Внески в соцстрах і по земельному податку за новими правилами
У II кварталі змінилися дві форми звітності: розрахункова відомість за формою 4-ФСС РФ і розрахунок за авансовими платежами по земельному податку. У формі соцстраху на перший погляд зовсім несуттєві зміни. Але вони викликали багато технічних проблем на практиці. Про те, що слід врахувати при складанні розрахункової відомості за півріччя, "Головбух" з'ясував прямо до ФСС РФ (с. 32).
А от Мінфін Росії порадував новим роз'ясненням платників земельного податку (Лист від 6 червня 2006 р. N 03-06-02-02/75). Чиновники розглянули випадки, коли організації можуть тимчасово не сплачувати земельний податок і здавати "нульові" звіти.
Вирішити проблеми, які виникнуть при заповненні двох нових форм, допоможе наш матеріал.
Розрахункова відомість по страховим внескам
У розрахункову відомість 4-ФСС РФ Постановою ФСС РФ від 31 березня 2006 р. N 37 (визнано не потребують державної реєстрації 25 квітня 2006 р.) внесено зміни. Звітувати за новою формою розрахункової відомості вперше слід за півріччя. І подати новий бланк потрібно не пізніше 17 липня 2006 р. (перенесення з 15 липня).
Примітка. У розд. III розрахункової відомості організація повинна відобразити нараховані страхові внески від нещасних випадків на виробництві.
У розрахункову відомість ФСС РФ вніс всього одна зміна: тепер звіт заповнюється не в цілих рублях, а в рублях і копійках. Однак через те, що новий бланк треба заповнювати з середини року, виникає кілька технічних проблем. Способи їх вирішення нам запропонували у відділі методологічного забезпечення бюджетного обліку та звітності ФСС РФ.
Примітка. На запитання відповідає Єрмолаєва Наталія Миколаївна, заступник начальника відділу методологічного забезпечення бюджетного обліку та звітності ФСС РФ.
- Наталіє Миколаївно, не так давно ФСС РФ вніс зміни до форми розрахункової відомості в частині заповнення її в рублях і копійках. Чи треба в зв'язку з цим перездавати звіт за I квартал 2006 р.?
- Не треба. Адже розрахункова відомість заповнюється наростаючим підсумком з початку року. І тому заповнювати звіт в рублях і копійках можна починаючи з розрахункової відомості за перше півріччя. І значить, перездавати розрахункову відомість по страховим внескам не треба.
- Розрахункову відомість за формою 4-ФСС РФ слід заповнювати з першого півріччя в рублях і копійках. А як в звіті відображати залишки внесків на початок 2006 р. і II кварталу - в цілих гривнях або рублях з копійками?
- У цілих рублях (замість копійок нулі). Адже дані про вхідні залишки беруться з розрахункової відомості, складеної за підсумками I кварталу. А її, як відомо, організаціям слід заповнювати в цілих рублях. Тобто виходить, що залишки на початок 2006 р. і II кварталу повинні відображатися у звіті в рублях, а решта цифр - в рублях з копійками.
- Але тоді у організацій виникають невеликі розбіжності між даними у бухгалтерському обліку (за нарахованих і сплачених сум страхових внесків) та розрахункової відомості ...
- Так, але ці розбіжності були і раніше. Адже організації нараховували внески в рублях і копійках, а у формі розрахункової відомості суми округлювалися. Тому, як вирішити проблему з розбіжностями, присвячений тільки що випущений Лист ФСС РФ від 23 червня 2006 р. N 02-18/05-6288. Ми пропонуємо організаціям розрахувати зараз всі різниці і включити їх суми в нарахування будь-якого місяця II кварталу, відобразивши в піврічний розрахункової відомості. Таким чином, станом на 1 липня 2006 р. ніяких розбіжностей між бухобліком і даними форми 4-ФСС РФ не буде.
- Зрозуміло, що багато організацій хочуть максимально спростити роботу і не робити подібних коригувань. Чи можна нараховувати ЕСН і страхові внески від нещасних випадків на виробництві, а також перераховувати їх до бюджету в цілих рублях? І розрахункову відомість продовжувати при цьому заповнювати в рублях без копійок?
- Формально такої заборони немає. Але не варто забувати, що якщо організація буде округляти суми страхових внесків в меншу сторону, то виникне недоїмка. І хоча це будуть незначні суми (з-за розбіжностей на копійки), але все одно програма нарахує пені. А це зайвий привід для занепокоєння бухгалтера. Тому, щоб уникнути технічних складнощів, краще ЕСН і страхові внески від нещасних випадків нараховувати та сплачувати до бюджету в рублях з копійками.
Наведемо приклад того, як відкоригувати різниці між даними бухгалтерського обліку та розрахункової відомості за формою 4-ФСС РФ.
Приклад. Заборгованість ТОВ "Вінтаж" на початок 2006 р. перед відділенням ФСС РФ склала в бухобліку 15 680,12 руб. Тому в розрахунковій відомості за I квартал бухгалтер відбив по рядку 1 таблиці 2 розд. I відомості 15 680 руб. Заборгованість за фірмою на кінець I кварталу дорівнює 16 805,15 руб. За рядку 18 таблиці 2 розд. I відомості бухгалтер відбив 16 805 руб.
У II кварталі 2006 р. бухгалтер ТОВ "Вінтаж" нарахував страхові внески до ФСС РФ на суму 52 000,89 руб. У II кварталі фірма перерахувала страхові внески на суму 60 000,15 руб. Бухгалтер зробив такі проводки:
Дебет 20 Кредит 69 субрахунок "Розрахунки по соціальному страхуванню і забезпеченню"
- 52 000,89 руб. - Нараховані страхові внески до ФСС РФ;
Дебет 69 субрахунок "Розрахунки по соціальному страхуванню і забезпеченню" Кредит 51
- 60 000,15 руб. - Перераховані гроші в ФСС РФ.
У розрахункову відомість за півріччя повинні потрапити такі дані:
- 15 680 руб. - Заборгованість на початок 2006 р., відбивається в цілих рублях;
- 16 805 крб. - Заборгованість на початок II кварталу;
- 52 000,89 руб. - Нараховано у II кварталі;
- 60 000,15 руб. - Перераховано до ФСС РФ;
- 8805,74 руб. - Заборгованість на кінець півріччя.
А ось за даними бухгалтерського обліку заборгованість на кінець звітного періоду склала 8805,89 руб. (16 805,15 + 52 000,89 - 60 000,15).
У результаті розбіжність між даними бухобліку та розрахункової відомості склало 0,15 руб. (8805,89 - 8805,74). На ці 15 коп. бухгалтер ТОВ "Вінтаж" збільшив суму нарахованих страхових внесків за червень 2006 р. (рядок 3 таблиці 2 розд. I). Тому загальна сума нарахованих внесків за червень склала 52 001,04 руб. (52 000,89 + 0,15). І на 1 липня 2006 розбіжностей у фірми не буде.
Розрахунок по земельному податку
У II кварталі, як ми вже зазначили, змінилася форма розрахунку за авансовими платежами по земельному податку. Цей бланк оновлено Наказом Мінфіну Росії від 12 квітня 2006 р. N 64н (зареєстрований Мін'юстом Росії 11 травня 2006 р. N 7796).
Вперше звітувати за новою формою доведеться за півріччя. За умови, що місцева влада запровадила по земельному податку звітні періоди. На це вказує п. 3 ст. 393 Податкового кодексу РФ. Відзвітувати на новому бланку за півріччя потрібно не пізніше 31 липня.
Що змінилося в розрахунку. У розрахунку за авансовими платежами помінялися розд. 1 і 2. Так, розд. 1 тепер повинен підписувати і генеральний директор організації, і головний бухгалтер. Раніше достатньо було підпису одного з них. А розд. 2 змінився для тих фірм і ПБОЮЛ, у яких є пільги по земельному податку.
Докладно про те, як заповнювати розд. 2 розрахунку, ми розповіли в "Головбух" N 11, 2006, с. 61 - 65.
Як звітувати, якщо не відома кадастрова вартість. Земельний податок слід обчислювати виходячи з кадастрової вартості ділянки на 1 січня. Про це йдеться у п. 1 ст. 391 Податкового кодексу РФ. Однак на практиці у платників земельного податку з визначенням кадастрової вартості ділянки часто виникають складності. Справа в тому, що такі відомості організаціям мають представляти регіональні влади. Цей висновок випливає зі ст. 66 Земельного кодексу РФ.
І на практиці влади на місцях найчастіше доводять відомості про кадастрової вартості вже після того, як минули всі терміни сплати авансових платежів та здачі звітності. При цьому можливо три ситуації, які Мінфін Росії розглянув в Листі від 6 червня 2006 р. N 03-06-02-02/75:
- Кадастрову вартість землі регіональні влади не визначили зовсім;
- Кадастрову вартість ділянки чиновники визначили, але не встигли розробити порядок доведення цих відомостей до платників податків;
- Дані про кадастрової вартості землі влади довести до фірм не встигли.
У всіх трьох випадках Мінфін Росії дозволяє не обчислювати авансові платежі по земельному податку, поки не буде відома кадастрова вартість. При цьому співробітники фінансового відомства роз'яснили, що до інспекції доведеться здавати "нульові розрахунки". І якщо регіональна влада встигнуть довести необхідну інформацію до здачі звітності за 9 місяців, то, як вважають у Мінфіні Росії, організації повинні будуть представити в інспекцію "уточненки" за I квартал і півріччя.
Література
1. Пансков В.Г. Коментар до Податкового кодексу Російської Федерації. Видання четверте, доповнене. М.: Фінанси і статистика, 2005.
2. Подпоріна Ю.В. Податок на прибуток. Обчислення, сплата, відповідальність. Додаток до журналу "Податковий вісник". М., 2006.
3. Постатейний коментар до Податкового кодексу Російської Федерації / Під. ред. В.І. Зламу. М.: Статут, 2006.
У II кварталі змінилися дві форми звітності: розрахункова відомість за формою 4-ФСС РФ і розрахунок за авансовими платежами по земельному податку. У формі соцстраху на перший погляд зовсім несуттєві зміни. Але вони викликали багато технічних проблем на практиці. Про те, що слід врахувати при складанні розрахункової відомості за півріччя, "Головбух" з'ясував прямо до ФСС РФ (с. 32).
А от Мінфін Росії порадував новим роз'ясненням платників земельного податку (Лист від 6 червня 2006 р. N 03-06-02-02/75). Чиновники розглянули випадки, коли організації можуть тимчасово не сплачувати земельний податок і здавати "нульові" звіти.
Вирішити проблеми, які виникнуть при заповненні двох нових форм, допоможе наш матеріал.
Розрахункова відомість по страховим внескам
У розрахункову відомість 4-ФСС РФ Постановою ФСС РФ від 31 березня 2006 р. N 37 (визнано не потребують державної реєстрації 25 квітня 2006 р.) внесено зміни. Звітувати за новою формою розрахункової відомості вперше слід за півріччя. І подати новий бланк потрібно не пізніше 17 липня 2006 р. (перенесення з 15 липня).
Примітка. У розд. III розрахункової відомості організація повинна відобразити нараховані страхові внески від нещасних випадків на виробництві.
У розрахункову відомість ФСС РФ вніс всього одна зміна: тепер звіт заповнюється не в цілих рублях, а в рублях і копійках. Однак через те, що новий бланк треба заповнювати з середини року, виникає кілька технічних проблем. Способи їх вирішення нам запропонували у відділі методологічного забезпечення бюджетного обліку та звітності ФСС РФ.
Примітка. На запитання відповідає Єрмолаєва Наталія Миколаївна, заступник начальника відділу методологічного забезпечення бюджетного обліку та звітності ФСС РФ.
- Наталіє Миколаївно, не так давно ФСС РФ вніс зміни до форми розрахункової відомості в частині заповнення її в рублях і копійках. Чи треба в зв'язку з цим перездавати звіт за I квартал 2006 р.?
- Не треба. Адже розрахункова відомість заповнюється наростаючим підсумком з початку року. І тому заповнювати звіт в рублях і копійках можна починаючи з розрахункової відомості за перше півріччя. І значить, перездавати розрахункову відомість по страховим внескам не треба.
- Розрахункову відомість за формою 4-ФСС РФ слід заповнювати з першого півріччя в рублях і копійках. А як в звіті відображати залишки внесків на початок 2006 р. і II кварталу - в цілих гривнях або рублях з копійками?
- У цілих рублях (замість копійок нулі). Адже дані про вхідні залишки беруться з розрахункової відомості, складеної за підсумками I кварталу. А її, як відомо, організаціям слід заповнювати в цілих рублях. Тобто виходить, що залишки на початок 2006 р. і II кварталу повинні відображатися у звіті в рублях, а решта цифр - в рублях з копійками.
- Але тоді у організацій виникають невеликі розбіжності між даними у бухгалтерському обліку (за нарахованих і сплачених сум страхових внесків) та розрахункової відомості ...
- Так, але ці розбіжності були і раніше. Адже організації нараховували внески в рублях і копійках, а у формі розрахункової відомості суми округлювалися. Тому, як вирішити проблему з розбіжностями, присвячений тільки що випущений Лист ФСС РФ від 23 червня 2006 р. N 02-18/05-6288. Ми пропонуємо організаціям розрахувати зараз всі різниці і включити їх суми в нарахування будь-якого місяця II кварталу, відобразивши в піврічний розрахункової відомості. Таким чином, станом на 1 липня 2006 р. ніяких розбіжностей між бухобліком і даними форми 4-ФСС РФ не буде.
- Зрозуміло, що багато організацій хочуть максимально спростити роботу і не робити подібних коригувань. Чи можна нараховувати ЕСН і страхові внески від нещасних випадків на виробництві, а також перераховувати їх до бюджету в цілих рублях? І розрахункову відомість продовжувати при цьому заповнювати в рублях без копійок?
- Формально такої заборони немає. Але не варто забувати, що якщо організація буде округляти суми страхових внесків в меншу сторону, то виникне недоїмка. І хоча це будуть незначні суми (з-за розбіжностей на копійки), але все одно програма нарахує пені. А це зайвий привід для занепокоєння бухгалтера. Тому, щоб уникнути технічних складнощів, краще ЕСН і страхові внески від нещасних випадків нараховувати та сплачувати до бюджету в рублях з копійками.
Наведемо приклад того, як відкоригувати різниці між даними бухгалтерського обліку та розрахункової відомості за формою 4-ФСС РФ.
Приклад. Заборгованість ТОВ "Вінтаж" на початок 2006 р. перед відділенням ФСС РФ склала в бухобліку 15 680,12 руб. Тому в розрахунковій відомості за I квартал бухгалтер відбив по рядку 1 таблиці 2 розд. I відомості 15 680 руб. Заборгованість за фірмою на кінець I кварталу дорівнює 16 805,15 руб. За рядку 18 таблиці 2 розд. I відомості бухгалтер відбив 16 805 руб.
У II кварталі 2006 р. бухгалтер ТОВ "Вінтаж" нарахував страхові внески до ФСС РФ на суму 52 000,89 руб. У II кварталі фірма перерахувала страхові внески на суму 60 000,15 руб. Бухгалтер зробив такі проводки:
Дебет 20 Кредит 69 субрахунок "Розрахунки по соціальному страхуванню і забезпеченню"
- 52 000,89 руб. - Нараховані страхові внески до ФСС РФ;
Дебет 69 субрахунок "Розрахунки по соціальному страхуванню і забезпеченню" Кредит 51
- 60 000,15 руб. - Перераховані гроші в ФСС РФ.
У розрахункову відомість за півріччя повинні потрапити такі дані:
- 15 680 руб. - Заборгованість на початок 2006 р., відбивається в цілих рублях;
- 16 805 крб. - Заборгованість на початок II кварталу;
- 52 000,89 руб. - Нараховано у II кварталі;
- 60 000,15 руб. - Перераховано до ФСС РФ;
- 8805,74 руб. - Заборгованість на кінець півріччя.
А ось за даними бухгалтерського обліку заборгованість на кінець звітного періоду склала 8805,89 руб. (16 805,15 + 52 000,89 - 60 000,15).
У результаті розбіжність між даними бухобліку та розрахункової відомості склало 0,15 руб. (8805,89 - 8805,74). На ці 15 коп. бухгалтер ТОВ "Вінтаж" збільшив суму нарахованих страхових внесків за червень 2006 р. (рядок 3 таблиці 2 розд. I). Тому загальна сума нарахованих внесків за червень склала 52 001,04 руб. (52 000,89 + 0,15). І на 1 липня 2006 розбіжностей у фірми не буде.
Розрахунок по земельному податку
У II кварталі, як ми вже зазначили, змінилася форма розрахунку за авансовими платежами по земельному податку. Цей бланк оновлено Наказом Мінфіну Росії від 12 квітня 2006 р. N 64н (зареєстрований Мін'юстом Росії 11 травня 2006 р. N 7796).
Вперше звітувати за новою формою доведеться за півріччя. За умови, що місцева влада запровадила по земельному податку звітні періоди. На це вказує п. 3 ст. 393 Податкового кодексу РФ. Відзвітувати на новому бланку за півріччя потрібно не пізніше 31 липня.
Що змінилося в розрахунку. У розрахунку за авансовими платежами помінялися розд. 1 і 2. Так, розд. 1 тепер повинен підписувати і генеральний директор організації, і головний бухгалтер. Раніше достатньо було підпису одного з них. А розд. 2 змінився для тих фірм і ПБОЮЛ, у яких є пільги по земельному податку.
Докладно про те, як заповнювати розд. 2 розрахунку, ми розповіли в "Головбух" N 11, 2006, с. 61 - 65.
Як звітувати, якщо не відома кадастрова вартість. Земельний податок слід обчислювати виходячи з кадастрової вартості ділянки на 1 січня. Про це йдеться у п. 1 ст. 391 Податкового кодексу РФ. Однак на практиці у платників земельного податку з визначенням кадастрової вартості ділянки часто виникають складності. Справа в тому, що такі відомості організаціям мають представляти регіональні влади. Цей висновок випливає зі ст. 66 Земельного кодексу РФ.
І на практиці влади на місцях найчастіше доводять відомості про кадастрової вартості вже після того, як минули всі терміни сплати авансових платежів та здачі звітності. При цьому можливо три ситуації, які Мінфін Росії розглянув в Листі від 6 червня 2006 р. N 03-06-02-02/75:
- Кадастрову вартість землі регіональні влади не визначили зовсім;
- Кадастрову вартість ділянки чиновники визначили, але не встигли розробити порядок доведення цих відомостей до платників податків;
- Дані про кадастрової вартості землі влади довести до фірм не встигли.
У всіх трьох випадках Мінфін Росії дозволяє не обчислювати авансові платежі по земельному податку, поки не буде відома кадастрова вартість. При цьому співробітники фінансового відомства роз'яснили, що до інспекції доведеться здавати "нульові розрахунки". І якщо регіональна влада встигнуть довести необхідну інформацію до здачі звітності за 9 місяців, то, як вважають у Мінфіні Росії, організації повинні будуть представити в інспекцію "уточненки" за I квартал і півріччя.
Література
1. Пансков В.Г. Коментар до Податкового кодексу Російської Федерації. Видання четверте, доповнене. М.: Фінанси і статистика, 2005.
2. Подпоріна Ю.В. Податок на прибуток. Обчислення, сплата, відповідальність. Додаток до журналу "Податковий вісник". М., 2006.
3. Постатейний коментар до Податкового кодексу Російської Федерації / Під. ред. В.І. Зламу. М.: Статут, 2006.