На сучасному етапі розвитку виробництва керівництво підприємств приділяє пильну увагу калькулювання собівартості продукції (робіт, послуг). Це обумовлено безпосередньою залежністю рівня прибутку компанії від фактичної величини собівартості продукції: чим вона менша, тим вищий прибуток.
Таким чином, природним є той факт, що зусилля керівництва спрямовані на зниження всіх видів витрат, пов'язаних з виробництвом товарів і послуг.
Часто, особливо в економічній практиці, під собівартістю продукції розуміються витрати на виробництво. Наскільки це вірно? Деякі фахівці вживають терміни «витрати» і «витрати» як синоніми, у той час як інші вважають, що між ними є принципові відмінності. У численних літературних джерелах дані всілякі, іноді дуже розпливчасті, визначення цих економічних категорій, що відображають обидві точки зору. Крім того, як на практиці, так і в теорії вищевказані терміни іноді замінюють словом «витрати». У рамках даної роботи ми будемо мати на увазі, що і витрати, і витрати є витратою певних ресурсів у грошовій або негрошовій формі, однак поняття «витрати» не завжди може бути замінено одним з наведених термінів, оскільки в певному контексті несе унікальну смислове навантаження.
Дамо визначення поняттю «витрати».
Витрати - це понесені витрати, грошовий еквівалент яких було відображено у вартості реалізованої продукції (послуги) за конкретний період часу.
Перейдемо безпосередньо до питання відмінності або подібності економічних категорій «витрати» і «витрати».
В економічній енциклопедії [5] наведено такі визначення:
витрати - грошовий вираз цінності економічних ресурсів, що витрачаються при вчиненні економічним суб'єктом яких-небудь дій;
витрати: 1) виражені в грошовій формі витрати (витрати) на що-небудь; 2) ресурси, «нищені» в процесі виробництва ... Використання в даних визначеннях обігу «грошовий вираз ресурсів» не викликає питань, в той час як поєднання « що-небудь »,« будь-які дії »вказують на відсутність конкретики. На нашу думку, дії, про які йде мова, не можуть мати невизначений характер, а повинні бути спрямовані безпосередньо на одержання економічної вигоди.
Автори навчального посібника «Фінансовий аналіз. Управління фінансами »М.М. Селезньова і А.Ф. Іонова розглядають витрати як «зменшення активів (грошових коштів або іншого майна) чи збільшення зобов'язань (боргу), пов'язане з виникненням витрат», а витрати як «грошовий вимір будь-яких ресурсів, які використовуються в організації» [4].
У наведених трактуваннях досить явно відчувається вищезгадана «розпливчастість» - формулювання визначення витрат з використанням поняття «витрати» дозволяє зробити висновок: автори вважають ці терміни полярно відрізняються один від одного, з чим ми не можемо погодитися. Повсюдне вживання даних економічних категорій як синонімів дає нам підставу щонайменше для сумніву в принциповості їх відмінності.
Необхідно відзначити, що питання розбіжності даних понять вже розглядався щодо докладно П.П. Лабзуновим в роботі «Управління витратами на промислових підприємствах Росії» [3]. Згрупувавши умовиводи прихильників основних економічних шкіл щодо даної проблеми, автор прийшов до висновку, що «витрати - це економічна категорія, що виражає в грошовій формі витрати всіх ресурсів суспільством на створення продукції (послуг)», в той час як «витрати - це економічна категорія, характеризує в грошовій формі витрати ресурсів конкретного економічного суб'єкта на виконання економічної діяльності ».
Грунтуючись на аналізі наведених визначень, можна зробити висновок, що витрати відображають суму витрат на виробництво всіх благ суспільства, а витрати - суму витрат на виробництво продукції господарюючого суб'єкта. Аналізуючи підхід автора, не можна не відзначити той факт, що термін «витрати» в його розумінні не повинен вживатись у повсякденній роботі конкретного суб'єкта економіки в принципі. Однак застосування цього терміна не тільки для позначення витрат суспільства в цілому загальноприйнято. Більш того, «витрата всіх ресурсів суспільством» - поняття абстрактне, яка не передбачає використання стосовно до конкретної ситуації, а тим часом основна увага як у теоретичних, так і в практичних економічних роботах, де вжито дане позначення витрат, присвячене саме питанням функціонування певного господарюючого суб'єкта .
Не можна не погодитися з тим, що поняття «витрати» ширше поняття «витрати», тобто витрати можуть включати в себе кілька видів витрат (наприклад, накладні витрати складаються з загальногосподарських, загальновиробничих і невиробничих витрат). При цьому під витратами також може матися на увазі упущена вигода підприємства, яку воно, можливо, одержала б, вибравши альтернативу (виробництва іншого товару, за іншою ціною, на іншому ринку і т.д.), хоча в більшості випадків даним терміном все ж позначають безпосередні , тобто реальні витрати підприємства. «Витрати виробництва» і «витрати на виробництво» найчастіше є взаємозамінними поняттями і позначають витрати, безпосередньо пов'язані з процесом виробництва продукції.
Відповідно до альтернативного припущенням економіста С.А. Котлярова, представленому в книзі «Управління витратами» розходження між термінами «витрати» і «витрати» носять суто лінгвістичний характер: «... слово« витрати »слід вживати для позначення суми витрат на здійснення будь-якої виробничої або забезпечують функції: витрати виробництва, витрати звернення, які складаються з окремих матеріальних, трудових витрат »[2].
Варто відзначити, що і у даного думки досить прихильників, однак, як нам здається, це надто тривіальний підхід. По суті, з вищесказаного можна зробити висновок, що означеної проблеми подібності та відмінності термінів немає зовсім, однак, як ми щойно переконалися, поняття «витрати» більш багатогранно, ніж поняття «витрати», тобто недозволено завжди ставити між ними знак рівності.
Є й інша думка. Автори навчального посібника «Витрати і результати» стверджують, що «витрати» і «витрати» збігаються, але не в повному обсязі. Вони мають спільну складову, яку в даній роботі «цільові витрати» або «основні витрати». До складу цільових витрат / основних витрат включаються витрати, безпосередньо пов'язані з випуском і реалізацією продукції: «витрата сировини, допоміжних матеріалів, енергетичних ресурсів, що застосовуються при виробництві продукції» [1]. При цьому, на думку авторів, різниця між розглянутими економічними категоріями укладена в сумі «нейтральних витрат» і «додаткових витрат». У свою чергу, під першими розуміються «витрати, які або зовсім не пов'язані з випуском продукції, або пов'язані з цим процесом, але не в повному обсязі», а під другими - «витрати підприємства, які повністю або частково не відповідають затратам». Надалі автори приходять до висновку, що відмінності ці критичні тільки в певних ситуаціях, а стосовно до виробничої діяльності конкретного господарюючого суб'єкта вони несуттєві, і, отже, припустимо вживання «витрат» і «витрат» як синонімів.
Проаналізувавши все вищевикладене, для більш точного розуміння можна запропонувати такі визначення.
Витрати - грошовий вираз всіх використовуваних підприємством ресурсів, необхідних для досягнення конкретної мети за конкретний період часу. Дане визначення є узагальнюючим. Слід зазначити, що для детермінації кожного виду витрат (наприклад, виробничих або адміністративних) потрібно додаткове уточнення формулювання.
Витрати - сумарне вираз витрат підприємства в процесі його діяльності, у тому числі в процесі виробництва і реалізації продукції.
Таким чином, існує велика кількість різних думок щодо понять «витрати» і «витрати», є прихильники як точки зору про їхню подібність і взаємозамінності, так і протилежної точки зору, причому серед останніх не досягнуто згоди щодо характеру і суттєвості описуваного відмінності.
Що ж можна сказати про поняття «собівартість»? Багато хто вважає, що собівартість і є витрати (витрати). На початку даної статті ми позначили необхідність розмежування цих понять. Під собівартістю продукції (послуг) розуміють виражені в грошовій формі сумарні витрати всіх видів ресурсів (основних фондів, природного і промислового сировини, матеріалів, палива, енергії, праці), використовуваних безпосередньо в процесі виготовлення і реалізації продукції, в розрахунку на одиницю цієї продукції. Однак у силу сформованої традиції вживання даного терміну і по відношенню до всього обсягу виробленої та реалізованої продукції, а не тільки її одиниці, необхідно уточнити, що в такому випадку маються на увазі всі «витрати», понесені підприємством на виробництво і реалізацію даної продукції. Слід врахувати, що собівартість продукції в цілому включає в себе витрати, пов'язані з готової продукції, і не враховує незавершеного виробництва, напівфабрикатів та залишків на складі. Саме тому в даному контексті доречно вживати термін «витрати», хоча за умови, що згадане відмінність не спотворює приводиться інформацію, поняття «витрати» і «собівартість» практично равноупотребіми. Для більш чіткого розуміння відмінності між термінами проілюструємо аналізовані множини за допомогою кіл Ейлера (рис. 1).
З малюнка видно, що безліч витрат включає в себе безліч витрат, яке, у свою чергу, включає в себе всю множину витрат. Собівартість у правильному її розумінні, тобто виробничі витрати на одиницю продукції, є безпосереднім підмножиною витрат. При цьому позначене безліч А є не що інше, як витрати або витрати з точки зору конкретного господарюючого суб'єкта. Саме в межах цієї множини смислові поняття даних економічних категорій рівносильні.
Для підтвердження зроблених висновків розглянемо вживання аналізованих термінів у контексті визначення собівартості товарної продукції на ділянці виробництва бензину (рис. 2).
Відомо, що на установці 1 переробляють кількість нафти Q 1, рівне 500 умовним одиницям (далі всі числові значення вказані в умовних одиницях). При цьому витрати З1, понесені на установці 1, складають 1500. У витрати включені витрати на придбання вихідної сировини, його первинну обробку, на експлуатацію та обслуговування установки, закупівлю супутніх матеріалів, обслуговування процесу переробки нафти, використання енергії, витрати на техогляд, догляд, всі види ремонту основних виробничих фондів та ін - іншими словами, витрати на виробництво, або виробничі витрати, безпосередньо пов'язані з процесом отримання бензину на даній установці. Це прямі витрати. Також до складу витрат, понесених на установці 1, включена частина витрат, пов'язаних з утриманням адміністративного апарату (у тому числі витрати на утримання працівників апарату управління та його структурних підрозділів, витрати на матеріально-технічне та транспортне обслуговування їх діяльності, експлуатаційні витрати з утримання будинків , приміщень тощо). Це невиробничі витрати, або адміністративні витрати, що носять непрямий характер. До конкретного виду продукції вони відносяться відповідно до встановленої базою розподілу. У нашому випадку З 1 містить і прямі витрати, і непрямі.
Все вищесказане справедливо і для встановлення 2. Після первинної переробки нафти на установці 1 частина одержуваного бензину нижчої якості (Q 2 = 300) надходить для подальшої переробки на установку 2, іншу частину відправляють в резервуар для зберігання 1 (O 1 = 50), а третю виставляють на продаж (тобто . вона відноситься до товарної продукції (ТП)). Після повторної переробки на установці 2, витрати на якій (З 2) складають 1200, частина бензину знову йде на зберігання в резервуар 2 (О 2 = 200), а частина, що залишилася стає товарною продукцією.
Потрібно визначити собівартість одиниці товарної продукції.
Собівартість одиниці товарної продукції - це відношення всіх витрат, понесених для одержання товарної продукції, тобто витрат на товарну продукцію (ЗТП), до обсягу отриманої товарної продукції (Qтп). До всіх понесених витрат відносять суму витрат, необхідних для первинної та вторинної переробки, за вирахуванням витрат на зберігання бензину в резервуарах.
Витрати на зберігання бензину в резервуарі 1 визначають шляхом множення обсягу бензину, що міститься на зберіганні (О 1), на собівартість продукції, одержуваної на відповідній установці. Для визначення собівартості продукції, отриманої на установці 1, тобто бензину нижчої якості, потрібно розділити витрати, які відносять на дану установку (З 1), на обсяг перероблюваної тут продукції (Q 1): з / с 1 = З 1 / Q1.
Таким чином, собівартість бензину нижчої якості складе 1500 / 500 = 3.
Аналогічним чином розраховується собівартість бензину більш високої якості (з / с 2): з / с 2 = З 2 / Q 2 = 1200 / 300 = 4.
Тепер можна розрахувати витрати на товарну продукцію: ЗТП = З 1 + З 2 - (O 1. С / р 1 + O 2. с / с 2), ЗТП = 1 500 + 1200 - (50. 3 + 200. 4) = 1750.
Обсяг товарної продукції можна розрахувати як суму обсягів бензину низького і більш високої якості, віднесених після первинної та вторинної переробки на відповідних установках до товарної продукції: Qтп = (Q 1 - (Q 2 + O 1)) + (Q 2 - O 2) , Qтп = (500 - (300 + 50)) + (300 - 200) = 250.
Знаючи величину витрат, що відносяться на товарну продукцію, і величину обсягу отриманої товарної продукції, можна розрахувати собівартість одиниці товарної продукції: з / СТП = ЗТП / Qтп, с / cТП = 1750 / 250 = 7.
Відзначимо, що в процесі вирішення даної задачі терміни «витрати» і «витрати» використовувалися для позначення одних і тих же видів витрат, таким чином, в аналогічних контекстах застосування обох термінів абсолютно рівносильно.
Підводячи підсумки, можна сказати, що термін «витрати» може вживатися в більш широкому сенсі, ніж поняття «витрати», як на макроекономічному, так і на мікроекономічному рівні. Однак цей термін в більшості випадків використовують для викладу й аналізу інформації про діяльність конкретного господарюючого суб'єкта, де його смислове значення може бути прирівняне до витрат. Що стосується собівартості, то правильним буде вживати це поняття, маючи на увазі витрати, понесені підприємством, в розрахунку на одиницю продукції, в контексті загальних витрат краще використовувати інші терміни.