні 2007р. составляла29, 8%. При цьому питома вага податку на додану вартість збільшився на 1,9 п.п., а податку на прибуток скоротився в 1,4 рази і склав 6,3%. До місцевих бюджетів надійшло 33,8% всієї суми податку на прибуток, ПДВ і акцизів, що надійшли до державного бюджету. У січні 2007р. ці дохідні джерела розподілялися наступним чином: 37,9% надійшло до місцевих бюджетів і 62,1% - до республіканського бюджету. У структурі дохідних джерел місцевих бюджетів помітно збільшилася частка прибуткового податку з фізичних осіб - з 16,2% до 19,3%.
Значна роль у формуванні доходної частини місцевих бюджетів належить дотаціям з фонду фінансової підтримки адміністративно-територіальних одиниць. У 2007р. фінансова допомога місцевим бюджетам склала 16,8% доходів місцевих бюджетів і 17,3% видаткової частини республіканського бюджету. Законом про бюджет Республіки Білорусь на 2002р. було передбачено надання допомоги місцевим бюджетам у розмірі 13% видаткової частини республіканського бюджету. У січні 2007р. дотації місцевим бюджетам склали 12,6% доходів місцевих бюджетів і 17,4% видаткової частини республіканського бюджету. У січні 2001р. значення відповідних показників були 15,1 та 15,9%. Видатки місцевих бюджетів у січні 2007р. перевищили доходи на 2,6%, у той час як у січні 2006р. доходи перевищували витрати на 8,6%.
Трансформація податкової системи Республіки Білорусь здійснюється на стадії розширення ринкових відносин. Це і повинно стати відправним пунктом проведення податкової політики. Одночасно повинні закладатися основи податкового стимулювання структурної перебудови економіки із залученням вітчизняного та іноземного капіталу для технічного і технологічного переоснащення виробництва.
Роздержавлення власності, зняття з держави зобов'язань щодо фінансового забезпечення галузей національного господарства дозволяє звільнити державний бюджет від значної частки витрат і знизити рівень централізації грошових коштів. Тому перший етап реконструкції податкової системи пов'язується з перетворенням власності, розвитком малого і середнього бізнесу, впливом на платоспроможний попит і ціни. Завдання, в принципі, полягає в тому, щоб, по-перше, сформувати контингент реальних платників податків, які отримують дохід від підприємницької діяльності і віддають частину його на державні потреби, по-друге, створити умови для розширення податкової бази, по-третє, удосконалити податковий механізм таким чином, щоб він забезпечував повноту та своєчасність перерахувань платежів до бюджету, робив невигідним ухиляння від податків. Основною метою на цьому етапі є вплив податкового механізму на стабілізацію економіки.
ЛІТЕРАТУРА
1. Василевська Т. І., Стасенко В.А. Податки в Білорусі. Теорія, методика і практика. Мн.: Белпрінт, 2007.69с.
2. Відянін В.І. Теорія фінансово-господарського контролю: Навчальний посібник. М.: Мінх ім. Плеханова, 2005.с.152
3. Галізмяков Р.Ф. Контроль за податками на підприємстві. Мн.: Експерт, 2007. с.59
4. Глухів В.В., Дольд І.В. Податки. Теорія і практика: Учеб. посібник. СП.: Спец. Література. 2007. 196 с.
Кафедра економіки
РЕФЕРАТ
На тему:
«Вплив податкової політики на формування доходів бюджету Республіки Білорусь»
МІНСЬК, 2008
У Республіці Білорусь бюджетно-податкова система, орієнтована на умови функціонування ринкової економіки, проходить етап становлення. Йде процес відпрацювання фіскальної політики, форм і методів регулювання соціально-економічних процесів.
Оподаткування, починаючи з 1992 р., знаходиться в стані постійного реформування. Воно коригується і доповнюється. Це виражається в апробації видів податків, їх ставок, податкових пільг, визначення структури республіканських і місцевих податків, уточнення їх функціональної ролі, у виборі орієнтації на пряму чи опосередковану форму оподаткування і т. д.
Природно, що при створенні національної системи оподаткування використовуються теоретична база і моделі оподаткування держав з розвиненою ринковою економікою в області побудови податкових систем, використання податкових форм і методів регулювання. Але при цьому неправомірно їх повне копіювання, тому елементи, що формують податкову систему, певною мірою адаптуються до національних умов, соціально-економічних проблем республіки.
Особливістю податкової системи Білорусі є те, що її становлення співпало з початком економічної кризи, викликаного руйнуванням єдиної держави і господарських зв'язків. Податкова політика в той період вимушено була спрямована на вирішення поточних завдань з добування грошей для фінансування державних витрат. Розробка податкових законів проводилася в квапному порядку без серйозних обгрунтувань і перспективних прогнозів. Все це відгукується важкими наслідками і по сьогоднішній день. У той же час, будучи елементом певної Суб'єктивізація, податкова політика змінюється одночасно з економічною та політичною ситуацією в суспільстві.
Податкова політика Республіки Білорусь носить відкрито фіскальний характер, причина якого полягає в хронічному дефіциті бюджету, у той час як регулююча функція податків - вкрай слабка, хоча, незважаючи на первинність фіскальної функції, основне призначення податкової політики полягає в їх поєднанні.
Склад, структура і форми податків і відрахувань часто піддаються істотним змінам. Особливість податкової системи Білорусі полягає в тому, що вона включає в себе різні за статусом платежі.
На поточний момент класифікація за статусом податків виглядає наступним чином:
1. Загальнодержавні платежі, тобто податки та відрахування, що стягуються до бюджету на покриття загальнодержавних витрат;
2. Місцеві платежі;
3. Цільові податки і збори.
Податкова політика в республіці тяжіє до дискреційної знову-таки в силу хронічного дефіциту бюджету, а також необхідності аврального втручання уряду в економіку країни. Податкової підтримки вимагає мале підприємництво, що створює нові робочі місця для населення. У той же час не можна заперечувати наявність і активне застосування урядом вбудованих стабілізаторів таких, як система заходів щодо соціального захисту населення, система державних закупівель.
Податкова політика мимоволі носить стримуючий характер, хоча такий напрямок в існуючій обстановці неправильно: республіці необхідно підвищувати, а не знижувати ділову активність підприємств, збільшувати обсяги ВВП, а не зменшувати. Ця ситуація складається із-за високих податкових ставок, великої питомої ваги непрямих податків, що відносяться на собівартість продукції і включаються до її ціну. Оплачувані населенням, саме вони виступають одним з генераторів інфляційних процесів. Отже, одне із завдань податкової політики нашої країни - визначення збалансованості прямих і непрямих податків. Так, лідируюче становище за розміром надходжень податків, як уже зазначалося, займають непрямі податки, у тому числі в більшому обсязі кумулятивні багатоступінчасті збори (так називані оборотні податки з виторгу).
Початок 2007 р. ознаменувалося істотними змінами діяла в республіці системи оподаткування. Проектом Закону «Про бюджет на 2007 рік» було передбачено скорочення кількості податкових платежів. Так, об'єднані відрахування до місцевого фонд стабілізації економіки виробників сільськогосподарської продукції, на утримання дитячих дошкільних установ і цільовий збір на утримання житла. Вони в 2007 р. вносилися єдиним платежем.
В даний час як і раніше актуальна проблема вдосконалення структури податків. Необхідно визнати, що чинний механізм оподаткування юридичних осіб включено до досить складну систему податків та інших обов'язкових платежів до бюджету та цільових бюджетних фондів.
На поточний момент підприємство сплачує податки та інші платежі, багато з яких розраховуються від однієї і тієї ж податкової бази, проте обчислюються по-різному. З усієї сукупності податків і зборів, що утворюють податкову систему, в якості основних, залежних від економічної діяльності платників податків, повинні розглядатися податки на прибуток і додану вартість.
Діюча система оподаткування доходів громадян у республіці представлена основним податком - прибутковим. Однак він не тільки займає провідне місце в системі податків з населення, але і значно впливає на формування місцевих бюджетів. Об'єктом оподаткування виступає сукупний дохід у грошовій і натуральній формі, отриманий як на території республіки, так і за її межами протягом календарного року. При визначенні оподатковуваного доходу необхідно також враховувати доходи, що утворюються в результаті надання громадянам за рахунок коштів підприємств матеріальних і соціальних благ, а також суми, що зараховуються на особові рахунки громадян в національній та іноземній валюті. Сукупний національний дохід визначається після закінчення календарного року як загальна сума всіх доходів, отриманих за календарний рік.
Незважаючи на єдиний підхід до оподаткування доходів громадян, виділяють кілька груп платників податків, що мають персоніфіковане обчислення податку в залежності від способу отримання доходу і його форми:
- Громадяни, які отримують доходи за виконання ними трудових обов'язків і прирівняних до них доходів;
- Громадяни, які отримують доходи від підприємницької діяльності;
- Громадяни, які отримують інші доходи (дивіденди, доходи від спадкування тощо)
Пільги з прибуткового податку мають в основному соціальну спрямованість і захищають певні групи населення, наприклад: пільги для осіб, які мають заслуги перед державою; пільги для різних категорій інвалідів; пільги для сімей з дітьми і утриманцями. При оподаткуванні слід враховувати, що окремі доходи не підлягатимуть оподаткуванню: допомога по державному соціальному страхуванню і соціальному забезпеченню, аліменти, пенсії, компенсації.
Підставою для сплати інших податків є або відповідна специфіка діяльності, наприклад випуск підакцизних або ввезення таких товарів на територію країни, або вчинення платником податків або на користь платника податків певних дій (наприклад, сплата держмита). Деякі податки мають чітко виражену спрямованість, наприклад екологічний податок, який стимулює раціональне використання природних ресурсів.
Поряд з питанням про скорочення кількості податків одночасно актуальні проблеми раціоналізації структури податків, оптимізації бази, спрощення механізму обчислення і справляння податків. Питання про оптимальність загального податкового навантаження на економіку або тяжкості податкового тягаря при проведенні податкових реформ завжди висувається на одне з перших місць.
З метою посилення контролю за використанням державних коштів більшість позабюджетних фондів з 1998 р. перетворено в цільові бюджетні фонди, що, однак, не змінило загального податкового навантаження. Слід зауважити, що непередбачуваність податкових нововведень викликає негативну реакцію платників податків, тому що позбавляє їх можливості складати бізнес-плани навіть на рік вперед.
Офіційна статистика оцінює тяжкість податкового тягаря на макрорівні як відношення загальної суми податків і зборів до ВВП.
Таблиця 3. Податкове навантаження по Республіці Білорусь за 1999-2007 рр.. (% ВВП)
| Показники | 1999 | 2000 | 2001 | 2002 | 2003 | 2004 | 2005 | 2006 | 2007 |
| Темпи зростання ВВП | 92,4 | 87,4 | 89,6 | 102,8 | 111,4 | 108,4 | 103,4 | 106,0 | 104,0 |
| Податкове навантаження без ФСЗН | 39,3 | 40,1 | 32,1 | 28,5 | 31,2 | 31,4 | 31,2 | 33,4 | 26,3 |
| Податкове навантаження з ФСЗН | 49,6 | 50,3 | 46,9 | 46,7 | 41,9 | 41,1 | 42,4 | 42,2 | 41,5 |
За 2005 р. податкове навантаження зросла і склала 31,2% (або 42,4% - з урахуванням ФСЗН), що трохи вище рівня попереднього року. Це досить тривожна тенденція реального, хоча і не такого значного, збільшення податкового навантаження на економіку вказувало на небезпеку уповільнення темпів економічного зростання з наслідками, що випливають від сюди ускладненнями у формуванні доходів бюджету, а, отже, і в реалізації пріоритетних програм соціального розвитку.
Орієнтація на жорсткість податкового режиму без урахування реальної платоспроможності платників податків призводить, як правило, до результатів, зворотним очікуваним. У Білорусі намітилося масове ухилення від податків, скорочення податкової бази. Це спонукало державу піти на поступове зниження ваги податкового преса.
Зниження податкового навантаження в 1999-2001рр. позитивно відбилося на темпах економічного зростання. Проте слід визнати, що частка податків і відрахувань на рівні 42% характеризує досить високий рівень податкових вилучень.
У динаміці податкового навантаження на економіку республіки в 2007р. відбулися позитивні зміни: вона знизилася з 42,2 до 41,5% ВВП. Це досить помітне зниження, яке відбулося в першу чергу за рахунок зменшення платежів з виручки і застосування нульової ставки податку на додану вартість при експорті продукції в далеке зарубіжжя.
Тим самим, вводячи нові або скасовуючи колишні податки і збори, маніпулюючи ставками, використовуючи систему пільг, пропагуючи принципи податкової культури та відповідальності, держава не просто формує бюджет, а створює в суспільстві відповідну соціально-економічну базу і моральну атмосферу.
Відбуваються зміни в податковій політиці республіки справляють істотний вплив на структуру і динаміку податкових надходжень ..
Фіскальний потенціал прямих податків безпосередньо залежить від доходів юридичних осіб і громадян. Саме з цього прямі податки найбільш залежні від економічної кон'юнктури і можуть стати надійним і прогнозованим джерелом надходження коштів до бюджету тільки в умовах стабілізації економіки в цілому. У нашій республіці прямі податки поки не є переважаючими, але їх роль у формуванні доходної частини бюджету за останні роки стабілізується на рівні 27 - 28%. Динаміка непрямих податків визначає зростання їх частки з 41,7 до 55,8% доходу бюджету. Питома вага інших податків і зборів зменшився з 8,3 до 5,2%.
Проведений аналіз дозволяє зробити висновок про те, що в податковій системі Республіки Білорусь з моменту її створення і до теперішнього часу непрямі податки відіграють значну роль. Головною особливістю непрямих податків, що діють в нашій республіці, є їхня цільова спрямованість.
Лідерство за кількістю займають так називані оборотні податки або платежі з виручки без ПДВ. Причому чітко простежується тенденція до постійного збільшення їх частки як у доходах консолідованого бюджету з 12,1% 2004р. до 20,6% 2007р., так і у ВВП - відповідно з 4,3 до 7,2%. У цілому простежується збільшення потоку непрямих податкових платежів як в доході бюджету з 49,9% у 2004 р. до 55,7% у 2007р., Так і у ВВП - відповідно з 17,7 до 19,5%. (Додаток 6) .
Пошук оптимального поєднання прямого і непрямого оподаткування є однією з основних стратегічних проблем у податковій політиці.
У структурі прямих податків Республіки Білорусь переважають прибуткові податки, за рахунок яких формується близько ¼ доходної частини бюджету. На частку майнових податків, представлених податком на нерухомість, припадає близько 2,3 - 3,4% доходу бюджету. При цьому питома вага даного податку схильний істотних коливань, що зумовлено зміною величини об'єкта оподаткування - вартості основних фондів, що змінюється з року в рік залежно від результатів переоцінки.
Що стосується прибуткового податку, то в Білорусі він стягується за прогресивною шкалою з діапазоном ставок від 9 до 30%, що цілком можна порівняти з рівнем податкових ставок в окремих розвинених зарубіжних країнах. Однак якщо врахувати невисокий рівень доходів населення (більше 90% населення платять податок за ставкою 9%, і середній відсоток вилучення прибуткового податку - 10 - 11%) і широке поширення практики нелегальної виплати заробітної плати, то стає очевидною необхідність зниження навантаження як на фонд заробітної плати, так і на доходи населення. (Додаток 7).
Крім прямих і непрямих податків застосовуються різні платежі, які включаються до собівартості і тим самим беруть участь у формуванні ціни виробленої продукції, робіт, послуг. Інші платежі здійснюються у формі як непрямих, так і прямих податків і тому їх можна назвати змішаними. Оскільки вони включаються в ціну продукції, то їм притаманний непрямий характер. А так як для деяких з них є певний об'єкт оподаткування, безпосередньо не пов'язаний з обсягами і результатами господарської діяльності, то їм властивий характер прямих податків.
Представлений аналіз структури податкових платежів, їх частки в доходах бюджету та у ВВП дозволяє відзначити, що ринкові реформи в Республіці Білорусь висувають як головне завдання бюджетно-податкової політики підвищення збирання податків, тобто пріоритетність фіскальної функції податкової системи в нашій країні. Прямі податки поки не є переважаючими, але надалі в міру зміцнення позицій національної економіки слід очікувати посилення фіскальної функції прямих податків.
Не безмежна і продуктивність фіскального потенціалу непрямих податків. Можливість нарощувати обсяг надходжень за рахунок непрямого оподаткування обмежена рівнем ринкових цін, які стримуються низьким платоспроможним попитом. Ринковий механізм формування цін у нашій республіці робить безперспективним подальший упор на непрямі податки, оскільки він здатний призвести лише до нового витка інфляції, зниження конкурентоспроможності продукції вітчизняних виробників і відповідно втрати завойованих позицій на внутрішньому і зовнішніх ринках.
Що стосується місцевих бюджетів, то у січні 2007р. доходи місцевих бюджетів становили 51,5% дохідної частини консолідованого бюджету. Більше чверті всіх доходів у місцеві бюджети (27,8%) надійшло у вигляді податку на прибуток, ПДВ і акцизів. Частка цих видів податків у січні 2007р. составляла29, 8%. При цьому питома вага податку на додану вартість збільшився на 1,9 п.п., а податку на прибуток скоротився в 1,4 рази і склав 6,3%. До місцевих бюджетів надійшло 33,8% всієї суми податку на прибуток, ПДВ і акцизів, що надійшли до державного бюджету. У січні 2007р. ці дохідні джерела розподілялися наступним чином: 37,9% надійшло до місцевих бюджетів і 62,1% - до республіканського бюджету. У структурі дохідних джерел місцевих бюджетів помітно збільшилася частка прибуткового податку з фізичних осіб - з 16,2% до 19,3%.
Значна роль у формуванні доходної частини місцевих бюджетів належить дотаціям з фонду фінансової підтримки адміністративно-територіальних одиниць. У 2007р. фінансова допомога місцевим бюджетам склала 16,8% доходів місцевих бюджетів і 17,3% видаткової частини республіканського бюджету. Законом про бюджет Республіки Білорусь на 2002р. було передбачено надання допомоги місцевим бюджетам у розмірі 13% видаткової частини республіканського бюджету. У січні 2007р. дотації місцевим бюджетам склали 12,6% доходів місцевих бюджетів і 17,4% видаткової частини республіканського бюджету. У січні 2001р. значення відповідних показників були 15,1 та 15,9%. Видатки місцевих бюджетів у січні 2007р. перевищили доходи на 2,6%, у той час як у січні 2006р. доходи перевищували витрати на 8,6%.
Трансформація податкової системи Республіки Білорусь здійснюється на стадії розширення ринкових відносин. Це і повинно стати відправним пунктом проведення податкової політики. Одночасно повинні закладатися основи податкового стимулювання структурної перебудови економіки із залученням вітчизняного та іноземного капіталу для технічного і технологічного переоснащення виробництва.
Роздержавлення власності, зняття з держави зобов'язань щодо фінансового забезпечення галузей національного господарства дозволяє звільнити державний бюджет від значної частки витрат і знизити рівень централізації грошових коштів. Тому перший етап реконструкції податкової системи пов'язується з перетворенням власності, розвитком малого і середнього бізнесу, впливом на платоспроможний попит і ціни. Завдання, в принципі, полягає в тому, щоб, по-перше, сформувати контингент реальних платників податків, які отримують дохід від підприємницької діяльності і віддають частину його на державні потреби, по-друге, створити умови для розширення податкової бази, по-третє, удосконалити податковий механізм таким чином, щоб він забезпечував повноту та своєчасність перерахувань платежів до бюджету, робив невигідним ухиляння від податків. Основною метою на цьому етапі є вплив податкового механізму на стабілізацію економіки.
ЛІТЕРАТУРА
1. Василевська Т. І., Стасенко В.А. Податки в Білорусі. Теорія, методика і практика. Мн.: Белпрінт, 2007.69с.
2. Відянін В.І. Теорія фінансово-господарського контролю: Навчальний посібник. М.: Мінх ім. Плеханова, 2005.с.152
3. Галізмяков Р.Ф. Контроль за податками на підприємстві. Мн.: Експерт, 2007. с.59
4. Глухів В.В., Дольд І.В. Податки. Теорія і практика: Учеб. посібник. СП.: Спец. Література. 2007. 196 с.